Auditoría. Un enfoque integral · Web viewAlvin A. Arens Created Date 03/15/2015 18:06:00 Title...

AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONALAUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓNTERMINACIÓN DE LAS PRUEBASEN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN DE CUENTAS SELECCIONADAS

LAS CLASIFICACIONES INADECUADAS OCULTAN PÉRDIDAS NETAS MAYORES

20OBJETIVOS DE APRENDIZAJELuego de estudiar el presente capítulo, usted podrá:

20-1 Reconocer las múltiples cuentas en el ciclo de adquisición y pago.

20-2 Diseñar y realizar pruebas de auditoría de la propiedad, planta y equipo, y cuentas relacionadas.

TV Communications Network (TVCN), una compañía de televisión por cable inalámbrica con sede en Denver, subestimó materialmente pérdidas en sus estados financieros al no registrar de forma adecuada $2.5 millones de gastos como una disminución directa en el capital social de los accionistas. Este error transformó la pérdida neta real de $4.7 millones de la compañía en una pérdida reportada de só- lo $2.2 millones.

De acuerdo con la investigación realizada por la SEC, los gastos cargados al capital consistieron en desembolsos para el desarrollo y distribución de folletos con propaganda sobre los proyectos de negocios de la compañía. Estos pagos se debieron haber gastado y reflejado en el estado de resultados como gastos de publicidad.

Los controles internos asociados con los gastos de publicidad eran evidentemente ineficientes. De manera habitual, TVCN no tenía facturas ni algún otro tipo de documentación disponible cuando el presidente de la compañía, quien controlaba la cuenta bancaria, realizó pagos. Debido a que cuando se prepararon los estados financieros se carecía de información adecuada, los empleados de TVCN res- ponsables del registro de gastos no contaban con la información suficiente para clasificar debidamente dichos desembolsos. La SEC encontró que aun cuando la documentación estaba disponible, las cuentas donde las operaciones fueron registradas no concordaban con la documentación que las apoyaba.

Por desgracia, el auditor de TVCN confió en el interrogatorio al presidente de la compañía como la principal evidencia acerca de la naturaleza de los pagos de publicidad. En sus pruebas sustantivas de operaciones que excedían a 10,000 dólares, el auditor dependió del contralor de la compañía para identificar todas las operaciones que cumplían con los criterios para la revisión. No es necesario decir que el contralor no presentaba todas las operaciones que cumplían con el rango de $10,000. Como era de es- perarse, la SEC levantó cargos en contra del auditor por no cumplir con las normas de auditoría.

Fuente: Accounting and Auditing Enforcement Release No. 534, Commerce Clearing House, Inc., Chicago.

20-3 Diseñar y realizar pruebas de auditoría de gastos pagados por anticipado.

20-4 Diseñar y realizar pruebas de auditoría de pasivos acumulados.

20-5 Diseñar y realizar pruebas de auditoría de cuentas de ingresos y gastos.

612 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS

Activos Gastos Pasivos

Efectivo en bancos Inventario SuministrosPropiedad, planta y equipo Patentes,

Costo de ventas Gastos de rentaImpuestos a la propiedad Gastos por impuestos a la renta Gastos por seguros

Cuentas por pagar Renta por pagarHonorarios profesionales acumulados Impuestos de propiedad acumulados Otros

Renta pagada por anticipado Impuestos pagados por

Honorarios profesionales Prestaciones para el

Impuestos de la renta por pagar

Seguros pagados por anticipado

Utilidades

E n el último capítulo analizamos que las operaciones en el ciclo de adquisición y pago afectan varias cuentas. La adquisición de activos afecta los suministros, propiedades, planta y equipo y las cuentas de gastos pagados por anticipado, por nombrar algunos. Además, los pagos realizados por

los servicios que se incurrieron afectan varias cuentas de gastos. Este capítulo continúa con el estudio del ciclo de adquisición y pago, pero enfatiza únicamente los asuntos de auditoría

relacionados con otras cuentas que, por lo general, se encuentran en los ciclos de adquisiciones y pagos en la mayoría

de los negocios.En el caso de apertura de TVCV, se hace hincapié en la importancia del conocimiento de la

naturaleza de las operaciones en el ciclo de adquisición y pago. Debido a que las operaciones en este ciclo afectan numerosas cuentas tanto en el balance general como en el estado de resultados; la clasi- ficación inadecuada de las operaciones puede afectar los resultados registrados, como lo sucedido con TVCN. Por lo tanto, los auditores deben comprender la naturaleza de las operaciones que surgen a través del ciclo de adquisición y pago para que puedan evaluar eficazmente las cuentas en el ciclo.

OTROS TIPOS DE CUENTAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGOOBJETIVO 20-1Reconocer las múltiples cuentas en el ciclo de adquisición y pago.

Federal Acquisitions Regulations

En la tabla 20-1 se muestran muchas de las cuentas típicas asociadas con las operaciones en el ciclo de adquisición y pago. Estas cuentas son comunes en varias clases de negocios. A medida que la naturaleza de la industria o el negocio del cliente se especializan más, los tipos de activos, gastos y pasivos financieros cambian.

La metodología asociada con la auditoría de estas cuentas es similar a las auditorías de otras cuentas analizadas en capítulos anteriores. En la figura 20-1 se muestra tal metodología, la cual es similar a la metodología que se muestra en la auditoría de cuentas por pagar analizada en el capítulo 19.

En el último capítulo se presentó un panorama de estas pruebas típicas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para las operaciones del ciclo de adquisición y pago, así como procedimientos analíticos generalmente utilizados y las pruebas de detalles de saldos para cuentas por pagar. En los capítulos posteriores se muestran temas de auditoría sólo para el efectivo, inventario y costos de bienes vendidos, las cuales son cuentas que, por lo general, se asocian con las operaciones del ciclo de adquisición y pago. Este capítulo analiza los temas únicos para algunas de las demás cuentas clave de este ciclo. También en este capítulo estudiamos un poco más a detalle la auditoría de la propiedad, planta y equipo; gastos prepagados; otros pasivos financieros; y cuentas de ingresos y gastos.

AUDITORÍA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOOBJETIVO 20-2Diseñar y realizar pruebas de auditoría de la propiedad, plantay equipo, y cuentas relacionadas.

Nos concentraremos en primer lugar en temas asociados con la auditoría de cuentas de propiedad, planta y equipo debido a que es probable que varias operaciones en el ciclo de adquisición y pago afecten estas cuentas. La propiedad, planta y equipo, son activos que se espera tengan una vida útil de más de un año, que sean utilizados en el negocio, y no sean adquiridos para reventa. El fin de utilizar a los activos como parte de la operación del negocio del cliente, y la vida útil mayor de un año son las características principales que distinguen a los activos del inventario, gastos prepagados e inversio- nes. En la tabla 20-2 (página 614) se muestran ejemplos de algunas de las clasificaciones comunes de cuentas de propiedad, planta y equipo.

TABLA 20-1 Cuentas que, por lo general, están asociadas con las operaciones del ciclo de adquisición y pago

y derechos de propiedad

613CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN...

anticipado


FIGURA 20-1 Metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos para otras cuentas del ciclo de adquisición y pago

Identificar los riesgos del negocio

del cliente que afectan otras cuentas

Fase I

Establecer un error tolerable y evaluar el riesgo inherente

de las cuentas

Evaluar el riesgo de control para

las cuentas

Diseñar y llevar a cabo pruebas de controles y pruebas sustantivas de

operaciones para elciclo de adquisición y pago

Diseñar y llevar a cabo procedimientos de

análisis para el ciclo de adquisición y pago

Fase I

Fase I

Fase II

Fase III

Diseñar pruebas de detalles de saldos en las cuentas de

nóminas para satisfacerlos objetivos de auditoría relacionados con el saldo

Procedimientos de auditoría

Tamaño de la muestra

Muestra a seleccionar

Tiempo oportuno

Fase III

Dado que las auditorías a las cuentas de propiedad, planta y equipo son similares, en esta sec- ción nos enfocaremos en la auditoría del equipo de fabricación para ilustrar un enfoque apropiado a la auditoría de todas las cuentas de propiedad, planta y equipo. Se analizarán brevemente los casos en que existan diferencias importantes en la verificación de otros tipos de cuentas de propiedad, planta y equipo.

En la figura 20-2 se muestran las cuentas que se utilizan con más frecuencia para el equipo de fabri- cación. La relación del equipo de fabricación con el ciclo de adquisición y pago se vuelve evidente cuando se examinan los cargos a las cuentas de activos. Puesto que la fuente de los cargos a las cuentas de activo es el diario de adquisiciones, el sistema contable ya ha sido probado en cuanto al registro de las adiciones en el periodo actual al equipo de fabricación como parte de las pruebas del ciclo de adquisición y pago estudiado en el capítulo anterior. Dado que las adiciones de equipo no son fre- cuentes y pueden estar sujetas a controles especiales, como la autorización del consejo directivo, el auditor puede decidir no depender en gran medida de estas pruebas.

Repaso general de las cuentas relacionadas con el equipo


TABLA 20-2 Clasificación de las cuentas de propiedad, planta y equipo

Terreno y mejoras a los terrenos Edificio y mejoras a los edificios Equipo de fabricaciónMobiliario y accesorios Automóviles y camiones Mejoras a los sitios arrendadosConstrucciones en proceso para propiedad, planta y equipo

Fixed Asset Management

El principal registro de contabilidad para el equipo de fabricación y otras cuentas relacionadas con propiedad, planta y equipo, por lo general es un archivo maestro de activos fijos. Su contenido debe ser comprendido para que la auditoría del equipo de fabricación tenga sentido. El archivo maestro está integrado por una serie de registros, uno para cada pieza de equipo y otros tipos de propiedades. A su vez, cada registro incluye información descriptiva, fecha de adquisición, costo original, depreciación del año en curso y la depreciación acumulada para la propiedad. Los totales de todos los registros en el archivo maestro son iguales a los saldos en el mayor general para las cuentas relativas. El archivo maestro también contiene información acerca de las propiedades adquiridas y eliminadas durante el año. En el caso de las eliminaciones, se incluirán los réditos, ganancias y pérdidas.

Por lo regular, la auditoría al equipo de fabricación es diferente de la de las cuentas de activo actuales por tres razones: 1) por lo general, hay menos adquisiciones de equipo de fabricación en el periodo actual, 2) el monto de cualquier adquisición determinada a menudo es material, y 3) es probable que el equipo se mantenga en los registros de contabilidad durante varios años. En virtud de estas diferencias, en la auditoría del equipo de fabricación se enfatiza la verificación de las adquisiciones del periodo actual, en lugar del saldo en la cuenta que se ha transferido del año anterior. Además, la vida útil esperada de los activos durante un año requiere cuentas de depreciación y de depreciación acumulada, verificadas como parte de la auditoría de los activos como se muestra en la figura 20-2. Por último, el equipo puede ser vendido o eliminado, lo cual motiva un asiento de ganancia o pérdi- da que quizá el auditor necesite verificar.

Aunque el enfoque para la verificación del equipo de fabricación es diferente del que se utiliza para los activos actuales, se verifican muchas otras cuentas de activos de forma muy parecida. Éstas incluyen cuentas de patentes, de derechos de propiedad, de costos de catálogos y cuentas de toda la propiedad, planta y equipo.

En la auditoría del equipo de fabricación, es útil separar las pruebas que se muestran en las siguientes categorías:

• Procedimientos analíticos.

FIGURA 20-2 Auditoría de una declaración de impuestos

Equipo de fabricación

Saldo inicial

Depreciación acumulada

Saldo inicial

(1) Adquisiciones

Saldo final

Eliminaciones

Pérdida o utilidad en eliminaciones

Eliminaciones Depreciación del periodo actual

Saldo final

Gastos por depreciación


(1) Las adquisiciones de equipo de fabricación surgen del ciclo de adquisición y pago.Véase la figura 19-1 (página 583).


