CFF Parte Sustantiva

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SUR DE LA CIUDAD DE MÉXICO, EN LA ZONA DE COYOACÁN: AV. DIVISIÓN DEL NORTE NO. 2723, DESPACHO 402-B, COL. SAN LUCAS COYOACÁN. DELEGACIÓN COYOACAN, C.P. 04030, MÉXICO,D.F.

DIPLOMADO EN CONTRIBUCIONESDIPLOMADO EN CONTRIBUCIONES

CÓDIGO FISCAL DE FEDERACIÓN CÓDIGO FISCAL DE FEDERACIÓN (PARTE SUSTANTIVA)(PARTE SUSTANTIVA)

Maestro Arnulfo Sánchez MirandaMaestro Arnulfo Sánchez Miranda

Especialista y Analista Fiscal Especialista y Analista Fiscal DIRECTOR GENERAL DEL DIRECTOR GENERAL DEL CORPORATIVO CORPORATIVO ASM ASM FiscalistasFiscalistas

ARNULFO SÁNCHEZ MIRANDA• Maestro en Impuestos. Con Diplomados en

Propiedad intelectual, Finanzas, Comercio exterior y Formación de investigadores.

• Director General del “CORPORATIVO ASM. Fiscalistas”. Asesoría y Servicio en Movimiento, firma ubicada en Coyoacán, Ciudad de México. http://www.corporativoasm.com.mx/

• Autor de 8 libros desde el año de 1997 sobre temas fiscales, entre otros: Estrategias financieras de los impuestos, 2008; Aplicación práctica del ISR y el IETU: Personas física, 2011; Aplicación práctica del ISR y el IETU: Personas morales, 2011; Aplicación Práctica del IVA, 2011 y; Aplicación Práctica del Código Fiscal, 2010; obras que forman parte del acervo y de la bibliografía básica en diversas universidades del país, entre otras de la UNAM, de la Universidad Panamericana y de la Universidad del Valle de México; todos ellos con al menos cinco ediciones.

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Mtro. ARNULFO SÁNCHEZ MIRANDA• Coautor del libro Valuación de Empresas y Creación de Valor, en

donde participaron, La Universidad Nacional Autónoma de México por conducto de la Facultad de Contaduría y Administración, Pricewaterhousecoopers y el Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C.

• Articulista en revistas especializadas del ámbito tributario desde 1993, entre otras, Consultorio fiscal, Prontuario de Actualización Fiscal, PAF, Defensa Fiscal y Opciones fiscales legales.

• Uno de los fiscalistas más importante de México, nominación realizada en los últimos siete años por la revista Defensa fiscal (2004-2010).

• Miembro del Consejo técnico del IEE (Instituto de Especialización para Ejecutivos).

• Conferenciante e instructor a nivel nacional desde 1995.

• Ha participado en innumerables programas de radio, televisión y videoconferencias, desde 1995.

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OBJETIVO DEL DIPLOMADOAl termino del diplomado, los asistentes contarán con todas las herramientas fiscales y legales PARA IMPLEMENTARLAS DE MANERA INMEDIATA, PARA COADYUVAR DE FORMA PROFESIONAL EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS de las empresas, tanto formales como sustantivas, pero también en el cómo hacerlo (opciones o caminos alternos), que redunde en beneficios financieros para los contribuyentes, con el respecto estricto de las disposiciones impositivas, TODO ELLO DE FORMA PRÁCTICA Y NUMÉRICA.

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CÓDIGO FISCAL DE FEDERACIÓN

(PARTE SUSTANTIVA)

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TEMARIO – MÓDULO I• Jerarquía del CFF y su relación con las demás leyes• Relación Tributaria y su vinculación con la aplicación

estricta de las leyes fiscales • Quién define las forma de cómo pagar las contribuciones• Clasificación de los impuestos • Formas de extinción de las contribuciones, incluyendo

compensaciones y pago en parcialidades • Obligaciones formales de los contribuyentes• Responsabilidad solidaria • Requisitos de los actos administrativos de la autoridad fiscal

• El término “podrán” en las devoluciones • Interpretaciones de tribunales 6

Jerarquía del CFF y su relación con las demás

leyes

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INTEGRACIÓN DEL CFF

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El 1o. de diciembre de 2005 se publicó en el DOF la Ley Federal de Procedimiento Administrativo Contencioso, la cual inicio su vigencia a partir del año 2006, derogando con ello el Título VI del CFF, que lo comprendían los artículo 197 al 263.

NATURALEZA DEL CFF

• El Código Tributario es el ordenamiento que regula las relaciones entre los contribuyentes y las autoridades fiscales, que se da al efectuar los primeros las SITUACIONES JURÍDICAS O DE HECHO qué señalan las leyes fiscales respectivas, con el objeto de que en su oportunidad determinen y les determinen las contribuciones y demás obligaciones como es el expedir comprobantes, llevar contabilidad, presentar declaraciones, etc.; y para los segundos la facultad de exigirlas con apego a derecho.

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En su primer precepto se enuncia:

• Artículo 1o.- Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Código SE APLICARÁN EN SU DEFECTO y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte. Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución a un gasto público específico.

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Es precisamente, acorde con tal precepto fiscal, la vinculación intima que se da entre la CPEUM, la fracción IV de su artículo 31 y el mencionado

Código Tributario, sobre la obligación de las personas físicas y morales de contribuir para los

gastos públicos tanto para la Federación, los estados, los municipios y el Distrito Federal.

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DE LAS LEYES FISCALES

Tal arábigo también menciona que sus DISPOSICIONES SE APLICARÁN EN SU DEFECTO, SIGNIFICANDO QUE SE DEBERÁN APLICAR SUS LINEAMIENTOS NO EN FORMA OPTATIVA, sino que cuando las leyes fiscales respectivas no señalen el procedimiento a seguir para alguna situación en concreta, es precisamente cuando se debe de recurrir a él.

EN SU DEFECTO…

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JERARQUIA DE LEYES. EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION SOLO ES APLICABLE CUANDO EXISTE LEY ESPECIAL. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1 del Código Fiscal de la Federación, vigente hasta el 31 de diciembre de 1982, deben aplicarse en primer lugar las leyes fiscales respectivas o especiales, y en segundo lugar el Código Fiscal de la Federación, por lo que no puede presentarse ningún conflicto en este sentido, ya que el Código sólo tiene aplicación a falta de normas aplicables en las leyes específicas. Esto es, el Código Fiscal de la Federación constituye un conjunto de disposiciones fiscales de carácter general aplicable únicamente en defecto de las normas específicas. (39) Segunda Época. Instancia: Pleno. R.T.F.F.: Año V. No. 49. Enero 1984. Tesis: II-TASS-5728. Página: 550. Revisión No. 1529/81. Resuelta en sesión de 11 de enero de 1984, por mayoría de 4 votos y 3 en contra.- Magistrado Ponente: Alfonso Cortina Gutiérrez. Secretaria: Lic. Ma. del Carmen Arroyo Moreno.

LEYES FISCALES. JERARQUIA EN SU APLICACION. Según lo dispuesto por el artículo 1o. del Código Fiscal de la Federación, los impuestos se regularán por las leyes fiscales respectivas y, en su defecto, por el propio Código y supletoriamente por el derecho común, por lo que si existe disposición expresa en una Ley Fiscal Especial, ésta debe aplicarse preferentemente a la que se contenga en el Código citado. (3)

Segunda Época. Instancia: Pleno. R.T.F.F.: Año IV. Nos. 16 y 17. Tomo I. Enero - Mayo 1981. Tesis: II-TASS-1919. Página: 248. Revisión No. 652/79. Resuelta en sesión de 13 de enero de 1981, por mayoría de 5 votos y 3 en contra.- Magistrado Ponente: Francisco Xavier Cárdenas Durán.- Secretario: Lic. Rodolfo Pérez Castillo.

ESTO NO QUIERE DECIR QUE EL CFF SEA UN ORDENAMIENTO DE CARÁCTER SECUNDARIO en relación con las demás leyes fiscales ya que cada una de ellas tienen competencias diferentes, es decir, tienen una naturaleza y una finalidad en particular.

