Código Tributarioelearning.ulagosvirtual.cl/libros/Derecho_tributario/2UNIDAD.pdfEn esta materia,...

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SEGUNDA UNIDAD: CÓDIGO TRIBUTARIO

I. INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD.

En la unidad anterior, se trataron los primeros conceptos y principios que regulan esta ramadel Derecho. Ahora, corresponde introducir el estudio hacia uno de los cuerpos legislativosmás trascendentes en esta materia, el Código Tributario.

Este cuerpo legal, regula diversos tópicos que guardan relación con la administración delimpuesto, infracciones y sanciones, procedimientos, entre otras.

Su análisis en profundidad no es nuestra tarea, por lo que se ha optado por tratar los temasque a nuestro juicio guardan mayor vinculación con el objetivo del curso.

De esta forma, centraremos nuestro esfuerzo en el estudio del ámbito de aplicación delCódigo, normas supletorias a sus disposiciones, comparecencia ante el organismo fiscalizador,las principales facultades del Servicio, etc.

Bajo esta premisa, resulta de relevancia que el estudiante sepa de qué forma se pone ennoticia al contribuyente a terceros interesados, las actuaciones o resoluciones del entefiscalizador. Las notificaciones serán, de esta manera, un tema que debe ser debidamenteabordado por el futuro profesional.

Veremos que la normativa tributaria impone al contribuyente variadas obligaciones, cuya trans-gresión acarrea para el infractor, una sanción. Serán entonces materia de trabajo dichas nor-mas, determinando las conductas y sanciones más relevantes.

El Derecho Infraccional Tributario debe ser también una materia que el estudiante debeasimilar adecuadamente, dado que sin duda, en su ejercicio profesional, se enfrentará conesta coyuntura, propia de la actividad de toda empresa, donde una falta de conocimiento dela norma o del establecimiento de procedimientos adecuados de control, no rara vez desen-cadena una problemática de este tipo.

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Para plantear la solución a estos problemas o prevenir su ocurrencia, se debe tener el debidomanejo de las figuras infraccionales y de sus consecuencias patrimoniales.

En este mismo orden de ideas, es necesario abordar un adecuado estudio del Derecho Pro-cesal Tributario, el que regula la forma en que el eventual afectado por la actividad fiscalizadoradel servicio, puede hacer valer sus derechos.

En la búsqueda de obtener una visión general, se analizarán los principales procedimientosque contempla el Código, plazos para deducir los reclamos, requisitos, forma de notificación,la prueba, el fallo, y por último, los recursos que proceden contra esta última resolución.

La tarea no será fácil, desde el momento que significa entender conceptos, principios y nor-mas que no son de uso común. Será entonces, nuevamente, el interés y disposición del alum-no, lo que marque la diferencia entre una comprensión acabada de los temas expuestos o unasimple repetición formal de los contenidos.

1.1. Objetivos de Aprendizaje.

Conocer las principales materias que regula el Código Tributario, especialmente las referi-das a la administración de los impuestos, infracciones y procedimientos.

Obtener del alumno un adecuado manejo de las normas que regulan las materias mencio-nadas precedentemente, en relación con su posible utilización en su futura actividad profe-sional.

Lograr en el estudiante la capacidad para detectar un eventual riesgo o coyuntura tributariadentro del ámbito de la empresa.

1.2. Sumario.

Administración y fiscalización de los impuestos, disposiciones sobre administración, disposi-ciones sobre fiscalización; Derecho Infraccional Tributario; normas generales aplicables a lasinfracciones, procedimiento general de reclamaciones, procedimiento general para la aplica-ción de sanciones, procedimiento para la aplicación de ciertas sanciones.

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II. ACTIVIDADES DE ENTRADA.

1. Usted ha creado recientemente una empresa y necesita que determinados profesionales lorepresenten en materias administrativas y judiciales ¿De qué forma resguardaría la integri-dad de su empresa e intereses personales en caso de verse ésta afectada por irregularida-des tributarias?

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2. Según su experiencia ¿En qué días y horarios cree usted que el S.I.I. puede realizar fisca-lizaciones?

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3. Posiblemente ha escuchado o ha sido parte de alguna notificación emitida por el S.I.I.;¿Podría nombrar a lo menos tres formas de notificación realizada a los contribuyentes,independiente de lo que se comunique en éstas?

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4. Según su criterio ¿Qué facultades debería tener el S.I.I.?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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5. Reflexione. Si tuviera que determinar las acciones u omisiones que puede eventualmentecometer un contribuyente:

a. Mencione a lo menos 4 infracciones que le merezcan sanción de tipo pecuniaria (multa).----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b. Nombre 3 criterios que utilizaría para condonar, rebajar o suspender dichas sanciones.---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

6. Según sus conocimientos ¿Un contribuyente tiene derecho a realizar algún reclamo ocuestionar por la vía judicial, la procedencia, exactitud o pertinencia de una liquidación,giro, pago o resoluciones que incidan en el pago de sus impuestos? Fundamente y mencio-ne a lo menos tres situaciones en las que lo podría realizar eventualmente.

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III. DESARROLLO DE CONTENIDOS.

CAPÍTULO PRIMERO: ADMINISTRACIÓN Y FISCALIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Antes de iniciar el estudio en particular de los aspectos más trascendentes del Libro II delCódigo, es necesario abordar dos tópicos de interés.

En primer término, el ámbito de aplicación de su normativa y el carácter supletorio del Dere-cho común.

El artículo 1° del Código establece: “Las disposiciones de este Código se aplicarán exclusiva-mente a las materias de tributación fiscal interna que sean, según la Ley, de la competencia delServicio de Impuestos Internos”.

Es decir, sólo si se cumplen los requisitos copulativos establecidos en la norma transcrita,podemos recurrir a este cuerpo legislativo.

Por su parte, en cuanto a la aplicación supletoria del Derecho común, el artículo 2° del Códi-go establece: “En lo no previsto en este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán lasnormas de Derecho común contenidas en leyes generales o especiales”.

En consecuencia, es perfectamente admisible recurrir, a falta de regulación expresa en lanormativa tributaria, al Código Civil, el de Comercio, Penal, Procesal Penal y Civil, entreotras normas.

Hechas estas salvedades, analizaremos dos materias reguladas en el Código Tributario, en suLibro II. Éstas son:

1. Disposiciones sobre Administración.

1.1. Comparecencia.

Comparecer es concurrir al servicio a realizar alguna presentación o actuaciónpersonalmente o representado.

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La comparecencia personal no reviste mayor análisis, por cuanto es lo que generalmenteocurrirá.

De importancia resulta analizar los casos en que el contribuyente no concurre físicamente, sinoa través de otra persona a su nombre.

En esta materia, se debe distinguir entre la representación para las actuaciones administrativasy las judiciales.

1.1.1. Materias Administrativas.

Para este tipo de actuaciones, el artículo 9 del CódigoTributario, sólo establece como requisito que el man-dato, en virtud del que obra una persona en represen-tación de otra, conste por escrito.

No obstante, el claro tenor literal de la norma en comento, el Servicio exige como requisitoadicional que la firma del mandante sea autorizada por un notario. Lo anterior como unaforma de obtener una mayor certeza en cuanto a la veracidad del mandato conferido.

Lo señalado parece conveniente desde un punto de vista práctico y para el propio interés delos contribuyentes, dado que de esta forma se reduce la posibilidad de fraude al Fisco o estafaa los contribuyentes. No obstante, nos parece este requisito adicional abiertamente ilegal.

1.1.2. Materia Judicial.

En este tipo de actuaciones, es necesario que el mandato se constituya por escritura pública,o por declaración escrita autorizada por un ministro de fe (secretario del tribunal tributario ojefes de unidades).

1.2. Actuaciones.

Las actuaciones del Servicio deben practicarse en díasy horas hábiles, salvo que por su naturaleza deban

realizarse en días y horas inhábiles (artículo 10 del Código Tributario).

Subraye las ideas centrales

Reflexione. ¿Qué importanciadebería revestir, tener para elcontribuyente este precepto?

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Ejemplo: en el caso de fiscalizaciones que se realizan a locales nocturnos, tales como: pubs,servicentros, panaderías, etc.

Son días inhábiles los domingos y festivos. Por consiguiente, son hábiles los días lunes asábado, salvo que algún feriado corresponda a alguno de éstos.

Son horas hábiles, las que van desde las 08 a 20 horas, de los referidos días hábiles. En todocaso, tratándose de una diligencia de notificación, son horas hábiles las que median entre las06 a las 22 horas.

Esta norma es sólo aplicable al Servicio de Impuestos Internos. Por lo tanto, si el plazo correen contra del contribuyente y vence éste en día sábado, no se prorroga para el día siguientehábil, debiendo presentar su escrito en el domicilio del jefe de unidad o del secretario delTribunal Tributario.

1.3. Notificaciones.

El Código Tributario trata este tema en el artículo 11, estableciendo que las notificaciones enmateria tributaria pueden ser de tres tipos: personal, por cédula o por carta certificada.

Sin embargo, a los ya mencionados tipos de notificación, debemos agregar los establecidosen el Código de Procedimiento Civil, en virtud de la aplicación supletoria del Derecho común.

1.3.1. Notificación Personal.

Este tipo de notificación es el más perfecto, en cuantoasegura que el notificado ha tomado conocimiento efec-tivo de la actuación o resolución que se pretende poner en su conocimiento.

La notificaciòn es el medio a través del cual se pone en conocimiento de laspartes o terceros interesados, una determinada actuación resolución judicial.


El Código establece una norma a favor del Servicio en virtud de la cual, sialgún plazo que corra contra el referido ente fiscalizador vence en día sábado,domingo o festivo, se prorroga al día siguiente hábil.

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Se realiza a través de la entrega al contribuyente o al tercero interesado, de una copia de laactuación o resolución respectiva, por el funcionario del Servicio, a quien se le encargó taldiligencia.

1.3.2. Notificación por Cédula.

Esta notificación se realiza a través de la entrega quehace el funcionario del Servicio, a cualquier persona

adulta que se encuentre en el domicilio del contribuyente o del tercero interesado, de unacédula (copia de la resolución o actuación que se pretende notificar).

Si no hubiese nadie en el domicilio correspondiente, el funcionario practicará la diligenciadejando en un lugar visible la cédula correspondiente. Por ejemplo, prendida en la puerta.

El mismo día que se practicó la diligencia, el funcionario deberá remitir un aviso por cartacertificada que dé cuenta de la realización de la actuación, al domicilio del notificado. Laomisión de este requisito no acarrea la nulidad de la notificación.

1.3.3. Notificación por Carta Certificada.

Este tipo de notificación es propia del Derecho Tribu-tario, no existiendo en el Derecho Procesal común.

Por la facilidad de su realización, es la más común de las notificaciones en esta materia.

Se practica a través de la remisión por carta certificada, dirigida al domicilio del contribuyen-te, de copia íntegra de la resolución o actuación que se pretende notificar. Esta carta debe serentregada por el funcionario de correos a cualquier persona adulta que se encuentre en eldomicilio al que se ha remitido, debiendo dejarse constancia de tal hecho.

La ley 19.506 estableció que existiendo domicilio postal, la carta certificada puede ser remi-tida a la casilla, apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijadocomo tal.

En este tipo de notificación los plazos comenzarán a correr tres días después de su envío, para



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lo que el funcionario, ministro de fe, deberá dejar constancia de la fecha de la referida circuns-tancia.

Ejemplo: si un contribuyente tiene el plazo de 10 días hábiles para apelar de la sentenciadefinitiva, y ésta es notificada por carta certificada, el cómputo de los 10 días empezará altérmino de los tres primeros días de su envío.

1.3.4. Notificación por el Estado Diario.

Esta notificación se realiza a través de la inclusión enun listado (estado) que confecciona diariamente el tri-bunal del número de resoluciones que se han dictadoen ese día en determinada causa.

Este estado se debe mantener en un lugar visible en lasecretaría de cada tribunal y contendrá las siguientes menciones:

Día y fecha en que se forme. Número de rol de la causa expresado en cifras y letras. Apellido del demandante y del demandado. El número de resoluciones que se han dictado en la causa individualizada previamente. Y la firma y timbre del secretario del Tribunal.

1.3.5. Notificación Aviso Postal Simple.

Se realiza a través de la remisión por el correo ordinario de lo que se pretende notificar. Espropio de la notificación de los roles de avalúo para efectos de la Ley de Impuesto Territorial.

Actividad: revise las fuentesmencionadas, en las que seregistran algunas de las no-tificaciones que tienen comobase el Código Civil.

