CAPITULO 1 : INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

7/26/2019 CAPITULO 1 : INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1/42

Capacitar al estudiante para que analice el

papel que desempea la contabilidad de

costos, para que conozca los diferentes

conceptos y clasificaciones de costos, as

como los mtodos para segmentar los costos

semivariables.

Al terminar de estudiar este captulo, el

alumno deber ser capaz de:

OEA 1) Comentar la importancia que tiene

la contabilidad de costos para la contabilidad

financiera.

OEA 2) Comentar los objetivos de la

contabilidad de costos.

OEA 3) Explicar la diferencia entre costo,

prdida y gasto.

OEA 4) Comentar cada uno de los

elementos del costo y d un ejemplo de

cada elemento.

OEA 5) Explicar cinco enfoques de

clasificacin de costos, proporcionando los

ejemplos correspondientes a cada uno.

OEA 6) Explicar en qu consiste el costeo

variable y costeo absorbente.

OEA 7) Explicar las cinco caractersticas de

un buen control de costos.

OEA 8) Explicar en qu consisten y en

cules casos se pueden aplicar los

diferentes mtodos para segmentar los

costos.

OEA 9) Calcular los costos variables y los

costos fijos de una partida, aplicando el

mtodo de punto alto y punto bajo.

OEA 10) Calcular los costos variables y los

costos fijos de una partida, aplicando el

mtodo de mnimos cuadrados.

En este captulo se presenta un panorama

general de la contabilidad de costos y de los

conceptos relativos a costos. Esta

presentacin tiene por objeto servir de base

y de referencia para lograr una comprensin

ms amplia del contenido de los captulos

que siguen.

TOMADO: BACKER, JACOBSEN y RAMIREZ PADILLA; en CONTABILIDAD DE COSTOS: Un enfoque

administrativo para la toma de decisiones; ed. McGraw Hill Interamericana, Mxico 1994

(HF5686 B3 1994)

7277

CAPITU I. 1

INTRODUCCIN

A

LA CONTABILIDAD

DE COSTOS

OBJETIVO GENERAL

Material didctico reproducido en ESAN para uso exclusivo en clase.


2/42

Contabilidad de

costos y

contabilidad

financiera

Objetivos de la

contabilidad de

costos

FUNCIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca

de la naturaleza y status

del capital invertido en una empresa (balance gene-

ral) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de

las actividades de operacin (estado de resultados). El balance general indi-

ca la medida en que la administracin de una empresa ha conservado los li-

neamientos que se le han confiado. El estado de resultados revela la medida

en que se emplearon adecuadamente estos recursos durante un perodo de-

terminado. Las operaciones de llevar las cuentas, llevar un registro de las

transacciones financieras y redactar los informes en armona con estos ob-

jetivos, se ajustan a principios de contabilidad ya establecidos.

La utilidad del negocio se determina comparando los costos de los produc-

tos con los ingresos derivados de su venta. El contador de costos contribuye

a la realizacin de esta tarea de la contabilidad financiera estableciendo y

manteniendo sistemas que brinden informacin acerca del costo del producto,

para que puedan aplicarse al proceso de la determinacin de la utilidad. El

costo de las existencias de productos no vendidos al final de un perodo se

registra en el balance general. Por lo tanto, los informes relativos al costo

del producto preparados por el contador de costos afectan al balance general

as como al estado de resultados. Para acumular informes relativos al costo

de los productos, el contador de costos lleva registros y cuentas especiales

que en conjunto se denominan sistema de contabilidad de costos. Las carac-

tersticas de los sistemas de contabilidad de costos difieren segn sean las

actividades y objetivos de la administracin. El sistema de contabilidad de

costos no es independiente de las cuentas financieras. Ms bien, representa

una elaboracin del sistema bsico de contabilidad financiera dentro del cual

est integrado. Mediante estos registros de costos el contador ayuda a lo-

grar otro objetivo financiero, que es el de controlar los recursos de la empresa.

El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de

los inventarlos, activo de planta y fondos gastados en actividades funcionales.

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control

y asignacin de costos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo

a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se re-

lacionan productos a los que corresponden y otras categoras, dependiendo

del tipo de medicin que se desea. Los costos pueden acumularse por cuentas,

trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Teniendo esta

informacin, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para

realizar diferentes funciones como la operacin de un proceso, la fabricacin

de un producto y la realizacin de proyectos especiales. Tambin prepara

informes que coadyuvan a la administracin para establecer planes y seleccio-

nar entre los cursos de accin por los que puede optarse.

En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres prop-

sitos generales:

2

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA

CONTABILIDAD DE COSTOS

1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar

el inventario (estado de resultados y balance general).


3/42

2.

Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y

actividades de la empresa (informes de control).

3.

Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la pla-

neacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).

El sistema formal de contabilidad de costos generalmente ofrece informa-

cin de costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos.

Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones de la admi-

nistracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizar-

se y complementarse con otros informes econmicos y comerciales pertinen-

tes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.

Los comerciantes y distribuidores minoristas y mayoristas compran artculos

Empresas

terminados que no requieren ningn procesamiento de fbrica. Las mercan-

manufactureras Y

cas en existencia al final de un perodo contable se describen como inventa-

comerciales

rio de productos terminados o inventario de mercancas.

Por otra parte, las empresas manufactureras compran materias primas y

las procesan o las convierten en productos terminados. Las materias primas

que todava no han sido procesadas se incluyen en el inventario de materias

primas.

En cualquier momento, como por ejemplo al final de un perodo conta-

ble, en la fbrica puede haber materiales que estn slo parcialmente con-

vertidos en productos terminados. Esta produccin incompleta y el rengln

de costo para ella se denominan trabajo en proceso, trabajo en progreso o

productos en proceso. En lo que se refiere a las empresas comerciales, la pro-

duccin terminada y lista para la venta se llama inventario de productos ter-

minados.

Los productos terminados, o mercancas, que han sido comprados duran-

te el perodo contable para la reventa por los comerciantes y distribuidores,

se describen en sus estados de ingreso como compras de mercancas o sim-

plemente compras. Los productos terminados que han sido fabricados du-

rante el perodo contable para su venta se describen en el estado de costo,

produccin y venta como costos de artculos fabricados; aunque la contabi-

lidad de costos tambin se aplica en las compaas comerciales, los sistemas

de contabilidad de costos ms elaborados se encuentran en las compaas

manufactureras donde se convierten las materias primas en productos ter-

minados. En una compaa manufacturera es mucho ms complicado llevar

la contabilidad de costos que en una empresa comercial. Puesto que en la

compaa comercial no cambia la forma o modelo de sus materiales compra-

dos, el costo del producto generalmente es equivalente al precio de compra.

La mayor parte de este libro se ocupar de la funcin de la contabilidad de

costos en su aplicacin a las empresas manufactureras.

LA NATURALEZA DE LOS COSTOS

Los ccstos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que gene-

Naturaleza

ralmente tienen races legales o contractuales. El costo representa la su-

ma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio adquirido

CAPITULO 1

INTRODUCCIN A LA



4/42

se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros valores, o sea, un

pasivo incurrido.

Adems del precio de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros

costos preliminares para permitir que el activo rinda los servicios esperados.

En esta categora se incluyen los cargos de transporte por recepcin de ma-

teriales y equipo, y el costo de instalar activos fijos. Los principios de conta-

bilidad establecidos requieren que estos desembolsos se asignen directamente

al costo de la propiedad adquirida. Un negocio incurre en costos con el pro-

psito de obtener ingresos. Un edificio, un camin de repartos, o un emplea-

do asalariado representan un potencial de servicios del cual se espera que

genere o mantenga una corriente de ingresos. La utilidad del negocio se basa

en la relacin que existe entre el ingreso bruto y los costos. Una funcin im-

portante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos

fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.

Costos gastos y

Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las prdidas. Los costos

prdidas

representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades

o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin

de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos di-

feridos.

Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo

determinado. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al perodo du-

rante el cual se producen.

