casos

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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad EmpresarialN 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

IV

C o n t e n i d o

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Los costos y toma de decisiones relevantes para la empresa

Fuente: Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012

Ficha Tcnica

Los costos y toma de decisiones relevantes

para la empresa

1. Criterios de decisin relevantes sobre costos,ingresos y beneficios

La contabilidad de costos constituye un sistema de informacin

realizado sobre un correcto razonamiento sobre la transformacinde los recursos o factores econmicos en productos y servicios quetengan un valor reflejado en su precio de venta.

La contabilidad de gestin tiene por objetivo la bsqueda delmximo beneficio, y esto implica maximizar la eficiencia privadade la gestin de la empresa, lo que constituye una finalidadperfectamente identificable y numerable para que la gerenciade la empresa sepa interpretar las oportunidades externas quepuede conseguir con las fuerzas productivas internas.

La toma de decisiones en la empresa forma un proceso continuoque une el presente con el futuro deseado. Las empresas tomantodos los das un enorme conjunto de decisiones, de corto plazoque no cambian el curso de la orientacin general de la empresa,pero son necesarias para su desarrollo.

Las principales decisiones que se pueden tomar sobre la basede una adecuada contabilidad de gestin son:

1. Aceptar o rechazar pedidos a su precio correspondiente.

2. Fabricar con medios propios todo o parte de los componentesy servicios necesarios o comprarlos.

3. Incrementar el volumen de produccin o reducir el preciode venta.

4. Elegir los productos a fabricar y a abandonar los productosde poca demanda.

5. Aplicar estrategias competitivas sobre costos, precios y pu-blicidad.

6. Decidir ampliar o reducir la capacidad de fabricacin, de

admisin o despido de trabajadores.7. Decidir inversiones para mejorar la productividad y el costo

de los productos.

8. Decidir sobre el mantenimiento de la eficiencia, la minimi-zacin de costos y la maximizacin de la produccin y delos ingresos. 1 MALLO, Carlos (2000). Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Espaa

Caso N 1

9. Decidir sobre la inversin y la financiacin ptima del cre-cimiento y el desarrollo1.

La empresa Manufacturera Santa Isabel S.A. fabrica artculos paradamas y caballeros. Ha estado trabajando con una capacidaddel 70 % durante los tres ltimos aos, habiendo permanecido

las ventas y la produccin ms o menos constante.

De los libros y registros contables, se ha obtenido la siguienteinformacin respecto al presente ao:

ConceptoProductodamas

Productocaballeros

Ventas S/.280,000 S/.420,000

Unidades vendidas 000 105,000

Costo de fabricacin: 70,000

Materia prima directa 134,400

Mano obra directa 56,000 42,000

Costos indirectos variables 21,000

Otros costos indirectos: 35,000Mano obra indirecta

Depreciacin:

- Dpto. artculo damas 12,000

- Dpto. artculo caballeros 18,000

Otros costos indirectos fijosGastos de administracin y venta:FijosVariables

S/.100,000

60,00060,200

Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para ven-der 40,000 unidades del artculo de caballero a una empresabrasilea a S/.3.20, precio que es S/.0.80 ms bajo que el precionormal. Esta venta no afectar las ventas en nuestro pas .Laempresa est muy interesada en conocer si sera beneficioso,desde el punto de vista de las utilidades, aceptar este pedido aun precio por debajo de su precio de venta establecido.

INFORME ESPECIAL Los costos y toma de decisiones relevantes para la empresa IV - 1

APLICACIN PRCTICA

Revisando las NIIF: NIC 19 Beneficios a los empleados (Parte I) IV - 5

NIC 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados IV - 8

Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV IV - 12

GLOSARIO CONTABLE IV-14

InformeEspecial

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IV

IV-2 Instituto Pacfico N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

Informe Especial

Surgiran las siguientes situaciones si esta orden de venta fueraaceptada:

- Los costos fijos de la fbrica aumentaran S/.800.

- Las comisiones de vendedores que son parte de los costosvariables indicados no tendran que pagarse. Estas ascienden

a S/.0.32 la unidad.

Se pide:

Prepare un estado de costos, que indique si recomienda aceptaro no este pedido.

Solucin

a) Estado de costos e ingresos

Estado comparativo

Concepto

Ingreso adicional S/.128,000

40,000 x S/.3.20

Costo adicional

MP: (S/.134,400 / 105,000) x 40,000 51,200

MO: (S/.105,000 / 105,000) x 40,000 40,000

CIF: (S/.42,000 / 105,000) x 40,000 16,000

Aumento del costo fijo

Costo indirecto de fabricacin 800

Gasto de venta variable 60.200

S/.0.32 x 175,000 56,000

Costo adicional 4,200

(S/.4,200 / 175,000 ) x 40,000 960

Costo total 108,960

Ingreso adicional neto S/.19,040

b) Apreciacin

Como quiera que los costos variables para la produccin de40,000 unidades adicionales. Incluye parte del costo fijo,estos representan un monto inferior a los ingresos adicionales,entonces es recomendable la aceptacin de producir y venderunidades a un precio inferior al normal, y porque ademsincrementar la rentabilidad de la empresa. Se entiende queeste precio rebajado es por una situacin coyuntural por tenercapacidad instalada que no se usa2.

2. Benchmarking como gua de mejora continuaEs una herramienta gerencial utilizada por la empresa para incen-

tivar dentro de la organizacin el incremento de la productividady la eficiencia organizativa.

Elbenchmarkingse ha definido como el proceso continuado deaprendizaje que partiendo de lo mejor del exterior pretendeincorporar el cmo se hacen las cosas al interior. No es por tantouna herramienta ms de la gestin, sino que marca la orientacinque quiere la direccin hacia la bsqueda de las mejores prc-ticas de las empresas que conducen a un rendimiento superior.

Son tres las razones que han motivado la aplicacin del ben-chmarking:

a. Es un medio muy eficiente de introducir mejoras a la empre-sa. Los directivos pueden perseguir, a travs de la evaluacincomparativa, la optimizacin de su cadena de valor, lo que le

facilitar introducir mejoras en aquellas actividades en dondese detectan ciertas debilidades; normalmente emplearnproceso de mejoras de la calidad, automejora y reingeniera.

b. Apoya a que las mejoras se incorporen rpidamente. Dadoque los mercados evolucionan rpidamente, se necesitan

2 BACKER y JACOBSEN. (2006). Contabilidad de costos.Mxico.

instrumentos que faciliten los cambios, en la medida enque el benchmarkinges una herramienta de diagnstico yaplicacin.

c. Tiene el potencial de elevar significativamente las interre-laciones colectivas de las empresas. Lo que ha motivado amuchas grandes empresas a colaborar con sus proveedores,

con el fin de mejorar la eficiencia de la cadena de valor.Normalmente para llevar a cabo el benchmarking se suele teneren cuenta los siguientes aspectos:

a. Eleccin de actividades a mejorar.

b. Determinacin de factores claves a medir.

c. Identificacin de las empresas con prcticas ms avanzadas.

d. Medicin de la actuacin de las compaas ms avanzadas.

e. Medicin de la actuacin de nuestra empresa.

f. Desarrollo y planificacin de actuaciones para igualar, me-jorar y superar el modelo.

g. Integracin del personal con los nuevos modos de hacer lascosas.

h. Implantacin y supervisin de los resultados.

Caso N 2

El presupuesto como instrumento de supervisin

Los cuadros siguientes muestran presupuestos parciales a distin-tos niveles de capacidad de operacin, los que se han obtenidosobre la base de cantidades y precios estndares debidamenteestudiados en las empresas lderes en el pas3.

Los costos estndares constituyen un buen marco referencial paraformular los presupuestos de las empresas, sean estas industria-les, comerciales, servicios u otro giro empresarial.

A continuacin, se presentan los presupuestos que tienen lasuficiente relevancia para el presente artculo.

Presupuesto flexible de ventas mensuales a distintascapacidades de operacin

Productos 40 % 60 % 80 % 100 % 120 % 140 %

A S/.11,000 S/.16,500 S/.22,000 S/.27,500 S/.33,000 S/.38,500

B 11,000 16,500 22,000 27,500 33,000 38,500

C 4,666 7,000 9,334 11,668 14,000 16,333

Mensual 26,666 40,000 53,334 66,667 80,000 93,333

Anual S/.320,000 S/.480,000 S/.640,000 S/.800,000 S/.960,000 S/.1,120,000

Formular un presupuesto flexible para determinar el costo deproduccin implica hacer un proceso de varios presupuestos debi-damente detallados para cada uno de los recursos que se utilizanen la fabricacin del producto, y se toma como base los costosestndares formulados por el rea de produccin de la empresa.