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JERARQUIA DE LEYES. Dentro del sistema del Derecho Mexicano las distintas leyes que expide el legislador mexicano no tienen jerarquía unas sobre las otras; esto es, cada ley rige las situaciones jurídicas que prevé de una manera válida, eficaz y autónoma con relación a otras disposiciones de distintos cuerpos de leyes; y para determinar la aplicabilidad, en cada caso, de determinada legislación, sólo se deberá atender a la fecha de su vigencia, por cuanto a las erogaciones que impliquen unas leyes respecto de otras. Esta declaratoria es necesaria porque es muy común considerar que la disposiciones del Código Civil tienen o deben tener jerarquía y preponderancia sobre otra clase de disposiciones de distintas leyes, creencia que no encuentra apoyo constitucional o racional, puesto que el artículo 133 de la Constitución Federal sólo establece la supremacía jerárquica de dicha Constitución, tratados y leyes reglamentarios de la misma, sobre las constituciones y leyes locales; PERO DE NINGUNA MANERA ESTABLECE JERARQUÍA ENTRE DOS LEYES ORDINARIAS FEDERALES O DOS LEYES LOCALES. Primera Época. Instancia: Pleno. R.T.F.F.: Primera Época. Año IV. No. s/n. Enero - Diciembre 1940. Tesis: I-J-114. Página: 11 Resolución del Pleno de 19 de noviembre de 1940. Contradicción planteada por la Dirección Técnica de Ingresos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, respecto de las tesis sustentadas en las sentencias recaídas en los juicios 1503/40 y 2744/40.

FISCAL. CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. Tiene la misma jerarquía del Código Civil. Ninguno de ellos preponderá sobre el otro y la supletoriedad del Derecho Civil (como parte del Derecho Común en General), está expresamente regulada por el artículo 11 del Código Fiscal de la Federación.

C.S. entre 1503/40 y 2744/40.- Resuelta el 19 de noviembre de 1940, por 10 contra 1. R.T.F. 1937-48, p.227.

¿SUPLETORIDAD DEL CFF?

El CFF fiscal NO ES DE CARÁCTER SUPLETORIO en relación con las demás leyes fiscales, porque la supletoriedad solamente es aplicable para el Derecho Federal Común en relación con el citado Código, así indicado en el segundo párrafo de su artículo 5 vigente.

…Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

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UBICACIÓN DEL CFF

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALESCONSTITUCIONALES

• El fundamento legal del derecho fiscal mexicano está establecido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que dice:

ES OBLIGACIÓN de los mexicanos contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera PROPORCIONAL y EQUITATIVA que DISPONGAN LAS LEYES.

DEL DERECHO EN GENERALDEL DERECHO EN GENERALDe acuerdo con Rafael Rojina Villegas[1] debemos entender por Derecho AL CONJUNTO DE NORMAS BILATERALES, EXTERNAS, GENERALMENTE HETERÓNOMAS Y COERCIBLES QUE TIENEN POR OBJETO REGULAR LA CONDUCTA HUMANA DENTRO DE LA SOCIEDAD Y LOGRAR UNA ADECUADA CONVIVENCIA SOCIAL.

[1] Compendio de derecho civil, Introducción, personas y familia, p. 7-18.

ELEMENTOS DEL DERECHOELEMENTOS DEL DERECHO• Bilateral.- Lo que para una persona es un derecho para

otra significa una obligación y viceversa; RELACIÓN DE DERECHOS Y OBLIGACIONES, ENTRE LOS SUJETOS.

• Externas.- La validez del cumplimiento de los deberes jurídicos no depende de la intención del obligado, sino de LA SIMPLE OBSERVANCIA DE LA NORMA aun cuando se lleve a cabo contra su propia voluntad y convicción.

• Heteronomía.- Significa que LAS NORMAS SON CREADAS POR UNA INSTANCIA O POR UN SUJETO DISTINTO DEL DESTINATARIO de la norma y que esta le es impuesta aun en contra de su voluntad.

• Coercible.- Si no se observa la norma, EXISTE UNA SANCIÓN.

EL DERECHO Y SU DIVISIÓN De acuerdo con la doctrina, el derecho se divide en PÚBLICO Y PRIVADO; dentro del derecho público esta el derecho administrativo y en este se encuentra el derecho financiero que lo comprenden entre otros el derecho fiscal.

En afinidad con lo anterior, Sergio Francisco de la Garza en su obra Derecho financiero mexicano nos señala en lo relativo a la estructura de la norma jurídica tributaria, “En que todo sistema jurídico, las normas legales tienen una estructura compuesta por tres elementos: UNA HIPÓTESIS O PRESUPUESTO, UN MANDATO Y UNA SANCIÓN.”

DE LAS GARANTÍAS TRIBUTARIAS

a) Legalidad,

b) Equidad,

c) Proporcionalidad, y

d) Aplicación de las contribuciones al gasto público.

• LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DE DICHO PRINCIPIO EN RELACIÓN CON EL GRADO DE DEFINICIÓN QUE DEBEN TENER LOS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO. El principio de legalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, exige que sea el legislador, y no las autoridades administrativas, quien establezca los elementos constitutivos de las contribuciones, con un grado de claridad y concreción razonable, a fin de que los gobernados tengan certeza sobre la forma en que deben atender sus obligaciones tributarias, máxime que su cumplimiento defectuoso tiende a generar actos de molestia y, en su caso, a la emisión de sanciones que afectan su esfera jurídica. Por ende, la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, tratándose de la definición de alguno de los componentes del tributo, ha declarado violatorios del principio de legalidad tributaria aquellos conceptos confusos o indeterminables para definir los elementos de los impuestos; de ahí que el legislador no pueda prever fórmulas que representen, prácticamente, la indefinición absoluta de un concepto relevante para el cálculo del tributo, ya que con ellos se dejaría abierta la posibilidad de que sean las autoridades administrativas las que generen la configuración de los tributos y que se produzca el deber de pagar impuestos imprevisibles, o bien que se origine el cobro de impuestos a título particular o que el contribuyente promedio no tenga la certeza de la forma en que debe contribuir al gasto público.

• Registro IUS: 174070. Localización: Novena Época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXIV, Octubre de 2006, p. 5, tesis P./J. 106/2006, jurisprudencia, Constitucional, Administrativa.

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LEGALIDAD

Artículo 68 CFF.- LOS ACTOS Y RESOLUCIONES DE LAS AUTORIDADES FISCALES SE PRESUMIRÁN LEGALES. Sin embargo, dichas autoridades deberán probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos, que la negativa implique la afirmación de otro hecho.

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ACTOS DE AUTORIDAD ADMINISTRATIVA. PRESUNCION DE VALIDEZ DE LOS. CARGA DE LA PRUEBA CUANDO SON NEGADOS. En materia procesal fiscal, en términos del artículo 68 del Código Fiscal de la Federación, los actos de autoridad tienen la presunción de validez, pero dicha presunción queda desvirtuada precisamente cuando el particular niega en forma lisa y llana los hechos que contengan tales actos y resoluciones, por lo que en este aspecto la carga de la prueba respecto de su existencia recae en la autoridad demandada.

• Octava Epoca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación• Tomo: X, Noviembre de 1992. Página: 221. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. • Amparo directo 94/92. Autotransportes Tlaxcala-Apizaco- Huamantla, S.A. de C.V. 11 de marzo de 1992.

Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Jorge Alberto González Alvarez.

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RESOLUCIONES FISCALES. PRESUNCION DE LEGALIDAD. FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. Si la imposición de una multa se basa en que el causante no efectuó determinado acto dentro del plazo que se le dio en un cierto oficio, para poder imponer esa multa las autoridades tienen la carga de probar que el oficio fue notificado legalmente, en cuyo caso corresponderá al causante probar que le dio cumplimiento oportuno. Y la presunción de legalidad que tienen los actos de autoridad, en términos del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación, no puede tener el alcance de borrar la garantía constitucional que obliga a las autoridades a fundar y motivar sus actos, ni de eximirlas de la carga de probar el incumplimiento de los particulares, cuando ello sea la motivación de una sanción. Pues de entenderse así la ley, habría que estimar que las autoridades quedan, por presunción de la ley secundaria, eximidas de la obligación de fundar y motivar sus actos, ya que la afirmación dogmática de un hecho cuya carga de prueba corresponde a la autoridad, no puede satisfacer la garantía constitucional de fundar y motivar las resoluciones de autoridad, en el sentido material de esa garantía, o sea, en cuanto al fondo de las cuestiones de que se trata y a la legitimidad material del acto de autoridad.

• Séptima Época. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación

• Tomo: 78 Sexta Parte. Página: 66. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 131/75. Felipe Stura Picco. 4 de junio de 1975. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Guzmán Orozco.

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DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA

CONTRIBUTIVA DE LOS CONTRIBUYENTES

PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIAS ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 31, FRACCION IV, CONSTITUCIONAL. El artículo 31, fracción IV, de la Constitución establece los principios de proporcionalidad y equidad en los tributos. La proporcionalidad radica, medularmente, en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad económica, DEBIENDO APORTAR UNA PARTE JUSTA y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos….

Jurisprudencia. Materia(s): Constitucional, Administrativa. Séptima Época. Instancia: Pleno. Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Tomo: 187-192. Primera Parte.

