Ayudas estatales para emprendedores

AYUDAS

ESTATALES PARA

LOS

EMPRENDEDORES

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Documento de ayuda y soporte elaborado por CEPES,

que pretende facilitar a las personas emprendedoras

una recopilacin de las medidas estatales que existen

en la actualidad y que les pueden ser de utilidad en

sus procesos de puesta en marcha de nuevas

empresas de Economa Social

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CEPES

Contenido

1. INTRODUCCIN .................................................................................................................................................... 2

2. AYUDAS AL EMPRENDIMIENTO CONTEMPLADAS EN LA LEY 11/2013, DE 26 DE JULIO, DE MEDIDAS DE APOYO AL EMPRENDEDOR Y DE ESTMULO DEL CRECIMIENTO Y DE LA CREACIN DE EMPLEO .............................................. 3

2.1. COTIZACIN A LA SEGURIDAD SOCIAL APLICABLE A LOS JVENES TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA 3

2.2. MEDIDAS RELACIONADAS CON LA PRESTACIN POR DESEMPLEO ............................................................ 6

2.3. INCENTIVOS PARA ENTIDADES DE NUEVA CREACIN .............................................................................. 11

2.4. INCENTIVOS PARA NUEVOS EMPRENDEDORES ........................................................................................ 12

2.5. ESTMULOS A LA CONTRATACIN EN PROYECTOS DE EMPRENDIMIENTO .............................................. 14

2.6. INCENTIVOS A LA INCORPORACIN DE JVENES A LAS ENTIDADES DE LA ECONOMA SOCIAL .............. 21

3. FIGURA DE APOYO AL EMPRENDIMIENTO CONTEMPLADA EN LA REFORMA LABORAL (LEY 3/2012, DE 6 DE JULIO, DE MEDIDAS URGENTES PARA LA REFORMA DEL MERCADO LABORAL) .......................................................... 22

3.1. CONTRATO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO DE APOYO A EMPRENDEDORES .............................. 22

4. LA TRADICIONAL MEDIDA DE APOYO AL EMPRENDIMIENTO: CAPITALIZAR LA PRESTACIN POR DESEMPLEO 26

4.1. QU ES Y QU AYUDAS QUE PUEDES OBTENER ....................................................................................... 26

4.2. REQUISITOS .............................................................................................................................................. 28

4.3. SOLICITUD ................................................................................................................................................. 29

4.4. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS TRABAJADORAS ................................................................................. 30

4.5. DOCUMENTACIN A PRESENTAR ............................................................................................................. 30

5. AYUDAS AL EMPRENDIMIENTO CONTEMPLADAS EN LA LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACIN ....................................................................................................... 31

5.1. IVA: RGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA ....................................................................................... 31

5.2. INCENTIVOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES .................................................................. 36

5.2.1. Por inversin de beneficios .................................................................................................................. 36

5.2.2. Nueva opcin para aplicar la deduccin de investigacin, desarrollo e innovacin ............................ 38

5.2.3. Reduccin de rentas procedentes de determinados activos intangibles Patent box ........................ 40

5.2.4. Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad ........................................... 43

5.3. INCENTIVOS FISCALES EN EL IRPF ............................................................................................................. 43

5.4. INCENTIVOS EN EL MBITO DE LA SEGURIDAD SOCIAL ............................................................................ 50

5.4.1. Cotizacin en el RETA en casos de pluriactividad ................................................................................ 50

5.4.2. Reducciones a la Seguridad Social para trabajadores autnomos ....................................................... 51

5.4.3. Reducciones y bonificaciones de cuotas a la Seguridad Social para personas con discapacidad que se establecen como autnomos ............................................................................................................................. 52

5.5. MODIFICACIN EN RELACIN A LOS INCENTIVOS A LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIN ................... 54

6. SERVICIOS DE APOYO AL EMPRENDIMIENTO VINCULADOS AL FOMENTO DE LA PYME .................................... 55

6.1. LNEAS DE LA DIRECCIN GENERAL DE INDUSTRIA Y DE LA PYME ........................................................... 55

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CEPES

1. INTRODUCCIN

En los ltimos aos se ha producido un sustancial cambio en la concepcin y en la valoracin

social de aquella persona fsica que tiene la decisin de poner en marcha un proyecto de

empresa, de iniciar una actividad econmica privada, con independencia de la forma

organizativa por la que opte para desarrollarla. Nuestro pas ha comenzado a prestigiar, a

incentivar, a promover como emprendedor a las personas que se encuentran en las fases

iniciales del proyecto empresarial y que pretenden que esta figura adquiera dimensin

jurdica.

Desde que nos encontramos inmersos en la crisis econmica, emprendimiento se ha

convertido en el trmino de moda y cada vez son ms las personas que se lanzan a crear su

propia empresa. Las motivaciones son diversas y van desde el emprendimiento como

alternativa de autoempleo en el contexto de un mercado laboral saturado (por necesidad) al

aprovechamiento de una verdadera oportunidad de negocio (por conviccin).

Pero este nimo y espritu emprendedor presenta diversas realidades, diversas caras de una

misma moneda: para unos, la fiebre emprendedora ha elevado el concepto a un estadio casi

mstico y que confa ciegamente en el emprendimiento como solucin a los problemas de

empleo y crecimiento econmico a los que hoy da nos enfrentamos; otros sectores ms

escpticos son recelosos de la viabilidad de lanzarse a la aventura de iniciar un proyecto

empresarial verdaderamente sostenible y con posibilidades de consolidarse en el tiempo de

forma exitosa en el poco favorable contexto econmico actual.

Emprender no es fcil y menos en los tiempos que corren. Se trata de una iniciativa en la que

se ponen en juego muchos elementos, desde el riesgo econmico que conlleva a los sacrificios

personales que puede acarrear.

No obstante, la parlisis no lleva ms que al estancamiento y, desde la Economa Social

continuamos confiando, ahora ms que nunca, en la labor de pymes, autnomos y

emprendedores como motor de generacin de riqueza y reactivacin econmica. Emprender

s, pero desde la responsabilidad. Montar una empresa puede ser la solucin para muchos que

no encuentran su sitio en el mercado laboral, pero para ello es necesario poseer las aptitudes y

actitudes necesarias para desempear esta labor, reflexionar sobre las ventajas y desventajas

de ser emprendedor y disponer de los recursos necesarios para convertir nuestra idea en una

verdadera oportunidad de negocio.

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CEPES

En este sentido, queremos ofrecer este documento de ayuda y soporte para el emprendedor,

ya que si bien es cierto que desde el Ejecutivo se estn tomando interesantes iniciativas para

rescatar a uno de los sectores ms castigados por la actual situacin econmica, no siempre es

fcil recopilar, conocer en profundidad y saber dnde y cmo dirigirme para poner en marcha

esa idea de negocio. El emprendimiento requiere dotar al colectivo de los medios y

herramientas necesarios para ejecutarlo con xito, y por ello desde la Confederacin

Empresarial Espaola de la Economa Social queremos trasladar a aquellas personas

emprendedoras una recopilacin de las medidas estatales que existen en la actualidad y que

les pueden ser de utilidad en sus procesos de puesta en marcha de nuevas empresas.

Este documento pretende tambin ser un complemento a la nueva seccin habilitada en la

pgina Web de CEPES http://www.cepes.es/pagina_cepes=44 , en la que se ofrece informacin

detallada sobre cmo emprender en Economa Social, qu posibilidades empresariales existen,

dnde ampliar la informacin a nivel estatal sobre las distintas posibilidades y a qu entidades

recurrir en cada CC.AA. para ampliar la informacin detallada sobre las diferentes familias

empresariales de la Economa Social vinculadas al emprendimiento.

2. AYUDAS AL EMPRENDIMIENTO CONTEMPLADAS EN LA LEY 11/2013, DE 26 DE JULIO, DE MEDIDAS DE APOYO AL EMPRENDEDOR Y DE ESTMULO DEL CRECIMIENTO Y DE LA CREACIN DE EMPLEO

Para conocer al detalle lo recogido en este texto normativo, as como en la Estrategia de

Emprendimiento y Empleo Joven 2013-2016 con la que est directamente relacionado,

consultar los siguientes enlaces:

http://www.boe.es/boe/dias/2013/07/27/pdfs/BOE-A-2013-8187.pdf

http://www.empleo.gob.es/es/estrategia-empleo-joven/

2.1. COTIZACIN A LA SEGURIDAD SOCIAL APLICABLE A LOS JVENES TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

TARIFA PLANA PARA JVENES AUTNOMOS

Artculo 1. Cotizacin a la Seguridad Social aplicable a los jvenes trabajadores por cuenta propia.

Uno. La disposicin adicional trigsima quinta del texto refundido de la Ley General de la

Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, queda

redactada del siguiente modo:

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CEPES

Disposicin adicional trigsima quinta. Reducciones y bonificaciones a la Seguridad

Social aplicables a los jvenes trabajadores por cuenta propia.