Presupuesto de costo estndar de la materia prima directa

Cant.estndar

MaterialPrecioestn-

dar

Centrode

costos

Pro-ducto

A

Produc-to B

Pro-ducto C

3 Lmina acero S/.1.00 Corte S/.3.00 S/.3.00 S/.0.00

1 Lmina acero 0.90 Corte 0.00 0.10 0.90

12 Remaches 0.10 Acabado 0.10 0.10 0.10

4 Esmalte 0.10 Acabado 0.10 0.40 0.00

1 Accesorios 0.40 Acabado 0.00 0.00 0.20

8 Cera 0.20 Acabado 0.00 0.00 0.00

S/.3.20 S/.3.60 S/.1.20

3 Referencia NEUNER. Contabilidad de costos.

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El presupuesto de costo estndar de la materia prima directaindica la recopilacin de la informacin presupuestaria del costoestndar de ese elemento para los diferentes centros de costosque tiene la empresa.

Presupuesto de costo estndar de la mano obra directa

Ho-ras Detalle Tasa Centrocosto Produc-to A Produc-to B Produc-to C

2 Mquina corte 2.50 Corte S/.5.00 S/.5.00

4 Mquina corte 2.40 Corte 9.60

1 Mquina estampar 2.50 Estampado 2.50 2.50

1 Mquina estampar 2.40 Estampado 2.40

2 Trabajo acabado 2.45 Acabado 4.90 4.90

2 Trabajo acabado 2.40 acabado S/.12.40 S/.12.40 4.80

S/.3.20 S/.3.60 S/.16.80

La formulacin del costo estndar de la mano de obra directa hasido la consecuencia del estudio de tiempos y movimientos parala fabricacin de las lneas de produccin que debidamente com-binadas con la tasa salarial se ha obtenido el costo unitario de la

mano de obra incorporada a cada una de las lneas de produccin.Presupuesto flexible de costos indirectos mensuales

departamento de corte

DetalleCapacidad de operacin

40 % 60 % 80 % 100 % 120 % 140 %

Costo variable S/. S/. S/. S/. S/. S/.

Material indirecto 100.00 150.00 200.00 250.00 300.00 350.00

Mano obra indirecta 333.30 518.00 666.70 833.30 1,036.00 1,166.70

Combustibles 466.70

Energa 450.00 600.00 860.00 1,083.30 1,180.00 1,500.00

Seguros 1,000.00 1,400.00 1,900.00 2,500.00 3,000.00 3,200.00

Comunicaciones 30.00 49.00 70.00 83.30 96.70 112.00

Departamentox 4,100.00 4,100.00 4,166.70 4,166.70 4,166.70 4,220.00

Departamentoy 3,900.00 3,900.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,100.00

Total variable 9,913.30 10,717.00 11,863.40 13,383.30 13,779.40 14,648.70Costo fijo

Alquiler 1,166.70 1,166.70 1,166.70 1,166.70 1,166.70 1,166.70

Seguros 833.30 833.30 833.30 833.30 900.00 900.00

Superintendencia 583.33 583.33 583.33 583.33 583.33 583.33

Depreciacin 2,916.70 2,916.70 2,916.70 2,916.70 3,000.00 3,000.00

Gastos administ. 850.00 850.00 916.70 916.70 916.70 1,000.00

amortizacin 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00

Total fijo 6,600.03 6,600.08 6,666.73 6,666.73 6,816.73 6,900.03

Mano obra directa 50 000 60 000 110 000 120 000 140 000 1,50 000

Tasa variable 19.83 % 17.86 % 10.78 % 11.14 % 9.84 % 9.76 %

Tasa fija 13.20 % 11.00 % 6.06 % 5.55 % 4.87 % 4.60 %

Nota: Las tasas fijas y variables, se calculan dividiendo los costos indirectosvariables y fijos entre una base seleccionada.

Los costos indirectos de fabricacin calculados y presentadosen el presupuesto flexible son de suma importancia para laempresa, porque le permite analizar la incidencia en el costode produccin a diferentes niveles de produccin.

Presupuesto estndar de costo unitario de produccin

Concepto Producto A Producto B Producto C

Material dpto. de corte 3.00 3.00 0.90

Material dpto. de acabado 0.20 0.60 0.30

Mano de obra dpto. de corte 5.00 5.00 9.60

Mano de obra dpto. estampado 2.50 2.50 2.40

Mano de obra dpto. de acabado 4.90 4.90 4.80

Costo indirecto dpto. de corte 1.44 1.44 2.77

Costo indirecto dpto. estampado 0.90 0.90 0.86

Costo indirecto dpto. acabado 1.72 1.72 1.68

Total de costo estndar por unid. S/.19.66 S/.20.06 S/.23.31

Cantidad estndar de produccin 100 150 200

La gerencia de la compaa para tomar decisiones respecto a lainversin o llevar a cabo un programa de produccin, necesitatener la suficiente informacin del proceso de costos, y, una deesa informacin se presenta a travs del presupuesto estndardel costo de produccin.

Informe presupuestario de ventas por productos

Prod.

Cantidad Importes

Variacin Observac.Presup. Real

Presu-puesto

Real

A 1,000 1,100 16,500 18,150 1,650 Cantidadaumentada

B 800 800 800 16,500 1,500 Precio aumentado

C 800 800 7,000 5,250 1,750 Menor cantidad.Precio ms bajo

Total 2,600 2,600 40,000 41,400 1,400

El cuadro detalla la variacin presupuesta de la venta en cantidady en importes monetarios por lnea de produccin, a fin de quelos responsables hagan la evaluacin correspondiente y tomenlas decisiones del caso.

Informe presupuestario del costo de produccin

Mes de enero Capacidad de operacin 60 %

ElementosProducto A Producto B

Presup. Real Variac. Presup. Real Variac.

Materia prima - corte 3,600 4,000 400 3,000 2,900 (100)

Materia prima - acabado 240 260 20 600 610 10

Mano de obra - corte 2,400 2,600 200 2,000 2,000 0

Mano de obra - estampado 1,200 1,300 100 1,000 1,200 200

Mano de obra - acabado 2,160 2,340 180 1,800 1,700 (100)

Costo indirecto - corte 692 975 283 577 577 0

Costo indirecto - estampado 432 468 36 360 432 72

Costo indirecto - acabado 756 819 63 630 567 (63)

Total costo S/.11,480 12,762 1,281 9,967 9,986 19

Nmero de unidades 1,200 1,300 100 1,000 1,000 0

La preparacin del informe presupuestario del costo de produc-cin muestra la comparacin de las cifras reales y estndarespresupuestadas, y analizando estas, en cuanto a las causas de vo-lumen y precio, es posible disponer de un control administrativoque ayude a reducir las prdidas y permitir que las operacionesdel negocio sean conducidas ms eficientemente. Es convenientela preparacin de comparaciones peridicas (mensuales) de loscostos totales y por unidades presupuestadas (estndares) conlos costos totales y por unidades reales.

3. La reduccin de costosLa reduccin del costo en la empresa puede definirse como

una actividad continua y organizada que pone en juego todaslas funciones claves de la empresa y por consiguiente a todoslos responsables.

La finalidad de un programa de reduccin de costos es:

a. Reducir los tiempos perdidos de mano de obra y desperdiciosde materiales.

b. Bajar los costos a travs de la accin directiva.

c. Aumentar la satisfaccin de los clientes, la moral de losempleados y el beneficio potencial.

d. Reducir operativamente los formularios administrativos,minimizando su costo.

e. Identificar las ineficiencias y los estrangulamientos en elproceso operativo.

f. Eliminar pagos y duplicacin innecesaria de esfuerzos,La actividad econmica de la empresa progresa por varias cau-sas, una es el aumento de la productividad y la reduccin delos costos de los productos. Las empresas que no son capacesde comprender este hecho suelen perecer a medio plazo porla competencia. El programa de reduccin de costos constituye

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IV


Informe Especial

Como parte de los instrumentos de control del costo de produc-cin, se presenta a continuacin un cuadro que indica el costounitario estimado por unidad y por departamentos.

Costos unitarios de produccin estimados por unidady departamento

TotalDpto. de

corteDpto. de

estampadoDpto. deacabado

Producto A: S/. S/. S/. S/.

Materiales 3.20 3.00 0.00 0.20

Mano obra 4.80 2.00 1.00 1.80

Costos indirectos 1.20 0.50 0.25 0.45

Total 9.20 5.50 1.25 2.45

Producto B:

Materiales 3.60 3.00 0.00 0.60

Mano obra 4.80 2.00 1.00 1.80

Costo indirecto 1.20 0.50 0.25 0.45

Total 9.60 5.50 1.25 2.85

Producto C:

Materiales 1.20 0.90 0.00 0.30

Mano obra 2.80 1.60 0.40 0.80

Costo indirecto 0.70 0.40 0.10 0.20

Total 4.70 2.90 0.50 1.30

Como podemos observar, el cuadro de costos unitarios de pro-duccin estimados por unidad y departamentos est mostrandoel costo unitario de produccin por cada elemento del costo,como tambin por cada uno de los departamentos. Al costo deproduccin que muestra el cuadro mencionado se le agrega laparte proporcional de los gastos de administracin y de ventaen que incurre la empresa y que por lo tanto est relacionadocon la produccin, como consecuencia de agregar los gastosde administracin y venta se obtendr el costo total al cual seagrega el margen de utilidad establecida por el direccin o los

funcionarios respectivos y, se obtiene el valor de venta, a estevalor de venta se le agrega el 18 % de impuesto a las ventas,determinndose el precio de venta del producto.