APORTACIÓN EN FORMA JUSTA

Se debe aportar para los gastos públicos una parte justa de los ingresos, utilidades o rendimientos, sin que se lesione la fuente que produce la riqueza.

Según el Diccionario jurídico mexicano del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM [1], define justo como: “Justicia (Del Latín Justicia, que a su vez proviene de jus, que significa lo justo)”. Además, Justo “Se aplica a las acciones o situaciones por las cuales o en las cuales CADA UNO TIENE LO QUE LE CORRESPONDE POR SUS MERECIMIENTOS o como partícipe en lo que pertenece a varios o a todos.” [2] y “LO JUSTO SERÍA LA VOLUNTAD DE OBRAR CONFORME A LA LEY E INJUSTO, LO CONTRARIO.”[3]

[1]Instituto de Investigaciones Jurídicas UNAM, Diccionario Jurídico Mexicano, p. 1904. [2] María Moliner, Diccionario de uso del español, p. 202.[3]José Antonio Granados Atlaco, Derecho Romano I Antología, p. 10.

CAPACIDAD DE PAGO O ECONÓMICA

“[…] la elección que las partes pueden buscar respecto del régimen al que quieran someter sus operaciones económicas es irrelevante, PUESTO QUE LO QUE INTERESA PARA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO ES LA OPERACIÓN ECONÓMICA QUE SE HA REALIZADO Y NO LAS FORMAS.”[2]

DE ESTO SE DESPRENDE QUE LA REALIZACIÓN DE LOS ACTOS JURÍDICOS, DEMARCAN O FIJAN LA CAPACIDAD ECONÓMICA CONTRIBUTIVA DE LOS SUJETOS PASIVOS.

[2] Dino Jarach, Finanzas publicas y Derecho tributario, p. 400.

Relación Tributaria y su vinculación con la

aplicación estricta de las leyes fiscales

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DE LA CAUSACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

Artículo 6º CFF.- Las contribuciones SE CAUSAN conforme se realizan las SITUACIONES JURÍDICAS O DE HECHO, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

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DERECHO

Derecho Público

Derecho Administrativo

Derecho Financiero

Derecho Fiscal

Derecho Privado

Derecho CivilDerecho Mercantil

ArrendatarioComprador

ArrendadorVendedor

ORIGEN DE LAS CONTRIBUCIONES, SEGÚN EL CASO

DERECHO FEDERAL COMÚN

DERECHO FISCAL

APLICACIÓN ESTRICTA

• Artículo 5o.- Las DISPOSICIONES FISCALES que establezcan cargas a los particulares y las que señalan EXCEPCIONES A LAS MISMAS, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren AL SUJETO, OBJETO, BASE, TASA O TARIFA.

Concepto de Relación Tributaria

• Es el vínculo jurídico que se establece entre un sujeto llamado activo y otro sujeto llamado pasivo, cuya única fuente es la ley, que al realizar determinados actos económicos, el segundo o contribuyente se encuentra en la necesidad jurídica de cumplir sustancialmente con el pago de contribuciones, por lo general en dinero a favor del primero o Estado, y se extingue al cesar los actos reguladas o gravadas por la Ley Tributaria, PREVALECIENDO PARA AMBOS OBLIGACIONES Y DERECHOS.

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Relación Tributaria

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Objeto y hecho imponible.

OBJETO es la realidad económica sujeta a imposición, es decir, lo que se grava;

EL HECHO IMPONIBLE es aquello que hipotéticamente está previsto en la norma, que al realizarse genera la relación tributaria, situación contenida en el primer párrafo del artículo 6 del CFF:

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IMPUESTOS. EXISTE DISCRECIONALIDAD LEGISLATIVA PARA DETERMINAR SU OBJETO, SIEMPRE Y CUANDO SEAN PROPORCIONALES Y EQUITATIVOS. En cuanto a la elección del objeto de los impuestos, existe discrecionalidad absoluta a favor del legislador para decidir, desde un punto de vista político, cuáles son los supuestos de hecho o de derecho que, de realizarse, determinan la causación de un impuesto, eligiendo discrecionalmente las fuentes de riqueza con que se ha de cubrir el monto de las contribuciones. Esto es lo que se conoce como política fiscal, la cual corresponde al Congreso, ya sea el federal o el local respectivo. En este sentido, la condición y única limitante constitucional al legislador, consiste en que las contribuciones sean proporcionales y equitativas y no lleguen a ser exorbitantes y ruinosas según lo dispone el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal. Por tanto, el Estado, al establecer las contribuciones, GRAVA LA RIQUEZA DE LOS PARTICULARES, la que conforme a la técnica fiscal puede manifestarse a través de la obtención de ingresos, la propiedad de un patrimonio o capital, o la realización de gastos o erogaciones destinados a adquirir bienes o servicios.

• Localización: Novena Época, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XV, Abril de 2002, p. 1272, tesis I.4o.A.332 A, aislada, Administrativa. 40

INTERPRETACIÓN DE LA NORMA FISCAL

¿Qué hay o qué debe haber detrás de una aplicación estricta?

Porque en la práctica fiscal se generan problemáticas diversas.


SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTICULO 5 CFF:

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.


Según Francisco de la Garza, dice: “Reconocer las cosas y personas calificadas, descubrir las imputaciones y sus efectos, contenidos en la ley, interrelacionar las normas, ahí esta la grande y difícil tarea del hermeneuta, en cada caso concreto.” Entendiéndose por hermeneuta la persona que hace uso de la hermenéutica, consistente esta última en el arte de interpretar las normas del derecho, no estando exceptuado de ella el derecho fiscal.

Suprema Corte de Justicia de la Nación

CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACIÓN ESTRICTA, ADMITE DIVERSOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRAÑAR SU SENTIDO. El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales que prevén elementos esenciales como son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y las excepciones, son de aplicación estricta, NO SIGNIFICA QUE EL INTÉRPRETE NO PUEDA ACUDIR A LOS DIVERSOS MÉTODOS QUE PERMITEN CONOCER LA VERDADERA INTENCIÓN DEL CREADOR DE AQUELLAS DISPOSICIONES, cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aquél a que realice la aplicación estricta de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, UNA VEZ DESENTRAÑADO SU ALCANCE.

CASO PRÁCTICO…


69/2010/ISR Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador

Conforme a lo dispuesto por el artículo 346 de la Ley Federal del Trabajo, las propinas que perciban los trabajadores en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafés, bares y otros establecimientos análogos, SON PARTE DE SU SALARIO.

Por ello, las que les sean concedidas, deben ser consideradas por el empleador para efectuar el cálculo y retención del ISR que, en su caso, resulte a cargo del trabajador, en los términos de los artículos 113, 114 y 115 de la LISR.

69/2010/ISR Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador

Artículo 20.- Se entiende por relación de trabajo, cualquiera que sea el acto que le dé origen, LA PRESTACIÓN DE UN TRABAJO PERSONAL SUBORDINADO A UNA PERSONA, MEDIANTE EL PAGO DE UN SALARIO.

• Artículo 82.- Salario ES LA RETRIBUCIÓN QUE DEBE PAGAR EL PATRÓN AL TRABAJADOR POR SU TRABAJO.

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Trabajo en hoteles, restaurantes, bares y otros establecimientos análogos

• Artículo 344.- Las disposiciones de este capítulo se aplican a los trabajadores en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafés, bares y otros establecimientos análogos.

• Artículo 346.- LAS PROPINAS SON PARTE DEL SALARIO de los trabajadores a que se refiere este capítulo en los términos del artículo 347.

Los patrones no podrán reservarse ni tener participación alguna en ellas.

• Artículo 347.- Si no se determina, en calidad de propina, un porcentaje sobre las consumiciones, LAS PARTES FIJARÁN EL AUMENTO QUE DEBA HACERSE AL SALARIO DE BASE PARA EL PAGO DE CUALQUIER INDEMNIZACIÓN O PRESTACIÓN QUE CORRESPONDA A LOS TRABAJADORES. El salario fijado para estos efectos será remunerador, debiendo tomarse en consideración la importancia del establecimiento donde se presten los servicios.