“Estos estados se mantendrán durante tres días en un lugar accesible al públi-co, cubiertos con vidrios o en otra forma que impida hacer alteraciones enellos; y, encuadernados por orden riguroso de fechas, se archivarán mensual-mente.”

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1.3.6. Notificación por el Diario Oficial.

Se practica a través de la publicación, en el Diario Oficial, de un extracto de la resolución ocircular dictada por el Servicio y que tiene por objeto que los interesados tomen conocimientode su existencia. Es propio de informaciones o instrucciones del Servicio de carácter general.

1.3.7. Notificación Tácita.

Opera sólo en materia judicial. Consiste en que la Ley presume el conocimiento de una deter-minada actuación o resolución por parte del interesado, aunque no se haya efectuado notifica-ción alguna o la realizada carezca de validez, cuando el afectado por la referida omisión odefecto, realiza en juicio, cualquier gestión que implique el conocimiento efectivo de la actua-ción o resolución.

Ejemplo: se presenta una demanda que no se ha notificado personalmente como exige la Ley,y el demandado procede derechamente a contestarla.

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FIGURA N°1: DISPOSICIONES SOBRE ADMINISTRACIÓN

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2. Disposiciones sobre Fiscalización.

Dentro de las funciones propias del Servicio de Impuestos Internos, órgano fiscalizador porexpreso mandato legal, está la de ejercer las diversas facultades que le confiere el CódigoTributario y demás normas legales, para verificar si el contribuyente cumplió o no de la formadebida con la carga tributaria impuesta por el legislador. Dentro de las facultades del Servicioencontramos:

2.1. Facultad de Examinar Declaraciones y Documentación Soportante.

El artículo 59 del Código Tributario establece: “Den-tro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá

examinar y revisar las declaraciones”. Es decir, este ente fiscalizador cuenta con los plazosestablecidos en el artículo 200 del Código Tributario.

En virtud de esta facultad y conforme con el artículo 60, el Servicio está facultado para exa-minar todo tipo de documentación tributaria que directa o indirectamente sirva para determi-nar un impuesto, pudiendo incluso exigir a los contribuyentes que éstos presenten un estadode situación.

2.2. Facultad de Citar al Contribuyente.

Se encuentra establecida en el artículo 63 del Código Tributario, y constituye uno de losmedios más trascendentes que posee el Servicio para la realización de sus fines.

Consiste en el requerimiento que hace el Servicio a través del funcionario competente paraque el contribuyente dentro del plazo de un mes presente la declaración que no ha realizado orectifique, aclare, amplíe o confirme la presentada.

Lo anterior implica que el contribuyente ha sido objeto de una revisión en virtud de la que sele cita con el fin de que, dentro de los plazos señalados anteriormente, realice los siguientesrequerimientos:

i. Presente una declaración omitida (implica aceptar los reparos del servicio por parte delcontribuyente).


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ii. Habiendo presentado una declaración, proceda a ratificarla, aclararla o ampliarla.

iii. Que proceda a confirmar su declaración (implica rechazar los cuestionamientos del Servi-cio).

El plazo de un mes con que cuenta el contribuyente para contestar la citación puede serampliado a solicitud del contribuyente hasta por un mes más.

Actitudes del Contribuyente.

Ante la citación y su respuesta, existen las siguientes alternativas:

i. Si el contribuyente acompaña antecedentes o formula argumentos que el servicio estimasuficientes, la fiscalización termina.

ii. Por el contrario, si el contribuyente no contesta o contestando, los antecedentes o argu-mentos dados por éste no satisfacen al Servicio, se procede a liquidar la diferencia deimpuestos que el ente fiscalizador estime procedente.

Clasificación de la Citación.

Puede ser:a). Obligatoria.b). Facultativa.

La citación puede ser Obligatoria en aquellos casos en que la Ley exige como trámite previoa la liquidación de un impuesto (Ejemplo: artículo 21 del C.T.).

Es Facultativa, en todos aquellos casos en que el Servicio estime procedente realizar estaactuación en forma previa a una liquidación.

En todo caso, en ambos tipos de citación, ésta produ-ce el efecto de ampliar el plazo de prescripción con-templado en el artículo 200 del Código Tributario, entres meses.

Ver 1° Unidad, Capítulo Quin-to, La Prescripción.

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2.3. Otras Facultades Fiscalizadoras.

El Código Tributario establece diversas normas que confieren al Servicio, facultades excep-cionales como obtener el arraigo administrativo de determinado contribuyente, en aquellassituaciones que se estime que éste puede estar involucrado en delitos tributarios (artículo 72del Código Tributario).

Igualmente, la Ley establece la obligación a determinados funcionarios de informar al Servi-cio, la realización de ciertos actos o contratos o le impone a los mismos, el velar por elcumplimiento de determinado gravamen. Ejemplos: a los notarios, artículo 75; conservado-res, artículo 74; bancos y financieras, artículo 84, etc. Todos del Código Tributario.

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FIGURA N°2: DISPOSICIONES SOBRE FISCALIZACIÓN.

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Actividades de Aprendizaje.

1. Su empresa debe presentar un determinado escrito en el S.I.I. y el plazo vence el díasábado 15 de Septiembre ¿Qué debe hacer?

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2. Según lo tratado en este capítulo ¿A qué tipos de notificaciones corresponden cada unode los siguientes ejemplos?:

a. Remisión por correo ordinario: _________________________________________b. Se presume el conocimiento por parte del interesado: .________________________c. Un funcionario del S.I.I. entrega la notificación a cualquier persona adulta que se en-

cuentre en el domicilio del contribuyente: __________________________________

3. ¿Qué opinión le merece a usted la facultad del S.I.I. de obtener arraigo administrativo acontribuyentes que se estiman involucrados en delitos tributarios?

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4. El S.I.I. le solicita a su empresa que se presente a rectificar una declaración y habiendorealizado este trámite, el mencionado ente fiscalizador no está conforme con lo presen-tado. ¿Qué acciones debería tomar su empresa? Fundamente.

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CAPÍTULO SEGUNDO: DERECHO INFRACCIONAL TRIBUTARIO.

El Código Tributario regula las infracciones y sanciones a la normativa tributaria en el Libro II,Título II.

Enfocaremos nuestro estudio a las principales infracciones reguladas en el párrafo I del refe-rido Título II del Libro II del Código, que no implican la aplicación de penas corporales.

En general, las infracciones tributarias que no tienen como sanción penas privativas o restric-tivas de libertad (corporales), se caracterizan por ser objetivas. Es decir, la sola transgresióndel deber u obligación que impone la Ley, implica que el infractor se hace acreedor de unasanción, generalmente pecuniaria (multa), sin importar si obró con dolo o negligencia.

Por otro lado, se destaca del sistema infraccional tributario la circunstancia que toda transgre-sión a las normas tributarias tiene sanción. Lo anterior se desprende de lo dispuesto en elartículo 109 del Código Tributario, que expresa: “Toda infracción a las normas tributarias queno tenga señalada una sanción específica, será sancionada con …”

1. Análisis del Artículo 97.

Este artículo es la principal norma que regula las in-fracciones del ámbito tributario, estableciendo inclusofiguras penales sancionadas con penas corporales, que la doctrina denomina “delitos tributa-rios”.

Como se señaló, sólo se verán algunas infracciones que no revisten el carácter de delito, y querepresentan meras contravenciones o faltas a la normativa tributaria, sancionadas general-mente con multa.

1.1. Artículo 97 N° 1.

Se sanciona el retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudesde inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyen la base inmediata para ladeterminación o liquidación del impuesto.

Ver anexo N°1

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Se castiga el incumplimiento de ciertas obligaciones accesorias a la obligación principal depagar los impuestos.

Sanción: multa que va de una Unidad Tributaria Mensual a una Unidad Tributaria AnualLa Ley 19.578 de julio de 1998, incorporó como infracción, el retardo u omisión en la pre-sentación de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados conterceras personas, aplicando la misma sanción anteriormente vista, que se ve aumentada en lamedida que el contribuyente, una vez requerido por el servicio, no cumple con lo solicitadopor este organismo sin que exceda en todo caso la multa de 30 UTM.


El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que constituyan la baseinmediata para la determinación o liquidación de un impuesto.

Sanción: multa del 10% de los impuestos que resulten de la liquidación respectiva en elcaso que el retardo u omisión no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la referidamulta se aumenta en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo, con tope de 30%de los impuestos adeudados.

Esta infracción es incompatible con la establecida en el artículo 97 N° 11, norma que analiza-remos más adelante.


La no exhibición de libros de contabilidad o de librosauxiliares y otros documentos exigidos por el Directoro el Director Regional de acuerdo con las disposicio-nes legales, la oposición al examen de los mismos o lainspección de establecimientos de comercio, agríco-

las, industriales o mineros, o el acto de entrabar de cualquier forma la fiscalización ejercida enconformidad con la Ley.

Esta norma, describe una serie de conductas que implican un actuar del contribuyente ten-dientes a impedir o dificultar la fiscalización del Servicio. Por lo anterior, el verbo rector de

Cada vez que usted encuen-tre la palabra Director, nos re-ferimos al Director Nacionaldel Servicio.

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este tipo de infracción se resume en “el acto de entrabar de cualquier forma” la referidafacultad del Servicio.

Sanción: Multa que va de una UTM a una UTA.


El hecho de no llevar la contabilidad por los libros auxiliares exigidos por el Director o por elDirector Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o dellevarlos de una forma distinta a la ordenada o autorizada por la Ley.

Para que se configure esta infracción, la Ley exige que previamente el Servicio aperciba alcontribuyente, para que dentro de un plazo que este organismo le indique, que no puede serinferior a 10 días, subsane los reparos.

Al respecto, se debe tener presente lo dispuesto en el artículo 62 del DL 825, que exime deeste requerimiento previo, respecto de la obligación que pesa sobre los vendedores yprestadores de servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, de llevar al día las anotacio-nes respectivas en un libro especial destinado al registro diario de todas las compras, ventas yservicios utilizados y prestados, incluyendo los exentos (Libro de Compraventa).

Sanción: Multa que va de una UTM a una UTA.

1.5. Artículo 97 N° 10.

Esta norma es una de las más importantes contempladas en el Código, tanto por sancionarentre otras conductas, la no emisión de ciertos documentos propios del Impuesto al ValorAgregado, como por la gravedad de las sanciones que contempla.

Esta disposición sanciona las siguientes conductas:

i. El no otorgar ciertos documentos tributarios, especialmente vinculados con el Impuesto alValor Agregado. Éstas son:

Guías de Despacho.Facturas.

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Notas de Crédito.Notas de Débito.

Boletas.

ii. El otorgar dichos documentos en otra oportunidad o sin los requisitos que señala la Ley.

La Ley sólo exige como requisito a los documentos referidos, que estén debidamentetimbrados. No obstante, el Servicio y gran parte de nuestra jurisprudencia estima que seconfigura también esta infracción, cuando no se cumple con las exigencias contempladas en elreglamento del Impuesto al Valor Agregado, Decreto Supremo Nº 55 del año 1977.

El señalado reglamento, en sus artículos 67 y siguientes, establece una serie de requisitos ymenciones que deben reunir los documentos a que alude el número 10 del artículo 97 delCódigo Tributario.

Así, por ejemplo, si la guía de despacho se emitió pero no señaló la fecha de tal emisión, seconfigura la infracción en análisis.

iii. El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías dedespacho sin timbre.

iv. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorga-miento de boleta.

Es importante destacar, que el no otorgamiento de una boleta de honorarios o el incumpli-miento de algún requisito en su omisión, se sanciona por este número, dado que el legisladorno distinguió entre las boletas de venta y las boletas de honorarios que deben emitir ciertoscontribuyentes del impuesto a la renta.

Por otra parte, el no otorgamiento de guías de despacho o la falta de algún requisito de éstas,para el transporte de bienes corporales muebles en vehículos destinados al transporte decarga (aunque dicho traslado no importe venta), también es sancionado por este artículo.

Por último, se debe resaltar que en el vocablo otorgar, se incluye la acción de entregar eldocumento respectivo, exigencia que debe cumplir el emisor.

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Sanciones: multa que va de un 50% al 500% del monto de la operación, con un mínimo dedos UTM y un máximo de cuarenta UTA.

Clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que sehubiere cometido la infracción.

En caso de reiteración de este tipo de infracciones, se configura un delito tributario sanciona-do con presidio o relegación menor en su grado máximo (de 3 años y un día a cinco años).Para estos efectos, se entiende que existe reiteración cuando se cometen dos o más infraccio-nes entre las que no medie un período superior a tres años.

