Auditoria, nias y nifs
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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (NIF`S)
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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
(NIF`S)
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
OBJETIVOS DEL CINIF
DESARROLLAR NIF TRANSAPARENTES, CONFIABLES Y OBJETIVAS
EMISION Y DIFUSION DE LAS NIF
LOGRAR LA CONVERGENCIA DE LAS NORMAS NACIONALES CON LAS INTERNACIONALES
MARCO CONCEPTUAL (SERIE A)
ESTRUCTURA DE LAS NIF (NIF A-1)
NORMAS DE INFORMACIO
N FINANCIERA
MARCO CONCEPTUA
L
NORMAS PARTICULAR
ES
POSTULADOS BASICOS
NECESIDADES DE LOS USUARIOS
CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS DE LOS EDOS FIN
ELEMENTOS BASICOS DE LOS EDOS FIN
RECONOCIMIENTO Y VALUACION
NORMAS SUPLETORIAS
PRESENTACION Y REVELACION
NORMAS APLICABLES A LOS EDOS FIN
CONCEPTOS ESPECIFICOS DE LOS EDOS FIN
PROBLEMAS DE DETERMIACION DE RESULTADOS
ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES
ESTRUCTURAS DE LA NIF (NIF A-1)
POSTULADOS BASICOS
(NIF A-2)
PEST Analysis
POSTULADOS
BASICOS
SUSTANCIA ECONOMICA
ENTIDAD ECONOMICA
NEGOCIO EN MARCHA
DEVENGACION CONTABLE
ASOCIACION DE GASTOS Y COSTOS CON
INGRESOS
VALUACION
DUALIDAD ECONIMOCA
CONSISTENCIA
NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACION
FINANCIERA (NIF A-3)
ENTIDAD LUCRATIVA – ES AQUÉLLA UNIDAD IDENTIFICABLE QUE REALIZA ACTIVIDADES ECONÓMICAS, ENCAMINADAS A LA CONSECUCIÓN DE LOS FINES DE LA ENTIDAD CON LA INTENCIÓN DE RESARCIR Y RETRIBUIR A LOS INVERSIONISTAS SU INVERSIÓN, A TRAVÉS DE UN RENDIMIENTO O REEMBOLSO.
ENTIDAD CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS – ES AQUÉLLA UNIDAD IDENTIFICABLE QUE REALIZA ACTIVIDADES ECONÓMICAS, ENCAMINADAS A LA CONSECUCIÓN DE LOS FINES PARA LOS QUE FUE CREADA, PRINCIPALMENTE SOCIALES, Y QUE NO RESARCE LA INVERSIÓN A SUS PATROCINADORES.
USUARIO GENERAL – ES CUALQUIER ENTE INVOLUCRADO EN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA (SUJETO ECONÓMICO), PRESENTE O POTENCIAL, INTERESADO EN LA ‘INFORMACIÓN FINANCIERA’ DE LAS ENTIDADES, PARA QUE EN FUNCIÓN A ELLA BASE SU TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS.
CLASIFICACION DE LOS USUARIOS
ACCIONISTAS O
DUEÑOS PATROCINADORE
SÓRGANOS DE
SUPERVISIÓN Y
VIGILANCIA
CORPORATIVOSADMINISTRADOR
ES
PROVEEDORES
ACREEDORES
EMPLEADOS
CLIENTES Y
BENEFICIARIOS
UNIDADES
GUBERNAMENTA
LES CONTRIBUYENTE
S DE IMPUESTOS
ORGANISMOS
REGULADORES OTROS
USUARIOS
UTILIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
TOMAR DECISIONES DE INVERSIÓN O ASIGNACIÓN DE RECURSOS
TOMAR DECISIONES DE OTORGAR CRÉDITO
EVALUAR LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD PARA GENERAR RECURSOS O INGRESOS
DISTINGUIR EL ORIGEN Y LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD, ASÍ COMO EL RENDIMIENTO DE LOS MISMOS
FORMARSE UN JUICIO DE CÓMO SE HA MANEJADO LA ENTIDAD Y EVALUAR LA GESTIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
ESTADOS
FINANCIEROS
ENTIDADES LUCRATIVAS
ESTADOS
FINANCIEROS
ENTIDADES NO LUCRATIVAS
CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION FINANCIERA
(NIF A-4)
CARACTERISTICAS
CONFIABILIDAD1
2
3
4
RELEVANCIA
COMPRENSIBILIDAD
COMPARABILIDAD
ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIF A-5)
BALANCE GENERAL
ACTIVOS.- recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros
PASIVOS.- obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos
CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO CONTABLE.- Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
MOVIMIENTOS DE PROPIETARIOS.- Son cambios al capital contribuido o, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad.