Acuerdo número 8497/81 – IMSS –Propinas

• “Vista la consulta que formula el titular de la Delegación del Instituto Mexicano del Seguro Social en el Estado de México, a fin de conocer el criterio de este Consejo Técnico para resolver los recursos de inconformidad en los que se impugna el cobro de diferencias en el pago de cuotas obrero-patronales, motivadas al considerar que las propinas a trabajadores de restaurantes integran el salario de éstos para efectos de cotización, cuando las mismas se encuentran pagadas y no pactadas, en los términos de los artículos 346 y 347 de la Ley Federal del Trabajo en relación con el artículo 32 de la Ley del Seguro Social, este Consejo Técnico después de analizar el estudio presentado por la Secretaría General, establece el siguiente criterio:

Los motivos de inconformidad deberán declararse fundados y procedentes, por lo que, consecuentemente, también deberá dejarse sin efecto el cobro combatido, por las siguientes razones:

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I. El artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo dispone que: “...se entiende por relación de trabajo cualquiera que sea el acto que le dé origen, la prestación de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario...” Por su parte, el artículo 82 del mismo ordenamiento establece que: “salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo”. De los anteriores conceptos fácil es desprender que entre el patrón y el trabajador existe un vínculo contractual de carácter sinalagmático, en el cual el trabajador se encuentre obligado a la prestación de un servicio, dependiente y subordinado por su naturaleza misma, y el patrón al pago de una retribución que la ley denomina salario; esto es, el salario se reduce al precio del servicio prestado, que debe ser cubierto por quien lo recibe.

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Acuerdo número 8497/81 – IMSS –PropinasII. El tratadista Mario de la Cueva define la propina como la cantidad de dinero que entregan los clientes de una negociación, independientemente del precio que pagan por las mercancías adquiridas o consumidas o por los servicios recibidos, el trabajador que personalmente les atiende y cuyo objeto es testimoniar satisfacción por el tratamiento recibido. De los preceptos y de la definición de propina transcritos, resulta evidente que la propina carece de la naturaleza sinalagmática de la contraprestación prevista por el artículo 82 de la ley laboral, denominada salario; SE TRATA MÁS BIEN DE UNA DONACIÓN QUE EL PARTICULAR, normalmente cliente, hace a otro, normalmente trabajador, con base en una circunstancia determinada que, como dice el maestro de la Cueva, bien pudiera ser el testimoniar satisfacción por el tratamiento recibido; LA PROPINA NO PUEDE CONSIDERARSE CON EL CARÁCTER DE CONTRAPRESTACIÓN DERIVADO DE UN VÍNCULO LABORAL, ya que su naturaleza es completamente distinta; sostener lo contrario situaría en un plan de inseguridad jurídica primordialmente al patrón y

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después a los clientes o destinatarios de los bienes o servicios, en tanto que éstos, como terceros ajenos a la relación obrero-patronal, se encontrarían obligados a enterar con el carácter de propina y sin el previo consentimiento, una cantidad determinada arbitrariamente por el concurso de voluntades del trabajador y del patrón, sin que en ningún momento le hubiesen dado intervención en el procedimiento respectivo, con estricta violación a las garantías constitucionales.

III. El artículo 12 de la Ley del Seguro Social establece en su fracción I que: “Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio: Las personas que se encuentran vinculadas a otras por una relación de trabajo, cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza del patrón aun cuando éste, en virtud de alguna ley especial, esté exento del pago de impuestos o derechos”. Por su parte, el artículo 32 del mismo ordenamiento nos indica que:


“Para los efectos de esta ley el salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, las gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios”.

Los preceptos transcritos nos llevan con certeza a la conclusión de que los conceptos que integran al salario para efectos de cotización, son entregados al trabajador por el patrón, en atención a la relación contractual de trabajo que los une y por la prestación de un servicio del primero al segundo.

IV. De las consideraciones anteriores se concluye también que los artículos 346 y 347 de la Ley Federal del Trabajo se refieren de manera expresa al trabajo en hoteles, restaurantes, bares y otros establecimientos análogos, de modo que si la propina fuese

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Acuerdo número 8497/81 – IMSS –Propinasconsiderada como salario, su reglamentación no se encontraría en el título VI, que se refiere a los trabajos especiales, sino en el título III capítulo V a VII, en cuanto que todos los demás trabajadores, si bien de manera permanente y aunque no presten un servicio directamente al público, podrían obtener de un tercero una gratificación a virtud de la satisfacción recibida por el mismo. Aplicar en sus términos el contenido de estos preceptos de la ley laboral, impone una reglamentación, cuya carencia actual nos impide de momento el pretender que se aplique un texto legal que no concuerda con nuestras realidades económicas ni sociales.

V. En vista de lo expuesto, LOS RECURSOS DE INCONFORMIDAD DEBERÁN RESOLVERSE EN EL SENTIDO DE QUE DEJA SIN EFECTOS EL COBRO DE LAS DIFERENCIAS MOTIVADAS POR EL CONCEPTO DE PROPINAS, teniendo en cuenta que éstas no forman parte del salario para efectos de cotización, según la Ley del Seguro Social, sino exclusivamente se consideran en la forma y en los términos que establece la Ley Federal del Trabajo y para los fines que en ella se especifican”.

Acuerdo número 10682-IMSSPrecisiones sobre la integración de propinas al SBC

• Interpretación del Acuerdo 8497/81, del 2 de septiembre de 1981, en el que se establece el criterio de que las propinas que reciben los trabajadores de restaurantes que no pueden ser determinadas o determinables, conforme a lo dispuesto en los artículos 346 y 347 de la Ley Federal del Trabajo, NO FORMAN PARTE DEL SALARIO PARA EFECTOS DE COTIZACIÓN.

Visto el planteamiento formulado por el C. Subdirector General de Control, mediante oficio 961 del 24 de noviembre de 1981, en relación al criterio establecido en el Acuerdo 8497/81, del 12 de septiembre del mismo año, respecto a los casos en que las propinas que

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Acuerdo número 10682-IMSSPrecisiones sobre la integración de propinas al SBC

• reciben los trabajadores de restaurantes no deben formar parte del salario para efectos de cotización, así como la consulta de si el propio acuerdo es aplicable a los casos de propinas pactadas y pagadas, como es el caso de las salas de BANQUETES Y EVENTOS ESPECIALES donde la entrega de las cantidades por ese concepto la hace directamente el propietario del establecimiento, este Consejo Técnico ratifica el contenido del acuerdo 8479/81 de que se trata, y aclara que el mismo no es aplicable a los casos a que se refiere el C. Subdirector General de Control en su consulta, ya que las propinas recibidas por los trabajadores en los términos expresados por el funcionario mencionado, sí deben acumularse al salario de estos últimos para efectos de cotización, conforme a lo preceptuado en el artículo 32 de la Ley del Seguro Social, así como en los artículos 346 y

347 de la Ley Federal del Trabajo.

56

METODOLOGÍA PARA REALIZAR UNA

CORRECTA INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN

• Para ello, en congruencia con lo analizado y con el apoyo de Dino Jarach[1], a continuación proponemos la siguiente metodología con la finalidad de aportar elementos que coadyuven a la resolución de problemáticas de tipo impositivo:

[1] Con base en: Dino Jarach, Op cit., p. 398-399.


CORRECTA INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN 1. La interpretación del derecho tributario implica, salvo el

principio que sólo la ley puede establecer impuestos, que no se puede admitir la interpretación analógica del derecho tributario y el complemento de las normas del derecho positivo, debe hacerse dentro del mismo derecho tributario.

2. Deben buscarse principios generales del derecho que sean aplicables a la materia, pero teniendo en cuenta la finalidad, el propósito y el significado de las normas tributarias y de las instituciones que se quieren reglar; esto es, se aplicaran los principios generales, pero con las limitaciones dadas por los propósitos y la naturaleza misma de la materia tributaria; solo cuando el punto anterior no sea posible.


CORRECTA INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN 3. Cuando ninguno de los procedimientos antes

enunciados permitan interpretar el significado de la norma tributaria, es posible también la aplicación supletoria del derecho privado, porque todo el derecho constituye una unidad ya que nos es concebible que existan lagunas.

4. Toda interpretación puede dar como consecuencia que al aplicar la norma fiscal concurra un desacuerdo con el fisco, siendo menester recurrir al Poder Judicial para desentrañar su alcance.

PARAMETROS ¿DÓNDE?

• En la CPEUM• En las leyes fiscales• En los reglamentos de las leyes fiscales• Del Código Fiscal de la Federación • En las Reglas de carácter general • En los criterios del SAT (Normatividad

interna)• Resoluciones de tribunales

• En la CPEUM• En las leyes fiscales• En los reglamentos de las leyes fiscales• Del Código Fiscal de la Federación • En las Reglas de carácter general • En los criterios del SAT (Normatividad

interna)• Resoluciones de tribunales

CASO FISCAL ESPECIFICO

INTERPRETACIÓN

DERECHO FEDERAL COMÚN O DERECHO SOCIAL

APLICACIÓN ESTRICTA

DEFENSA FISCAL EN SU CASO

CASO FISCALESPECÍFICO

A manera de resumen el siguiente esquema:

COROLARIO

En el texto Comentarios y anotaciones al Código Fiscal de la Federación de Augusto Fernández Sagardi, al respecto indica “El legislador ha equiparado la “aplicación estricta” con un método de interpretación jurídica, lo que es erróneo. La aplicación estricta no es un método de interpretación sino un resultado de la interpretación.”