Debido a lo riguroso de esta norma, en la práctica el Servicio no ejerce la acción criminalcorrespondiente, limitándose a sancionar con multa y la clausura respectiva.

1.6. Artículo 97 N° 11.

Por esta norma, se sanciona la omisión o el retardo en la presentación de declaraciones quesirvan de base inmediata para el cálculo de impuestos de retención o recargo.

Sanción: multa equivalente al 10 % del impuestoadeudado, más un recargo de un 2% por cada meso fracción de mes calculado sobre la misma base,con tope de un 30%.

En este tipo de infracción procede el apremio contemplado en el artículo 96 del Código enestudio, lo que implica para el deudor, la posibilidad de verse afectado en su libertad personal(arresto) por hasta 15 días, eventualmente renovables si se mantienen las circunstancias que lomotivan.

1.7. Artículo 97 N° 16.

A partir de la vigencia de la Ley 19.506, este número sanciona dos conductas:

i. La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos que sirven paraacreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas acualquier impuesto.

Ver anexo Nº 2, Art.1º letraM, Nº2 de la Ley 19.738

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El contribuyente puede eximirse de esta sanción, si prueba que la pérdida o inutilización hasido originada por la concurrencia de un caso fortuito.

En todo caso, para obtener que se declare fortuita una pérdida, es necesario cumplir conciertos requisitos.

a). Dar aviso de tal circunstancia dentro de los 10 días siguientes.

b). Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y en la forma que señale el Servicio, plazoque no puede ser inferior a 30 días.

c). En ciertas circunstancias, es necesario hacer publicaciones dando aviso de la pérdida oextravío. (publicación en un diario de circulación nacional).

La Ley establece una verdadera presunción de mala fe en el caso en que se dé aviso de lapérdida o se detecte ésta con posterioridad a una citación, notificación o cualquier otrorequerimiento del ente fiscalizador que tenga relación con los documentos o libros perdidos oinutilizados.

Sanción:

a. Con capital efectivo determinable:Multa de hasta 20% de dicho capital efectivo, con tope de 30 UTA.

b. Si no es posible determinar el capital efectivo:Multa de hasta 30 UTA.

Para estos efectos, se debe entender como capital efectivo el definido en el artículo 2 N° 5 delLa Ley de la Renta, esto es, el activo menos los llamados valores INTO (intangibles, nomina-les, transitorios, a la orden), que no representan inversiones efectivas.

ii. El incumplimiento de las obligaciones contempladas en las letras a y b, referidas prece-dentemente.

La ley 19.506, introduce esta nueva figura infraccional, por el incumplimiento de las obligacio-nes impuestas por la Ley, para que la pérdida o inutilización sea declarada fortuita.

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De esta forma, por ejemplo, el contribuyente que pierda un talonario de facturas, será sancio-nado por este hecho. Si no dio aviso de esta circunstancia dentro del plazo legal, además serásancionado con otra multa por el incumplimiento de este aviso oportuno.

Sanción: multa de hasta diez UTM.

Efectos de la pérdida o inutilización.

La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad, produce el efecto de suspender laprescripción de la acción fiscalizadora contemplada en el artículo 200 del Código, hasta lafecha en que dichos libros, legalmente reconstituidos, queden a disposición del Servicio.

1.8. Artículo 97 N° 17.

Se sanciona la movilización o traslado de bienes corporales muebles, realizado en vehículosdestinados al transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho factura, o sin queestos documentos cumplan con los requisitos legales y reglamentarios. Ejemplo: sin fecha deotorgamiento.

De esta forma, el dueño de la mercadería que omite emitir la correspondiente guía o factura,es sancionado por el número 10 del artículo 97, mientras que el que transporta, por el número17 del artículo 97.

Sanción: multa que va del 10% al 200% de una Unidad Tributaria Anual.

1.9. Artículo 97 N° 19.

Se sanciona por este número, el incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento dela factura o boleta, según corresponda, y la de retirar tales documentos del local o estableci-miento del emisor.Este número es la contrapartida del número 10 del artículo 97, dado que el obligado a emitirfactura o boleta es sancionado por el referido número y quien no exige tal emisión, por elnúmero 19 del mismo artículo.

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Sanción: se debe distinguir:

a). En el caso de las boletas: multa de hasta una UTM.b). En el caso de las facturas: multa de hasta veinte UTM.

Para determinar si se aplica la multa por no exigir boleta o factura, es necesario determinar siel infractor es un contribuyente de I.V.A o no, dado que si lo es, estaba obligado a exigirfactura, en caso contrario, sólo boleta.

2. Normas Generales Aplicables a las Infracciones.

El artículo 106 del Código, establece la facultad delDirector Regional para decidir, a su juicio exclusivo,la condonación, rebaja o suspensión de las sancio-

nes pecuniarias, cuando el afectado probare que ha procedido con antecedentes que haganexcusable la acción u omisión en que incurrió o si éste se ha denunciado o ha confesado lainfracción y sus circunstancias.

Por su parte, el artículo 107 del Código, establece los criterios o antecedentes que debenconsiderarse para aplicar las sanciones dentro de los márgenes legales.

Criterios o Antecedentes

a). Reincidencia en el mismo tipo de infracción. b). Reincidencia en infracciones similares. c). Grado de cultura del infractor. d). Conocimiento de la obligación infringida. e). El eventual perjuicio fiscal. f). Cooperación del infractor. g). Grado de negligencia o dolo del infractor. h). Otros antecedentes de la misma índole que los anteriores que merezcan consideración, dada la naturaleza de la infracción.

Ver anexo Nº 2 , Art. 1ºLetra N.

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3. Prescripción de las Infracciones Tributarias.

Antes de la entrada en vigencia de la ley 19.506, noexistía norma expresa que se refiriera a esta materia, loque produjo más de una interpretación respecto de la norma que se debía aplicar. Ahora, la Ley distingue entre:

3.1. Plazo para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestosadeudados.

3 ó 6 años de conformidad con los tres primeros incisos del artículo 200 del Código (verplazo de prescripción de la acción fiscalizadora).

3.2. Plazo para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no acce-dan al pago de un impuesto.

3 años contados desde la fecha en que se cometió la infracción.


1. La empresa agrícola “Margaritas Azules”, ha sido fiscalizada por el S.I.I. y se han de-tectado ciertas irregularidades, tales como:

☛ Actitud de entrabamiento en la fiscalización.☛ Emisión de factura que no menciona la fecha en que se realizó la venta.a. De acuerdo con los antecedentes entregados, usted puede afirmar si ha existido algún

tipo de infracción, y si fuese así, a cuál (es) corresponde (n), mencionando la posiblesanción que afectaría a esta empresa.

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2. La Sra. María Salas G., tiene una microempresa, la que ha creado recientemente conmucho esfuerzo ya que tiene relativamente bajos ingresos y estudios sólo hasta quintobásico, pero ha logrado ahorrar y ha concurrido a comprar insumos y materiales a un

Ver 1° Unidad, Capítulo Quin-to. La Prescripción.

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local comercial que vende al por mayor. En este local realiza una compra equivalente a$100.000, pero al salir del local llega un funcionario del S.I.I. y le solicita la factura desu compra. Lamentablemente, esta contribuyente, para ahorrarse el I.V.A, pide que nose la emitan.

A partir de este ejemplo, responda las siguientes preguntas:

a. ¿Qué tipo de infracciones se han cometido y quiénes han incurrido en ella?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b. ¿Qué sanciones conllevan estas infracciones?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c. ¿Qué posibilidades tienen ambos infractores de condonar, reducir o suspender las res-pectivas sanciones pecuniarias que el servicio ha girado y qué acciones deberían reali-zar para que éstas se hagan efectivas?

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CAPÍTULO TERCERO: DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.

El Código contiene, en su Libro Tercero, diversas normas de carácter procesal, tanto orgáni-co como de procedimiento, que regulan la competencia y los procedimientos a los que debensujetarse las contiendas de índole tributaria.

Nosotros enfocaremos nuestro estudio, en los principales procedimientos que contempla elCódigo, dando cuenta de sus principales fases o etapas.

1. Procedimiento General de Reclamaciones. (Artículos 123 a 148 del Código Tributario)

1.1. Ámbito de Aplicación.

Este procedimiento tiene un carácter general, es decir, se aplica a todas las reclamacionesrelacionadas con la aplicación de normas tributarias, salvo los casos expresamente exceptua-dos en la Ley. Ejemplo: reclamo de avalúo de bienes raíces.

1.2. Concepto de Reclamo.

Se define como el derecho que asiste a toda personaque tenga un interés actual comprometido, para cues-tionar, por la vía judícial, la procedencia, exactitud o pertinencia de una liquidación, giro, pagoo resolución que incida sobre el pago de un impuesto, en el plazo y según el procedimientoestablecido en la Ley.

1.2.1 De qué se puede Reclamar (artículo 124 C.T.).

a). Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de basepara determinarlo.

b). Liquidación de impuesto.c). Giro.d). Pago.e). Resolución administrativa que niegue cualquier petición del artículo 126 del Código

Tributario.


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f). Reliquidación, de conformidad con el artículo 127 del Código.

1.2.2. Qué no se Puede Reclamar.

a). De las circulares o instrucciones del Director Nacional o Directores Regionales

b). De las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Dirección Regional, queversen sobre materias cuya decisión sea, conforme con la Ley, de su juicio exclusivo.Ejemplo: facultad de condonar multas.

c). Habiendo liquidación y giro, no se puede reclamar de éste, salvo que el giro no seconforme a la liquidación.

d). Habiendo giro y pago, no se puede reclamar de este último, sino cuando no se conformeal giro.

e). No constituyen reclamo, las peticiones de devolución de impuestos fundadas en el artícu-lo 126 del Código Tributario (recordar que la negativa es reclamable).

1.3. Requisitos Formales del Reclamo.

Conforme con el artículo 125 del Código, el escrito de reclamo debe contener, al menos, lassiguientes menciones:

a). Sus fundamentos.

b). Se deben acompañar los documentos fundantes de su pretensión, salvo que, por sunaturaleza o volumen u otra circunstancia similar, ello no sea posible.

c). Las peticiones precisas y claras que se someten a la consideración del Tribunal.

Si no se cumple con los referidos requisitos, el juez puede ordenar que se subsanen dentro dedeterminado plazo, bajo apercibimiento de tener por no presentado el escrito si no se corri-gen los defectos.

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1.4. Plazo para Interponer el Reclamo (Artículo 124 del C.T.).

Se debe interponer dentro de los sesenta días hábiles contados desde la notificación de laresolución respectiva.

Excepcionalmente el plazo puede ser de un año, contado de la misma forma anterior, cuandoel reclamante, dentro de los sesenta días antes referidos, pague la suma determinada por elServicio. En caso de obtener sentencia favorable, tal suma debe ser devuelta.

1.5. Procedimiento.

i. Tramitación.

Presentado el reclamo, si el escrito cumple los requisitos del artículo 125, el Juez Tributario vaa tener por interpuesto el reclamo y ordenará que la unidad fiscalizadora que realizó la liquida-ción, informe al tribunal dentro de un determinado plazo.

Este informe deberá referirse a los argumentos dados por el reclamante y a los antecedentesque se tuvieron en cuenta para proceder a la liquidación, acompañando, en su caso, copia dela citación previa practicada y demás antecedentes de relevancia.

Evacuado dicho informe, el contribuyente tiene el plazo de diez días hábiles para formularlelas observaciones que estime pertinentes.

Una vez evacuado el trámite de las observaciones al informe, o sin éste, el Juez Tributario, deoficio o a petición de parte, procederá a recibir la causa a prueba, si existen hechos sustancia-les, pertinentes y controvertidos sobre los que deba versar la prueba.

El tribunal, cuando reciba la causa a prueba, fijará un término dentro del cual se recibirántodos los medios de prueba (testigos, documentos, confesional, etc.).

Vencido el término probatorio fijado al efecto, el Juez debe examinar si existen diligenciaspendientes o no. En este último caso, la causa queda en estado de dictarse sentencia definitivade primera instancia.

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La sentencia definitiva se notifica por carta certificada, salvo que el reclamante haya solicitadoque ésta se le notifique por cédula.

ii. Recursos.

Durante la tramitación del reclamo, sólo procede el recurso de reposición, el que se debeinterponer dentro del plazo de 5 días contados desde la notificación de la resolución que sepretende impugnar.

Contra la sentencia definitiva de primera instancia proceden el recurso de aclaración, rectifi-cación o enmienda, el de reposición y el de apelación.

a). Recurso de Aclaración, Rectificación o Enmienda.

