Benefis la revista No.8

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> índice

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Editorial 1

El Régimen Fiscal de los Dividendos(2a Parte) 2

Aumente la Liquidez de su NegocioSolicitando la devolución de todo el Crédito al Salario 10

Discrepancia FiscalEl riesgo del patrimonio empresarial y personal del empresario 18

La Informalidad en los Negocios Familiares¿Existen normas y controles? 26

Desarrollo Organizacional¿Estamos preparados para una transformación profunda en la forma en que concebimos nuestra empresa? 30

Benefis La revista es una publicación de contenido legal, fiscal y de empresas familiares, abor-dado desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al empresario en cuestiones que sean esenciales para el per-feccionamiento de su empresa. Toma como pilar el factor humano, lo cual conforma una revista con valores definidos y que no solo busca el éxito profesional, sino también el crecimiento del lector a nivel personal. Sus invaluables aportaciones en los ámbitos legal y contable lo erigen como material de apoyo y de consulta básico para el empresario y el profesionista ético y ambicioso.Los artículos publicados no necesariamente reflejan la opinión de los editores y es responsabi-lidad de sus autores. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes.Es una publicación bimestral, editado y distribuido por Corporativo Editorial Benefis, S.A. de C.V. con oficinas en Av. Las Américas 601, 6o. Piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potosí S.A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potosí, S.L.P.Certificado de Licitud de Contenido: 10832, Certificado de Licitud de Título: 13259, expedi-dos por la Secretaría de Gobernación. Certificado de Reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2005-071211094300-102 expedido por la Dirección de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicación periódica autori-zado por SEPOMEX número PP01-0002. Buzón de comentarios y sugerencias: [email protected] www.benefis.com.mx

Víctor Alberto Eudave AnguianoDirector General

Zahira Sofía Vega MárquezCoordinadora Editorial

Román Martínez MoronesDiseño Editorial

Colaboradores de esta ediciónL.C.P. Raúl Camacho FuerteLic. Humberto Luna ViramontesIng. Jorge Sarjanovich ReversatIng. Gerson Pérez Cardoza

FECHA DE IMPRESIÓN: OCTUBRE 2006

PUBLICIDAD Y VENTAS:

Tel. (449) 918 83 20

Zahira Sofía Vega Márquez

[email protected]

> actualidad jurídica

> sección del empresario

> valores en su empresa

1

> editorial

¿Se imagina que lleguen a su casa a embargarlo por adeudos fiscales?, pues esto puede ser ya una realidad por las recientes medidas adoptadas por el Fisco, para ello preparamos un artículo sobre lo que será el pan nuestro de aquí en adelante “LA DISCREPANCIA FISCAL”, en donde se hace una breve reseña de su evolución, se co-mentan las tendencias de las autoridades fiscales, los posibles riesgos para el empre-sario y las medidas preventivas que se deben tomar para su protección.

En otro apartado se edita un artículo que tiene que ver con la liquidez en el negocio, y es que muchas empresas tienen en su activo circulante la cuenta de crédito al salario por aplicar, misma que en algunos casos se encuentra inmóvil ya desde hace varios años, la cual al convertirla en efectivo evitaría, en algunos casos, que el empresario optara por fuentes de financiamiento externas de alto costo.

También se analiza desde un punto de vista técnico el tratamiento fiscal de los divi-dendos que se le pagan a los accionistas, por aquello de que a finales de año se esté pensando en retirar utilidades de su empresa.

En nuestra sección de empresas familiares nuevamente se dan lecciones de lo que se debe prevenir para evitar posibles afectaciones emocionales y de carácter monetario en este tipo de empresas, y por último en la sección de valores nos preguntamos si estamos preparados para una transformación profunda en la forma en la que conce-bimos a nuestra empresa. Le invitamos a leer todos y cada uno de nuestros artículos que van enfocados para todo ente realizador de negocios.

C.P. y M.I. VíCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANODirector de Benefis Corporativo, S.C.

> actualidad fiscal-contable

2

Por lo que concierne a nuestro enfoque sobre el tema, continuaremos con el estudio y análisis de los puntos restantes en ésta edición, como se prometió en el nú-

mero anterior de ésta revista.

6. Determinación de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)

Para determinar el saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta hasta el presente ejercicio, se debe de seguir los si-guientes pasos, conforme a la regla 3.6.2 de Resolución Miscelánea Fiscal:

A) Determinar el saldo inicial al 1º. de enero de 1989.B) Con posterioridad a dicho saldo, efectuar las actualiza-

ciones subsecuentes, ejercicio por ejercicio hasta el 31 de diciembre del 2001.

C) Iniciar a partir del 2002, con la nueva mecánica del artícu-lo 88 de la LISR.

El texto que fundamenta lo anterior es el siguiente:

“3.6.2. Para los efectos del artículo 88 de la Ley del ISR, los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1º. de enero de 2002, podrán determinar el saldo inicial de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta conforme a lo siguiente:

a) A la suma de las utilidades fiscales netas actualizadas de los ejercicios terminados durante el periodo comprendido del 1º. de enero de 1975 al 31 de diciembre de 1988, se le su-marán los dividendos o utilidades actualizados percibidos

Explicación del Régimen de Dividendos para No Fiscalistas (2a Parte)

3


en efectivo o en bienes en los ejercicios terminados durante el periodo comprendido de 1975 a 1982, y se le restarán los dividendos o utilidades actualizados distribuidos en efecti-vo o en bienes en los ejercicios terminados durante el perio-do comprendido de 1975 a 1982, excepto los distribuidos en acciones o los que se reinvirtieron en la suscripción o pago de aumento de capital de la misma sociedad que los distri-buyó, dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

Las utilidades fiscales netas de los ejercicios de 1975 a 1986, se determinarán restando al Ingreso global gravable o al re-sultado fiscal, según el ejercicio de que se trate, los concep-tos señalados en el tercer párrafo del artículo 124 de la Ley del ISR vigente en 1989.

b) La utilidad fiscal neta de los ejercicios terminados en los años 1987 y 1988, se determinará conforme a lo siguiente:

1. Tratándose de ejercicios que coincidan con el año calen-dario sumarán el resultado fiscal con impuesto a cargo de los Títulos II y VII en la proporción que corresponda conforme al artículo 801 de la Ley del ISR vigente en di-cho ejercicio.

2. Tratándose de ejercicios que no coincidan con el año de calendario dividirán el importe del resultado fiscal obtenido en cada uno de los Títulos señalados entre el número de meses que correspondan a los mismos mul-tiplicando el resultado obtenido por el número de meses del ejercicio comprendidos en cada año de calendario. Los resultados así obtenidos se sumarán en los términos del numeral anterior.

3. Al resultado obtenido para cada ejercicio de los seña-lados en este inciso se le restarán los conceptos a que se refiere el tercer párrafo del artículo 124 de la Ley del ISR vi-gente en 1989. Las partidas no deducibles se considerarán en la misma proporción en que se sumaron los resultados fiscales con impuesto a cargo correspondiente al Título de que se trate.

c) Para determinar la utilidad fiscal neta tratándose de ejer-cicios iniciados en 1988 y que terminaron en 1989, los con-tribuyentes aplicarán lo dispuesto en los numerales 2 y 3 del inciso anterior.

d) Para los ejercicios de 1989 a 2001, la utilidad fiscal neta se determinará en los términos de la Ley del ISR vigente en el ejercicio de que se trate. Asimismo, por dicho periodo se su-marán los dividendos o utilidades percibidos y se restarán los dividendos distribuidos, conforme a lo dispuesto en la Ley del ISR vigente en los ejercicios señalados”.

Cuando la suma del ISR pagado en el ejercicio de que se tra-te, de las partidas no deducibles para los efectos del ISR y, en su caso, de la PTU, ambos del mismo ejercicio, sea mayor al

resultado fiscal de dicho ejercicio, la diferencia se disminuirá de la suma de las utilidades fiscales netas que se tengan al 31 de diciembre de 2001 o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este último caso, el monto que se disminuya se actualiza-rá desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuya.

Para los efectos del párrafo anterior, el ISR será el pagado en los términos del artículo 34 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 1980, y del artículo 10 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, según el ejercicio de que se trate y dentro de las partidas no deducibles, no se considerarán las señaladas en las fracciones V y VI del artícu-lo 27 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 1980 y las fracciones IX y X del artículo 25 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, según el ejercicio de que se trate.

Las utilidades fiscales netas obtenidas, los dividendos o utilidades percibidos y los dividendos o utilidades distri-buidos en efectivo o en bienes se actualizarán por el perio-do comprendido desde el último mes del ejercicio en que se obtuvieron, del mes en que se percibieron o del mes en que se pagaron, según corresponda, hasta el 31 de diciem-bre de 2001.

Tratándose de contribuyentes que hubieran pagado el ISR conforme a bases especiales de tributación considerarán como Ingreso global gravable o resultado fiscal, la utilidad que sirvió de base para la determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en el ejercicio de que se trate.

El mecanismo a seguir de acuerdo a esta regla de Resolu-ción Miscelánea, consiste en ir sumando las Utilidades Fis-cales Netas Actualizadas (UFIN) de cada uno de los ejercicios comprendidos de 1975 a 1988, y a dicha suma adicionarle o disminuirle los dividendos o utilidades actualizados per-cibidos o distribuidos en efectivo o bienes, en los ejercicios comprendidos entre el periodo de 1975 a 1982, como se muestra en la siguiente formula:

Utilidades Fiscales Netas actualizadas (UFIN) de 1975 a 1988

-Dividendo o utilidades percibidos actualizadas en efectivo o bienes de 1975 a 1982

+Dividendo o utilidades distribuidos actualizadas en efectivo o bienes de 1975 a 1982

= Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 1988

A continuación se analizarán y determinarán cada uno de los elementos que integran la fórmula anteriormente ex-puesta, para lograr conformar el saldo inicial de la CUFIN al 1º. de enero de 1989:


�

I.- Determinación de las Utilidades Fiscales Netas Actua-lizadas (UFIN) de cada uno de los ejercicios comprendi-dos de 1975 a 1988:

Para poder actualizar las Utilidades Fiscales Netas de los diversos ejercicios, se deberá determinar en principio la UFIN de cada uno de estos ejercicios, considerando que la UFIN resulta de restar al Ingreso global gravable o resulta-do fiscal, según sea el caso, el ISR a cargo en el ejercicio de referencia, la PTU y los Gastos no Deducibles resultantes en mismo ejercicio.