Las prdidas son reducciones en la participacin de la empresa por las

que no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de

capital; por ejemplo, destruccin de una planta por huracn o incendio es

un caso de prdida.

Clasificacin

odos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de re-

primaria del costo

sultados pueden tratarse de tres maneras:

1.

Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el

perodo en el cual se producen. Los contadores tratan de esta manera los

gastos que no son de fbrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribu-

cin y gastos administrativos.

2.

Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o car-

gos diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse.

Tales cargos son: a) gastados en el periodo incurrido si no se relacionan

con la produccin o

b)

inventariados como costo de producto si no se rela-

cionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabrica-

cin. La asignacin de los cargos de depreciacin y amortizacin al inventa-

rio se establecen nuevamente como activo o se capitalizan.

3.

Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de

productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos

de artculos vendidos en el estado de resultados.

En la figura 1-1, se muestra el diagrama del movimiento de

estos tres ti-

pos de desembolso y acumulaciones hacia el estado de resultados.

4

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



5/42

Costos inventariados o del

producto (por ej. materias

primas, mano de obra

directa, gastos generales

de fabricacin)

Costos de productos

vendidos

Costos que no son

de fabricacin

Renglones de gastos (por ej.

sueldos administrativos,

publicidad, almacenamiento

asuntos legales)

Gastos del periodo

Gastos de mercadotecnia

ventas, distribucin, gastos

generales y administrativos

Costos de

fabricacin

Costos de fabri-

cacin y costos

que no son de

fabricacin

Activo fijo (por ej.

edificios, maquinaria y

equipos de entregas)

Costos del producto

Depreciacin, agotamiento

o amortizacin

Desembolsos o

acumulaciones

aplicables al

estado de ingresos

Figura 1-1 Movimiento de los costos y gastos

Las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos

Elementos del

de costo que comprenden el costo de artculos fabricados por una empresa

costo de

industrial. Generalmente, se reconocen tres elementos en el costo de fabri-

fabricacin

cacin: materias primas directas, mano de obra directa y gastos de fabrica-

cin. A veces a los gastos generales de fabricacin se les llama gastos genera-

les de fbrica, gastos de fabricacin y costos o gastos de fabricacion indirectos.

En este libro usaremos los trminos gastos generales de fabricacin y cos-

tos indirectos de fabricacin . El trmino materias primas directas se abre-

viar materias primas .

Para propsitos de clculo del costo de los productos, el adjetivo directo

indica la relacin de los elementos del costo con el producto que se est fa-

bricando. Los materiales directos son las materias primas clue fsicamente

se convierten en parte del producto terminado. La mano de obra directa re-

presenta el costo de los servicios de los obreros que trabajan directamente

con el producto mismo, y no el costo del trabajo personal de supervisin o

de otro tipo de trabajo que tenga relacin indirecta con el producto. Las ma-

terias primas y mano de obra directa frecuentemente se describen como cos-

tos primos.

Los gastos generales de fabricacin incluyen todos los costos relaciona-

dos con la produccin de fbrica a excepcin de materias primas o mano de

obra directa. Los gastos generales de fabricacin se pueden restringir a tres

categoras: 1. materiales indirectos; 2. mano de obra indirecta, y 3. gastos

generales de fbrica. A continuacin se presentan algunos ejemplos de cada

categora de gastos generales de fabricacin:

5

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



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1.

Materiales indirectos: aceites lubricantes, materiales de limpieza, sumi-

nistros de mantenimiento y reparaciones, etctera.

2.

Mano de obra indirecta: salarios de supervisores, empleados, guardianes,

personal de mantenimiento, etctera.

3.

Gastos generales de fbrica: depreciacin del edificio y equipo de la fbri-

ca, seguro de la fbrica, alquiler, impuestos, servicios pblicos, etctera.

La combinacin costo de la mano de obra directa y los gastos generales de fa-

bricacin se conocen como de conversin o costo de procesamiento, porque son

los costos de procesar o convertir las materias primas en productos termi-

nados.

El producto

comparado con

los costos del

periodo

La utilidad del negocio se deriva de un proceso de igualacin reflejado en

la siguiente ecuacin:

donde, U = Utilidad

= V Cpr Cpe

V = Ventas

Cpr = Costos del producto

Cpe = Costos del periodo

Los costos del producto son los costos de fbrica que se asignan a las

utilidades producidas. Los costos del producto se cargan a los inventarios

y se convierten en gastos despus de venderse los productos; hasta enton-

ces, se mantienen cuentas en inventario y aparecen en el balance y no en

el estado de resultados.

Los costos del periodo o gastos, no corresponden al proceso mismo de

la fabricacin y se carga cada periodo a medida que se producen; incluyen

mercadotecnia, venta, distribucin, investigacin y gastos administrativos.

En general, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales asignado a

los productos, ms preciso ser el proceso de igualacin para medir la utili-

dad. Entonces, por qu razn los contadores tradicionalmente han exclui-

do de los productos, los costos que no son de fabricacin? La respuesta in-

cluye las razones siguientes:

1.

Los costos que no son de fabricacin no se identifican tan fcilmente con

los productos, como los costos de fabricacin. Mientras que es relativamente

sencillo asociar el costo de las materias primas utilizadas con los produc-

tos terminados, es mucho ms difcil relacionar el costo que representa ope-

rar un camin de repartos o el tiempo y gastos de un vendedor con los pro-

ductos fabricados.

2.

Los gastos que no son de fabricacin, especialmente los de ventas, mer-

cadotecnia y distribucin, suelen producirse en algn momento despus de

haberse fabricado e inventariado los productos.

3.

Los costos que no son de fabricacin tienden a permanecer relativamente

constantes de un perodo a otro o al menos no fluctan en cantidad en relacin

con los niveles variables de la produccin de la fbrica.

4.

Si se trataran los costos que no son de fabricacin como costos de produc-

to que pueden inventariarse, se obtendra como resultado un aumento en los

6

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



7/42

valores del inventario. Tradicionalmente, la contabilidad ha estado influen-

ciada por un pensamiento conservador, lo que se refleja en la renuencia a

exagerar los inventarios en el balance general.

No todos los contadores estn de acuerdo con el tratamiento que se le da

a los costos que no son de fabricacin como costos del perodo o gastos, pues

opinan que esto origina una distorsin a la utilidad; sin embargo, las opcio-

nes que se han sugerido no han tenido mucha acogida.

La determinacin de los costos de productos es uno de los tres objetivos

primordiales de la contabilidad de costos; cuando se conocen los costos del

producto, el estado de resultados se ajusta a la ecuacin de igualacin en

esta forma:

Ventas obtenidas durante el periodo

XXX

Menos: (costo de las ventas) XXX

Utilidad bruta XXX

Menos: costos o gastos del periodo XX

Utilidad del periodo XX

A falta del sistema de contabilidad de costos, que usualmente proporciona

los costos del producto, es necesario considerar los inventarios fsicos ini-

ciales y finales, para determinar cules, entre los costos de productos incu-

rridos durante el perodo, son asignables a las ventas y cules se aplican a

las existencias no vendidas. En este caso, el estado de resultados aparece as:

Ventas durante el periodo

XX

Inventarios iniciales (fsicos)

XXX

Ms: costos de producto incurridos durante el periodo

XX

Costos totales del producto asignables a las ventas

XX

Menos: inventarios finales (fsicos)

XXX

Costos del producto asignados a las ventas

(costo de ventas)

XX

Utilidad bruta

XX

Menos: costos o gastos del periodo

XX

Utilidad del periodo

XXX

En este momento empezamos a dilucidar algunos factores que dan impor-

tancia a un sistema de costos. Primero, hacer un inventario fsico es una ope-

racin costosa y que requiere bastante tiempo. Pocos negocios pueden per-

mitirse el lujo de contar y evaluar todas sus existencias ms de una vez al

ao; sin embargo, la administracin requiere informacin relativa a costos

e informes sobre las utilidades durante todo el ao para poder tomar deci-

siones inteligentes.

