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Cierre contable y tributariodel 2013Asociación Fiscal Internacional (IFA)Grupo Peruano

Marco Antonio Zaldívar5 de diciembre de 2013

ContenidoNormatividad aplicable11

22 Algunos aspectos generales de la implementación de las NIIF

33 Temas sobre arrendamientos

44 Valor presente de los pasivos

55 Provisión para incobrables (deterioro)

1 Normatividad aplicable

Cierre contable y tributario del 2013

Normatividadaplicable

No ha habido un juego de principios generalmente aceptados en el Perú.

Se utilizaban las normas que emitían:► CONASEV (PCG)► US GAAP► Normatividad de los

reguladores (CONASEV, SBS, CNC)

La profesión contable adoptó como marco de referencia las normas internacionales de contabilidad.

2Aspectos generales de implementaciónde NIIF

NIIFen el Perú

1Para las empresas incluidas en el Registro Público del Mercado de Valores [a excepción de entidades supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS)]

► A partir del año 2011

2Para las entidades no supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)

► A partir del año 2013 (Activos o ingresos mayores a 30,000 UIT)

► A partir del año 2014 (Activos o ingresos mayores a 3,000 UIT)

3Entidades con activos e ingresos menores de 3,000 UIT y no supervisadas por SMV

► NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)

4Entidades supervisadas por la SBS

► Normas de la SBS (Procesode Armonización)


Experienciasen aplicación

► Efectos contables de situaciones tributarias.

► Requieren evaluar cuidadosamente los efectos contables de las decisiones.


Contabilizaciónde temas tributarios

Normatividad tributaria produce efectos en el reconocimiento y presentación de ciertas partidas de los estados financieros

Algunas normas internacionales tratan directamente estos casos:► NIC 12 - Impuesto a

las ganancias► NIC 37 – Provisiones,

pasivos contingentes y activos contingentes

En otros hay que utilizar otras normas específicas


Tratamiento contablede contingencias tributarias

Acotaciones dela autoridad tributaria

Posiciones agresivas o controversiales

Provisiones► Obligación presente► Probable salida de

recursos► Estimado confiable


Tratamiento contablede contingencias tributarias (continuación)

No se registra, solo se informa en notas

Las provisiones y ajustes a las estimaciones anteriores se reconocen en los rubros correspondientes en los estados financieros:► Impuestos► Multas► Intereses

Pasivos contingentes► Obligaciones posibles

(pasado)► Puede suponer una

salida de recursos► Se confirmará en el

futuro


Activoscontingentes tributarios

Activos tributarios

Derecho es contingente(reclamo)

Cobrabilidad es incierta

Activocontingente

Activo noContingente

(evalúacobrabilidad)


Derechocontingente

No deben reconocerse activos contingentes

Si la entrada de beneficios es prácticamente cierta no es un activo contingente

Excepción para activos relacionados con impuesto a la renta (mayor posibilidad de prevalecer)


Activostributarios a evaluar

Reclamos de deudas

pagadas

Embargostributarios Garantías

Otrassituaciones

Créditostributarios

3 Temas sobre arrendamientos

Arrendamientos

Arrendamientosoperativos - incentivos

(SIC-15)

Determinaciónde si un acuerdo

contiene unArrendamiento

(CINIIF 4)



► Períodos de gracia

► Cuotas iniciales reducidas

► Reembolso de costos iniciales


(SIC-15)


Contabilización - Arrendador

Se consideran los ingresos y costos totales como un todo y se reconocen como ingresos en el período del contrato de forma lineal.

Período de gracia:Contrato 36 meses

Período de gracia 3 meses

Alquiler posterior S/.100 por 33 meses = S/.3,300

Reconocimiento ingreso en 36 meses

3,300/36 = S/.91.67 por cada mes


Contabilización - Arrendador (cont.)

Cuotas iniciales Cuotas iniciales reducidas:reducidas:

Contrato 36 meses

Precio de alquiler

► S/.50 el primer año S/.600

► S/. 80 el segundo año S/.960

► S/.120 el tercer año S/.1,440

S/.3,000

Reconocimiento ingreso lineal en 36 meses:3,000/36 = S/.83.33 por cada mes


Contabilización - Arrendador (cont.)

Reembolso de Reembolso de costos iniciales:costos iniciales:

Ingreso por alquiler S/.100

Costo inicial (500/36) 13.89

Ingreso neto 86.11

Reconocimiento Reconocimiento de ingreso lineal de ingreso lineal en 36 meses:en 36 meses:

Contrato 36 meses

Precio alquiler S/.100 x mes

Pago inicial al arrendatario S/.500

Por cada mes


Contabilización - Arrendatario

Igual al del Igual al del arrendador para el arrendador para el caso de períodos caso de períodos de gracia y cuotas de gracia y cuotas iniciales reducidas:iniciales reducidas:

► Lineal en el período del contrato.


Contabilización - ArrendatarioReembolso de costos iniciales

► Si el reembolso cubre todo o parcialmente los costos iniciales (penalidad, reubicación, etc.): estos montos se registran compensando los gastos asociados.

► Si el reembolso es mayor a los costos asociados: el ingreso diferencial se reconoce como reducción de los costos de alquiler de manera lineal (igual al reconocimiento del arrendador)


Determinación si un acuerdocontiene un arrendamiento

Determinaciónde si un acuerdo

contiene unArrendamiento

(CINIIF 4)

► Consideraciones CINIIF 4:

a) El comprador tiene la capacidad o derecho de operar el activo o dirigir a otros que los operen y controla la producción.

b) El comprador controla o tiene el derecho de controlar el acceso físico al activo.

c) Es remoto que terceros obtengan beneficios significativos del activo.


Contrato que puede incluirun arrendamiento

Activo Empresa

Contrato de servicios

Tercero

Activo + otros bienes


Tiposde contrato

Implica la construcción de un activo dentro/cerca de las instalaciones de la empresa

► Energía► Mantenimiento► Bienes

Precio del servicio incluye la recuperación del valor del activo


Contabilización

No arrendamiento

Arrendamiento operativo

Arrendamiento financiero


Si es arrendamiento

Separar el valor del arrendamiento del valor de servicios.

► Puede ser muy complejo (técnicas de valuación de los componentes)

4 Valor presentede los pasivos


Valor presentede pasivos

NIC 37(párrafo 45)

“Cuando resulte importante el efectivo financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación”.


Contabilizacióndel valor presente

Deuda/obligación monetaria al 31.12.13 S/1,000► Pago será hecho en 5 años

(sin intereses)

► Pasivo a valor presente al 31.12.13 S/.600► Costo financiero (gasto) en:

2014 802015 802016 852017 882018 70

1,000


Ajustesde valor

► Cada año puede cambiar a valor presente de la deuda por cambios en:► Monto final / pagos► Tasas de descuento

► Ambos casos tienen diferente tratamiento contable:► Monto final: afecta gasto/activo► Tasas de descuento: costo financiero

5 Provisión para incobrables (deterioro)


Provisiónpara incobrables (deterioro)

► Monto que se espera recuperar de una cuenta por cobrar.

► Incluye el efecto del valor del tiempo.

► Se reconoce cuando existen indicios de deterioro y se estima el deterioro.

Valuación Reconocimiento


Consideracionesdel cálculo

► Se usan estadísticas, probabilidades, historial entre otros.

► En instituciones financieras el cálculo es complejo.

Cierre contable y tributariodel 2013Asociación Fiscal InternacionalGrupo Peruano

5 de diciembre de 2013

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