A continuacin, se muestra el cuadro de gastos estimados deadministracin y venta de la gestin de la empresa clasificadosen fijos y variables:

Caso N 3

Planificacin y control de la gestin empresarial

La Compaa Manufacturera Andina S.A.C. fabrica los productosA, B y C, semejantes en peso y tamao. Estos productos sonvendidos a comerciantes. En la zona 1 trabajan seis vendedores yen la zona 2 cuatro vendedores, bajo la direccin del gerente deventas, quien supervisa las funciones de venta desde la oficinade venta desde la oficina principal. Algunas ventas son hechasdirectamente desde el almacn, situado al lado de la oficinaprincipal. A continuacin, se muestra el presupuesto de ventas5.

Presupuesto de ventas en nuevos soles

Zona Vtas. netas Producto A Producto B Producto C

1 300.000 150,000 100.000 50.000

2 400.000 120.000 200.000 80.000

Almacn 100.000 60.000 30.000 10.000

Total S/.800.000 S/.330.000 S/.330.000 S/.140.000

El presupuesto de venta fue preparado de una compilacin de

los estimados mensuales de ventas, respaldados por estimadosde las cantidades a vender.Con este importe de ventas de S/.800,000.00, el director depresupuestos puede comparar la utilidad neta deseada con elobjeto de poner un lmite al importe total de costos y gastos.Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas ser deS/.56,000.00, o el 7 %, entonces el resto de S/.744,000.00representar el lmite del costo de produccin ms los gastosoperativos.El presupuesto de costo de produccin correspondiente a lasventas anteriores aparece en forma resumida en el cuadrosiguiente:

Costo de produccin estimado

Elementos Total Producto A Producto B Producto C

Materia prima 194,000.00 80,000.00 90,000.00 24,000.00

Mano de obra 296,000.00 120,000.00 120,000.00 56,000.00

Costo indirec. 74,000.00 30,000.00 30,000.00 14,000.00

Total 564,000.00 230,000.00 240,000.00 94,000.00

4 MALLO, Carlos. (2000). Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Espaa5 NEUNER. John. (2000). Contabilidad de costos. Mxico

una tarea esencial de la gerencia, lo cualtiene que establecer polticas y criteriosconvincentes para poder crear en toda laorganizacin una mentalidad de ahorro yeficiencia empresarial. La mentalizacinconstituye una tarea diaria y sistemtica

de tratar de hacer comprender a todo elpersonal el valor de hacer las cosas bien.

El tratadista francs Marcel Toisn hapropuesto la metodologa siguiente paradescubrir y eliminar los costos excesivos,cuya aplicacin y explotacin se da en lasfases siguientes:

a. Elementos que provocan costos ele-vados a nivel logstico:

- Desconocimiento de los provee-dores mejor situados.

- Deficiente informacin sobre lasnecesidades reales.

- Desconocimiento sobre las exis-tencias en almacn.

- Pedidos demasiados importantes.

- Pedidos demasiados fraccionados.

- Deficiente gestin de control degastos.

- Rotacin lenta de los inventarios.

- Carencia en la clasificacin de los

inventarios.- Deficiencia en la codificacin de

la materia prima.

b. Elementos que inciden en los costoselevados de produccin:

- Capacidad de produccin noutilizada.

- Estrangulamientos de la produc-cin.

- Deficiente utilizacin de la maqui-naria.

- Mantenimiento de la maquinariamuy costo.

- Frecuente tiempos muertos.- Excesos de desperdicios y prdidas

- Deficiente control.

- Carencia de programas preventi-vos.

- Salarios mal adaptados a la pro-ductividad4.

c. Elementos que elevan el costo de

comercializacin:- Falta de coordinacin tcnico-comercializacin.

- Aceptacin de envos anormales.

- Variedad de productos.

- Incumplimiento de los plazos deentrega.

- Gastos de venta demasiados ele-vados.

- Desconocimiento de los preciosreales.

- Publicidad mal adaptada.

- Falta de informacin de los ven-dedores.

- Desconocimiento de los y necesi-dades de la clientela.

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Revisando las NIIF:NIC 19 Beneficios a los empleados (Parte I)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 19 Beneficios a los empleados (Parte I)


Ficha Tcnica

Presupuesto estimado de gastos de venta y administracin

TotalGastos deventa

Gastos deadministracin

Gastos variables

Gastos de viaje S/,5,000 S/.4,000 S/.1,000

Gastos de oficina 14,000 6,000 8,000

Gastos de almacenamiento 16,000 16,000 0.00

Gastos de entrega 15,000 15,000 0.00

Franqueo 4,000 2,250 1,750

Comunicaciones 8,000 5,000 3,000

Suministros de oficina 3,000 750 2,250

Varios 2,000 1,000 1,000

Total gastos variables S/.67,000 S/.50,000 S/.17,000

Gastos fijos

Sueldos 60,000 30,000 30,000

Alquileres 25,000 15,000 10,000

Administracin 10,000 4,000 6,000

Seguros 8,000 6,000 2,000

Depreciacin 10,000 7,500 2,500

Total gastos fijos S/.113,000 S/.62,500 S/.50,500

Total Gastos S/.180,000 S/.112,500 S/.67,500

El estado de resultados que a continuacin se indica contiene lainformacin presupuestada y la informacin real, con la cual lagerencia podr ver la tendencia porcentual de la utilidad neta,comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos ycostos reales, a fin de que los responsables puedan tomar lasdecisiones correspondientes.

Estado de resultados

Presupuesto Real Diferencia

S/. % S/. % S/. %

Ventas neta 800,000 100.00 900,000 100.00 100,000 12.5

Costo de ventas 560,000 70.00 650,000 72.2 0 90,000 16.0

Presupuesto Real Diferencia

S/. % S/. % S/. %

Utilidad bruta 240,000 30.00 250,000 27.80 10.000 4.16

Gastos de venta 112,500 14.06 135,000 15.00 22.500 20.0

Gastos adminis-

tracin

67,500 8.44 63,000 7.00 4.500 (6.6)

Total gastos 180,000 22.50 198,000 22.00 18.000 10.0

Utilidad opera-ciones

60,000 7.50 52,000 5.80 8.000 (13.3)

Gastos financieros 4,000 0.50 4,500 0.50 500 12.5

Utilidad neta 56,000 7.00 47,500 5.27 7.500 (13.4)

( ) disminucin

El informe que a continuacin se presenta est relacionado conlos costos totales de produccin por productos y por elementosmensuales, lo que permitir a la gerencia hacer el anlisis co-rrespondiente por lnea de producto.

Informe presupuestario sobre costos del producto y elementosdel costo

Elementos del costoPresupuestopara el mes

Costo realdel mes

Variacin Observacin

Costo de materiales:

Producto A S/.6,666.67 S/.7,000.00 S/.+ 333.33

Producto B 7,500.00 7,600.00 + 100.00

Producto C 2,000.00 2,000.00

Costo de mano de obra

Producto A 10,000.00 11,000.00 + 1,000

Producto B 10,000.00 12,000.00 + 2,000 Huelga

Producto C 4,666.67 5,000.00 + 333.33

Costo indirecto

Producto A 2,500.00 2,750.00 + 250.00

Producto B 2,500.00 3,000.00 + 500.00

Producto C 1,166.66 1,250.00 + 83.34

Costo total S/.47,000.00 S/.51,600.00 S/.+4.600.00

Objetivo

Establece De los beneficiosde los empleados

Tratamientocontable

Revelacin de

informacinfinanciera

Alcance

(Prrafos 1 al 3)

Se aplicar por los empleadores (entidad) al contabilizar todaslas retribuciones de los empleados (trabajadores), exceptolospagos basados en acciones (NIIF 2).

No se aplicaa planes de beneficios por retiro (NIC 26)

Las retribuciones de los empleados de la entidad que pro-ceden de:

- Planes de otros acuerdos formales con sus empleados.

- Exigencias legales o acuerdos con carcter vinculante.

- Prcticas no formalizadas.

(Prrafo 4 al 6)

Los beneficios de los empleados comprenden:

AplicacinPr

ctica

5/27/2018 casos

6/14

IV


Aplicacin Prctica

(a) Beneficios a corto plazo.

(b) Beneficios postempleo.

(c) Otros beneficios a largo plazo.

(d) Beneficios por terminacin del contrato.