Segundo, aun si se hace un inventario fsico, la ausencia de datos acerca

del costo del producto requiere estimaciones de costos, para valorizar los in-

ventarlos. Las compaas que no tienen un sistema de contabilidad de cos-

tos, frecuentemente recurren a la tcnica de estimar sus inventarios finales

7

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



8/42

sobre la base de un supuesto ndice de utilidad bruta aplicado a las ventas,

tal como se muestra a continuacin: en el ejemplo se supone un ndice de

40% de utilidad bruta.

Aplicacin del ndice de utilidad bruta:

Producto

Precio de venta

Menos: utilidad

bruta (40 )

Costo de fabrica-

cin estimado

Costo del

inventario

A

$500

$200

$300

$3 000 000

B

400

160

240

1 920 000

C

600

240

360

1 440 000

Total

$6 360 000

El uso de un ndice de utilidad bruta estimada para calcular el costo de

los inventarios de productos terminados (y trabajo en proceso) es una tcni-

ca imperfecta que puede conducir a serios errores de clculo en las utilida-

des. La verdadera utilidad bruta puede diferir de la estimada debido a fluc-

tuaciones en los precios de venta y en los costos en la mezcla de productos

vendidos; es decir, algunos productos pueden lograr una utilidad bruta su-

perior o inferior al promedio de la compaa.

Costos directos e

Los costos pueden ser directos o indirectos. Un costo directo es el que puede

indirectos

dentificarse directamente con un proceso, producto, trabajo o cualquier otra

seccin del negocio. Un costo indirecto es el que no puede atribuirse directa-

mente a ninguna de estas secciones del negocio.

Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra,

como se muestra a continuacin:

Costo

Indirecto para

irecto para

Contabilidad general de la

compaa

Administracin de divi-

siones

Costos generales de planta

Gastos generales directos

de los departamentos

Compaa

Compaa, divisin

Compaa, divisin, planta

Compaa, divisin, plan-

ta, departamento.

Divisiones, plantas, depar-

tamentos, trabajos y

productos.

Plantas, departamentos,

trabajos y productos.

Departamentos, trabajos

y productos

Trabajos y

productos

8

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



9/42

Los costos se convierten en costos

asignados,

puesto que deben asignar-

se, cargarse o aplicarse a procesos, productos, trabajos u otras secciones del

negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base

o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones

distintas. Por ejemplo: la depreciacin de la planta puede cargarse a los de-

partamentos dentro de la planta sobre la base del espacio que ocupan.

Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los cos-

tos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos

totales que pueden clasificarse de directos, tanto ms precisos sern los cos-

tos. Desde un punto de vista orientado hacia el control, aquellos costos que

pueden cargarse directamente a una seccin general tambin son controla-

bles para el gerente de la seccin.

Anexo 1 1

Costos de fabricacin directos e indirectos

Depto. de

epto. de

epto. de

produccin produccin

ervicio

9 11

(y,

Z599

Costos directos:

Materias primas

500 000

300 000

Mano de obra directa

00 000

00 000

Gastos generales de fabricacin

Mano de obra indirecta

0 000

0 000

0 000

Suministros

0 000

40 000

0 000

Depreciacin-maquinaria

0 000

0 000

0 000

Costos directos totales

970 000

920 000

160 000

Costos indirectos:


(asignados)

Depreciacin de planta, seguros,

impuestos, etc.

Mantenimiento del edificio

Servicios pblicos

Servicios administrativos

25 000

1 000

000

8 000

0 000 500

15 000

9 000

000

165 000

00 000

0 500

Departamento de servicio asignado

80 000

20 000

$ 200 000

Costo total de los departamentos

de produccin

1 263 000 1 300 000

Costos directos:

Materias primas


Costos indirectos:


Costo total de la orden

Orden

rden

180 000

20 000

240 000

60 000

360 000

40 000

780 000

520 000

9

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



10/42

El anexo 1-1 muestra cmo los costos que son directos en relacin con una

seccin de una fbrica son indirectos en relacin con otra. En la ilustracin

se supone que la fbrica consta de dos departamentos, uno de produccin

y otro de servicios. En las grandes fbricas puede haber varios departamen-

tos de produccin y de servicios, lo cual depende de las funciones que se rea-

licen y de la estructura de organizacin de la planta. Los productos se fabri-

can en los departamentos de produccin, y los departamentos de servicios

estn a disposicin de los departamentos de produccin; pero pueden incluir

actividades tales como las de un taller de mquinas, una planta generadora,

un departamento de contabilidad de costos o servicios de construccin.

Ntese que en el anexo 1-1, las materias primas y la mano de obra directa,

as como varios de los costos generales de fbrica, son cargos directos a los

tres departamentos; y que los otros costos de gastos generales son indirec-

tos y estn asignados a dichos departamentos. Los costos del departamen-

to de servicios, formados por cargos directos e indirectos, se convierten en

costos indirectos de los departamentos de produccin a los cuales estn asig-

nados.

Se supone que durante un periodo se hacen dos rdenes en el departamen-

to de produccin Y, y el costo total del departamento se carga a estas rde-

nes; entonces las materias primas y la mano de obra directa pueden identi-

ficarse directamente con las rdenes y se convierten en cargos de la orden

directa. Por otra parte, los gastos generales de fabricacin estn constitui-

dos por los costos de la orden indirecta y deben asignarse o aplicarse a las

rdenes. Obsrvese que en el departamento Y, los gastos generales totales

($600 000) ascienden a 150% de la mano de obra directa ($400 000). Este ndice

de gastos generales se usa para aplicar los gastos generales totales de de-

partamentos a las diferentes rdenes que se realizan. En el caso de la orden 1,

esto da por resultado una aplicacin de gastos generales de $360 000 (150%

X $ 240 000).

Costos totales y

Normalmente los contadores de costos calculan el costo unitario de un pro-

unitarios

dueto fabricado mediante un proceso de promedios. Este costo unitario pro-

medio se obtiene dividiendo los costos totales incurridos durante un pero-

do determinado por el nmero de unidades producidas. El mtodo se ilustra

en el anexo 1-2, a los $9 300 se les llama costo total promedio del producto

por unidad, costo de fabricacin promedio por unidad, o simplemente costo

unitario total promedio. Debido a que los costos unitarios generalmente son

costos promedio, suele omitirse el trmino promedio; de acuerdo con lo an-

terior, el costo de las materias primas por unidad es de 2 900 y el costo

de mano de obra directa por unidad asciende a $3 400.

En este captulo analizaremos los costos unitarios en trminos de produc-

tos o unidades de produccin; los costos unitarios tambin pueden expre-

sarse en trminos de unidades de entrada como costos de material por uni-

dad de

materia

(kilo, tonelada, pieza, etctera), costo de mano de obra por

hora o costo de fabricacin por hora.

10

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



11/42

Anexo 1-2

PRODUCTO X

Clculo del costo unitario para la semana

que termina el 24 de marzo

unidades producidas: 1

000

Costos totales

incurridos

Costo por

unidad

00

2 100

000

000

$

00

2 100

$ 2

900

000

$ 2

900

2

000

000

2

000

1

400

000

1

400

$ 3

400

000

$ 3

400

1

200

000

1

200

800

000

800

600

000

600

100

000

100

100

000

100

200

000

200

$ 3

000

000

$ 3

000

$ 9

300

000

$ 9

300

Materias primas:

Artculo a

Artculo

b

Total

Mano de obra

directa:

Operacin 1

Operacin 2

Total

Gastos generales de fabricacin:

Mano de obra indirecta

Suministros

Depreciaciones

Seguros

Impuestos

Servicios pblicos

Total

Costos totales

MTODOS DE COSTEO

Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabrica- Costeo

cin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de in-

absorbente o

ventario, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin.

costeo total

Este mtodo de costos se conoce como costeo absorbente o costeo total. La

caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que

se hace entre el producto y los costos del periodo, es decir, los costos de fa-

bricacin y los costos que no son de fabricacin.

