Beneficio de Auditoria
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BENEFICIO DE AUDITORIA
El Beneficio de auditoría contemplado en el artículo 689-1 del Estatuto Tributario, el cual establecevarias opciones atractivas para que los contribuyentes del impuesto sobre la renta aceleren elperiodo de firmeza de sus declaraciones que en términos normales es de veinticuatro (24) mesessegún el artículo 714 del E.T. Y que al parecer, el año gravable 2010 iba a ser el último año en elcual los contribuyentes podrían utilizarlo, ha sido prorrogado nuevamente con la Ley 1430 de 29-12-2010 hasta el año gravable 2012. El artículo 33 de la ley de reforma tributaria ha modificado el artículo 689-1 del estatuto tributario elcual queda así:
“Artículo 689-1. Beneficio de la auditoría. Para los períodos gravables 2011 a 2012, la liquidaciónprivada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que incrementen suimpuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje equivalente a cinco (5) veces la inflacióncausada del respectivo período gravable, en relación con el impuesto neto de renta del añoinmediatamente anterior, quedará en firme si dentro de los dieciocho (18) meses siguientes a lafecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la
declaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos quepara tal efecto fije el Gobierno Nacional.
Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos siete (7) veces la inflación causada enel respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamenteanterior, la declaración de renta quedará en firme si dentro de los doce (12) meses siguientes a lafecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que ladeclaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos quepara tal efecto fije el Gobierno Nacional.
Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos doce (12) veces la inflación causada enel respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamenteanterior, la declaración de renta quedará en firme si dentro de los seis (6) meses siguientes a la
fecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que ladeclaración sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos quepara tal efecto fije el Gobierno nacional.
Esta norma no es aplicable a los contribuyentes que gocen de beneficios tributarios en razón a suubicación en una zona geográfica determinada.
Cuando la declaración objeto de beneficio de auditoría arroje una pérdida fiscal, la AdministraciónTributaria podrá ejercer las facultades de fiscalización para determinar la procedencia oimprocedencia de la misma y por ende su compensación en años posteriores. Esta facultad setendrá no obstante haya transcurrido los períodos de que trata el presente artículo.
En el caso de los contribuyentes que en los años anteriores al período en que pretende acogerse al
beneficio de auditoría, no hubieren presentado declaración de renta y complementarios, y cumplancon dicha obligación dentro de los plazos que señale el Gobierno Nacional para presentar lasdeclaraciones correspondientes a los períodos gravables 2011 a 2012, les serán aplicables lostérminos de firmeza de la liquidación prevista en este artículo, para lo cual deberán incrementar elimpuesto neto de renta a cargo por dichos períodos en los porcentajes de inflación del respectivoaño gravable de que trata el presente artículo.
Cuando se demuestre que las retenciones en la fuente declaradas son inexistentes, no procederáel beneficio de auditoría.
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Parágrafo 1°. Las declaraciones de corrección y solicitudes de corrección que se presenten antesdel término de firmeza de que trata el presente artículo, no afectarán la validez del beneficio deauditoría, siempre y cuando en la declaración inicial el contribuyente cumpla con los requisitos depresentación oportuna, incremento del impuesto neto sobre la renta, pago, y en las correccionesdichos requisitos se mantengan.
Parágrafo 2°. Cuando el impuesto neto sobre la renta de la declaración correspondiente al añogravable frente al cual debe cumplirse el requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT, noprocederá la aplicación del beneficio de auditoría.
Parágrafo 3°. Cuando se trate de declaraciones que registren saldo a favor, el término para solicitar la devolución y/o compensación será el previsto en este artículo para la firmeza de la declaración”. Con la presente reforma, el cambio importante respecto a los requisitos que deben cumplir loscontribuyentes para poder acogerse al beneficio a de auditoría, es el relativo al valor por el cual sedebe incrementar el impuesto neto de renta en comparación con el año gravable anterior,dependiendo del tiempo en que se pretenda quede en firme la declaración de renta. Es importante precisar que para efectos de acogerse al beneficio de auditoría en la declaración derenta correspondiente al año gravable 2010, se debe tener en cuenta lo estipulado en la legislación
anterior; es decir, liquidar un impuesto neto de renta en el año gravable 2010 que sea superior alimpuesto neto de renta del año gravable 2009 en 2.5 veces la inflación causada en el 2010 paraque la declaración quede en firme en un término de 18 meses, 3 veces la inflación para que lafirmeza se dé en 12 meses ó 5 veces la inflación para que la firmeza se de en 6 meses.
