Beneficio de Auditoria

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 BENEFICIO DE AUDITORIA El Beneficio de auditoría contemplado en el artículo 689-1 del Estatuto Tributario, el cual establece varias opci ones atrac tivas para que los contribu yentes del impue sto sobre la renta aceleren el periodo de firmeza de sus declaraciones que en términos normales es de veinticuatro (24) meses según el artículo 714 del E.T. Y que al parecer, el año gravable 2010 iba a ser el último año en el cual los contribuyentes podrían utilizarlo, ha sido prorrogado nuevamente con la Ley 1430 de 29- 12-2010 hasta el año gravable 2012.  El artículo 33 de la ley de reforma tributaria ha modificado el artículo 689-1 del estatuto tributario el cual queda así:  “Artículo 689-1. Beneficio de la auditoría. Para los períodos gravables 2011 a 2012, la liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que incrementen su impuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje equivalente a cinco (5) veces la inflación causada del respectivo período gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamente anterior, quedará en firme si dentro de los dieciocho (18) meses siguientes a la fecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional. Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos siete (7) veces la inflación causada en el respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamente anterior, la declaración de renta quedará en firme si dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional. Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos doce (12) veces la inflación causada en el respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamente anterior, la declaración de renta quedará en firme si dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno nacional. Esta norma no es aplicable a los contribuyentes que gocen de beneficios tributarios en razón a su ubicación en una zona geográfica determinada. Cuando la declaración objeto de beneficio de auditoría arroje una pérdida fiscal, la Administración Tribut ar ia podr á ej er cer las facultades de fi sc alización para determinar la pr ocedencia o improcedencia de la misma y por ende su compensación en años posteriores. Esta facultad se tendrá no obstante haya transcurrido los períodos de q ue trata el presente artículo. En el caso de los contribuyentes que en los años anteriores al período en que pretende acogerse al beneficio de auditoría, no hubieren presentado declaración de renta y complementarios, y cumplan con dicha obligación dentro de los plazos que señale el Gobierno Nacional para presentar las declaraciones correspondientes a los períodos gravables 2011 a 2012, les serán aplicables los términos de firmeza de la liquidación prevista en este artículo, para lo cual deberán incrementar el impuesto neto de renta a cargo por dichos períodos en los porcentajes de inflación del respectivo año gravable de que trata e l presente artículo. Cuando se demuestre que las retenciones en la fuente declaradas son inexistentes, no procederá el beneficio de auditoría.

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BENEFICIO DE AUDITORIA

El Beneficio de auditoría contemplado en el artículo 689-1 del Estatuto Tributario, el cual establecevarias opciones atractivas para que los contribuyentes del impuesto sobre la renta aceleren elperiodo de firmeza de sus declaraciones que en términos normales es de veinticuatro (24) mesessegún el artículo 714 del E.T. Y que al parecer, el año gravable 2010 iba a ser el último año en elcual los contribuyentes podrían utilizarlo, ha sido prorrogado nuevamente con la Ley 1430 de 29-12-2010 hasta el año gravable 2012. El artículo 33 de la ley de reforma tributaria ha modificado el artículo 689-1 del estatuto tributario elcual queda así: 

“Artículo 689-1. Beneficio de la auditoría. Para los períodos gravables 2011 a 2012, la liquidaciónprivada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que incrementen suimpuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje equivalente a cinco (5) veces la inflacióncausada del respectivo período gravable, en relación con el impuesto neto de renta del añoinmediatamente anterior, quedará en firme si dentro de los dieciocho (18) meses siguientes a lafecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la

declaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos quepara tal efecto fije el Gobierno Nacional.

Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos siete (7) veces la inflación causada enel respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamenteanterior, la declaración de renta quedará en firme si dentro de los doce (12) meses siguientes a lafecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que ladeclaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos quepara tal efecto fije el Gobierno Nacional.

Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos doce (12) veces la inflación causada enel respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamenteanterior, la declaración de renta quedará en firme si dentro de los seis (6) meses siguientes a la

fecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que ladeclaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos quepara tal efecto fije el Gobierno nacional.

Esta norma no es aplicable a los contribuyentes que gocen de beneficios tributarios en razón a suubicación en una zona geográfica determinada.

Cuando la declaración objeto de beneficio de auditoría arroje una pérdida fiscal, la AdministraciónTributaria podrá ejercer las facultades de fiscalización para determinar la procedencia oimprocedencia de la misma y por ende su compensación en años posteriores. Esta facultad setendrá no obstante haya transcurrido los períodos de que trata el presente artículo.