1. En el supuesto de trabajadores por cuenta propia, incorporados al Rgimen

Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos a

partir de la entrada en vigor del Estatuto del Trabajo Autnomo, menores de 30 aos de

edad, o menores de 35 aos en el caso de mujeres, se aplicar sobre la cuota por

contingencias comunes que corresponda, en funcin de la base de cotizacin elegida y

del tipo de cotizacin aplicable, segn el mbito de proteccin por el que se haya

optado, una reduccin, durante los 15 meses inmediatamente siguientes a la fecha de

efectos del alta, equivalente al 30 % de la cuota que resulte de aplicar sobre la base

mnima de cotizacin aplicable el tipo mnimo de cotizacin vigente en cada momento,

incluida la incapacidad temporal, y una bonificacin, en los 15 meses siguientes a la

finalizacin del perodo de reduccin, de igual cuanta que sta.

2. Alternativamente al sistema de bonificaciones y reducciones establecido en el

apartado anterior, los trabajadores por cuenta propia que tengan menos de 30 aos de

edad y que causen alta inicial o que no hubieran estado en situacin de alta en los cinco

aos inmediatamente anteriores, a contar desde la fecha de efectos del alta, en el

Rgimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o

Autnomos, podrn aplicarse las siguientes reducciones y bonificaciones sobre la cuota

por contingencias comunes, siendo la cuota a reducir el resultado de aplicar a la base

mnima de cotizacin que corresponda el tipo mnimo de cotizacin vigente en cada

momento, incluida la incapacidad temporal, por un perodo mximo de 30 meses, segn

la siguiente escala:

a) Una reduccin equivalente al 80 % de la cuota durante los 6 meses

inmediatamente siguientes a la fecha de efectos del alta.

b) Una reduccin equivalente al 50 % de la cuota durante los 6 meses siguientes al

perodo sealado en la letra a).

c) Una reduccin equivalente al 30 % de la cuota durante los 3 meses siguientes al

perodo sealado en la letra b).

d) Una bonificacin equivalente al 30 % de la cuota en los 15 meses siguientes a la

finalizacin del perodo de reduccin.

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CEPES

Lo previsto en el presente apartado no resultar de aplicacin a los trabajadores por

cuenta propia que empleen trabajadores por cuenta ajena.

3. Los trabajadores por cuenta propia que opten por el sistema del apartado

anterior, podrn acogerse a las bonificaciones y reducciones del apartado 1, siempre

que el cmputo total de las mismas no supere el plazo mximo de 30 mensualidades.

4. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser tambin de aplicacin a los socios

trabajadores de Cooperativas de Trabajo Asociado que estn encuadrados en el


Autnomos, cuando cumplan los requisitos de los apartados anteriores de esta

disposicin adicional.

5. Las bonificaciones y reducciones de cuotas previstas en esta disposicin adicional

se financiarn con cargo a la correspondiente partida presupuestaria del Servicio Pblico

de Empleo Estatal y se soportarn por el presupuesto de ingresos de la Seguridad Social,

respectivamente.

Dos. La disposicin adicional undcima de la Ley 45/2002, de 12 de diciembre, de medidas

urgentes para la reforma del sistema de proteccin por desempleo y mejora de la

ocupabilidad, queda redactada del siguiente modo: Nota.- La redaccin reflejada a

continuacin en este apartado se ha visto nuevamente modificada en la Ley 14/2013 del mes

de Septiembre, por lo que para conocer el texto definitivo de la Disposicin Adicional

undcima se debe acceder al artculo 30 de la Ley 14/2013 que reflejamos en la pgina 52 de

este mismo documento.

Disposicin adicional undcima. Reducciones y bonificaciones de cuotas a la

Seguridad Social para las personas con discapacidad que se establezcan como

trabajadores por cuenta propia.

1. Las personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 %, que causen

alta inicial en el Rgimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta

Propia o Autnomos, se beneficiarn, durante los cinco aos siguientes a la fecha de

efectos del alta, de una bonificacin del 50 % de la cuota por contingencias comunes

que resulte de aplicar sobre la base mnima de cotizacin aplicable el tipo mnimo de

cotizacin vigente en cada momento, incluida la incapacidad temporal.

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CEPES

2. Cuando los trabajadores por cuenta propia con un grado de discapacidad igual o

superior al 33 % tengan menos de 35 aos de edad y causen alta inicial o no hubieran

estado en situacin de alta en los cinco aos inmediatamente anteriores, a contar desde

la fecha de efectos del alta, en el Rgimen Especial de la Seguridad Social de los

Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos, podrn aplicarse las siguientes

reducciones y bonificaciones sobre la cuota por contingencias comunes, siendo la cuota

a reducir el resultado de aplicar a la base mnima de cotizacin que corresponda el tipo

mnimo de cotizacin vigente en cada momento, incluida la incapacidad temporal, por

un perodo mximo de 5 aos, segn la siguiente escala:

a) Una reduccin equivalente al 80 % de la cuota durante los 12 meses

inmediatamente siguientes a la fecha de efectos del alta.

b) Una bonificacin equivalente al 50 % de la cuota durante los cuatro aos

siguientes.

Lo previsto en este apartado no resultar de aplicacin a los trabajadores por cuenta

propia con discapacidad que empleen a trabajadores por cuenta ajena.

3. Los trabajadores por cuenta propia con discapacidad a que se refiere el apartado

anterior, que hubieran optado por el sistema descrito en el mismo, podrn acogerse

posteriormente, en su caso, a las bonificaciones del apartado 1, siempre y cuando el

cmputo total de las mismas no supere el plazo mximo de 60 mensualidades.

4. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser tambin de aplicacin a los socios

trabajadores de Cooperativas de Trabajo Asociado, que estn encuadrados en el


Autnomos, cuando cumplan los requisitos de los apartados anteriores de esta

disposicin adicional.

5. Las bonificaciones y reducciones de cuotas previstas en esta disposicin adicional

se financiarn con cargo a la correspondiente partida presupuestaria del Servicio Pblico

de Empleo Estatal y se soportarn por el presupuesto de ingresos de la Seguridad Social,

respectivamente.

2.2. MEDIDAS RELACIONADAS CON LA PRESTACIN POR DESEMPLEO

EMPRENDE CON CRDITO

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CEPES

Artculo 2. Posibilidad de compatibilizar la percepcin de la prestacin por desempleo con el

trabajo por cuenta propia cuando lo establezcan los programas de fomento al empleo.

Se aade un nuevo apartado 6 en el artculo 228 del texto refundido de la Ley General de

la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, con la

siguiente redaccin:

6. Cuando as lo establezca algn programa de fomento al empleo destinado a colectivos con

mayor dificultad de insercin en el mercado de trabajo, se podr compatibilizar la percepcin

de la prestacin por desempleo pendiente de percibir con el trabajo por cuenta propia, en

cuyo caso la entidad gestora podr abonar al trabajador el importe mensual de la prestacin

en la cuanta y duracin que se determinen, sin incluir la cotizacin a la Seguridad Social.

Artculo 3. Compatibilizacin por los menores de 30 aos de la percepcin de la prestacin por

desempleo con el inicio de una actividad por cuenta propia.

En aplicacin de lo dispuesto en el apartado 6 del artculo 228 del texto refundido de la Ley

General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de

junio, y como excepcin a lo establecido en el artculo 221 de dicha ley, los beneficiarios de la

prestacin por desempleo de nivel contributivo que se constituyan como trabajadores por

cuenta propia, podrn compatibilizar la percepcin mensual de la prestacin que les

corresponda con el trabajo autnomo, por un mximo de 270 das, o por el tiempo inferior

pendiente de percibir, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones siguientes:

a) Que el beneficiario de la prestacin por desempleo de nivel contributivo sea menor de

30 aos en la fecha de inicio de la actividad por cuenta propia y no tenga trabajadores a su

cargo.

b) Que se solicite a la entidad gestora en el plazo de 15 das a contar desde la fecha de

inicio de la actividad por cuenta propia, sin perjuicio de que el derecho a la compatibilidad de

la prestacin surta efecto desde la fecha de inicio de tal actividad. Transcurrido dicho plazo de

15 das el trabajador no podr acogerse a esta compatibilidad.

Durante la compatibilidad de la prestacin por desempleo con la actividad por cuenta propia

no se exigir al beneficiario de la prestacin que cumpla con las obligaciones como

demandante de empleo y las derivadas del compromiso de actividad previstas en el artculo

231 de la Ley General de la Seguridad Social.

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CEPES

Artculo 4. Ampliacin de las posibilidades de aplicacin de la capitalizacin de la prestacin por

desempleo.

Uno. Se modifica la regla tercera y se introduce una nueva regla cuarta, pasando la actual

cuarta, que tambin se modifica, a ser la quinta, del apartado 1 de la disposicin transitoria

cuarta de la Ley 45/2002, de 12 de diciembre, de medidas urgentes para la reforma del sistema

de proteccin por desempleo y mejora de la ocupabilidad, que quedan redactadas de la

siguiente forma:

3. Lo previsto en las reglas 1. y 2. tambin ser de aplicacin a:

a) Los beneficiarios de la prestacin por desempleo de nivel contributivo que

pretendan constituirse como trabajadores autnomos y no se trate de personas con una

discapacidad igual o superior al 33 %.