• Verificación de adquisiciones durante el año en curso.• Verificación de ventas durante el año en curso.• Verificación del saldo final en la cuenta de activos.• Verificación de los gastos de depreciación.• Verificación del saldo final en la depreciación acumulada.

En las siguientes secciones analizaremos el uso de estas categorías de pruebas en la auditoría de cuentas de equipo de fabricación, gastos de depreciación, depreciación acumulada y pérdidas o ganancias de las eliminaciones o bajas.

Como en todas las áreas de auditoría, la naturaleza de los procedimientos analíticos utilizados depende de la naturaleza de las operaciones del cliente. En la tabla 20-3 se ilustra el tipo de análisis de proporción y tendencia que se desarrolla con mayor frecuencia para el equipo de fabricación.

Como se puede observar, la mayoría de los procedimientos analíticos comunes desarrollados se relacionan con la evaluación de la probabilidad de que se susciten errores materiales en las cuentas de gastos de depreciación y de depreciación acumulada. En una sección posterior, nos enfocaremos en otras pruebas sustantivas que muchas veces se desarrollan para estas cuentas.

El registro correcto de las adiciones del año en curso es importante debido al efecto de largo plazo que los activos tienen sobre los estados financieros. La omisión en capitalizar un activo fijo o el hecho de registrar una adquisición por una cantidad incorrecta, afecta el balance general hasta que la empresa se deshace del activo. El estado de restultados se ve afectado hasta que el activo se deprecia por completo.

A causa de la importancia de las adquisiciones del periodo en curso dentro de la auditoría del equipo de fabricación, se utilizan como marco de referencia siete de los nueve objetivos de auditoría relacionados con el saldo para las pruebas de detalles de saldos. (El valor de realización, la presenta- ción y su revelación se analizarán en su relación con la verificación de los saldos finales.)

La tabla 20-4 (página 616), muestra los objetivos de auditoría relacionados con los saldos y las pruebas comunes de auditoría. Como todas las demás áreas, las pruebas reales de auditoría y el tama- ño de la muestra dependen en alto grado del error tolerable, riesgo inherente y riesgo evaluado de control. El error tolerable tiene un valor especial en la verificación de las adiciones del año en curso. Estas operaciones varían desde cantidades inmateriales en algunos años a un gran número de adquisiciones de consideración, en otros. Por lo regular, la integridad, precisión y clasificación son los objetivos fundamentales en esta parte de la auditoría.

Normalmente, el punto de inicio para la verificación de las adquisiciones del año en curso es un programa que se obtiene del cliente, que se refiere a todas las adquisiciones registradas en el mayor general durante el año. Un programa lista generalmente cada adición de forma separada e incluye la fecha de la adquisición, vendedor, descripción, la nota de si es nueva o usada, vida útil del activo para fines de depreciación, método de depreciación y costo. El cliente obtiene esta información del archivo maestro de propiedades.

Procedimientos analíticos

Verificación de las adquisiciones del año actual

TABLA 20-3 Procedimientos analíticos para el equipo de fabricación

Procedimientos analíticos Posible error

Comprar el gasto por concepto de depreciación Error en gastos de depreciación y depreciación dividido entre el costo bruto de equipo de acumuladafabricación con el de años anteriores

Comprar la deprciación acumulada dividida entre elError en la depreciación acumulada el costo bruto del equipo de fabricación con la deaños anteriores

Comprar las cuentas mensuales y anuales de Pasar a gastos las cantidades que debían reparaciones y mantenimiento, de gastos por capitalizarsesuministros, de gastos por herramientas pequeñas y cuentas similares, con las de años anteriores

Comprar el costo bruto de fabricación dividido entreEquipo inactivo o equipo que se ha desechado, alguna medida de producción con el de años pero que no ha sido eliminado de los libros anteriores


TABLA 20-4 Objetivos de auditoría relacionados con saldos y pruebas de detalles de saldos para las adiciones de equipo de fabricación

Objetivo de auditoría relacionado Pruebas comunes de procedimientos decon el saldo detalles de saldos Comentarios

Las adquisiciones del año en curso en Totalizar el programa de adquisiciones Se.deben limitar estas pruebas, a el programa de adqusiciones concuerdan Rastrear las adquisiciones individuales hasta menos que se detecte que los las cantidades registradas en los archivos

el archivo maestro, para verificar montos controles son débilesmaestros y el total concuerda con el y descripciones mayor general (vinculación de detalles)

Rastrear el total hasta el mayor general Se deben conciliar todos los incrementos en el saldo del mayor general para el año con el programa

Las adquisiciones listadas del presente año Verificar las facturas de los proveedores y los Es poco común examinar físicamente existen (existencias) informes de recepción las adquisiciones a menos que los

Examinar físicamente los activos controles sean débiles o que las cantidades involucradas sean considarables

Las adquisiciones existentes se registran Examinar las facturas de los proveedores de las Este objetivo es uno de los más (integridad) cuentas estrechamente relacionadas, como importantes para el equipo de

reparaciones y mantenimiento, para descubrir

fabricación partidas que corresponden al equipo de fabricación

Revisar los contratos de alquiler y arrendamiento

El listado de las adquisiciones presente Examinar las facturas de los proveedores Su alcance depende del riesgo inherente años es preciso (clasificación) y efectividad de los controles internos

Las adquisiciones listadas del presente Examinar las facturas de los proveedores en la cuenta El objetivo está muy relacionado año están clasificadas adecuadamente de equipo de fabricación para descubrir partidas con las pruebas de integridad. (clasificación) que deben clasificarse como equipo de oficina, Se realiza en conjunto con ese

parte de los edificios o reparaciones objetivo y las pruebas de precisión Examinar las facturas de los proveedores de las cuentasestrechamente relacionadas, como reparaciones, para descubrir partidas que deben ser de equipo de fabricación

Examinar los gastos de renta y alquiler para detectar arrendamientos capitalizables

Las adquisiciones del presente año se registran en el periodo adecuado (corte)

Revisar las operaciones cercanas a la fecha del bance general para definir si pertenecen al perido correcto

Se realiza, por lo general, como parte de las pruebas de corte de las cuentaspor pagarEl cliente tiene derecho a las Examinar las facturas de los proveedores Por lo general, no representan

del presente año (derechos) para el equipo. Las escrituras de pro-piedad, resúmenes y facturas fiscalesse examinan con frecuencia para ficar terrenos o edificios importantes

Al estudiar la tabla 20.4, se reconoce que la prueba más común para verificar las adiciones de equipo es el examen de facturas de los proveedores y los informes de recepción. A menudo se considera necesario realizar pruebas adicionales a las que se efectúan como parte de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, a causa de la complejidad de muchas operaciones que involu- cran al equipo y la materialidad de las cantidades. Por lo general, es normal verificar operaciones grandes y poco usuales para todo el año, lo mismo que una muestra representativa de las adiciones comunes. El alcance de la verificación depende del riesgo de control evaluado por el auditor para las adquisiciones y la materialidad de las adiciones. Los


eventos descritos en el cuadro de la siguiente pá- gina ilustran la importancia de que el auditor comprenda la naturaleza de las adquisiciones mayores.

En las pruebas de adquisiciones, el auditor debe conocer la política de capitalización del cliente para determinar si las adquisiciones se han registrado de acuerdo con las normas de información financiera aplicables (GAAP, del inglés generally accepted accounting principles) y se manejan de acuerdo con las del año anterior. Por ejemplo, muchos clientes automáticamente cargan a gastos las partidas que son menores de una cantidad determinada, como $1,000. El auditor debe estar alerta ante la posibilidad de que se presenten costos materiales de instalación y transporte, así como operaciones donde se comercia con el equipo en existencia.


¡AUDITE LO QUE LE PROVOQUE INCOMODIDADES!

“Aunque este plan de paisajismo es costoso, el proyecto ha estado atrasado por mucho tiempo.¡Honestamente lo apruebo!” escribió el presidente de la compañía West Coast en un memorándum interno.

Un año después, el departamento de auditoría interna realizó una revisión de rutina a los desembolsos de la remodelación de las oficinas generales del corporativo de la compañía. Cuando los auditores fueron al departamento de instalaciones para obtener el contrato, el diseño del anteproyecto, los registros de la licitación y algunos otros documentos de apoyo, el administrador les informó que hasta el momento la remodelación nohabía sido administrada por ese departamento, pero sí por el videpresidente del departamento y por el ex presidente recién retirado.

Los auditores decidieron verificar aún más debido a que al parecer el diseño tuvo un costo excesivo de$1 millón, sin licitación de por medio y el contratofue administrado por ejecutivos de alto nivel y no por aquéllos que generalmente administran dichos contratos.

El contratista en un inicio defendió su precio como razonable, dadas las condiciones adversas del terreno y el sitio. Sin embargo, después de varias juntas intensas y análisis sobre alguna posible acción legal, el contratista reveló renuentemente las circunstancias de la operación.

El vicepresidente y el ex presidente le indicaron que fijara el precio del proyecto para que cubriera también un amplio diseño de paisaje y la renovación de la construcción de las casas de cada uno deellos. La revisión de los registros del contratista por los auditores externos confirmó que los cargos excesivos por casi $600,000 cubrían el costo de una piscina, tina de hidromasaje, cubiertas, pisos de mármol, sistema de rocío, fuentes, muelles, diseñode paisaje y extensas renovaciones de construcción en las casas de ambos ejecutivos. El contratista también comentó que el presidente anterior lo había contactado durante la auditoría para disuadirlo de cooperar.

La compañía se hizo pública con los hallazgos de auditoría, y el archivo de investigación fue transferido al fiscal. Como resultado de su declaración de culpabilidad sin disputa, ambos ejecutivos fueron condenados por haber obtenido dinero por medio de simulaciones. Prácticamente, todas las pérdidas fueron recuperadas a través de demandas exitosasde pago de finanzas. Esta situación hace hincapié en la importancia de que los auditores indaguenasuntos que los hacen sentir incómodos.

Fuente: Courtenay Thompson, “Fraud in the Executive Suite,” Este artículo es adaptación de las páginas 68-69 del mes de octubre 1993, emitido por Internal Auditor, publicado por The Institute of Internal Auditors, Inc.

Las pruebas del periodo actual deberían también incluir una revisión de las operaciones registradas para verificar su clasificación correcta. En algunos casos, las cantidades registradas como equipo de fabricación se clasifican como equipo de oficina o como parte del edificio. También existe la posibilidad de que el cliente haya capitalizado de forma indebida reparaciones, rentas o gastos similares. Recordemos que en el caso de inicio se indica cómo un control interno deficiente en la pre- paración de la documentación de TVCN dio como resultado importantes errores de clasificación de operaciones de desembolso.

Un error común del cliente es incluir las operaciones que se deberían registrar correctamente como activos en cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento, gastos por alquiler, suministros, herramientas pequeñas, y cuentas similares. El error es consecuencia de no comprender las normas de información financiera aplicables y del deseo de algunos clientes de evadir los impuestos sobre la renta. Si el auditor llega a la conclusión de que es probable que existan declaraciones erróneas materiales, tal vez sea necesario comprobar las cantidades mayores cargadas a las cuentas de gastos. Es una práctica común hacer esto como parte normal de la auditoría de las cuentas de propiedad, planta y equipo.