En el caso de los contribuyentes que en los años anteriores al período en que pretende acogerse al

beneficio de auditoría, no hubieren presentado declaración de renta y complementarios, y cumplancon dicha obligación dentro de los plazos que señale el Gobierno Nacional para presentar lasdeclaraciones correspondientes a los períodos gravables 2011 a 2012, les serán aplicables lostérminos de firmeza de la liquidación prevista en este artículo, para lo cual deberán incrementar elimpuesto neto de renta a cargo por dichos períodos en los porcentajes de inflación del respectivoaño gravable de que trata el presente artículo.

Cuando se demuestre que las retenciones en la fuente declaradas son inexistentes, no procederáel beneficio de auditoría.

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Parágrafo 1°. Las declaraciones de corrección y solicitudes de corrección que se presenten antesdel término de firmeza de que trata el presente artículo, no afectarán la validez del beneficio deauditoría, siempre y cuando en la declaración inicial el contribuyente cumpla con los requisitos depresentación oportuna, incremento del impuesto neto sobre la renta, pago, y en las correccionesdichos requisitos se mantengan.

Parágrafo 2°. Cuando el impuesto neto sobre la renta de la declaración correspondiente al añogravable frente al cual debe cumplirse el requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT, noprocederá la aplicación del beneficio de auditoría.

Parágrafo 3°. Cuando se trate de declaraciones que registren saldo a favor, el término para solicitar la devolución y/o compensación será el previsto en este artículo para la firmeza de la declaración”. Con la presente reforma, el cambio importante respecto a los requisitos que deben cumplir loscontribuyentes para poder acogerse al beneficio a de auditoría, es el relativo al valor por el cual sedebe incrementar el impuesto neto de renta en comparación con el año gravable anterior,dependiendo del tiempo en que se pretenda quede en firme la declaración de renta. Es importante precisar que para efectos de acogerse al beneficio de auditoría en la declaración derenta correspondiente al año gravable 2010, se debe tener en cuenta lo estipulado en la legislación

anterior; es decir, liquidar un impuesto neto de renta en el año gravable 2010 que sea superior alimpuesto neto de renta del año gravable 2009 en 2.5 veces la inflación causada en el 2010 paraque la declaración quede en firme en un término de 18 meses, 3 veces la inflación para que lafirmeza se dé en 12 meses ó 5 veces la inflación para que la firmeza se de en 6 meses.

BENEFICIO DE AUDITORIA- TOMADO DE ACTUALICESE.COM

El artículo 689-1 del Estatuto Tributario, y que ha existido en dicho Estatuto desde cuando fue

adicionado por el artículo 22 de la Ley 488 de Diciembre de 1998, ha sufrido una nueva

modificación integral (la cuarta desde su creación) esta vez mediante el artículo 33 de la Ley 1430

de Diciembre 29 de 2010.

Con la nueva versión de la norma, el beneficio de auditoría que en ella se ha venido otorgando

ininterrumpidamente desde el año gravable 1998 – y que permite a los contribuyentes acortar de

24 a solo 18, ó 12, ó 6 meses el tiempo que tiene la DIAN para auditarles su liquidación privada del

impuesto de renta – ( ver art. 714 del Estatuto Tributario), ha sido ampliado una vez más para que

también pueda ser aplicado en los años gravables 2011 y 2012 ya que la más reciente

modificación anterior a la norma efectuada con el artículo 63 de la Ley 1111 de Diciembre de 2006 

había indicado que el beneficio solo se prolongaría hasta las declaraciones de renta del año

gravable 2010.

Las reglas de juego con las que seguirá operando el beneficio de auditoría en los años gravables

2011 y 2012 son en su mayoría las mismas con las que venía operando entre los años 2007 y

2010 – luego de los cambios que se le habían efectuado con la Ley 1111 de 2006 – excepto por el

hecho de que se han elevado notoriamente los topes en que el contribuyente deberá incrementar 

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su impuesto neto de renta entre un año y otro a fin de obtener la firmeza en solo 6, ó 12, ó 18

meses.