CREACION DE RESERVAS.- Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios
UTILIDAD O PERDIDA INTEGRAL.- La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales.
ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES
INGRESOS.- incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente
COSTOS Y GASTOS.- son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente
UTILIDAD O PERDIDA NETA.- el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber disminuido sus gastos relativos, presentados en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta
CAMBIO NETO EN EL PATRIMONIO CONTABLE.- Es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generación de ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ORIGEN DE RECURSOS.- Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.
APLICACIÓN DE RECUROS.- Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad.
RECONOCIMMIENTO Y VALUACION DE LOS ELEMENTOS BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS (NIF A-6)
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
MO
MEN
TO
S D
E
REC
ON
OC
IMIE
NTO
RECONOCIMIENTO INICIAL
VALUAR, PRESENTAR Y REVELAR UNA
PARTIDA POR PRIMERA VEZ
RECONOCIMIENTO POSTERIOR
MODIFICACION DE UNA PARTIDA
VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CLA
SES D
E
VA
LOR
ES
VALOR DE ENTRADA
VALOR RAZONABLE
COSTO DE ADQUISISCION
COSTO DE REPOSICION
COSTO DE REEMPLAZO
VALOR DE SALIDA
VALOR RAZONABLE
VALOR DE REALIZACION
VALOR DE LIQUIDACION
VALOR PRESENTE
PRESENTACION Y REVELACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIF A-7)
ESTADO FINANCIEROS Y SUS NOTAS
FORMAN UN TODO O UNIDAD INSEPARABLE Y, POR LO TANTO, DEBEN PRESENTARSE CONJUNTAMENTE EN TODOS LOS CASOS
LA INFORMACIÓN QUE COMPLEMENTA LOS ESTADOS FINANCIEROS PUEDE IR EN EL CUERPO O AL PIE DE LOS MISMOS O EN PÁGINAS POR SEPARADO.
LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN PRESENTARSE SIGUIENDO UN ORDEN LÓGICO Y CONSISTENTE, CONSIDERANDO LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN ELLAS, EN LA MEDIDA QUE SEA PRÁCTICO.
LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN IDENTIFICARSE CLARAMENTE Y DISTINGUIRSE DE CUALQUIER OTRA DOCUMENTACIÓN QUE SE INCLUYA EN EL MISMO DOCUMENTO EN QUE SE PUBLIQUEN TALES ESTADOS.
PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EL NOMBRE, RAZÓN O DENOMINACIÓN SOCIAL DE LA ENTIDAD ECONÓMICA QUE EMITE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y CUALQUIER CAMBIO EN ESTA INFORMACIÓN OCURRIDO CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE LOS ÚLTIMOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS.
LA CONFORMACIÓN DE LA ENTIDAD ECONÓMICA
LA FECHA DEL BALANCE GENERAL Y DEL PERIODO CUBIERTO POR LOS OTROS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
UNIDADES MONETARIAS
SUPLETORIEDAD(NIF A-8)
SUPLETORIEDAD(en caso de ausencia de nif)
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
INTERPRETACIONES DE LAS NIIF EMITIDAS POR EL COMITÉ (CINIIF)
INTERPRETACION DE LAS NIC (INIC)
NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS
(SERIE B)
CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCION DE ERRORES(NIF B-1)
CAMBIOS CONTABLES
CAMBIO EN LA ESTRUCTURA DL ENTE ECONOMICO
CAMBIO EN ESTIMACION CONTABLE.
CAMBIO DE NORMA PARTICULAR
RECLASIFICACION
ERRORES EN ESYTADOS PREVIAMENTE EMITIDOS.