Por lo común, las operaciones que incluyen la baja de equipo de fabricación se declaran de forma errónea cuando los controles internos de la compañía carecen de un método formal que informe a la administración sobre la venta, comercio, abandono o robo de la maquinaria y equipo registrados. Si el cliente omite registrar las bajas, el costo original de la cuenta del equipo de

fabricación quedará so- brevaluada de forma indefinida y se sobrevaluará su valor neto en libros hasta que el activo quede por completo depreciado. Los métodos formales de rastreo de bajas y las disposiciones para la auto- rización de la venta u otra forma de eliminación del equipo de fabricación ayudan a reducir el riesgo de errores. También debe haber una adecuada verificación interna de las bajas de equipo registradas para tener la certeza de que fueron borradas correctamente de los registros contables.

Los objetivos principales del auditor en la verificación de la venta, comercio o baja del equipo


de fabricación son reunir la suficiente evidencia de que 1) las bajas existentes se registraron y 2) que se les registró con precisión. El punto de arranque para la verificación de la baja del equipo es el programa del cliente de las bajas de equipo registradas. Por lo general, el programa incluye la fecha en que se vendió el activo, el nombre de la persona o empresa que adquiere el activo, el precio de venta, el

Intangible Assets

Verificación de las ventas de equipo en el año actual


costo original del activo, la fecha de su adquisición y la depreciación acumulada del activo. Son necesarias pruebas de detalles vinculadas del programa, incluso la totalización del programa, el rastreo de totales en el programa hasta las ventas de equipo registradas en el mayor general, y el rastreo del cos- to y depreciación acumulada de las bajas de equipo hasta el archivo maestro de propiedades.

Debido a que no registrar las bajas del equipo de fabricación que no se utiliza más en el negocio puede afectar profundamente los estados financieros, es esencial la búsqueda de bajas no registradas. La naturaleza e idoneidad de los controles sobre las bajas afectan la extensión de la búsqueda. Los siguientes procedimientos se utilizan con frecuencia para la verificación de las bajas de equipo:

• Verificar si los equipos de adquisición reciente sustituyen activos existentes.• Analizar las ganancias y pérdidas provenientes de la baja de activos e ingresos misceláneos de

re- cibos de la baja de activos.• Revisar las modificaciones de la planta industrial y los cambios en la línea del producto,

impuestos sobre la propiedad, o cobertura de seguros para hallar indicaciones de eliminaciones de equipo.

• Preguntar a la administración y al personal de producción acerca de la posibilidad de la baja de activos.

Cuando un activo se vende o elimina sin haber sido cambiado por un activo de reemplazo, la preci- sión de la operación se puede verificar al examinar las facturas relacionadas y el archivo maestro de la propiedad. El auditor compara el costo y la depreciación acumulada en el archivo maestro con el asiento registrado en el diario general, y recalcula la utilidad o pérdida en la baja del activo, para hacer una comparación con los registros de contabilidad. Cuando ocurre un intercambio de un activo para reemplazo, el auditor se cerciora de que el activo nuevo se capitalice y que el activo reemplazado se elimine de manera adecuada de los registros, considerando el valor en libros del activo dado a cambio y el costo adicional del nuevo.

Verificación del saldo final de las cuentas de activos

Dos de los objetivos del auditor cuando realiza una auditoría a equipos de fabricación es determinar que 1) todos los equipos propios sean registrados y 2) que todos los equipos registrados existan físi- camente a la fecha del balance general. Al momento de diseñar las pruebas de auditoría para cumplir con estos objetivos, el auditor considera en primer lugar la naturaleza de los controles internos sobre los equipos de fabricación. Lo ideal sería que el auditor pudiera concluir que los controles son lo su- ficientemente fuertes para permitirle poder depender en los saldos que han sido transferidos del año anterior. Los controles importantes comprenden el uso de un archivo maestro para los activos fijos individuales, controles físicos adecuados sobre activos que puedan moverse con facilidad (como computadoras, herramientas y vehículos), asignación de números de identificación a cada activo de la planta, y el conteo físico periódico de los activos fijos y su conciliación por parte del personal de contabilidad. Disponer de un método formal para informar al departamento de contabilidad de todas las ventas de activos fijos también constituye un control importante sobre el saldo de activos que se transfieren al año actual.

Por lo general, el auditor no obtiene una lista del cliente de todos los activos incluidos en el saldo final del equipo de fabricación. En su lugar, las pruebas de auditoría se determinan con base en el archivo maestro.

Generalmente el primer paso de la auditoría tiene que ver con el objetivo de vincular detalles: el equipo de fabricación como aparece listado en el archivo maestro concuerda con el mayor general. Muchas veces basta con examinar un impreso del archivo maestro cuyos totales correspondan con el saldo del mayor general. El auditor decide si utiliza el software de auditoría para sumar una versión electrónica del archivo maestro o realiza sumas de prueba manualmente en algunas páginas.

Después de determinar el riesgo de control para cumplir con el objetivo de existencia, el auditor decide si es necesario verificar la existencia de las piezas individuales del equipo de fabricación incluido en el archivo maestro. Si el auditor cree que existe una mayor probabilidad de que faltantes importantes en los activos fijos estén incluidos aún en los archivos de contabilidad, un procedimien- to adecuado sería seleccionar una muestra del archivo maestro y examinar los activos reales. En raras ocasiones, el auditor puede determinar que el cliente debe llevar a cabo un inventariado físico completo de los activos fijos, para tener la seguridad de que en realidad existan. Si se lleva a efecto un inventariado físico, por lo regular, el auditor observa el conteo.

Normalmente, no es necesario comprobar la precisión o clasificación de los activos fijos registrados en periodos anteriores, porque es de suponer que ya fueron verificados en auditorías


previas en el momento en que fueron adquiridos. Pero el auditor está consciente de que en ocasiones las empresas pueden tener a la mano equipo de fabricación que ya no se utiliza en la operación. Si su


monto es material, el auditor debe evaluar si debe registrarse a su valor neto de realización (objetivo de valor de realización) o por lo menos declararse por separado como “equipo que no está en ope- ración”.

Una consideración importante en la verificación de los saldos finales en los activos fijos es la posibilidad de que existan gravámenes legales (objetivo de presentación y revelación). Hay varios mé- todos para determinar si el equipo de fabricación está gravado. Éstos incluyen la lectura de los contratos de créditos y condiciones de préstamo, y el envío de solicitudes de confirmación de préstamos a bancos y otras instituciones crediticias, y las pláticas con el cliente o enviar cartas al asesor jurídico.

La presentación y declaración adecuadas del equipo de fabricación en los estados financieros se evalúan con cuidado para verificar que se siguen las normas de información financiera aplicables. El equipo de fabricación debe incluir el costo bruto y generalmente separarse de otros activos fijos. La propiedad arrendada también debe declararse por separado, y todos los gravámenes sobre la propiedad se deben incluir en las notas aclaratorias al pie de página.

El gasto de depreciación es una de las pocas cuentas de gastos que no se verifican como parte de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones. Los montos registrados se determinan mediante distribuciones internas, más que por operaciones de intercambio con partes externas. Cuando el gasto de depreciación es material, se requieren más pruebas a detalles de los gastos de depreciación que para una cuenta que ya se ha verificado mediante pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.

El objetivo más importante del gasto de depreciación es el de precisión. Hay dos aspectos fundamentales en el objetivo de precisión: determinar si el cliente está siguiendo una política de deprecia- ción consistente de periodo a periodo, y si son correctos los calculos del cliente. Al determinar lo primero, se presentan cuatro consideraciones: la vida útil de las adquisiciones del periodo en curso, el método de depreciación, el valor estimado de realización, y la política de depreciar activos en el año de adquisición y eliminación. Las políticas del cliente se determinan mediante las pláticas con el personal apropiado y la comparación de las respuestas con la información existente en los archivos permanentes del auditor.

En el establecimiento de la racionabilidad de la vida útil asignada a los activos de reciente adqui- sición, el auditor debe considerar la vida física del activo, la duración esperada (tomar en cuenta la obsolescencia o la política normal de la compañía para actualizar el equipo), y las políticas estableci- das de la compañía para comerciar el equipo. En ocasiones, dadas las circunstancias cambiantes se hace necesaria una reevaluación de la vida útil de un activo. Cuando esto ocurre, lo que se presenta es un cambio en la estimación contable más que un cambio en el principio de contabilidad. Es necesario evaluar el efecto de estos cambios sobre la depreciación.

Un método útil para auditar la depreciación es realizar una prueba a su racionabilidad general. Esta prueba se hace multiplicando los activos fijos sin depreciar por la tasa de depreciación para el año. En la realización de estos cálculos, el auditor debe realizar ajustes por las altas y bajas de equipo para el año en curso, por activos con diferente duración de vida, y activos con diferentes métodos de depreciación. Muchos despachos de auditores incluyen en su archivo permanente una hoja de cálcu- lo compuesta por un desglose de los activos fijos por el método de depreciación y duración de vida. Si los cálculos al utilizar el software se acercan razonablemente a los totales del cliente y si el riesgo de control evaluado para el gasto de depreciación resulta bajo, las pruebas a detalles para la depreciación pueden eliminarse.

Cuando no puede realizarse una prueba de racionabilidad a cabalidad, por lo general, se reque- rirán pruebas detalladas. Esto se logra recalculando el gasto de depreciación para activos selecciona- dos, para determinar si el cliente está siguiendo una política de depreciación apropiada y consistente. Para que sean relevantes, los cálculos detallados deben vincularse a los cálculos de la depreciación total, mediante la suma de los gastos de depreciación en el archivo maestro de las propiedades y la conciliación del total con el mayor general. Si el cliente conserva registros computarizados de amor- tización y depreciación, puede ser aconsejable considerar la utilización de la computadora para verificar los cálculos.

Normalmente se verifican los cargos a la depreciación acumulada como parte de la auditoría de eliminación de activos, en tanto que los abonos se verifican como parte del gasto por concepto de de- preciación. Si el auditor rastrea algunas operaciones seleccionadas hasta los registros de depreciación acumulada en el archivo maestro de las propiedades como parte de las pruebas, se deben requerir algunas pruebas adicionales para el saldo final en la depreciación acumulada.

Verificación del gasto de depreciación

Verificación del saldo final en la depreciación acumulada


lada:Por lo general, se enfatizan dos objetivos en la auditoría del saldo final en la depreciación acumu-

1. La depreciación acumulada como se asienta en el archivo maestro de la propiedad concuerda con el mayor general. Este objetivo puede satisfacerse mediante la prueba de totalización de la depreciación acumulada en el archivo maestro de la propiedad, y rastreo del total al mayor general.

2. La depreciación acumulada en el archivo maestro es precisa.

En algunos casos, la vida útil del equipo de fabricación se reduce de manera importante a causa de cambios tales como la reducción de la demanda de los productos, un deterioro físico inesperado, o una modificación en las operaciones. Dadas todas estas posibilidades, es necesario evaluar la idoneidad de las reducciones de la depreciación acumulada de cada año, con el fin de tener la seguridad de que el valor neto en libros no supera el valor de realización de los activos.

AUDITORÍA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOOBJETIVO 20-3Diseñar y realizar pruebas de auditoría de gastos pagados por anticipado.

Generalidades del seguro pagado por anticipado

Los gastos pagados por anticipado, cargos diferidos e intangibles, son activos cuya vida varía de varios meses a varios años. Su inclusión como activos resulta más del concepto de aparejar ingresos con gastos, que de su valor de reventa o liquidación. A continuación mostramos algunos ejemplos:

• Renta pagada por anticipado. • Seguro pagado por anticipado.• Costos de organización. • Marcas registradas.• Impuestos pagados por anticipado. • Cargos diferidos.• Patentes. • Derechos reservados.

Una diferencia típica entre estos activos y los demás, como los de cuentas por cobrar y de inventario, es su inmaterialidad en muchas auditorías. A menudo, los procedimientos analíticos son suficientes para los gastos pagados por anticipado, cargos diferidos e intangibles, sin embargo, en ciertas audito- rías, algunos de estos activos pueden ser significativos. Por tanto, analizaremos algunos de los controles internos típicos y pruebas de auditoría relacionadas que comúnmente se asocian con los gastos pagados por anticipado.