De conformidad con los artículos 138 y 139 del Código Tributario, en relación con los artícu-los 182 y 184 del Código de Procedimiento Civil, procede este recurso, el que persigueaclarar los puntos oscuros o dudosos del fallo, o subsanar los errores de cálculo, referencia ocopia, que aparezcan en él.

b). Recurso de Reposición.

El artículo 139 del Código expresamente hace procedente este recurso en contra del fallo deprimera instancia, el que persigue que el mismo Juez que dictó sentencia, en mérito de losargumentos o antecedentes esgrimidos en el recurso, reponga dicha resolución al tenor de lopedido por el recurrente

El plazo para interponer el recurso es de 10 días hábiles, contados desde la notificación de lasentencia.

c). Recurso de Apelación

El referido artículo 139, hace procedente este recurso en contra de la sentencia definitiva deprimera instancia, o contra la sentencia que declare improcedente el reclamo o haga imposiblesu continuación (Ejemplo. Se declara que la materia no es susceptible de reclamo).

Este recurso se interpone ante el mismo tribunal que dictó la resolución que se pretende

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impugnar, para que éste eleve los antecedentes a su superior jerárquico (Corte de Apelacio-nes), con el fin de que ese tribunal superior, enmiende conforme a derecho el fallo de primerainstancia.

El plazo para interponer el recurso es de 10 días hábiles contados desde la notificación de lasentencia.

Si se interpone reposición y apelación, se debe deducir la apelación de forma subsidiaria a lareposición.

Contra la sentencia de segunda instancia (dictada por la Corte de Apelaciones respectiva)procede el recurso de Casación, el que deberá deducirse en el plazo de quince días hábilescontados desde la notificación por el estado diario del fallo.

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FIGURA N°3: PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES

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2. Procedimiento General para la Aplicación de Sanciones (Art. 161).

El artículo 161 del Código, establece un procedimien-to general para la aplicación de todas aquellas sancio-nes que no importen penas corporales (delitos) y que no tengan un procedimiento distinto porexpresa disposición legal (Ejemplo: Art. 97 N°16). Sus principales etapas son:

2.1. Inicio del Procedimiento.

El funcionario competente, ante la verificación de una conducta que importe la transgresión delas normas tributarias, deberá proceder a levantar un acta en la que dejará constancia de estehecho, la que se notificará al presunto infractor, personalmente o por cédula.

2.2. Descargos del Denunciado.

La persona afectada por la imputación del funcionario, puede hacer los descargos que estimepertinentes dentro del plazo fatal de 10 días hábiles contados desde la notificación personal opor cédula del acta de denuncia.

En este escrito, el afectado podrá hacer valer todas las circunstancias que lo eximen de res-ponsabilidad o la atenúen, debiendo señalar con claridad y precisión los medios de prueba deque piensa valerse.

La Ley establece una norma que incentiva el cumplimiento de la obligación tributaria omitida,al permitir al infractor subsanar el defecto, facultando al tribunal para absolverlo de todasanción. “Si la infracción consistiere en la falta de declaración o declaración incorrecta quehubiere acarreado la evasión total o parcial de un impuesto, el contribuyente podrá, al contes-tar, hacer la declaración omitida o rectificar la errónea. Si esta declaración fuere satisfactoria,se liquidará de inmediato el impuesto y podrá absolverse de toda sanción al inculpado, si noapareciere intención maliciosa”.

2.3. Período de Prueba.

En esta materia se debe distinguir:

Ver anexo N°1

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2.3.1. Si se formuló descargo dentro de plazo y se ofreció prueba, el tribunal deberá abrirun término probatorio dentro del que se rinda tal prueba.

2.3.2. Si no se presentan descargos o no fueren necesarias nuevas diligencias, el tribunaldictará sentencia con el mérito del acta y demás antecedentes acompañados al proce-so.

En la práctica, exista o no descargo, se aplican las normas del procedimiento generalde reclamaciones y se pide informe al fiscalizador que levantó el acta de denuncia conel fin de que éste informe al tribunal de las circunstancias que concurrieron en la infrac-ción por él denunciada.

2.4. Recursos.

Contra la sentencia de primera instancia, proceden los mismos recursos analizados en el Pro-cedimiento General de Reclamaciones, en virtud de remitirse el artículo 161 al artículo 139,ambos del Código Tributario.

La sentencia de segunda instancia puede ser objeto de Recurso de Casación.

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1. INICIOPROCEDIMIENTO

2. DESCARGOS DELDENUNCIADO

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ART.161

FIGURA N°4: PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN ARTICULO 161 C.T.

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3. Procedimiento para la Aplicación de Ciertas Sanciones (Art. 165).

Este procedimiento es especial en relación con el re-cientemente analizado y se aplica a determinadas in-fracciones del artículo 97 del Código.

Así, sólo se aplica a los números 1, 2, 6,7, 10, 11, 17, 19, 20 y 21 del referido artículo 97,(ver Ley 19.738.)

Esta norma distingue entre el procedimiento para la aplicación de las sanciones contempladasen los artículos 1 inciso primero, 2 y 11 del artículo 97 y el resto.

3.1. Infracciones Números 1 Inciso Primero, 2 y 11 del Artículo 97.

En este tipo de infracciones, el procedimiento es extremadamente breve, de suerte que antelas referidas infracciones, Tesorería o el propio contribuyente procede a su determinación, yson aplicadas sin más trámite que su giro por el aludido Servicio o solucionadas por elpropio contribuyente, al momento de presentar la declaración o de efectuar el pago corres-pondiente.

3.2. Infracciones de los Números 1 Inciso Segundo y Final, 6, 7, 10, 17,19 y 20 delArtículo 97.

En este tipo de infracciones el procedimiento es más complejo.

3.2.1. Denuncia.

Ante la comisión de alguna de las infracciones enumeradas precedentemente, el funcionarioprocede a notificar tal denuncia al presunto responsable, personalmente o por cédula.

3.2.2. Reclamo de la Denuncia.

El afectado tiene el plazo fatal de 15 días hábiles para reclamar por escrito de la imputaciónque se le ha realizado, contados a partir de la notificación respectiva.

Ver anexo N°1

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Si el infractor no hace uso de este derecho, se procede a girar sin más trámite, la multarespectiva.

Si reclama dentro de plazo, se suspende el giro de la multa, hasta que se resuelva el reclamo.

3.2.3. Período de Prueba.

Si el imputado reclamó de la denuncia dentro de plazo, tiene derecho a presentar la pruebaque estime pertinente para acreditar sus descargos o atenuar su responsabilidad, concedién-dole la Ley el plazo de ocho días para tales efectos.

Para valerse de la prueba testimonial, es necesario que el reclamante haya individualizado ensu escrito de descargo a las personas que depondrán a su favor, con indicación de sus nom-bres y apellidos, domicilio, profesión u oficio.

3.2.4. Fallo y Recursos.

Una vez concluido el período de prueba, el Juez deberá dictar fallo, dando lugar al reclamointerpuesto o confirmando la denuncia, caso en el que deberá fijar la sanción a la que quedarásometido el infractor.

Contra dicha resolución sólo procede recurso de apelación, que se deberá interponer dentrodel plazo de 10 días hábiles contados desde la notificación personal o por cédula de la reso-lución impugnada.

Para deducir el referido recurso, la Ley exige como requisito previo de admisibilidad, la con-signación por el recurrente en un banco a la orden del Tesorero General de la República, deuna cantidad igual al veinte por ciento de la multa aplicada en el fallo contra el que se recurre,con tope de 10 UTM.

Esta consignación es devuelta al recurrente si el recurso es acogido.

Contra la sentencia de segunda instancia no procede el recurso de casación. Se ha estimadoque procede contra tal resolución el Recurso de Queja.

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FIGURA N°5: PROCEDIMIENTO APLICACIÓN ARTICULO 165 C.T

Fuente: Brenda Lara S. Unidad Técnico Pedagógica de Educación a Distancia.Dept. Gobierno y Empresa. Universidad de Los Lagos. 2001.-

1. DENUNCIA 2. RECLAMO DELA DENUNCIA

3. PERÍODODE PRUEBA

4. FALLO YRECURSOS

ART.165

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1. Aplicar. un funcionario del S.I.I. ha concurrido a fiscalizar un local comercial y ha de-tectado que una persona que salía de allí, realizó una compra de $1500 y no llevababoleta. El mencionado servicio emite el giro correspondiente a esta infracción.

a. De acuerdo con lo visto por usted en este capítulo, el contribuyente que ha sido san-cionado ¿Tiene derecho a reclamar? Fundamente.

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b. Si efectivamente puede reclamar, mencione las acciones que debe llevar a cabo.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c. ¿Qué plazo tiene para dichas acciones?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO: Estudio de Caso.

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOSX DIRECCIÓN REGIONAL PTO. MONT UNIDAD DE PUERTO MONTT .

EXP.8/6/98

A C T A D E D E N U N C I A

En Puerto Montt , a 08 de Octubre de mil novecientos noventa y ocho, siendo las 10:35Hrs., el funcionario fiscalizador del Servicio de Impuestos Internos que suscribe, JUANA SOTOPÉREZ, procede a notificar .....................................................al contribuyente Sra. CAR-MEN BARRÍA GÓMEZ, RUT 12.786.665-7 con giro BAZAR, con domicilio en calle REGI-MIENTO 1110, POBLACIÓN TECHO PARA TODOS, COMUNA DE PUERTO MONTT,para dejar constancia de los siguientes hechos constitutivos de infracción, sancionados por el.................................del D.L.N°830 de 1974 sobre Código Tributario:

CON FECHA 16/07/98, EL CONTRIBUYENTE COMUNICÓ EL EXTRAVÍO DEBOLETAS DE VENTAS Y SERVICIOS DESDE LA N° 01 A LA 1000.- SEÑALÓ COMOMOTIVO EXTRAVÍO POR TRASLADO.-

Las siguientes circunstancias AGRAVAN la responsabilidad del contribuyenteindividualizado:

☛ NO DIO AVISO DENTRO DEL PLAZO LEGAL.

El contribuyente gira con un capital efectivo de $200.000 a 1995.

Levanta la presente acta en seis ejemplares, de los cuales una leí al Sr. (a). MARGARI-TA DÍAZ deje en su poder , haciéndole presente que tiene diez días hábiles para presentarsus descargos por escrito al Director Regional del Servicio, ubicado en San Martín N°80, 3erpiso, Puerto Montt y bajo apercibimiento de tenerlos por no presentados, si no lo hiciere en elplazo fijado.

Le solicité que firmara la presente acta y así no/ lo hizo.

Se entregó INFORMATIVO PARA EL 16.10.98 A LAS 9 HRS.

FIRMA .................................................. JUANA SOTO PÉREZCONTRIBUYENTE O REPR. LEGAL FISCALIZADOR

- Depto. Regional Resoluciones- Contribuyente.- Tribunal Tributario.

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1. A partir del caso presentado, aplique sus conocimientos respondiendo las siguientes pre-guntas:

a. ¿Qué tipo de infracción se ha cometido?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b. ¿Qué procedimiento deberían efectuarse?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c. ¿A qué tipo de notificación podría corresponder?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

d. ¿ Qué tipo de facultades está ejerciendo el S.I.I.?----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

e. ¿Qué incidencia podría tener este tipo de infracción, respecto de una posible prescrip-ción?

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V. RESUMEN DE LA UNIDAD.

La unidad II, en su capítulo primero, aborda el estudio de la administración y fiscalización delos impuestos, a la luz de las normas pertinentes del Código Tributario.

Se analiza el ámbito de aplicación del Código del ramo y el carácter supletorio del Derechocomún.

La comparecencia ante el servicio se estudia distinguiendo entre las referentes a materiasadministrativas y las judiciales, destacando que en ambas es posible comparecer representa-do por un tercero, generalmente a través de un mandato o poder conferido al efecto.

Las diferencias radican en la forma de constituir el poder respectivo, siendo más solemne enel caso del mandato judicial.

Las actuaciones del Servicio deben cumplir determinados requisitos para su validez, esto es,deben ser realizadas en días y horas hábiles. Como toda regla general, esta exigencia legaltiene su excepción en aquellas diligencias que por su naturaleza, deben necesariamente veri-ficarse en días y horas inhábiles.

Las actuaciones del Servicio, tanto administrativas como judiciales, deben ponerse en cono-cimiento de los contribuyentes e interesados en general, a través de una actuación denomina-da notificación.

El Código Tributario regula sólo en parte en la materia por lo que es necesario recurrir a lasnormas del Código de Procedimiento Civil. De este modo, se describen los distintos tipos denotificación consagrados en ambos cuerpos legales, dando mayor énfasis a la personal, porcédula y por carta certificada. Esta última de gran importancia para la rama del Derecho enestudio.

