CÁTEDRA DE AUDITORIA II

Unidad 1 –

EJECUCIÓN DE LAS PRUEBASPRUEBAS DE CONTROLES

UNIVERSIDAD AUSTRAL - CÁTEDRA DE AUDITORIA II

PROPÓSITO:OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE

LAS ACTIVIDADES DE CONTROL EN LAS QUE VA ACONFIAR CUMPLEN CON LOS OBJETIVOS DE CONTROL

LA DECISIÓN DE PROBAR UN CONTROL REQUIERE QUE EL AUDITOR SE ASEGURE:•Del apropiado diseño de la actividad de control•Que la actividad de control haya operado efectivamente en el período bajo examen

DISEÑO DE PRUEBAS DE CONTROLES.

ELEMENTOS POR CONSIDERAR:•Nivel de seguridad deseado•Tipos de controles: manuales o programados•Disponibilidad de elementos de juicio para determinar si operaron efectiva y uniformemente durante todo el ejercicio•Efectividad y eficiencia de los distintos tipos de pruebas•Idoneidad de las personas que ejecutan las actividades de control•Período por el que se requiere obtener seguridad de control•Requerimientos legales y regulatorios

• TÉCNICAS UTILIZADAS PARA LA EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES– Indagación corroborativa

• Directa o indirecta• Enfoque “top-down”• Confirmar:

la manera en que se ejecutan las actividades de control, y si ellas son efectivas

• ¿Cómo se prueban? Observación (controles que no dejan rastros) Reproceso Examen de las evidencias documentales

– Examen de la documentación (controles que dejan rastros)• Muestreo de criterio• Muestreo estadístico de atributos

Software de interrogación de archivos Muestra que permita probar diversos controles Combinación de pruebas de controles con pruebas sustantivas (pruebas

de objetivos duales) – Tamaño de la muestra = mayor del que se hubiera requerido si se hicieren por separado.

• MUESTREO DE ATRIBUTOS OBJETIVOS

• Determinar presencia o ausencia de un control en un documento• Estimar proporción máxima de desvío (PMED)

LIMITACIONES• Nivel de confianza• Precisión

PASOS DEL MUESTREO DISEÑO DE LA MUESTRA

• Identificación del atributo por examinar• Identificación y definición de la población por analizar

número total de transacciones a las que el control se refiere cada transacción tiene la misma oportunidad de ser seleccionada período durante el cual se probará el control

• Determinación del tamaño de la muestra SELECCIÓN DE LA MUESTRA EXAMEN DE LA MUESTRA EVALUACIÓN CUANTITATIVA Y CUALITATIVA DE LA MUESTRA

Prueba de controles para:

Nivel de confianza

Precisión planeada

Tolerancia de desviaciones 0 1

Atenuar riesgos específicos identificados

90%

5%

45

75

Confirmar controles relevantes

90%

9%

25

40

Brindar un servicio adicional al cliente

95%

5%

59

93

TAMAÑO DE LA MUESTRA

DEPENDE DE:Nivel de confianza necesario (90 al 95%)Precisión planeada (2 al 10%)Proporción supuesta de desviaciones

Estas decisiones se basan en el criterio del auditor

SUPUESTOS DE USO COMÚN (Tamaños)

• FÓRMULA PARA TAMAÑOS DE MUESTRAST = F x 100/p

F= factor de la tabla para desviaciones toleradas

p= proporción máxima aceptable de desviación (en %)Número de desviaciones

en la muestraFactor para 90%de confianza (F)

Factor para 95%de confianza (F)

0 2,31 3,00

1 3,89 4,75

2 5,33 6,30

3 6,69 7,76

4 8,00 9,16

5 9,28 10,52

• EJEMPLOS– CONFIRMAR LOS CONTROLES CONTABLES RELEVANTES BAJO

UN PLAN DE ROTACIÓN (no existen riesgos específicos identificados)• Nivel de confianza: 90%• Desviaciones aceptadas: 9%• Sin esperar errores en la muestra