BENEFICIO DE AUDITORIA- TOMADO DE ACTUALICESE.COM
El artículo 689-1 del Estatuto Tributario, y que ha existido en dicho Estatuto desde cuando fue
adicionado por el artículo 22 de la Ley 488 de Diciembre de 1998, ha sufrido una nueva
modificación integral (la cuarta desde su creación) esta vez mediante el artículo 33 de la Ley 1430
de Diciembre 29 de 2010.
Con la nueva versión de la norma, el beneficio de auditoría que en ella se ha venido otorgando
ininterrumpidamente desde el año gravable 1998 – y que permite a los contribuyentes acortar de
24 a solo 18, ó 12, ó 6 meses el tiempo que tiene la DIAN para auditarles su liquidación privada del
impuesto de renta – ( ver art. 714 del Estatuto Tributario), ha sido ampliado una vez más para que
también pueda ser aplicado en los años gravables 2011 y 2012 ya que la más reciente
modificación anterior a la norma efectuada con el artículo 63 de la Ley 1111 de Diciembre de 2006
había indicado que el beneficio solo se prolongaría hasta las declaraciones de renta del año
gravable 2010.
Las reglas de juego con las que seguirá operando el beneficio de auditoría en los años gravables
2011 y 2012 son en su mayoría las mismas con las que venía operando entre los años 2007 y
2010 – luego de los cambios que se le habían efectuado con la Ley 1111 de 2006 – excepto por el
hecho de que se han elevado notoriamente los topes en que el contribuyente deberá incrementar
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su impuesto neto de renta entre un año y otro a fin de obtener la firmeza en solo 6, ó 12, ó 18
meses.
Así mismo, se ha incluido un nuevo beneficio consistente en permitir que quienes para la fecha en
que tengan que presentar sus declaraciones de renta año gravable 2011 y 2012 aun no hayan
cumplido con presentar cualquiera de sus 5 declaraciones de renta anteriores (que son las únicasque puede exigir la DIAN), las puedan entonces presentar extemporáneamente, con los
incrementos respectivos en el impuesto, y podrán de esa forma acogerlas también al beneficio de
auditoría
Comparación de los textos
Para contrastar la forma en cómo venía operando la medida hasta el año gravable 2010 y la forma
en cómo aplicará para los años 2011 y 2012, a continuación presentamos las dos versiones.
- Aunque las dos versiones quedan diferentes en cuanto extensión, son en todo caso varias las partes de la norma que se venía aplicando hasta el año gravable 2010 las que siguen igual en la
versión que se aplicará para el 2011 y 2012 las cuales referenciamos con números pequeños entre
paréntesis; las partes que han sido cambiadas las referenciamos con letras pequeñas entre
paréntesis-
Versión de la norma antes deser modificada por la Ley 1430 de 2010
Versión de la norma después deser modificada por la Ley 1430 de 2010
ARTICULO 689-1. BENEFICIO DE AUDITORÍA. <Artículo modificado por el artículo 17 de la Ley
633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:>Para los períodos gravables 2000 a 2003, laliquidación privada de los contribuyentes delimpuesto sobre la renta y complementarios queincrementen su impuesto neto de renta en por lomenos un porcentaje equivalente a dos (2) vecesla inflación causada del respectivo períodogravable, en relación con el impuesto neto derenta del año inmediatamente anterior, quedaráen firme si dentro de los doce (12) mesessiguientes a la fecha de su presentación no sehubiere notificado emplazamiento para corregir,siempre que la declaración sea debidamentepresentada en forma oportuna y el pago serealice en los plazos que para tal efecto fije elGobierno Nacional.