Durante los ltimos aos ha tenido amplia aceptacin el mtodo de costos

Costeo directo o

alternativo llamado costeo directo o variable. Bajo este mtodo los costos

variable

de fabricacin variable se asignan a los productos fabricados. La principal

distincin de costo bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos

y los variables. De acuerdo con la exposicin razonada subyacente del mto-

11

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



12/42

Comparacin

entre el costeo

absorbente y el

costeo variable

do de costeo directo, los costos de fabricacin variables son los nicos cos-

tos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto.

Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e indepen-

dientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven

al periodo, no se inventaran.

La cantidad

y

presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos de

costos. Para ilustrar esta afirmacin, supongamos que la Compaa Alva-

rez, que inici operaciones comerciales el 1 de enero de 1981 fabricando un

solo producto, arroj los datos siguientes como resultado de sus operacio-

nes al finalizar el ao:

Costo unitario del producto:

Materiales

1 000


500

Gastos generales de fabricacin variables

00

Gastos generales de fabricacin fijos

500

Costo total de fabricacin por unidad

5 500

Produccin

6 000 unidades

Ventas

5 000 unidades

Precio de venta unitario

7 500

Gastos variables administrativos y de ventas

1 700 000

Gastos fijos administrativos y de ventas

4 800 000

Anexo 1 3

COMPAA LVAREZ

Estado de resultados alternativos para el ao que termina

el 31 de diciembre de 1PM.

Bajo el sistema de costeo absorbente:

Ventas (5 000 unidades a $7 500 c/u)

$37 500 000

Menos: Costo de ventas (5 000 unidades a $5 500 c/u)

7 500 000

Utilidad bruta:

$10 000 000

Menos: Gastos de venta y administrativos

500 000

Utilidad

3 500 000

Inventario final (1 000 unidades a $5 500 c/u) es $5 500 000

Bajo el sistema de costeo directo:

Ventas (5 000 a 57 500 c/u)

$37 500 000

Menos: Costos variables:

Fabricacin (5 000 unidades a $3 000 c/u

15 000 000

Venta y administrativos

700 000

Costos variables totales

16 700 000

Margen de contribucin

$20 800 000

12

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



13/42

Menos: Costos fijos:

Fabricacin (6 000 unidades a $2 500 c/u)

$15 000 000

Venta y administrativos

800

000

Costos fijos totales:

$19 800

000

Utilidad

1

000 000

Inventario final (1 000 unidades a $3 000 c/u) es $3 000 000

En el anexo 1-3 aparece la utilidad del perodo bajo los dos mtodos y se

observa que en ambos estados de resultados vara tanto la forma como la

cantidad; la diferencia en utilidades se debe a la inclusin o exclusin de gas-

tos generales de fabricacin fijos en los inventarios finales (tambin en los

iniciales) de productos terminados (y trabajos en proceso).

Si se

utiliza

el mtodo de costeo directo, los costos variables deben deducirse

de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se

incurrira si no se produjeran los artculos. La relacin porcentual entre los cos-

tos variables y las ventas revela la utilidad por unidad monetaria de ventas que

se derivar de las unidades adicionales vendidas lo cual representa una im-

portante informacin para la administracin en lo que se refiere a planea-

cin y toma de decisiones.

En el captulo 13 se analizarn ampliamente las divergencias y controver-

sias que se originan por el uso del mtodo de costeo directo o absorbente.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA

DE CONTROL

El control de costos es una rama importante de la contabilidad de costos.

La administracin de negocios moderna debe planear y analizar constante-

mente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y eliminar las

situaciones que estn fuera de control.

Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de

Caractersticas

de

los siguientes aspectos:

un buen control

1.

Delineacin de centros de responsabilidad. Un centro de costo repre- de costos

senta una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara

definicin de autoridad; la ambigedad de operaciones y responsabilidades

destruye la esencia misma del control de costos.

2.

Delegacin de autoridad. Los esfuerzos para realizar el control de costos

pueden fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades

se encuentran impedidos para delegarlas.

3.

Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un cri-

terio razonable para medir la participacin. Las normas de costos deberan

alcanzarse en condiciones de operacin normal y eficiente. El individuo cu-

ya responsabilidad se evala debe participar en la elaboracin de los estn-

dares

4.

Determinacin de costos controlables. No todos lbs costos son controla-

bles; los que lo son, se controlan en diferentes niveles de la administracin.

Las fluctuaciones en los precios de los suministros pueden estar fuera del

control de la administracin. Un supervisor de departamento puede tener

poca o ninguna influencia sobre la fijacin de los salarios de los trabajado-

3

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



14/42

res de la planta, mientras que el gerente de planta ejerce un control mucho

ms amplio sobre tales costos. Slo los costos que son controlables directa-

mente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su responsa-

bilidad.

5.

Informe de costos. Para que el control de costos sea efectivo, se requieren

informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse

con los resultados reales y estndares.

6.

Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de per-

feccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones desfa-

vorables de las normas de costos.

Estndares de

ara propsitos de control, es conveniente comparar los costos totales rea-

costos

es incurridos durante un periodo particular con cualquiera de los siguientes

aspectos, o con todos ellos:

1.

Costos totales presupuestados

2.

Costos totales estndares

3.

Costos totales reales de los periodos anteriores

4.

Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas

Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que se-

rn los costos. Los costos estndares son medidas de lo que se considera

que deberan ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron

los costos.

Ejemplo de un

ueden separarse diferentes clases de informe de costos. Mediante un infor-

informe de costos

me de costos es posible comparar los gastos de publicidad y los presupues-

tados o el costo real con el estimado para un proyecto especial. Un informe

de control podra indicar el valor, ubicacin y grado de utilizacin de la ma-

quinaria. Los informes respecto de los costos reales y presupuestados de los

materiales, mano de o bra directa, y la porcin variable de los gastos generales

de fabricacin, pueden prepararse sobre una base diaria, semanal o mensual,

para uso de los jefes de departamento, capataces y gerentes de produccin.

La informacin adicional, excepto la relativa a costos, que podra proporcio-

narse, incluye la cantidad fsica de produccin y el nmero de trabajadores

directos e indirectos, as como las horas trabajadas.

Anexo 1-4

Informe de costos de un departamento

Este mes

Este ao

hasta la fecha

Ao anterior

hasta la fecha

Presu-

Costo

Presu-

Costo

Presu-

Costo

puesto

real

puesto

real

puesto

real

Materias pri-

14

as

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA


s 150 000

138 000

300 000

299 600

300 000

312 000


15/42

Mano de obra

directa

580

000

610

000

1

160 000

1 217

400

1

040

000

930

000

Gastos genera-

les variables:

Mano de obra

indirecta

290

000

307 000

600

000

710 000

570

000 548

000

Suministros

80

000 150

000

220

000

400

000

120

000 110

000

Reparaciones

260

000

255

000

530 000

394 400

480

000 460

000

Artculos

defectuosos

50

000

80

000

100

000

190

000

100

000

110 000

$1

410 000

$1 540 000

$2

910

000

$3

211 400

$2 610

000

$2

470

000

Es posible obtener gran cantidad de informacin para un informe de con-

trol siguiendo el sistema de contabilidad de costos. En el anexo 1-4 aparece

un tipo de informe de control, donde los datos que se presentan reflejan las

actividades de un departamento determinado durante un periodo especfi-

co. Cuando el informe indica que hay algunos renglones de costo fuera de

control se emprende una accin correctiva. Los informes de costos para dos

o ms departamentos pueden combinarse para hacer un informe de los cos-

tos de toda una planta; de igual manera, en una empresa formada por varias

plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de produccin, se pue-

de realizar un solo informe de costos global.

A este sistema de determinar los costos segn las responsabilidades, fre-

cuentemente se le llama contabilidad por reas de responsabilidad. La es-

tructura de organizacin de cada compaa influye enormemente sobre el

arreglo de las cuentas de costos y los informes de control presentados.

CLASIFICACIONES DE COSTOS

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d.

A continuacin comentaremos los ms utilizados y daremos ejemplos de ca-

da uno de ellos.

1.