• F x 100/p = 2,31 x 100/9 = 25– CONFIRMAR LOS CONTROLES CONTABLES QUE MITIGUEN

RIESGOS ESPECÍFICOS IDENTIFICADOS• Nivel de confianza: 90%• Desviaciones aceptadas: 5%• Sin esperar errores en la muestra

• F x 100/p = 2,31 x 100/5 = 45–

TRABAJO ESPECÍFICO SOBRE CALIDAD DE CONTROLES• Nivel de confianza: 95%• Desviaciones aceptadas: 3%• Esperando hasta un error en la muestra

• F x 100/p = 4,75 x 100/3 = 158

• SELECCIÓN DE LA MUESTRAo UTILIZACIÓN DE UNA TABLA DE NÚMEROS ALEATORIOS

• Elegir número de partida y ruta y seleccionar los que coincidan con los dígitos de la población

o SELECCIÓN SISTEMÁTICA O A INTERVALOS• Fijar intervalo de selección (Población/Tamaño)• Partir seleccionando aleatoriamente un ítem del primer intervalo• Seleccionar cada enésimo documento hasta concluir la población

• EXAMEN DE LA MUESTRAo INVESTIGAR CAUSAS DE LAS DESVIACIONESo SE CONSIDERA QUE LOS DOCUMENTOS FALTANTES SON

DESVIACIONESo DOCUMENTOS CANCELADOS SE EXCLUYEN Y SUSTITUYEN

POR EL SIGUIENTEo INVESTIGAR ERRORES DESCUBIERTOSo DESVIACIONES PREVISTAS VERSUS HALLADAS

• EVALUACIÓN DE LA MUESTRA– CUALITATIVA

• ¿SE CUMPLIERON LOS OBJETIVOS DE LA PRUEBA?• SI SE DESCUBRIERON DESVIACIONES

– ¿Existen errores monetarios?– ¿Se localizaron documentos faltantes?– ¿Representan las desviaciones fallas en el control?– ¿Existen errores o irregularidades intencionales?

– CUANTITATIVA• ¿Debe determinarse la PEMD?• PROPORCIÓN ESTIMADA MÁXIMA DE DESVIACIONES• PEMD = F X 100/n(n: tamaño de la muestra)PEMD (90% de confianza)

Tamaño de la muestra Número de desviaciones de la muestra0 1 2

25 9 15 20

40 6 9 13

45 5 8 11

75 3 5 7

Modelo de papel de trabajo para documentar las pruebas de controles

• Muestreo para la comprobación de la evidencia documental de controles

Control o Sistema de controles comprobados: Ingresos-------------------------------------------------------------------------------------------------Tamaño de la muestra

Objetivo (A o B) B

A: Comprobación de un control que atenúa un riesgo específico (seguridad máxima de control)

B: Comprobación de un control que se dirija a un error potencial para el cual no se ha detectado un riesgo específico (seguridad moderada de control)

Tolerancia a desviaciones (0 ó 1) 0

Tamaño de la muestra (a partir de la tabla) 25

• Tabla de Tamaño de muestrasObjetivo Tolerancia de desviaciones

0 1

A 45 75

B 25 40

• Evaluación de la muestraTamaño de la muestra comprobada 25

Número de desviaciones en la muestra 1

Proporción máxima de desviaciones en la población con un 90% de confiabilidad (a partir de la tabla) 15 %

Cuando la proporción máxima de desviación excede el 5% para el objetivo A o excede del 9% para el objetivo B, la confianza en el control no resulta adecuada.

• Tabla de evaluación de la muestra (confiabilidad del 90%). Se muestra la proporción máxima de desviación.

Tamaño de la Número de desviaciones en la muestra

muestra 0 1 2

% % %

25 9 15 20

40 6 9 13

45 5 8 11

75 3 5 7