Así mismo, se ha incluido un nuevo beneficio consistente en permitir que quienes para la fecha en

que tengan que presentar sus declaraciones de renta año gravable 2011 y 2012 aun no hayan

cumplido con presentar cualquiera de sus 5 declaraciones de renta anteriores (que son las únicasque puede exigir la DIAN), las puedan entonces presentar extemporáneamente, con los

incrementos respectivos en el impuesto, y podrán de esa forma acogerlas también al beneficio de

auditoría

Comparación de los textos

Para contrastar la forma en cómo venía operando la medida hasta el año gravable 2010 y la forma

en cómo aplicará para los años 2011 y 2012, a continuación presentamos las dos versiones.

- Aunque las dos versiones quedan diferentes en cuanto extensión, son en todo caso varias las partes de la norma que se venía aplicando hasta el año gravable 2010 las que siguen igual en la

versión que se aplicará para el 2011 y 2012 las cuales referenciamos con números pequeños entre

 paréntesis; las partes que han sido cambiadas las referenciamos con letras pequeñas entre

 paréntesis-

Versión de la norma antes deser modificada por la Ley 1430 de 2010

Versión de la norma después deser modificada por la Ley 1430 de 2010

ARTICULO 689-1. BENEFICIO DE AUDITORÍA. <Artículo modificado por el artículo  17 de la Ley

633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:>Para los períodos gravables 2000 a 2003, laliquidación privada de los contribuyentes delimpuesto sobre la renta y complementarios queincrementen su impuesto neto de renta en por lomenos un porcentaje equivalente a dos (2) vecesla inflación causada del respectivo períodogravable, en relación con el impuesto neto derenta del año inmediatamente anterior, quedaráen firme si dentro de los doce (12) mesessiguientes a la fecha de su presentación no sehubiere notificado emplazamiento para corregir,siempre que la declaración sea debidamentepresentada en forma oportuna y el pago serealice en los plazos que para tal efecto fije elGobierno Nacional.

<Inciso derogado por el artículo 69 de la Ley 863

de 2003>

(1) Esta norma no es aplicable a los

contribuyentes que gocen de beneficios

Artículo 689-1. Beneficio de la auditoría(modificado con artículo 33 Ley 1430 de 2010).

(a) Para los periodos gravables 2011 a 2012, laliquidación privada de los contribuyentes delimpuesto sobre la renta y complementarios queincrementen su impuesto neto de renta en por lomenos un porcentaje equivalente a cinco (5)veces la inflación causada del respectivo periodogravable, en relación con el impuesto neto derenta del año inmediatamente anterior, quedaráen firme si dentro de los dieciocho (18) mesessiguientes a la fecha de su presentación no sehubiere notificado emplazamiento para corregir,siempre que la declaración sea debidamentepresentada en forma oportuna y el pago serealice en los plazos que para tal efecto fije elGobierno Nacional

(b).Si el incremento del impuesto neto de renta

es de al menos siete (7) veces la inflación

causada en el respectivo año gravable, en

relación con el impuesto neto de renta del año

inmediatamente anterior, la declaración de renta

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tributarios en razón a su ubicación en una zona

geográfica determinada,

(2).Cuando la declaración objeto de beneficio de

auditoría arroje una pérdida fiscal, laAdministración Tributaria podrá ejercer las

facultades de fiscalización para determinar la

procedencia o improcedencia de la misma y por 

ende su compensación en años posteriores.

Esta facultad se tendrá no obstante haya

transcurrido el período de los doce (12) meses

de que trata el presente artículo

En el caso de los contribuyentes que en los años

anteriores al período en el que pretendeacogerse al beneficio de auditoría, no hubieren

presentado declaración de renta y

complementarios, y cumplan con dicha

obligación dentro de los plazos que señale el

Gobierno Nacional para presentar las

declaraciones correspondientes a los períodos

gravables 2000 a 2003, les será aplicable el

término de firmeza de la liquidación prevista en

este artículo, para lo cual deberán incrementar elimpuesto neto de renta a cargo por dichos

períodos en un valor equivalente a dos (2) veces

el porcentaje de inflación del respectivo período

gravable.

(3) Cuando se demuestre que las retenciones en

la fuente declaradas son inexistentes, no

procederá el beneficio de auditoría.