Beneficios a corto plazo de los empleados

(Prrafos 8 y 9)

Beneficios cuyo pago deber ser atendido a corto plazo, dentrode los doce (12) meses siguientes al cierre del ejercicio en quelos empleados han prestado sus servicios y les ha otorgadoderechos que incluyen partidas, tales como:

Contabilizacin:

Inmediata, simultnea al servicio del trabajador

Reconocimiento y medicin

(Prrafo 10)

Clase Reconocimiento

Sueldos y sala-rios, etc

Inmedia-to

Como un Pasivo: Tras las de-ducciones de cualquier importeya satisfecho

Como un Gasto del periodo:Salvo que otra norma (NIIF)permita o exija activarlo:NIC2, NIC 16

Si el importe a pagar essupe-rior al gastosurgir un activo(anticipo de remuneraciones) afavor de la empresa

(Prrafos 11 al 16)


Permisosremune-rados( v a c a -ciones yotros)

Acu-mulan

En la medida en que los empleadosprestan servicios y van devengndolos

Acu-mulan

Se registran en el mismo memento enque tales ausencias se produzcan

Las empresas deben medir en el cierre de balanceel coste esperado de las ausencias remuneradas con

carcter acumulativo

(Prrafos 17 al 22)


Participacionesen gananciasy planes de in-centivos (I)

La empresa debe reconocerla como costoesperado cuando:- Tiene obligacin legal o implcita- Puede realizar una estimacin fiable- Existe la costumbre de pagar tales incentivos

Condiciones para realizar una estimacin

fiable:- Los trminos del plan contengan una frmu-

la para determinar el importe del beneficio- La empresa determine la deuda a pagar

antes del cierre de libros

Beneficios a los empleados a corto plazo

(Vacaciones anuales)

Enunciado

La Compaa XYZ, en cumplimiento de las leyes laborales,otorga anualmente un mes de vacaciones a todo su personal

en planilla.

Cmo debera tratar este reconocimiento laboral deacuerdo con la NIC 19?

Solucin

1. Razonamiento

La compaa debera reconocer mensualmente 1/12 delderecho vacacional.

2. Aspectos tributarios

Conforme al inc. V del artculo 37 de la Ley de Impuesto ala Renta, se admite la deduccin de los gastos mencionados

en el ejercicio en que se devengan, sujeto a que sepaguendentro del plazo establecido por el Reglamentoparala presentacin de la declaracin jurada correspondiente adicho ejercicio gravable.

3. Reconocimiento

Caso N 1

x DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

6215 Vacaciones xxxxx

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

4115 Vacaciones por pagar xxxxx

Nota: Se efectuar asiento por destino del gasto (Elemento 9/Cuenta 791)


- La experiencia suministra evidencia delimporte a pagar por la empresa

(Prrafos 17 al 22)


Participacionesen ganancias

y planes de in-centivos (II)

Las obligaciones relacionadas en los planesde participacin en ganancias e incentivos

son consecuencia:- De los servicios prestados por empleados- Nm. de transacciones con los propietarios

Han de pagarse en los 12 meses siguientes al

cierre del ejercicio econmico.

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7/14



Beneficios a los empleados a corto plazo(Vacaciones acumuladas)

Enunciado

LaCompaa ABC contrat a un trabajador el 15 de diciembredel ao 1, el cual no ha tomado vacaciones. La compaa estcerrando sus estados financieros al 31 de diciembre del ao 3 yest provisionando las vacaciones del segundo ao, equivalentea un mes de saldo que adicionada a las correspondientes alprimer ao, acumula dos periodos vacacionales.

De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajadorpuede solicitar se acumule sus vacaciones, debiendo tomarcomo mnimo siete das de vacaciones efectivos, de no tomarlos,se generar un pago adicional equivalente a un mes por cadavacacin vencida no tomada (artculo 18 - D. Leg. N 713).

Cmo aplicar la NIC 19 Beneficios a los empleados?

Solucin

1. Razonamiento

La contabilizacin de los beneficios a corto plazo a favor delos empleados es normalmente inmediata (Prrafo 9).

2. Aspectos tributarios

Debe efectuarse una provisin por indemnizacin en elejercicio del ao 3, equivalente a un mes de sueldo, por

haberse vencido el periodo de goce de descanso del ao1, sin haber tomado ningn da de vacaciones (NIC 8).

Por lo tanto, har el reconocimiento aplicando la tratativacontable sealada por la NIC 8 Polticas contables, cam-bios de estimaciones contables y errores.

3. Reconocimiento

Caso N 2

x DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS

5922 Gastos de aos anteriores xxxxx

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

4115 Vacaciones por pagar xxxxx

Comentario:

Tratndose de una omisin correspondiente a aos anteriores,el ajuste ser con afectacin a resultados acumulados en con-cordancia con laNIC 8 Polticas contables, cambios en lasestimaciones contables y errores.

Nueva tratativa contable de las participacionesde los trabajadores

Participaciones de los trabajadores diferidas

Res. CNC N 046-2011-EF/94 (27.01.11)

Reconocimiento de la participacin de los trabajadores

La participacin de los trabajadores debe ser registrada de

acuerdo con la NIC 19 Beneficios de los Empleadosy nopor analoga con la NIC 12 Impuesto a las Gananciasola NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y ActivosContingentes.

Operaciones diferidasEn consecuencia, no se registra un activo diferido o pasivodiferido requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Gastos de personal

Igualmente en aplicacin de la NIC 19 la presentacin en losEstados Financieros debe corresponder a Gastos de personalysu distribucin a loscostos de produccin, Gastos de ventasy administracin: (622 Otras remuneraciones/413 Participa-ciones por pagar).

Vigencia

Las empresas estn obligadas a su aplicacinen la informa-

cin financiera del ejercicio 2011.Es opcional en la informacin financiera del ejercicio 2010

Cambio de poltica contable

El reconocimiento de la participacin de los trabajadoresque se va a realizar debe tratarse como un cambio de polticacontable; y reestructurar el ejercicio comparativo segn laNIC 8 Polticas Contables, Cambios en las EstimacionesContables y Errores.

Consideraciones en el PCGE(Participacin de los trabajadores)

372 Participacin de los trabajadores diferida (deudora)492 Participacin de los trabajadores diferida (acreedora)

871 Participacin de los trabajadores - Corriente872 Participacin de los trabajadores - Diferida

Comentarios:

a) Como consecuencia de la nueva tratativa contable de lasparticipaciones de los trabajadores, las citadas cuentas delPCGE no tendrn aplicacin.

b) De existir saldos en las cuentas 372 y 492, sern regularizadosen la cuenta 59 Resultados acumulados.

Nueva presentacinEstado de resultados

Ventas XXX

Costo de ventas (XXX)

Utilidad bruta en ventas XXX

Gastos de ventas (XXX)

Gastos de administracin (XXX)

(incluyen participaciones de trabajadores) _____

Utilidad de la operacin XXX

Otros ingresos/egresos XXX

Utilidad antes de IR XXX

Impuesto a la renta- Corriente (XXX)

- Diferido (XXX)

Utilidad neta del ejercicio XXX

Continuar en la siguiente edicin...

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IV


Aplicacin Prctica

NIC 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui

Ttulo : NIC 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados


Ficha Tcnica

Desvalorizacin de activos

1. Desvalorizacin de activosLa empresa Jora S.A. es una empresa del sector industrial quese dedica a la fabricacin de telas. El 18 de agosto de 20X8adquiri maquinarias por un costo de adquisicin (sin IGV) deS/.5400,000, invirtiendo adems, S/.200,000 por conceptode instalacin, preparacin del lugar y pruebas de funciona-miento. Tiene la obligacin de desmontarlas al final de su vida

til, habiendo estimado que incurrir en S/.150,000 en costosdesmontaje. La tasa de descuento propia de la empresa es del5 % anual. Estuvieron listas para su uso el 01.Set.20X8, y laspuso en uso a partir del 01.Nov.20X8.

Las polticas contables que se han venido aplicando, respecto alas citadas maquinarias, son:

Base de depreciacin: Vida til

Base de medicin de la vida til: Tiempo

Vida til estimada en la fecha de suadquisicin: 10 aos

Mtodo de depreciacin: Lnea recta

Valor residual estimado en la fecha

de su adquisicin: 655,238

1.1. Determinar el valor contable o valor neto de las ma-quinarias al 31 de diciembre de 2010 (no trabaje condecimales)

A fines del ao 2010, la gerencia de la empresa ha solicitado unaevaluacin del valor recuperable del activo a fin de determinarque el valor contable no sea mayor a su importe recuperable.Para la estimacin del valor recuperable, se han usado proyec-ciones de los flujos netos de efectivo, tal como lo permite laNIC 36 Desvalorizacin de activos y ha determinado que estosactivos fijos generarn los siguientes flujos en los prximoscinco (5) aos:

AoFlujos futurosde efectivo

Valor presente

2011 1`400,000

2012 1`350,000

2013 930,000

2014 800,000

2015 750,000

5230,000

Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversin es del 7

%, la cual ha sido determinada en funcin de la tasa promediodel sistema financiero nacional y el indicador riesgo pas.