TRATAMIENTO CONTABLE
APLICACION RETROSPECTIVA
APLICACION PROSPECTIVA
CAMBIO EN NORMA PARTICULAR RECLASIFICACIONES CORRECCION DE ERRORES
CAMBIOS EN LA ESTRUCTURA DEL ENYTE ECONOMICO
CAMBIOS EN ESTIMACION CONTABLE
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO(NIF B-2)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN• CONSTITUYEN LA PRINCIPAL FUENTE DE INGRESOS• COBROS EN EFECTIVO PROCEDENTES DE LA VENTA DE BIENES O
PRESTACION DE SERVICIO.• PAGOS EN EFECTIVO A PROVEEDORES
ACTIVIDADES DE INVERSION• PROPIEDADES, EQUIPO, ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS
DESTINADOS AL USO, PRODUCCION DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS
• INVERISONES PERMANENTES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE CAPITAL
• ACTIVIDADES RELACIONADAS CON EL OTORGAMIENTO Y RECUPERACION DE PRESTAMOS
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO• PROPIETARIOS DE LA ENTIDAD• ACREEDORES OTORGANTES DE FINANCIAMIENTO
OTROS ELEMENTOS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ASEGURADORA ZURICH
ESTADOS DE RESULTADOS(NIF B-3)
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS COSTOS Y GASTOS
ORDINARIOS
INGRESOS ORDINARIOS (VENTAS NETAS)
COSTOS ORDINARIOS (COSTO DE VENTAS)
GASTOS ORDINARIOS (GASTOS DE VENTA Y/O GASTOS DE ADRMINISTRACION)
NO ORDINARIOS
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
OTROS INGRESOS Y GASTOS
PARTICIPACION EN LOS RESULTADOAS DE LAS SUBSIDIARIAS CONSOLIDADAS Y NO CONSOLIDADAS
RESULTADO INTEGRAL DEL FINANCIAMIENTO
GANANCIAS Y PERDIDAS INTEGRADAS POR LOS PRODUCTOS Y GASTOS FINANCIEROS
GANANCIAS Y PERDIDAS POR LA FLUCTUACIONES CAMBIARIAS
LOS EFECTOS POR POSICION MONETARIA
ESTADO DE RESULTADOS
UTILIDAD
O PERDIDA NETA
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTO
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD O PERDIDA NETA
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS
ESTADO DE RESULTADOS
ASEGURADORA ZURICH
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE(NIF B-4)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
SALDOS INICIALES DE CAPITAL CONTABLE
AJUSTES POR CAMBIOS CONTABLES Y APLICACIÓN DE ERRORES.
SALDOS INICIALES AJUSTADOS
MOVIMIENTOS DE PROPIETARIOS
MOVIMIENTOS DE RESERVAS
RESULTADO INTEGRAL
SALDOS FINALES DE CAPITAL CONTABLE
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
ASEGURADORA ZURICH
INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
(NIF B-5)
SEGMENTOS OPERATIVOS
DESARROLLA ACTIVIDADES DE NEGOCIO POR LAS QUE LA ENTIDAD GENERA O ESTÁ EN VÍAS DE GENERAR INGRESOS ASÍ COMO LOS COSTOS Y GASTOS RELATIVOS,
SUS RESULTADOS DE OPERACIÓN SON REVISADOS DE FORMA REGULAR POR LA MÁXIMA AUTORIDAD, PARA DECIDIR SOBRE LOS RECURSOS QUE DEBEN ASIGNARSE AL SEGMENTO Y EVALUAR SU RENDIMIENTO
SE DISPONE DE INFORMACIÓN FINANCIERA ESPECÍFICA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA(NIF B-6)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
BALANCE GENERAL
ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
FORMAS DE PRESENTACION
BALANCE GENERAL
CUENTA
REPORTE
ADQUISICIONES DE NEGOCIOS(NIF B-7)
ADQUISICION DE NEGOCIOS
Transfiriendo
efectivo, equivalentes u otros activos.
Incurriendo en pasivos
Emitiendo instrument
os de capital
Una combinació
n de las anteriores
ADQUISICION DE NEGOCIOS
CONTROLADORA
SUBSIDIARIA
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS(NIF B-8)
CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Integrar los estados financieros de las subsidiarias a los de la controladora.
Integrar en los estados financieros consolidados los ajustes a los activos netos de las subsidiarias en su adquisición.
Determinar la participación no controladora
Presentar estados financieros consolidados
INFORMACION FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS
(NIF B-9)
FECHAS INTERMEDIAS
•UN ESTADO FINANCIERO AL PERIODO DEL CIERRE DEL PERIODO INTERMEDIO.•UN ESTADO FINANCIERO COMPARATIVO AL CIERRE DEL PERIODO ANUAL INMEDIATO ANTERIOR.•CUANDO LA ENTIDAD HAYA APLICADO UN CAMBIO CONTABLE O HAYA CORREGIDO UN ERROR.
BALANCE GENERAL
•UN ESTADO FINANCIERO POR EL PERIODO INTERMEDIO•UN ESTADO FINANCIERO ACUMULADO DESDE EL INICIO DEL PERIODO CONTABLE ANUAL EN CURSO HASTA LA FECHA DEL CIERRE DEL PERIODO INTERMEDIO.•DOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS POR PERIODOS EQUIVALENTES A LOS ANTES MENCIONADOS, PERO DEL AÑO INMEDIATO ANTERIOR.
