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GRATIFICACION LEGAL

Las normas sobre gratificación legal estáncontenidas en los Arts. 47 al 52 del Códigodel Trabajo y en ellos se establecen lasentidades empleadoras obligadas a gratificar,las dos opciones que tiene el empleador parapagarla, el concepto de utilidad y forma decalcular la utilidad líquida, las deduccionespermitidas y el derecho a gratificaciónproporcional de los trabajadores con menosde un año en la empresa.

EMPRESAS OBLIGADAS A GRATIFICAR

El Art. 47 del Código establece que tienenobligación de gratificar anualmente a sustrabajadores las entidades que están obligadas allevar libros de contabilidad y que obtenganutilidades o excedentes líquidos en sus giros y queson las siguientes:

– Empresas o establecimientos mineros, industriales,comerciales o agrícolas que persigan fines de lucro.Empresas o establecimientos de cualquier otraactividad que persigan fines de lucro y

– Las cooperativas.

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EMPRESAS OBLIGADAS A PAGAR GRATIFICACION LEGAL

La presencia de tres requisitos exige la citada disposición legal a las empresas o establecimientos obligados a pagar gratificación:

- Que persigan fines de lucro.– Que estén obligados a llevar libros de contabilidad, y– Que obtengan utilidades o excedentes líquidos en sus giros.

Las cooperativas están exentas decumplir el primer requisito, porque esde la esencia de su constitución y desus objetivos no perseguir fines delucro. Sin embargo, les son aplicableslos otros dos requisitos porque debenllevar contabilidad y pueden obtenerexcedentes líquidos.

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EMPRESAS O EMPLEADORES NO OBLIGADOS A PAGAR GRATIFICACION LEGAL

A pesar que la ley no indica quiénesestán exentos de la obligación de pagargratificación legal, creemos convenienteespecificar que de la norma establecidaen el citado Art. 46 CT. se desprendeclaramente que no correspondegratificar a los trabajadores que sedesempeñan en:

Sin tener obligación de hacerlo, no persiguenfines de lucro, y

– Empresas o establecimientos que persiguenfines de lucro, que llevan contabilidad enforma obligatoria y que no obtienen utilidadesen sus giros durante el ejercicio financierocorrespondiente.En este caso la exención es temporal porcuanto si al año siguiente obtienen utilidadeslíquidas deben pagar la gratificación legal sindescontar las pérdidas o los ejerciciosanteriores.

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SISTEMAS DE GRATIFICACIONLEGAL. DERECHO OPCIONAL DELEMPLEADOR

La ley establece dos sistemas para elcumplimiento de la obligación quecorresponde a las entidades que debenotorgar gratificación legal y les concedeun derecho opcional y discrecional paraelegir cualquiera de los siguientes:

Distribución de una proporción no inferior al 30%de la utilidad líquida a todos los trabajadores de laempresa en forma proporcional al monto de lasremuneraciones devengadas por cada uno,incluidos los que no tengan derecho a gratificaciónlegal, o

– Abono o pago del 25% de lo devengado por cadatrabajador en el respectivo ejercicio comercial porconcepto de remuneraciones mensuales, con untope de 4,75 ingresos mínimos mensuales. Laelección de cualquiera de los dos sistemasreseñados dependerá del monto de la utilidadlíquida y de la dotación del personal de la empresa.

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En conformidad al Dictamen 5.146, de14.08.85, la expresión:

"incluidos los que no tengan derecho"debe entenderse referida a aquellostrabajadores que no están afectos a lagratificación legal, como por ejemplo aquienes han convenido la gratificacióncon su empleador.

CONCEPTO DE UTILIDAD PARA EL CALCULO DE LA GRATIFICACION LEGAL

Por utilidad debe considerarse aquella queresulta de la liquidación que practique elServicio de Impuestos Internos para ladeterminación del impuesto a la renta sindeducir las pérdidas de ejercicios anteriores ypor utilidad líquida la que arroje de dichaliquidación, deducido el 10% del valor delcapital propio del empleador, por interés dedicho capital.

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OBLIGACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RELACIONADAS

CON LA GRATIFICACION LEGAL

Los Arts. 48 y 49 Código del Trabajoestablecen las siguientes obligaciones delServicio de Impuestos Internosrelacionadas con la base para el pago de lagratificación legal:

Determinar, en la liquidación efectuadapara el impuesto a la renta de cadaempresa o en la de los empleadoresexceptuados de dicho impuesto, elcapital propio del empleador invertidoen la empresa y descontar el 10% porinterés de dicho capital para determinarel monto de la utilidad líquida que debeservir de base para el pago degratificaciones.