ENTENDIÉNDOSE POR TANTO QUE LAS LEYES FISCALES SE APLICAN DE FORMA ESTRICTA PRODUCTO DE UN MÉTODO DE INTERPRETACIÓN.

Quién define las forma

de cómo pagar las contribuciones

63

¿Cómo?

Esta situación es vista generalmente con un ENFOQUE EN TÉRMINOS DE OBLIGATORIEDAD, pasando por alto los derechos que están implícitos en toda relación de tipo jurídico, no debiendo ser la excepción la materia fiscal.

El tercer párrafo del articulo 6 de CFF establece:

CORRESPONDE A LOS CONTRIBUYENTES LA DETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES A SU CARGO…

CORRESPONDE A LOS CONTRIBUYENTES LA DETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES A SU CARGO…

Material registrado en derechos de autor

SUJETOS Y OBJETOS

ECONOMÍAS FISCALES - CASO MÉXICO

• Economía por abstención en la generación de la situación jurídica o de hecho.

• ECONOMÍA POR OPCIÓN, derivada de las opciones enunciadas por la propias leyes fiscales.

• De elección de figuras jurídicas. • Por desgravación y exención, aprovechando

los regímenes impositivas preferenciales.• Economía por reestructuración.

CONDICIONES ECONÓMICAS DEL

CONTRIBUYENTE

• Condiciones de cautividad y pasividad

• Con perspectivas de subsidios o de estímulos fiscales

• En condiciones de aprovechar regímenes especiales de tributación

• De libertad fiscal

TRIBUTO

FUENTE FUNDAMENTAL DE SU SOSTENIMIENTO

ESTADO

TRIBUTO CONTRIBUYENTE

O EMPRESA

COSTOS OPERATIVOS A CONSIDERAR DE LOS MÁS IMPORTANTES

AMBOS VELAN POR SUS INTERESES ECONÓMICOS

Clasificación de los impuestos

68

QUÉ SON LAS CONTRIBUCIONES Y SU CLASIFICACIÓN

Artículo 2º CFF.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:

IMPUESTOS son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo….

DEFINICIÓN DE IMPUESTOS

• El impuesto ES UNA CUOTA, parte de la su riqueza de los ciudadanos que dan OBLIGATORIAMENTE al Estado para ponerlos en condiciones de proveer a la satisfacción de las necesidades colectivas. Su carácter es COACTIVO y su producto se destina a la realización de SERVICIOS DE UTILIDAD GENERAL y de naturaleza indivisible.


CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS DIRECTOS: • ISR • IETU

IMPUESTOS INDIRECTOS: • IVA • IEPS

IMPUESTO AL CONTROL: • IMPAC • IDE


Formas de extinción de las contribuciones,

incluyendo compensaciones y pago

en parcialidades72

Cuando se extinguen los créditos fiscales

La obligación de cubrir los créditos fiscales por parte de los sujetos pasivos se extingue cuando:

73

74

Formas deExtinción de losCréditos Fiscales

PagoCompensaciónAcreditamientoCondonación-exención PrescripciónCancelación

Para llevar a cabo esta extinción se requieren de Determinadas formas, las cuales son:

Para llevar a cabo esta extinción se requieren de Determinadas formas, las cuales son:

75

Implicacionesen elPago de losCréditosFiscales

Epoca de pagoFormas de pago:

• Liso y llano • Oportuno • Extemporáneo • En parcialidades • Provisional • Definitivo • Declaración del ejercicio

Determinación de los créditos fiscales yformas de efectuarlos: • Declaraciones • Estimación • Liquidación • Retención

Medios de pago: • Efectivo • Cheque • En especie • Marbetes • Transferencias electrónicas de fondos y ventilla bancaria • Otros medios

Aplicación del pagoPreferencia de pago

EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES

Artículo 20 CFF. Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional…

Se aceptará como MEDIO DE PAGO de las contribuciones: • Los cheques certificados o de caja y la transferencia electrónica

de fondos a favor de la Tesorería de la Federación según RM

Se entiende por TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA DE FONDOS, el pago de las contribuciones que por instrucción de los contribuyentes, a través de la afectación de fondos de su cuenta bancaria a favor de la Tesorería de la Federación, se realiza por las instituciones de crédito, en forma electrónica.

76

EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES

Artículo 20 CFF...

Los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $2,160,130.00, así como las personas físicas que no realicen actividades empresariales y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $370,310.00, efectuarán el pago de sus contribuciones en efectivo, transferencia electrónica de fondos a favor de la TF o cheques personales del mismo banco, siempre que en este último caso, se cumplan las condiciones que al efecto establezca el RCFF.

77

Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios SIN QUE DICHO PLAZO EXCEDA DE DOCE MESES PARA PAGO DIFERIDO y de TREINTA Y SEIS MESES PARA PAGO EN PARCIALIDADES, siempre y cuando los contribuyentes:

PAGO DIFERIDO O EN PARCIALIDADAES (arts. 66)

II. PAGUEN EL 20% DEL MONTO TOTAL DEL CRÉDITO FISCAL al momento de la solicitud de autorización del pago a plazos. El monto total del adeudo se integrará por la suma de los siguientes conceptos:

Artículo 66-A. Para los efectos de la autorización se estará a lo siguiente:

I.Tratándose de la autorización del pago a plazos en parcialidades, EL SALDO QUE SE UTILIZARÁ PARA EL CÁLCULO DE LAS PARCIALIDADES SERÁ EL RESULTADO DE DISMINUIR EL PAGO CORRESPONDIENTE AL 20%...

PAGO EN PARCIALIDADES (art. 66-A)

RECARGOS (art. 8 LIF)

En los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales se causarán recargos:

I. Al 0.75 por ciento mensual sobre los saldos insolutos.

II. Cuando de conformidad con el CF, se autorice el pago a plazos, se aplicará la tasa de recargos que a continuación se establece, sobre los saldos y durante el periodo de que se trate:

a) Tratándose de pagos a plazos EN PARCIALIDADES hasta 12 meses, la tasa de recargos será del 1 por ciento mensual.

RECARGOS (art. 8)

b) Tratándose de pagos a plazos EN PARCIALIDADES de más de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos será de 1.25 por ciento mensual.

c) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, así como tratándose de pagos a PLAZO DIFERIDO, la tasa de recargos será de 1.50 por ciento mensual.

Las tasas de recargos establecidas en la fracción II, DEL PAGO A PLAZOS, de este artículo, incluyen la actualización.

A PAGAR EN 6 PARCIALIDADES

ISR X PAGAR 100,000

ACTUALIZACIÓN 20,000

RECARGO 30,000

a)

Por:

150,000

20%

b) 30,000

MONTO POR PAGAR a) – b)= c)

TASA DE RECARGOS 1% MENSUAL X 6

120,000

6%

d) 7,200

SUMA c) + d) 127,000

Entre: 6

PAGAR EN CADA PARCIALIDAD 21,200

II. Tratándose de la autorización del pago a plazos de forma diferida, EL MONTO QUE SE DIFERIRÁ SERÁ EL RESULTADO DE RESTAR EL PAGO CORRESPONDIENTE AL 20% SEÑALADO EN LA FRACCIÓN II DEL ARTÍCULO ANTERIOR, DEL MONTO TOTAL DEL ADEUDO A QUE HACE REFERENCIA DICHA FRACCIÓN.

PAGO EN FORMA DIFERIDA (art. 66-A)

EL MONTO PARA LIQUIDAR EL ADEUDO A QUE SE HACE REFERENCIA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, DEBERÁ CUBRIRSE EN UNA SOLA EXHIBICIÓN a más tardar en la fecha de pago especificada por el contribuyente en su solicitud de autorización de pago a plazos.

PAGO DIFERIDO – A PAGAR EN EL SÉPTIMO MES

ISR X PAGAR 100,000

ACTUALIZACIÓN 20,000

RECARGO 30,000

a)

Por:

150,000

20%

b) 30,000

MONTO POR PAGAR a) – b) = c)

TASA DE RECARGOS 1.5% MENSUAL X 6

120,000

10.5%

d) 12,600

SUMA c) + d) 132,600

PAGAR EN EL SEGUNDO PAGO 132,600

COMPENSACIÓN DE IMPUESTOS

CONSISTE EN SUBSANAR UNA OBLIGACIÓN CON UN DERECHO QUE EL CONTRAYENTE TIENE A FAVOR.