La notificación personal se caracteriza por garantizar que el interesado ha tomado conoci-miento efectivo y preciso de los que se le pretende poner en noticia. La por cédula, tiene lavirtud de asegurar en gran medida el logro del conocimiento querido, sin que sea una traba la

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circunstancia de tener que entregar a la persona notificada los antecedentes respectivos. Bas-ta que la cédula sea dejada en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta, para quese perfeccione la notificación. Por su parte, la notificación por carta certificada tiene la virtudde su simplicidad, lo que redunda en que sea la más común en estas materias. Ésta debe serremitida al domicilio del notificado o a su apartado postal, estableciendo la ley que los plazosrespectivos empiezan a correr sólo después del tercer día del envío de la carta certificadarespectiva.

La función más importante del Servicio de Impuestos Internos es la fiscalizar el cumplimientode las obligaciones tributarias que impone la ley y el propio ente estatal.

De este modo, el Código Tributario ha establecido diversas facultades que tienden a este fin,dentro de las cuales se encuentra la facultad de examinar ciertos documentos y declaraciones,citar al contribuyente con el fin de que presente una declaración omitida, aclare, modifique,rectifique, o ratifique una declaración ya presentada.

De esta misma forma, se mencionaron otras facultades de importancia, como la de obtener elarraigo administrativo y la de requerir de terceros cierta información relevante.

En el capítulo segundo, se aborda el tema del Derecho Infraccional Tributario, centrando elestudio en determinadas infracciones consagradas en el artículo 97 del Código Tributario.

De este modo se analizaron los números 1, 2, 6, 7, 10, 11, 16, 17 y 19 del citado artículo 97.

De los anteriores, los números 10 y 16, son los que concentraron un mayor análisis. El 97número 10 tiene una gran importancia por sancionar conductas que normalmente inciden en lafiscalización del Impuesto al Valor Agregado, como es, el no otorgamiento o emisión defec-tuosa de ciertos documentos, como facturas o boletas de venta, notas de débito y créditofiscal, entre otros.

Por su parte, el número 16 del artículo 97, tiene relevancia, en virtud que la pérdida o extravíode la documentación contable, implica la imposibilidad, para el Servicio, de cumplir su rolfiscalizador, dado que no existiendo los referidos documentos, el ente fiscalizador no puedeverificar la exactitud o veracidad de las declaraciones sustentadas en dichos documentos.Como consecuencia de lo anterior, la ley, bajo ciertas circunstancias, establece la suspensión

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de la prescripción de la acción fiscalizadora, obligando al contribuyente a reconstituir la con-tabilidad.

La prescripción de las infracciones tributarias es estudiada distinguiendo entre aquéllas queaccede a los impuestos adeudados y aquéllas que persiguen sanciones de carácter pecuniarioy otras que no accedan al pago de un impuesto.

En el capítulo tercero se tratan los aspectos básicos del Derecho Procesal Tributario, anali-zándose tres tipos de procedimientos. El Procedimiento General de Reclamaciones de losArtículos 123 a 148; Procedimiento General para la Aplicación de Sanciones del Artículo161; y el Procedimiento Especial para la Aplicación de Ciertas Sanciones del Artículo 165.

Respecto del Procedimiento General de Reclamaciones, se estudió su ámbito de aplicación,concepto, materias que son susceptibles de reclamo y cuáles no, requisitos formales del artí-culo 125, plazo para su interposición (artículo 124), las diferentes etapas del proceso, recur-sos.

Del Procedimiento General para la Aplicación de Sanciones, se analizarón las etapas delprocedimiento: acta de denuncia, descargos del infractor, período de prueba, fallo y recursos.

Por último, se abordó el procedimiento del artículo 165 del Código Tributario, el que se aplicasólo a alguna de las infracciones del artículo 97 del mismo código, esto es, los números1,2,6,7,10,11,17,19,20 y 21 del referido artículo.

De este procedimiento, al igual que el anterior, se estudiaron sus etapas: denuncia, reclamo dedenuncia, período de prueba, fallo y recursos.

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Artículo97

Infracción Sanción/ Multa Procedimientos

N°1 Retardo u omisión en la pre-sentación de declaraciones,informes o solicitudes de ins-cripciones en roles o registrosobligatorios, que no consti-tuya la base inmediata para ladeterminación o liquidaciónde un impuesto (obligacionesaccesorias).

1 UTM a 1 UTA • Articulo 165 C.T.1. Se procede a su determi-

nación ya sea ésta realizadapor Tesorería, el Servicio oel propio contribuyente.

2. Giro por los aludidos ser-vicios o solucionadas por elpropio contribuyente al mo-mento de presentar la decla-ración o de efectuar el pagocorrespondiente.

3. Notificado el giro por lasmultas, el contribuyente pue-de reclamar por escrito den-tro de quince días.

Retardo u omisión en la pre-sentación de informes referi-dos a operaciones realizadaso antecedentes relacionadoscon terceras personas. (Ley19.578 de Julio de 1998)

1 UTM a 1 UTA

Si no cumple con lo solici-tado, la multa puede acce-der a un máximo de 30 UTA.

• Articulo 165 C.T.1. Denuncia.2. Reclamo de la denuncia.3. Período de prueba.4. Fallo y recursos.

N°2 Retardo u omisión en la pre-sentación de declaraciones uinformes que constituyan labase inmediata para la deter-minación o liquidación de unimpuesto.

10% de los impuestos que re-sulten de la liquidación (re-tardo u omisión no superiora 5 meses)Pasado este plazo la multa au-menta 2% por cada mes ofracción de mes.Tope de la multas 30%.

• Artículo 165 C.T.1. Se procede a su determi-

nación ya sea ésta reali-zada por Tesorería, el Ser-vicio o el propio contribu-yente.

2. Giro por los aludidos ser-vicios o solucionadas porel propio contribuyente,al momento de presentarla declaración o de efec-tuar el pago correspon-diente.

3. Notificado el giro por lasmultas, el contribuyentepuede reclamar por escri-to dentro de quince días.

No exhibición de libros decontabilidad, de libros auxi-liares u otros documentos exi-gidos.Entrabar de cualquier formala fiscalización ejercida enconformidad con la Ley.

1 UTM a 1 UTA. • Artículo 165 C.T.1. Denuncia.2. Reclamo de la denuncia.3. Periodo de prueba.4. Fallo y recursos.

N°6

VI. ANEXO N°1: DERECHO INFRACCIONAL TRIBUTARIO

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No llevar la contabilidad enlos libros auxiliares, mantener-los atrasados o llevarlos deuna forma distinta a la orde-nada o autorizada por la ley.(complementar con el texto).

1 UTM a 1 UTA • Artículo 165 C.T.1. Denuncia.2. Reclamo de la denuncia.3. Período de prueba.4. Fallo y recursos.

No otorgar ciertos documen-tos tributarios, especialmen-te vinculados con el I.V.A.(guías de despacho, factu-ras, boletas, notas de crédi-to, notas de débito).

Otorgar dichos documentosen otra oportunidad o sin losrequisitos que señala la Ley.(ejemplo: no señalar fecha deemisión, entre otros. Ver D.S.N°55 del año 1977)

Uso de boletas no autorizadas,facturas, notas de crédito, no-tas de débito o guías de des-pacho sin timbre.

Fraccionamiento del monto dela venta o el de otras opera-ciones para eludir el otorga-miento de boletas.

Infracción Sanción/ Multa Procedimientos

50% al 500% del monto de laoperación, con un mínimo de2 UTM y un máximo de 40UTAClausura de hasta 20 días dela oficina, estudio, estableci-miento o sucursal en que sehubiere cometido la infrac-ción.En caso de reiteración (dosinfracciones en un períodocomprendido en 3 años):Se configura un delito tribu-tario sancionado con presi-dio o relegación en un gradomáximo (de 3 años y un día acinco años)

Artículo75

N°7

N°10 • Artículo 165 C.T.1. Denuncia.2. Reclamo de la denuncia.3. Período de prueba.4. Fallo y recursos.

Omisión o retardo en la pre-sentación de declaracionesque sirvan de base inmediatapara el cálculo de impuestosde retención o recargo.

10% del impuesto adeudado,más un cargo del 2% porcada mes o fracción de mescalculado sobre la mismabase, con un tope de un 30%.

Arresto hasta por 15 días,eventualmente renovables, sise mantienen las circunstan-cias que lo motivan. (Art. 96)

• Artículo 165 C.T.1. Se procede a su determi-

nación ya sea esta reali-zada por Tesorería, el ser-vicio o el propio contri-buyente.

2. Giro por los aludidos ser-vicios o solucionadaspor el propio contribu-yente al momento de pre-sentar la declaración ode efectuar el pago co-rrespondiente.

3. Notificado el giro por lasmultas, el contribuyentepuede reclamar por escri-to dentro de quince días.

N°11

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Pérdida o inutilización de loslibros de contabilidad o docu-mentos que sirven para acre-ditar las anotaciones conta-bles o que estén relacionadoscon las actividades afectas acualquier impuesto.

Incumplimiento de las obliga-ciones contempladas en lasletras A y B.Dar aviso de tal circunstanciadentro de los 10 días siguien-tes.Reconstituir la contabilidaddentro del plazo y en la formaque señale el servicio, plazoque no puede ser inferior a 30días.

A

B

Infracción Sanción/ Multa ProcedimientosArtículo75

• El contribuyente puede exi-mirse si prueba que la pérdi-da o inutilización ha sido ori-ginada por la concurrencia deun caso fortuito. (ver requi-sitos en el texto).

• Presunción de mala fe, si elaviso es realizado con pos-terioridad a la citación, noti-ficación o cualquier otro re-querimiento del entefiscalizador. Sanciones:

a) Con capital efectivo deter-minable:

• 20% de dicho capital efecti-vo, con un tope de 30 UTA.

b) Si ni es posible determinar elcapital efectivo:

• Hasta 30 UTA.

• Hasta 10 UTM• Suspensión de posible pres-

cripción.

• Artículo 161 C.T.1. Inicio del Procedimiento.2. Descargos del denuncia-

do.3. Período de prueba.4. Recursos.

Movilización o traslado debienes corporales mueblesrealizado en vehículo destina-dos al transporte de carga, sinla correspondiente guía dedespacho, factura o sin queestos documentos cumplancon los requerimientos lega-les.

10% al 200% de 1 UTA. • Articulo 165 C.T.1. Denuncia.2. Reclamo de la denuncia.3. Período de prueba.4. Fallo y recursos.

N°17

Incumplimiento de la obliga-ción de exigir el otorgamientode la factura o boleta, segúncorresponda, y la de retirar ta-les documentos del local oestablecimiento del emisor.

N°16

• En caso de boletas: Hasta 1UTM.

• En caso de facturas: Hasta20 UTM.

• Es importante determinar siel infractor es contribuyen-te de I.V.A. o no, dado quesi lo es, estaba obligado aexigir factura; en caso con-trario, sólo boleta.

• Artículo 165 C.T.1. Denuncia.2. Reclamo de la denuncia.3. Período de prueba.4. Fallo y recursos.

N°19

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ANEXO N° 2 : PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY N° 19.738. NORMAS PARA COMBATIR LA EVASION TRIBUTARIA

«Artículo 1°.- Introdúcense las siguientes modificaciones en el Código Tributario, contenidoen el decreto ley Nº 830, de 1974:

a) En el artículo 30:

1. Intercálanse en el inciso cuarto, entre el vocablo «declaraciones» y la expresión «a entida-des», las palabras «y giros».