ESTADO DE RESULTAD
OS
FECHAS INTERMEDIAS
•UN ESTADO FINANCIERO ACUMULADO DESDE EL INICIO DEL PERIODO CONTABLE ANUAL EN CURSO HASTA LA FECHA DE CIERRE DEL PERIODO INTERMEDIO.•UN ESTADO FINANCIERO COMPARATIVO POR UN PERIODO EQUIVALENTE A LOS ANTES MENCIONADOS PERO DEL AÑO INMEDIATO ANTERIOR
ESTADO DE VARIACIONES EN
EL CAPITAL CONTABLE:
•UN ESTADO FINANCIERO ACUMULADO DESDE EL INICIO DEL PERIODO CONTABLE ANUAL EN CURSO HASTA LA FECHA DE CIERRE DEL PERIODO INTERMEDIO.•UN ESTADO FINANCIERO COMPARATIVO POR UN PERIODO EQUIVALENTE AL ANTES MENCIONADO PERO DEL AÑO INMEDIATO ANTERIOR.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO:
EFECTOS DE LA INFLACION(NIF B-10)
INFLACION
Incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de la canasta de bienes y servicios representativos en una economía.
Para efectos de determinar la inflación en un período SE PUEDE utilizar el Índice Nacional de Precios al Consumidor ( INPC ) y el valor de las Unidades de Inversión ( UDI ) .
REEXPRESION
Método que reconoce los efectos de la inflación en los estados financieros y en una partida en individual
INFLACION
CIFRA BASE.- VALOR CONTABLE DE LA PARTIDA SUJETA A SER RE EXPRESADA
FECHA BASE.- FECHA DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
FECHA DE RE EXPRESIÓN.- MOMENTO EN QUE SE DETERMINA UNA RE EXPRESIÓN
ÍNDICE DE PRECIOS..- INPC O VALOR DE LAS UDIS
FACTOR DE RE EXPRESIÓN.- RESULTADO DE DIVIDIR: ÍNDICE DE PRECIOS DE RE EXPRESIÓN ENTRE ÍNDICE DE PRECIOS BASE.
PORCENTAJE DE INFLACIÓN.- NIVEL DE INFLACIÓN DE UN PERIODO. SE OBTIENE DE RESTAR AL FACTOR DE RE EXPRESIÓN LA UNIDAD Y EL RESULTADO POR CIEN.
CIFRA RE EXPRESADA.- RESULTA DE MULTIPLICAR LA CIFRA BASE POR EL FACTOR DE RE EXPRESIÓN
EFECTO DE RE EXPRESIÓN.- DIFERENCIA ENTRE CIFRA RE EXPRESADA Y CIFRA BASE
COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
(NIF B-12)
Compensacion de activos y pasivos financieros
LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN PRESENTAR NETOS, ES DECIR LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN PRESENTAR COMO UN SOLO VALOR PROVENIENTE DE LOS INGRESOS NETOS, MENOS LOS DESCUENTOS Y REBAJAS, Y MENOS LAS DEVOLUCIONES POR VENTAS.
LOS RESULTADOS POR VENTA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO, PROPIEDADES DE INVERSIÓN, INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO, Y OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES, SE DEBEN PRESENTAR NETOS, ES DECIR EL VALOR DE LA VENTA MENOS EL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVOS VENDIDO Y LOS COSTOS RELACIONADOS CON ESA VENTA (POR EJEMPLO COSTOS LEGALES DE TRASPASO, COMISIONES A VENDEDORES)
EL RESULTADO OBTENIDO POR LA VENTA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS QUE TENGAN RECONOCIDO LEGALMENTE EL DERECHO DE SER COMPENSADAS FRENTE A UNA MISMA AUTORIDAD FISCAL.
RESULTADO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS
UN ACTIVO Y PASIVO FINANCIERO SERÁN OBJETO DE COMPENSACIÓN SI EXISTE EL DERECHO LEGALMENTE EXIGIBLE DE COMPENSAR LOS IMPORTES RECONOCIDOS Y TENGAN LA INTENCIÓN DE LIQUIDAR POR EL IMPORTE NETO, O DE REALIZAR EL ACTIVO Y LIQUIDAR EL PASIVO DE FORMA SIMULTÁNEA.
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIF B-13)
Es el tratamiento contable a que deben sujetarse los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, indicando cuándo esos hechos deben reconocerse en dichos estados y cuándo sólo deben revelarse.