Ingreso global gravable o resultado fiscal

- ISR a cargo en el ejercicio

- PTU

- Gastos no deducibles

= Utilidad Fiscal Neta

1. Por los ejercicios de 1975 a 1980, su determinación será la siguiente:

Ingreso global gravable

- ISR a cargo en el ejercicio (42%)

- PTU



2. Por los ejercicios de 1981 a 1986, su determinación será la siguiente:

Resultado fiscal

- ISR a cargo en el ejercicio (42%)

- PTU



3. Por el ejercicio de 1987, su determinación será la siguiente:

BASE NUEVA II BASE TRADICIONAL VII

Resultado fiscal

x Proporción 20% 80%

= Resultado fiscal

x Tasa de impuesto 35% 42%

= ISR

Resultado fiscal

x Porcentaje de la PTU 0% 10%

= PTU

Gastos no deducibles


= Gastos no deducibles

Hay que tomar en cuenta, que los gastos no deducibles, en principio se determinan con sus reglas en cada uno de los Títulos respectivos, ya sea Título II o bien Titulo VII.

La proporción aplicable del 20% y del 80%, se establece en el artículo 801 de la Ley del ISR, misma que a continuación se transcribe:

Artículo 801.

“Las sociedades mercantiles aplicarán, por separado, las dis-posiciones contenidas en los Títulos II y VII de la Ley. El impues-to conjunto del ejercicio será la cantidad que resulte de sumar los montos de impuestos determinados de conformidad con cada Título en las siguientes proporciones:

En el año de Calendario Título II Título VII

1987 20% 80%1988 40% 60%1989 100% -.-1990 100% -.-(…)”.

5


Una vez, que se determina la proporción correspondiente a cada concepto en especial, se deberá integrar la fórmula de la siguiente manera:

Resultado fiscal


- PTU



4.- Por el ejercicio de 1988, su determinación será la siguiente:

BASE NUEVA II BASE TRADICIONAL VII

Resultado fiscal


= Resultado fiscal

x Tasa de impuesto 35% 42%

= ISR

Resultado fiscal

x Porcentaje de la PTU 0% 10%

= PTU

Gastos no deducibles


= Gastos no deducibles

Hay que tomar en cuenta, que los gastos no deducibles, en principio se determinan con sus reglas en cada uno de los Títulos respectivos, ya sea Título II o bien Titulo VII.

La proporción aplicable del 40% y del 60%, se establece en el artículo 801 de la Ley del ISR.

Una vez, que se determina la proporción correspondiente a cada concepto en especial, se deberá integrar la fórmula de la siguiente manera:

Resultado fiscal


- PTU



Una vez determinada la UFIN de cada uno de los ejercicios

comprendidos de 1975 a 1988, ésta se deberá actualizar con el factor de actualización que resulte de dividir el INPC del último mes (diciembre) del ejercicio de 1988 y el INPC del último mes (diciembre) del ejercicio que corresponda la UFIN a actualizar; por los diversos ejercicios su factor de ac-tualización se determinará de la siguiente manera:

Por los ejercicios de 1975 a 1988.

UFIN de 1975 a 1988

x Factor de actualización (dic. 1988 / dic. 1975 a 1988) *

= UFIN de 1975 actualizada

* Último mes del ejercicio 1988

Último mes del ejercicio en que se obtuvieron

II.- Determinación de los Dividendos o Utilidades Per-cibidos Actualizados de cada uno de los ejercicios com-prendidos de 1975 a 1982:

Hay que aclarar que no se suman los dividendos o utilidades percibidos durante el periodo de 1983 a 1988, ya que en dicho periodo existía el Régimen de Dividendos denomina-do “Acumulación Deducción”, este régimen consistía en que la persona que percibía los dividendos los consideraba como ingreso acumulables y la persona que los distribuía los consideraba como deducción autorizada, en consecuencia tales dividendos o utilidades se encuentran implícitos en el resultado del ejercicio, por tal motivo no se suman, ya que sumando estos se duplicarían sus efectos.

Para poder actualizar los dividendos o utilidades percibidos, debemos tener por cada uno de ellos la siguiente información:

1.- Monto del dividendo o utilidad percibido.2.- Fecha en que se pagó el dividendo o utilidad.3.- Forma de pago, ya sea en efectivo o bienes.

Una vez que se dispone de la información anterior, se actua-lizarán los referidos dividendos con el factor de actualización que resulte de dividir el INPC del último mes (diciembre) del ejercicio de 1988 y el INPC del mes en que se perciba, como se muestra a continuación:

Dividendo percibido de 1975 a 1988

x Factor de actualización (dic. 1988 / mes de percepción) *

= Dividendo percibido actualizado


Mes en que se perciba el dividendo o utilidad


6

III.- Determinación de los Dividendos o Utilidades Distri-buidos Actualizados de cada uno de los ejercicios com-prendidos de 1975 a 1982:

Estos dividendos distribuidos se deberán actualizar de igual manera que los dividendos percibidos.

Dividendo distribuido en febrero de 1975

x Factor de actualización (dic. de 1988 / mes de distribución) *

= Dividendo distribuido actualizado


Mes en que se distribuya el dividendo o utilidad

Cuando ya se conoce las Utilidades Fiscales Netas Actualiza-das de cada uno de los ejercicios, así como los dividendos percibidos o distribuidos actualizados, el paso siguiente es conformar el saldo inicial:

Utilidades Fiscales Netas Actualizadas (UFIN) de 1975 a 1988

+Dividendos o utilidades percibidos actualizadas en efectivo o bienes de 1975 a 1982

-Dividendos o utilidades distribuidos actualizadas en efectivo o bienes de 1975 a 1982

= Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 1988

Una vez que se determinó el saldo inicial de la CUFIN al 31 de diciembre de 1988, se deberá efectuar el mismo mecanismo de actualización por los ejercicios de 1989 a 2001.

Es conveniente comentar que hasta el ejercicio del 2001, al momento de restar al Ingreso global gravable o resultado fiscal las partidas de ISR, PTU y Gastos no Deducibles, éstas resultan mayores, simplemente no existe UFIN:

Resultado fiscal $ 1,000

- ISR (34%) 340

- Ptu no deducible 100

- Gastos no deducibles 800

= UFIN 0

Así mismo, cuando exista resultado fiscal negativo (pérdida fiscal) no existirá UFIN en éste ejercicio, y por aquellos en donde se este amortizando dicho resultado negativo como se muestra a continuación:

CONCEPTOAÑOS

UNO DOS TRES

Ingreso acumulable 1,000 2,000 3,000

- Deducciones autorizadas 3,000 500 2,200

= Utilidad fiscal (pérdida) (2,000) 1,500 800

- Pérdidas fiscales anteriores 0 (2,000) (500)

= Resultado fiscal 0 0 300

- ISR 0 0 105

- PTU 0 0 30

- No deducibles 0 0 15

= UFIN 0 0 150

7. Reducción de capital

De la reducción de capital. (Art. 89 de ISR)

Las Personas Morales residentes en México que reduzcan su capital determinarán la utilidad distribuida, conforme a lo siguiente:

DATOS FECHA IMPORTE

Saldo de la CUCA al 31-ene-05 6,000,000

Saldo de la CUFIN al 31-ene-05 2,000,000

N° de acciones en circulación 5,000,000

N° de acciones que se reducen 2,500,000

Valor nominal por acción 1.00

Monto total del capital social que se reduce 2,500,000

Total reembolso por acción: 4.00

Nominal 1.00

Prima 3.00

Monto total de reembolso 10,000,000

Capital contable histórico 31-ene-05 19,000,000

Actualización del capital contable 1,000,000


8

CONCEPTO MONTO

Fracción I del Artículo 89

El reembolso por acción 4.00

-El saldo de la CUCA por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso

1.20

= Utilidad distribuida 2.80

xEl no. de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate

2’500,000

= Utilidad distribuida 2do. párrafo de la fracción I 7’000,000

-Monto de la CUFIN que le corresponda al número de acciones que se reembolsan

1’000,000

= Utilidad distribuida gravable 6’000,000

+El ISR que le corresponda a la utilidad distribuida gravable

2’333,352


x La tasa del artículo 10 de la Ley del ISR 28%

=ISR que las personas morales deberán determinar y enterar (**)

2’333,339

Utilidad distribuida gravable 6’000,000

x El factor de 1.3889 1.3889

= Base 8’333,400


=El ISR que le corresponda a la utilidad distribuida gravable

2’333,352

El saldo de la CUCA a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar éste

6’000,000

÷

El total de acciones de la misma persona moral existentes a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma

5’000,000

CONCEPTO MONTO

= El monto del saldo de la CUCA por acción 1.20

xEl no. de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate

2’500,000

=Cantidad que se disminuirá del saldo de la CUCA tenga a la fecha en la que se pagó el reembolso

3’000,000

El saldo de la CUCA a la fecha en que se pague el reembolso

6’000,000

-Cantidad que se disminuirá del saldo de la CUCA tenga a la fecha en la que se pagó el reembolso

3’000,000

=Saldo parcial de la CUCA a la fecha en la que se pagó el reembolso

3’000,000

Saldo de la CUFIN que tenga en la fecha en la que se pagó el reembolso

2’000,000

÷

El total de acciones de la misma persona moral existentes a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma

5’000,000

= El monto del saldo de la CUFIN por acción 0.40

xEl no. de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate

2’500,000

=Monto de la CUFIN que le corresponda al número de acciones que se reembolsan

1’000,000

Saldo de la CUFIN que tenga en la fecha en la que se pagó el reembolso

2’000,000

-Monto de la CUFIN que le corresponda al número de acciones que se reembolsan

1’000,000

=Saldo parcial de la CUFIN a la fecha en la que se pagó el reembolso

1’000,000

9


POR C.P. RAÚL CAMACHO FUERTEDirector de Tegra [email protected]