<Inciso derogado por el artículo 69 de la Ley 863
de 2003>
(1) Esta norma no es aplicable a los
contribuyentes que gocen de beneficios
Artículo 689-1. Beneficio de la auditoría(modificado con artículo 33 Ley 1430 de 2010).
(a) Para los periodos gravables 2011 a 2012, laliquidación privada de los contribuyentes delimpuesto sobre la renta y complementarios queincrementen su impuesto neto de renta en por lomenos un porcentaje equivalente a cinco (5)veces la inflación causada del respectivo periodogravable, en relación con el impuesto neto derenta del año inmediatamente anterior, quedaráen firme si dentro de los dieciocho (18) mesessiguientes a la fecha de su presentación no sehubiere notificado emplazamiento para corregir,siempre que la declaración sea debidamentepresentada en forma oportuna y el pago serealice en los plazos que para tal efecto fije elGobierno Nacional
(b).Si el incremento del impuesto neto de renta
es de al menos siete (7) veces la inflación
causada en el respectivo año gravable, en
relación con el impuesto neto de renta del año
inmediatamente anterior, la declaración de renta
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tributarios en razón a su ubicación en una zona
geográfica determinada,
(2).Cuando la declaración objeto de beneficio de
auditoría arroje una pérdida fiscal, laAdministración Tributaria podrá ejercer las
facultades de fiscalización para determinar la
procedencia o improcedencia de la misma y por
ende su compensación en años posteriores.
Esta facultad se tendrá no obstante haya
transcurrido el período de los doce (12) meses
de que trata el presente artículo
En el caso de los contribuyentes que en los años
anteriores al período en el que pretendeacogerse al beneficio de auditoría, no hubieren
presentado declaración de renta y
complementarios, y cumplan con dicha
obligación dentro de los plazos que señale el
Gobierno Nacional para presentar las
declaraciones correspondientes a los períodos
gravables 2000 a 2003, les será aplicable el
término de firmeza de la liquidación prevista en
este artículo, para lo cual deberán incrementar elimpuesto neto de renta a cargo por dichos
períodos en un valor equivalente a dos (2) veces
el porcentaje de inflación del respectivo período
gravable.
(3) Cuando se demuestre que las retenciones en
la fuente declaradas son inexistentes, no
procederá el beneficio de auditoría.
(4) PARÁGRAFO 1o. Las declaraciones de
corrección y solicitudes de corrección que se
presenten antes del término de firmeza de que
trata el presente artículo, no afectarán la validez
del beneficio de auditoría, siempre y cuando en
la declaración inicial el contribuyente cumpla con
los requisitos de presentación oportuna,
quedará en firme si dentro de los doce (12)
meses siguientes a la fecha de su presentación
no se hubiere notificado emplazamiento para
corregir, siempre que la declaración sea
debidamente presentada en forma oportuna y el
pago se realice en los plazos que para tal efecto
fije el Gobierno Nacional
(c) Si el incremento del impuesto neto de renta
es de al menos doce (12) veces la inflación
causada en el respectivo año gravable, en
relación con el impuesto neto de renta del año
inmediatamente anterior, la declaración de renta
quedará en firme si dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha de su presentación no se
hubiere notificado emplazamiento para corregir,
siempre que la declaración sea debidamente
presentada en forma oportuna y el pago se
realice en los plazos que para tal efecto fije el
Gobierno nacional
(1) Esta norma no es aplicable a los
contribuyentes que gocen de beneficios
tributarios en razón a su ubicación en una zonageográfica determinada
(2) Cuando la declaración objeto de beneficio de
auditoría arroje una pérdida fiscal, la
Administración Tributaria podrá ejercer las
facultades de fiscalización para determinar la
procedencia o improcedencia de la misma y por
ende su compensación en alias posteriores. Esta
facultad se tendrá no obstante haya transcurrido
los periodos de que trata el presente artículo
En el caso de los contribuyentes que en los años
anteriores al periodo en que pretende acogerse
al beneficio de auditoría, no hubieren presentado
declaración de renta y complementarios, y
cumplan con dicha obligación dentro de los
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incremento del impuesto neto sobre la renta,
pago, y en las correcciones dichos requisitos se
mantengan.