Los hechos posteriores deben considerar a todos aquellos ocurridos en el periodo posterior.
Una entidad debe reconocer en los estados financieros hechos ocurridos en el periodo posterior cuando no proporción en evidencia de condiciones ya existentes a la fecha del cierre.
La entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de los estados financieros y el nombre del funcionario u órgano correspondiente que autorizaron su emisión
Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros
UTILIDAD POR ACCION(NIF B-14)
LAS ENTIDADES DEBEN CALCULAR, PRESENTAR Y REVELAR LA UTILIDAD BÁSICA POR ACCIÓN ORDINARIA Y POR ACCIÓN PREFERENTE Y LA UTILIDAD POR ACCIÓN DILUIDA, ASÍ COMO LOS EFECTOS EN LAS ACCIONES INDICADAS, LAS OPERACIONES DISCONTINUAS Y CORRESPONDIENTES A CAMBIOS CONTABLES.
LA UTILIDAD BÁSICA POR ACCIÓN ORDINARIA ES EL RESULTADO DE DIVIDIR LA UTILIDAD ATRIBUIBLE A LAS ACCIONES ORDINARIAS, ENTRE EL PROMEDIO PONDERADO DE ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACIÓN EN EL PERIODO.
LA UTILIDAD BÁSICA POR ACCIÓN PREFERENTE ES EL RESULTADO DE DIVIDIR LA UTILIDAD ATRIBUIBLE A LAS ACCIONES PREFERENTES, ENTRE EL PROMEDIO PONDERADO DE ACCIONES PREFERENTES EN CIRCULACIÓN EN EL PERIODO.
CONVERSION DE MONEDA EXTRANJERA(NIF B-15)
CONVERSION EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO
RECONOCIMIENTO INICIAL
RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSIÓN
ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON FINES NO LUCRATIVOS
(NIF B-16)
ENTIDADES NO LUCRATIVAS
PATRIMONIO NO RESTRINGIDO.- EL CUAL NO TIENE RESTRICCIONES PARA QUE SEA UTILIZADO POR LA ENTIDAD
PATRIMONIO CONTABLE RESTRINGIDO TEMPORALMENTE.-EL CUAL ESTÁ SUSTENTADO POR ACTIVOS TEMPORALMENTE RESTRINGIDOS CUYO USO POR PARTE DE LA ENTIDAD ESTÁ ILIMITADO POR DISPOSICIONES QUE EXPIRAN CON EL PASO DEL TIEMPO O PORQUE SE CUMPLEN LOS PROPÓSITOS ESTABLECIDOS
PATRIMONIO CONTABLE RESTRINGIDO PERMANENTEMENTE.- EL CUAL ESTÁ SUSTENTADO POR ACTIVOS PERMANENTEMENTE RESTRINGIDOS, CUYO USO POR PARTE DE LA ENTIDAD ESTÁ LIMITADO POR DISPOSICIONES QUE NO EXPIRAN CON EL PASO DEL TIEMPO Y N PUEDEN SER ELIMINADAS POR ACCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN.
NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECÍFICOS DE LAS ESTADOS
FINANCIEROS(NIF SERIE C)
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO(NIF C-1)
EL RENGLÓN DE EFECTIVO DEBE MOSTRARSE EN EL BALANCE GENERAL COMO LA PRIMERA PARTIDA DEL ACTIVO CIRCULANTE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS(NIF C-2)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
UN INSTRUMENTO FINANCIERO ES CUALQUIER CONTRATO QUE DÉ ORIGEN TANTO A UN ACTIVO FINANCIERO DE UNA ENTIDAD COMO A UN PASIVO FINANCIERO O INSTRUMENTO DE CAPITAL DE OTRA ENTIDAD
CUENTAS POR COBRAR, POR PAGAR, VALORES, ACCIONES, PRÉSTAMOS, BONOS
CUENTAS POR COBRAR(NIF C-3)
CUENTAS POR COBRAR
LAS CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO, DEBEN PRESENTARSE EN EL BALANCE GENERAL COMO ACTIVO CIRCULANTE INMEDIATAMENTE DESPUÉS DEL EFECTIVO
INVENTARIOS(NIF C-4)
INVENTARIOS
EL RUBRO DE INVENTARIOS LO CONSTITUYEN LOS BIENES DE UNA EMPRESA DESTINADOS A LA VENTA O A LA PRODUCCIÓN PARA SU POSTERIOR VENTA, TALES COMO MATERIA PRIMA, PRODUCCIÓN EN PROCESO, ARTÍCULOS TERMINADOS Y OTROS MATERIALES QUE SE UTILICEN EN EL EMPAQUE, ENVASE DE MERCANCÍA O LAS REFACCIONES PARA MANTENIMIENTO QUE SE CONSUMAN EN EL CICLO NORMAL DE OPERACIONES.