CONCEPTO MONTO

Fracción II del Artículo 89

Capital contable actualizado según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución (*)

20’000,000

-El saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor

6’000,000

= Utilidad distribuida 14’000,000

Comparar Monto de la reducción de capital 10’000,000

= Utilidad distribuida (la que sea menor) 10’000,000

- Utilidad distribuida 2do. párrafo de la fracción I 7’000,000


-Saldo parcial de la CUFIN a la fecha en la que se pagó el reembolso

1’000,000


+El ISR que le corresponda a la utilidad distribuida gravable

777,784



=ISR que las personas morales deberán determinar y enterar (**)

777,780

Utilidad distribuida gravable 2’000,000

x El factor de 1.3889 1.3889

= Base 2’777,800


=El ISR que le corresponda a la utilidad distribuida gravable

777,784

CONCEPTO MONTO

Saldo parcial de la CUCA a la fecha en la que se pagó el reembolso

3’000,000

+La utilidad distribuida gravable conforme a esta fracción II, se considerará para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital

3’000,000

=Saldo final de la CUCA a la fecha en la que se pagó el reembolso

6’000,000

Saldo parcial de la CUFIN a la fecha en la que se pagó el reembolso

1’000,000

-Monto de la CUFIN que se requiere para efectos de la fracción II

1’000,000

=Saldo final de la CUFIN a la fecha en la que se pagó el reembolso

0

(*)

El capital contable deberá actualizarse conforme a los PCGA, cuando la persona moral utilice dichos principios para integrar su contabilidad; en el caso contrario, el capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT

(**)

Las personas morales, deberán enterar conjuntamente con el impuesto que, en su caso, haya correspondido a la utilidad o dividendo en los términos de la fracción I, el monto del impuesto que determinen en los términos de la fracción II

NOTA:

La determinación del cálculo del impuesto por reducción de capital, también será aplicable:

1. En tratándose de liquidación de persona moral2. Al reembolso, a la amortización o a la reducción de capital,

independientemente de que haya o no cancelación de acciones3. A las asociaciones en participación cuando éstas efectúen

reembolsos o reducciones de capital en favor de sus integrantes

10

Antecedentes y objetivos del Crédito al Salario

El Crédito al Salario entró en vigor en el año de mil nove-cientos noventa y cuatro, a través de la publicación en el Diario Oficial de la Federación de fecha 3 de diciembre

de 1993, (que vino a sustituir al denominado “Crédito Fiscal” que equivalía al diez por ciento del salario mínimo de la zona geográfica correspondiente del trabajador), calculado a tra-vés de una tabla en la cual mientras menor fuera el ingreso del trabajador, mayor sería el monto del crédito a otorgar, dis-minuyendo éste en la medida en que el ingreso aumentará.

Pues bien, a dicha figura se le denominó “Crédito al Sala-rio” y se limitó su aplicación exclusivamente a las personas que percibieran salarios por la prestación de un servicio per-sonal subordinado, excluyéndose entonces, a los miembros y socios de las cooperativas de producción y asociaciones, y sociedades civiles cuyos ingresos se asimilan a los salarios, a los administradores, comisarios y gerentes generales por

LA DEVoLuCIóN DEL CRéDITo AL SALARIo ENTREgADo A

LoS TRAbAjADoRES

los honorarios que recibieran, así como a las personas físicas con ingresos por honorarios que presten servicios prepon-derantemente a un prestatario o que opten por el régimen de asalariados en el Impuesto Sobre la Renta.

Los motivos por lo cuales se introduce a la Ley del Impues-to Sobre la Renta, la figura del “Crédito al Salario”, fueron los siguientes:

1. Mejorar la distribución de la carga fiscal a favor de los tra-bajadores de menores ingresos.

2. Simplificar el cálculo del impuesto.3. Generar un aumento adicional en el ingreso disponible

de los trabajadores situados en las áreas geográficas “B” y “C” al calcularse en nuevo monto del Crédito al Salario con base en el salario mínimo del área geográfica “A” que viene a ser el más elevado.

Para mejorar la distribución de la carga de los trabajadores de menores ingresos, se estableció que cuando el Crédito al


Cuando los contribuyentes, personas físicas o morales, que durante el ejercicio fiscal

no hubieren tenido Impuesto Sobre la Renta, ni a cargo ni retenido a terceros; motivo

por el cual no puedan acreditar las cantidades que entregaron a sus empleados por

concepto de Crédito al Salario, no significa que dichas cantidades no puedan ser

recuperadas por la vía de la devolución, en virtud de que no existe precepto legal que

terminantemente lo prohíba.

11


Salario fuese mayor al impuesto a cargo del trabajador, dis-minuido con el subsidio acreditable, esa diferencia debía ser entregada por el patrón al trabajador en efectivo, pudiendo en esos casos el patrón acreditar esos pagos contra cual-quier impuesto federal a su cargo o del retenido a terceros, o bien, solicitar su devolución cuando no tuviera impuesto contra el cual acreditarlos.

Asimismo, en la propia exposición de motivos de la ini-ciativa de Ley para la creación del Crédito al Salario, se estableció, por una parte, como requisito de deducibili-dad de las erogaciones por sueldos y salarios en el Im-puesto Sobre la Renta, el que los patrones efectivamen-te pagarán a los trabajadores las cantidades que resulten a su favor con motivo del Crédito al Salario y, por la otra, que como las cantidades de los trabajadores perciban en efectivo como resultado del Crédito al Salario, éstas no serán deducibles, no se considerarán como ingresos acu-mulables para el trabajador, tampoco integrarán la base gravable para el cálculo de cualquier otra contribución y

no se considerarán para el cálculo de la proporción del subsidio acreditable.

Con las reformas que sufriera la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigentes a partir del ejercicio fiscal de 2002, se mantu-vo la figura del “Crédito al Salario”, sólo que ahora los pagos entregados por el patrón a los trabajadores por dicho con-cepto, únicamente pueden ser acreditados con el Impuesto Sobre la Renta a cargo o el retenido a terceros.

Para mayor comprensión veamos en el siguiente texto una comparación de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-ta relativo al artículo 80-B, mismo que fue derogado para dar nacimiento en su lugar al artículo 115 a partir de 2002.

Artículo 80-b antes de la Reforma de 2002

Artículo 115 después de la Reforma 2002

En los casos en que, de con-formidad con lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo, el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplica-ción de la tarifa del artículo 80 de esta Ley disminuido con el subsidio que, en su caso, resulte aplicable, sea menor que el crédito al sa-lario mensual, el retenedor deberá entregar al contri-buyente la diferencia que se obtenga conjuntamente con el pago por salarios por el que se haya determinado dicha diferencia. El retene-dor podrá disminuir de las contribuciones fede-rales a su cargo o de las retenidas a terceros, las cantidades que entregue a los contribuyentes en los términos de este párrafo, conforme a las reglas gene-rales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

En los casos en que, de conformidad con lo dis-puesto en el segundo pá-rrafo de este artículo, el impuesto a cargo del con-tribuyente que se obtenga de la aplicación de la tarifa del artículo 113 de esta Ley disminuido con el subsidio que, en su caso, resulte aplicable, sea menor que el crédito al salario men-sual, el retenedor deberá entregar al contribuyente la diferencia que se obten-ga en los términos de la fracción VI del artículo 119 de la misma. El retenedor podrá disminuir del im-puesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue a los contri-buyentes en los términos de este párrafo, conforme a los requisitos que fije el reglamento de esta Ley.

Como se puede observar, el texto anterior permitía el Acre-ditamiento en principio contra cualquier Contribución Fede-ral y mediante reglas de carácter general se determinaban algunas limitantes, pero es ahí en las reglas y en específico en la regla 3.17.5, misma que fue derogada a partir de 2002, donde inclusive se permitía solicitar en devolución el Crédi-to al Salario que no fuera aplicado:


REgLA 3.17.5

Para efectos de los artículos 80-B y 81 de la Ley del ISR, en ma-teria del crédito al salario, los retenedores podrán disminuir las cantidades que entreguen en efectivo a los trabajadores, del ISR a su cargo o de las retenciones del mismo efectuadas a terceros, del IMPAC o del IVA, excepto en este último caso, tra-tándose de las retenciones a que se refieren los artículos 1o.-A y 3o. de la Ley del IVA. Los retenedores podrán disminuir en la siguiente declaración las cantidades pendientes de disminuir o solicitar su devolución.

Cuando los retenedores apliquen el crédito al salario contra un impuesto a su cargo que se entera en forma extemporánea, disminuirán el crédito al salario efectivamente pagado contra las contribuciones a cargo, antes de realizar su actualización, en el entendido de que el crédito al salario y las contribuciones a cargo corresponden a la misma declaración de pago.

Problemática actual

La problemática radica cuando los contribuyentes obli-gados, por la Ley del Impuesto Sobre la Renta, a entregar cantidades de dinero a sus trabajadores por concepto de Crédito al Salario, y que al finalizar el ejercicio no cuentan con impuesto a cargo y tampoco con impuesto retenido, no pueden acreditar dichas cantidades erogadas, y además no pueden pedir su devolución, ya que las autoridades fiscales resuelven las solicitudes de devolución en el sentido de que como la Ley sólo permite el acreditamiento no procede la devolución de las cantidades, por lo que el contribuyente de-berá esperar en lo futuro a tener impuesto a cargo o retenido a terceros, para estar en condiciones de acreditar lo entrega-do a los trabajadores por concepto de Crédito al Salario.

Lo trascendente de esta situación es el hecho de que mien-tras el contribuyente no tenga Impuesto Sobre la Renta a cargo o retenido a terceros, no podrá ni acreditar dichas can-tidades ni pedirlas en devolución al término del ejercicio fis-cal de que se trate. Entonces ¿qué sucedería si durante tres o cuatro ejercicios fiscales los contribuyentes no tuvieran con-

tra que acreditar las erogaciones realizadas por concepto de Crédito al Salario? Simplemente no podrían recuperar esas cantidades, debiendo absorber esa carga con el patrimonio de los contribuyentes.