Clculos aritmticos que sustentan su respuesta

a) Determinacin del costo de adquisicin y monto depreciableal 01.Set.20X8

Valor de compra 5`400,000Instalacin 200,000

Desmontaje (300,000 / (1+0.05)10) 92,087Costo de adquisicin 5`692,087Valor residual (655,238)Monto depreciable 5`036,849

Valor contable al 31.12.10 4`516,822Valor recuperable al 31.12.10 4`391,766Prdida de valor 125,056

Costo de adquisicin 5`692,087Depreciacin acumulada al 31.12.10 (1175,265)Valor neto al 31.12.10 4`516,822

5`036,849 / 120 meses = 41,973.74 x 28 meses = 1`175,265

b) Determinacin de la depreciacin acumulada al31.12.10

c) Determinacin del valor neto al 31.12.10

Respuesta: 4516,822

1.2. Determinar y cuantificar el monto de la desvalorizacinal 31 de diciembre de 2010 y registrarla (contabilizar-la)

Durante todo el mes de junio del 2011, se paraliza el uso de lamaquinaria. Se reinicia su uso el 1 de julio de 2011. El nuevovalor residual ahora es de S/.800,000


Fecha decontabili-

zacinPartidas/Cuentas Cat. Debe Haber

31.12.10 Prdida por desvaloriza-cin de activos

Gasto 125,056

Desvalorizacin acumulada Activo 125,056

1.3. Determinar el valor contable al 31 de diciembre de

2011A fines del ao 2011, la gerencia de la empresa ha solicitadouna nueva evaluacin del valor recuperable del activo a fin dedeterminar que el valor contable no sea mayor a su importerecuperable. Para la estimacin del valor recuperable, se hanusado proyecciones de los flujos netos de efectivo, tal como lopermite la NIC 36 Desvalorizacin de activos, y ha determina-do que estos activos fijos generarn los siguientes flujos en losprximos cinco (5) aos:

AoFlujos futurosde efectivo

Valor presente

2012 1`400,000

2013 1`350,000

2014 830,000

2015 700,000

2016 650,000

4930,000

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Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversin es del7 %, la cual ha sido determinada en funcin de la tasa promediodel sistema financiero nacional y el indicador riesgo pas.


Valor recuperable (contable) al 31.12.10 4`391,766Valor residual ( 655,238)Monto depreciable al 31.12.10 3`736,528

Costo de adquisicin 5`692,087Depreciacin acumulada al 30.06.11 (1427,107)Nuevo valor residual (800,000)Nuevo monto depreciable 3464,9803`464,980 / (120 34) x 6 ( 241,743)

Costo de adquisicin 5`692,087Depreciacin acumulada al 30.06.11 (1427,107)Depreciacin jul./dic./2011 (241,743)Valor neto extracontable 4`023,237

Valor contable al 31.12.11 3`914,492Valor recuperable al 31.12.11 4`162,548Evidencia de recuperacin de valor 248,056

Monto depreciable al 01.09.20x8 5`036,849Depreciacin acumulada al 5`036,849 /12030.06.11 x 34 meses = 1`427,107

Valor contable al 31.12.10 4`391,766Depreciacin enero/junio 2011 ( 243,687)Depreciacin julio/diciembre 2011 ( 233,587)Valor neto al 31.12.11 3`914,492

3`736,528 / (120 meses - 28) = 40,614.44 x 6 meses = 243,687

4391,766 - 243,687 800,000 = 3`348,0793348,079 / (120 - 28 - 6) = 38,931.15 x 6 meses = 233,587

a) Determinacin de la depreciacin acumulada del01.01.11 al 30.06.11

b) Determinacin de la depreciacin acumulada del01.07.11 al 31.12.11

c) Determinacin del valor neto al 31.12.11

Respuesta: 3914,492

1.4. Determinar y cuantificar, si fuera el caso, el monto de

la desvalorizacin y/o recuperacin de su valor al 31de diciembre de 2011 y contabilizarla


Fecha decontabiliz.

Partidas/Cuentas Cat. Debe Haber

31.12.10 Desvalorizacin acumulada Activo 108,745

Recuperacin de prdidasde valor

Ingreso 108,745

Propiedad, planta y eq. Activo 123,000

Otra Desvalorizacin acum. Activo 125,056

Alternativa Recuperacin de prdi-das de valor

Ingreso 108,745

Excedente de revaluacin Patrim. 139,311

2. Desvalorizacin de unidades generadoras deefectivo

La empresa Industrial del Norte S.A. - EMINSA cuyo negocioes la fabricacin y venta de calcetines (medias) y calzados paradamas marca El Oso Yogui posee en la ciudad de Trujillo dos (2)lneas de fabricacin independientes, pero cuentan con un grupode activos comunes que se usan en ambas lneas de fabricacin.Inici las operaciones de fabricacin el 01.01.03.

Lnea de fabricacin de calcetines (medias)

Cuenta con los siguientes activos:

Mquina cortadora: Su costo de adquisicin fue de $2,000adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la basede una vida til estimada en cinco aos, usando el mtodode lnea recta y un valor residual estimado de $100.

Mquina tejedora: Su costo de adquisicin fue de $4,500adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la basede una vida til estimada en cinco aos, usando el mtodode lnea recta y un valor residual estimado de $400.

Mquina empacadora: Su costo de adquisicin fue de $2,500adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre labase de una vida til estimada en cinco aos, usando elmtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $125.

Lnea de fabricacin de zapatos

Cuenta con los siguientes activos: Mquina cortadora: Su costo de adquisicin fue de $3,500

adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre labase de una vida til estimada en cinco aos, usando elmtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $250.

Mquina ensambladora: Su costo de adquisicin fue de$5,500 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciandosobre la base de una vida til estimada en cinco aos, usandoel mtodo de lnea recta y un valor residual estimado de$550.

Mquina empacadora: Su costo de adquisicin fue de $4,000adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre labase de una vida til estimada en cinco aos, usando elmtodo de lnea recta y un valor residual estimado de $250.

Activos comunes

Edificio: Su costo de adquisicin fue de $15,500 adquiridoel 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base deuna vida til estimada en 20 aos, usando el mtodo delnea recta y un valor residual estimado de $1,000. Tiene

Determinacin lmite de recuperacin de prdidas

a) Depreciacin sep./20X8 a jun./2011

b) Depreciacin jul./2011 a dic./2011

c) Valor neto extracontable

Valor extracontable al 31.12.11 4`023,237Valor contable al 31.12.11 3`914,492Monto mximo 108.745

d) Lmite mximo de recuperacin

Respuesta: 108,745

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IV


Aplicacin Prctica

un rea de 10,000 m2de los cuales 5,500 m2 ocupa lalnea de fabricacin de medias y 4,500 m2ocupa la lneade fabricacin de zapatos.

Mobiliario y equipo: Su costo de adquisicin fue de $3,500adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre labase de una vida til estimada en 10 aos, usando el m-

todo de lnea recta y un valor residual estimado de $200.La lnea de fabricacin de medias utiliza el 35 % y la lneade fabricacin de zapatos el 65 %.

Decisiones posteriores

El 01.07.06, debido a la baja sostenida de las ventas de ambosproductos, el desgaste de las maquinarias y la obsolescencia tecnol-gica, la gerencia dispuso la aplicacin del test de deterioro que exigela NIC 36, y si resultaran indicios de deterioro de valor, se procedaa establecer el importe recuperable de ambas lneas de negocio.

El test dio por resultado la existencia de indicios razonablesde desvalorizacin, por lo que se procedi a estimar el valorrecuperable de ambas lneas de negocio.

Se cuenta con la siguiente informacin:a) Precio de mercado de las lneas de negocio de similares

caractersticas:

Unidad de negocio de calcetines $3,800

Unidad de negocios de zapatos $7,000

b) Precio de mercado del edificio de la empresa $11,000

c) Precio de mercado del mobiliario $1,000

d) Los flujos de efectivo netos esperados del funcionamientocontinuo de ambas unidades de negocio se presentan msadelante.

e) La tasa de descuento (costo del capital) de la empresa al

momento de determinar el importe recuperables es 8.5 %Se solicita:

2.1 Determinar el importe recuperable de ambas unidades denegocio.

2.2 Cuantificar la prdida por desvalorizacin y registrarla.

Lnea de negocios: Fabricacin de calcetines (medias)

Corta-dora

TejedoraEmpaca-

dora

Activos comunes

TotalEdificio

Mob. yequi.