En esta sección, la auditoría de seguros pagados por anticipado se analiza como una cuenta representativa de este grupo porque 1) se encuentra en la mayoría de las auditorías, es decir, casi todas las compañías tienen un tipo de seguro; 2) es típica de los problemas que se encuentran, por lo general, en la auditoría de esta clase de cuentas; y 3) la responsabilidad del auditor de revisar la cobertura del seguro es una consideración adicional que no se encuentra en las demás cuentas de esta categoría.

Las cuentas que por lo regular se utilizan para el seguro pagado por anticipado son las que se muestran en la figura 20-3. La relación entre el seguro pagado por anticipado y el ciclo de adquisiciones y pagos se puede distinguir cuando se examinan los cargos a la cuenta de activos. Debido a que la fuente de estos cargos en la cuenta de activos es el diario de adquisiciones, los pagos de primas de seguro ya se verificaron parcialmente cuando se aplicaron las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones de adquisición y desembolso en efectivo.

FIGURA 20-3 Seguros pagados por anticipado y cuentas relacionadas

Seguros pagados por anticipado Gastos por concepto de seguros

Saldo inicial Gastos por concepto de seguros del periodo actual

(1) Adquisiciones (primas de seguros)

Saldo final


(1) Las adquisiciones de primas de seguros provienen del ciclo de adquisición y pago.Se puede observar esto al examinar la figura 19-1 (página 583).


Los controles internos para el seguro pagado por anticipado y el gasto por concepto de seguros se pueden dividir convenientemente en tres categorías: controles sobre la adquisición y registro del seguro, controles sobre el registro del seguro, y controles sobre la cancelación de gastos por concepto de seguros.

Los controles sobre la adquisición y registro de seguros son parte del ciclo de adquisición y pago. Estos controles incluyen la autorización adecuada de nuevas pólizas de seguro y el pago de primas de seguro de acuerdo con los procedimientos analizados en ese ciclo.

El registro de las pólizas de seguro vigentes y la fecha de vencimiento de cada póliza (registro de seguros) son un control esencial para tener la certeza de que la compañía está debidamente asegura- da. El control debe incluir una disposición para que se realice una revisión periódica, por parte de una persona calificada independiente, de la idoneidad de la cobertura del seguro.

Después de que los registros detallados de información en el registro de seguro pagado por anticipado han sido completados, deben ser verificados por alguien independiente de la persona que los ha preparado. Un control estrechamente relacionado es el uso de los asientos mensuales de los gastos de seguro en el diario regular. Si se requiere un asiento importante para ajustar el saldo en el seguro pagado por anticipado al final del año, esto indicaría un error potencial en el registro de la adquisi- ción del seguro durante el transcurso del año, o en el cálculo del saldo de fin de año en el seguro pagado por anticipado.

A lo largo de la auditoría de seguros pagados por anticipado y de gastos de seguros, el auditor debe recordar que el monto del gasto de seguros es un remanente basado en el saldo inicial en el seguro prepagado, el pago de primas durante el año, y el saldo final. La única verificación del saldo en la cuenta de gastos que se necesita generalmente, consta de procedimientos analíticos y una corta prueba para tener certeza de que los cargos al gasto de seguros provinieron de abonos al seguro pagados por anticipado. Una vez que los pagos de primas se verifican como parte de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones y procedimientos analíticos, el énfasis en las pruebas de detalles de saldos se enfoca en el seguro prepagado.

En la auditoría del seguro pagado por anticipado se obtiene un programa del cliente, o lo prepa- ra el auditor, que incluye todas las pólizas de seguro en vigor, número de la póliza, cobertura de seguro de cada póliza, monto de la prima, periodo de la prima, gasto por concepto de seguros para el año, y el seguro prepagado al final del año.

Una consideración importante en la auditoría del seguro prepagado es la frecuente inmaterialidad del saldo inicial y final. Además, pocas operaciones se cargan y abonan al saldo durante el año, la mayoría de las cuales son pequeñas y fáciles de entender. Por tanto, el auditor suele dedicar poco tiempo a verificar el saldo. Cuando el auditor planea no verificar el saldo a detalle, los procedimientos analíticos se vuelven cada vez más importantes como medio para identificar los errores potencial- mente importantes. A continuación presentamos procedimientos analíticos comunes para verificar el seguro pagado por anticipado y el gasto por concepto de seguros:

• Comparar el total del seguro prepagado y del gasto por concepto de seguros con el de los años anteriores, como prueba de racionabilidad.

• Calcular la proporción financiera entre el seguro prepagado y el gasto por concepto de seguros y compararla con la de años anteriores.

• Comparar la cobertura de las pólizas de seguros individuales en el programa obtenido del cliente con el programa del año anterior, como prueba de la eliminación de ciertas pólizas o de un cambio en la cobertura del seguro.

• Comparar el saldo del seguro prepagado para el año en curso, póliza por póliza con el del año anterior, como prueba para detectar algún error en el cálculo.

• Revisar la cobertura del seguro listada en el programa de seguro prepagado con un funcionado apropiado del cliente o un agente de seguros, para determinar la conveniencia de la cobertura. El auditor no tiene que ser un experto en materia de seguros, pero su conocimiento de la contabilidad y valuación de activos es importante para tener la certeza de que una compañía no está su- basegurada.

En el caso de muchas auditorías, no es necesario llevar a cabo pruebas adicionales a la revisión de la racionabilidad general, a menos que las pruebas indiquen una alta probabilidad de error importante o de un riesgo evaluado de control alto. Los procedimientos de auditoría restantes se realizan sólo cuando hay una razón especial para hacerlo. El análisis de estas pruebas se basa en los objetivos de auditoría relacionados con el saldo, para la ejecución de pruebas de detalles de saldos de activos. El valor de realización no aplica.

Controles internos

Pruebas de auditoría


Las pólizas de seguros en el programa de seguros pagados por anticipado existen y las pólizas existentes están listadas (existencia e integridad) La verificación de la existencia y pruebas para detectar omisiones de las pólizas de seguros en vigor se comprueban por medio de una de las dos maneras siguientes: mediante la consulta de la documentación de respaldo o a través de la obtención de confirmación de la información por parte del agente de seguros de la compañía. El primer enfoque implica el examen de las facturas y pólizas de seguro en vigor. Si se realizan estas pruebas, deben realizarse de manera limitada. Es preferible enviar una confirmación al agente de seguros del cliente, porque suele consumir menos tiempo que las pruebas a los comprobantes, y proporciona una verifi- cación de 100 por ciento.

El cliente tiene derecho a todas las pólizas de seguro en el programa de seguro prepagado (derechos) La parte que recibirá los beneficios si se llega a interponer una reclamación de seguros, es la que tiene los derechos. Por lo general, el receptor designado en la póliza es el cliente, pero cuando hay hipotecas u otros gravámenes, la reclamación del seguro podría ser abonada al acreedor. La revisión de las pólizas de seguros para identificar otros beneficiarios distintos al cliente, es una prueba exce- lente para detectar la existencia de pasivos no registrados y activos pignorados.

Los importes prepagados en el programa son precisos y el total se ha sumado correctamente y concuerda con el mayor general (precisión y vínculos de detalles) La precisión del seguro prepagado implica la verificación del monto total de la prima del seguro, la duración del periodo de la póli- za, y la transferencia de la prima al seguro aún no vencido. El importe de la prima para una póliza determinada y su periodo de vigencia se pueden verificar simultáneamente mediante el examen de la factura de la prima o la confirmación por parte de un agente de seguros. Una vez que esto ha sido verificado, los cálculos del cliente del seguro no vencido se pueden probar mediante su recálculo. Entoces, el programa del seguro prepagado puede sumarse y los totales se rastrean hasta el mayor general para completar las pruebas a vínculos de detalles.

El gasto por concepto de seguros relacionado con el seguro prepagado está clasificado adecuadamente (clasificación) La clasificación adecuada de los cargos a las diferentes cuentas de gastos por concepto de seguros debe revisarse como una prueba del estado de resultados. En algunos casos, la cuenta apropiada de gastos es obvia debido al tipo de seguro (como el seguro de una pieza de equipo), pero en otros casos, será necesaria la distribución de los gastos. Por ejemplo, el seguro contra incendios de los edificios requiere la distribución a varias cuentas, incluyendo los costos operativos de fabricación. La consistencia con los años anteriores es la consideración principal al evaluar la clasificación.

Las operaciones de seguros se registran en el periodo adecuado (corte) Por lo general, el corte para gastos de seguros no significa un problema importante, dado el pequeño número de pólizas y la inmaterialidad de sus montos. Si se verifica el corte, se revisará como parte de las pruebas de corte a las cuentas por pagar.

El seguro pagado por anticipado se presenta y expresa adecuadamente (presentación y revelación) En la mayor parte de las auditorías, el seguro prepagado se combina con otros gastos pagados por anticipado y se incluye como un activo circulante. Por lo general, el monto es pequeño y no representa una consideración importante para los usuarios de los estados financieros.

AUDITORÍA DE PASIVOS ACUMULADOSOBJETIVO 20-4Diseñar y realizar pruebas de auditoría de pasivos acumulados.

La tercera categoría más importante de cuentas en el ciclo de adquisición y pago es la de pasivos acumulados. Los pasivos acumulados son obligaciones no pagadas estimadas por servicios o beneficios que se han recibido antes de la fecha del balance general. Muchos pasivos acumulados representan obligaciones futuras de servicios no pagados que son resultado del paso del tiempo pero que no son pa- gaderas a la fecha del balance. Por ejemplo, las rentas del alquiler de propiedades se acumulan a lo largo del año; por tanto en la fecha del balance general, una cierta parte del costo total de la renta que aún no se ha pagado debe ser acumulada. Si la fecha del balance general y la de terminación del contrato de renta son las mismas, sería más apropiado denominar a cualquier renta no pagada renta por pagar, y no pasivo acumulado.

Un segundo tipo de acumulación es aquélla en la que el monto de la obligación debe calcularse porque no hay certidumbre del monto debido. Un ejemplo es la obligación financiera derivada de impuestos federales sobre la renta, cuando existe una probabilidad razonable de que el monto repor-


tado en la declaración de impuestos cambiará después de que la oficina de recaudación de impuestos de Estados Unidos haya realizado una auditoría. Otros ejemplos vistos anteriormente en el capítulo 18 son la nómina acumulada, los impuestos acumulados sobre nómina, bonos y comisiones acumuladas. Los siguientes son otros pasivos acumulados comunes:

• Impuestos sobre la renta acumulados.• Intereses acumulados.• Costos acumulados del plan de pensiones.• Honorarios profesionales acumulados.• Renta acumulada.• Costos acumulados por concepto de garantía.

La verificación de los gastos acumulados varía de acuerdo con la naturaleza de la acumulación y las circunstancias del cliente. Para la mayor parte de las auditorías, la acumulación requiere poco tiempo de auditoría, pero en algunos casos las cuentas como impuestos sobre la renta acumulados, los costos acumulados por concepto de garantía y los de pensión son materiales y requieren esfuerzo considerable de auditoría. Para ilustrar este punto, en esta sección se analizará la auditoría de los impuestos sobre la renta o prediales acumulados.

Las cuentas que las compañías generalmente utilizan para la acumulación del impuesto predial se ilustran en la figura 20-4. La relación entre el impuesto predial acumulado y el ciclo de adquisición y pago es la misma que la del seguro prepagado, y se vuelve evidente a partir del examen de los cargos a la cuenta de pasivos financieros. Como la fuente de los cargos es el diario de desembolsos de efectivo, los pagos por impuesto predial ya se han verificado de forma parcial mediante las pruebas del ciclo de operaciones de adquisición y pago.