(5) PARÁGRAFO 2o. <Ajuste de salariosmínimos en términos de UVT por el artículo 51
de la Ley 1111 de 2006 (A partir del año
gravable 2007). El texto con el nuevo término es
el siguiente:> Cuando el impuesto neto sobre la
renta de la declaración correspondiente al año
gravable frente al cual debe cumplirse el
requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT,
no procederá la aplicación del beneficio de
auditoría.
(a) PARÁGRAFO 3o. <Parágrafo modificado por
el artículo 28 de la Ley 863 de 2003. El nuevo
texto es el siguiente:> El beneficio contemplado
en este artículo será aplicable igualmente por los
años gravables de 2004 a 2006, siempre que el
incremento del impuesto neto de renta sea al
menos de dos punto cinco veces (2.5) la
inflación causada en el respectivo año gravable,
en relación con el impuesto neto de renta delaño inmediatamente anterior y quedará en firme
si dentro de los dieciocho (18) meses siguientes
a la fecha de su presentación no se hubiere
notificado emplazamiento para corregir, siempre
que la declaración sea debidamente presentada
en forma oportuna y el pago se realice en los
plazos que para tal efecto fije el Gobierno
Nacional.
(b) Si el incremento del impuesto neto de rentaes de al menos tres (3) veces la inflación
causada en el respectivo año gravable, en
relación con el impuesto neto de renta del año
inmediatamente anterior, la declaración de renta
quedará en firme si dentro de los doce (12)
meses siguientes a la fecha de su presentación
plazos que señale el Gobierno Nacional para
presentar las declaraciones correspondientes a
los periodos gravables 2011 a 2012, les serán
aplicables los términos de firmeza de la
liquidación prevista en este articulo, para lo cual
deberán incrementar el impuesto neto de renta a
cargo por dichos periodos en los porcentajes de
inflación del respectivo año gravable de que trata
el presente artículo.
(3) Cuando se demuestre que las retenciones en
la fuente declaradas son inexistentes, no
procederá el beneficio de auditoría.
(4) Parágrafo 1. Las declaraciones de correccióny solicitudes de corrección que se presenten
antes del término de firmeza de que trata el
presente artículo, no afectarán la validez del
beneficio de auditoría, siempre y cuando en la
declaración inicial el contribuyente cumpla con
los requisitos de presentación oportuna,
incremento del impuesto neto sobre la renta,
pago, y en las correcciones dichos requisitos se
mantengan.
(5) Parágrafo 2°. Cuando el impuesto neto sobre
la renta de la declaración correspondiente al año
gravable frente al cual debe cumplirse el
requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT,
no procederá la aplicación del beneficio de
auditoría
(6) Parágrafo 3°, Cuando se trate de
declaraciones que registren saldo a favor, el
término para solicitar la devolución y/o
compensación será el previsto en este artículo
para la firmeza de la declaración.
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no se hubiere notificado emplazamiento para
corregir, siempre que la declaración sea
debidamente presentada en forma oportuna y el
pago se realice en los plazos que para tal efecto
fije el Gobierno Nacional.
(c) <Inciso modificado por el artículo 63 de la
Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el
siguiente:> Si el incremento del impuesto neto
de renta es de al menos cinco (5) veces la
inflación causada en el respectivo año gravable,
en relación con el impuesto neto de renta del
año inmediatamente anterior, la declaración de
renta quedará en firme si dentro de los seis (6)
meses siguientes a la fecha de su presentación
no se hubiere notificado emplazamiento para
corregir, siempre que la declaración sea
debidamente presentada en forma oportuna y el
pago se realice en los plazos que para tal efecto
fije el Gobierno Nacional.
En todo caso el incremento del impuesto a que
se refiere este parágrafo deberá efectuarse sin
incluir la sobretasa.