El art. 23 del CFF establece la opción de compensar:

las cantidades que las cantidades que tengan a su favortengan a su favor

Cantidades obligadas a pagar por Cantidades obligadas a pagar por adeudo propioadeudo propio

Cantidades por rentención a Cantidades por rentención a tercerosterceros

vs

La compensaciòn procederá si se dan los siguientes supuestos

siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de

la importación,

los administre la misma

autoridad

no tengan destino específico,

incluyendo sus accesorios.

Esquema para la aplicación de la Esquema para la aplicación de la compensación universal compensación universal

Saldo a favor en:

ISR propio

IVA propio

IETUIEPS propio

Tenencia de aeronaves

Retención ISR

Retención IVA

Retención IEPS

ISR propio (1)

Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí

IVA propio

Sí No* Sí Sí Sí Sí No Sí

IETU Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí

IDE Sí** Sí Sí Sí Sí Sí** No Sí

IEPS (2) No No No Sí No No No No


Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí

SALDOS A FAVOR:

No es compensable el impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN), ni el impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (excepto aeronaves), ya que son administrados por las entidades federativas.

No procede la compensación del crédito al salario pagado al trabajador, ya que el retenedor podrá acreditarlo contra el ISR a su cargo o contra el ISR retenido a terceros en los términos del artículo 115 vigente hasta el 2007 de la Ley del ISR.

No procede la compensación de las diferencias a favor de retenciones del ISR por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un mecanismo específico en el artículo 116 de la Ley del ISR para compensar dichas diferencias. 1. No procede la compensación del ISR causado por:-Repecos.-El 5% del ISR de los contribuyentes que tributan en el Régimen Intermedio.-El 5% del ISR por la enajenación de terrenos y construcciones.

Lo anterior, ya que el ISR es administrado en los tres supuestos por las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago.

2. La compensación del IEPS debe efectuarse en los términos del artículo 5 de la Ley de IEPS (cuando en la declaración de pago mensual resulte saldo a favor, el contribuyente únicamente podrá compensarlo contra el IEPS a su cargo que le corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo).

*Se podrá compensar IVA contra IVA conforme al criterio102/2009/IVA (El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos, de conformidad con el artículo 23, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1 del mismo ordenamiento).

**El IDE pagado por el contribuyente a través de la recaudación que hacen las instituciones financieras se podrá acreditar (restar) contra el ISR a cargo del contribuyente y en el caso que exista remanente se podrá acreditar contra el ISR retenido a terceros, por lo que en estos dos casos el IDE no se aplica como compensación, cuando se trate del mismo periodo en el que se recaudó el IDE.


DE PAGO DE LO INDEBIDODE PAGO DE LO INDEBIDOPago indebido en:

ISR propio

IVA propio

IETU IDEIEPS propio


Retención ISR

Retención IVA

Retención IEPS

ISR propio (1)

Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí

IVA propio


IETU Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No SíIEPS propio




Retención de ISR (2)


Retención de IVA


Retención de IEPS



DE PAGO DE LO INDEBIDODE PAGO DE LO INDEBIDO

1. No procede la compensación del ISR causado por:

-Repecos.-El 5% del ISR de los contribuyentes que tributan en el Régimen Intermedio.-El 5% del ISR por la enajenación de terrenos y construcciones.

Lo anterior, ya que el ISR es administrado en los tres supuestos por las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago.

2. No procede la compensación de las diferencias a favor de retenciones del ISR por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un mecanismo específico en el artículo 116 de la Ley del ISR para compensar dichas diferencias.

PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DEL AVISO

El artículo 23 del CFF Establece: 5 días

siguientes a aquél en el que la misma se haya efectuado

La regla II.2.3.6 de la R.M. Establece una ampliación, dependiendo del 6o. Dígito numérico del RFC, de hasta 10 días posterior a los 5 días que

da el CFF

6o dígito numérico

Días de ampliación

Día siguiente a la presentación de la declaración en que hubiera efectuado la compensación

1 y 2 1 y 2 días Sexto y séptimo día siguiente hábil

3 y 4 3 y 4 días Octavo y noveno día siguiente hábil

5 y 6 5 y 6 días Décimo y décimo primer día siguiente hábil

7 y 8 7 y 8 días décimo y décimo tercer día siguiente hábil

9 y 0 9 y 10 días Décimo cuarto y décimo quinto día siguiente hábil

Obligaciones formales de los contribuyentes

91

CONCEPTO

Las obligaciones formales son aquellas que no tienen existencia independiente ya que están vinculadas a la obligación principal de pagar contribuciones y, su objeto es garantizar cabalmente el cumplimiento de la obligación de pagar contribuciones; tales obligaciones no le significan al contribuyente pagar tributos a favor del Estado; pero, por otro lado, no cumplirlas traerá como consecuencias el ubicar a los sujetos pasivos como infractores de las disposiciones fiscales e incluso, el pago de multas.

92

SUS ELEMENTOS INSTRUMENTALES

Las obligaciones formales para su implementación requiere de un conjunto de elementos instrumentales, encontrándose además de lo que establece el Código Tributario y su reglamento, en las reglas contenidas en la Resolución Miscelánea (RM) que se publicó el 11 DE JUNIO DE 2010, EN EL RUBRO DE REGLAS del Titulo I.2., relativo al CFF, CONJUNTAMENTE CON LOS ANEXOS 1 Y 1-A, DE LA RM.

93

94

CFF PRECEPTO REGLAS DE LA RMF

INSCRIPCIÓN AL RFC Y AVISOS

27 I.2.6 y I.2.7

PRESENTACION DE SOLICITUDES, DECLARACIONES, AVISOS O INFORMES

31 Anexo 1

COMPROBANTES FISCALES

29 Y 29A I.2.10 Y 1.2.11

LLEVAR CONTABILIDAD 28 I.2.14

DICTAMEN FISCAL 32-A 1.2.18

DEBIENDO CONSIDERARSE EL ANEXO 1-A – TRAMITES FISCALES

Con el objeto de establecer medidas de simplificación administrativa que además apoyen la recaudación, se propone fortalecer los mecanismos de comprobación fiscal para obtener certeza de que los ingresos, deducciones y acreditamientos manifestados o aplicados por los contribuyentes son reales y correctos, Y CON ELLO PROCURAR EVITAR LA EVASIÓN Y LA DEFRAUDACIÓN FISCAL.

Exposición de motivos

96

I. EL COMPROBANTE FISCAL EN PAPEL, que funciona mediante la impresión de los comprobantes, a través de impresores autorizados por la autoridad, siendo éste el principal mecanismo de comprobación;

II. EL COMPROBANTE FISCAL DIGITAL, mediante un sello digital generado en medios electrónicos por los propios contribuyentes o a través de proveedores autorizados, y

III. EL ESTADO DE CUENTA BANCARIO como comprobante optativo para soportar erogaciones pagadas con cheque, tarjeta de crédito o de débito o traspaso electrónico entre cuentas bancarias.

ACTUALES ESQUEMAS DE COMPROBACIÓN FISCAL

97

QUÉ PERSIGUE Y QUE PRETENDE EVITAR

1. EL control de las operaciones efectuadas por los contribuyentes reduciendo para éstos últimos los costos de facturación en papel, así como el beneficio del resguardo de la información y documentación en caso de que se presente alguna contingencia.

2. Lo anterior obedece a que el esquema actual de comprobación fiscal no ha permitido evitar las diferentes FORMAS DE EVASIÓN que impactan de manera considerable en la recaudación del erario público federal.

98

…las principales conductas de evasión fiscal que se tienen identificadas SE ORIGINAN, EN SU MAYORÍA, TRATÁNDOSE DE LOS COMPROBANTES FISCALES EMITIDOS EN PAPEL, lo que da lugar a la aplicación de deducciones soportadas con facturas apócrifas o provenientes de operaciones inexistentes, derivadas de la reproducción, falsificación y comercialización ilegal de ese tipo de comprobantes fiscales, lo cual erosiona de manera significativa la base gravable del impuesto y, en muchos casos, origina la solicitud de devoluciones indebidas de impuestos.

99

100

A partir de 2011 coexistirán los siguientes Tipos de comprobantes fiscales:

1. Digitales bajo las siguientes modalidades: a) Emitidos a través de la página del SAT y con sello digital de quien lo emita.b) Digitales emitidos por medios propios o, c) de un proveedor cumpliendo con lo que indique

el SAT.2. Impresos por medios propios o de terceros, cuyo monto

no excede de $2,000.00, con folio asignado por el SAT y contar con dispositivo de seguridad.