De acuerdo con la funcin en la que se incurren:

a) Costos de produccin

son los que se generan en el proceso de transfor-

mar la materia prima en productos terminados.

a.1

Materia prima es el costo de materiales integrados al producto; por

ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza; el tabaco para

producir cigarros, etctera.

a.2

Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transfor-

macin del producto, por ejemplo: el salario de un obrero que est

en la lnea de produccin, etctera.

a.3

Gastos de fabricacin indirectos son los costos que intervienen en

la transformacin de los productos, con excepcin de la materia pri-

ma y la mano de obra directa, como por ejemplo el sueldo del su-

pervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera.

b) Costos de distribucin o venta

son los que se incurren en el rea que

se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo con-

sumidor; por ejemplo: publicidad, comisiones, etctera.

15

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



16/42

c) Costos de administracin

son los que se originan en el rea adminis-

trativa, como sueldos, telfono, oficinas generales, etctera.

La clasificacin anterior tiene como finalidad agrupar los costos por

funciones que faciliten cualquier anlisis que se pretenda realizar.

2. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o pro-

ducto.

a)

Costo directo

es el que se identifica plenamente con una actividad, de-

partamento o producto; por ejemplo: el sueldo correspondiente a la se-

cretaria del director de ventas es un costo directo para el departamen-

to de ventas; la materia prima es directa para el producto, etctera.

b)

Costo indirecto

es el que no se puede identificar con una actividad de-

terminada; por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria, o el sueldo

del director de produccin para el producto. Algunos costos son dua-

les; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo: el sueldo del

gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin,

pero es indirecto para el producto; eso depende de la actividad que se

est analizando.

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

a)

Costos histricos

son

los que se incurrieron en un determinado perio-

do, por ejemplo: los costos de productos vendidos o los costos de los

que se encuentran en proceso; estos costos son de gran ayuda para pre-

decir el comportamiento de los costos predeterminados.

b)

Costos predeterminados

son los que se estiman con bases estadsticas

y se utilizan para elaborar presupuestos.

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a)

Costos del periodo

son los que se identifican con los intervalos de tiem-

po y no con los productos o servicios; por ejemplo: alquiler de las ofici-

nas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan

las oficinas, sin importar cundo se venden los productos.

b)

Costos del producto

son los que se llevan contra los ingresos nicamente

cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los

costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta,

ya sea a crdito o al contado, de tal suerte que los costos que no contri-

buyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarn co-

mo inventariados.

5. De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo.

a)

Costos controlables

son aquellos sobre los cuales una

persona, a deter-

minado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no; por ejemplo: los suel-

dos de los directores de ventas en las diferentes zonas, son controla-

bles por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su

jefe inmediato, etctera.

Es importante hacer notar que, todos los costos son controlables a

uno u otro nivel de la organizacin; es evidente que cuando nos referi-

mos a un nivel alto de la organizacin, los costos son ms controlables;

es decir, la mayora de los costos no son controlables a niveles inferiores.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos

directos porque, por ejemplo, el sueldo del director de produccin es

directo a su rea pero no controlable por l.

16

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



17/42

Estos costos son el fundamento para disear contabilidades por reas

,

de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.

b) Costos no controlables

en algunas ocasiones no se tiene autoridad so-

bre los costos en que se incurren; tal es el caso de la depreciacin del

equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciacin fue una de-

cisin tomada por la alta gerencia.

6. De acuerdo con su comportamiento. (Vase Fig. 1-2)

a) Costos variables

cambian o fluctan en relacin directa a una activi-

dad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin,

o ventas; por ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la fun-

cin de produccin y las comisiones de acuerdo con las ventas.

b) Costos fijos

son los que permanecen constantes dentro de un periodo

determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo: los suel-

dos, la depreciacin en linea recta, el alquiler del edificio, etctera. Den-

tro de los costos fijos tenemos dos categoras:

b.1 Costos fijos discrecionales

son susceptibles de ser modificados; por

ejemplo: los sueldos, alquiler del edificio, etctera.

b.2 Costos fijos comprometidos

son los que no aceptan modificaciones;

tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo: la deprecia-

cin de la maquinaria.

c) Costos semivariables o semi fijos

estn integrados por una parte fija

y una variable; son ejemplos caractersticos los servicios pblicos, la

luz, el telfono, etctera.

d) Caractersticas de los costos fijos y variables.

Las caractersticas prin-

cipales de los costos fijos se analizarn con mayor detalle dada la im-

portancia de conocer y controlar su comportamiento.

d.1

Caractersticas de los costos fijos:

d.1.1

Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables res-

pecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.

d.1.2

Estn relacionados estrechamente con la capacidad instala-

da. Los costos fijos resultan del establecimiento de la capaci-

dad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo

importante es que dichos costos no sean afectados por cam-

bios de la actividad dentro de un nivel relevante.

d.1.3

Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos de-

ben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad.

Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede

ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier ti-

po de anlisis sobre el comportamiento, es necesario estable-

cer el nivel adecuado.

d.1.4

Regulados por la administracin. La estimacin de algunos

costos fijos es fruto de las decisiones especficas de la admi-

nistracin, pero pueden variar segn dichas decisiones (cos-

tos fijos discrecionales).

d.1.5

Estn relacionados con el factor tiempo. Muchos de los cos-

tos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se rela-

cionanconunperiodoconabe 17

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



18/42

Costo variable

Volumen

$

Costo total

Costo fijo

Volumen

CT

CV

CF

Volumen

Figura 1-2

d.1.6

Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

d.2

Caractersticas de los costos variables:

d.2.1

Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.

d.2.2

Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluc-

tan en proporcin a una actividad, ms que a un periodo es-

pecfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con al-

guna medida de actividad.

d.2.3

Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos varia-

bles deben estar relacionados con una actividad dentro de un

nivel normal o categora relevante de actividad; fuera de ese

nivel puede cambiar el costo variable unitario.

d.2.4

Son regulados por la administracin. Algunos de los costos

variables pueden ser modificados por las decisiones de la

gerencia.

d.2.5

Los costos en total son variables; los unitarios son fijos. Esto

es reconocer el efecto que tiene la actividad sobre el total de

los costos.

7.

De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

a)

Costos relevantes

se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que

se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales; por ejem-

plo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo ca-

pacidad ociosa; en este caso, los nicos costos que cambian si se acep-

ta el pedido son los de materia prima, energticos, fletes, etctera. La

depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros

son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin.

18

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



19/42

b) Costos irrelevantes

son aquellos que permanecen inmutables sin impor-

tar el curso de accin elegido.

Esta clasificacin nos ayudar a segmentar las partidas relevantes

e irrelevantes en la toma de decisiones.

8. De acuerdo con el tipo de costo incurrido:

a)

Costos desembolsables

son aquellos que implicaron una salida de efec-

tivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la

contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histri-

cos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al

tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembol-

sable es la nmina de la mano de obra actual.

b)

Costo de oportunidad

es aquel que se origina al tomar una determina-

da decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin que pudie-

ra ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de

oportunidad es el siguiente: la empresa X no utiliza actualmente 50%

de la capacidad de su. almacn; un fabricante le solicita alquilar dicha

capacidad ociosa por $120 000 anuales, y al mismo tiempo se le presen-

ta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, lo cual traera

consigo que se ocupara un rea ociosa del almacn, por lo que al efec-

tuar el anlisis para determinar si le conviene o no expandirse debe con-

siderar como parte de los costos de expansin los $120 000 que dejar

de ganar por no alquilar el almacn.

Ventas de la expansin:

Costos adicionales de la expansin:

Materia prima directa


Gastos varios de fabricacin

Gastos de administracin y

venta

Costo de oportunidad

Utilidad incremental o adicional

$350

150

300

180

120

000

000

000

000

000

$1

1

300

100

000

000

200

000

Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa uti-

lidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una

decisin, por lo cual nunca aparecern registradas en los libros de con-

tabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar

en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de

los datos contables para tomar decisiones, es emplear slo los costos

de lo que la empresa hace y se olvidan de lo que no hace, pero podra

ser que en muchos casos fuera lo ms importante.