(4) PARÁGRAFO 1o. Las declaraciones de

corrección y solicitudes de corrección que se

presenten antes del término de firmeza de que

trata el presente artículo, no afectarán la validez

del beneficio de auditoría, siempre y cuando en

la declaración inicial el contribuyente cumpla con

los requisitos de presentación oportuna,

quedará en firme si dentro de los doce (12)

meses siguientes a la fecha de su presentación

no se hubiere notificado emplazamiento para

corregir, siempre que la declaración sea

debidamente presentada en forma oportuna y el

pago se realice en los plazos que para tal efecto

fije el Gobierno Nacional

(c) Si el incremento del impuesto neto de renta

es de al menos doce (12) veces la inflación

causada en el respectivo año gravable, en

relación con el impuesto neto de renta del año

inmediatamente anterior, la declaración de renta

quedará en firme si dentro de los seis (6) meses

siguientes a la fecha de su presentación no se

hubiere notificado emplazamiento para corregir,

siempre que la declaración sea debidamente

presentada en forma oportuna y el pago se

realice en los plazos que para tal efecto fije el

Gobierno nacional

(1) Esta norma no es aplicable a los

contribuyentes que gocen de beneficios

tributarios en razón a su ubicación en una zonageográfica determinada

(2) Cuando la declaración objeto de beneficio de

auditoría arroje una pérdida fiscal, la

Administración Tributaria podrá ejercer las

facultades de fiscalización para determinar la

procedencia o improcedencia de la misma y por 

ende su compensación en alias posteriores. Esta

facultad se tendrá no obstante haya transcurrido

los periodos de que trata el presente artículo

En el caso de los contribuyentes que en los años

anteriores al periodo en que pretende acogerse

al beneficio de auditoría, no hubieren presentado

declaración de renta y complementarios, y

cumplan con dicha obligación dentro de los

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incremento del impuesto neto sobre la renta,

pago, y en las correcciones dichos requisitos se

mantengan.

(5) PARÁGRAFO 2o. <Ajuste de salariosmínimos en términos de UVT por el artículo 51 

de la Ley 1111 de 2006 (A partir del año

gravable 2007). El texto con el nuevo término es

el siguiente:> Cuando el impuesto neto sobre la

renta de la declaración correspondiente al año

gravable frente al cual debe cumplirse el

requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT,

no procederá la aplicación del beneficio de

auditoría.

(a) PARÁGRAFO 3o. <Parágrafo modificado por 

el artículo 28  de la Ley 863 de 2003. El nuevo

texto es el siguiente:> El beneficio contemplado

en este artículo será aplicable igualmente por los

años gravables de 2004 a 2006, siempre que el

incremento del impuesto neto de renta sea al

menos de dos punto cinco veces (2.5) la

inflación causada en el respectivo año gravable,

en relación con el impuesto neto de renta delaño inmediatamente anterior y quedará en firme

si dentro de los dieciocho (18) meses siguientes

a la fecha de su presentación no se hubiere

notificado emplazamiento para corregir, siempre

que la declaración sea debidamente presentada

en forma oportuna y el pago se realice en los

plazos que para tal efecto fije el Gobierno

Nacional.

(b) Si el incremento del impuesto neto de rentaes de al menos tres (3) veces la inflación

causada en el respectivo año gravable, en

relación con el impuesto neto de renta del año

inmediatamente anterior, la declaración de renta

quedará en firme si dentro de los doce (12)

meses siguientes a la fecha de su presentación

plazos que señale el Gobierno Nacional para

presentar las declaraciones correspondientes a

los periodos gravables 2011 a 2012, les serán

aplicables los términos de firmeza de la

liquidación prevista en este articulo, para lo cual

deberán incrementar el impuesto neto de renta a

cargo por dichos periodos en los porcentajes de

inflación del respectivo año gravable de que trata

el presente artículo.

(3) Cuando se demuestre que las retenciones en

la fuente declaradas son inexistentes, no

procederá el beneficio de auditoría.

(4) Parágrafo 1. Las declaraciones de correccióny solicitudes de corrección que se presenten

antes del término de firmeza de que trata el

presente artículo, no afectarán la validez del

beneficio de auditoría, siempre y cuando en la

declaración inicial el contribuyente cumpla con

los requisitos de presentación oportuna,

incremento del impuesto neto sobre la renta,

pago, y en las correcciones dichos requisitos se

mantengan.

(5) Parágrafo 2°. Cuando el impuesto neto sobre

la renta de la declaración correspondiente al año

gravable frente al cual debe cumplirse el

requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT,

no procederá la aplicación del beneficio de

auditoría

(6) Parágrafo 3°, Cuando se trate de

declaraciones que registren saldo a favor, el

término para solicitar la devolución y/o

compensación será el previsto en este artículo

para la firmeza de la declaración.