(6) <Inciso adicionado por el artículo 63 de la
Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el
siguiente:> Cuando se trate de declaraciones
que registren saldo a favor, el término para
solicitar la devolución y/o compensación será el
previsto en este Parágrafo para la firmeza de la
declaración
<Inciso adicionado por el artículo 63 de la Ley
1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> El
beneficio contemplado en este artículo se
prorroga por cuatro (4) años a partir del año
gravable 2007.
PARÁGRAFO 4o. <Parágrafo adicionado por el
artículo 28 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto
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es el siguiente:> Los contribuyentes que se
hubieren acogido al beneficio establecido en el
artículo 172* por reinversión de utilidades, no
podrán utilizar el beneficio previsto en este
artículo
(Nota:*Ese es un yerro de la norma que en
realidad se debe leer como artículo “158-3”;
véase justamente ese artículo 158-3 del Estatuto
Tributario).
Datos importantes a tomar en cuenta
Es importante destacar que para estas fechas ya se sabe que las declaraciones de renta añogravable 2010 (de persona natural o jurídica) se pueden empezar a presentar válidamente (en
forma virtual o litográfica) únicamente desde el 1 de marzo de 2011 en adelante. Por tanto, si
alguien quiere madrugar mucho antes de esa fecha a presentar su declaración, la misma no será
tomada como valida (ver artículos 12, 13 y 15 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010).
Además, ya para esta fecha conocemos también cuál fue la inflación causada del año 2010 (
3,17% según el boletín del DANE de enero de 2011; nota para ver los índices de inflación anuales
de años anteriores al 2010, véase el punto 14 de nuestra herramienta: “Resumen de parámetros
claves para la elaboración de declaraciones tributarias”)
Incluso, a pesar de que la DIAN en su concepto 34084 de junio de 2005 (ratificado en el 87498 de
Noviembre de 2005, 100993 de Noviembre de 2006 y 048953 de Julio de 2007) e igualmente el
Ministerio de hacienda en el inciso 3 del Artículo 35 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010 indican
que el beneficio de auditoría no se haría extensivo a las declaraciones de IVA y de retención en la
fuente del mismo año, es claro que la norma del Art. 705-1 del Estatuto Tributario. (norma que no
es mencionada ni por la DIAN ni por el Ministerio) sí permite que el mencionado beneficio ampare a
las declaraciones de IVA y de retención en la fuente del mismo periodo al que pertenece la
Declaración de Renta. Ese artículo 705-1 dice lo siguiente:
“ARTICULO 705-1. TERMINO PARA NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO EN VENTAS Y RETENCIÓN EN LA FUENTE. <Artículo adicionado por el artículo 134 de la Ley 223 de 1995. El
nuevo texto es el siguiente:> Los términos para notificar el requerimiento especial y para que
queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retención en la fuente, del
contribuyente, a que se refieren los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario, serán los mismos
que correspondan a su declaración de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el
correspondiente año gravable.”
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Por tanto, en el momento en que quede en firme la declaración de renta 2010, o 2011 o 2012, y
mientras ese artículo 705-1 esté vigente, en ese mismo momento quedarían en firme las
declaraciones de IVA y de retenciones en la fuente de esos mismos años gravables.
Además, es importante comentar que la misma DIAN, en sus conceptos 22585 de Octubre 6 de
1999, 75977 de agosto 22 de 2001 y 2381 de enero 4 de 2006 ha indicado que dentro de lasnormas vigentes que regulan el beneficio de auditoría, a saber, el Artículo 689-1 del ET y decreto
406 de marzo de 2001, no se indica que sea obligación el de marcar una casilla en el cuerpo del
formulario para demostrar el interés de acogerse al mencionado beneficio. Por tal motivo no es
obligatorio que esa casilla exista en los formularios y solo se deben cumplir los demás requisitos de
la norma.
Cómo se aplicará en los años gravables 2010, 2011 y 2012
Habiendo mencionado lo anterior, y conforme a las normas vigentes en este momento, podemos
entonces establecer un cuadro comparativo con los requisitos que en su totalidad se deberán
cumplir en las declaraciones de renta de los años gravables 2010, 2011 y 2012 para que a ellas
les opere el respectivo beneficio de auditoría.