En el caso de la regla 1., el abono de una sola vez se realizar por el importe que

corresponde a la inversin necesaria para desarrollar la actividad, incluido el importe de

las cargas tributarias para el inicio de la actividad, con el lmite mximo del 60% del

importe de la prestacin por desempleo de nivel contributivo pendiente de percibir,

siendo el lmite mximo del 100 % cuando los beneficiarios sean hombres jvenes

menores de 30 aos de edad o mujeres jvenes menores de 35 aos, considerndose la

edad en la fecha de la solicitud.

b) Los beneficiarios de la prestacin por desempleo de nivel contributivo menores de

treinta aos, cuando capitalicen la prestacin para destinar hasta el 100 % de su importe

a realizar una aportacin al capital social de una entidad mercantil de nueva constitucin

o constituida en un plazo mximo de doce meses anteriores a la aportacin, siempre

que desarrollen una actividad profesional o laboral de carcter indefinido respecto a la

misma, e independientemente del rgimen de la Seguridad Social en el que estn

encuadrados.

Para las personas que realicen una actividad por cuenta ajena de carcter indefinido,

sta deber mantenerse por un mnimo de 18 meses.

No se incluirn en este supuesto aquellas personas que hayan mantenido un vnculo

contractual previo con dichas sociedades, ni los trabajadores autnomos

econmicamente dependientes que hayan suscrito con la misma sociedad como cliente

un contrato registrado en el Servicio Pblico de Empleo Estatal.

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CEPES

4. Los jvenes menores de 30 aos que capitalicen la prestacin por desempleo,

tambin podrn destinar la misma a los gastos de constitucin y puesta en

funcionamiento de una entidad, as como al pago de las tasas y el precio de servicios

especficos de asesoramiento, formacin e informacin relacionados con la actividad a

emprender.

5. La solicitud del abono de la prestacin por desempleo de nivel contributivo,

segn lo establecido en las reglas 1., 2. y 3., en todo caso deber ser de fecha anterior

a la fecha de incorporacin a la cooperativa o sociedad laboral, o a la de inicio de la

actividad como trabajador autnomo o como socio de la entidad mercantil en los

trminos de la regla tercera, considerando que tal inicio coincide con la fecha que como

tal figura en la solicitud de alta del trabajador en la Seguridad Social.

Si el trabajador hubiera impugnado el cese de la relacin laboral origen de la

prestacin por desempleo, la solicitud deber ser posterior a la resolucin del

procedimiento correspondiente.

Los efectos econmicos del abono del derecho solicitado se producirn a partir del

da siguiente al de su reconocimiento, salvo cuando la fecha de inicio de la actividad sea

anterior, en cuyo caso, se estar a la fecha de inicio de esa actividad.

Dos. El Gobierno podr modificar mediante real decreto lo establecido en el apartado Uno

anterior.

EMPRENDE CON RED

Artculo 5. Suspensin y reanudacin del cobro de la prestacin por desempleo tras realizar una

actividad por cuenta propia.

Se introducen las siguientes modificaciones en el texto refundido de la Ley General de la

Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio:

Uno. Se modifica la letra d) del apartado 1 del artculo 212, que queda redactada del

siguiente modo:

d) Mientras el titular del derecho realice un trabajo por cuenta ajena de duracin

inferior a doce meses, o mientras el titular del derecho realice un trabajo por cuenta

propia de duracin inferior a veinticuatro meses o inferior a sesenta meses en el

supuesto de trabajadores por cuenta propia menores de 30 aos de edad que causen

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CEPES

alta inicial en el Rgimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta

Propia o Autnomos o en el Rgimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores

del Mar.

Dos. Se modifica la letra b) del artculo 212.4, que queda redactada del siguiente modo:

b) Previa solicitud del interesado, en los supuestos recogidos en los prrafos b), c),

d) y e) del apartado 1, siempre que se acredite que ha finalizado la causa de suspensin,

que, en su caso, esa causa constituye situacin legal de desempleo, o que, en su caso, se

mantiene el requisito de carencia de rentas o existencia de responsabilidades familiares.

En el supuesto de la letra d) del apartado 1, en lo referente a los trabajadores por cuenta

propia menores de 30 aos de edad que causen alta inicial en el Rgimen Especial de la

Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos o en el Rgimen

Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar, la prestacin por desempleo

podr reanudarse cuando el trabajo por cuenta propia sea de duracin inferior a sesenta

meses.

El derecho a la reanudacin nacer a partir del trmino de la causa de suspensin

siempre que se solicite en el plazo de los quince das siguientes, y la solicitud requerir la

inscripcin como demandante de empleo si la misma no se hubiere efectuado

previamente. Asimismo, en la fecha de la solicitud se considerar reactivado el

compromiso de actividad a que se refiere el artculo 231 de esta ley, salvo en aquellos

casos en los que la entidad gestora exija la suscripcin de un nuevo compromiso.

Si se presenta la solicitud transcurrido el plazo citado, se producirn los efectos

previstos en el apartado 2 del artculo 209 y en el prrafo b) del apartado 1 del artculo

219.

En el caso de que el perodo que corresponde a las vacaciones anuales retribuidas no

haya sido disfrutado, ser de aplicacin lo establecido en el apartado 3 del artculo 209

de esta ley.

Tres. La letra d) del apartado 1 del artculo 213 queda redactada del siguiente modo:

d) Realizacin de un trabajo por cuenta ajena de duracin igual o superior a doce

meses, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 210, o realizacin de

un trabajo por cuenta propia, por tiempo igual o superior a veinticuatro meses, o igual o

superior a sesenta meses en el supuesto de trabajadores por cuenta propia menores de

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CEPES

30 aos de edad que causen alta inicial en el Rgimen Especial de la Seguridad Social de

los Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos o en el Rgimen Especial de la

Seguridad Social de los Trabajadores del Mar.

2.3. INCENTIVOS PARA ENTIDADES DE NUEVA CREACIN

INCENTIVOS FISCALES PARA NUEVAS EMPRESAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Artculo 7. Incentivos para entidades de nueva creacin.

Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, se

introduce una nueva disposicin adicional decimonovena en el texto refundido de la Ley del

Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo,

que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional decimonovena. Entidades de nueva creacin.

1. Las entidades de nueva creacin, constituidas a partir de 1 de enero de 2013, que

realicen actividades econmicas tributarn, en el primer perodo impositivo en que la

base imponible resulte positiva y en el siguiente, con arreglo a la siguiente escala,

excepto si, de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta ley, deban tributar a un

tipo diferente al general:

a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del

15 por ciento.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 20 por ciento.

Igualmente, se aplicar la escala sealada en el prrafo anterior, en el caso de

cooperativas de nueva creacin, tanto respecto de los resultados cooperativos como

extracooperativos. Nota: La redaccin de este artculo se ha visto modificada por la

Ley 14/2013, en su Disposicin final octava. Para consultar el contenido definitivo

acceder a la pgina 54 de este mismo documento.

Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte de base

imponible que tributar al tipo del 15 por ciento ser la resultante de aplicar a 300.000

euros la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre

365 das, o la base imponible del perodo impositivo cuando esta fuera inferior.

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CEPES

2. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicacin la modalidad de pago fraccionado

establecida en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, la escala a que se refiere el

apartado 1 anterior no ser de aplicacin en la cuantificacin de los pagos fraccionados.

3. A los efectos de lo previsto en esta disposicin, no se entender iniciada una

actividad econmica:

a) Cuando la actividad econmica hubiera sido realizada con carcter previo por

otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 16 de esta ley y

transmitida, por cualquier ttulo jurdico, a la entidad de nueva creacin.

b) Cuando la actividad econmica hubiera sido ejercida, durante el ao anterior a la

constitucin de la entidad, por una persona fsica que ostente una participacin, directa

o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creacin

superior al 50 por ciento.

4. No tendrn la consideracin de entidades de nueva creacin aquellas que formen parte de

un grupo en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con

independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

2.4. INCENTIVOS PARA NUEVOS EMPRENDEDORES

INCENTIVOS FISCALES PARA NUEVOS EMPRENDEDORES EN EL IRPF

Artculo 8. Incentivos en el mbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Con efectos desde 1 de enero de 2013 se introducen las siguientes modificaciones en la Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de

modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no

Residentes y sobre el Patrimonio:

Uno. Se modifica la letra n) del artculo 7, que queda redactada de la siguiente forma:

n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se

perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de

junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago

nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos

previstos en la citada norma.

13

CEPES

Esta exencin estar condicionada al mantenimiento de la accin o participacin durante el

plazo de cinco aos, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en

sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportacin al

capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idntico plazo, de la

actividad, en el caso del trabajador autnomo.

Dos. Se suprime la letra c) del apartado 2 del artculo 14.

Tres. Se aade un nuevo apartado 3 al artculo 32, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econmica y determinen el

rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin directa, podrn reducir en

un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho mtodo, minorado

en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer perodo

impositivo en que el mismo sea positivo y en el perodo impositivo siguiente.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior se entender que se inicia una actividad

econmica cuando no se hubiera ejercido actividad econmica alguna en el ao anterior a la

fecha de inicio de la misma, sin tener en consideracin aquellas actividades en cuyo ejercicio

se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.

Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el prrafo primero anterior

se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reduccin

prevista en este apartado se aplicar sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer

perodo impositivo en que los mismos sean positivos y en el perodo impositivo siguiente, a

contar desde el inicio de la primera actividad.