PEPS
UEPS
COSTO PROMEDIO
PRESENTACION
POR LA NATURALEZA DE LA CUENTA DE INVENTARIOS SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL DEBE HACERSE DENTRO DEL ACTIVO CIRCULANTE, DETALLANDO LAS PARTIDAS QUE LO COMPONEN SEGÚN SE TRATE DE EMPRESAS INDUSTRIALES O COMERCIALES
PAGOS ANTICIPADOS(NIF C-5)
PAGOS ANTICIPADOS
LOS PAGOS ANTICIPADOS REPRESENTAN UNA EROGACIÓN EFECTUADA POR SERVICIOS QUE SE VAN A RECIBIR O POR BIENES QUE SE VAN A CONSUMIR EN EL USO EXCLUSIVO DEL NEGOCIO, Y CUYO PROPÓSITO NO ES EL DE VENDERLOS NI UTILIZARLOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO.
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO(NIF C-6)
PRESENTACION
LA PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS EN EL BALANCE GENERAL SE LOCALIZA, DESPUÉS DEL ACTIVO CIRCULANTE, DEDUCIENDO DEL TOTAL DE ACTIVOS FIJOS EL IMPORTE TOTAL DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA.
INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERISONES PERMANENTES
(NIF C-7)
PRESENTACION
EN EL BALANCE GENERAL DE LA TENEDORA, LAS INVERSIONES EN ASOCIADAS DEBEN PRESENTARSE EN EL RUBRO DENOMINADO INVERSIONES PERMANENTES
LA UTILIDAD O PÉRDIDA NETA DE LA ASOCIADA RECONOCIDA POR LA TENEDORA DEBEN PRESENTARSE EN EL ESTADO DE RESULTADOS EN EL RUBRO DENOMINADO PARTICIPACIÓN EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y ASOCIADAS.
ACTIVOS INTANGIBLES(NIF C-8)
PRESENTACION
LOS ACTIVOS INTANGIBLES DEBEN PRESENTARSE EN EL ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA COMO ACTIVOS NO CIRCULANTES, DEDUCIDOS DE SU AMORTIZACIÓN Y PÉRDIDAS POR DETERIORO, ACUMULADAS
ACTIVOS INTANGIBLES(NIF C-9)
PRESENTACION
LOS RUBROS INTEGRANTES DEL PASIVO DEBEN SER PRESENTADOS ENEL BALANCE GENERAL DE ACUERDO A SU EXIGIBILIDAD, CLASIFICADOS A CORTO Y LARGO PLAZO.
CAPITAL CONTABLE(NIF C-11)
PRESENTACION
LA PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL DEBE SER EN PRIMER LUGAR LOS QUE FORMAN EL CAPITAL CONTRIBUIDO, SEGUIDO DE LOS QUE INTEGRAN EL CAPITAL GANADO. CUANDO LOS ACCIONISTAS NO EXHIBEN TOTALMENTE EL IMPORTE DE LAS ACCIONES SUSCRITAS, LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE ENTREGADO Y EL IMPORTE PENDIENTE DE PAGO DEBERÁ CONSIDERARSE COMO CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO, RESTANDO EL RENGLÓN DE CAPITAL SOCIAL.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERISTICAS DE PASIVO, DE
CAPITAL O DE AMBOS(NIF C-12)
OBJETIVO
INDICAR LAS DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE EL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE.
ESTABLECER REGLAS PARA CLASIFICAR Y VALUAR EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL LOS COMPONENTES DE PASIVO Y DE CAPITAL DE LOS INSTRUMENTOS COMBINADOS
ESTABLECER REGLAS DE REVELACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMBINADOS.
PARTES RELACIONADAS(NIF C-13)
OBJETIVO
ESTA NIF TIENE COMO FINALIDAD ESTABLECER LAS NORMAS PARTICULARES DE REVELACIÓN APLICABLES A LAS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACIONN Y SU
DISPOCISION(NIF C-15)
DETERIORO
DISMINUCIÓN SIGNIFICATIVA EN EL VALOR DE MERCADO DE UN ACTIVO
CAMBIOS TECNOLÓGICOS
DAÑOS FÍSICOS
SUSPENSIÓN O CANCELACIÓN DE UNA FRANQUICIA, LICENCIA, ETC.