En lo referente al gasto por concepto de seguros, el saldo en el gasto de impuestos prediales es un monto residual que se obtiene del saldo inicial y final en los impuestos prediales acumulados y el pago de impuestos prediales. Por tanto, las pruebas se deben enfocar en los pagos y pasivos finales por impuesto predial. En la verificación los impuestos prediales acumulados, son relevantes los nueve objetivos de auditoría relacionados con el saldo, salvo el valor de realización. Pero dos objetivos son de importancia especial:

1. Las propiedades existentes para las cuales es apropiada la acumulación de impuestos, se encuentran en el programa de acumulación. No incluir propiedades para las cuales los impuestos deben ser acumulados, subestimaría el pasivo (integridad). Un error material podría ocurrir, por ejemplo, si los impuestos sobre la propiedad no se pagaron antes de la fecha de balance general y no se incluyeron como impuestos prediales acumulados.

2. Los impuestos prediales acumulados están registrados de forma correcta. Lo que representa más problemas en cuanto a la precisión es que de año en año la acumulación se presente de forma consistente (precisión).

Auditoría de los impuestos prediales acumulados

FIGURA 20-4 Impuestos prediales acumulados y cuentas relacionadas

Impuestos prediales acumulados Gasto por concepto de impuesto predial

Saldo inicial

(1) Pagos(impuestos prediales)

Gasto por concepto de impuesto predial del periodo en curso

Saldo final

(1) Los pagos por concepto de impuestos prediales provienen del ciclo de adquisición y pago.Esto puede observarse en la figura 19-1 (página 583).


Los métodos principales de verificación de la inclusión de todas las acumulaciones son 1) realizar las pruebas de acumulación en conjunto con la auditoría de los pagos por concepto de impuesto predial del año en curso, y 2) comparar las acumulaciones con las de los años anteriores. En la mayo- ría de las auditorías existen pocos pagos de impuesto predial, pero es frecuente que cada pago sea material, por lo que es común verificarlos individualmente.

En primer lugar, el auditor obtiene del cliente un programa de pagos de impuestos prediales y compara cada pago con el programa del año anterior, a fin de determinar si se han incluido todos los pagos en el programa preparado por el cliente. También es necesario examinar los programas de au- ditoría de los activos fijos para ver si existen altas y bajas importantes de activos que puedan afectar la acumulación de impuestos prediales. Si el cliente está ampliando sus operaciones, toda la propiedad afectada por los reglamentos locales de impuestos prediales debe incluirse en el programa, incluso si el primer pago fiscal no se hubiera realizado aún.

Después de que el auditor está convencido de que toda la propiedad sobre la que hay que pagar impuestos ha sido incluida en el programa preparado por el cliente, será necesario evaluar la racionabilidad del monto total de los impuestos prediales sobre cada propiedad que se utilice como base para estimar la acumulación. En algunos casos es posible verificar el total al comparar el monto esta- blecido en el programa con el comprobante de pago de impuestos que está en manos del cliente. En otros casos, los pagos totales del año anterior se deben ajustar para el incremento esperado en las ta- sas de impuesto predial.

El auditor puede verificar el impuesto predial acumulado al recalcular la parte del impuesto total aplicable al año actual para cada parte de la propiedad. La consideración más importante al hacer este cálculo es utilizar la misma porción de cada pago fiscal de acuerdo con la forma en que se utilizó la acumulación el año anterior, a menos que existan condiciones que justifiquen un cambio. Después de que se han recalculado la acumulación y el gasto por concepto de impuesto predial, los totales se suman y comparan con el mayor general. En algunos casos, los impuestos prediales se cargan a una o más cuentas de gastos. Cuando esto ocurre, el auditor debe realizar pruebas para determinar si la cla- sificación es adecuada al evaluar si se cargó a cada cuenta el monto correcto.

AUDITORÍA DE CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOSOBJETIVO 20-5Diseñar y realizar pruebas de auditoría de cuentas de ingresos y gastos.

Acercamiento a la auditoría de cuentas de ingresos y gastos

El estudio final de las principales cuentas del ciclo de adquisición y pago incluye una síntesis de los procedimientos que, por lo general, utilizan los auditores para determinar si las cuentas de ingresos y egresos en los estados financieros están presentadas de manera adecuada conforme a las normas de información financiera aplicables. El auditor debe estar convencido de que cada uno de los totales de ingreso y gasto incluidos en el estado de resultados, así como las utilizades netas, no tienen errores materiales.

Al aplicar las pruebas de auditoría de los estados financieros, el auditor debe estar conciente de la importancia del estado de resultados para los usuarios de las declaraciones. Muchos usuarios se apoyan más en el estado de resultados que en el balance general para tomar decisiones. Los inversio- nistas en acciones, los acreedores a largo plazo, los representantes sindicales, y con frecuencia los acreedores a corto plazo, están más interesados en conocer la capacidad de la empresa para generar utilidades, que en conocer el costo histórico o valor en libros de los activos individuales.

Al considerar los fines del estado de utilidades, los dos conceptos siguientes son esenciales en la auditoría de las cuentas de ingresos y gastos:

1. Es necesaria la correspondencia entre ingresos y gastos periódicos para la determinación adecuada de los resultados operativos.

2. Es necesaria la aplicación uniforme de los principios de contabilidad en periodos diferentes para verificar la equivalencia entre ellos.

Estos conceptos se deben aplicar al registro de las operaciones individuales y a la combinación de cuentas en el mayor general para la presentación de los estados financieros.

La auditoría de cuentas de ingresos y gastos no se considera como parte separada del proceso global de auditoría y se relaciona directamente con el balance general. Un error de una cuenta del estado de resultados casi siempre afecta por igual a una cuenta del balance general, y viceversa. La auditoría de estas cuentas está tan entretejida con las demás partes de la auditoría, que es necesario interrela- cionar diferentes aspectos de la verificación de estas cuentas con los diversos


tipos de pruebas analizados previamente.


Una breve descripción de estas pruebas sirve como una revisión del material presentado en otros capítulos; y lo más importante es que muestra las interrelaciones de diferentes partes de la au- ditoría con las pruebas de las cuentas de ingresos y gastos. Las partes de la auditoría que afectan directamente estas cuentas son las siguientes:

• Procedimientos analíticos.• Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.• Pruebas de detalles de saldos de cuentas.

El énfasis en esta sección recae en las cuentas de ingresos y gastos directamente relacionados con el ciclo de adquisición y pago, pero los mismos conceptos se aplican a las cuentas del estado de resultados en todos los demás ciclos.

Los procedimientos analíticos se presentaron en el capítulo 8 como un concepto general, y se han mencionado en capítulos posteriores como parte de áreas específicas de la auditoría. Los procedimientos analíticos se deben concebir como parte de la prueba de imparcialidad de la presentación, tanto de las cuentas del balance general como de las cuentas del estado de resultados. En la tabla 20-5 se muestran algunos procedimientos analíticos y los probables errores que pueden descubrir en la auditoría de las cuentas de ingresos y gastos.

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones tienen el efecto de verificar simultá- neamente las cuentas del balance general y del estado de resultados. Por ejemplo, cuando un auditor concluye que los controles internos son adecuados para proporcionar una seguridad razonable de que existen las operaciones en el diario de adquisiciones, que se registran y clasifican correctamente, y en el tiempo oportuno, se cuenta con evidencia en cuanto a las cuentas individuales del balance general, como las cuentas por pagar y los activos fijos, y las cuentas del estado de resultados, como publicidad y reparaciones. Por el contrario, los controles y pruebas sustantivas de operaciones, son indicaciones de la existencia probable de errores tanto en el estado de resultados como en el balance.

Comprender el control interno y las pruebas relacionadas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para determinar el riesgo evaluado del control adecuado, son los medios más importantes para verificar muchas de las cuentas de operaciones en cada ciclo de operación. Por ejemplo, si el


Pruebas de controlesy pruebas sustantivas deoperaciones

TABLA 20-5 Procedimientos analíticos para las cuentas de ingresos y gastos


Comparar los gastos individuales con los de años anteriores

Comparar los saldos individuales de activos y pasivos con los de años anteriores

Comparar los gastos individuales con los

presupuestos Comparar el porcentaje de

margen bruto con el deaños anteriores

Comparar la relación de rotación de inventario con la de años anteriores

Comparar gastos por concepto de seguros prepagados con los de años anteriores

Comparar los gastos por concepto de comisión divididos entre ventas con los de años

anterioresComparar los gastos individuales de fabricación divididos entre el total

de gastos de fabricación de años anteriores


Posible error

Sobrevaluación o subvaluación de un saldo en una cuenta de gastosSobrevaluación o subvaluación de una cuenta

de balance general que también afectaría una cuenta del estado de resultados (por ejemplo, un error del inventario afecta el costo de venta de bienes)

Errores de gastos y cuentas relacionadas en el balance general

Error de

costo de

ventas de

bienes e

inventarios

Error de

costo de

ventas de

bienes e

inventarios

Error de gastos por concepto de seguros y seguros prepagados

Error de gastos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas

Error de gastos individuales de fabricación y cuentas relacionadas del balance general


Pruebas de detalles de saldos de las cuentas: análisis de gastos

Pruebas de detalles de saldos de las cuentas: distribuciones

auditor concluye después de la aplicación de las pruebas adecuadas que el riesgo de control evaluado puede reducirse a un nivel bajo, la única verificación adicional de las cuentas del estado de resultados, como servicios públicos, publicidad y compras, deben ser los procedimientos analíticos y las pruebas de corte. Sin embargo, ciertas cuentas de ingresos y gastos no se verifican en absoluto mediante pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, y otras deben verificarse más ampliamente por otros medios. Estos los analizaremos más adelante.

Los montos incluidos en ciertas cuentas de estado de resultados se deben analizar a pesar de que se hayan realizado las pruebas mencionadas previamente. Primero se explicará el significado y metodo- logía del análisis de las cuentas, posteriormente se estudiará el momento adecuado para realizar el análisis de la cuenta de gastos.

El análisis de la cuenta de gastos es el examen de la documentación de base de las operaciones y montos individuales que integran el detalle del total de una cuenta de gastos. Los documentos de respaldo son de la misma naturaleza que la de aquéllos utilizados para examinar operaciones como parte de las pruebas de las operaciones de adquisición, e incluyen facturas, informes de recepción, órdenes de compra y contratos. La figura 20-5 ilustra un progrma de auditoría típico que muestra el análisis para gastos legales.

El análisis de las cuentas de gastos se concentra en las operaciones que conforman los detalles de una cuenta individual de gastos. A pesar de que el punto medular del análisis de la cuenta de gastos son las operaciones, estas pruebas son diferentes de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones. Dado que el objetivo de estas últimas dos es evaluar el riesgo apropiado del control, son pruebas de clases de transacciones, como la de adquisiciones, que incluyen muchas cuentas diferentes. En el análisis de las cuentas de gastos y otras operaciones, el auditor verifica las operaciones en cuentas específicas para determinar la corrección, clasificación, precisión, y otra información especí- fica sobre cada cuenta analizada.

En el supuesto de que se hayan encontrado resultados satisfactorios de clasificación en las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, los auditores, por lo general, restringen el análi- sis de gastos a aquéllas cuentas que tienen una probabilidad relativamente alta de contener errores materiales. Por ejemplo, es frecuente que los auditores analicen las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento para determinar si se han incluido por error operaciones relativas a la propiedad, planta o equipo industrial; los gastos de renta y arrendamiento se analizan para determinar la necesi- dad de capitalizar los arrendamientos; y los gastos legales se analizan para establecer si son pasivos contingentes, litigios, actos ilegales, etcétera, u otros asuntos de orden jurídico que pueden llegar a afectar los estados financieros. Cuentas como las de servicios, gastos de viaje y publicidad, rara vez se analizan a menos que los procedimientos analíticos indiquen un alto potencial de error material.