Consideraciones a tomar para resolver la problemática

Por principio de cuentas, cuando el contribuyente se en-cuentre en el supuesto de no haber tenido durante el ejercicio fiscal de que se trate, Impuesto Sobre la Renta a su cargo, ni tampoco impuesto retenido a terceros, conse-cuentemente no podrá acreditar las cantidades que durante el año otorgó a sus trabajadores por concepto de Crédito al Salario. Por tanto, puede el contribuyente, mediante una solicitud de devolución, pedir a la autoridad recaudadora le sean devueltas las cantidades que resultaren por haber en-tregado “CAS” a sus trabajadores. Sin embargo, en la práctica cotidiana hemos observado que la autoridad resuelve que la solicitud de devolución resulta improcedente, pues afirma que la única vía posible de recuperación es a través de la figura del acreditamiento.

Como se podrá apreciar, con tal negativa de la autoridad recaudadora equivale a que el patrón absorba con su patri-monio las cantidades que por concepto de Crédito al Salario debe entregar a sus trabajadores por obligación legal, pero que dicha obligación corresponde al Estado, pues es éste quien entrega el Crédito al Salario y sólo el patrón es la vía para otorgárselo materialmente en dinero a los trabajadores de menos ingresos.

Pues bien, tal situación es violatoria de las garantías indivi-duales de legalidad tributaria, y en especial de la garantía de proporcionalidad tributaria consagrada en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

El artículo constitucional que establece los principios de una justicia tributaria establece lo siguiente:

ARTÍCuLo 31.

“Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que re-sidan, de la manera proporcional y equitativa que dispon-gan las leyes”.

Como se muestra de la anterior transcripción, se desprende que los gobernados estamos obligados a contribuir al gasto público de una manera proporcional. Además, en toda la legislación fiscal no existe obligación a cargo del gobernado de financiar al Estado; es decir, que a parte de contribuir para

12

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1�

el gasto público los gobernados debamos cubrir con nues-tro patrimonio obligaciones financieras, que es al Estado a quien le corresponde su cumplimiento.

El Estado es el primero que debe respetar las garantías indi-viduales de los gobernados, pues los ciudadanos renuncia-mos a una parte de nuestras riquezas o patrimonio, a cam-bio de que el Estado, a través de una correcta y responsable aplicación de los recursos, pueda sostenerse y de esa forma garantizar nuestros intereses y derechos comunes. Así pues, la renuncia de las libertades de los gobernados hacía un Es-tado son específicas y establecen límites a la actuación de las autoridades quien obra a nombre de la colectividad; es decir, el Estado jamás debe extralimitarse en sus actuacio-nes, ya que lo anterior, daría como resultado que actúe fuera del límite de una libertad a la cual no se ha renunciado, y que por lo tanto no puede ser allanada, sin que ello significara una violación a nuestro pacto supremo (Constitución Políti-ca). De ahí que surja el principio general del derecho gene-ralmente aceptado que reza: “Lo que no esta prohibido, esta permitido”; pone de manifiesto el límite a la renuncia de una parte de nuestras libertades que los ciudadanos ce-demos, a través de nuestros representantes en el Congreso de la Unión.

Consecuentemente, aplicando el principio general de “lo que no esta prohibido, esta permitido” a la devolución del Crédito al Salario se traduce en que al no existir norma expresa que disponga la prohibición de solicitar sean devueltas las cantidades pagadas a los trabajadores asala-riados por concepto de Crédito al Salario, por lo tanto es legalmente permitido.

Por lo tanto, cuando ni dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, ni dentro del Código Fiscal de la Federación y mu-cho menos en alguna Ley de uso supletorio (llámese Código Civil Federal, Código Federal de Procedimientos Civiles, etc.), se establece algún precepto legal que declare en forma pre-cisa y exacta la prohibición para obtener en pago o en de-volución, las cantidades que se pagaron a los trabajadores por concepto de Crédito al Salario.

En este orden de ideas, el Crédito al Salario si es susceptible de ser recuperado por la vía de la devolución, ya que el mis-mo tiene que ser considerado como una cantidad pagada a cuenta del Impuesto Sobre la Renta que se cause de manera provisional o definitiva, ya que de no ser considerado así, se estaría en presencia de una carga fiscal, para aquellos con-tribuyentes que no se les generaron cantidades positivas a su cargo de renta en el ejercicio, pues esto, jamás fue la in-tención del legislador, por que el Crédito al Salario tiene la naturaleza de un estímulo fiscal que el Estado otorga a los trabajadores y no a cargo de los contribuyentes en forma di-recta, ya que los patrones únicamente hacen las funciones de vehículo pagador y temporal, por lo que la procedencia de la devolución de por Crédito al Salario no deja lugar a dudas.

Con lo anteriormente expuesto nos arroja la siguiente con-clusión: el Crédito al Salario tiene la naturaleza de un estímu-lo fiscal que corre a cargo del Estado, pues es éste quien se lo otorga a los trabajadores asalariados de menores ingresos, por lo que el patrón sólo hace la función de vehículo paga-dor. Al no existir un precepto legal que expresamente prohí-ba la devolución de las cantidades pagadas por el concepto de Crédito al Salario, es perfectamente viable su devolución, pues como se ha hecho referencia en párrafos anteriores “lo que no esta prohibido por la ley, esta permitido por la mis-ma”. Por último, no existe constitucionalmente la obligación de los gobernados de financiar al Estado, sino únicamente existe la obligación de contribuir de manera proporcional y equitativa para el sostenimiento de los gastos públicos.

¡Es importante mencionar que sobre el tema en estudio ya se han emitido sentencias favorables a los particula-res! Dentro de las consideraciones de los Magistrados para resolver a favor se destacan los siguientes:

En la exposición de motivos

que justificaban la aparición del

“Crédito al Salario”, sí se establecía

expresamente la posibilidad de

solicitar la devolución de los pagos

entregados a los trabajadores,

cuando no se tuviera ISR a

cargo o retenido a terceros

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“En principio la autoridad fiscal funda su negativa a su devo-lución en el artículo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que reza:

ARTÍCuLo 119.

Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al crédito al salario a que se refieren los artículos 115 y 116 de esta ley sólo podrán acreditar contra al im-puesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por di-cho concepto…

La autoridad fiscal al momento de resolver la solicitud de de-volución del crédito al salario planteada por la contribuyente ___________, S.A. de C.V., dedujo erróneamente que la única vía posible para recuperar las cantidades que se pagaron en nombre del Estado, por el subsidio denominado crédito al sa-lario, es el acreditamiento, pero perdió de vista que el artículo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es complementario

del artículo 115, tercer párrafo de la propia legislación.

En efecto, basta con analizar el citado 115 que en su párrafo tercero establece: “…El retenedor podrá disminuir del Im-puesto Sobre la Renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue a los contribuyentes en los tér-minos de este párrafo, conforme a los requisitos que fije el reglamento de esta ley…”: lo que corrobora que el artículo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no impone y/o li-mita y/o restringe de manera alguna, la prohibición de soli-citar en devolución las cantidades pagadas por concepto de crédito al salario.

Es decir, el artículo 115, párrafo tercero y 119 de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta son artículos complementarios; pues el primero de ellos, dispone como una de las alternativas para la recuperación de los importes pagados, la vía del acredita-miento; lo anterior, porque la opción prevista en el numeral 115, es una de las elecciones con las que cuentan los contri-buyentes, ya que el establecer el vocablo “podrán”, se tradu-ce en el derecho que se tiene a elegir dicha opción; de tal suerte, que al disponerse como opción el acreditamiento, sur-gen otras posibilidades, para la aplicación de los pagos que se hicieron a cuenta del Estado, entre la cual se encuentra la devolución en los términos del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación.

De ahí, concluye, el artículo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta únicamente establece las condiciones o requisitos que se tienen que cumplir, cuando los contribuyentes obliga-dos al pago del crédito al salario para sus trabajadores, elijan la opción prevista en el numeral 115 de la misma Ley; es decir, la vía del acreditamiento, y por ello, no se puede arribar a la conclusión; como hizo la sala resolutota, que dicho artículo establezca la prohibición de la devolución de dicho concep-to; porque éste únicamente refiere los requisitos que cumplir, para poder ejercer el derecho al acreditamiento.

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“En principio la autoridad fiscal funda su negativa a su devo-lución en el artículo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que reza:

ARTÍCuLo 119.

Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al crédito al salario a que se refieren los artículos 115 y 116 de esta ley sólo podrán acreditar contra al im-puesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por di-cho concepto…

La autoridad fiscal al momento de resolver la solicitud de de-volución del crédito al salario planteada por la contribuyente ___________, S.A. de C.V., dedujo erróneamente que la única vía posible para recuperar las cantidades que se pagaron en nombre del Estado, por el subsidio denominado crédito al sa-lario, es el acreditamiento, pero perdió de vista que el artículo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es complementario

del artículo 115, tercer párrafo de la propia legislación.

En efecto, basta con analizar el citado 115 que en su párrafo tercero establece: “…El retenedor podrá disminuir del Im-puesto Sobre la Renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue a los contribuyentes en los tér-minos de este párrafo, conforme a los requisitos que fije el reglamento de esta ley…”: lo que corrobora que el artículo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no impone y/o li-mita y/o restringe de manera alguna, la prohibición de soli-citar en devolución las cantidades pagadas por concepto de crédito al salario.

Es decir, el artículo 115, párrafo tercero y 119 de la Ley del Im-puesto Sobre la Renta son artículos complementarios; pues el primero de ellos, dispone como una de las alternativas para la recuperación de los importes pagados, la vía del acredita-miento; lo anterior, porque la opción prevista en el numeral 115, es una de las elecciones con las que cuentan los contri-buyentes, ya que el establecer el vocablo “podrán”, se tradu-ce en el derecho que se tiene a elegir dicha opción; de tal suerte, que al disponerse como opción el acreditamiento, sur-gen otras posibilidades, para la aplicación de los pagos que se hicieron a cuenta del Estado, entre la cual se encuentra la devolución en los términos del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación.