DISPOSICIONES LEGALES DE CARÁCTER AMBIENTAL O ECOLÓGICO.
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES CARGADAS A RESULTADOS QUE EN TÉRMINOS PORCENTUALES CON RELACIÓN A LOS INGRESOS, SEAN SUSTANCIALMENTE SUPERIORES A LOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACION DE RESULTADOS
(SERIE D)
NIF`S SERIE D
D-3 BENEFICIO A LOS EMPLEADOS
D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD
D-5 ARRENDAMIENTOS
D-6 CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
D-8 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE
DISTINTOS SECTORES(SERIE E)
NIF`S SERIE E
E-1 AGRICULTURA
E-2 DONATIVOS RECIBIDOS U OTORGADOS POR ENTIDADES NO LUCRATIVAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NIA’S
NORMAS DE AUDITORIA (NA) ¿Que es la auditoria? la auditoria es la inspección o verificación de la contabilidad de una empresa o entidad por un AUDITOR en los estados financieros.Cuales son los Estados Financieros para llevar a cavo en una auditoria?Lucrativas 1. Balance general2. Estado de resultados 3. Estado de flujos 4. Estado de variaciones del capital No lucrativa5. Balance general 6. Flujo de efectivo
PARA QUE NOS SIRVEN LAS NIAS? Las nias, sirven para las auditorias de ESTADOS FINANCIEROS . De ejercicios o periodos contables .Por la cual están definidas de dicha manera NIA’S 200-299.- principios generales y responsabilidades 300-499.- evaluación de los riesgos y respuesta a los riesgos determinados 500-599.- evidencias de auditoria 600-699.-utilización del trabajo de terceros 700-799.- conclusiones y dictamen de auditor
NIA 200Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría de a cuerdo con la NIA Las responsabilidades del auditor independiente. ¿Cuál es el propósito de la auditoria? Los estados financieros son elaborados por la administración de la entidad
NIA 210Acuerdo en las condiciones en los compromisos de auditoria RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CONFORME LA NIA 210OBJETIVOS Aceptar o continuar el trabajo de auditoria Confirmar que exista un entendimiento común entre auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar
NIA 220Control de calidad para auditoria de estados financieros Esta norma de auditoria expone:
Las responsabilidades del auditor relacionando a procedimientos de sistemas de control de calidad para una auditoria de estados financieros.
El equipo de trabajo, socios de trabajo y revisor de control de calidad deben cumplir con los principios éticos fundamentales:
INEGRIDAD
OBJETIVIDAD
COFIDENCIALIDAD
CONDUCTA PROFECIONALI.
NIA 230Documentación de la auditoria
La responsabilidad del auditor de preparar la documentación necesaria de la auditoria de los estados financieros
.
.
El equipo de trabajo puede planear y desempeñar la auditoria
Teniendo en cuenta la dirección y supervisión del trabajo del sistema de control de calidad
La documentación de la auditoria que cumple de los requisitos establecidos por las normas de auditoria provee:
NIA 240responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una auditoria de estados financieros Las responsabilidades del auditor , en el fraude de auditoria de los estados financieros explica como deben tomarse en las normas de auditoria (NIA) 315 Y 330 para manejo de errores de importancia relativa Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoria, puede encontrar representaciones erróneas en los estados financieros.Cuando es error cuando es fraude
EVALUACION DE LOS RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
DETERMINADOS300-499 NIAS
NIA 300Planeación de una auditoria de los estados financiero La norma de auditoria 300 presenta la responsabilidad del auditor en planear una auditoria de estados financieros ¿Qué es la planeación en la auditoria? De la misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente ¿Qué y Quiénes están encargados ? Que determina la planeación?
NIA 315identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno La responsabilidad del auditor identifica y evalúa los riesgos de error materia en los estados financieros, mediante in entendimiento de la entidad, su entorno y control interno. Permite al auditor planear la auditoria y evaluar los riesgos La información obtenida puede servir como evidencia de auditoria.