La cuanta de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la

citada reduccin no podr superar el importe de 100.000 euros anuales.

No resultar de aplicacin la reduccin prevista en este apartado en el perodo impositivo en el

que ms del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la

que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el ao anterior a la fecha

de inicio de la actividad.

Cuatro. Se aade una disposicin adicional trigsima octava que queda redactada de la

siguiente forma:

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CEPES

Disposicin adicional trigsima octava. Aplicacin de la reduccin del 20 por ciento por inicio

de una actividad econmica.

Lo previsto en el apartado 3 del artculo 32 de esta ley solamente resultar de aplicacin a los

contribuyentes que hubieran iniciado el ejercicio de una actividad econmica a partir de 1 de

enero de 2013.

2.5. ESTMULOS A LA CONTRATACIN EN PROYECTOS DE EMPRENDIMIENTO

CONTRATACIN CON VINCULACIN FORMATIVA

Artculo 9. Incentivos a la contratacin a tiempo parcial con vinculacin formativa.

1. Las empresas, incluidos los trabajadores autnomos, que celebren contratos a tiempo

parcial con vinculacin formativa con jvenes desempleados menores de treinta aos tendrn

derecho, durante un mximo de doce meses, a una reduccin de la cuota empresarial a la

Seguridad Social por contingencias comunes correspondiente al trabajador contratado, del 100

por cien en el caso de que el contrato se suscriba por empresas cuya plantilla sea inferior a 250

personas, o del 75 por ciento, en el supuesto de que la empresa contratante tenga una

plantilla igual o superior a esa cifra.

Este incentivo podr ser prorrogado por otros doce meses, siempre que el trabajador contine

compatibilizando el empleo con la formacin, o la haya cursado en los seis meses previos a la

finalizacin del periodo a que se refiere el prrafo anterior.

2. Los trabajadores debern cumplir alguno de los siguientes requisitos:

a) No tener experiencia laboral o que esta sea inferior a tres meses.

b) Proceder de otro sector de actividad, en los trminos que se determinen

reglamentariamente.

c) Ser desempleado y estar inscrito ininterrumpidamente en la oficina de empleo al menos

doce meses durante los dieciocho anteriores a la contratacin.

d) Carecer de ttulo oficial de enseanza obligatoria, de ttulo de formacin profesional o de

certificado de profesionalidad.

3. Los trabajadores debern compatibilizar el empleo con la formacin o justificar haberla

cursado en los seis meses previos a la celebracin del contrato.

15

CEPES

La formacin, no teniendo que estar vinculada especficamente al puesto de trabajo objeto del

contrato, podr ser:

a) Formacin acreditable oficial o promovida por los servicios pblicos de empleo.

b) Formacin en idiomas o tecnologas de la informacin y la comunicacin de una duracin

mnima de 90 horas en cmputo anual.

4. Para la aplicacin de esta medida, el contrato podr celebrarse por tiempo indefinido o por

duracin determinada, de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley del

Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de

marzo.

La jornada pactada no podr ser superior al 50 por cien de la correspondiente a un trabajador

a tiempo completo comparable. A estos efectos se entender por trabajador a tiempo

completo comparable lo establecido en el artculo 12.1 del Estatuto de los Trabajadores.

5. Para poder acogerse a esta medida, las empresas, incluidos los trabajadores autnomos,

debern no haber adoptado, en los seis meses anteriores a la celebracin del contrato,

decisiones extintivas improcedentes. La limitacin afectar nicamente a las extinciones

producidas a partir del 24 de febrero de 2013, y para la cobertura de aquellos puestos de

trabajo del mismo grupo profesional que los afectados por la extincin y para el mismo centro

o centros de trabajo.

6. Para la aplicacin de los beneficios, la empresa deber mantener el nivel de empleo

alcanzado con el contrato a que se refiere este artculo durante, al menos, un periodo

equivalente a la duracin de dicho contrato con un mximo de doce meses desde su

celebracin. En caso de incumplimiento de esta obligacin se deber proceder al reintegro de

los incentivos.

No se considerar incumplida la obligacin de mantenimiento del empleo a que se refiere este

apartado cuando el contrato de trabajo se extinga por causas objetivas o por despido

disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como procedente, ni las

extinciones causadas por dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad permanente total,

absoluta o gran invalidez de los trabajadores o por la expiracin del tiempo convenido o

realizacin de la obra o servicio objeto del contrato, o por resolucin durante el periodo de

prueba.

16

CEPES

7. Para la aplicacin de las medidas a que se refiere este artculo ser precisa la formalizacin

escrita de los contratos en el modelo que se establezca por el Servicio Pblico de Empleo

Estatal.

8. En lo no previsto en este artculo, ser de aplicacin, respecto de las reducciones, lo

dispuesto en la seccin I del captulo I de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, para la mejora

del crecimiento y del empleo, salvo lo establecido en sus artculos 2.7 y 6.2.

CONTRATACIN DE JOVEN POR MICROPYMES Y AUTNOMOS

Artculo 10. Contratacin indefinida de un joven por microempresas y empresarios autnomos.

1. Las empresas, incluidos los trabajadores autnomos, que contraten de manera indefinida, a

tiempo completo o parcial, a un joven desempleado menor de treinta aos tendrn derecho a

una reduccin del 100 por cien de la cuota empresarial a la Seguridad Social por contingencias

comunes correspondiente al trabajador contratado durante el primer ao de contrato, en los

trminos recogidos en los apartados siguientes.

Para poder acogerse a esta medida, las empresas, incluidos los trabajadores autnomos,

debern reunir los siguientes requisitos:

a) Tener, en el momento de la celebracin del contrato, una plantilla igual o inferior a nueve

trabajadores.

b) No haber tenido ningn vnculo laboral anterior con el trabajador.

c) No haber adoptado, en los seis meses anteriores a la celebracin del contrato, decisiones

extintivas improcedentes. La limitacin afectar nicamente a las extinciones producidas a

partir del 24 de febrero de 2013, y para la cobertura de aquellos puestos de trabajo del mismo

grupo profesional que los afectados por la extincin y para el mismo centro o centros de

trabajo.

d) No haber celebrado con anterioridad otro contrato con arreglo a este artculo, salvo lo

dispuesto en el apartado 5.

2. Lo establecido en este artculo no se aplicar en los siguientes supuestos:

a) Cuando el contrato se concierte con arreglo al artculo 4 de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de

medidas urgentes para la reforma del mercado laboral.

17

CEPES

b) Cuando el contrato sea para trabajos fijos discontinuos, de acuerdo con el artculo 15.8 del

Estatuto de los Trabajadores.

c) Cuando se trate de contratos indefinidos incluidos en el artculo 2 de la Ley 43/2006, de 29

de diciembre.

3. Los beneficios a que se refiere el apartado 1, slo se aplicarn respecto a un contrato, salvo

lo dispuesto en el apartado 5.

4. Para la aplicacin de los beneficios, la empresa deber mantener en el empleo al trabajador

contratado al menos dieciocho meses desde la fecha de inicio de la relacin laboral, salvo que

el contrato se extinga por causa no imputable al empresario o por resolucin durante el

periodo de prueba.

Asimismo, deber mantener el nivel de empleo en la empresa alcanzado con el contrato a que

se refiere este artculo durante, al menos, un ao desde la celebracin del contrato. En caso de

incumplimiento de estas obligaciones se deber proceder al reintegro de los incentivos.

No se considerarn incumplidas las obligaciones de mantenimiento del empleo anteriores a

que se refiere este apartado cuando el contrato de trabajo se extinga por causas objetivas o

por despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como procedente, ni

las extinciones causadas por dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad permanente total,



prueba.

5. En los supuestos a que se refiere el ltimo inciso del primer prrafo del apartado 4, se podr

celebrar un nuevo contrato al amparo de este artculo, si bien el periodo total de reduccin no

podr exceder, en conjunto, de doce meses.



Estatal.

7. En lo no previsto en este artculo, ser de aplicacin lo dispuesto en la seccin I del captulo I

de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, salvo lo establecido en sus artculos 2.7 y 6.2.

CONTRATO GENERACIONES

Artculo 11. Incentivos a la contratacin en nuevos proyectos de emprendimiento joven.

18

CEPES

1. Tendrn derecho a una reduccin del 100 por cien de todas las cuotas empresariales de la

Seguridad Social, incluidas las de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales y las

cuotas de recaudacin conjunta, durante los doce meses siguientes a la contratacin, los

trabajadores por cuenta propia menores de treinta aos, y sin trabajadores asalariados, que a

partir del 24 de febrero de 2013 contraten por primera vez, de forma indefinida, mediante un

contrato de trabajo a tiempo completo o parcial, a personas desempleadas de edad igual o

superior a cuarenta y cinco aos, inscritas ininterrumpidamente como desempleadas en la

oficina de empleo al menos durante doce meses en los dieciocho meses anteriores a la

contratacin o que resulten beneficiarios del programa de recualificacin profesional de las

personas que agoten su proteccin por desempleo.