Requisitos a cumplir Para el añogravable 2010
Para el añogravable 2011
Para el año
gravable 2012
1. Presentar en forma oportuna la respectivadeclaración de renta (es decir, dentro del plazoseñalado como vencimiento máximo paradeclarar)
Sí aplica Sí Aplica Sí Aplica
2. Presentar la declaración con todas lasformalidades que impidan que se pueda dar como “no presentada” (ver Artículo 580 del Estatuto Tributario; entre ellas estar firmadapor el obligado a declarar y contener las firmasde Contador o Revisor Fiscal si se estáobligado a ello; véase también el artículo 43 de la ley 962 de 2005 y la circular 118 de octubre de 2005 expedida por la DIAN, en la parte enque interpreta al artículo 43 de la ley 962 de2005)
Sí aplica Sí Aplica Sí Aplica
3. Liquidar un impuesto neto de renta en elrespectivo año gravable (ver renglón 71 en elformulario 110, o renglón 59 en el formulario 210) que sea superior al impuesto neto derenta del año inmediatamente anterior, en por lo menos los siguientes indicadores los cualesvarían según el plazo en el que se desea lafirmeza, así:
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• Si la firmeza se desea en 18 meses
después de presentada la declaración
2,5 veces lainflación del año(que serían, conel dato que ya seconoce,2,5 x 3,17%=
7,93%)
5 veces lainflación del año
5 veces lainflación del año
• Si la firmeza se desea en 12 meses
después de presentada la declaración
3 veces lainflación del año(que serían, conel dato que ya seconoce,3 x 3,17%=9,51%)
7 veces lainflación del año
7 veces lainflación del año
• Si la firmeza se desea en 6 meses
después de presentada la declaración
5 veces lainflación del año(que serían, conel dato que ya seconoce,
5 x 3,17%=15,85%)
12 veces lainflación del año
12 veces lainflación del año
Ver nota “a” al final de este cuadro
4. Ese impuesto neto de renta del año gravableanterior, y que se toma como referencia paramedir el incremento comentado en el punto 3de este cuadro, debe ser como mínimo de….(ver nota “b” al final de este cuadro)
41 UVTs(en este casosería: 41 UVTSdel 2009= 41 x$23.763=$974.000
41 UVTs(en este casosería: 41 UVTSdel 2010= 41 x$24.555=$1.007.000
41 UVTs(en este casosería: 41 UVTSdel 2011= 41 x$25.132=$1.031.000
5. En la respectiva declaración de renta no sepuede utilizar el beneficio de la deducción
especial por inversión en activos fijosproductores de renta mencionada en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario
Sí Aplica
No Aplica, puesel art. 1 de la Ley1430 de dic. de
2010 acabó conel beneficio delart. 158-3
No Aplica, puesel art. 1 de la Ley1430 de dic. de
2010 acabó conel beneficio delart. 158-3
6. Las retenciones en la fuente a tomarse en larespectiva declaración de renta (ver renglón 79en el formulario 110, o renglón 64 en elformulario 210) deben estar totalmentesoportadas. (ver nota “c” al final de estecuadro)
Sí Aplica Sí Aplica Sí Aplica
7. El contribuyente no puede gozar deexenciones especiales por estar ubicado enzona geográfica a la que cobijan leyes deexoneración especial (Ejemplo: Ley Páez, oLey Quimbaya; véase también nuestro editorial: “¿Las empresas en Zonas Francas se pueden acoger al Beneficio de Auditoría?” )
Sí Aplica Sí Aplica Sí Aplica
8. Si la declaración de renta del respectivo añogravable arroja “saldo a pagar” (ver renglón 83en el formulario 110, o el 68 en el formulario 210) en lugar de “saldo a favor” (renglón 84 enel formulario 110, o el 69 en el formulario 210), dicho “saldo a pagar” debe pagarse
Sí aplica Si Aplica Sí Aplica
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oportunamente Además, si la declaraciónarroja “saldo a favor”, en ese caso la solicitudde devolución o compensación del mismo sedebe tramitar dentro de los mismos meses enque se aspira a que quede en firme ladeclaración; de lo contrario, lo único que se
podrá hacer con ese “saldo a favor” esarrastrar ese saldo a favor hasta la siguientedeclaración.