De ahí, concluye, el artículo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta únicamente establece las condiciones o requisitos que se tienen que cumplir, cuando los contribuyentes obliga-dos al pago del crédito al salario para sus trabajadores, elijan la opción prevista en el numeral 115 de la misma Ley; es decir, la vía del acreditamiento, y por ello, no se puede arribar a la conclusión; como hizo la sala resolutota, que dicho artículo establezca la prohibición de la devolución de dicho concep-to; porque éste únicamente refiere los requisitos que cumplir, para poder ejercer el derecho al acreditamiento.


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Los contribuyentes no se encuentran

obligados a financiar al Estado, sino

únicamente existe la obligación de contribuir

de manera proporcional y equitativa para

el sostenimiento de los gastos públicos

POR LIC. HUMBERTO LUNA VIRAMONTESBenefis Corporativo, [email protected]

Además el crédito al salario pagado por patrones a sus tra-bajadores, no es otra cosa que un activo que se genera por el pago anticipado del Impuesto Sobre la Renta, y así, es claro que es susceptible de ser devuelto.

Por su parte el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación dispone serán devueltas “las cantidades pagadas indebi-damente”, con lo cual abarca todo tipo de pago que se haya efectuado conforme a las leyes tributarias.

(…) el crédito al salario no es una contribución, aún cuando esta previsto como una obligación para el patrón en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en caso de pagarse y no tener impuesto contra el cual acreditarlo, sí procede la devolución de dichas cantidades, ya que se trata de una prestación que otorgó el Gobierno Federal a los trabajadores y no de una contribución a cargo del patrón”.

Como podrá apreciar estimado lector, resultan lógicas y con-tundentes las consideraciones para estimar que el Crédito al Salario si puede ser pedido en devolución. Pues como se observa de la transcripción de una parte esencial de una sentencia de Amparo Directo a favor de un contribuyente, emitida por un Juzgado Colegiado de Circuito, el acredita-miento del Crédito al Salario contra el Impuesto Sobre la Renta a cargo o el retenido a terceros, sólo es una opción de entre varias para recuperar lo erogado por tal concepto, y entre ellas se encuentra la devolución de cantidades paga-das indebidamente conforme lo establece el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación.

Procedimiento legal a seguir

Se comienza primero solicitando la devolución de las canti-dades pagadas a los trabajadores por concepto de Crédito al Salario, ante la Administración Local de Asistencia al Con-tribuyente (del Estado correspondiente) o ante la Adminis-tración de Grandes Contribuyentes, de conformidad con el formato 32 referente a “La solicitud de devolución”.

Evidentemente, la autoridad fiscal que conozca del trámite de la solicitud de devolución determinará como improce-dente la devolución.

A partir de que se le sea notificada la negativa de devolu-ción al contribuyente, se cuenta con un plazo de 45 días hábiles para acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa a demanda la nulidad de la negativa a la de-volución, para que el Tribunal le ordene a la autoridad que reintegre las cantidades reclamadas.

En caso, de que la sentencia del Tribunal Federal de Jus-ticia Fiscal y Administrativa sea desfavorable al contribu-yente, se cuenta con un plazo de 15 días hábiles a partir de la notificación de la sentencia, para interponer demanda de Amparo Directo.

Para finalizar, esta colaboración, debemos de tomar en cuenta que existen argumentos sólidos para lograr éxito en la contienda legal, y así, la autoridad sea vea obligada a la devolución de las cantidades erogadas por concepto

de Crédito al Salario. Por lo tanto esti-mado lector, si se encuentra en el su-puesto de no tener Impuesto Sobre la Renta a cargo o retenido a terceros para acreditar el Crédito al Salario, acuda ante los Tribunales encarga-dos de impartir Justicia a reclamar su devolución, ¡pues no hay peor lucha que la que no se hace!

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Adquiera

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Qué es el empresario

Es aquel que invierte para generar riqueza, aquel que tiene el control de su vida laboral en sus manos,

que le gusta que otros trabajen para él, que sabe un poco de muchas cosas, no espera que aparezca la oportunidad, sino la busca y cuando los problemas económicos se presentan está conven-cido de poder resolverlos con imagina-ción y creatividad, es aquel que genera trabajo para otros, aquel que es el bue-no y el malo de la película, pero sobre todo es aquel que asume el mayor ries-go en la empresa al involucrar todo o parte de su patrimonio. y después de perderlo todo, ¿qué queda del empre-sario? Las lecciones de lo que se debe y no hacer y la voluntad para volver a emprender el camino.

¡QUIEN ESTE LIBRE DE DISCREPANCIA FISCAL, QUE ARROJE LA PRIMERA PIEDRA!

Clasificación del Patrimonio

Acciones Inmuebles Afectos al Negocio Propiedad Industrial

Casa Habitación Automóviles Personales Menaje de Casa y Joyas Inversiones en Efectivo

Patrimonio de Riesgo

Patrimonio de Seguridad

EL Riesgo DELEMPRESARIO POR LA

Qué es el patrimonio

Es el conjunto de bienes y deudas sus-ceptibles de valuarse en dinero y trans-mitirse por herencia y que forman una universalidad de derecho.

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Antecedentes de la discrepancia fiscal y sus consecuencias

La discrepancia fiscal fue adicionada como concepto en la Ley del Impues-to Sobre la Renta en el decreto publi-cado del 29 de diciembre de 1978, con la finalidad de cobrar impuestos sobre cualquier incremento patrimonial de las personas, y principalmente de em-presarios generadores de riqueza que omiten declarar ingresos, lo anterior considerando que las personas mo-rales sólo son ficciones jurídicas y en quien recae el ingreso realmente, es precisamente en el socio.

A diferencia a lo establecido en la Ley en su artículo 48 según el decreto an-

I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acu-mulables menores a los realmente obtenidos o determinados confor-me a las leyes. En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba dividendos, ho-norarios o en general preste un servicio personal independiente o esté dedicada a actividades em-presariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones supe-riores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y confor-me al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta”. Lo subrayado es nuestro.

tes mencionado, se establecía en su fracción IV lo siguiente:

“IV.-Las discrepancias que resulte de la aplicación de este precepto no se-rán consideradas como constituti-vas del delito de defraudación fiscal. Lo subrayado es nuestro.

Pero a partir de 1980, dicha fracción IV fue derogada, y fue a partir de 1992 que se reforma el artículo 109 del Códi-go Fiscal de la Federación para estable-cer lo siguiente:

“Artículo 109.

Será sancionado con las mismas pe-nas del delito de defraudación fiscal, quien:

Patrimonio DELDiscrepancia Fiscal


20

Dicho lo anterior, tenemos que la dis-crepancia fiscal es tipificada para efec-tos de su sanción como si fuera delito de defraudación fiscal y se castiga con las siguientes penas:

I.- Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $989,940.00.

II. Con prisión de dos años a cinco años, cuando el monto de lo defraudado exceda de $989,940.00, pero no de $1,484,911.00.

III. Con prisión de tres años a nueve años, cuando el monto de lo defrau-dado fuere mayor de $1,484,911.00.

Cuando no se pueda determinar la cuan-tía de lo que se defraudó, la pena será de tres meses a seis años de prisión.

Pero, ¿qué es la discrepancia fiscal?

Podríamos llamarle la “ENFERME-DAD FISCAL DE ESTE SIGLO”, y es que en realidad todos sufrimos de di-cha enfermedad a niveles diferentes, por ejemplo, aquella persona que vende mercancía de importación en algún local comercial pero que no esta inscrito ante el registro federal de contribuyentes, y por lo tanto no declara ingresos, resulta que tiene una discrepancia fiscal por la totali-dad de los depósitos realizados a sus cuentas bancarias, y si el depósito

no los realiza a sus cuentas, sino a las de su esposa o hijos, pues bien serán ellos los que hayan heredado en vida la enfermedad de la discrepancia fiscal al tener ingresos sin pago de impuestos. Otro caso lo tendríamos a mayor escala cuando por ejemplo una persona enajena un terreno, y ante el notario sólo se escritura a un costo menor al que en realidad se cerro la operación, recibiendo el vendedor el excedente por otra vía sin haberlo manifestado en el precio, en ese momento se activa el virus de la discrepancia fiscal por recibir flujo de efectivo sin declararlo.

y es que la ley del Impuesto Sobre la Renta define en su artículo 107 que cuando una persona inscrita o no en el registro federal de contribuyen-tes, realice erogaciones superiores a los ingresos declarados, consideran-do dentro del concepto de erogacio-nes todos los depósitos en cuentas bancarias y las adquisiciones de bie-nes muebles e inmuebles, se presu-mirá salvo prueba en contrario que tiene discrepancia fiscal sujeta al pago de Impuesto Sobre la Renta.

El tener identificados los depósitos realizados

en cuentas bancarias que no son de la actividad

empresarial del contribuyente, será de gran

ayuda para poder soportar la presunción de

discrepancia fiscal que determine la autoridad

fiscal en un futuro

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el Empresario, suPat r imonio y lasTendencias de lasAutoridades Fiscales

FORO 2006

S

E


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Esto deposítalo en la cuenta fiscal, y esto otro en la personal

Quizá nos suene conocido lo ante-rior, y es que se cree que la autori-dad fiscal al momento de iniciar sus facultades de comprobación sólo detectará y revisará las cuentas de-nominadas fiscales y las personales simplemente pasarán desapercibi-das por la autoridad; sin embargo, eso sólo es un mito, porque de he-cho la autoridad solicita a la Comi-sión Nacional Bancaria las cuentas a nombre de la persona que se esta revisando, para de ahí determinar que los depósitos realizados a todas las cuentas del contribuyente son in-gresos y que presumiblemente salvo prueba en contrario no han pagado impuestos.

De la economía informal y del signo externo de riqueza

El lado positivo de la discrepancia fiscal que pudieran ver aquellos empresarios cautivos, es que con la reciente reforma al artículo 107 también se atacará a la economía informal, toda vez que la autoridad podrá inclusive determinar omisio-nes de impuestos a quienes no se encuentren registrados ante el Fisco, lo anterior mediante la detección de llamado “signo externo de riqueza”, que se refiere al modus vivendum de cada persona, las propiedades que tiene, la ubicación de las mismas, los aviones particulares que tiene, los vehículos con los que cuenta, los via-jes que realiza frecuentemente, etc.