2. Para la aplicacin de los beneficios contemplados en este artculo, se deber mantener en el

empleo al trabajador contratado, al menos, dieciocho meses desde la fecha de inicio de la

relacin laboral, salvo que el contrato se extinga por causa no imputable al empresario o por

resolucin durante el periodo de prueba. En caso de incumplimiento de esta obligacin se

deber proceder al reintegro de los incentivos.

3. En los supuestos a que se refiere el apartado 2, se podr celebrar un nuevo contrato al

amparo de este artculo, si bien el periodo total de aplicacin de la reduccin no podr

exceder, en conjunto, de doce meses.

4. En el caso de que la contratacin de un trabajador pudiera dar lugar simultneamente a la

aplicacin de otras bonificaciones o reducciones en las cuotas de Seguridad Social, slo podr

aplicarse una de ellas, correspondiendo la opcin al beneficiario en el momento de formalizar

el alta del trabajador en la Seguridad Social.

5. En lo no previsto en esta disposicin, ser de aplicacin lo establecido en la seccin I del

captulo I de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, para la mejora del crecimiento y del empleo,

salvo lo establecido en el artculo 2.7.

CONTRATO PRIMER EMPLEO JOVEN

Artculo 12. Primer empleo joven.

1. Para incentivar la adquisicin de una primera experiencia profesional, las empresas podrn

celebrar contratos temporales con jvenes desempleados menores de treinta aos que no

tengan experiencia laboral o si sta es inferior a tres meses.

19

CEPES

2. Estos contratos se regirn por lo establecido en el artculo 15.1.b) del Estatuto de los

Trabajadores y sus normas de desarrollo, salvo lo siguiente:

a) Se considerar causa del contrato la adquisicin de una primera experiencia profesional.

b) La duracin mnima del contrato ser de tres meses.

c) La duracin mxima del contrato ser de seis meses, salvo que se establezca una duracin

superior por convenio colectivo sectorial estatal o, en su defecto, por convenio colectivo

sectorial de mbito inferior, sin que en ningn caso dicha duracin pueda exceder de doce

meses.

En caso de que el contrato se hubiera concertado por una duracin inferior a la mxima legal o

convencionalmente establecida, podr prorrogarse mediante acuerdo de las partes, por una

nica vez, sin que la duracin total del contrato pueda exceder de dicha duracin mxima.

d) El contrato deber celebrarse a jornada completa o a tiempo parcial siempre que, en este

ltimo caso, la jornada sea superior al 75 por ciento de la correspondiente a un trabajador a

tiempo completo comparable. A estos efectos se entender por trabajador a tiempo completo

comparable lo establecido en el artculo 12.1 del Estatuto de los Trabajadores.

3. Para poder acogerse a esta medida, las empresas, incluidos los trabajadores autnomos,

debern no haber adoptado, en los seis meses anteriores a la celebracin del contrato,

decisiones extintivas improcedentes. La limitacin afectar nicamente a las extinciones

producidas a partir del 24 de febrero de 2013, y para la cobertura de aquellos puestos de



En el supuesto de contratos de trabajo celebrados con trabajadores para ser puestos a

disposicin de empresas usuarias, la limitacin establecida en el prrafo anterior se entender

referida en todo caso a la empresa usuaria.

4. Las empresas, incluidos los trabajadores autnomos, que, una vez transcurrido un plazo

mnimo de tres meses desde su celebracin, transformen en indefinidos los contratos a que se

refiere este artculo tendrn derecho a una bonificacin en las cuotas empresariales a la

Seguridad Social de 41,67 euros/mes (500 euros/ao), durante tres aos, siempre que la

jornada pactada sea al menos del 50 por cien de la correspondiente a un trabajador a tiempo

completo comparable. Si el contrato se hubiera celebrado con una mujer, la bonificacin por

transformacin ser de 58,33 euros/mes (700 euros/ao).

20

CEPES

En el supuesto de trabajadores contratados conforme a este artculo y puestos a disposicin de

empresas usuarias, estas tendrn derecho a idntica bonificacin, bajo las condiciones

establecidas en el prrafo anterior, cuando, sin solucin de continuidad, concierten con dichos

trabajadores un contrato de trabajo por tiempo indefinido, siempre que hubiera transcurrido

un plazo mnimo de tres meses desde la celebracin del contrato inicial.

En el supuesto a que se refiere el prrafo anterior, la obligacin establecida en el apartado 5

de este artculo se entender referida en todo caso a la empresa usuaria.

5. Para la aplicacin de los beneficios, la empresa deber mantener el nivel de empleo

alcanzado con la transformacin a que se refiere este artculo durante, al menos, doce meses.

En caso de incumplimiento de esta obligacin se deber proceder al reintegro de los

incentivos.

No se considerar incumplida la obligacin de mantenimiento del empleo a que se refiere este

apartado cuando el contrato de trabajo se extinga por causas objetivas o por despido

disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como procedente, ni las

extinciones causadas por dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad permanente total,



prueba.



Estatal.

7. En lo no previsto en este artculo, ser de aplicacin, en cuanto a los incentivos, lo dispuesto

en la seccin I del captulo I de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, salvo lo establecido en sus

artculos 2.7 y 6.2.

CONTRATO EN PRCTICAS

Artculo 13. Incentivos a los contratos en prcticas.

1. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 11.1 del Estatuto de los Trabajadores podrn

celebrarse contratos en prcticas con jvenes menores de treinta aos, aunque hayan

transcurrido cinco o ms aos desde la terminacin de los correspondientes estudios.

21

CEPES

2. Las empresas, incluidos los trabajadores autnomos, que concierten un contrato en

prcticas con un menor de treinta aos, tendrn derecho a una reduccin del 50 por ciento de

la cuota empresarial a la Seguridad Social por contingencias comunes correspondiente al

trabajador contratado durante toda la vigencia del contrato.

En los supuestos en que, de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto 1543/2011, de 31 de

octubre, por el que se regulan las prcticas no laborales en empresas, el trabajador estuviese

realizando dichas prcticas no laborales en el momento de la concertacin del contrato de

trabajo en prcticas, la reduccin de cuotas ser del 75 por ciento.



Estatal.

4. En lo no previsto en este artculo, ser de aplicacin lo dispuesto, en cuanto a los incentivos,

en la seccin I del captulo I de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, salvo lo establecido en el

artculo 2.7.

2.6. INCENTIVOS A LA INCORPORACIN DE JVENES A LAS ENTIDADES DE LA ECONOMA SOCIAL

FOMENTO DE LA ECONOMA SOCIAL Y DEL EMPRENDIMIENTO COLECTIVO

Artculo 14. Incentivos a la incorporacin de jvenes a entidades de la economa social.

1. Se incorporan las siguientes bonificaciones aplicables a las entidades de la economa social:

a) Bonificaciones en las cuotas empresariales de la Seguridad Social durante tres aos, cuya

cuanta ser de 66,67 euros/mes (800 euros/ao), aplicable a las cooperativas o sociedades

laborales que incorporen trabajadores desempleados menores de 30 aos como socios

trabajadores o de trabajo. En el caso de cooperativas, las bonificaciones se aplicarn cuando

stas hayan optado por un rgimen de Seguridad Social propio de trabajadores por cuenta

ajena, en los trminos de la disposicin adicional cuarta del texto refundido de la Ley General

de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

b) Bonificaciones en las cuotas de la Seguridad Social aplicables a las empresas de insercin en

los supuestos de contratos de trabajo suscritos con personas menores de 30 aos en situacin

de exclusin social incluidas en el artculo 2 de la Ley 44/2007, de 13 de diciembre, para la

regulacin del rgimen de las empresas de insercin, de 137,50 euros/mes (1.650 euros/ao)

22

CEPES

durante toda la vigencia del contrato o durante tres aos, en caso de contratacin indefinida.

Estas bonificaciones no sern compatibles con las previstas en el artculo 16.3.a) de la Ley

44/2007, de 13 de diciembre.

2. En relacin al apartado 1.a), se aplicar lo establecido en la seccin I del captulo I de la Ley

43/2006, de 29 de diciembre, para la mejora del crecimiento y del empleo, salvo lo establecido

en su artculo 6.2.

En lo no previsto en el apartado 1.b), se aplicar lo establecido en la seccin I del ttulo I de la

Ley 43/2006, de 29 de diciembre, para la mejora del crecimiento y del empleo, en cuanto a los

requisitos que han de cumplir los beneficiarios, las exclusiones en la aplicacin de las

bonificaciones, cuanta mxima, incompatibilidades o reintegro de beneficios.

3. FIGURA DE APOYO AL EMPRENDIMIENTO CONTEMPLADA EN LA REFORMA LABORAL (LEY 3/2012, DE 6 DE JULIO, DE MEDIDAS URGENTES PARA LA REFORMA DEL MERCADO LABORAL)

La conocida como Reforma Laboral puesta en marcha el pasado ao 2012 por el Gobierno

del Partido Popular, contempla la siguiente figura que puede estar relacionada con los

procesos de puesta en marcha de proyectos emprendedores

(https://www.boe.es/boe/dias/2012/07/07/pdfs/BOE-A-2012-9110.pdf ).