2. Intercálanse en el inciso quinto, entre las palabras «declaraciones» y «quedan», la expre-sión «o giros».

b) Agrégase el siguiente inciso final al artículo 35:

«La información tributaria, que conforme a la Ley proporcione el Servicio, solamente podráser usada para los fines propios de la institución que la recepciona.».

c) Agrégase el siguiente inciso final al artículo 36:

«El Director podrá ampliar el plazo de presentación de aquellas declaraciones que se realicenpor sistemas tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo delos contribuyentes con derecho a devolución de impuestos. En todo caso, la ampliación delplazo no podrá implicar atraso en la entrega de la información que deba proporcionarse aTesorería.».

d) Reemplázase en el inciso primero del artículo 37, la frase existente hasta el primer puntoseguido, por la siguiente:

«Los tributos, reajustes, intereses y sanciones deberán ser ingresados al Fisco mediante girosque se efectuarán y procesarán por el Servicio, los cuales serán emitidos mediante roles uórdenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas; los girosno podrán ser complementados, rectificados, recalculados, actualizados o anulados sino porel organismo emisor, el cual será el único habilitado para emitir los duplicados o copias de los

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documentos mencionados precedentemente hasta que Tesorería inicie la cobranza adminis-trativa o judicial».

e) Agrégase el siguiente inciso final al artículo 39:

«Con todo, corresponderá al Director autorizar los procedimientos por sistemas tecnológicosa través de los cuales se pueda realizar la declaración y pago de los impuestos que debandeclararse y pagarse simultáneamente. Lo anterior, sin perjuicio de las atribuciones del Servi-cio de Tesorerías para instruir sobre los procedimientos de rendición de los ingresos porconcepto de estos impuestos que deban efectuar las instituciones recaudadoras.».

f) En el artículo 48:

1. Reemplázase en el inciso segundo, la frase que sigue a la palabra «multas», por la siguiente:«serán determinados por el Servicio, y también por la Tesorería para los efectos de las com-pensaciones. Igual determinación podrá efectuar la Tesorería para la cobranza administrativay judicial, respecto de los duplicados o copias de giros.»;

2. Reemplázase en el inciso tercero, la frase «No obstante, los contribuyentes» por «Loscontribuyentes»;

3. Suprímense en el inciso cuarto, la expresión «que también podrá ser emitido por Tesore-rías», y los vocablos «especial» y «especiales».

4. Reemplázase en el inciso quinto, la expresión «El Tesorero Regional o Provincial, en sucaso», por el «Director Regional» y suprímese el vocablo«especial».

g) En el artículo 57:

1. Intercálase a continuación de las expresiones «a título de impuestos» y antes de la coma (,)los vocablos «o cantidades que se asimilen a estos».

2. Agrégase después del punto (.) aparte, que pasa a ser punto (.) seguido, lo siguiente: «Sinperjuicio de lo anterior, Tesorería podrá devolver de oficio las contribuciones de bienes raícespagadas doblemente por el contribuyente.».

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h) Agrégase en el artículo 58, a continuación del vocablo «por», la expresión «el Servicio y».

i) Intercálase en el artículo 68, el siguiente inciso segundo, pasando a ser incisos tercero,cuarto y quinto, los actuales segundo, tercero y cuarto: «Igualmente el Director podrá eximirde la obligación establecida en este artículo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni resi-dentes en el país, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de sutenencia o enajenación, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante acargo de dichas inversiones en el país.».

j) Incorpórase el siguiente artículo 82:

«Artículo 82.- La Tesorería y el Servicio de Impuestos Internos deberán proporcionarsemutuamente la información que requieran para el oportuno cumplimiento de sus funciones.

Los bancos y otras instituciones autorizadas para recibir declaraciones y pagos de impuestos,estarán obligados a remitir al Servicio cualquier formulario mediante los que recibieron dichasdeclaraciones y pagos de los tributos que son de competencia de ese Servicio. No obstante,los formularios del Impuesto Territorial Pagado, deberán remitirlos a Tesorería para su proce-samiento, quien deberá comunicar oportunamente esta información al Servicio.».

k) Incorpóranse en el artículo 85, los siguientes incisos:

«Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 61 y 62, para los fines de la fiscalización de losimpuestos, los Bancos e Instituciones Financieras deberán proporcionar todos los datos quese les soliciten relativos a las operaciones de crédito de dinero que hayan celebrado y de lasgarantías constituidas para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servi-cio establezca, con excepción de aquellas operaciones de crédito de dinero otorgadas para eluso de tarjetas de crédito que se produce entre el usuario de la tarjeta y el banco emisor,cuyos titulares no sean contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría de la Ley de laRenta y se trate de tarjetas de crédito destinadas exclusivamente al uso particular de unapersona natural y no para el desarrollo de una actividad clasificada en dicha Categoría. Lodispuesto anteriormente no será aplicable a las operaciones de crédito celebradas y garantíasconstituidas por los contribuyentes del artículo 20, número 2, de la Ley de la Renta, ni a lasoperaciones celebradas y garantías constituidas que correspondan a un período superior alplazo de tres años. En caso alguno se podrá solicitar la información sobre las adquisicionesefectuadas por una persona determinada en el uso de las tarjetas de crédito.

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La información así obtenida será mantenida en secreto y no se podrá revelar, aparte delcontribuyente, más que a las personas o autoridades encargadas de la liquidación o de larecaudación de los impuestos pertinentes y de resolver las reclamaciones y recursos relativosa las mismas, salvo las excepciones legales.».

l) Agrégase al inciso primero del artículo 92, después del punto aparte (.), que pasa a serpunto seguido (.), la siguiente oración: «No procederá esta caución cuando el Director Regio-nal pueda verificar el pago de los impuestos de la información entregada al Servicio porTesorerías.».

m) En el artículo 97:

1. Agrégase el siguiente inciso final en el número 4º:

«El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título, guías de despacho,facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, conel objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número, serásancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo y con una multa dehasta 40 unidades tributarias anuales.».

2. Agrégase en el número 11°, el siguiente inciso final:

«En los casos en que la omisión de la declaración en todo o en parte de los impuestos que seencuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de fisca-lización, la multa prevista en este número y su límite máximo, serán de veinte y sesenta porciento, respectivamente.».

3. Agrégase el siguiente número 21°:

«21º.- La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento notifi-cado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11, con una multa de una unidadtributaria mensual a una unidad tributaria anual, la que se aplicará en relación al perjuicio fiscalcomprometido y procederá transcurridos 20 días desde el plazo de comparecencia indicadoen la segunda notificación. El Servicio deberá certificar la concurrencia del contribuyente alrequerimiento notificado.».

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4. Agrégase el siguiente número 22º:

«22º.- El que maliciosamente utilizare los cuños verdaderos u otros medios tecnológicos deautorización del Servicio para defraudar al Fisco, será sancionado con pena de presidio me-nor en su grado medio a máximo y una multa de hasta seis unidades tributarias anuales.».

5.- Agrégase el siguiente número 23º:

«23º.- El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaracióninicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto deobtener autorización de documentación tributaria, será sancionado con la pena de presidiomenor en su grado máximo y con multa de hasta ocho unidades tributarias anuales.

El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyanmaliciosamente datos o antecedentes falsos, será sancionado con la pena de presidio menoren su grado mínimo y con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributariaanual.».

n) Agrégase en el artículo 106, el siguiente inciso final:

«Sin perjuicio de lo anterior, el Director Regional podrá anular las denuncias notificadas porinfracciones que no constituyan amenazas para el interés fiscal u omitir los giros de las multasque se apliquen en estos casos, de acuerdo a normas o criterios de general aplicación que fijeel Director».

ñ) Sustitúyese en el inciso tercero del número 3° del artículo 126, la expresión «un año» porlos vocablos «tres años».

o) Introdúcense las siguientes modificaciones en el inciso primero del artículo 165:

1. Agrégase a continuación del dígito «20» la expresión «y 21», sustituyendo la conjunción«y» que antecede al dígito «20» por una coma (,).

2. En el Nº 1, suprímense las expresiones «por Tesorerías» y «o Tesorerías».

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3. Agrégase en el Nº 2., a continuación del dígito «20», la expresión «y 21», sustituyendo laconjunción «y» que antecede al dígito 20, por una coma (,).

p) Introdúcese el siguiente inciso final al artículo 169:

«Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Tesorero General de la República, porresolución interna, podrá ordenar la exclusión del procedimiento ejecutivo a que se refiereeste Título de los contribuyentes que, se encuentren o no demandados, tengan deudas moro-sas cuyo valor por cada formulario, giro u orden, no exceda del 50% de una Unidad TributariaMensual vigente a la fecha de la mencionada resolución.».

q) Sustitúyense los incisos primero y segundo del artículo 171 por los siguientes:

«Artículo 171.- La notificación del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pagoal deudor, se efectuará personalmente por el recaudador fiscal, quien actuará como ministrode fe, o bien, en las áreas urbanas, por carta certificada conforme a las normas de los incisossegundo, tercero, cuarto y quinto del artículo 11 y artículo 13, cuando así lo determine el juezsustanciador atendida las circunstancias del caso. Tratándose de la notificación personal, si elejecutado no fuere habido, circunstancia que se acreditará con la certificación del funcionariorecaudador, se le notificará por cédula en los términos prevenidos en el artículo 44 del Códigode Procedimiento Civil; en este caso, no será necesario cumplir con los requisitos señaladosen el inciso primero de dicho artículo, ni se necesitará nueva providencia del Tesorero respec-tivo para la entrega de las copias que en él se dispone. En estos dos últimos casos el plazopara oponer excepciones de que habla el artículo 177, se contará desde la fecha en que sehaya practicado el primer embargo. La notificación hecha por carta certificada o por cédula,según el caso, se entenderá válida para todos los efectos legales y deberá contener copiaíntegra del requerimiento. La carta certificada servirá también como medio para notificar vá-lidamente cualquier otra resolución recaída en este procedimiento que no tenga asignada ex-presamente otra forma de notificación.

Practicado el requerimiento en alguna de las formas indicadas en el inciso precedente, sin quese obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente, procederá a la traba del embargo;pero, tratándose de bienes raíces, el embargo no surtirá efecto respecto de terceros, sino unavez que se haya inscrito en el Conservador de Bienes Raíces correspondiente».

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r) En el artículo 192:

a) Agrégase en el inciso primero, antes del punto final (.), la siguiente frase: «salvo que nohayan concurrido después de haber sido sancionados conforme al artículo 97, número 21, seencuentren procesados o, en su caso, acusados conforme al Código Procesal Penal, o hayansido sancionados por delitos tributarios hasta el cumplimiento total de su pena, situacionesque el Servicio informará a Tesorería para estos efectos».

b) Sustitúyese el inciso segundo por el siguiente:

«Facúltase al Tesorero General de la República para condonar total o parcialmente los intere-ses y sanciones por la mora en el pago de los impuestos sujetos a la cobranza administrativay judicial, mediante normas o criterios de general aplicación que se determinarán para estosefectos por resolución del Ministro de Hacienda.».

Artículo 2°.- Introdúcense las siguientes modificaciones en la Ley sobre Impuesto a la Renta,contenida en el artículo 1° del decreto ley N° 824, de 1974:

a) Suprímese en el inciso cuarto de la letra c), del número 1°, de la letraA), del artículo 14°, la palabra «abiertas».

b) Agrégase en el inciso tercero del artículo 18°, a continuación del vocablo «urbanos», lasexpresiones «o rurales».

c) Agrégase el siguiente artículo 18° bis:

«Artículo 18° bis.- El mayor valor a que se refiere el inciso primero del artículo anterior y losincisos tercero, cuarto y quinto del número 8° del artículo 17°, obtenido por los inversionistasinstitucionales extranjeros, tales como fondos mutuos y fondos de pensiones u otros, en laenajenación de acciones de sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil o de bonosemitidos por el Banco Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el país,realizada en bolsa o en conformidad al Título XXV de la ley N° 18.045 o mediante algún otrosistema autorizado por la Superintendencia de Valores y Seguros, estará exento de los im-puestos de esta ley. Los mencionados inversionistas institucionales extranjeros deberán cum-plir con los siguientes requisitos durante el tiempo que operen en el país:

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1. Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.

2. Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero cumpliendo con, a lo menos,alguna de las siguientes características:

a) Que sea un fondo que haga oferta pública de sus cuotas de participación en algún país quetenga un grado de inversión para su deuda pública, según clasificación efectuada por unaagencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la Superintendencia deValores y Seguros.

b) Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad reguladora de un país quetenga un grado de inversión para su deuda pública, según clasificación efectuada por unaagencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la Superintendencia deValores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones en Chile que representenmenos del 30% del valor accionario del mismo, incluyendo títulos emitidos en el extranjeroque sean representativos de valores nacionales.

c) Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile que representen menos del 30% del valoraccionario del mismo, incluyendo títulos emitidos en el extranjero que sean representativos devalores nacionales, siempre y cuando demuestre que no más del 10% del valor accionario delfondo es directa o indirectamente de propiedad de residentes en Chile.

d) Que sea un fondo de pensiones, entendiéndose por tal aquél que está formado exclusiva-mente por personas naturales que perciben sus pensiones con cargo al capital acumulado enel fondo.

e) Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N° 18.657, en cuyo caso todos lostenedores de cuotas deberán ser residentes en el extranjero.

f) Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las características quedefina el reglamento para cada categoría de inversionista, previo informe de la Superintendenciade Valores y Seguros y del Servicio de Impuestos Internos.