3. Comprobantes simplificados. 4. Estado de cuenta de entidad financiera, de tarjeta de

crédito, debito ó servicio, o monedero electrónico.

Art. Decimo Transitorio, fracción I.

EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES (art. 29 CFF.)

Artículo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, LOS CONTRIBUYENTES DEBERÁN EMITIRLOS MEDIANTE DOCUMENTOS DIGITALES a través de la página de Internet del SAT. Los comprobantes fiscales digitales deberán contener el SELLO DIGITAL del contribuyente que lo expida, el cual deberá estar amparado por un certificado expedido por el SAT, cuyo titular sea la persona física o moral que expida los comprobantes. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce, o usen servicios deberán solicitar el comprobante fiscal digital respectivo.

Artículo DECIMO T, fracción I. En vigor a partir del 1 de enero de 2011.101

Gracias a esta herramienta fue posible implementar un nuevo esquema de comprobación fiscal 100% digital, denominado Comprobantes Fiscales Digitales “FACTURACIÓN ELECTRÓNICA”. Este esquema alternativo de comprobación fiscal utiliza TECNOLOGÍA CRIPTOGRÁFICA, la cual permite garantizar la integridad, autenticidad, unicidad y no repudio de los comprobantes emitidos o recibidos, con la misma validez de los comprobantes fiscales tradicionales en papel.

Tecnología Criptográfica

102

REQUISITOS Y OBLIGACIONES (art. 29, fr. I y II.)

Para la emisión de los CFD´s, deberán cumplir además con las obligaciones siguientes:

CONTAR con un CERTIFICADO de FIEL vigente.

103

REQUISITOS Y OBLIGACIONES Sellos Digitales y función (art. 29)

Los contribuyentes PODRÁN optar por el uso de uno o más certificados de sellos digitales que se utilizarán exclusivamente para la emisión de los comprobantes mediante documentos digitales.

Los sellos digitales quedan sujetos a la misma regulación y operación aplicable al uso de una FIEL. 104

REQUISITOS Y OBLIGACIONES Sellos Digitales - MODALIDADES (art. 29)

• Los contribuyentes PODRÁN tramitar la obtención de un CERTIFICADO DE SELLO DIGITAL para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtención de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos.

• El SAT Establecerá mediante la RM los REQUISITOS DE CONTROL E IDENTIFICACIÓN a que se sujetará el uso del sello digital de los contribuyentes.

• La tramitación de un certificado de sello digital sólo podrá efectuarse mediante formato electrónico, que cuente con la FIEL de la persona solicitante.

105

MEDIOS PARA EMITIR CFD´s (art. 29, cuarto p.)

1.MEDIOS PROPIOS O

2.A TRAVÉS DE PROVEEDORES DE SERVICIOS, CUMPLIENDO CON LOS REQUISITOS QUE AL EFECTO ESTABLEZCA EL SAT.

• Los contribuyentes que mediante reglas de carácter general determine el SAT podrán emitir sus comprobantes fiscales digitales por:

•

106

REMISIÓN DE LOS CFD´s (art. 29 CFF)

IV. Remitir al SAT, el comprobante respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto el SAT determine mediante la RM y antes de su expedición, para que ese órgano desconcentrado proceda a:

107

PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFD´s (art. 29.)

El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de CFD´s para que efectúen LA VALIDACIÓN, ASIGNACIÓN DE FOLIO E INCORPORACIÓN DEL SELLO a que se refiere esta fracción, pudiendo el SAT proporcionarles la información para tales efectos.

Los proveedores de certificación de CFD´s, deberán estar previamente autorizados por el SAT, cumpliendo con los requisitos que al efecto se establezcan en la RM.

El SAT podrá revocar las autorizaciones emitidas a los proveedores de CFD´s en cualquier momento, cuando incumplan con alguna de las obligaciones establecidas en este artículo o en las disposiciones de la RM.

108

ENTREGA DE LOS CFD´s A LOS CLIENTES (art. 29)

V. Proporcionar a sus clientes, la impresión del CFD´s cuando así les sea solicitado. El SAT determinará mediante la RM, las especificaciones que deberán reunir la impresión de los CFD´s

109

OTRAS ABLIGACIONES (art. 29.)

VI. Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de los pagos, ya sea en una sola exhibición o en parcialidades.

VII. Cumplir con las especificaciones que en MATERIA DE INFORMÁTICA, determine el SAT mediante la RM.

110

PROCEDIMIENTO PARA LA EMISIÓN DE CFD´s

1. OBTENCIÓN DE LA FIEL

a) Formato electrónico

b) Solicitud de certificado de FIEL

2. REQUERIMIENTO DE SELLOS DIGITALES

a) Obtención de sellos digitales

b) Ensobretado de sellos

c) Envio de sellos y acuse de recibo

d)Seguimiento del sello digital - vía consulta

3. SOLICITUD DE FOLIOS - SICOFI

Programa de SOLCEDI (Solicitud de Certificado digital) 111

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

112

Los sujetos responsables solidarios.

Son aquellos que tienen relación con el contribuyente obligado en el pago de sus contribuciones, y que la autoridad, en el artículo 26 del CFF, establece determinados supuestos para ser responsables solidarios:

Son responsables solidarios con el contribuyente, entre otros:

• Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recabar contribuciones a cargo de terceros.

• Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales a cuenta del contribuyente.• Los liquidadores y síndicos.• Los adquirentes de negociaciones.• Los socios o accionistas o asociantes.• Los representantes de personas no residentes en el país.• Quienes ejerzan la patria potestad o tutela.• Los legatarios y donatarios.• Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.• Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósitos, prenda o hipoteca, o

permitan el secuestro de bienes.• Las sociedades escindidas, entre otras.

113


• Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recabar contribuciones a cargo de terceros.

• Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales a cuenta del contribuyente.

• Los liquidadores y síndicos.• Los adquirentes de negociaciones.

114


• Los socios o accionistas o asociantes.

• Los representantes de personas no residentes en el país.

• Quienes ejerzan la patria potestad o tutela.

• Los legatarios y donatarios.

• Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.

115


• Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósitos, prenda o hipoteca, o permitan el secuestro de bienes.

• Las sociedades escindidas, entre otras.

116

El último párrafo del citado artículo 26, apunta que la responsabilidad solidaria comprenderá a los accesorios, con excepción de las multas. Los responsables solidarios pueden ser sancionados por actos u omisiones propios.

Requisitos de los actos

administrativos de la autoridad fiscal

117

CONCEPTO DE NOTIFICACIÓN

• POR NOTIFICACIÓN SE DEBE ENTENDER el acto mediante el cual, de acuerdo con las formalidades preestablecidas, se hace saber una resolución judicial o administrativa a la persona que se conoce como interesado en su conocimiento o se le requiere para que cumpla con un acto. La notificación sirve para informar, ordenar o transmitir ideas entre los sujetos.

• En el ámbito fiscal, lo anterior significa EL ACTO QUE REALIZA EL SUJETO ACTIVO PARA HACER DEL CONOCIMIENTO AL SUJETO PASIVO DE ALGUNA SITUACIÓN O PARA REQUERIRLE DETERMINADA INFORMACIÓN.

118

CONTEXTO CONSTITUCIONAL El artículo 16 Constitucional, que dice:

“ARTICULO 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento”.

De ahí que las notificaciones deben ser por escrito, de acuerdo con lo que establece el artículo 38 del CFF y con apego a ciertas formalidades que se comentan a continuación.

119

REQUISITOS DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

• El artículo 38 del CFF menciona cuales son los requisitos que deben cumplir los actos administrativos que se deban notificar, debiendo contener, por lo menos:

I. Constar por escrito en documento impreso o digital.

II. Señalar la autoridad que lo emite.120


III. Señalar lugar y fecha de emisión.

IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.

V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación.

121

• ACTOS VICIADOS, FRUTOS DE. Si UN ACTO O DILIGENCIA DE LA AUTORIDAD ESTÁ VICIADO Y RESULTA INCONSTITUCIONAL, TODOS LOS ACTOS DERIVADOS DE ÉL, O QUE SE APOYEN EN ÉL, O QUE EN ALGUNA FORMA ESTÉN CONDICIONADOS POR ÉL, RESULTAN TAMBIÉN INCONSTITUCIONALES por su origen, y los tribunales no deben darles valor legal, ya que de hacerlo, por una parte alentarían prácticas viciosas, cuyos frutos serían aprovechables por quienes las realizan y, por otra parte, los tribunales se harían en alguna forma partícipes de tal conducta irregular, al otorgar a tales actos valor legal.

Jurisprudencia. Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Tomo: 121-126 Sexta Parte . Página: 280. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.


En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, deberán contener la FIEL del funcionario competente, la que tendrá el mismo valor que la firma autógrafa.