El apartado recogido a continuacin, que entr en vigor a raz de la mencionada Ley 3/2012,

ya ha sufrido una importante modificacin mediante el Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de

diciembre, de medidas para favorecer la contratacin estable y mejorar la empleabilidad de los

trabajadores, cuyo artculo 2 ha introducido como novedad la posibilidad de realizar el

contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a emprendedores tambin en la

modalidad de a tiempo parcial (http://www.boe.es/boe/dias/2013/12/21/pdfs/BOE-A-2013-

13426.pdf ).

Dada esta modificacin publicada el pasado mes de diciembre de 2013, reflejamos el texto del

artculo 4 en su ltima redaccin:

3.1. CONTRATO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO DE APOYO A EMPRENDEDORES

Artculo 4. Contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores.

23

CEPES

1. Con objeto de facilitar el empleo estable a la vez que se potencia la iniciativa

empresarial, las empresas que tengan menos de 50 trabajadores podrn concertar el contrato

de trabajo de apoyo a los emprendedores que se regula en este artculo.

2. El contrato se celebrar por tiempo indefinido y se formalizar por escrito.

3. El rgimen jurdico del contrato y los derechos y obligaciones que de l se deriven se

regirn, con carcter general, por lo dispuesto en el Texto Refundido de la Ley del Estatuto de

los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, y en los

convenios colectivos para los contratos por tiempo indefinido, con la nica excepcin de la

duracin del periodo de prueba a que se refiere el artculo 14 del Estatuto de los Trabajadores,

que ser de un ao en todo caso. No podr establecerse un periodo de prueba cuando el

trabajador haya ya desempeado las mismas funciones con anterioridad en la empresa, bajo

cualquier modalidad de contratacin.

4. Estos contratos gozarn de los incentivos fiscales contemplados en el artculo 43 del

texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto

Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. En el supuesto de que el contrato se celebre a tiempo

parcial, tales incentivos fiscales se disfrutarn de modo proporcional a la jornada de trabajo

pactada en el contrato.

El trabajador contratado a jornada completa bajo esta modalidad que hubiera percibido, a

fecha de celebracin del contrato, prestaciones por desempleo de nivel contributivo durante,

al menos, tres meses, podr voluntariamente compatibilizar cada mes, junto con el salario, el

25 por ciento de la cuanta de la prestacin que tuviera reconocida y que estuviera pendiente

de percibir, de acuerdo con lo dispuesto en el ttulo III del texto refundido de la Ley General de

la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

El derecho a la compatibilidad de la prestacin previsto en el prrafo anterior surtir efecto

desde la fecha de inicio de la relacin laboral, siempre que se solicite en el plazo de quince das

a contar desde la misma. Transcurrido dicho plazo el trabajador no podr acogerse a esta

compatibilidad.

La compatibilidad se mantendr exclusivamente durante la vigencia del contrato a jornada

completa con el lmite mximo de la duracin de la prestacin pendiente de percibir. En el

caso de cese en el trabajo que suponga situacin legal de desempleo, el beneficiario podr

optar por solicitar una nueva prestacin o bien por reanudar la prestacin pendiente de

24

CEPES

percibir. En este supuesto, se considerar como perodo consumido nicamente el 25 por

ciento del tiempo en que se compatibiliz la prestacin con el trabajo.

La entidad gestora y el beneficiario estarn exentos durante la percepcin del 25 por ciento de

la prestacin compatibilizada de la obligacin de cotizar a la Seguridad Social.

Cuando el trabajador no compatibilice la prestacin con el salario en los trminos de este

apartado, se mantendr el derecho del trabajador a las prestaciones por desempleo que le

restasen por percibir en el momento de la colocacin, siendo de aplicacin lo establecido en

los artculos 212.1.d) y 213.1.d) del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.

Cuando el contrato se celebre a tiempo parcial, sern de aplicacin las disposiciones

establecidas con carcter general para la compatibilidad del contrato a tiempo parcial con las

prestaciones o subsidios por desempleo previstas en el texto refundido de la Ley General de la

Seguridad Social y en sus normas de desarrollo.

5. Con independencia de los incentivos fiscales regulados en el artculo 43 del texto refundido

de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de

5 de marzo, las contrataciones bajo esta modalidad contractual de desempleados inscritos en

la oficina de empleo darn derecho a las siguientes bonificaciones, siempre que se refieran a

alguno de estos colectivos:

a) Jvenes entre 16 y 30 aos, ambos inclusive, la empresa tendr derecho a una bonificacin

en la cuota empresarial a la Seguridad Social durante tres aos, cuya cuanta ser de 83,33

euros/mes (1.000 euros/ao) en el primer ao; de 91,67 euros/mes (1.100 euros/ao) en el

segundo ao, y de 100 euros/mes (1.200 euros/ao) en el tercer ao.

Cuando estos contratos se concierten con mujeres en ocupaciones en las que este colectivo

est menos representado las cuantas anteriores se incrementarn en 8,33 euros/mes (100

euros/ao).

b) Mayores de 45 aos, la empresa tendr derecho a una bonificacin en la cuota empresarial

a la Seguridad Social, cuya cuanta ser de 108,33 euros/mes (1.300 euros/ao) durante tres

aos.

Cuando estos contratos se concierten con mujeres en ocupaciones en las que este colectivo

est menos representado, las bonificaciones indicadas sern de 125 euros/mes (1.500

euros/ao).

25

CEPES

Estas bonificaciones sern compatibles con otras ayudas pblicas previstas con la misma

finalidad, sin que en ningn caso la suma de las bonificaciones aplicables pueda superar el

100% de la cuota empresarial a la Seguridad Social.

En el supuesto de que el contrato se celebre a tiempo parcial, las bonificaciones se disfrutarn

de modo proporcional a la jornada de trabajo pactada en el contrato.

6. No podr concertar el contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los

emprendedores a que se refiere el presente artculo, la empresa que, en los seis meses

anteriores a la celebracin del contrato, hubiera adoptado decisiones extintivas

improcedentes. La limitacin afectar nicamente a las extinciones producidas con

posterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, y para la cobertura de aquellos puestos de



7. Para la aplicacin de los incentivos vinculados al contrato de trabajo por tiempo

indefinido de apoyo a los emprendedores, la empresa deber mantener en el empleo al

trabajador contratado al menos tres aos desde la fecha de inicio de la relacin laboral.

Asimismo, deber mantener el nivel de empleo en la empresa alcanzado con el contrato por

tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores durante, al menos, un ao desde la

celebracin del contrato. En caso de incumplimiento de estas obligaciones se deber proceder

al reintegro de los incentivos.

No se considerarn incumplidas la obligaciones de mantenimiento del empleo anteriores

cuando el contrato de trabajo se extinga por causas objetivas o por despido disciplinario

cuando uno u otro sea declarado o reconocido como procedente, ni las extinciones causadas

por dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez de

los trabajadores o por la expiracin del tiempo convenido o realizacin de la obra o servicio

objeto del contrato.

8. A los efectos de lo dispuesto en este artculo, se tendr en cuenta el nmero de

trabajadores de la empresa en el momento de producirse la contratacin.

9. En lo no establecido en este artculo sern de aplicacin las previsiones contenidas en la

seccin I del captulo I de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, para la mejora del crecimiento y

del empleo, salvo lo establecido en sus artculos 2.7 y 6.2.

26

CEPES

Para ampliar la informacin sobre esta figura consultar el siguiente enlace:

http://www.sepe.es/contenido/empleo_formacion/empresas/contratos_trabajo/contrato_em

prendedores.html

4. LA TRADICIONAL MEDIDA DE APOYO AL EMPRENDIMIENTO: CAPITALIZAR LA PRESTACIN POR DESEMPLEO

Detallaremos a continuacin en qu consiste una de las medidas que histricamente ha

contemplado nuestra normativa y que facilita el acceso a una importante lnea de ayuda para

acometer proyectos de emprendimiento, ya sea a travs del empleo autnomo o a travs del

autoempleo colectivo de la Economa Social. Se trata de la capitalizacin de la prestacin por

desempleo.

4.1. QU ES Y QU AYUDAS QUE PUEDES OBTENER

Es una medida para fomentar y facilitar iniciativas de empleo por cuenta propia, individual o

colectivo, a travs del abono del valor actual del importe de la prestacin por desempleo de

nivel contributivo, a las personas beneficiarias de prestaciones que pretenden incorporarse, de

forma estable, como socios trabajadores o de trabajo en cooperativas o en sociedades

laborales o mercantiles, constituirlas, o que quieren desarrollar una nueva actividad como

trabajadores autnomos. En el caso de sociedades mercantiles han de ser personas

trabajadoras menores de 30 aos.

Segn la actividad que preveas realizar puedes solicitar alguna de las siguientes modalidades:

Como trabajador autnomo tienes 3 alternativas:

1. Puedes obtener en un solo pago la cantidad que justifiques como inversin necesaria para

iniciar la actividad, con el lmite mximo del 60% del importe total pendiente de percibir,

elevndose al 100% para hombres menores de 30 aos y mujeres menores de 35, en la fecha

de la solicitud.

Los trabajadores que acrediten estar afectados por un grado de discapacidad igual o superior

al 33%, podrn percibir el valor actual del importe de la prestacin contributiva.