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Comunicar el monto de la utilidadlíquida base para el pago de lagratificación legal a los Tribunalesde Justicia o a la Dirección delTrabajo, cuando éstos soliciten esteantecedente, y

Otorgar certificaciones de lamencionada utilidad líquida a losempleadores o sindicatos detrabajadores, o delegados de personal,cuando ellos lo requieran, dentro delplazo de 30 días hábiles, contado desdeque el empleador haya entregado todoslos antecedentes para la determinaciónde la utilidad.

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PAGO DE LA GRATIFICACION LEGAL POR EL 25% DE LA REMUNERACION ANUAL CON TOPE DE 4,75 INGRESOS MINIMOS

MENSUALES

El Art. 50 del Código establece quecualquiera que sea la utilidad líquidaque obtuviere la empresa, se eximirá dela obligación de distribuir el 30% dedicha utilidad.

El mismo Art. 50 agrega que paradeterminar el referido 25% debenajustarse las remuneraciones mensualespercibidas durante el ejerciciocomercial, conforme a los porcentajesde variación que hayan experimentadotales remuneraciones dentro del mismoejercicio a quienes corresponda unagratificación legal inferior a los 4,75ingresos mínimos mensuales.

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Gratificación ProporcionalComo la ley no se refiere a servicios efectivos, la Dirección delTrabajo ha concluido, en Dictamen 6.663, de 29.09.86, que porel hecho de estar acogido a licencia médica no se pierde elderecho a gratificación.Cualquiera que sea el tiempo del trabajador tenga en laempresa, aun cuando sea menos de dos meses tienen derechoa gratificación legal porque en las dos alternativas permitidaspor la ley, la gratificación se calcula en proporción a lasremuneraciones devengadas en el respectivo ejerciciocomercial. Sin embargo, debe advertirse que el cálculo seefectúa sobre la base de uno o más meses completos sinconsiderar los días. Por ejemplo un trabajador con un mes ymedio de trabajo en la empresa sólo se le considera un mes deremuneración.

Para calcular la gratificación proporcional debe dividirse elmonto anual por 12 y el valor que resulta se aplica el númerode meses que haya trabajado el dependiente en el ejerciciorespectivo.

Pago De La Gratificación Proporcional En Caso De Finiquito

Cuando se ponga término al contrato de trabajo antes desaber si la empresa obtendrá utilidad líquida, hecho que laobliga a pagar gratificación legal, el empleador puededejar pendiente el pago de la gratificación proporcionalque corresponda al trabajador, señalando en el finiquitoque dicho pago lo hará al finalizar el mes de abril próximo.Conocida la utilidad líquida de la empresa y la cantidadcorrespondiente que debe recibir por concepto degratificación proporcional, puede enviarse carta certificadaal trabajador comunicándole que se encuentra a sudisposición la suma determinada.

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Sistema de pago de la Gratificacióna) El metodo del 25% de las remuneraciones

devengadas en el ejercicio con un tope de4,75 IMM por cada trabajador.

En esta alternativa, no interesa el monto aque asciende la utilidad que obtenga laempresa

Nota: El ingreso Mínimo actual son$193.000x 4,75=916.750/12=$76.396.-

TrabajadorRemuneración

Mensual25% de la

Rem. 4,75 IMMGratificacion x

Pagar

A $ 3,000,000 $ 750,000 $ 76.396 $ 76.396

B $ 2,000,000 $ 500,000 $ 76.396 $ 76.396C $ 1,000,000 $ 250,000 $ 76.396 $ 76.396

D $ 750,000 $ 187,500 $ 76.396 $ 76.396

E $ 500,000 $ 125,000 $ 76.396 $ 76.396

F $ 182,000 $ 45,500 $ 76.396 $ 45,500

De esto se deduce que se debe pagar el valor menor entre el 25% y eltope y podríamos graficarlo de la siguiente forma:Sí 25% > que el tope entonces debemos pagar el topeSí 25% < que el tope entonces debemos pagar el 25%, o sea siempre sepagará el valor menor entre ambos.

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TRABAJADOR 1 TRABAJADOR 2

Remuneración enero $ 105.500 Remuneración enero $ 500.000Remuneración febrero $ 105.500 Remuneración febrero $ 500.000Remuneración marzo $ 105.500 Remuneración marzo $ 500.000Remuneración abril $ 105.500 Remuneración abril $ 500.000Remuneración mayo $ 105.500 Remuneración mayo $ 500.000Remuneración junio $ 105.500 Remuneración junio $ 500.000Remuneración julio $ 105.500 Remuneración julio $ 500.000Remuneración agosto $ 105.500 Remuneración agosto $ 500.000Remuneración septiembre $ 105.500 Remuneración septiembre $ 700.000Remuneración octubre $ 105.500 Remuneración octubre $ 700.000Remuneración noviembre $ 105.500 Remuneración noviembre $ 700.000Remuneración diciembre $ 105.500 Remuneración diciembre $ 700.000Total Remuneraciones 2012 $ 1.266.000 Total Remuneraciones 2012 $ 6.800.000

Trabajadores.