3. No participar directa ni indirectamente del control de las sociedades emisoras de los valo-res en los que se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente el 10% o más delcapital o de las utilidades de dichas sociedades.

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4. Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o unacorredora de bolsa, constituidos en Chile, en el cual el agente intermediario se haga responsa-ble, tanto de la ejecución de las órdenes de compra y venta de acciones, como de verificar, almomento de la remesa respectiva, que se trata de las rentas que en este artículo se eximen deimpuesto o bien, si se trata de rentas afectas a los impuestos de esta ley, que se han efectuadolas retenciones respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron las rentas.Igualmente el agente deberá formular la declaración jurada a que se refiere el número siguientey proporcionará la información de las operaciones y remesas que realice al Servicio de Im-puestos Internos en la forma y plazos que éste fije.

5. Inscribirse en un registro que al efecto llevará el Servicio de Impuestos Internos. Dichainscripción se hará sobre la base de una declaración jurada, formulada por el agente interme-diario a que se refiere el número anterior, en la cual se deberá señalar: que el inversionistainstitucional cumple los requisitos establecidos en este artículo o que defina el reglamento envirtud de la letra f) del número 2 anterior; que no tiene un establecimiento permanente enChile, y que no participará del control de las empresas emisoras de los valores en los que estáinvirtiendo. Además dicha declaración deberá contener la individualización, con nombre, na-cionalidad y domicilio, del representante legal del fondo o de la institución que realiza la inver-sión; e indicar el nombre del banco en el cual se liquidaron las divisas, el origen de éstas y elmonto a que ascendió dicha liquidación.

En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la inversión, no fueredesignado como agente intermediario, pesará sobre él la obligación de informar al Servicio deImpuestos Internos, cuando éste lo requiera, el origen y monto de las divisas liquidadas.

En caso que la información que se suministre conforme al presente número resultare ser falsa,el administrador del fondo quedará afecto a una multa de hasta el 20% del monto de lasinversiones realizadas en el país, no pudiendo, en todo caso, dicha multa ser inferior al equiva-lente a 20 UTA, la que podrá hacerse efectiva sobre el saldo de dicho fondo, sin perjuicio delderecho de éste contra el administrador. El agente intermediario será solidariamente respon-sable de la multa, salvo que éste acredite que las declaraciones falsas se fundaron en docu-mentos proporcionados por el fondo correspondiente. La aplicación de esta multa se sujetaráal procedimiento establecido en el artículo 165 del Código Tributario».

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d) En el artículo 20°:

1. Suprímense en la letra b) del número 1°, incisos sexto y séptimo, la expresión «excluidas lasanónimas abiertas», la coma (,) que le precede y la que le sigue, las dos veces en que aparece.

2. Sustitúyese el inciso segundo de la letra f) del número 1º, por el siguiente:

«Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan omanden construir para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de este párrafo el im-puesto territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación,aplicándose las normas de los dos últimos incisos de la letra a) de este número.».

e) En el artículo 31°:

1. Agrégase el siguiente inciso final al número 3°:

«Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en lapropiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades,no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresospercibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, además, conmotivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o posteriores a él la sociedadhaya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giroprincipal, o bien al momento del cambio indicado en primer término, no cuente con bienes decapital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de suactividad o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase aobtener solamente ingresos por participación, sea como socio o accionista, en otras socieda-des o por reinversión de utilidades. Para este efecto, se entenderá que se produce cambio dela propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen deadquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% delos derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicarácuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos queestablece el artículo 100 de la ley N° 18.045.».

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2. Agrégase en el número 5°, el siguiente inciso tercero, pasando los actuales tercero, cuartoy quinto a ser cuarto, quinto y sexto, respectivamente:

«En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerarápara los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal que corresponde altotal de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entrela depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto paralos efectos de primera categoría».

3. Reemplázase en el inciso tercero del número 12°, lo expresado a continuación del punto (.)seguido, por lo siguiente:

«El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición de parte, verificará los países que seencuentran en esta situación».

f) Reemplázase en el número 2° del artículo 34°, en el inciso primero, el guarismo «6.000»por «2.000», y en los incisos tercero y cuarto suprímense las expresiones «excluyendo lasanónimas abiertas» y «excluidas las anónimas abiertas», respectivamente, y la coma (,) que lasprecede y la que les siguen.

g) En el artículo 34° bis:

1. En el número 2°:

Agrégase después de la palabra «impuesto», la siguiente frase, sustituyendo el punto aparte (.)por una coma (,): «mediante resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro diariode circulación nacional que disponga».

2. En el número 3°:

a) Agrégase en el párrafo primero, después de la palabra «impuesto», la siguiente frase, sus-tituyendo el punto aparte (.) por una coma (,): «mediante resolución que será publicada en elDiario Oficial o en otro diario de circulación nacional que disponga.»;

b) Suprímense en el inciso sexto la expresión «excluyendo las sociedades anónimas abiertas»

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y la coma (,) que la precede, y en el inciso séptimo la expresión «excluyendo las anónimasabiertas» y la coma (,) que la precede y la que le sigue.

h) Reemplázase en el número 3°, del artículo 39°, la palabra «tres» por «dos».

i) Suprímese el inciso final del artículo 47°.

j) Modifícase el artículo 59° de la siguiente manera:

1. En el número 1):

a) Agrégase en la letra b), sustituyendo el punto y coma (;) por un punto seguido (.), losiguiente: «El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo queéste determine, las condiciones de la operación».

b) Agrégase en la letra d), sustituyendo el punto y coma (;) por un punto seguido (.), losiguiente: «El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo queéste determine, las condiciones de la operación;».

c) Agrégase en el párrafo final, después del punto aparte (.) que pasa a ser punto seguido (.),lo siguiente: «El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazoque éste determine, las condiciones de la operación.».

d) Agréganse los siguientes párrafos:

«La tasa señalada en este número será de 35% sobre el exceso de endeudamiento, cuando setrate del pago o abono en cuenta, de intereses a entidades o personas relacionadas devengadosen créditos otorgados en un ejercicio en que existan tales excesos, originados en operacionesde las señaladas en las letras b), c) y d). Será condición para que exista dicho exceso, que elendeudamiento total por los conceptos señalados sea superior a tres veces el patrimonio delcontribuyente en el ejercicio señalado.

Para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo precedente deberán considerarse las siguien-tes reglas:

a) Por patrimonio, se entenderá el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio en

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que se contrajo la deuda, o a la fecha de la iniciación de actividades, según corresponda, deconformidad a lo dispuesto en el artículo 41, considerando, sólo por el período de su perma-nencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar del mes anterior en queestas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al término del ejercicio, y excluidos los habe-res pertenecientes a los socios incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades noretiradas, que devenguen intereses a favor del socio.

Asimismo, se deberá agregar o deducir la participación que le corresponda a la empresa queadeuda o paga el interés, en el resultado de sus sociedades filiales o coligadas. Este últimoajuste, cuando haya aumentado el capital propio, disminuirá, sólo para los efectos de aplicarlo dispuesto en el presente artículo, en la misma cantidad el patrimonio de las filiales o coligadas;y podrá practicarse solamente si tanto la empresa matriz como las filiales o coligadas llevan sucontabilidad de acuerdo a principios contables generalmente aceptados, si el valor de la in-versión en filiales o coligadas se determina de acuerdo a un método contable que refleje laparticipación proporcional de la matriz en el patrimonio de las filiales o coligadas y si tanto lamatriz como las filiales o coligadas son auditadas por auditores inscritos en la Superintendenciade Valores y Seguros. Dichos auditores deberán certificar, además, el valor de la inversión enfiliales o coligadas determinado de acuerdo al referido método contable. La empresa o socie-dad que opte por esta metodología contable para determinar el capital propio, no podrácambiarlo sin autorización de la Superintendencia.

b) Por endeudamiento total anual, se considerará el valor promedio mensual de la suma de loscréditos y pasivos financieros con entidades relacionadas, señalados en las letras b), c) y d)del artículo 59, que la empresa registre al cierre del ejercicio en que se contrajo la deuda. Enningún caso se considerarán los pasivos no relacionados, ni los créditos relacionados quegeneren intereses afectos al 35%.

c) Se entenderá que el perceptor o acreedor del interés se encuentra relacionado con elpagador o deudor del interés, cuando el acreedor o deudor directa o indirectamente posee oparticipa en 10% o más del capital o de las utilidades del otro y también cuando se encuentrabajo un socio o accionista común que directa o indirectamente posea o participe en un 10% omás del capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo, se entenderá por deudas relacio-nadas aquel financiamiento otorgado con garantía en dinero o en valores de terceros, por elmonto que se garantice efectivamente. Respecto de estas actuaciones, el deudor deberá efec-tuar una declaración jurada en la forma y plazo que señale el Servicio de Impuestos Internos.

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Si el deudor se negare a formular dicha declaración o si la presentada fuera incompleta o falsa,se entenderá que existe relación entre el perceptor del interés y el deudor.

d) Por intereses relacionados se considerará no sólo el crédito pactado como tal sino quetambién las comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de carácter legal, que incrementeel costo del endeudamiento.

e) La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya pagadoen el ejercicio por los intereses que resulten del exceso de endeudamiento, será de cargo dela empresa, la cual podrá deducirlo como gasto, de acuerdo con las normas del artículo 31,aplicándose para su declaración y pago las mismas normas del impuesto establecido en elnúmero 1) del artículo 58.

La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en la declaración jurada a que serefiere la letra c), que implique la no aplicación de lo dispuesto en los párrafos precedentes, sesancionará en la forma prevista en el inciso primero del artículo 97, N°4 del Código Tributa-rio.

Lo dispuesto en los párrafos precedentes no se aplicará cuando el deudor sea una entidadcuya actividad haya sido calificada de carácter financiero por el Ministerio de Hacienda através de una resolución fundada.».

2. Sustitúyese en el párrafo primero del número 2), la expresión «verificadas por los organis-mos oficiales correspondientes, los cuales podrán», por «informadas al Servicio de ImpuestosInternos en el plazo que éste determine así como las condiciones de la operación, pudiendoeste Servicio».

3. Agrégase en el párrafo tercero del número 3), después del punto aparte (.), que pasa a serpunto seguido (.), la siguiente oración:

«Estarán también exentas del impuesto las remuneraciones o primas provenientes de fianzas,seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los créditos o derechosde terceros, derivadas del financiamiento de las obras o por la emisión de títulos de deuda,relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras públicas aque se refiere el decreto supremo N° 900, de 1996, del Ministerio de Obras Públicas, quecontiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N° 164

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de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Públicas, de las empresasportuarias creadas en virtud de la ley N° 19.542 y de las empresas titulares de concesionesportuarias a que se refiere la misma ley.».4. Agrégase en el párrafo tercero del número 6), después del punto aparte (.), que pasa a serpunto seguido (.), lo siguiente: «El pagador de la renta informará al Servicio de ImpuestosInternos en el plazo que éste determine, las condiciones de la operación.».

k) Agrégase en el número 1°.- del artículo 65°, después del punto aparte (.) que pasa a serpunto (.) seguido, la siguiente oración: «Asimismo el Director podrá liberar de la obligaciónestablecida en este artículo a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile quesolamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que éstas se originen en la tenencia oen la enajenación de dichos títulos, aun cuando estos contribuyentes hayan designado unrepresentante a cargo de dichas inversiones en el país. En este caso se entenderá, para losefectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de aquellos aque se refiere el artículo 58° número 1°).».

l) Intercálase en el artículo 68°, el siguiente inciso segundo, pasando a ser incisos tercero,cuarto y quinto los actuales segundo, tercero y cuarto:

«Asimismo el director podrá liberar de la obligación de llevar contabilidad a aquellos contri-buyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente obtengan renta producto dela tenencia o enajenación de capitales mobiliarios aun cuando estos contribuyentes hayandesignado un representante a cargo de sus inversiones en el país. En ejercicio de esta facultadel Director podrá exigir que la persona a cargo de las inversiones en el país lleve un libro deingresos y egresos.».

m) Agrégase al artículo 97°, el siguiente inciso quinto, pasando el actual inciso quinto a sersexto:

«El Servicio de Tesorerías podrá efectuar la devolución a que se refieren los incisos prece-dentes, mediante depósito en la cuenta corriente, de ahorro a plazo o a la vista que posea elcontribuyente. No obstante, quienes opten por el envío del cheque por correo a su domiciliodeberán solicitarlo al Servicio de Tesorerías. En caso que el contribuyente no tenga alguna delas cuentas indicadas, dicha devolución se hará mediante cheque nominativo enviado porcorreo a su domicilio.».