Es frecuente que el análisis de las cuentas de gastos se realice como parte de la verificación del activo relacionado. Por ejemplo, es común analizar las reparaciones y mantenimiento como parte de la verificación de activos fijos, los gastos de renta como parte de la verificación de la renta prepagada o acumulada, y el gasto de seguros como parte de la prueba al seguro prepagado.

Varias cuentas de gastos provienen de la distribución de los datos de contabilidad y no de operaciones discretas. Estas cuentas de gastos incluyen gastos como la depreciación, agotamiento y la amortización de derechos de propiedad y costos de catálogo. La distribución de los costos operativos de manufactura entre inventario y el costo de venta de bienes, es un ejemplo de un tipo diferente de asignación que afecta los gastos.

Las distribuciones son importantes porque determinan si un desembolso es un activo o un cos- to del periodo actual. Si el cliente no sigue las normas de información financiera aplicables o no realiza un cálculo adecuado de la distribución, los estados financieros pueden tener errores materiales. Se requiere la distribución de varios costos, como la depreciación de activos fijos y la amortización de los derechos de autor, porque la vida útil del activo es mayor de un año. El costo original del activo se verifica al momento de la adquisición, pero la anulación en los libros tiene lugar durante varios años. Otros tipos de distribución que afectan directamente los estados financieros surgen porque la dura- ción de un activo de vida corta no expira en la fecha del balance general. Los ejemplos incluyen la renta y el seguro prepagados. Por último, se requiere la distribución de costos entre los costos de manufactura del periodo actual y el inventario de acuerdo con las normas de información financiera aplicables, como un medio para reflejar todos los costos que implica fabricar un producto.

Al auditar la distribución de desembolsos como el seguro prepagado y los costos indirectos de manufactura, las dos consideraciones más importantes son la adhesión a las normas de


información financiera aplicables y la congruencia con el periodo anterior. Los dos procedimientos de auditoría


FIGURA 20-5 Auditoría de una declaración de impuestos

más importantes para las distribuciones son las pruebas para determinar una razonabilidad general mediante procedimientos analíticos, y un recálculo de los resultados del cliente. Es común llevar a efecto estas pruebas como parte de la auditoría del activo relacionado o las cuentas del pasivo. Por ejemplo, el costo de la depreciación, por lo general, se verifica como parte de la auditoría de propiedades, planta y equipo industrial; la amortización de patentes se comprueba como parte de la verifi- cación de nuevas patentes o la eliminación de patentes que expiran; y la distribución entre inventario y costo de ventas se verifica como parte de la auditoría de inventario.


RESUMEN En este capítulo se concluye el análisis de las cuentas y las operaciones en el ciclo de adquisición y pago. Para auditar de forma correcta las numerosas cuentas relacionadas con las operaciones del ciclo de adquisición y pago, los auditores deben conocer las cuentas principales, los tipos de operaciones, funciones comerciales, documentos y registros relacionados. La mayoría de estas cuentas, como las cuentas por pagar, de propiedad, planta y equipo, gastos de depreciación, gastos pagados por anticipado, tienen características únicas que afectan la forma en que el auditor recopila la suficiente evidencia competente referente a los saldos de cuenta relacionados. El análisis de las pruebas de au- ditoría asociadas con las cuentas en este ciclo ha proporcionado un panorama de la forma en que las pruebas de auditoría en los diferentes ciclos se relacionan entre sí para aportar una base sobre la que se lleva a efecto la verificación por parte del auditor de muchas cuentas de estados financieros.

TÉRMINOS FUNDAMEN T ALES

Análisis de la cuenta de gastos: el examen de documentación que sustenta las transacciones individuales y los montos que hacen conforman el total de una cuenta de gastos.Archivo maestro de activos fijos: un archivo de computadora que contiene los registros para cada pieza de equipo y otros tipos de otras clases de propiedad; el principal registro contable primario para cuentas del equipo de manufactura y otras cuentas de propiedades, de plantas y de equipos.Distribución: la división de ciertos gastos, como depreciación y gastos generales

de manufactura, entre varias cuentas de gastos.Pasivos acumulados: obligaciones estimadas no pagadas por servicios o beneficios que se han recibido antes de la fecha del balance general; las deudas acumuladas comunes incluyen las comisiones acumuladas, impuestos sobre la renta acumulados, nómina devengada acumulada y renta acumulada.Registro de seguros: un registro de pólizas de seguro que están vigentes y la fecha de expira- ción de cada póliza.

CUESTIONARIO DE RE P ASO 20-1 (Objetivo 20-2) Explique las relaciones entre las pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo de adquisición y pago y las pruebas de detalles de saldos para la verificación de las propiedades, planta y equipo. ¿Cuáles aspectos de la propiedad, planta y equipo resultan afectados directamente por las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones y cuáles no?

20-2 (Objetivo 20-2) Explique por qué, cuando se audita la propiedad, planta y equipo, se hace énfasis en las adquisiciones y bajas del periodo actual, y no en los saldos de la cuenta que se han transferido del año anterior. ¿En qué circunstancias se pondría el énfasis en los saldos transferidos?

20-3 (Objetivo 20-2) ¿Cuál es la relación entre la auditoría de las cuentas de propiedad, planta y equipo y la auditoría de las cuentas de reparaciones y mantenimiento? Explique la forma en que el auditor organi- za la auditoría para incluir esta consideración.

20-4 (Objetivo 20-2) Liste y exprese en breves palabras el propósito de todos los procedimientos de audi- toría que pudieran ser aplicados razonablemente por un auditor para determinar que todas las bajas de propiedad, planta y equipo han quedado reistrados en los libros.

20-5 (Objetivo 20-2) Al auditar el gasto de depreciación, ¿qué consideraciones importantes debe tener en mente el auditor? Explique la forma en que cada una podría ser verificada.

20-6 (Objetivo 20-3) Explique la relación entre las pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo de ad- quisición y pago, y las pruebas de detalles de saldos para la verificación del seguro prepagado.

20-7 (Objetivo 20-3) Explique por qué la auditoría del seguro prepagado requiere, por lo general, un tiempo de auditoría relativamente corto, si el riesgo del control evaluado del cliente es bajo.

20-8 (Objetivo 20-3) Distinga entre la evaluación de la idoneidad de la cobertura del seguro y la verifica- ción del seguro prepagado. Explique cuál es más importante en una auditoría típica.

20-9 (Objetivo 20-3) ¿Cuáles son las principales diferencias entre la auditoría de gastos prepagados y otras cuentas de activo tales como cuentas por cobrar o propiedad, planta y equipo?

20-10(Objetivo 20-4) Explique la relación entre la renta acumulada y las pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo de adquisición y pago. ¿Qué aspectos de la renta por pagar no se verifican como parte de las pruebas sustantivas de operaciones?


20-11(Objetivo 20-4) Al verificar las cuentas por pagar es común limitar la muestra de auditoría a una pe- queña parte de los elementos del universo, en tanto que cuando se auditan los impuestos prediales acumulados es común verificar todas las operaciones del año. Explique la razón de esta diferencia.

20-12(Objetivo 20-4) ¿Cuáles documentos se utilizarán para verificar el impuesto predial acumulado y las cuentas de gastos relacionadas?

20-13(Objetivo 20-5) Señale tres cuentas de gastos que se prueben como parte del ciclo de adquisición y pago o del ciclo de nómina y personal. Indique tres cuentas de gastos que no se verifiquen directamente como parte de alguno de estos ciclos.

20-14 (Objetivo 20-5) ¿En qué consiste el análisis de las cuentas de gastos? Explique la forma en que el análisis de las cuentas de gastos se relaciona con las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones que el auditor ya ha completado para el ciclo de adquisición y pago.

20-15(Objetivos 20-2, 20-5) ¿En qué se distingue el enfoque para verificar el gasto de reparaciones del uti- lizado para auditar el gasto por depreciación? ¿Por qué sería diferente el enfoque?

20-16(Objetivo 20-5) Enuncie los factores que afectan la decisión del auditor de analizar o no el saldo de una cuenta. Considerando tales factores, indique cuatro cuentas de gastos que se suelen analizar en las auditorías.

PREGUN T AS DE OPCIÓN MÚ L TIPLE DE LOS EXÁMENES P ARA CPC 20-17(Objetivo 20-2) Las siguientes cuestiones se relacionan con los controles internos en el ciclo de ad- quisición y pago. Seleccione la mejor respuesta:

a. ¿Cuál de los siguientes controles justificaría con mayor probabilidad un nivel evaluado reducido de riesgo de control con respecto a la adquisición de planta y equipo?(1) Inspecciones físicas de manera periódica a la planta y equipo por parte del equipo de auditoría

interno.(2) Comparar los saldos de las cuentas de planta y equipo del periodo actual con los anteriores.(3) Revisión de las órdenes de compra prenumeradas para detectar las entregas no registradas.(4) Aprobación de asientos periódicos de depreciaciones por parte de un supervisor independiente

del departamento de contabilidad.

b. ¿Cuál de las siguientes no es una debilidad del control interno relacionada con el equipo de la fábrica?(1) Los cheques emitidos en pago de adquisiciones de equipo no están firmados por el contralor.(2) Se requiere que todas las adquisiciones de equipo de fábrica sean efectuadas por el departamen-

to que necesita el equipo.(3) Los reemplazos de equipo de fábrica, por lo general, se realizan cuando ha expirado su vida útil

estimada, como se indica en los programas de depreciación.(4) Los ingresos procedentes de ventas de equipo totalmente depreciado se abonan a otros ingresos.

c. En relación con una medida de control interno que asegurará la contabilización de los retiros de activos fijos, la administración debe implantar controles que incluyan:(1) Un continuo análisis de los ingresos misceláneos para ubicar cualquier ganancia de efectivo

pro- cedente de la venta de los activos de la planta.(2) Un interrogatorio periódico a los ejecutivos de la planta por parte de los auditores internos a

fin de saber si se ha retirado algún activo de la planta.(3) El continuo uso de órdenes de trabajo foliadas y seriadas relativas al retiro de equipo.(4) La observación periódica de los activos de la planta por parte de los auditores internos.

20-18 (Objetivos 20-2, 20-5) Las siguientes cuestiones se relacionan con los procedimientos analíticos en el ciclo de adquisición y pago. Seleccione la mejor respuesta.

a. ¿Cuál de las siguientes comparaciones es la más útil para un auditor al verificar las cuentas de ingresos y gastos de una entidad?(1) Entre las cuentas por pagar del año anterior y las cuentas por pagar del periodo actual.(2) Entre los gastos de nómina del año anterior y el gasto presupuestado de nómina del periodo en

curso.(3) Entre los ingresos del periodo actual y los ingresos presupuestados del periodo actual.(4) Entre los gastos por concepto de garantía del periodo actual y los pasivos contingentes del

periodo en curso.b. El contralor de Excello Manufacturing, Inc., desea utilizar el análisis de razones financieras para

identificar la posible existencia de equipo que no se usa, o la posibilidad que se haya eliminado equipo sin que se haya hecho la cancelación correspondiente. ¿Cuáles de las siguientes razones financieras alcanza mejor este objetivo?(1) Gasto de depreciación /valor en libros del equipo de fabricación.


(2) Depreciación acumulada/valor en libros del equipo de fabricación.


(3) Costo de reparaciones y mantenimiento/costos de mano de obra directa.(4) Costo bruto del equipo de fabricación/unidades producidas.

c. ¿Cuáles de los siguientes procedimientos analíticos se aplican al estado de resultados?(1) Seleccionar las partidas de ventas y gastos y rastrear los montos hasta los documentos de

respaldo relacionados.(2) Comprobar que el monto de ingresos netos en el estado de flujo de efectivo concuerda con el

monto de ingresos netos en el estado de resultados.(3) Obtener de los representantes adecuados del cliente las magnitudes de inventario inicial y final

que se utilizaron para determinar los costos de ventas.(4) Comparar los ingresos y gastos reales con las cifras correspondientes del año anterior e

investigar las diferencias importantes.