Costo 2,000.00 4,500.00 2,500.00 8,525.00 1,225.00 18,750.00

Fecha de compra 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03

Vida til en meses 60 60 60 240 120

Valor residual 100.00 400.00 125.00 550.00 70.00 1,245.00

Dep . Acum. a l01.07.06

1,330.00 2,870.00 1,662.50 1,395.63 404.25 7,662.38

Importe libros al01.07.06

670.00 1,630.00 837.50 7,129.38 820.75 11,087.63

Peso ponderado poractivo

6 % 15 % 8 % 64 % 7 % 100 %

Flujos de efectivo: Periodo julio 2006 a diciembre 2007

ConceptoJul.-06 Ago.-06 Sep.-06 Oct.-06 Nov.-06 Dic.-06 Ene.-07 Feb.-07 Mar.-07 Abr.-07 May.-07 Jun.-07 Jul.-07 Ago.-07 Sep.-07 Oct.-07 Nov.-07 Dic.-07

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Entradas de efectivo

Ventas al contado 1,000.00 1,085.00 1,150.001,150.00 1,100.00 1,050.00 1,085.00 1,075.00 1,050.00 1,095.00 1,000.00 1,020.00 1,090.00 955.00 1,085.00 1,090.00 955.00 850.00

Cobranzas 950.00 1,045.00 1,065.001,000.00 1,045.00 1,030.00 1,045.00 1,060.00 1,070.00 1,065.00 1,080.001,080.00 1,060.00 1,075.00 1,050.00 1,065.00 1,085.00 650.00

Valor residual 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,245.00

Total entradas 1,950.00 2,130.00 2,215.002,150.00 2,145.00 2,080.00 2,130.00 2,135.00 2,120.00 2,160.00 2,080.00 2,100.00 2,150.00 2,030.00 2,135.00 2,155.00 2,040.00 2,745.00

Salidas de efectivo

Costos de operacin 1,600.00 1,750.00 1,700.00 1,850.00 1,800.00 1,750.00 1,791.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00

Total salidas 1,600.00 1,750.00 1,700.001,850.00 1,800.00 1,750.00 1,791.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00

Flujo neto de efect. 350.00 380.00 515.00 300.00 345.00 330.00 339.00 735.00 615.00 810.00 730.00 650.00 500.00 280.00 435.00 555.00 540.00 945.00

350.00 377.33 507.78 293.71 335.40 318.56 324.94 699.57 581.24 760.14 680.25 601.44 459.39 255.45 394.07 499.24 482.33 838.15

Precio de venta lnea calcetines 3,800.00Precio de venta del edificio 6,050.00Precio de venta muebles y enseres 350.00Total precio de venta 10,200.00

Valor de uso 8,758.99Importe en libros 11,087.63Prdida por deterioro 887.63

Asignacin de la perdida Peso Importe

Mquina cortadora 6 % 53.26

Mquina tejedora 15 % 133.14

Mquina empacadora 8 % 71.01

Edificio 64 % 568.08

Muebles y enseres 7 % 62.13

100 % 887.63

Depreciacin julio/2006

Corta-dora

TejedoraEmpaca-

dora

Activos comunes

TotalEdificio

Mob.y eq.

Costo 2,000.00 4,500.00 2,500.00 8,525.00 1,225.00 18,750.00Dep. acum. al 01.07.06 1,330.00 2,870.00 1,662.50 1,395.63 404.25 7,662.38

Deterioro de valor 53.26 133.14 71.01 568.08 62.13 887.63

Importe en libros al01.07.06

616.74 1,496.86 766.49 6,561.30 758.62 10,200.00

Valor residual 100.00 400.00 125.00 550.00 70.00 1,245.00

Vida til restante enmeses

18 18 18 198 78

Deprec. julio/2006 28.71 60.94 35.64 30.36 8.83 164.47

Registro contable:

x DEBE HABER

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 887.63

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZ. 887.63Lnea de negocios: Fabricacin de calcetines (zapatos)

Corta-dora

TejedoraEmpaca-

dora

Activos comunes

TotalEdificio

Mob. yeq.

Costo 3,500.00 5,500.00 4,000.00 6,975.00 2,275.00 22,250.00

Fecha de compra 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03

Vida til en meses 60 60 60 240 120

Valor residual 250.00 550.00 250.00 450.00 130.00 1,630.00

Dep. acum. al 01.07.06 2,275.00 3,465.00 2,625.00 1,141.88 750.75 10,257.63


1,225.00 2,035.00 1,375.00 5,833.13 1,524.25 11,992.38

Peso ponderado poractivo

10 % 17 % 11 % 49 % 13 % 100 %

5/27/2018 casos

11/14



Flujos de efectivo: Periodo julio 2006 a diciembre 2007

ConceptoJul.-06 Ago.-06 Sep.-06 Oct.-06 Nov.-06 Dic.-06 Ene.-07 Feb.-07 Mar.-07 Abr.-07 May.-07 Jun.-07 Jul.-07 Ago.-07 Sep.-07 Oct.-07 Nov.-07 Dic.-07

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Entradas de efectivo

Ventas al contado 1,250.00 1,350.00 1,300.00 1,450.001,350.00 1,350.00 1,400.00 1,300.00 1,300.00 1,350.00 1,250.001,200.00 1,300.00 1,250.00 1,250.00 1,100.00 1,000.00 950.00

Cobranzas 1,000.00 1,045.00 1,100.00 1,150.001,150.00 1,100.00 1,150.00 1,175.00 1,170.00 1,165.00 1,150.001,180.00 1,160.00 1,165.00 1,150.00 1,065.00 955.00 850.00

Valor residual 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,630.00

Total entradas 2,250.00 2,395.00 2,400.00 2,600.002,500.00 2,450.00 2,550.00 2,475.00 2,470.00 2,515.00 2,400.002,380.00 2,460.00 2,415.00 2,400.00 2,165.00 1,955.00 3,430.00

Salidas de efectivo

Costos de operacin 1,590.00 1,735.00 1,680.00 1,870.00 1,750.00 1,715.00 1,790.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00

Total salidas 1,590.00 1,735.00 1,680.00 1,870.001,750.00 1,715.00 1,790.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.001,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00

Flujo neto de efect. 660.00 660.00 720.00 730.00 750.00 735.00 760.00 1,075.00 965.00 1,165.00 1,050.00 930.00 810.00 665.00 700.00 565.00 455.00 1,630.00

660.00 655.36 709.91 714.70 729.12 709.51 728.49 1,023.18 912.02 1,093.29 978.44 860.52 744.22 606.70 634.14 508.24 406.41 1,445.65

Precio de venta lnea zapatos 7,000.00Precio de venta del edificio 4,950.00Precio de venta muebles y enseres 650.00

Total precio de venta 12,600.00

Valor de uso 14,119.90Importe en libros 11,992.38 -2,127.53Prdida por deterioro 887.63

Depreciacin julio/2006

Corta-dora

TejedoraEmpaca-

dora

Activos comunes

TotalEdificio

Mob.y eq.

Costo 3,500.00 5,500.00 4,000.00 6,975.00 2,275.00 22,250.00

Dep. acum. al 01.07.06 2,275.00 3,465.00 2,625.00 1,141.88 750.75 10,257.63

Deterioro de valor 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00


1,225.00 2,035.00 1,375.00 5,833.13 1,524.25 11,992.38

Valor residual 250.00 550.00 250.00 450.00 130.00 1,630.00

Vida til restante enmeses

18 18 18 198 78

Deprec. julio/2006 54.17 82.50 62.50 27.19 17.88 244.23

No hay prdida por desvalorizacin, porque el importe en libros es menora su valor de uso y valor de venta

3. Evaluacin de lectura y comprensinPor cada una de las afirmaciones, escriba una X si consideraque es verdadero o falso, y anote adems la norma y el res-pectivo prrafo.

Afirmaciones V FNorma -Prrafo

3.1 Importe en libros: es el importe por el que se

reconoce un activo, una vez deducidas la deprecia-cin (amortizacin) acumulada y las prdidas pordeterioro del valor acumuladas, que se refieran almismo.Unidad generadora de efectivo: es el grupoidentificable de activos ms pequeo, que generaentradas de efectivo a favor de la entidad que son,en buena medida, independientes de los flujos deefectivo derivados de otros activos o grupos deactivos.Activos comunes de la entidad: son activos,diferentes de la plusvala, que contribuyen a laobtencin de flujos de efectivo futuros tanto enla unidad generadora de efectivo que se estconsiderando como en otras.Costos de disposicin: son los costos incremen-

tales directamente atribuibles a la disposicinde un activo o unidad generadora de efectivo,excluyendo los costos financieros y los impuestosa las ganancias.

X

X

X

X

NIC 36.6

NIC 36.6

NIC 36.6

NIC 36.6

3.2 Comprobacin de deterioro de valor: Con in-dependencia de la existencia de cualquier indiciode deterioro del valor, la entidad deber tambin:(a) Comprobar anualmente el deterioro del valor

de cada activo intangible con una vida tilindefinida, as como de los activos intangibles

X NIC 36.10

Afirmaciones V FNorma -Prrafo

que an no estn disponibles para su uso,comparando su importe en libros con su

importe recuperable. Esta comprobacindel deterioro del valor puede efectuarse encualquier momento dentro del periodo anual,siempre que se efecte en la misma fechacada ao. La comprobacin del deteriorodel valor de los activos intangibles diferen-

tes puede realizarse en distintas fechas. Noobstante, si dicho activo intangible se hubiesereconocido inicialmente durante el periodoanual corriente, se comprobar el deteriorode su valor antes de que finalice el mismo.