Veamos cronológicamente las ac-ciones que se han realizado por nuestras autoridades con el fin de cercar al contribuyente para deter-minar una discrepancia fiscal:

AÑO ACCIONES REALIZADAS OBJETIVO

1978Se pública el 29 de diciembre de 1978 en la Ley del Impuesto Sobre la Renta el concepto de discrepancia fiscal.

Que el concepto se encuadre en una Ley.

1992Se reforma el artículo 109 de Código Fiscal de la Federación.

Tipificar como delito de defraudación fiscal a la discrepancia fiscal.

1996Nace la Clave Única de Registro de Población (CURP).

Trata de evitar duplicidad en registros, y por lo tanto de personas.

1997

Informativa de Instituciones de Crédito a la SHCP de operaciones relevantes (iguales o mayores a 10,000 usd), sospechosas (menores a 10,000 usd, pero continuas), inusuales (operaciones superiores al promedio del cuenta-habiente) y preocupantes (aquellas que se realizan siempre ante el mismo funcionario bancario).

Detectar posible lavado de dinero y depósitos sin justificar.

1999Nace la obligación de inscribir a los socios y accionistas al Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

Ampliar la base de contribuyentes que finalmente son los beneficiados de las empresas.

2002

Nace la obligación de informar en la declaración anual sobre préstamos, donativos y premios obtenidos en lo individual o en su conjunto sean superiores a un millón de pesos.

Tipificar como ingresos no declarados en caso de que no se cumpla la obligación.

2002Se establece como obligación de declarar la venta de casa habitación, herencias, legados y viáticos recibidos superiores a $500,000.

Quitar la exención de impuestos contenida en LEy en caso de que no se cumpla y presumir ingresos omitidos sujetos al pago de impuestos.

2003Nace el Boletazo, ¿vas o no vas a tener Discrepancia Fiscal?

Eliminar operaciones en efectivo para mayor control en estados de cuenta.

200�Obligación de obtener la Firma Electrónica Avanzada (FEA).

Identificar con huellas digitales y con fotografía a los contribuyentes.

2006Obligación a Notarios de informar mensualmente sobre operaciones realizadas por personas no inscritas al RFC.

Identificar de inmediato los montos y las operaciones efectuadas por personas no inscritas al RFC.

2006Se faculta a la autoridad para solicitar datos necesarios para inscripción al RFC.

Realizar recorridos por calles, tianguis, centros de abastos, lotes de autos, etc. para inscripción al RFC.

2006Se determina que inclusive la casa habitación se considerará domicilio fiscal.

2006Se incluye como obligación para las empresas, informar mensualmente de las ventas superiores a cien mil pesos que se paguen en efectivo.

Detectar dinero sacado del colchón, no declarado ante el Fisco.

2006 Intercambio de información entre INEGI y la SHCP.Identificar el domicilio manifestado de cada contribuyente para efecto de saber cuál es su casa habitación.

2007Declaraciones mensuales de informativas de todos los clientes y proveedores.

Para efectos de la discrepancia detectar rápidamente por ejemplo, adquisiciones de vehículos de lujo.

2007Proyecto de Registro Público de la propiedad y del comercio a nivel nacional.

Identificar todas y cada una de las propiedades de los contribuyentes.

2007 Inicia en su totalidad la nueva plataforma del SAT.Llevar un historial del contribuyente para determinar su comportamiento fiscal.

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Lo anterior, no es más que un sinóni-mo de terrorismo fiscal, sólo que ahora por Internet, para que se tenga en con-sideración que el Fisco, con todos los elementos que ya se comentaron, ini-ciara próximamente revisiones fiscales a los empresarios, situación en la cual se deben tener los elementos suficien-tes para desvirtuar lo que la autoridad determine.

Ante todo lo anterior y ante la ame-naza de trastocar lo más íntimo de las personas como su privacidad y la posi-ble afectación a su patrimonio lo reco-mendable es:

- Pagar sus impuestos conforme a lo que dicten las disposiciones fiscales.

- Tener plenamente identificados los depósitos en cuentas bancarias fis-cales y no fiscales.

- Utilizar tarjetas de crédito y de tiendas departamentales debidamente sin efectuar compras por cuenta de ter-ceras personas, incluyendo familiares.

- No depositar la nómina a una per-sona para que luego ella le pague a todos los trabajadores.

- Guardar estados de cuenta banca-rios y detectar el origen de los de-pósitos mayores.

La autoridad ya ha comenzado con el terrorismo fiscal por Internet

Recientemente para aquellos que no están enterados de la discrepancia fiscal, se publicó lo siguiente en la pá-gina del Servicio de Administración Tributaria (SAT):

Actualización: 28/septiembre/2006, Información vigente.

Entra en vigor la reforma a la facul-tad de las autoridades fiscales de comprobar la congruencia entre las erogaciones y los ingresos de los contribuyentes (art. 107 LISR) El 1 de octubre de 2006 entra en vigor la reforma al artículo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada el pasado 28 de junio en el Diario Oficial de la Federación.

Este artículo establece que cuando una persona física –aun cuando no esté inscrita en el RFC- realice erogaciones (incluidos los depósitos en cuentas bancarias del contribuyente) mayores a los ingresos que declaró en un año de calendario, las autoridades fiscales comprobarán el monto de las eroga-ciones y la discrepancia con la decla-ración y darán a conocer al contribu-yente el resultado de la comprobación para que informe a las autoridades fis-cales, en su caso, su inconformidad con el resultado y ofrezca las pruebas que considere necesarias.

Si no presenta ninguna inconformidad o no prueba el origen de la discrepan-cia, esta diferencia (entre los ingresos declarados y las erogaciones realiza-das) se considerará ingreso no decla-rado y se calculará el impuesto a cargo del contribuyente.

www.sat.gob.mx

Las aportaciones de capital y los préstamos

realizados a la empresa, son los conceptos más

vistos por el Fisco y que deben ser respaldados

para evitar caer en discrepancia fiscal


2�

¿Esta usted preparado para una revisión

por parte de la autoridad respecto a la discre-

pancia fiscal? - Declarar la venta de casa habita-

ción, herencias y legados y viáticos depositados a nuestra cuenta ban-caria cuando su valor exceda de $500,000.

- Evitar hacer traspasos bancarios en-tre familiares o recibirlos amigos o conocidos.

- Declarar las donaciones, préstamos y premios, cuando estos excedan de $1’000,000 en lo individual o en su conjunto.

- Diseñar alternativas para generar ingresos exentos de impuestos y de-clararlos debidamente.

- Utilizar figuras como: Distribución de Dividendos, Reembolsos de Capital, Repatriación de Capitales, Pequeños Contribuyentes, etc. para soportar la posible discrepancia fiscal que se pueda traer del pasado.

Programa de protección patrimonial

Para tener un mayor soporte o una especie de blindaje fiscal, sería con-veniente implementar un programa de protección patrimonial, realizando un profundo análisis sobre el pasado y presente fiscal de cada uno de los accionistas de la empresa, referente a su estado civil, los bienes adquiridos en los últimos 5 años, los ingresos declarados ante el Fisco, los ingresos personales de otras fuentes de rique-za no fiscal, el debido cumplimiento de obligaciones fiscales, inversiones en el extranjero, los depósitos inter-

familiares o traspasos interbancarios a sus cuentas, las donación de bienes realizadas y las recibidas, los présta-mos recibidos, las aportaciones y reti-ros de capital realizados a las empre-sas, la responsabilidad solidaria asu-mida en cada empresa, la estructura utilizada actualmente para retiro de utilidades y sus consecuencias fisca-les, etc, todo esto dependerá del tipo de empresa y empresario que se este diagnosticando.

Una vez realizado el análisis antes in-dicado, se deben soportar cada una de las contingencias del pasado a través de contratos, actas, declaraciones, etc. y diseñar una estructura adecuada ha-cia el futuro para no volver a caer en la discrepancia fiscal.

El objetivo de este artículo es que el empresario conozca los posibles ries-gos o contingencias a que esta ex-puesto su patrimonio que con tanto esfuerzo ha sido conseguido a lo largo de los años, y se este a tiempo de pro-tegerlo con las diversas alternativas legales y fiscales existentes.

POR C.P. y M.I. VíCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANODirector de Benefis Corporativo, [email protected]

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> empresas familiares

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El origen de un caso

Recuerdo muy claramente una anécdota que se conta-ba frecuentemente en el seno de mi familia, era rela-tiva a uno de mis tíos, Fabián, que había recibido una

importante suma de dinero de uno de sus hermanos mayo-res, Pedro, que se encontraba en excelente situación econó-mica, para instalar un negocio de abarrotes cuando era un joven entusiasta con muchos sueños y gran energía.

La ceremonia de la entrega del dinero fue muy simple, es-tando presentes solamente el prestador y el prestatario: “…Toma hermano, pon tu negocio y ojala te vaya muy bien, que Dios te bendiga y ahí verás, cuando puedas me regresas este dinero…”

¿Le resultan familiares el acontecimiento y el diálogo…?

Este es un patrón de conducta que se repite mucho en los tratos entre hermanos, padres e hijos, parientes cercanos, compadres y amigos…, es un buen ejemplo de informalidad en los tratos familiares, y digo informalidad porque carece de formalidad, de normas, de fechas y cifras concretas que le den forma a un trato, un contrato o un compromiso.

LA INFoRmALIDAD EN LoS NEgoCIoS FAmILIARES

Las informalidades en la constitución de los Negocios Familiares, en la ad-

ministración de los mismos y en los acuerdos entre miembros de una familia,

genera una desmedida carga emocional negativa, provoca rencillas y pleitos

personales y legales, somete a los involucrados a un permanente e innecesa-

rio desgaste por las continuas descalificaciones, las discusiones por diferen-

cias de criterio ante las situaciones que surgen a diario, y por los diferentes

enfoques que tienen las personas para interpretar el manejo informal de los

asuntos inherentes al negocio o al acuerdo.

Veamos una muestra de los aspectos negativos de esta informalidad y haga-

mos juntos una reflexión sobre cómo evitarla.

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No dudo que en ocasiones esta vía puede llevar a buen puerto, y seguramente habrá casos en que así ocurre, pero también es muy cierto que en otros muchos casos son ori-gen y causa de conflictos que pueden desencadenar dramas entre los miembros de una familia.