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no se hubiere notificado emplazamiento para

corregir, siempre que la declaración sea

debidamente presentada en forma oportuna y el

pago se realice en los plazos que para tal efecto

fije el Gobierno Nacional.

(c) <Inciso modificado por el artículo  63 de la

Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el

siguiente:> Si el incremento del impuesto neto

de renta es de al menos cinco (5) veces la

inflación causada en el respectivo año gravable,

en relación con el impuesto neto de renta del

año inmediatamente anterior, la declaración de

renta quedará en firme si dentro de los seis (6)

meses siguientes a la fecha de su presentación

no se hubiere notificado emplazamiento para

corregir, siempre que la declaración sea

debidamente presentada en forma oportuna y el

pago se realice en los plazos que para tal efecto

fije el Gobierno Nacional.

En todo caso el incremento del impuesto a que

se refiere este parágrafo deberá efectuarse sin

incluir la sobretasa.

(6) <Inciso adicionado por el artículo  63 de la

Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el

siguiente:> Cuando se trate de declaraciones

que registren saldo a favor, el término para

solicitar la devolución y/o compensación será el

previsto en este Parágrafo para la firmeza de la

declaración

<Inciso adicionado por el artículo  63 de la Ley

1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> El

beneficio contemplado en este artículo se

prorroga por cuatro (4) años a partir del año

gravable 2007.

PARÁGRAFO 4o. <Parágrafo adicionado por el

artículo 28 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto

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es el siguiente:> Los contribuyentes que se

hubieren acogido al beneficio establecido en el

artículo  172* por reinversión de utilidades, no

podrán utilizar el beneficio previsto en este

artículo

(Nota:*Ese es un yerro de la norma que en

realidad se debe leer como artículo “158-3”;

véase justamente ese artículo 158-3 del Estatuto

Tributario).

Datos importantes a tomar en cuenta

Es importante destacar que para estas fechas ya se sabe que las declaraciones de renta añogravable 2010 (de persona natural o jurídica) se pueden empezar a presentar válidamente (en

forma virtual o litográfica) únicamente desde el 1 de marzo de 2011 en adelante. Por tanto, si

alguien quiere madrugar mucho antes de esa fecha a presentar su declaración, la misma no será

tomada como valida (ver artículos 12, 13 y 15 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010).

Además, ya para esta fecha conocemos también cuál fue la inflación causada del año 2010 (

3,17% según el boletín del DANE de enero de 2011; nota para ver los índices de inflación anuales

de años anteriores al 2010, véase el punto 14 de nuestra herramienta:  “Resumen de parámetros 

claves para la elaboración de declaraciones tributarias”)

Incluso, a pesar de que la DIAN en su concepto 34084 de junio de 2005 (ratificado en el 87498 de

Noviembre de 2005, 100993 de Noviembre de 2006 y 048953 de Julio de 2007) e igualmente el

Ministerio de hacienda en el inciso 3 del Artículo 35 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010 indican

que el beneficio de auditoría no se haría extensivo a las declaraciones de IVA y de retención en la

fuente del mismo año, es claro que la norma del Art. 705-1 del Estatuto Tributario. (norma que no

es mencionada ni por la DIAN ni por el Ministerio) sí permite que el mencionado beneficio ampare a

las declaraciones de IVA y de retención en la fuente del mismo periodo al que pertenece la

Declaración de Renta. Ese artículo 705-1 dice lo siguiente:

“ARTICULO 705-1. TERMINO PARA NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO EN  VENTAS Y RETENCIÓN EN LA FUENTE. <Artículo adicionado por el artículo 134 de la Ley 223 de 1995. El 

nuevo texto es el siguiente:> Los términos para notificar el requerimiento especial y para que

queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retención en la fuente, del 

contribuyente, a que se refieren los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario, serán los mismos

que correspondan a su declaración de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el 

correspondiente año gravable.”  

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Por tanto, en el momento en que quede en firme la declaración de renta 2010, o 2011 o 2012, y

mientras ese artículo 705-1 esté vigente, en ese mismo momento quedarían en firme las

declaraciones de IVA y de retenciones en la fuente de esos mismos años gravables.