(b) Comprobar anualmente el deterioro del valorde la plusvala adquirida en una combinacinde negocios, de acuerdo con los prrafos 80a 99.

3.3 Evaluacin de indicios:Al evaluar si existe algnindicio de que pueda haberse deteriorado el valorde un activo, una entidad considerar, comomnimo, los siguientes indicios:

Fuentes externas de informacin(a) Durante el periodo, el valor de mercado delactivo ha disminuido significativamente msque lo que cabra esperar como consecuenciadel paso del tiempo o de su uso normal.

(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van atener lugar en un futuro inmediato, cambiossignificativos con una incidencia adversasobre la entidad, referentes al entorno legal,econmico, tecnolgico o de mercado en losque esta opera, o bien en el mercado al queest destinado el activo.

(c) Durante el periodo, las tasas de inters demercado, u otras tasas de mercado de rendi-miento de inversiones, han sufrido incremen-

tos que probablemente afecten a la tasa dedescuento utilizada para calcular el valor enuso del activo, de forma que disminuyan suimporte recuperable de forma significativa.

(d) El importe en libros de los activos netos dela entidad, es menor que su capitalizacinburstil.

X

X

X

NIC 36.12

NIC 36.12

NIC 36.12

NIC 36.12

3.4 Importe recuperable: de un activo o de unaunidad generadora de efectivo es el mayor entresu valor razonable menos los costos de venta ysu valor en uso.

Siempre es necesario determinar el valor razona-ble del activo menos los costos de venta y su valoren uso.

Si cualquiera de esos importes excediera al impor-te en libros del activo, este no habra sufrido undeterioro de su valor y no sera necesario estimarel otro importe.

X

X

X

NIC 36.6

NIC 36.19

NIC 36.19

3.5 Activos para disposicin: si no hubiese raznpara creer que el valor en uso de un activo excedede forma significativa a su valor razonable menoslos costos de venta, se considerar a este ltimocomo su importe recuperable. Este ser, con

frecuencia, el caso de un activo que se mantienepara su disposicin. Esto es as porque el valor enuso de un activo que se mantiene para disposicinconsistir, principalmente, en los ingresos netosde la disposicin, tales como los flujos de efectivofuturos, derivados de su utilizacin continuadahasta la disposicin, probablemente resulteninsignificantes a efectos del clculo.

X NIC 36.21

5/27/2018 casos

12/14

IV


Aplicacin Prctica

Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV

1. IntroduccinCon el fin de mostrar en forma prcticalos registros contables que se derivan dela aplicacin del rgimen de detraccionesdel IGV, hemos elaborado el presente art-culo, en el que en forma sucinta tratamosen qu consiste este rgimen relacionado

con el IGV, y mostramos el desarrollo deun caso prctico, en el que podemos veren forma simultnea cmo influye estaoperacin en la contabilidad del provee-dor y del cliente. Se utiliza las cuentasdel Plan Contable General Empresarial,en el cual el comprador o usuario de unbien o servicio afecto al sistema detrae odescuenta un porcentaje del importe apagar por estas operaciones, para luegodepositarlos en el Banco de la Nacin,en una cuenta corriente a nombre delproveedor o quien presta el servicio. Elproveedor por su parte utiliza estos fon-

dos depositados en una cuenta por pagarlos adeudos por el IGV correspondiente ode otras obligaciones tributarias.

2. Rgimen de detracciones delIGV

A partir del ao 2003, se crea en nuestropas un sistema de pago de obligacionestributarias denominado Sistema de Detrac-ciones del IGV, mediante la aprobacindel D.L. N 940, modificado por el D.L.N 954, cuyo objetivo fue inicialmentediseado para mejorar el cumplimiento

de obligaciones tributarias en la comer-cializacin de productos cuya distribucintena altos ndices de informalidad, comoocurre, por ejemplo, con los productospesqueros, agropecuarios y algunos ser-vicios de difcil control.

Este sistema, de acuerdo con un infor-me preparado por la Sunat, entre otrasventajas obliga a miles de comerciantesy proveedores informales a dar la carae identificarse ante la AdministracinTributaria, debido a que estos realizan susnegocios sin pagar un solo sol por tributosy que ni siquiera estn inscritos en el RUC.

Este sistema consiste bsicamente en ladetraccin (descuento) que efecta elcomprador o usuario de un bien o servicioafecto al sistema, de un porcentaje delimporte a pagar por estas operaciones,para luego depositarlo en el Banco de la

Autor : Dr. Pascual Ayala ZavalaTtulo : Contabilizacin del rgimen de detraccio-

nes del IGV

Fuente: Actualidad Empresarial N 266 - PrimeraQuincena de Noviembre 2012

Ficha Tcnica Nacin, en una cuenta corriente a nombredel proveedor o quien presta el servicio.

El proveedor por su parte utilizar estosfondos depositados en su cuenta parapagar los adeudos por el IGV correspon-diente o de otras obligaciones tributarias.

Del total de los montos depositados en lacuenta corriente del proveedor, luego decumplir con todas sus deudas tributariasen el plazo sealado por las normas co-rrespondientes, el saldo que queda serconsiderado de libre disponibilidad parael titular.

Este sistema ya se vena aplicando aproductos como el alcohol etlico, azcar,

algodn, caa de azcar, madera, arena ypiedra, desperdicios y desechos metlicos,recursos hidrobiolgicos, bienes del incisoA) del Apndice I de la Ley del IGV (cuan-do se haya renunciado a la exoneracindel IGV), y las operaciones de prestacinde servicios de intermediacin laboral.

Posteriormente, fueron incorporadosel aceite y harina de pescado, embar-caciones pesqueras, los servicios detercerizacin (contratos de gerencia),arrendamiento de bienes muebles,mantenimiento y reparacin de bienesmuebles, movimiento de carga y otros

servicios empresariales, tales como losjurdicos, de contabilidad y auditora,asesoramiento empresarial, publicidad,entre otros.

Para un mejor funcionamiento del sistemase ha clasificado los bienes y serviciossujetos a este en tres anexos: los anexos1 y 2 renen los bienes y el anexo 3,los servicios, se seala en cada uno deellos sus correspondientes porcentajesde detraccin.

Las operaciones sujetas al sistema difierende acuerdo con su ubicacin en el corres-

pondiente anexo. As tenemos:1.- Tratndose de los

bienes sealadosen el anexo1, ysiempre que elimporte de lasoperaciones suje-tas al sistema seanmayores a media(1/2) UIT, son lassiguiente:

- La venta grava-da con el IGV.

- El retiro consi-derado ventaal que se refie-re el inciso a)del artculo 3de la Ley delIGV.

- El traslado de estos bienes fueradel centro de produccin, as

como desde cualquier zona geo-grfica que goce de beneficiostributarios hacia el resto delpas, cuando dicho traslado nose origine en una operacin deventa gravada con el IGV, con lassiguientes excepciones:

- El traslado fuera de centros deproduccin ubicados en zonasgeogrficas que gocen de bene-ficios tributarios, siempre que noimplique su salida hacia el restodel pas.

- Los siguientes traslados, siem-pre que respecto de los bienestrasladados el sujeto que realizael traslado hubiera efectuado eldepsito producto de cualquieroperacin sujeta al sistema reali-zada con anterioridad:

Los realizados entre centros deproduccin ubicados en unamisma provincia.

Los realizados hacia la zonaprimaria aduanera.

Los realizados hacia la zona

primaria, entre zonas prima-rias o desde dicha zona haciael centro de produccin.

2. Tratndose de los bienes sealados enel anexo 2, las operaciones sujetas alsistema son las siguientes:

- La venta gravada con el IGV.

- El retiro considerado venta al quese refiere el inciso a) del artculo3 de la Ley del IGV.

3. Tratndose de los servicios sealadosen el anexo 3, las operaciones al sis-tema son los servicios gravados con

el IGV.