9. En la declaración del respectivo añogravable no se puede haber liquidado“pérdidas liquidas” (renglón 58 en elformulario 110, o el 46 en el formulario 210),ni tampoco haber hecho uso de la figura de“compensación de pérdidas”, pues en talescasos, sin importar que se liquide impuesto acargo, el periodo de firmeza siempre será 5años (ver artículo 147 del ET ver y el concepto DIAN 103121 de octubre 20 de 2008)
Sí aplica Si Aplica Sí Aplica
Notas aclaratorias
a. Es importante comentar que si un contribuyente tiene una “Renta liquida Gravable”
(renglón 64 en el formulario 110, o el 52 en el formulario 210) con la cual determina un
“Impuesto de renta” (renglón 69 en el formulario 110, o el 57 en el formulario 210) y el
mismo pasaría igual hasta el renglón de “Impuesto neto de renta” (renglón 71 del formulario
110, o el 59 en el formulario 210) pero ese “impuesto neto de renta” no le permite acogerse al
beneficio de auditoria (pues no es superior al del /2009 incrementado en por lo menos el
7,93%, ó el 9,51% o el 15,85%), en ese caso puede dejar intacto el valor del renglón
“Impuesto de Renta” pero aumentar voluntariamente el valor que se necesite en el renglón“Impuesto neto de renta” de tal forma que sí pueda cumplir el requisito (y eso se permite hoy
día incluso hasta en los formularios que se elaboran virtualmente en el portal de la
DIAN). Lo anterior no implica ningún tipo de error aritmético y la DIAN lo ha aceptado como
cumplimiento del requisito necesario para acogerse al beneficio de auditoría. De esa forma no
tendrán que recurrir, como quizás piensen algunos, a “auto rechazarse costos” y con ello
elevar el valor de la “Renta liquida” y con ello elevar el “impuesto de renta” y el subsecuente
“impuesto neto de renta”. Además, y tal como lo dice el inciso 4 de la nueva versión del art.
689-1 del ET., si para las fechas en que se van a presentar las declaraciones de renta año
gravable 2011 o 2012, en ese momento se tienen pendientes presentar declaracionesanteriores, tales declaraciones anteriores se podrán presentar extemporáneamente,
aumentando el impuesto en las 5 ó 7 ó 12 veces la respectiva inflación de ese año al que
pertenece la declaración extemporánea, pagarlas antes de la presentación de la declaración
2011 ó 2012, y en ese caso esas declaraciones extemporáneas también quedarán en firme
(nota: para conocer los índices de inflación en los años anteriores, consúltese el punto 14 de
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nuestra herramienta “Resumen de parámetros claves en la elaboración de declaraciones
tributarias”).
a. Para aquellas personas jurídicas para las cuales la declaración 2010, ó 2011, ó 2012 sea
su primera declaración a presentar (es decir, que son personas jurídicas que no existían en
el año 2009, ó 2010, ó 2011) para ellas no podría haber lugar al beneficio de auditoría en sudeclaración de renta pues no pueden cumplir con el requisito numero 4 del cuadro anterior. Y
si el caso es de una persona natural para quien su declaración de renta del respectivo año
gravable 2010, ó 2011 ó 2012 es su primera declaración a presentar (o que no tuvo obligación
de presentar declaración del año inmediatamente anterior), para ella la situación sería igual
pues en el parágrafo 2 del artículo 689-1 (tanto en la anterior versión como en la nueva) se da
a entender que sí es obligatorio que exista esa “declaración” del año anterior.
a. Este punto es bastante importante pues aun cuando trascurran los 18, ó los 12 ó los 6
meses de plazo que tendría la DIAN para detectar un error en la declaración, la DIAN puede,
después de tales meses, entrar a exigir la prueba de las retenciones tomadas en la
declaración y si encuentra que no están soportadas, se pierde el beneficio de auditoría (ver el
inciso 5 del Artículo 689-1).