Además, es importante comentar que la misma DIAN, en sus conceptos 22585 de Octubre 6 de

1999, 75977 de agosto 22 de 2001 y 2381 de enero 4 de 2006 ha indicado que dentro de lasnormas vigentes que regulan el beneficio de auditoría, a saber, el Artículo 689-1 del ET y decreto 

406 de marzo de 2001, no se indica que sea obligación el de marcar una casilla en el cuerpo del

formulario para demostrar el interés de acogerse al mencionado beneficio. Por tal motivo no es

obligatorio que esa casilla exista en los formularios y solo se deben cumplir los demás requisitos de

la norma.

Cómo se aplicará en los años gravables 2010, 2011 y 2012

Habiendo mencionado lo anterior, y conforme a las normas vigentes en este momento, podemos

entonces establecer un cuadro comparativo con los requisitos que en su totalidad se deberán

cumplir en las declaraciones de renta de los años gravables 2010, 2011 y 2012 para que a ellas

les opere el respectivo beneficio de auditoría.

Requisitos a cumplir Para el añogravable 2010

Para el añogravable 2011

Para el año

gravable 2012

1. Presentar en forma oportuna la respectivadeclaración de renta (es decir, dentro del plazoseñalado como vencimiento máximo paradeclarar)

Sí aplica Sí Aplica Sí Aplica

2. Presentar la declaración con todas lasformalidades que impidan que se pueda dar como “no presentada” (ver  Artículo 580 del Estatuto Tributario; entre ellas estar firmadapor el obligado a declarar y contener las firmasde Contador o Revisor Fiscal si se estáobligado a ello; véase también el artículo 43 de la ley 962 de 2005 y la circular 118 de octubre de 2005 expedida por la DIAN, en la parte enque interpreta al artículo 43 de la ley 962 de2005)

Sí aplica Sí Aplica Sí Aplica

3. Liquidar un impuesto neto de renta en elrespectivo año gravable (ver renglón 71 en elformulario 110, o renglón 59 en el formulario 210) que sea superior  al impuesto neto derenta del año inmediatamente anterior, en por lo menos los siguientes indicadores los cualesvarían según el plazo en el que se desea lafirmeza, así:

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• Si la firmeza se desea en 18 meses

después de presentada la declaración

2,5 veces lainflación del año(que serían, conel dato que ya seconoce,2,5 x 3,17%=

7,93%)

5 veces lainflación del año

5 veces lainflación del año

• Si la firmeza se desea en 12 meses

después de presentada la declaración

3 veces lainflación del año(que serían, conel dato que ya seconoce,3 x 3,17%=9,51%)

7 veces lainflación del año

7 veces lainflación del año

• Si la firmeza se desea en 6 meses

después de presentada la declaración

5 veces lainflación del año(que serían, conel dato que ya seconoce,

5 x 3,17%=15,85%)

12 veces lainflación del año

12 veces lainflación del año

Ver nota “a” al final de este cuadro

4. Ese impuesto neto de renta del año gravableanterior, y que se toma como referencia paramedir el incremento comentado en el punto 3de este cuadro, debe ser como mínimo de….(ver nota “b” al final de este cuadro)

41 UVTs(en este casosería: 41 UVTSdel 2009= 41 x$23.763=$974.000

41 UVTs(en este casosería: 41 UVTSdel 2010= 41 x$24.555=$1.007.000

41 UVTs(en este casosería: 41 UVTSdel 2011= 41 x$25.132=$1.031.000

5. En la respectiva declaración de renta no sepuede utilizar el beneficio de la deducción

especial por inversión en activos fijosproductores de renta mencionada en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario

Sí Aplica

No Aplica, puesel art. 1 de la Ley1430 de dic. de

2010 acabó conel beneficio delart. 158-3

No Aplica, puesel art. 1 de la Ley1430 de dic. de

2010 acabó conel beneficio delart. 158-3

6. Las retenciones en la fuente a tomarse en larespectiva declaración de renta (ver renglón 79en el formulario 110, o renglón 64 en elformulario 210) deben estar totalmentesoportadas. (ver nota “c” al final de estecuadro)

Sí Aplica Sí Aplica Sí Aplica

7. El contribuyente no puede gozar deexenciones especiales por estar ubicado enzona geográfica a la que cobijan leyes deexoneración especial (Ejemplo: Ley Páez, oLey Quimbaya; véase también nuestro editorial: “¿Las empresas en Zonas Francas se pueden acoger al Beneficio de Auditoría?” )

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8. Si la declaración de renta del respectivo añogravable arroja “saldo a pagar” (ver renglón 83en el formulario 110, o el 68 en el formulario 210) en lugar de “saldo a favor” (renglón 84 enel formulario 110, o el 69 en el formulario 210), dicho “saldo a pagar” debe pagarse

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oportunamente Además, si la declaraciónarroja “saldo a favor”, en ese caso la solicitudde devolución o compensación del mismo sedebe tramitar dentro de los mismos meses enque se aspira a que quede en firme ladeclaración; de lo contrario, lo único que se

podrá hacer con ese “saldo a favor” esarrastrar ese saldo a favor hasta la siguientedeclaración.