Si no obtienes el total de la cuanta de tu prestacin en un solo pago, puedes solicitar

simultneamente el abono del importe restante para financiar el coste de las cuotas

mensuales de Seguridad Social (S.S.) durante el desarrollo de tu actividad.

27

CEPES

2. Puedes solicitar y obtener exclusivamente la cantidad que justifiques como inversin.

3. Puedes solicitar y obtener exclusivamente el importe total de la prestacin pendiente de

percibir para la subvencin de cuotas mensuales a la S. S.

Como socio trabajador o de trabajo de carcter estable en una cooperativa existente o de

nueva creacin tienes 3 alternativas:

1. Puedes solicitar y obtener en un solo pago la cantidad que tengas que desembolsar como

aportacin obligatoria y en su caso, voluntaria y cuota de ingreso para adquirir la condicin de

cooperativista, sin que se puedan financiar desembolsos futuros o pagos aplazados.



mensuales de S.S. durante el desarrollo de tu actividad.

2. Puedes solicitar y obtener exclusivamente la cantidad que justifiques como aportacin

obligatoria y en su caso voluntaria y cuota de ingreso a la cooperativa.


percibir para la subvencin de cuotas mensuales de la S. S.

Como socio trabajador o de trabajo de carcter estable en una sociedad laboral annima o

laboral de responsabilidad limitada existente o de nueva creacin tienes 3 alternativas:

1. Puedes solicitar y obtener en un solo pago la cantidad que tengas que desembolsar para

adquirir la condicin de socio en concepto de acciones o participaciones del capital social de la

empresa, sin que se puedan financiar ampliaciones de capital, desembolsos futuros o pagos

aplazados.



mensuales de S.S. durante el desarrollo de tu actividad.

2. Puedes solicitar y obtener exclusivamente la cantidad que justifiques como desembolso para

adquirir la condicin de socio en concepto de acciones o participaciones del capital social de la

empresa.


percibir para la subvencin de cuotas mensuales de la S. S.

28

CEPES

Como socio trabajador, menor de treinta aos, cuando capitalices la prestacin contributiva

para destinar hasta el 100% de su importe a realizar una aportacin al capital social e una

entidad mercantil de nueva constitucin o constituida en un plazo mximo de 12 meses

anteriores a la aportacin, siempre que:

- Desarrolle una actividad profesional o laboral de carcter indefinido respecto a la misma,

independientemente del rgimen de la Seguridad Social en el que est encuadrado.

- En el caso de realizar una actividad por cuenta ajena de carcter indefinido, sta deber

mantenerse un mnimo de 18 meses.

- No haya mantenido un vnculo contractual previo con dicha sociedad ni haya sido trabajador

autnomo econmicamente dependiente que haya suscrito con la misma sociedad como

cliente un contrato registrado en el Servicio Pblico de Empleo Estatal.

Si no hubieras percibido la totalidad de la prestacin en un pago nico, podrs tambin

solicitar el importe restante para subvencionar tu cotizacin mensual a la Seguridad Social.

Los menores de 30 aos pueden destinar la prestacin que se capitaliza a sufragar los gastos

de constitucin y puesta en funcionamiento de entidades, as como al pago de las tasas y el

precio de los servicios especficos de asesoramiento, formacin e informacin relacionados

con la actividad a emprender.

Para ampliar informacin al respecto, consultar los siguientes enlaces:

http://www.sepe.es/contenido/prestaciones/pdf/GuiaCapitalizacion.pdf

http://www.sepe.es/contenido/prestaciones/ag00e.html

http://www.sepe.es/contenido/prestaciones/ag00e00.html

4.2. REQUISITOS

Ser beneficiario o beneficiaria de una prestacin contributiva por desempleo y tener pendiente

de recibir, a fecha de solicitud al menos, tres mensualidades.

No haber hecho uso de este derecho, en cualquiera de sus modalidades, en los cuatro aos

inmediatamente anteriores.

Acreditar la incorporacin como socio trabajador a una cooperativa de trabajo asociado o

sociedad laboral o mercantil, de nueva creacin o en funcionamiento, de forma estable.

29

CEPES

Acreditar la realizacin de una actividad como trabajador autnomo.

En caso de haber impugnado ante la jurisdiccin social el cese de la relacin laboral origen de

la prestacin por desempleo cuya capitalizacin se pretende, la solicitud de pago nico deber

ser posterior a la resolucin del procedimiento correspondiente.

Puedes obtener ms informacin en el telfono de atencin a la ciudadana 901 11 99 99.

Las estructuras territoriales de empresas y entidades de Economa Social ofrecen variados

servicios de acompaamiento y apoyo a la creacin de empresas cooperativas y sociedades

laborales, por lo que pueden ofrecer su experiencia y ayuda en el proceso de capitalizacin de

la prestacin por desempleo para constituir estas frmulas empresariales. Si quieres conocer

los servicios existentes en tu territorio, pincha en el siguiente enlace:

http://www.cepes.es/pagina_cepes=46

Tambin puedes acudir a un Punto de Asesoramiento al Emprendedor (PAE), donde se te

informar acerca del proceso y podrs iniciar el trmite de constitucin empresa, o acceder a

http://www.circe.es/Circe.Publico.Web/pub/Default.aspx

4.3. SOLICITUD

La podrs presentar por Internet o en la oficina de prestaciones previa peticin de cita,

conjuntamente con la solicitud de la prestacin contributiva por desempleo o en cualquier

momento posterior, siempre que tengas pendiente de percibir, al menos, tres mensualidades,

y no se haya iniciado la actividad.

Las personas trabajadoras que perciban su prestacin en esta modalidad de pago nico, no

podrn volver a percibir prestacin por desempleo hasta que no transcurra un tiempo igual al

que capitalizaste las prestaciones, ni solicitar una nueva capitalizacin mientras no

transcurran, al menos, cuatro aos.

Si no se capitaliza por la modalidad de abono en un solo pago la totalidad de la prestacin, en

el mismo acto de la solicitud podrs pedir el abono del resto para subvencin de cuotas de

Seguridad Social. De no hacerse as, la persona trabajadora no podr solicitar con

posterioridad este abono.

Asimismo, si slo solicitas la subvencin de cuotas de Seguridad Social, no podrs acceder con

posterioridad a la capitalizacin en pago nico de la prestacin pendiente de percibir.

30

CEPES

4.4. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS TRABAJADORAS

Percibido el importe de la prestacin, iniciar la actividad laboral en el plazo mximo de un mes.

Presentar ante la Entidad Gestora la documentacin acreditativa del inicio de la actividad.

Destinar la cantidad percibida a la aportacin social obligatoria, en el caso de cooperativas o

sociedades, o a la inversin necesaria para desarrollar la actividad, en el caso de trabajadores

autnomos con o sin discapacidad.

4.5. DOCUMENTACIN A PRESENTAR

Modelo de Solicitud.

En el caso de incorporacin a cooperativas o a sociedades ya constituidas:

o Certificado de haber solicitado su ingreso en la misma, indicando las condiciones de trabajo

como socio de carcter estable, si se fija o no periodo de prueba y su duracin, as como el

importe de la aportacin obligatoria, en su caso la aportacin voluntaria, y/o cuota de ingreso

(este ltimo dato no ser necesario si se solicita exclusivamente la subvencin de cuotas a la

seguridad Social).

o Si parte de la cantidad obtenida se destina a financiar la aportacin voluntaria, compromiso

del solicitante de que dicha aportacin permanecer en la cooperativa el mismo tiempo que la

obligatoria, o el mismo tiempo durante el que hubiera percibido prestacin por desempleo en

la modalidad ordinaria de abono mensual.

En el caso de constitucin de cooperativas o sociedades de nueva creacin:

o Proyecto de escritura pblica de constitucin y de los estatutos.

o Memoria explicativa del proyecto de la inversin a realizar y actividad a desarrollar, as como

cuanta documentacin acredite su viabilidad.

o Si parte de la cantidad obtenida se destina a financiar la aportacin voluntaria, compromiso

del solicitante de que dicha aportacin permanecer en la cooperativa el mismo tiempo que la

obligatoria, o el mismo tiempo durante el que hubiera percibido prestacin por desempleo en

la modalidad ordinaria de abono mensual.

En caso de inicio de actividad como trabajador autnomo:

31

CEPES

o Memoria explicativa del proyecto de la actividad a desarrollar y la inversin necesaria para su

inicio, as como cuanta documentacin acredite su viabilidad. En caso de solicitar

exclusivamente la subvencin de cuotas no ser necesario que la memoria refleje datos sobre

la inversin.

o Si es una persona trabajadora con discapacidad, certificacin expedida por el IMSERSO u

rgano competente de las Comunidades Autnomas que acredite su condicin de persona con

discapacidad en grado igual o superior al 33%.

5. AYUDAS AL EMPRENDIMIENTO CONTEMPLADAS EN LA LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACIN

El pasado 28 de septiembre se ha publicado en el BOE la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de

apoyo a los emprendedores y su internacionalizacin, texto normativo que se puede consultar

de forma completa en el siguiente enlace:

http://www.boe.es/boe/dias/2013/09/28/pdfs/BOE-A-2013-10074.pdf

Los principales incentivos y ayudas vinculados al emprendimiento o a la contratacin son los

siguientes:

5.1. IVA: RGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA

Artculo 23. Rgimen especial del criterio de caja.