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la

actividad.

a) Costos diferenciales

son aquellos aumentos o disminuciones en el cos-

to total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una

variacin en la operacin de la empresa.

Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones,

pues son ellos quienes mostrarn los cambios o movimientos sufridos

9

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



20/42

en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en

la composicin de lineas, un cambio en los niveles de inventarios, etc-

tera.

a.1 Costos decrementales.

Cuando los costos diferenciales son genera-

dos por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin,

reciben el nombre de costos decrementales; por ejemplo, el hecho

de eliminar una linea de la composicin actual de la empresa, oca-

sionar costos decrementales.

a.2 Costos incrementales

son aqullos en que se incurren cuando las

variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las

actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico se pre-

senta cuando se introduce una nueva lnea en la composicin exis-

tente, lo que trae como consecuencia la aparicin de ciertos costos

que reciben el nombre de incrementales.

b) Costos sumergidos

son aquellos que, independientemente del curso de

accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer

inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estre-

cha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasa-

dos, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones; un ejemplo de

ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida para efecto de to-

marla en consideracin o no, con objeto de evaluar la opcin de ven-

der cierto volumen de artculos con capacidad ociosa, o un precio inferior

del normal. En estas circunstancias es irrelevante tomar la depreciacin

en el anlisis para aceptar ese pedido.

10, De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades.

a)

Costos evitables

son aquellos plenamente identificables con un producto

o un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el de-

partamento, dichos costos se suprimen; por ejemplo, el material direc-

to de una lnea que ser eliminada del mercado.

b)

Costos inevitables

son aquellos que no se suprimen, aunque el departa-

mento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina

el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no

se modificar.

Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pueden

existir otras que dependern del punto de vista desde el cual se parta para

una nueva clasificacin.

Todas las clasificaciones son importantes; pero sin duda alguna, la ms

relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya

que ni las funciones de planeacin y control administrativo ni la toma de

decisiones, pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento

de los costos; adems, ninguna de las herramientas que integran la Contabi-

lidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuen-

ta dicho comportamiento.

Estos mtodos pueden ser clasificados en tres categoras:

1.

Mtodos de estimacin directa

2.

Mtodo punto alto-punto bajo

3.

Mtodos estadsticos correlacin)

Mtodos para

segmentar los

costos

semivariables

20

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



21/42

No hay un mtodo de segmentacin til para todas las circunstancias o

partidas de costos de la empresa; cada una debe utilizar el que considere ms

apropiado para cada caso. Estos mtodos se aplican a las partidas semiva-

riables, es decir, aquellas que quedaron despus de clasificar las partidas pu-

ramente fijas o variables en las que se requiere separar la porcin fija y la

variable.

1. Mtodos de estimacin directa.

Se aplican ciertos casos especficos, con-

cretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.

Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos:

a)

Basados en estudio de tiempos y movimientos.

Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos,

o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. Ante di-

cha circunstancia, mediante observaciones de ingeniera industrial, se

detecta el comportamiento de las nuevas partidas que se presentan.

b)

Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos.

En este caso el analista determina el comportamiento de los costos

en funciones de:

b.1

El anlisis de los costos histricos.

b.2

La interpretacin de las polticas administrativas con respecto a

dicha partida.

b.3

La experiencia profesional subjetiva.

c)

Aplicacion de estos mtodos.

Los anteriores mtodos son aplicables en los siguientes casos:

c.1

Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede es-

tar sujeta a anlisis estadstico.

c.2

Cuando se crean nuevos departamentos que dan origen a costos.

c.3

Cuando se adquiere nuevo equipo o m aquinaria que origine un costo.

c.4

Cuando se producen cambios en los mtodos.

2. Mtodo punto alto-punto bajo.

Se basa en la estimacin de la parte fija

y la variable en dos diferentes niveles de actividad; estas partes son cal-

culadas mediante una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes ni-

veles, por lo cual asumen un comportamiento lineal.

Este mtodo emplea un clculo sencillo, ya que no requiere informacin

histrica, como el mtodo de mnimos cuadrados.

Su metodologa de aplicacin consiste en:

a)

Seleccionar la actividad que servir como denominador, la que puede

ser horas mquina, horas mano de obra, etctera, segn se considere

apropiado.

b)

Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los cos-

tos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cu al

no se requerirn cambios en los costos fijos.

c)

Determinar el costo total a los dos diferentes niveles.

d)

Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y la va-

riable de la siguientes manera:

d.1

Restar al volumen mximo, el volumen mnimo.

d.2

Restar al costo mximo, el costo mnimo.

d.3

Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes.

d.4

Determinar el costo fijo, restndole al costo total de cualquier ni-

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



22/42

vel, la parte de costos variables (calculada multiplicando la tasa va-

riable por el volumen de que se trate).

Veamos un ejemplo:

Aplicando el mtodo punto alto-punto bajo, se desea conocer el com-

portamiento de la partida de energticos a diferentes niveles.

Costos totales

1 200 000

1 300 000

1 400 000

1 500 000

1 600 000

1 600 000

1 200 000

Niveles de actividad

100 000

150 000

200 000

250 000

300 000

300 000

100 000

400 000

Tasa variable = 400 000

200 000 Horas mquina

= 2.00 por hora mquina

200 000

Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300 000 uni-

dades en el cual el costo total es:

CT = 1 600 000

El costo variable total de dicho volumen es:

300 000 X 2.00 = 600 000

de donde:

CF = CT CV

CF = 1 600 000 600 000 = 1 000 000

El resultado son los costos fijos que, se supone, no se alteran dentro

de la gama de 100 000 horas mquina hasta 300 000, lo cual puede ser

probado en cualquier nivel dentro de la ganancia relevante.

3 .

Mtodos estadsticos.

El anlisis de regresin es una herramienta esta-

dstica que sirve para medir el grado de asociacin entre una variable de-

pendiente y una o ms variables independientes.

Cuando la relacin es entre una variable dependiente y una independiente

se llama regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente

y varias independientes, se denomina regresin mltiple.

Este anlisis trata de mostrarnos la relacin entre ambas variables y

la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente,

expresando dichos efectos en forma de ecuacin.

Vamos a utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento

de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera

de expresar esta relacin simple es:

Y= a + bx

donde Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)

22

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



23/42

a = costos fijos (interseccin con el eje de las ordenadas).

b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual

cambia (pendiente de la recta).

x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (va-

riable independiente).

En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para encontrar

los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecni-

ca es la siguiente: (Vase fig. 1-3)

Esta herramienta encuentra a y b, tal que minimicen la distancia entre

las observaciones

y los valores generados con la recta.

Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados

son:

EY=na + bEx

1)

EXY = aEx + bEx

2)

donde n es el nmero de observaciones o niveles de actividad. Resolvien-

do las anteriores ecuaciones pueden calcularse a y b.

Y

Figura 1-3

b = E (x x)

y

y)

3 )

a=ybx

4)

donde x y y son las medidas de x y y respectivamente.

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se

expresan como sigue:

b = n (Exy)

(Ex) (Ey) 5)

n (E X

) (E

X 2

a =

(Ey) (Ex) (Ex) (Exy)

6)

n( Ex2) ( Ex)2

23

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



24/42

Obser-

vaciones

y

costo total

de mante-

imiento

x

horas

de

reparacin

x

2

x y

2 250 000

6 250 000

5 062 500

12 250 000

9 000 000

9 610 000

10 890 000

4 000 000

2 890 000

4 410 000

7 562 500

8 410 000

x

2

=82 585 000

9 525 000

19 062 500

16 368 750

36 225 000

29 125 000

28 520 000

29 535 000

14 250 000

11 475 000

15 750 000

24 475 000

27 260 000

E

xy=260 571 250

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

6 350

7 625

7 275

10 350

9 375

9 200

8 950

7 125

6 750

7 500

8 900

9 400

1 500

2 500

2 250

3 500

3 000

3 100

3 300

2 000

1 700

2 100

2 750

2 900

E

y=98 800

E

x=30 600

E

Veamos ahora un ejemplo en el cual se determinar la parte fija y la

parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabri-

cacin: el mantenimiento.