Documentos digitales

En correspondencia con la fracción I, tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente, deberán transmitirse codificados a los destinatarios.

123


Emisión y regulación de la FEA y de los medio electrónicos

Para la emisión y regulación de la FIEL de los funcionarios pertenecientes al SAT, serán aplicables las disposiciones previstas en el Capítulo Segundo, del Título I denominado "De los Medios Electrónicos" de este ordenamiento.

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CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓNFIANZAS FISCALES.- REQUISITOS DEL ACTA DE INCUMPLIMIENTO.- Conforme a lo señalado en el artículo 38, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, todo acto administrativo que se deba notificar deberá estar fundado y motivado, por su parte, el artículo 67, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación, al referirse al acta de incumplimiento mediante la cual se acredita la exigibilidad de la garantía otorgada por la afianzadora, determina de forma expresa que dicha acta de incumplimiento es de aquellos actos administrativos que se deben notificar a las fiadoras; cabe mencionar, que el artículo 143, inciso a), del mismo Código Tributario, establece que la autoridad exactora requiere acompañar constancia de la existencia y de la exigibilidad del crédito garantizado para así, iniciar el Procedimiento Administrativo de Ejecución con el objeto de hacer efectiva una fianza otorgada para garantizar un crédito fiscal; siendo que la constancia de exigibilidad del crédito garantizado, resulta ser la referida acta de incumplimiento, la cual por ser un acto administrativo que debe ser notificado, debe reunir los requisitos de fundamentación y motivación, pues toda resolución emitida

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por la autoridad hacendaria que deba ser del conocimiento de los particulares DEBE SATISFACER LOS REQUISITOS MÍNIMOS QUE PERMITAN DETERMINAR LA LEGALIDAD O ILEGALIDAD DE LA MISMA, DADO QUE DE NO CUMPLIR CON TALES REQUISITOS DEJARÍAN DE PRODUCIR EFECTO LEGAL ALGUNO, LO QUE LLEVARÍA A LA ILEGALIDAD del requerimiento de pago que fuere sustentado en tal actuación.

(4)Juicio No. 1493/00-10-01-8.- Sentencia de la Sala Regional del Peninsular, de 26 de septiembre del 2001, aprobada por mayoría de votos.- Magistrada Instructora: Silvia Lavín Hernández.- Secretario: Lic. Luis Alfonso Marín Estrada.

• No. Registro: 26,653PrecedenteÉpoca: QuintaInstancia: Sala Regional Peninsular.(Mérida)Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta Época. Año II. No. 18. Junio 2002.Tesis: V-TASR-XVI-180Página: 103

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El término “podrán” en las devoluciones

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Devolución de Devolución de

impuestos:impuestos:

En el art. 22 del CFF En el art. 22 del CFF

Se establecen los Se establecen los

supuestos para que supuestos para que

proceda la devolución proceda la devolución

de contribuciones, de contribuciones,

acorde con los acorde con los

siguientes términossiguientes términos

Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales

Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales

la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribución de que se trate.

la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribución de que se trate.

Tratándose de los impuestos indirectos, la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acreditado

Tratándose de los impuestos indirectos, la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acreditado

Tratándose de los impuestos indirectos pagados en la importación, procederá la devolución al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado

Tratándose de los impuestos indirectos pagados en la importación, procederá la devolución al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado

Plazos para que la autoridad efectúe la Plazos para que la autoridad efectúe la devolucióndevolución

Cuando se solicite la devolución,

40 días siguientes a la fecha en

que se presentó la solicitud ante la autoridad fiscal

competente con todos los datos,

Tratándose de contribuyentes que

dictaminen sus estados financieros

25 díaspara que las autoridades

fiscales efectúen la devolución

Petición de información posterior a la entrega de la solicitud de devolución

Las autoridades fiscales para verificar la procedencia de la devolución podrán requerir del contribuyente datos

informes y documentos relacionados con la devolución, atendiendo a lo siguiente:

El contribuyente presenta la solicitud de devolución

Primer requerimiento

Segundo requerimiento

20 días 10 días

El artículo 22 del CFF establece en su primera oración: “Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales…”, y el su sexto párrafo, se indica lo siguiente:

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…Las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la devolución, podrán requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la presentación de la solicitud de devolución, los datos, informes o documentos adicionales que CONSIDERE NECESARIOS Y QUE ESTÉN RELACIONADOS CON LA MISMA.

SIGNIFICADO• De acuerdo con el Diccionario de la Real Lengua Española,

el vocablo "podrán", que es una inflexión del verbo poder, significa: "TENER EXPEDITA LA FACULTAD O POTENCIA DE HACER UNA COSA. Ser contingente o posible que suceda una cosa. Tener facilidad, tiempo o lugar de hacer una cosa.”

• Sin embargo, EL TÉRMINO “PODRÁN” EN OCASIONES ES TERGIVERSADO POR LA PROPIA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA, al considerar que es un poderío el solicitar cualquier tipo de información o documentación a la persona que tramite una solicitud de devolución, que en ocasiones no corresponde o no compete al contribuyentes entregarle, por no estar relacionadas con la misma.

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CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (DEVOLUCIÓN). EL TÉRMINO "PODRÁN" QUE EMPLEAN EL ARTÍCULO 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SE REFIERE A UNA FACULTAD REGLADA Y NO DISCRECIONAL.- Del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación se infiere, que en tratándose de devoluciones, las autoridades podrán, para verificar la procedencia del saldo a favor solicitado, requerir al contribuyente en un plazo no mayor de veinte días siguientes a la presentación de la solicitud, los datos, informes o documentos adicionales que estimen necesarios y que se encuentren relacionados con la misma devolución, ello con la finalidad de que el solicitante acredite dentro de un plazo máximo de veinte días con el requerido, para que la autoridad determine si resulta o no procedente la devolución solicitada, esto es, la autoridad puede allegarse de elementos de convicción para acreditar jurídicamente la existencia del derecho subjetivo reclamado por el promovente, y si bien es cierto utiliza el término "podrán", también es cierto que ello no implica una facultad discrecional de la autoridad para decidir a su arbitrio si requiere o no, datos, informes o documentos adicionales para determinar la procedencia de la devolución solicitada, sino por el contrario, se está en presencia de un poder o señorío de la voluntad a que desemboca en una FACULTAD REGLADA prevista en la ley, y por lo tanto la autoridad debe requerir al contribuyente en términos del propio numeral 22 del Código Fiscal de la Federación. (24).

• Época: Quinta. Instancia: Segunda Sala Regional del Norte - Centro (Chihuahua). Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta Época. Año III. No. 32. Agosto 2003. Tesis: V-TASR-XXX-714. Página: 267

• 764/02-04-01-6.- Resuelto por la Sala Regional Norte Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 10 de febrero de 2003, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Juan Carlos Gómez Velázquez.- Secretario: Lic. Pedro Holguín Lucero.

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DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR.- ES IMPROCEDENTE QUE LA AUTORIDAD REQUIERA AL CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN ADICIONAL DE SU RETENEDOR.- Si bien es cierto que en términos del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación las personas físicas al presentar las declaraciones del ejercicio se encuentran obligadas únicamente a realizar el desglose de las retenciones para lo cual se tendrá que anotar el impuesto retenido o pagado por cada uno de los terceros que se hayan tenido durante el año y en la columna izquierda se deberá transcribir el RFC que corresponda a cada retenedor, así como la suma del impuesto retenido por el patrón (es) que haya tenido y en su caso el impuesto al valor agregado; también lo es que dicho numeral ni ninguno otro exige que se tenga que acompañar documentación propia de los terceros relacionados, como lo es la copia del acuse de validación de la declaración del formato 27, de su retenedores, alegando la autoridad que no tiene registrada la presentación por el retenedor de dicha declaración informativa, lo anterior por cuanto que además de falta de fundamentación y motivación, es imposible que el trabajador realice facultades de fiscalización con su patrón (es), respecto de su contabilidad, ya que éstas son propias de la autoridad fiscal, por lo que es ilegal que la autoridad le exija para la procedencia de la devolución del saldo a favor documentación que indudablemente no es propia del contribuyente. (62)

• Época: Quinta. Instancia: Primera Sala Regional Golfo - Centro. (Puebla). Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta Época. Año V. No. 57. Septiembre 2005. Tesis: V-TASR-XIII-1819. Página: 195

• Juicio No. 3541/04-12-01-8.- Resuelto por la Primera Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 24 de septiembre de 2004, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Francisco Xavier Melo y Melo.- Secretaria: Lic. María del Socorro Virginia Barranco Avilés.

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GRACIAS POR PERMITIRSE APRENDER…

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