9. En la declaración del respectivo añogravable no se puede haber liquidado“pérdidas liquidas” (renglón 58 en elformulario 110, o el 46 en el formulario 210),ni tampoco haber hecho uso de la figura de“compensación de pérdidas”, pues en talescasos, sin importar que se liquide impuesto acargo, el periodo de firmeza siempre será 5años (ver artículo 147 del ET ver y el concepto DIAN 103121 de octubre 20 de 2008)

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Notas aclaratorias

a. Es importante comentar que si un contribuyente tiene una “Renta liquida Gravable”

(renglón 64 en el formulario 110, o el 52 en el formulario 210) con la cual determina un

“Impuesto de renta” (renglón 69 en el formulario 110, o el 57 en el formulario 210) y el

mismo pasaría igual hasta el renglón de “Impuesto neto de renta” (renglón 71 del formulario

110, o el 59 en el formulario 210) pero ese “impuesto neto de renta” no le permite acogerse al

beneficio de auditoria (pues no es superior al del /2009 incrementado en por lo menos el

7,93%, ó el 9,51% o el 15,85%), en ese caso puede dejar intacto el valor del renglón

“Impuesto de Renta” pero aumentar voluntariamente el valor que se necesite en el renglón“Impuesto neto de renta” de tal forma que sí pueda cumplir el requisito (y eso se permite hoy

día incluso hasta en los formularios que se elaboran virtualmente en el portal de la

DIAN). Lo anterior no implica ningún tipo de error aritmético y la DIAN lo ha aceptado como

cumplimiento del requisito necesario para acogerse al beneficio de auditoría. De esa forma no

tendrán que recurrir, como quizás piensen algunos, a “auto rechazarse costos” y con ello

elevar el valor de la “Renta liquida” y con ello elevar el “impuesto de renta” y el subsecuente

“impuesto neto de renta”. Además, y tal como lo dice el inciso 4 de la nueva versión del art.

689-1 del ET., si para las fechas en que se van a presentar las declaraciones de renta año

gravable 2011 o 2012, en ese momento se tienen pendientes presentar declaracionesanteriores, tales declaraciones anteriores se podrán presentar extemporáneamente,

aumentando el impuesto en las 5 ó 7 ó 12 veces la respectiva inflación de ese año al que

pertenece la declaración extemporánea, pagarlas antes de la presentación de la declaración

2011 ó 2012, y en ese caso esas declaraciones extemporáneas también quedarán en firme

(nota: para conocer los índices de inflación en los años anteriores, consúltese el punto 14 de

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nuestra herramienta “Resumen de parámetros claves en la elaboración de declaraciones 

tributarias”).

a. Para aquellas personas jurídicas para las cuales la declaración 2010, ó 2011, ó 2012 sea

su primera declaración a presentar (es decir, que son personas jurídicas que no existían en

el año 2009, ó 2010, ó 2011) para ellas no podría haber lugar al beneficio de auditoría en sudeclaración de renta pues no pueden cumplir con el requisito numero 4 del cuadro anterior. Y

si el caso es de una persona natural para quien su declaración de renta del respectivo año

gravable 2010, ó 2011 ó 2012 es su primera declaración a presentar (o que no tuvo obligación

de presentar declaración del año inmediatamente anterior), para ella la situación sería igual

pues en el parágrafo 2 del artículo 689-1 (tanto en la anterior versión como en la nueva) se da

a entender que sí es obligatorio que exista esa “declaración” del año anterior.

a. Este punto es bastante importante pues aun cuando trascurran los 18, ó los 12 ó los 6

meses de plazo que tendría la DIAN para detectar un error en la declaración, la DIAN puede,

después de tales meses, entrar a exigir la prueba de las retenciones tomadas en la

declaración y si encuentra que no están soportadas, se pierde el beneficio de auditoría (ver el

inciso 5 del Artículo 689-1).