20-19(Objetivo 20-2) Las siguientes cuestiones se relacionan con la auditoría de las cuentas de activo en el ciclo de adquisición y pago. Seleccione la mejor respuesta.

a. Al comprobar retiros de equipo no registrados, lo más probable sería que el auditor:(1) Seleccione partidas de equipo de los registros de contabilidad y después los localice durante su

visita a la planta.(2) Compare las entradas en el diario de depreciación con las entradas similares del año anterior y

buscar que el equipo se encuentre totalmente depreciado.(3) Inspeccione las partidas de equipo observadas durante la visita a la planta y luego las rastree

hasta el archivo maestro de equipo.(4) Revisar el diario general en busca de cualquier adición inusual de equipo y de cargos excesivos

a los gastos de mantenimiento y reparaciones.

b. ¿Cuál de las siguientes opciones es la mejor evidencia de la propiedad de bienes inmuebles a la fecha del balance general?(1) Póliza de seguro de la propiedad. (3) Comprobantes de pago del impuesto predial.(2) Escritura original guardada en la (4) Estado de cierre.

caja fuerte del cliente.

20-20 (Objetivos 20-2, 20-4, 20-5) Las siguientes cuestiones se relacionan con la auditoría de pasivos u operaciones. Seleccione la mejor respuesta.

a. ¿Cuál de los siguientes procedimientos de auditoría es el que tiene menor probabilidad de detectar un pasivo no registrado?(1) Análisis y recálculo del gasto de interés.(2) Análisis y recálculo del gasto de depreciación.(3) Envío por correo de formas estándares de confirmación bancaria.(4) Lectura de las minutas de las reuniones del consejo directivo.

b. ¿Cuál de las siguientes acciones describe mejor el enfoque del auditor independiente para obtener satisfacción en relación con el gasto de depreciación en el estado de resultados?(1) Verificar la corrección matemática de los montos cargados al ingreso como resultado del gasto

de depreciación.(2) Determinar el método para calcular el gasto de depreciación y comprobar que está de acuerdo

con las normas de información financiera aplicables.(3) Conciliar el monto del gasto de depreciación con aquellos montos acreditados a las cuentas de

depreciación acumulada.(4) Establecer la base para los activos depreciables y verificar el gasto de depreciación.

c. Antes de expresar una opinión en relación con los ingresos y gastos, el mejor enfoque del auditor se- ría proceder a la auditoría del estado de resultados mediante:(1) La aplicación de un estándar de medidas rígidas diseñado para probar si hay subestimación de

los ingresos netos.(2) El análisis de los montos de inventario en el saldo inicial y final.(3) Las comparaciones del ingreso neto con las tendencias y razones de la industria publicadas.(4) Auditar al mismo tiempo las cuentas del estado de resultados con las cuentas relacionadas del

balance general.

PUNTOS DE DEB A TE Y PROBLEMAS 20-21 (Objetivo 20-2) Para cada uno de los siguientes errores en las cuentas de propiedades, planta y equipo, señale un control interno que el cliente podría implantar para evitar que se presenten errores y un procedimiento sustantivo de auditoría que el auditor podría utilizar para descubrir el error.

1. La vida útil de los activos utilizada para depreciar el equipo es menor que una vida útil esperada, razonable.


2. Los activos capitalizables se gastan rutinariamente como gastos por concepto de reparaciones y mantenimiento, herramientas perecederas, o de suministros.

3. El equipo de cómputo que se abandona o se da a cambio de equipo de reemplazo no se elimina de los registros de contabilidad.

4. El gasto por depreciación para las operaciones de manufactura se carga a gastos administrativos.5. Los empleados de la compañía se roban para su uso personal las herramientas necesarias para el

mantenimiento del equipo.6. Las adquisiciones de propiedades se registran por un monto erróneo.7. No está registrado un crédito contra el equipo existente en los registros de contabilidad. Las

entradas de efectivo del préstamo nunca llegaron a la compañía porque se utilizaron para dar el enganche de una pieza de equipo que se emplea ahora como un activo operativo. El equipo tampoco está registrado en los registros de contabilidad.

20-22 (Objetivo 20-2) Las organizaciones emplean, por lo común, los siguientes tipos de controles internos para la propiedad, planta y equipo:

1. Se conserva un archivo maestro de activos fijos con un registro separado para cada activo fijo.2. Existen políticas escritas, que son conocidas por el personal de contabilidad para diferenciar entre

adiciones capitalizables, fletes, costos de instalación, reemplazos, y desembolsos de mantenimiento.3. Las adquisiciones de activos fijos que rebasan los $20,000 son aprobadas por el consejo directivo.4. Siempre que sea práctico, se colocan etiquetas metálicas al equipo y se inventaría

sistemáticamente.5. Los cargos de depreciación para activos individuales se calculan para cada activo; se registran en

un archivo maestro de activos fijos que incluye el costo, depreciación, y la depreciación acumulada para cada activo; y se verifica periódicamente por un empleado independiente.

a. Declare el propósito de los controles internos citados arriba. Su respuesta debe ser de la forma del tipo de errores que es probable que se reduzcan como efecto del control.

b. Para cada control interno, indique una prueba de control que el auditor utiliza para verificar su existencia.

c. Señale un procedimiento sustantivo para verificar si el control está evitando realmente la comisión de errores en la propiedad, planta y equipo.

20-23(Objetivos 20-1, 20-2, 20-3, 20-5) Los siguientes procedimientos de auditoría fueron planeados por la auditora Linda King, en la auditoría del ciclo de adquisición y pago de Cooley Products, Inc.

1. Revise el diario de adquisiciones en busca de operaciones grandes y poco usuales.2. Envíe cartas a varios proveedores, incluyendo unas cuantas para los que su saldo registrado de

cuentas por pagar es cero, a fin de pedirles que informen del adeudo de Cooley. Pida al contralor que fir- me la carta.

3. Examine una muestra de números de informes de recepción, y determine si cada uno tiene una rú- brica que indique que se registró como cuenta por pagar.

4. Seleccione una muestra de equipo listado en los archivos maestros de activos fijos, e inspeccione el archivo para determinar si existe y sus condiciones.

5. Vuelva a totalizar el diario de adquisiciones para un mes, y rastree todos los totales hasta el diario general.

6. Calcule la razón financiera de las reparaciones y el mantenimiento total del equipo, y compárela con la de años anteriores.

7. Obtenga del cliente una declaración escrita acerca de que se han incluido todas las hipotecas por pagar en los estados financieros del periodo actual y que se han registrado correctamente, y que los co- laterales para cada una se han incluido en las notas al pie.

8. Seleccione una muestra de cheques cancelados y rastree cada uno hasta el diario de desembolsos de efectivo, comparando el nombre, fecha y monto.

9. Para 20 adquisiciones de intangibles, seleccione una muestra de artículos del diario de adquisiciones y rastréeleas en todas hasta las facturas relacionadas de los proveedores. Examínelas para determinar si cada operación es una operación legítima del cliente, y que cada una haya sido aprobada y registrada por el monto y fecha correctos en el diario, y cargada a la cuenta correcta según lo esta- blece el catálogo de cuentas.

10. Examine las facturas y documentos de embarque relacionados incluidos a la fecha del reporte de auditoría en el archivo de facturas pendientes de pago del cliente, para determinar si se registraron en el periodo de contabilidad apropiado y por los montos correctos.

11. Recalcule la parte de las primas de seguro del programa de seguros prepagados del cliente, que sea aplicable a futuros periodos.

12. Cuando el auxiliar del que firma los cheques escribe “pagado” en los documentos de respaldo, com- pruebe que esto se hace después de que se revisan los documentos y que los cheques se firman.

a. Para cada procedimiento, identifique el tipo de evidencia que se está utilizando.

b. Para cada procedimiento, identifique si se trata de un procedimiento analítico, una prueba de con-

trol, una prueba sustantiva de operaciones, o una prueba de detalles de saldos.


Requerido

Requerido


Requerido

Requerido

Requerido

c. Para cada prueba de control o prueba sustantiva de operaciones, identifique los objetivos de audito- ría relacionados con operaciones que se están satisfaciendo.

d. Para cada prueba de detalles de saldos, identifique los objetivos de auditoría relacionados con saldos que se están satisfaciendo.

20-24 (Objetivo 20-2) Hardware Manufacturing Company, una corporación de propiedad cerrada, ha operado desde 2001, pero no se ha efectuado alguna auditoría en sus estados financieros. La empresa ahora tiene planes de emitir acciones de capital adicionales que se venderán a personas externas, y desea contra- tarlo a usted para que audite las operaciones de 2005 y emita una opinión sobre los estados financieros para el año que terminó el 31 de diciembre de 2005.

La compañía ha crecido de una planta de fabricación a tres, y con frecuencia ha adquirido, mo- dificado y vendido todo tipo de equipo. Los activos fijos tienen un valor neto en libros de 70% del total de los activos y consisten en terrenos y edificios, maquinaria y equipo diverso, mobiliarios y accesorios. Alguna propiedad se adquirió por donación de los accionistas. La depreciación se registró de acuerdo con varios métodos, con diversas estimaciones de duraciones.

a. ¿Restringirá usted su auditoría únicamente a las operaciones de 2005 según lo solicita este posible cliente, cuyos estados financieros no se han auditado previamente? ¿Por qué?

b. Prepare un programa de auditoría de los saldos iniciales para el 1 de enero de 2005, de las cuentas de terrenos, edificios y equipo y depreciación acumulada de Hardware Manufacturing Company. No necesita incluir pruebas de las operaciones de 2005 en su programa.*

20-25 (Objetivo 20-4) El siguiente programa ha sido preparado para la auditoría de impuestos prediales acumulados de un cliente que paga impuestos de 25 diferentes propiedades, algunas de las cuales se han adquirido durante el año en curso.

1. Obtenga un programa de impuestos acumulados del cliente y vincule el total al mayor general.2. Compare los cargos de los pagos anuales de impuestos con las boletas de determinación del

impues- to predial.3. Recalcule las cantidades acumuladas /pagadas por anticipado para todas las boletas sobre la base de

la porción del año que expiró.

a. Indique el propósito de cada procedimiento.

b. Evalúe la adecuación del programa de auditoría.

20-26 (Objetivo 20-4) Como parte de la auditoría de diferentes áreas, es importante estar alertas ante la posibilidad de que existan pasivos no registrados. Para cada una de las siguientes áreas o cuentas de audi- toría, describa un pasivo que podría descubrirse y los procedimientos de auditoría que lo podrían sacar a la luz.

a. Minutas de las reuniones del consejo de administradores.b. Terrenos y edificios.c. Gastos por concepto de rentas.d. Gastos por concepto de intereses.e. Valor de rescate en efectivo del seguro de vida.f. Efectivo en el banco.g. Gastos de viaje y de representación de funcionarios.

20-27 (Objetivo 20-5) En una comida con un amigo banquero, usted le explica la forma en que su despa- cho lleva a cabo una auditoría en una situación típica. Para su asombro, su amigo está interesado y puede expresar puntos de vista inteligentes en el análisis de su filosofía de enfatizar el estudio de control interno, procedimientos analíticos, pruebas de control, pruebas sustantivas de operaciones y pruebas de detalles en las cuentas de balances. Al terminar su plática, él dice, “Todo eso suena muy bien, excepto por dos puntos. El punto de vista que tomamos estos días en nuestros bancos es la importancia de contar con una corriente continua de utilidades. Tú pareces estar enfatizando la dirección del fraude y un balance adecuado y justo. Nosotros preferiríamos que le dieras más énfasis al estado de ingresos que el que aparentemente le das”.¿Cómo respondería a los comentarios de su amigo?