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n) Agrégase en el inciso final del artículo 101°, a continuación del vocablo «instituciones» yantes del punto (.) seguido, lo siguiente: «y el Banco Central de Chile respecto de las opera-ciones de igual naturaleza que efectúe».

Artículo 3°.- Introdúcense las siguientes modificaciones en el artículo 6° del decreto ley N°2.564, de 1979:

a) Suprímense la frase «previa autorización del Ministerio de Hacienda» y la coma (,) que lesigue, y

b) Agrégase el siguiente inciso final:

«En todo caso, para los efectos de esta exención, las empresas aéreas comerciales nacionalesdeberán mantener un registro con la individualización del perceptor de la renta, monto de lospagos al exterior o abonos en cuenta, destino, naturaleza y origen de éstas, a la vez de teneraccesible y ordenadamente la documentación que justifique el pago de estas obligaciones.».

Artículo 4°.- Agrégase al artículo 10 del decreto ley N° 3.059, de 1979, el siguiente incisofinal:

«Para los efectos de la exención establecida en el inciso primero, las empresas de astilleros ylas empresas navieras, incluidas las de remolcadores, las de lanchaje y de muellaje nacionales,deberán mantener un registro con la individualización del perceptor de la renta, monto de lospagos al exterior o abonos en cuenta, destino, naturaleza y origen de éstas, a la vez de teneraccesible y ordenadamente la documentación que justifique el pago de estas obligaciones.».

Artículo 5°.- Introdúcense las siguientes modificaciones en el decreto ley N° 825, de 1974,sobre Impuesto a las Ventas y Servicios:

a) Modifícase la letra m) del artículo 8° de la siguiente forma:

i) Suprímese la expresión «o inmuebles».

ii) Sustitúyese la expresión «doce meses contados desde su adquisición» por la siguiente «quehaya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de

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la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisi-ción», y

iii) Agrégase la siguiente oración, después del punto aparte (.) que pasa a ser seguido (.): «Laventa de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio delimpuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letracuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de activida-des o construcción según corresponda.».

b) En el artículo 23°:

1.- Intercálase en el inciso primero, a continuación de la expresión «tributario» y antes de lacoma (,) que la sigue, la siguiente oración:

«en que el contribuyente pague una fracción del precio o remuneración a lo menos equivalenteal monto del impuesto que grave la operación respectiva, independientemente del plazo ocondición de pago convenidos con el vendedor o prestador del servicio».

2.- Agrégase, en el número 4.-, después del punto aparte (.), que pasa a ser una coma (,), losiguiente: «salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artículo31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.».

3.- Agrégase en el número 5.-, como inciso penúltimo, el siguiente:

«No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perderá el derecho acrédito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente enarcas fiscales por el vendedor.».

c) Sustitúyese el inciso segundo del artículo 27 bis por el siguiente:

«Los contribuyentes señalados en el inciso anterior, restituirán las sumas recibidas mediantelos pagos efectivos que realicen en Tesorería por concepto del Impuesto al Valor Agregado,generado en la operaciones normales que efectúen a contar del mes siguiente del período alcual esas sumas corresponden. En el caso de que en cualquiera de los períodos tributariossiguientes existan operaciones exentas o no gravadas, deberán adicionalmente restituir lassumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en

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el artículo 14°, que se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la propor-ción de operaciones gravadas usada para determinar el crédito fiscal en el mes de adquisicióndel activo fijo que originó la devolución y restar de dicho resultado las operaciones afectas delmes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dichoperíodo de seis o más meses, se les determinará en el primer mes en que tengan operacionessi han importado o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido serviciosafectado a operaciones gravadas, no gravadas o exentas aplicándose la proporcionalidad queestablece el reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operacionesexentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artículo 27°, adicionándo-lo al débito fiscal en la primera declaración del Impuesto al Valor Agregado. De igual forma,deberá devolverse el remanente de crédito obtenido por el contribuyente, o la parte queproceda, cuando se haya efectuado una imputación u obtenido una devolución superior a laque corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento, y en el caso de término de giro de laempresa. Las devoluciones a que se tengan derecho por las exportaciones, se regirán por lodispuesto en el artículo 36°.».

d) Agrégase en el artículo 36°, en el inciso primero después del punto (.) final que pasa a serpunto (.) seguido, el siguiente párrafo:

«Las solicitudes, declaraciones y demás antecedentes necesarios para hacer efectivos losbeneficios que se otorgan en este artículo, deberán presentarse en el Servicio de ImpuestosInternos.».

e) Sustitúyense en el artículo 37°, el guarismo «50%» y los dos puntos (:) que lo siguen por lafrase «15%, con excepción de las señaladas en la letra j), que pagarán con una tasa de 50%:».

Artículo 6°.- En el artículo único de la ley Nº 18.320, sustitúyese en los números 1 y 2 laexpresión «veinticuatro» por «treinta y seis».

Artículo 7°.- Introdúcense las siguientes modificaciones en el artículo 21° de la ley N° 17.235,sobre Impuesto Territorial:

a) Suprímese en el inciso primero, la expresión «y a la Tesorería General de la República», y

b) Agrégase el siguiente inciso segundo, nuevo:

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«Respecto de la Tesorería General de la República, el Servicio de Impuestos Internos leremitirá la información necesaria para el cumplimiento de sus fines propios.».

Artículo 8°.- Introdúcense las siguientes modificaciones en el decreto con fuerza de ley N° 1,de 1994, del Ministerio de Hacienda, Orgánico del Servicio de Tesorerías:

a) Sustitúyese el número 4 del artículo 2° por el siguiente:

«4.- Efectuar el pago de las obligaciones fiscales y, en general, las de las entidades del SectorPúblico que las leyes le encomienden. Para estos efectos, cualquiera que sea la naturaleza dela obligación, podrá utilizar como medio de pago la transferencia electrónica de fondos, paradepositar los valores correspondientes en la respectiva cuenta corriente bancaria, cuenta deahorro a plazo o a la vista que indique el acreedor.».

b) Introdúcese en el artículo 5°, la siguiente letra q):

«q) Excluir del procedimiento de cobranza a que se refiere el Título V delLibro III del Código Tributario, los créditos fiscales en los términos y condiciones que señalael artículo 169° de dicho cuerpo legal.».

Artículo 9°.- Intercálase en el inciso primero del artículo 15 de la ley N° 18.657, a continua-ción del vocablo «invertido» y antes de la coma (,) que le sigue, la siguiente frase «ni a lasrentas señaladas en el artículo 18° bis de la Ley de la Renta, cuando se cumplan las condicio-nes que dicha norma establece,».

Artículo 10.- Introdúcense las siguientes modificaciones en la Ordenanza de Aduanas, con-tenida en el decreto con fuerza de ley Nº 2, de 1997, del Ministerio de Hacienda:

a) Modifícase la letra g) del artículo 32 en los siguientes términos:

i) Reemplázase el número 1) por el siguiente:

«1) Los artículos, nuevos o usados, que porte un viajero para su uso personal o para obse-quios, con exclusión de mercancías que por su cantidad o valor hagan presumir sucomercialización.».

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ii) Agrégase el siguiente inciso final:

«El Director Nacional de Aduanas determinará, mediante una resolución de aplicación gene-ral, los objetos que pueden ser incluidos dentro del concepto de equipaje, cuando son portadospor residentes o no residentes, tales como prismáticos, teléfonos celulares o móviles, cámarasfotográficas u otros objetos que habitualmente portan los viajeros.».

b) Incorpórase el siguiente artículo 68 bis, nuevo:

«Artículo 68 bis.- Cuando haya sido aceptada a trámite una declaración dedestinación y la aduana tenga motivos fundados para dudar de la veracidad y exactitud delvalor declarado o de los documentos presentados que le sirven de antecedente, podrá, poruna vez, exigir al importador que proporcione otros documentos o pruebas que acrediten queel monto declarado representa efectivamente el valor de transacción de las mercancías.

Para estos efectos, la Aduana le concederá al importador un plazo prudencial para entregar lainformación requerida. Con la respuesta del importador o a falta de ella, se adoptará unadecisión que se le comunicará por escrito en un plazo no mayor de doce días hábiles, señalán-dose sus fundamentos.

Este procedimiento no impedirá el ejercicio de la potestad aduanera en revisiones, investiga-ciones o auditorías a posteriori.».

c) Incorpóranse en el artículo 80, los siguientes incisos segundo y tercero, nuevos, pasando elactual inciso segundo a ser el final:

«El Servicio Nacional de Aduanas no aceptará a trámite declaraciones aduaneras acogidas apago diferido de derechos de Aduana o cualquier otro beneficio que implique postergación enel pago de los mismos, cuando las personas hayan utilizado estos beneficios anteriormente ytengan una o más cuotas morosas. Para aceptar a trámite este tipo de declaraciones, seexigirá no tener deudas registradas ante el Servicio de Tesorerías, por concepto de derechoso impuestos cuya aplicación, fiscalización y control correspondan al Servicio Nacional deAduanas.

El Director Nacional de Aduanas reglamentará la forma en que se deberá dar cumplimiento alo dispuesto en el inciso anterior.».

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d) Introdúcense las siguientes modificaciones en el artículo 89:

1.- Incorpórase el siguiente inciso segundo nuevo, pasando los actuales segundo y tercero aser tercero y cuarto respectivamente:

«El Director Nacional podrá, mediante resolución fundada, autorizar a las empresas que serijan por dichos Convenios Internacionales, a realizar el pago de los derechos de internacióna cuenta de quienes han solicitado el servicio de transporte de encomiendas y demás objetospostales. Para estos fines y de conformidad con la resolución señalada, dichas empresaspodrán regirse por un sistema de pago periódico o global, que permita la entrega inmediata alos destinatarios de las mercancías internadas.».

2.- Suprímese en el inciso tercero, que pasa a ser cuarto, el texto que sigue a la expresión «suaforo», colocándose a continuación un punto seguido (.). Luego, agrégase la siguiente ora-ción: «Sin perjuicio de lo anterior, en cualquier momento, mientras dichas mercancías se en-cuentren almacenadas por el correo, podrán ser revisadas por la Aduana a fin que ésta cum-pla las disposiciones relacionadas con su fiscalización.».

e) Modifícase el artículo 168, de la siguiente forma:

1.- Sustitúyese en el inciso primero la frase «los delitos de fraude y contrabando», por lapalabra «delito».

2.- Sustitúyense los incisos segundo y tercero por los siguientes:

«Incurrirá en el delito de contrabando el que introduzca al territorio nacional, o extraiga de él,mercancías cuya importación o exportación, respectivamente, se encuentren prohibidas.

Comete también el delito de contrabando el que, al introducir al territorio de la República, o alextraer de él, mercancías de lícito comercio, defraude la hacienda pública mediante la evasióndel pago de los tributos que pudieran corresponderle o mediante la no presentación de lasmismas a la Aduana.

Asimismo, incurre en el delito de contrabando el que introduzca mercancías extranjeras desdeun territorio de régimen tributario especial a otro de mayores gravámenes, o al resto del país,en alguna de las formas indicadas en los incisos precedentes.».

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II

Derecho Tributario

Pag.

Código Tributario


f) Intercálase el siguiente artículo 168 bis, nuevo:

«Artículo 168 bis.- La declaración maliciosamente falsa del peso, cantidad o contenido de lasmercancías de exportación, será castigada con la pena de presidio menor en su grado mínimoa medio y multa de hasta cinco veces el valor aduanero de las mercancías.

Con la misma pena señalada en el inciso anterior serán castigados quienes falsifiquen materialo ideológicamente certificaciones o análisis exigidos para establecer el peso, cantidad o con-tenido de las mercancías de exportación.».

g) Efectúanse las siguientes modificaciones en el artículo 176:

1.- Sustitúyese en el inciso sexto, la palabra «pagaré» por la expresión«pagare»;

2. Sustitúyese el actual inciso final por los siguientes incisos, nuevos:

«En estos delitos, deberán considerarse las siguientes circunstancias atenuantes calificadas,siempre que ocurran antes del acto de fiscalización:

a) La entrega voluntaria a la Aduana de las mercancías ilegalmente internadas al país.

b) El pago voluntario de los derechos e impuestos de las mercancías cuestionadas.

Concurriendo alguna de estas atenuantes, no se aplicará la pena de presidio en el caso con-templado en el Nº 1) del artículo 176 y no se aplicará una multa superior a una vez el valor dela mercancía en el caso previsto en el Nº 2) del artículo 176.

El pago posterior a la fiscalización configurará la atenuante general del artículo 11 número 7del Código Penal.».

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