Volvamos a nuestra anécdota.

Fabián recibió el dinero, lo invirtió acertadamente y comenzó a operar su negocio con buenos resultados, administró muy bien sus utilidades, reinvirtió lo necesario, satisfizo sus nece-sidades de hombre soltero, pero…, un día se casó…, ya eran dos para opinar, aumentaron los requerimientos, los compro-misos se multiplicaron, y… ¡llegaron los hijos…! y con ellos, los gastos de colegios, carros, universidades, viajes, eventos, bodas y otros tantos que llenaban una lista interminable.

Siempre se recordaba en esta familia que todo lo que tenían y habían logrado salió del negocio familiar que comenzó con un dinero que “tío Pedro nos prestó…”

El epílogo

Pero también por el lado de tío Pedro había crecido el grupo, los que eran niños a la hora del préstamo, se habían conver-tido en profesionistas, ya administraban los negocios, tenían sus propias necesidades y, sobre todo, ya cuestionaban la gestión del jefe del grupo familiar.

La fatídica pregunta llegó un día: “…papá, ¿qué pasó con ese dinero que le diste a nuestro tío Fabián ya hace más de 30 años…?”

Sobran los detalles de lo que siguió a esta etapa, comenzó la tarea de cobranza, las discusiones, el enfrentamiento por los criterios encontrados, la interpretación del “ahí cuando pue-das…” y el “…nunca pude…”, la certeza de que el tío Fabián era dueño de un patrimonio que valía varias veces el préstamo, la idea de que el tío Pedro no necesitaba ese dinero porque era millonario, la diferente percepción de lo que deberían ser los intereses del préstamo, el valor del dinero al momento en que se realizó el préstamo y a la hora de la cobranza, la parti-cipación, por ambas partes, de las nuevas generaciones que daban su propia interpretación a los hechos, el resultado fue el esperado, sobrevino el distanciamiento, la separación, y la ruptura de dos familias que no merecían estar separadas.

Un caso similar

Si trasladamos esta historia doméstica a las Empresas Fami-liares podemos ver que hay un sinnúmero de situaciones que se orientan de la misma manera, viene a mi memoria el caso de una familia que comenzó un negocio hace ya 70 años siendo el emprendedor al que llamaremos el abuelo o la primera generación, sea cual sea el desarrollo de esta primera etapa, el negocio pasó a manos de su único hijo, se-gunda generación, al que llamaremos ahora el papá, quien, junto a su esposa y estando a cargo de la Empresa Familiar, procreó 8 hijos que fueron creciendo a la sombra de los ne-gocios y de la salud económica que ellos generaban.

A medida que los hijos crecían iban participando de las ope-raciones, en forma tímida, sólo para ir aprendiendo, el papá se enferma a relativa temprana edad, allá por los años 60´s, y llaman al hijo mayor de la tercera generación para que lo re-


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levara de sus funciones y mantuviera los negocios operando, no se dieron condiciones, no hubo controles ni seguimiento, no existieron juntas formales para revisar los resultados del negocio o la marcha de las operaciones, solamente el cariño y respeto existente entre miembros de una familia.

La situación se complica

Este hijo mayor comenzó a administrar la empresa a su cri-terio, sin dar razón de lo actuado, sin presentar resultados a la familia ni participarles sus decisiones, reinvirtió las utilida-des comprando propiedades a su nombre y diversificando el negocio, ampliando su área de influencia a otros territorios y creando nuevas divisiones que hacían sinergia con la rama matriz del negocio.

Muere el papá como consecuencia de la dolencia que lo aquejaba, a esta altura de los acontecimientos los hermanos menores ya habían crecido y comenzaron a cuestionar la ad-ministración tan personal del mayor, sobrevinieron discusio-nes ríspidas, ruptura de relaciones, el Director no pudo acep-tar controles de su familia, “¿llevo tantos años haciéndolo así y ahora me van a controlar…?”, y dejó el cargo, pero…, se lle-vó las propiedades que estaban a su nombre y los negocios que habían sido desarrollados con utilidades de la empresa madre de todos los negocios.

Hubo que nombrar un nuevo administrador y lo eligieron entre dos hermanos mayores, ¿se le puso condiciones…, normas…, controles…? ¡Para nada…! todo siguió igual, so-lamente cambió el nombre de quien quedó a cargo de las operaciones del negocio familiar.

Así fueron pasando cada uno de los cinco hermanos ma-yores y todos clonaron la experiencia del primero, incluso existieron tratos entre dos o más hermanos para compartir negocios, con un “…hazte cargo mano, todo va al cincuen-tón, tú administras y me das la mitad de las utilidades…”

El desenlace

Hoy el negocio madre de los negocios está en manos de uno de los cuatro hermanos menores, con él trabajan tres herma-nos que no alcanzaron o no pudieron participar de adminis-traciones anteriores, la propiedad está aún a nombre de la madre que lo controla legalmente, pero en la operación na-die se involucra, la administración sigue sin controles, sin re-visiones, sin participación de otros miembros de la familia en las decisiones operativas, los actuales administradores conti-núan haciendo inversiones a sus nombres, con las utilidades de la empresa, sin compartir con la familia estos beneficios.

Por otra parte, cada una de las unidades de negocios desa-rrolladas por los hermanos mayores, ya cuentan con la par-ticipación de sus hijos, profesionistas todos, que participan en el devenir diario de las operaciones, hay negocios nuevos que son administrados por ellos, centros de operación que hacen sinergia con los demás negocios, ¿piensan ustedes que esta autoridad se delegó formalmente…? ¡De ninguna manera…! la escuela sigue su marcha y la maraña continúa haciéndose más y más compleja.

El aspecto más preocupante no es el económico, porque el dinero y las propiedades alcanzan y hasta sobran para satis-facer las necesidades de cada grupo familiar, tanto de la ma-

Darle formalidad a los tratos que se hagan en el núcleo familiar, es la clave para que exista seguimiento de los mismos, se

generen compromisos por parte del dador de responsabilidades y del que recibe los poderes y/o beneficios que otorga el trato, y

sobre todo… la unidad en el seno familiar

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POR ING. JORGE SARJANOVICH REVERSATFamily Business Associates [email protected]

dre, como de los ocho hermanos de esta tercera generación como de sus hijos que constituyen la cuarta generación y ya suman más de treinta familias.

Lo dramático es que estas informalidades en la constitución de los negocios y la administración de los mismos, fue de-jando secuela que se traducen en sentimientos negativos y descalificaciones mutuas, rencores, malas relaciones, nula co-municación, hechos en los que participan tanto los hermanos que originaron estas situaciones como las esposas y sus hijos.

Rectificando el rumbo

Actualmente los hermanos de la tercera generación están tratando de corregir los errores cometidos en nombre de una confianza mal entendida, de un amor mal interpretado y de una autonomía mal utilizada. Lo están buscando, con la participación de asesores externos, a través de la formación de un Consejo de Familia que, mediante la elaboración de un Protocolo Familiar, dicte normas para la administración de los negocios, creando sinergia entre las empresas del grupo familiar y permitiendo recuperar la afectividad de la familia e incrementando la efectividad de los negocios.

Considero que siempre es buen momento para intentar algo así, pero es necesario tener en cuenta los años que han pa-sado, todo lo que se recorrió administrando negocios en for-ma personal y errónea, la carga negativa, emocional y senti-mental, que generó este largo periodo en los miembros de la familia, la gran cantidad de rencillas, pleitos personales y legales, el recuerdo de las diferencias económicas, de deci-siones tomadas a espaldas de los socios, los beneficios que

nunca se repartieron, los celos, las envidias, las traiciones; todo esto junto, conforma un problema que es muy difícil de resolver y, si fuera posible hacerlo, haría falta un cambio total de actitud de las generaciones actuales que permita que sean relevados por nuevas generaciones con la mente sana, ignorando todo lo que hoy separa a esta familia, eva-luando objetivamente los factores de unidad que existan y que puedan reforzar operativamente los negocios.

Una reflexión final

Es relativamente sencillo tomar medidas preventivas opor-tunamente para evitar que situaciones como ésta se gene-ren, se desarrollen y se conviertan en un problema para los negocios y para el núcleo familiar. Basta con darle formali-dad a los tratos que se hagan, para que exista seguimiento de los mismos, se generen compromisos por parte del dador de responsabilidades y del que recibe los poderes y/o bene-ficios que otorga el trato.

Estos sencillos pasos traerán como consecuencia que los negocios generarán riqueza para todos por igual, y la afec-tividad familiar no tendrá porqué deteriorarse, pudiendo convertirse en un puntal sobre el que se construirá la for-taleza de un grupo que podrá crecer sin límite de espacio o de tiempo.


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Un inicio común, problemas comunes

- “Dejé el trabajo que tenía y puse mi propio negocio” -, - “¡Excelente, felicidades!”, “lo mejor es trabajar para uno mismo” -. Esta breve con-versación entre dos amigos encierra una creencia que está fuertemente arraigada en nuestra cultura laboral y empresarial. Solemos aplaudir y

admirar a los emprendedores, con-siderándolos una especie de héroes socio económicos que encarnan par-te de nuestros ideales asociados a estilo de vida e independencia, y en cuanto escuchamos que alguien se independizó, lo imaginamos aven-tando el yugo tiránico del empresa-rio opresor y explotador que antes lo mantenía a su merced trabajando bajo condiciones infrahumanas, e iniciando un nuevo mundo en el que

por fin gozará del fruto de su esfuer-zo y su trabajo.

Sin embargo, una vez que el empren-dedor toma posesión de su nuevo pa-pel como empresario, no tarda en dar-se cuenta que la tarea es mucho más compleja de lo que pudo haber imagi-nado inicialmente: no basta con domi-nar el aspecto técnico de aquello que lo impulsó a iniciar su empresa, debe también mantener el control sobre

El desarrollo de la organización será una realidad sólo hasta cuando se opere un cambio radical en

nuestra concepción de la finalidad última de nuestra empresa, que se centre en convertirla en la pla-

taforma para el desarrollo humano, que sea seguido por el diseño e implantación de una serie de ele-

mentos formales que den vida a un sistema que asegure que quienes colaboran con nuestra empresa

tienen la posibilidad real de alcanzar plenitud en lo que hacen.