Deuda 100 %

Deuda - x %

x %

x %

z %

x % - y

Cliente Banco Proveedor Sunat

1. Retiene un %y deposita enel Banco.

2. Paga la dife-rencia al pro-veedor

1. Recibe dep-sito y entregaconstancia dedepsito.

1. Cobra deuda ycancela todas suobligaciones a laSunat.

2. Recibe saldo dedisponible.

1. Cobra los tri-butos y decla-ra el saldo delibre disponi-bilidad.

5/27/2018 casos

13/14



A continuacin se presenta la relacina nivel general de los bienes y servicioscomprendidos en el sistema de acuerdocon cada anexo y su respectivo porcentajede detraccin:

Anexo 1: Bienes

Definicin Poncentaje

Azcar 10 %

Alcohol etlico 10 %

Algodn 12 %

Anexo 2: Bienes


Recursos hidrobilogicos 9 %

Maz amarillo duro 7 %

Algodn en rama sin desmontar 10 %

Caa de azcar 10 %

Arena y piedra 10 %

Residuos, subproductos, desechos

recortes y desperdicios

7 %

Bienes del inciso A) del ApndiceI de la Ley del IGV

10 %

Aceite de pescado 9 %

Harina, polvo y pellets de pesca-do, crustceos, moluscos y demsinvertebrados acuticos

9 %

Embarcaciones pesqueras 9 %

Leche 4 %

Madera 9 %

Oro 12 %

Pprika y otros frutos de los gne-roscapsicumo pimienta

12 %

Esprragos 12 %

Minerales metlicos no aurferos 12 %

Anexo 3: Bienes


Intermediacin laboral 12 %

Arrendamiento de bienes 12 %

Mantenimiento y reparacin debienes muebles

9 %

Movimiento de carga 12 %

Otros servicios empresariales 12 %

Comisin mercantil 12 %

Fabricacin de bienes por encargo 12 %

Servicio de transporte de personas 12 %

Contratos de construccin 5 %

Dems servicios gravados conel IGV.

9 %

Caso N 1

Operaciones Muebles DICO S.A.

1. La empresa Muebles DICO S.A. esuna empresa que se dedica a la con-feccin de muebles para oficinas. Enla fecha compra un lote de maderasa la empresa Maderera Santa Rosa,

segn Factura N 002-434001 porS/.23,560 ms IGV. al crdito. Deacuerdo con los dispositivos referentesa detracciones del IGV (Anexo 2) esteproducto est afecto a la detraccincon una tasa del 9 %, por tanto la em-presa Maderera Santa Rosa apertura

una cuenta corriente en el Banco de laNacin, a su nombre, a fin de que serealice los depsitos correspondientespor las detracciones.

2. La empresa Muebles DICO S.A. realizael depsito en la cuenta corrientedel Banco de la Nacin aperturadoa nombre de Maderera Santa RosaS.A.por S/.2,502.07, que es el 9 %del precio de compra: S/.27,800.80.

Valor de venta 23,560.0018 % IGV 4,240.80Total 27,800.809 % Detraccin 2,502.07

3. La empresa Muebles DICO S.A. can-cela la Factura N 002-434001 porS/.25,298.73, que es el monto neto

despus de efectuada la detraccin,entregando la Constancia deDepsitoN 35444001.

Operaciones Maderera Santa Rosa S.A.

1. La empresa Maderera Santa Rosa S.A.,segn Factura N 002-434001, vendemercaderas a la empresa MueblesDICO S.A. por S/.23,560.00 ms IGV,que comprende un lote de maderas,que est afecta a la traccin del 9 %,para tal efecto la empresa aperturauna cuenta corriente en el Banco dela Nacin.

2. Se recibe la Constancia de DepsitoN 35444001 de la empresa Made-rera Santa Rosa S.A. por S/.2,502.07depositada en nuestra cuenta corrienteaperturada en el Banco de la Nacin.

3. Se cobra la Factura N 002-434001 anuestro cliente Muebles DICO S.A. porS/.25,298.73 neto de la detraccinefectuada.

4. La empresa vendi mercaderaspor S/.55,000, al crdito ms IGV,segn Factura N 002-434005, quecomprende productos que no estnsujetos a la detraccin.

5. La empresa Maderera Santa Rosa S.A.cancela el IGV de acuerdo con la li-quidacin, con los fondos depositadosen la cuenta corriente del Banco de laNacin para detracciones.

Desarrollo

Operacin 1.Compra de mercaderasms IGV, con detraccin

60 COMPRAS 23,560.00

601 Mercaderas

40 TRIBUTOS. CONTRAP. YAPORT. AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD P. PAGAR 4,240.80401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV - Cuenta propia ...van

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERC. 27,800.80

121 Fact., boletas y otroscomprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

70 VENTAS 23,560.00

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufact. ...van

X DEBE HABER X DEBE HABER

X DEBE HABER

...vienen

42 CUENTAS POR PAGARCOMERC.- TERCEROS 27,800.80

421 Facturas, boletas y

otros comprob. por pagarPor la compra de mercaderas msIGV, al crdito.

20 MERCADERAS 23,560.00

201 Mercaderas manufact.

61 VARIACIN DE EXIST. 23,560.00

611 Mercaderas

Por el destino de las mercaderasadquiridas.

X

Operacin 2.Por el depsito de la de-traccin en cta. cte.

Operacin 3. Por la cancelacin a suproveedor Maderera Santa Rosa S.A.

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERC. 2,502.07

421 Fact., boletas y otroscomprob. por pagar

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,502.07

104 Ctas. corrientes eninstituc. financieras

10411 Cuentas corrientesoperativas

Por el depsito de la detraccin en elBanco de la Nacin.

Valor compra 23,560.00IGV 18 % 4,240.80Total 27,800.80Detraccin 9 % 2,502.07

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERC. 25,298.73

421 Fact., boletas y otroscomprob. por pagar

10 EFECTIVO Y EQUIV.

DE EFECTIVO 25,298.73 104 Cuentas corrientes eninstituc. financieras

Por la cancelacin a su proveedorsegn Factu ra N 002-434001,entregando la constancia de depsito.

X DEBE HABER

X DEBE HABER

Empresa Maderera Santa Rosa S.A.

Operacin 1. Por la venta de mercaderas

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IV


Aplicacin Prctica

Glosario Contable

1. Qu tipos de riesgos se evalan en una inversin?

En una inversin se deben tener en consideracin los siguientes riesgos:

- Riesgo financiero. Este riesgo representa un posible cambio futuroen una o ms de las siguientes variables financieras: tipo de intersespecfico; precio de un instrumento financiero; precio de una materiaprima cotizada; tipo de cambio; ndice de precios o de intereses; cla-sificacin; ndice crediticio u otra variable. Si se trata de una variableno financiera, es necesario que esta no sea especfica para una de laspartes del contrato.

- Riesgo de seguro. Es todo riesgo, distinto al riesgo financiero, transferidopor el tenedor de un contrato al emisor de esta.

- Riesgo de mercado.Es el riesgo de fluctuacin del valor razonable o de

los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero, a consecuenciade las variaciones en los precios de mercado. Comprende tres tipos deriesgo: riesgo de tipo de cambio, riesgo de tasa de inters y otros riesgosde precio (estos ltimos referidos a factores especficos al instrumentofinanciero, a su emisor o a un grupo de instrumentos similares negociadosen el mercado).

2. En qu consisten las operaciones discontinuadas?

Tambin consideradas como actividades interrumpidas; estas refieren a un

componente de la empresa, compuesto por operaciones y flujos de efectivoque pueden distinguirse del resto, los cuales se han dispuesto para su ventao por otra va. Estos componentes pueden ser un activo inmovilizado o todoun segmento o unidad de negocio.

X DEBE HABER X DEBE HABER

...vienen

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APOR. AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 4,240.80

401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV - Cuenta propia

Por la venta de mercaderas al crdito

Operacin 2.Por el depsito recibido ennuestra cta. cte. de la detraccin

Operacin 3. Por la cobranza de nuestrocliente Muebles DICO S.A.

Operacin 4.Por la venta de mercaderasal crdito

Operacin 5.Pago del IGV de acuerdoa liquidacin que incluye detracciones


107 Fondos suj. a restric.

1071 Fondos suj. a restric.

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS 2,502.07

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

Por la Constancia del Depsi-to N 35444001, recibido de ladetraccin

Valor compra 23,560.00IGV 18 % 4,240.80Total 27,800.80Detraccin 9 % 2,502.07


104 Cuentas corrientesen instituc. financieras

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS 25,298.73

121 Facturas, boletas y otroscomprobantes por cobrar ...van

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERC. 64,900.00

121 Fact., boletas y otroscomprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

70 VENTAS 55,000.00

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manuf.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.APORT. AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 9,900.00

401 Gobierno Central

4011 IGV


Por la venta de mercaderas al crditosegn Factura N 002-434005.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APOR. AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 14,140.80

401 Gobierno Central ...van

X DEBE HABER

X DEBE HABER

X DEBE HABER

X DEBE HABER

X DEBE HABER

Mayorizando

1071 Fondos sujetos a res.

2,502.07 2,502.07

2,502.07 2,502.07

Saldo 0.00


14,140.80 4,240.80

9,900.00

14,140.80 14,140.80

Saldo 0.00

...vienen

Por la cobranza de la FacturaN 002-434001 menos la detrac-cin del 9 %.

DetalleValor venta 23,560.00

IGV 18 % 4,240.80Total 27,800.80

Detraccin 9 % 2,502.07Diferencia 25,298.73

...vienen

4011 IGV


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO 14,140.80

104 Ctas. ctes. eninstit. financ. 11,638.73

107 Fondos sujetos

a restriccin 2,502.07

1071 Fondos sujetos a Restric.

Por el pago del IGV, de acuerdo con laliquidacin que incluye la detraccin.

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