La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, queda modificada

en los siguientes trminos:

Uno. Se modifica el apartado Uno del artculo 120, que queda redactado de la siguiente forma:

Uno. Los regmenes especiales en el Impuesto sobre el Valor Aadido son los siguientes:

1. Rgimen simplificado.

2. Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

3. Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de

coleccin.

4. Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin.

32

CEPES

5. Rgimen especial de las agencias de viajes.

6. Rgimen especial del recargo de equivalencia.

7. Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.

8. Rgimen especial del grupo de entidades.

9. Rgimen especial del criterio de caja.

Dos. Se introduce un nuevo Captulo X en el Ttulo IX, con la siguiente redaccin:

CAPTULO X

Rgimen especial del criterio de caja

Artculo 163 decies. Requisitos subjetivos de aplicacin.

Uno. Podrn aplicar el rgimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos del Impuesto

cuyo volumen de operaciones durante el ao natural anterior no haya superado los 2.000.000

de euros.

Dos. Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realizacin de actividades empresariales o

profesionales en el ao natural anterior, el importe del volumen de operaciones deber

elevarse al ao.

Tres. Cuando el sujeto pasivo no hubiera iniciado la realizacin de actividades empresariales o

profesionales en el ao natural anterior, podr aplicar este rgimen especial en el ao natural

en curso.

Cuatro. A efectos de determinar el volumen de operaciones efectuadas por el sujeto pasivo

referido en los apartados anteriores, las mismas se entendern realizadas cuando se produzca

o, en su caso, se hubiera producido el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido, si a las

operaciones no les hubiera sido de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja.

Cinco. Quedarn excluidos del rgimen de caja los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo

respecto de un mismo destinatario durante el ao natural superen la cuanta que se determine

reglamentariamente.

Artculo 163 undecies. Condiciones para la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja.

El rgimen especial del criterio de caja podr aplicarse por los sujetos pasivos que cumplan los

requisitos establecidos en el artculo anterior y opten por su aplicacin en los trminos que se

establezcan reglamentariamente. La opcin se entender prorrogada salvo renuncia, que se

33

CEPES

efectuar en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Esta renuncia tendr una

validez mnima de 3 aos.

Artculo 163 duodecies. Requisitos objetivos de aplicacin.

Uno. El rgimen especial del criterio de caja podr aplicarse por los sujetos pasivos a que se

refiere el artculo 163 decies a las operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de

aplicacin del Impuesto.

El rgimen especial del criterio de caja se referir a todas las operaciones realizadas por el

sujeto pasivo sin perjuicio de lo establecido en el apartado siguiente de este artculo.

Dos. Quedan excluidas del rgimen especial del criterio de caja las siguientes operaciones:

a) Las acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca, del

recargo de equivalencia, del oro de inversin, aplicable a los servicios prestados por va

electrnica y del grupo de entidades.

b) Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los artculos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta

Ley.

c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

d) Aquellas en las que el sujeto pasivo del Impuesto sea el empresario o profesional para quien

se realiza la operacin de conformidad con los nmeros 2., 3. y 4. del apartado uno del

artculo 84 de esta Ley.

e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones.

f) Aquellas a las que se refieren los artculos 9.1. y 12 de esta Ley.

Artculo 163 terdecies. Contenido del rgimen especial del criterio de caja.

Uno. En las operaciones a las que sea de aplicacin este rgimen especial, el Impuesto se

devengar en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente

percibidos o si este no se ha producido, el devengo se producir el 31 de diciembre del ao

inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operacin.

A estos efectos, deber acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio de la

operacin.

Dos. La repercusin del Impuesto en las operaciones a las que sea de aplicacin este rgimen

especial deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente, pero se

34

CEPES

entender producida en el momento del devengo de la operacin determinado conforme a lo

dispuesto en el apartado anterior.

Tres. Los sujetos pasivos a los que sea de aplicacin este rgimen especial podrn practicar sus

deducciones en los trminos establecidos en el Ttulo VIII de esta Ley, con las siguientes

particularidades:

a) El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos acogidos a este

rgimen especial nace en el momento del pago total o parcial del precio por los importes

efectivamente satisfechos, o si este no se ha producido, el 31 de diciembre del ao inmediato

posterior a aquel en que se haya realizado la operacin.

Lo anterior ser de aplicacin con independencia del momento en que se entienda realizado el

hecho imponible.

A estos efectos, deber acreditarse el momento del pago, total o parcial, del precio de la

operacin.

b) El derecho a la deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa al

periodo de liquidacin en que haya nacido el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas

o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos,

contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

c) El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas caduca cuando el titular no lo hubiera

ejercitado en el plazo establecido en la letra anterior.

Cuatro. Reglamentariamente se determinarn las obligaciones formales que deban cumplir los

sujetos pasivos que apliquen este rgimen especial.

Artculo 163 quaterdecies. Efectos de la renuncia o exclusin del rgimen especial del criterio

de caja.

La renuncia o exclusin de la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja determinar el

mantenimiento de las normas reguladas en el mismo respecto de las operaciones efectuadas

durante su vigencia en los trminos sealados en el artculo anterior.

Artculo 163 quinquiesdecies. Operaciones afectadas por el rgimen especial del criterio de

caja.

Uno. El nacimiento del derecho a la deduccin de los sujetos pasivos no acogidos al rgimen

especial del criterio de caja, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el

35

CEPES

mismo, en relacin con las cuotas soportadas por esas operaciones, se producir en el

momento del pago total o parcial del precio de las mismas, por los importes efectivamente

satisfechos, o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del ao inmediato posterior a

aquel en que se haya realizado la operacin.

Lo anterior ser de aplicacin con independencia del momento en que se entienda realizado el

hecho imponible.

A estos efectos, deber acreditarse el momento del pago, total o parcial, del precio de la

operacin.

Reglamentariamente se determinarn las obligaciones formales que deban cumplir los sujetos

pasivos que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el rgimen especial del criterio

de caja.

Dos. La modificacin de la base imponible a que se refiere el apartado cuatro del artculo 80 de

esta Ley, efectuada por sujetos pasivos que no se encuentren acogidos al rgimen especial del

criterio de caja, determinar el nacimiento del derecho a la deduccin de las cuotas

soportadas por el sujeto pasivo deudor, acogido a dicho rgimen especial correspondientes a

las operaciones modificadas y que estuvieran an pendientes de deduccin en la fecha en que

se realice la referida modificacin de la base imponible.

Artculo 163 sexiesdecies. Efectos del auto de declaracin del concurso.

La declaracin de concurso del sujeto pasivo acogido al rgimen especial de criterio de caja o

del sujeto pasivo destinatario de sus operaciones determinar, en la fecha del auto de

declaracin de concurso:

a) el devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto pasivo acogido al rgimen especial del

criterio de caja que estuvieran an pendientes de devengo en dicha fecha;

b) el nacimiento del derecho a la deduccin de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo

respecto de las operaciones que haya sido destinatario y a las que haya sido de aplicacin el

rgimen especial del criterio de caja que estuvieran pendientes de pago y en las que no haya

transcurrido el plazo previsto en el artculo 163.terdecies.Tres, letra a), en dicha fecha;

c) el nacimiento del derecho a la deduccin de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo

concursado acogido al rgimen especial del criterio de caja, respecto de las operaciones que

haya sido destinatario no acogidas a dicho rgimen especial que estuvieran an pendientes de

36

CEPES

pago y en las que no haya transcurrido el plazo previsto en el artculo 163.terdecies.Tres, letra

a), en dicha fecha.

El sujeto pasivo en concurso deber declarar las cuotas devengadas y ejercitar la deduccin de

las cuotas soportadas referidas en los prrafos anteriores en la declaracin-liquidacin prevista

reglamentariamente, correspondiente a los hechos imponibles anteriores a la declaracin de

concurso. Asimismo, el sujeto pasivo deber declarar en dicha declaracin-liquidacin, las

dems cuotas soportadas que estuvieran pendientes de deduccin a dicha fecha.

5.2. INCENTIVOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

5.2.1. Por inversin de beneficios

Artculo 25. Incentivos fiscales por inversin de beneficios.

Se modifica el artculo 37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,

aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que queda redactado de

la siguiente forma:

Artculo 37. Deduccin por inversin de beneficios.

1. Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 108 y tributen de

acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artculo 114, ambos de esta Ley, tendrn

derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento de los beneficios del

ejercicio, sin incluir la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades, que se inviertan en

elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a

actividades econmicas, siempre que cumplan las condiciones establecidas en este

artculo.

Esta deduccin ser del 5 por ciento en el caso de entidades que tributen de acuerdo con

la escala de gravamen prevista en la disposicin adicional duodcima de esta Ley.

La inversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin

de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que

sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1

de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e

intervencin de las entidades de crdito. No obstante, en este ltimo caso, la deduccin

estar condicionada, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra.

En el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal, la inversin

podr efectuarla cualquier entidad que forme parte del grupo.

37

CEPES

2. La inversin en elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas deber

realizarse en el plazo comprendi

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