Aplicando las frmulas (5) y (6) obtendremos el comportamiento de los

costos:

b =

12 (260 571 250) (30 600) (98 800)

1.895

12 ( 82 585 000) (30 600)

(98

00) (82 585 000) (30 600) (260 571 250)

a =

3,041.35

12(82 585 000) (30 600)

Sustituyendo los valores determinaremos los costos fijos y variables.

y = 3 401.35 + 1.895 (x)

Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimien-

to son $3 401.35 y que el costo variable por hora de reparacin es $1 895,

de tal forma que si pensamos que en el prximo perodo productivo se tra-

bajarn 2 700 horas de mantenimiento, el costo total ser:

CT = 3 401. 35 + 1 895 (2 700)

CT = 8.517.85

Es importante que esta tcnica estadstica sea bien comprendida, por-

que es utilizada en diferentes reas de Contabilidad administrativa; por

ejemplo: para elaborar el presupuesto de ventas, para desarrollar el presu-

24

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



25/42

Costo en pesos

280 000

240 000

200 000

160 000

120 000

80 000

40 000

o

0

0

Unidades

Costos totales

Costos variables totales

Costos fijos totales

puesto flexible, para simular las decisiones con el modelo costo-volumen-

utilidad, etctera.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS DESDE EL PUNTO DE VISTA

ECONMICO

En la contabilidad, el comportamiento general de los costos de fabricacin to-

tales y unitarios, tanto fijos como variables, de acuerdo con los cambios en

la produccin, ocurren tal como se ilustra en el anexo 1-5. Los costos semiva-

riables han sido excluidos, puesto que en la prctica los contadores general-

mente clasifican los costos semivariables ya sea como fijos o como variables,

segn sus caractersticas predominantes.

Los mismos datos se presentan grficamente en las figuras 1-4 y 1-5. En

la figura 1-4 se observar que los costos de fabricacin fijos totales, permane-

cen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables tota-

les aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los cambios

que ocurren en la produccin. La lnea de los costos totales empieza en la can-

tidad de los costos fijos ($500 000 en el punto de partida, es decir, produccin

0, puesto que incluso si la planta cierra temporalmente, los costos fijos conti-

nuarn producindose). El ndice en el cual se eleva la curva de costo total

es igual al ndice de costo variable por unidad de produccin ($20 000).

En la figura 5-1 se observar que la linea para los costos unitarios variables

es constante y que la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms aguda-

mente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades agre-

gadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles su-

periores. El costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronun-

ciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos.

Figura 1-4 Conducta de costos en la prctica contable

(en trminos de costos totales).

25

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



26/42

Promedio de costo total por unidad

Promedio de costo variable por unidad

Promedio de costo fijo por unidad

Costo en pesos

Figura

1-5 Conducta de costos en la prctica contable

(en trminos de costos unitarios).

Anexo 1

5

Comportamiento del costo en la contabilidad

(En costos totales y unitarios)

Unidades

produci-

das

Costos

fijos

totales

Costos

variables

totales

Costos

totales

Costo uni-

tario fi-

jo prom.

Costo uni-

tario varia-

ble prom.

Costo uni-

tario total

promedio

C

o

D

r

D

cot

-

0

c

r

4

$50

000

20

000

70

000

$50

000

$20

000

$70

000

50

000

40

000

90

000

25 000

20

000

45

000

50

000

60

000

110

000

16 700

20

000

36

700

50

000

80 000

130

000

12

500

20 000

32

500

50

000

100

000

150

000

10 000

20

000

30

000

50

000

120

000

170

000

8

300

20

000

28

300

50

000 140 000

190

000

7

100

20

000 27

100

50 000

160

000

210

000

6 300

20

000

26

300

50 000

180

000

230

000

5

600

20 000

25

600

50

000

206

000

250

000

5

000

20

000

25

000

Para el anexo 1-6 se han calculado nuevamente las cifras que aparecen en

el anexo 1-5 de tal manera que se ajusten a la versin que ofrece un econo-

mista del comportamiento de costo. Si hacemos una comparacin entre es-

tos dos anexos encontraremos dos diferencias bsicas.

1.

En contabilidad (anexo

1-5), los costos

variables son los que aumentan o

26

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



27/42

disminuyen con los cam bios en la produccin a un ritmo co nstante. En eco-

noma (anexo 1 -6) se considera que los aumentos o disminuciones en los cos-

tos variables ocurren a un ritmo va riable. Com o consecuencia, en econom a

tambin cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en

contabilidad. En la figura 1-6, a medida que se incrementa la produccin,

el costo unitario variable promedio decrece al principio, luego permanece cons-

tante y, finalmente, tambin se incrementa. El decrem ento en el costo uni-

tario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido

a un aumento en la eficiencia, por ejemplo: la produccin de la mano de obra

por hora aumenta debido a la experiencia que da el aprendizaje. El aumento

en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin m uy elevados

cuando se llega al punto de utilidad decreciente; en este punto ocurren em -

botellamientos, hay demasiados trabajadores dentro del espacio existente,

las instalaciones se utilizan excesivamente, etctera. La razn de que los con-

tadores consideren los costos variables de distinta man era, no significa que

nieguen la validez del concep to del econom ista acerca d e la variabilidad del

costo. Puesto que los negocios casi nunca operan a niveles excesivamente

altos o bajos, el contador puede permitirse pasar por alto la posibilidad de

los cambios en el ndice de variabilidad del costo.

Anexo 1 6

Comportamiento del costo en la economa

(En costos totales, unitarios y marginales)

Unida-

des del

producto

Costos

fijos

totales

Costos

variables

totales

Costos

totales

Costo uni-

tarro Ajo

promedio

Costo uni-

tarro var.

promedio

Costo uni-

tarjo total

promedio

Costos

margi-

nales

1

$50 000

$20 000

$70 000

$50

000

$20

000

$70 000

$20

000

2

50

000 36 000

86

000

25

000

18

000

43

000

16 000

3

50

000

51000

101

000

16 700

17 000

33

700

15 000

4

50

000

65

000

115

000

12

500

162

000

28 700

14

000

5

50

000

78

000

128

000

10 000

156

000

25 600

13 000

6 50

000

925

000

142 500

8 300

154

000

23 700

14

500

7

50

000

108 500

158

500

7 100 155

000

22

600

16 000

8 50

000

126

500

176

500

6

300 158

000

22

100

18

000

9

50

000

149 500

199

500

5 600

16 600 22 200

23 000

10

50

000

179

500'

229 500

5 000

18

000

23 000

30

000

2. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son cos-

tos promedio; sin embargo, la teora de la economa se ocupa am pliamente

de los costos marginales. Un costo marginal representa el aum ento en los

costos totales que resulta de la produccin de una un idad adicional, tal co-

mo se muestra en el anexo 1-6.

27

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



28/42

6

Costo en pesos

70 000

60 000

50 000

40 000

30 000

20 000

10 000

0

0

Unidades

Costo marginal

Costo total promedio por unidad

Promedio de costo variable por unidad

Promedio de costo fijo por unidad

8

0

De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maxi-

mizan en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el

ingreso total derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo

marginal. Un negocio siempre aumentar las utilidades a corto plazo produ-

ciendo y vendiendo una unidad adicional, siempre y cuando el ingreso mar-

ginal exceda al costo marginal. En la figura 1-6 se presentan las curvas del

costo unitario promedio y del marginal. La curva del costo marginal crece

a un ritmo mayor que el costo unitario variable promedio, debido a que la

curva para el costo unitario variable promedio es acumulativa y est afecta-

da por datos anteriores. Debe recordarse que desde un punto de vista conta-

ble, la curva para el costo unitario total promedio permanece constante;

sin embargo; de acuerdo con la teora econmica, la curva para el costo uni-

tario total promedio sube en forma casi vertical en los niveles de produccin

muy altos. Este hecho es provocado por un incremento en los costos margi-

nales que compensan el efecto del decremento en los costos unitarios fijos.