NIA 330Respuesta del auditor a los riesgos evaluados La responsabilidad del auditor debe planear e implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa identificados y evaluados durante la auditoria de estados financieros
EVIDENCIAS DE AUDITORIA500-599 NIAS
NIA 500evidencia de auditoria La responsabilidad del auditor de diseñar y realizar procedimientos de auditoria obtener la suficiente y apropiada evidencia, explicando lo que constituye la evidencia de auditoria de estados financieros. Trata de toda la evidencia de la auditoria a diferencia de la norma 200, 230, 315,520 y 570. NIA’S OBJETIVO El auditor debe diseñar los procedimientos de auditoria necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia
NIA 505confirmación externa Trata de los usos de datos de confirmación externa que debe hacer el auditor para obtener evidencias de auditoria acorde de las NIAS 330 y 500. El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa. Para obtener evidencias de auditoria rebelante y confiable
NIA 530muestreo de auditoria Es mostrar la auditoria estadística y no estadística cuando el auditor a decidido usar muestra de auditoria ¿Que quiere decir muestreo de auditoria? OBJETIVO Cuando el auditor usar muestra de auditoria su objetivo es: proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre la población de lo que se selecciona la muestra.
NIA 560hechos posteriores Presenta las responsabilidades que tiene el auditor sobre los hechos sucedidos después de realizada la auditoria de estados financieros. Se distinguen 3 momentos en los cuales se deben tratar los hechos significativos 1. acontecido a la fecha del informe o del dictamen del auditor2. Tomar decisiones apropiadas, después del informe3. Se puede compartir la propuesta con la administración para que esten al tanto de un nuevo informe
NIA 580declaraciones escritas Se refiere a la responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo durante la auditoria de los estados financieros. Las declaraciones escritas, son información , que el auditor requiere de la entidad y puede utilizar para su evidencia de auditoria Estas declaraciones deben ser escritas y dirigidas en cartas de presentación al auditor por la administración Es importante la comunicación del auditor, la administración y/o del gobierno corporativo.
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DEL AUDITOR
700-799 NIAS
NIA 705modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente Presenta las responsabilidades de auditor para emitir un dictamen apropiado cuando el auditor determina sobre los estados financieros De acuerdo a la modificación el auditor puede distinguir 3 tipos de opiniones.1.Opinión con salvedad2.Opinión negativa3.Abstención de opinión
OBJETIVOEl objetivo del auditor es presentar una opinión modificada de los estados financieros
DICTAMEN DE
AUDITORIA
El informe del auditor es el medio del cual se emite un juicio técnico sobre los estados financieros que ha revisado de una empresa, donde el auditor expresa:
*Identifica los estados financieros
*aplica las normas de auditoria
* opinión razonable de la situación patrimonial, financiera y económica.
1989Aplicación
1988 Aprobación
1948
1930Estados Unidos
El Dictamen del Auditor es el documento formal que suscribe el Contador Público conforme a las Normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros de la Empresa.
La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de los Estados Financieros es el servicio mas importante y valioso por la Contaduría Publica. Esta opinión independiente puede ser expresada por medio de un informe corto o largo, pudiendo también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo de Auditoría.
IMPORTANCIA DEL DICTAMEN
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
TITULO
DESTINATARIO
PARRAFO INTRODUCTORIO
PARRAFO DEL ALCANCE
PARRAFO DE LA OPINION
FECHA Y FIRMA
OPINION LIMPIA O SIN SALVEDADES
OPINION CALIFICADA O CON SALVEDADES
OPINION NEGATIVA O ADVERSA
OPINION CON ABSTENCION O DENEGACION
TIPOS DE DICTAMEN
El auditor al tener la evidencia suficiente y competente sobre los estados financieros que se presentan razonablemente, el informe será informado de manera clara y afirmativa.
Estos pueden encontrarse en los estados financieros:
*Balance General *Estado de flujo de efectivo
*Estado de resultados *Edo. Cambios patrimonio
OPINION LIMPIA O SIN SALVEDADES
El auditor al terminar su labor no puede emitir una opinión limpia o no calificada razonablemente en la situación financieras; salvo determinadas excepciones o limitaciones que no afectan de manera importante a la situación financiera y los resultados de las operaciones.
OPINION CALIFICADA O CON SALVEDADES
Limitación en el alcance de su examen, que impide la aplicación de los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias.
Cuando algunos rubros de los estados financieros no están registrados de acuerdo con los principios de contabilidad.
falta de aplicación consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en el período o entre períodos.
Motivos por el cual se auditan las opiniones con salvedad
El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con las Normas de Información Financiera y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.
Una opinión negativa debe incluir las explicaciones de todas las razones de la organización ya que de no incluirse esas razones, se ocultaría información
OPINION NEGATIVA O ADVERSA
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados
La abstención de opinión se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y competente, que le permita afirmar o negar que los estados financieros examinados representan la situación financiera de la empresa.
OPINION DENEGADA O ABSTENCION