¿ ESTAmoS PREPARADoS PARA uNA TRANSFoRmACIóN PRoFuNDA EN LA FoRmA EN LA quE CoNCEbImoS

NuESTRA EmPRESA ?

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una docena de asuntos para los que no está preparado en absoluto, temas como el manejo del conflicto entre sus colaboradores, la falta de motiva-ción y compromiso, la comunicación no efectiva, la coordinación y control de operaciones, la administración fi-nanciera, la ejecución de proyectos, la planeación operativa, la logística, la tramitología, las estrategias fiscales y un largo y doloroso etcétera que con-vierten su día a día en un torbellino de pequeños y grandes asuntos que pa-recen no hacer más que complicarse al paso del tiempo.

El sueño inicial que representaba su propia empresa, no tarda en conver-tirse en una pesadilla de la que pare-ce no poder despertar. Él mismo se convierte en el centro del universo para su empresa, en un elemento in-dispensable, y lejos de darse la vida acomodada que imaginó, se ve en la ineludible necesidad de trabajar jor-nadas extendidas: doce, catorce horas diarias, fines de semana, días festivos; nada importa más que sacar adelante el negocio. Lo peor de todo, es que parece que nadie más en la empresa comparte su visión, nadie más parece tener el mismo amor a la camiseta que él, y por ende, la barrera entre dueño y empleado parece ir creciendo día con día. - “No sé que hacer para que se comprometan con la empresa” -, es una afirmación frecuente de los em-presarios emprendedores en las pri-meras etapas de vida de la empresa, - “parece que trabajarán como si nada les importara, no le ponen ganas, les digo que hagan las cosas de una ma-nera, y no se fijan, no tienen cuidado” -. Con el tiempo, él mismo se convier-te en el tirano opresor que de algún modo llega a perder contacto con la realidad de sus empleados, el tirano del que él mismo escapó años atrás para fundar su propia empresa.

Este escenario, que lo he visto repeti-do incontable número de veces, nos lleva a plantear la siguiente pregunta, ¿qué hace falta para que una empresa pueda concretar sus ideales de cre-cimiento y desarrollo, y que pueda a la vez constituirse en una plataforma real de desarrollo profesional y hu-mano para sus colaboradores? ¿Existe algo que se pueda hacer en realidad?

A grandes males, grandes remedios

Sería pretencioso de mi parte afirmar tener la respuesta o la verdad absoluta, dado que cada empresa es un conjun-to particular de circunstancias que la hacen distinta e incomparable a las de-más; sin embargo, creo que cualquiera que sea la forma que adopte la respues-ta, debe ser congruente con la natura-leza sistémica de la empresa; es decir, así como la empresa es un sistema más o menos complejo de elementos que interactúan en forma dinámica, de la misma manera una respuesta a las as-piraciones de crecimiento y desarrollo de una empresa, debe consistir de un conjunto integrado de elementos que aborden dinámicamente todos y cada uno de los elementos de la empresa. Es ilusorio pensar que una sola acción puntual puede concretar un desarrollo sostenido en el tiempo. De ahí que no existe ningún curso, plática, taller o se-minario – por caro que sea - que pueda dar una respuesta integral al problema del desarrollo de la empresa. El cam-bio sólo puede venir de un conjunto integrado y congruente de acciones coordinadas.

Un cambio de paradigma: descubriendo la verdadera razón de ser de la empresa

Pero, ¿por dónde empezar? ¿qué cam-biar?, ¿cómo hacerlo? Indudablemente, el primer paso es el despertar a la con-ciencia de que la empresa constituye un ente vivo, cuyo sentido va mucho más allá de ser simplemente un medio para generar valor económico o para ofrecer una línea de productos o prestar una serie de servicios. Por sobre todo y más importante, la empresa es en rea-lidad una plataforma para el desarrollo personal y laboral de quienes colabo-ran con ella, de hecho, la generación de utilidades es un mero subproducto – sin duda importante – de la actividad coordinada y armónica de un conjunto de personas que confluyen en valo-res y que hacen un uso inteligente de los recursos que tienen a disposición

para generar un valor para el merca-do en el que compiten. Ese cambio en la concepción de la razón de ser de la empresa, independientemente de su actividad, es lo único que puede ge-nerar un cambio profundo en la forma en que opera, y por ende en el rumbo y destino de la empresa. Este cambio de concepción es radical, y por supuesto habrá quienes dejen de leer el artículo hasta aquí, por la presión que ejerce su equipaje cultural y porque simplemen-te no estén preparados para hacer un cambio de paradigma. Sin embargo, la tendencia mundial hacia una nueva conciencia en todas las actividades del hombre, incluyen inevitablemente su actividad económica, y no está lejano el día en que las empresas que sobre-vivan sean aquellas que le den preemi-nencia al ser humano y a su realización por encima de cualquier otro factor.

Una vez adquirida la conciencia de que la empresa es algo más que un genera-dor de riqueza material, una vez enten-dido que la empresa es la plataforma para desarrollar al máximo el potencial humano, la atención se centra inevita-blemente en convertirla en el medio para que quienes participan en ella ex-ploten al máximo su propio potencial: ya no es el recurso humano un medio para la obtención de riqueza material, sino el recurso material un medio para la obtención de riqueza humana; di-ciéndolo en términos matemáticos, deja de ser el hombre un elemento de la ecuación que sumado a otros fac-tores de por resultado un beneficio, y pasa a ser el resultado esperado de la ecuación, es él el resultado de la suma de factores en el que el beneficio eco-nómico pasa a ser el residuo.

Los sistemas: certidumbre en un ambiente humanizado

Un cambio de paradigma nos conduce naturalmente a una revisión profunda de todo el quehacer de nuestra empre-sa. La pregunta fundamental deja de ser ¿cómo hacemos para que nuestros clientes se hagan adictos - en el sentido menos negativo de la palabra - a nues-tros productos o servicios?, y pasa a ser ¿cómo hago para que nuestros colabo-radores encuentren la realización per-


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sonal total en cada una de las pequeñas o grandes cosas que hacen a favor de nuestros clientes? El enfoque ya no está centrado en el cliente - que obviamente sigue siendo importante y orienta nues-tras acciones -, sino en crear sistemas en los que los colaboradores de la empre-sa encuentren realización al atender las necesidades del cliente.

Así pues, el paso siguiente al cambio de concepción de la función última de la empresa es la creación de sistemas. Crear sistemas significa coordinar todos los elementos y recursos de la empresa en el orden de operación adecuado para obtener consistentemente el mis-mo resultado, cada vez que el sistema se hecha a andar. A los seres humanos nos atrae más un entorno estable y pre-decible que uno en el que priva el cam-bio y la incertidumbre. Lo mismo pue-de afirmarse tanto para clientes como para colaboradores de la empresa, por ende, nuestra principal tarea pasa a ser crear los sistemas que permitan que las cosas ocurran de una forma predecible, de tal manera que se puedan obtener resultados previsibles, y los clientes sepan lo que pueden esperar de noso-tros, y los colaboradores sepan lo que los clientes esperan de nosotros.

Los sistemas formales, una herramienta poderosa

La creación de sistemas se apoya en varios elementos de carácter formal; es decir, que le dan forma, que facilitan que el concepto algo etéreo de lo que es un sistema se haga más tangible. Por ejemplo, un manual de políticas y proce-dimientos es un documento formal que explica cómo deben hacerse las cosas y orienta la toma de decisiones en caso se presenten desviaciones de lo esperado, es un documento que hace explícita la forma en la que deben operar los dife-rentes elementos del sistema para ob-tener consistentemente el mismo resul-tado. Otro ejemplo es el manual de or-ganización, un documento formal que define los límites de la responsabilidad de cada puesto dentro de la empresa, y enfoca la atención de quienes los ocu-pan en lo importante, a la vez de expli-car la forma en que esa responsabilidad se integra con las demás para conseguir

POR ING. GERSON PÉREZ CARDOZAExperto en Desarrollo OrganizacionalDirector de Gestión Estratégica (GESTRA)[email protected]

los objetivos de la empresa. En el uso de éstos y otros elementos formales, el énfasis debe hacerse en conseguir que la experiencia de participación del cola-borador sea congruente con sus aspira-ciones de realización laboral y personal, deben instarlo a sacar lo mejor de sí y deben permitirle sentir que su partici-pación activa hace la diferencia que dis-tingue a la empresa. Los elementos for-males no son una camisa de fuerza que le impiden la movilidad y la expansión, por el contrario, son una estructura que le permite canalizar sus capacidades a favor de un objetivo común. Otro ele-mento formal fundamental es la pla-neación, sea que se trate de planeación estratégica, táctica u operativa. Elegir el futuro deseado, y explicar a cada perso-na la forma en la que participará en la construcción de ese futuro, contribuye a generar un sentido de pertenencia en el juego completo de la empresa.

Conclusión

La experiencia, en lo personal, me ha demostrado que sólo puede aspirar-

se a permanecer en el futuro si vol-teamos la vista hacia adentro. En la mayoría de las ocasiones, lo que nos impide crecer no está afuera, no está en los competidores, no está en los productos importados de China, ni en el contrabando, ni en las acciones que tome o deje de tomar el gobierno, la mayoría de las veces el verdadero po-tencial de crecimiento yace oculto en nuestra propia organización, esperan-do a ser despertado.

La invitación es a tomar acción, pero no cualquier acción, sino a seguir un progra-ma inteligentemente estructurado, que permita cristalizar los anhelos de desa-rrollo de la empresa. Dejar pasar el tiem-po, es dejar que sean las circunstancias las que decidan el destino que habrá de tener nuestra empresa.

El recurso humano ya no es un medio para la obtención de riqueza material;

sino el recurso material un medio para la obtención de riqueza humana

Informes: Lic. Soledad Alvarado MorganAv. Las Américas # 601 6o. Piso Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags.

Tel. y Fax 01 (449) 918 83 [email protected]

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DE

INSTITUTO DECAPACITACIÓNINTEGRAL PARAEJECUTIVOS S.C.

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