CASO Ward Publishing Company. Parte III (Véase caso 19-32 de las partes I y II)20-28(Objetivos 20-1, 20-2, 20-5) Examine los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, incluyendo la aplicación del muestreo de atributos en el caso 19-32 (páginas 609-610), para Ward Publishing Company. Supongamos que usted ya ha llegado a varias conclusiones.


*Adaptado de la AICPA


1. Sus pruebas de detalles de saldos para las cuentas por pagar están completas y no se encontraron ex- cepciones.

2. El riesgo aceptable de auditoría es alto para la propiedad, planta y equipo y todos los gastos.3. El riesgo inherente para la propiedad, planta y equipo es alto, porque durante el año en curso el

cliente ha adquirido una cantidad considerable de equipo nuevo y usado de impresión, y ha comer- ciado el equipo más viejo. Alguna parte del equipo nuevo no dio los resultados que se esperaban y se regresó; se recibió un descuento en otro. El riesgo inherente para las cuentas de gastos es bajo.

4. Se está alquilando nuevo equipo de computación y algún equipo de impresión. El cliente nunca antes ha alquilado equipo.

5. Los procedimientos analíticos para la propiedad, planta y equipo no presentan conclusiones claras por el gran incremento en la actividad de adquisición y ventas de equipo.

6. Los procedimientos analíticos muestran que los gastos por concepto de reparaciones, mantenimien- to y herramientas de mano han aumentado de manera considerable, tanto en términos absolutos como en porcentaje de ventas. Otros dos gastos también han registrado un fuerte crecimiento, y uno más ha disminuido en forma considerable.

7. Al examinar la muestra de atributos para las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, usted observa que ninguna partida de muestra incluyó operaciones sobre propiedad, planta y equipo o alquileres.

a. Explique la relación entre los resultados de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones en el caso 19-32 y la auditoría de propiedad, planta y equipo y alquileres.

b. ¿Cómo afectarían los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones y sus conclusiones (1 al 7), las pruebas de detalles que usted planeó para la propiedad, planta y equipo y alquileres? Indique sus conclusiones para cada objetivo de auditoría relacionado con saldos. No escriba un programa de auditoría.

c. Explique la relación entre los resultados de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones en el caso 19-32 y la auditoría de gastos.

d. ¿Cómo afectarían los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones y sus conclusiones (1 al 7), las pruebas que usted planeó para detalles de saldos para gastos? No escriba un programa de auditoría.

20-29(Objetivo 20-2) Usted está efectuando la auditoría de la UTE Corporation, para el año que terminó el 31 de diciembre de 2005. El cliente ha preparado el programa que se presenta en la página siguiente para las cuentas de propiedad, planta y equipo, y descuentos relacionados para las cuentas de depreciación. Usted ha comparado los saldos iniciales con los papeles de trabajo de la auditoría que realizó el año anterior.

Análisis de las cuentas de depreciación de propiedad, planta y equipo y descuentos relacionados para UTE Corporation

Requerido

Año terminado el 31 de diciembre de 2005

Final Según librosDescripción 31/12/04 Adiciones Retiros 31/12/05

ActivosTerrenos $ 225,000 $ 50,000 $ 275,000Edificios 1,200,000 175,000 1,375,000Maquinaria y equipo 3,850,000 404,000 260,000 3,994,000

$5,275,000 $629,000 $260,000 $5,644,000

Descuentos para depreciaciónEdificios $ 600,000 $ 51,500 $ 651,500Maquinaria y equipo 1,732,500 392,200 2,124,700

$2,332,500 $443,700 $2,776,200

La siguiente información se encontró durante la auditoría:1. Todo el equipo se deprecia en línea recta (no se toma en consideración el valor de rescate) con

base en la vida estimada siguiente: edificios, 25 años; todas las demás partidas, 10 años. La política de la corporación es cargar una depreciación de medio año a todas las adquisiciones y bajas de activos durante el año.

2. El 1 de abril, la corporación firmó un contrato de arrendamiento de 10 años de una máquina troqueladora con renta anual de $50,000, pagaderos por adelantado cada 1 de abril. El contrato es cancela- ble por cualquiera de las partes (se requiere aviso por escrito con una anticipación de 60


días), y no


Requerido

Requerido

hay opción para renovar el contrato ni comprar el equipo a su vencimiento. La vida útil estimada de la máquina es de 10 años sin que haya valor de rescate. La corporación registró la troqueladora en la cuenta de maquinaria y equipo en $404,000, que es su valor presente en la fecha de firma del contra- to, y también se registraron $20,2000 en la cuenta de gastos de depreciación para el siguiente año.

3. La corporación terminó la construcción de un ala en el edificio de la planta el 30 de junio. La vida útil del edificio no se extendió como resultado de esta adición. La licitación más baja de construcción que se recibió fue por $175,000 dólares, que es el monto registrado en la cuenta de edificios. Se utili- zó personal de la compañía para la construcción del ala, a un costo de $160,000 (materiales $75,000; mano de obra, $55,000; y costos indirectos $30,000).

4. El 18 de agosto, se pagaron $50,000 para pavimentar y cercar una parte de terreno propiedad de la corporación que se utiliza como área de estacionamiento de los empleados. El desembolso se cargó a la cuenta de terrenos.

5. El monto mostrado en la columna de retiros de maquinaria y equipo representa efectivo recibido el 5 de septiembre, al dar de baja una máquina comprada en $480,000 en julio de 2001. El contador re- gistró el gasto de depreciación de $3500 de esta máquina en 2005.

6. Crux City donó terrenos y edificios valuados respectivamente en $100,000 y $400,000 a UTE Corpo- ration, para la instalación de una planta. El 1 de septiembre la planta comenzó a operar. Como no se involucraron costos, el contador no hizo asientos por la operación.

a. Además de investigarlo con el cliente, explique cómo encontró usted cada una de estas seis partidas durante la auditoría.

b. Prepare los asientos de ajuste del diario con los cálculos de apoyo que usted sugeriría al 31 de diciembre de 2005, para ajustar las cuentas por las operaciones antes mencionadas. Omita las consideraciones de impuestos.*

20-30(Objetivo 20-5) Usted es el responsable de la auditoría a Vernal Manufacturing Company y se centra en las cuentas de operaciones. El auditor a cargo evaluó el riesgo de control para todos los ciclos como bajo, basado en las pruebas de controles. No hay riesgos inherentes importantes que afecten las operaciones. En consecuencia, usted decide que el énfasis principal al auditar las cuentas de operaciones será la utiliza- ción de procedimientos analíticos. El cliente preparó un programa de las principales cuentas del estado de resultados en donde se comparan los totales del año previo con los del actual. El auditor a cargo completó la última columna del programa de auditoría, el cual incluye explicaciones de las variaciones que se obtie- nen de comentarios con el personal del cliente. El programa se incluye en la página 635.

a Examine el programa preparado por su personal y el cliente y escriba un memorándum al auditor a cargo que incluye críticas y temas de interés sobre los procedimientos de auditoría desarrollados y preguntas que debe resolver el destinatario.

b Evalúe las explicaciones de las desviaciones que ha proporcionado el personal del cliente. Mencione cualquier explicación alternativa a las que se le den.

c Indique cuáles desviaciones son de significado especial para la auditoría, y cómo cree que debe res- ponderse a ellas en términos de procedimientos adicionales de auditoría.

PROBLEMA DE INTERNET 20-1: ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Referente al sitio CW. Existe un sinnúmero de programas de software disponibles para la administra- ción y contabilidad de los activos fijos. Este problema utiliza Internet para explorar un directorio en línea que resume las características de diferentes paquetes de software de activos fijos. Los estudian- tes lo utilizan para comparar y contrastar diversos paquetes.


*Adaptado de la AICPA

Inventario inicial 1,487,666 1,389,034 (98,632) –6.6Compras 2,564,451 3,430,865 866,414 33.8 Los aumentos en estas cuentas se deben alFlete de entrada 45,332 65,782 20,450 45.1 mayor volumen con clientes nuevos, comoDevoluciones sobre compras (76,310) (57,643) 18,667 –24.5 ya se indicó.Salarios del personal de fábrica 986,755 1,145,467 158,712 16.1Prestaciones del personal de fábrica 197,652 201,343 3,691 1.9Costos operativos de fabricación 478,659 490,765 12,106 2.5Depreciación de fábrica 344,112 314,553 (29,559) –8.6Inventario final (1,389,034) (2,156,003) (766,969) 55.2 Se retiene el inventario para nuevos clientes.

4,639,283 4,824,163 184,880 4.0Ventas, generales y administrativos:

Sueldos de ejecutivos 167,459 174,562 7,103 4.2 Aumentos salariales de sueldos.Prestaciones de ejecutivos 32,321 34,488 2,167 6.7Sueldos de personal de oficina 95,675 98,540 2,865 3.0Prestaciones de personal de oficina 19,888 21,778 1,890 9.5Viajes y gastos de representación 56,845 75,583 18,738 33.0 Crecieron gastos de ventas y promociones parPublicidad 130,878 156,680 25,802 19.7 tener nuevos clientes importantes. LlegaronOtros gastos de ventas 34,880 42,334 7,454 21.4 dos, continuará el programa.Papelería y suministros 38,221 21,554 (16,667) –43.6 Probable error al clasificar; se investigará.Timbres postales 14,657 18,756 4,099 28.0 Aumento normal.Teléfonos 36,551 67,822 31,271 85.6 Aumento normal.Cuotas y membresías 3,644 4,522 878 24.1 Aumento normal.Renta 15,607 15,607 0 0.0Honorarios legales 14,154 35,460 21,306 150.5 Momento oportuno de facturación de honorarios.Honorarios de contabilidad 16,700 18,650 1,950 11.7 Aumento normal.Depreciación, SG&A 73,450 69,500 (3,950) –5.4 Cambio normalGastos por cuentas incobrables 166,454 143,871 (22,583) –13.6 Todavía no se revisan para el presente año.Seguros 44,321 45,702 1,381 3.1 Cambio normal.Gastos por intereses 120,432 137,922 17,490 14.5 Cambio normal.Otros gastos 5,455 28,762 23,307 427.3 Monto no material.

1,087,592 1,212,093 124,501 11.45,726,875 6,036,256 309,381 5.4

Utilidades antes de impuestos 2,725,372 3,447,915 722,543 26.5Impuestos sobre ingresos 926,626 1,020,600 93,974 10.1 El incremento se debe a mayores ingresosUtilidades netas $1,798,746 $2,427,315 $ 628,569 34.9 antes de impuestos.


Vernal Manufacturing Co. Cuentas de operaciones

31/12/05

CuentaPer G/L

31/12/04Per G/L

31/12/05 Cambio Cantidad Porcentaje Explicación del cliente

Ventas $8,467,312 $9,845,231 $1,377,919 16.3 Aumento en ventas debido a dos clientesDevoluciones y rebajas sobre ventas (64,895) (243,561) (178,666) 275.3 nuevos que representan el 20% delUtilidad en venta de activos 43,222 (143,200) (186,422) –431.3 volumen. Mayores rendimientos paraIngresos por intereses 243 223 (20) –8.2 cimentar relaciones con estos clientes.Ingresos misceláneos 6,365 25,478 19,113 300.3 Entrega a cambio de varios automóviles de

Costo de ventas:8,452,247 9,484,171 1,031,924 12.2 venta que necesitaban ser reemplazados.

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Auditoría. Un enfoque integral · Web viewAlvin A. Arens Created Date 03/15/2015 18:06:00 Title...

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