Figura 1-6 Conducta de costos en trminos de economa (expresada en unidades y

costos marginales)

El concepto de costo marginal que usa el economista ha influido sobre el

contador de costos administrativos; aunque los contadores normalmente no

intentan aislar el costo de una sola unidad adicional, al ofrecer las informa-

ciones para la toma

de decisiones de la administracin, se ocupan de los cos-

tos incrementales

o diferenciales.

28

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



29/42

LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA DE APOYO

EN LA TOMA DE DECISIONES

Las decisiones de la administracin implican una seleccin entre cursos de

accin opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso

de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignar-

se a las opciones, la administracin cuenta con un indicador acerca de cul

es la opcin ms conveniente desde un punto de vista econmico. Esto no

representa necesariamente la decisin final, puesto que los factores no cuan-

titativos, como por ejemplo, prestigio

(status)

en la industria, relaciones obrero-

patronales, etctera, tambin pueden influenciar la decisin.

Los costos pertinentes a una determinada decisin pueden ser costos de

contabilidad, costos de contabilidad modificados o costos externos al siste-

ma de contabilidad de costos. Aunque cada decisin requiere un orden de

costos distintos, se pueden hacer ciertas generalizaciones con respecto a la

pertinencia de los costos para la toma de decisiones.

RESUMEN

Los costos ofrecen una base para determinar la utilidad, para hacer la pla-

neacin de las utilidades, para el control, y para la toma de decisiones. Sin

embargo, se requieren diferentes costos para estos distintos objetivos. A este

respecto, el Comit de Conceptos y Normas de Costos y la Asociacin Ame-

ricana de Contabilidad, declararon en 1955:

En trminos relativamente amplios, el aspecto que encierra el propsito

del costo significa que debido a que los objetivos de la administracin varan

tanto en la extensin del campo de actividades (que comprende desde activi-

dades generales hasta una multitud de actividades menores) y en la

naturaleza de la funcin administrativa que se est realizando (que vara des-

de planeamiento hasta control), los valores que deben incluirse en cualquier

informe de costo variarn segn sea la situacin de la empresa, as como se-

gn los objetivos especficos de la administracin. En un sentido amplio, se

reconoce que el costo de cualquier cosa depender del propsito para deter-

minar el costo.

CUESTIONARIO

Qu se entiende por costo?

Qu diferencia existe entre el concepto de costo y gasto?

Qu diferencia existe entre el concepto de gasto y activo?

Definir qu es una prdida contable.

Clasificar y analizar los costos, segn la funcin en que se incurren.

Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin con

una actividad, departamento o producto.

Explicar cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que fueron

calculados.

Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con el tiempo en que se car-

gan o comparan con los ingresos.

29

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



30/42

Explicar cmo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que deter-

mina su incurrencia.

Explicar la clasificacin de los costos de acuerdo con su comportamiento.

Mencionar algunas caractersticas de los costos fijos.

Mencionar algunas caractersticas de los costos variables.

Por qu es importante que una empresa analice y determine el comportamien-

to de sus costos?

Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de la importancia en la toma

de decisiones.

Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de la suma de erogaciones

ocurrida.

Explicar cmo se clasifican los costos en funcin del cambio originado por un

aumento o disminucin en la actividad de la organizacin.

Explicar cmo se clasifican los costos en funcin de una disminucin en la ac-

tividad de la empresa.

Cules son algunos de los mtodos para dividir el comportamiento de costos?

Cul clasificacin de costos es la ms importante? Por qu?

PROBLEMAS Y CASOS

1 1

. Utilidad de contabilidad.

Cul es la utilidad contable? Qu relacin tie-

ne la utilidad contable con los costos contables? Puede determinarse la utili-

dad sin tener un sistema de contabilidad de costos? Qu limitaciones tiene es-

te procedimiento?

1 2.

Fluctuaciones monetarias.

Tiene alguna importancia para el contador de

costos el valor fluctuante de la unidad monetaria nacional?

1 3.

Apreciacin del economista y del contador en cuanto a los costos.

En

qu difiere el criterio que tiene un contador del que tiene un economista en lo

relativo a costos? Bajo qu circunstancias deberan modificarse los costos que

se utilizan para propsitos de contabilidad financiera?

1 4.

Utilidad marginal.

Qu significa el trmino Anlisis de la utilidad margi-

nal? Qu influencia ha tenido este anlisis sobre la contabilidad de costos?

1 5.

Costo del producto.

Cmo computa el contador de costos, el costo de

un producto fabricado? Cules son algunas de las dificultades que encuentra?

1 6.

Variabilidad del costo.

Hacer una distincin entre costos variables, fijos

y semivariables. Por qu es importante esta distincin?

1 7.

Variabilidad del costo.

Indicar, cules entre los siguientes costos, seran

normalmente fijos, variables y semivariables. Puede usted pensar en alguna

circunstancia en la que cualquiera de estos costos estara en una categora

distinta a la especificada por usted?

30

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA



31/42

Materias primas empleadas

eparaciones

Depreciacin

ano de obra directa

Supervisin

mpuestos

Suministros

aquinaria

1 8.

Control del costo.

A usted se le ha informado que una planta est per-

diendo dinero debido a un inadecuado sistema de control de costos y se le pide

que instituya un sistema efectivo para el control del costo. Por qu principios

generales se guiara usted?

1 9.

Costo del perodo.

A qu clase de costos tratan los contadores como

costos o gastos del perodo? Qu razones hay para este tratamiento ? Pue-

den originar distorsiones en la utilidad?

1 10.Mtodos de utilidad abosorbente y de costo directo. Qu es lo que pro-

duce la diferencia en utilidad que se tiene bajo los mtodos de costeo absorben-

te y costeo directo?

1 11.

Importancia de la estructura de los costos.

Cul considera que es la

clasificacin de costos ms relevante para aplicar las tcnicas de la contabili-

dad de costos?

1 12.

Costos, gastos y prdidas.

Hacer una distincin entre costos, gastos y

prdidas. Dar un ejemplo de cada uno.

1 13.

Objetivos de la contabilidad de costos.

Cules son los tres objetivos

principales de la contabilidad de costos? Puede utilizarse la misma informa-

cin de costos para realizar estos propsitos?

1 14.

Costos fijos.

Cules son las dos categoras de costos fijos? Dar un ejem-

plo de cada tipo de costo fijo.

1 15. Terminologa de costos.

Dar un ejemplo para cada categora enumerada.

1.

Un costo departamental directo fijo

2.

Un costo asignado a un departamento de produccin

3.

Un material indirecto

4. Un material directo

5.

Una prdida

6. Un costo variable del periodo

7.

Un costo semivariable

8.

Un costo fijo comprometido

9.

Un costo que es directo para un departamento de produccin, pero indi-

recto para productos o trabajos

10.

Un costo de mano de obra indirecta que es un costo para departamento

directo

11.

Un costo imputado

12.

Un costo primo

13.

Un costo de mano de obra indirecta que es indirecto para un departa-

mento de produccin

1

CAPTULO 1

INTRODUCCIN A LA



32/42

14.

Un costo de oportunidad

15.

Un costo desembolsado

1 16.

Terminologa de costos.

Insertar en la columna 1 el nmero de la des-

cripcin en la columna 2 que mejor se ajuste a lo descrito en la columna 1.

Columna 1

Costos totales variables

Costo unitario variable (segn el

criterio del contador)

Costo unitario variable (segn el

criterio del economista

Costos reales

Costos totales fijos

Costo presupuestado

Costo unitario fijo

Costo marginal (en economa)

Indice de gastos generales

Costos estndar

Mano de obra y gastos generales

Costos diferenciales

Interseccin del costo marginal y

la utilidad marginal

32

PRIMERA PARTE:

FUNDAMENTOS DE LA


Columna 2

1.

Punto en el cual aumenta el cos-

to unitario variable

2.

Permanece constante por unidad

3.

Costos no asignados a los

productos

4.

Los aumentos en el total son

CAPITULO 1 : INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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