TRABAJADOR 3 TRABAJADOR 4

Remuneración enero $ 200.000 Remuneración enero Remuneración febrero $ 200.000 Remuneración febrero Remuneración marzo $ 200.000 Remuneración marzo $ 300.000Remuneración abril $ 200.000 Remuneración abril $ 300.000Remuneración mayo $ 200.000 Remuneración mayo $ 300.000Remuneración junio $ 200.000 Remuneración junio $ 300.000Remuneración julio Remuneración julio $ 500.000Remuneración agosto Remuneración agosto $ 500.000Remuneración septiembre Remuneración septiembre $ 500.000Remuneración octubre Remuneración octubre $ 500.000Remuneración noviembre Remuneración noviembre $ 500.000Remuneración diciembre Remuneración diciembre $ 500.000

Total Remuneraciones 2012 $ 1.200.000 Total Remuneraciones 2012 $ 4.200.000

Utilidades ejercicio 2012. $10.000.000.-Capital Propio. $20.000.000.-

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Cálculo con sistema principal.

1) Determinación monto a repartir entre trabajadores

Utilidad Ejercicio 2012 $ 10.000.000

10% Capital Propio Empleador ($ 2.000.000)

UTILIDAD LIQUIDA $ 8.000.000

GRATIFICACIÓN A REPARTIR (30%) $ 2.400.000

Recordemos que ennuestro ejemplo, elempleador tenía unCapital Propio de$20.000.000

2) Factorización. Esta operación se hará para elTrabajador 1 pero hay que hacerla para los 4.

$13.466.000 100 %$1.266.000 X %

Donde:$13.466.000.- : Total remuneraciones pagadas por el empleador a todos sus

trabajadores en el 2012.$ 1.266.000.- : Total remuneraciones devengadas por el “Trabajador 1” durante el 2012.

X = 1.266.000 x 100 = 9,40 % (aprox.)13.466.000

3) Determinación monto a pagar a cada trabajador

4) Cuadro resumen.

El resultado 9,40 refleja el factor aplicable al “Trabajador 1”, ysignifica que del total de gratificación a repartir ($2.400.000.-), este trabajadorrecibirá un 9,40 %, lo que en dinero en nuestro ejemplo significa la suma de$225.600.-

Trabajador Total remuneracionesdevengadas 2010

Factor Monto gratificación trabajador

Trabajador 1 $ 1.266.000.- 9,40% $225.600.-

Trabajador 2 $ 6.800.000.- 50,50% $1.212.000.-

Trabajador 3 $1.200.000.- 8,91% $213.840.-

Trabajador 4 $4.200.000.- 31,19% $748.560.-

$13.466.000.- 100,00% $2.400.000.-

Monto total deremuneraciones pagadas porel empleador durante el año2012

Monto total a repartir porconcepto de gratificación, quedebe pagar el empleador a sustrabajadores

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Cálculo con sistema alternativo.

1) Determinación monto a pagar a cada trabajadorEsta operación es bastante más sencilla que la que tuvimos que hacer en

el caso anterior, toda vez que el sistema alternativo, se calcula, para todos lostrabajadores, sobre la base del 25% del total de remuneraciones devengadas porel trabajador en el respectivo período anual (debidamente actualizadas),considerando un tope de 4,75 Ingresos Mínimos Mensuales.

2) Cuadro resumen.Trabajador Total

remuneracionesdevengadas 2012

Factor Monto Tope Monto gratificación trabajador

Trabajador 1 $ 1.266.000.- 25% $316.500.- $864.500.- $316.500.-

Trabajador 2 $ 6.800.000.- 25% $1.700.000.- $864.500.- $864.500.-

Trabajador 3 $1.200.000.- 25% $300.000.- $864.500.- $300.000.-

Trabajador 4 $4.200.000.- 25% $1.050.000.- $864.500.- $864.500.-

$2.345.500.-

Monto total a pagar por conceptode gratificación

Comparación.

Trabajador Total remuneracionesdevengadas 2012

Factor Monto gratificación trabajador

Trabajador 1 $ 1.266.000.- 9,40% $225.600.-Trabajador 2 $ 6.800.000.- 50,50% $1.212.000.-Trabajador 3 $1.200.000.- 8,91% $213.840.-Trabajador 4 $4.200.000.- 31,19% $748.560.-

$13.466.000.- 100,00% $2.400.000.-

Está claro que eneste caso elempleador optará porel sistema alternativo,pero la situación esdistinta cuando seobtienen másutilidades.

SISTEMA PRINCIPAL

SISTEMA ALTERNATIVO

Trabajador Total remuneraciones

devengadas 2010

Factor Monto Tope Monto gratificación

trabajador

Trabajador 1 $ 1.266.000.- 25% $316.500.- $916.752.- $316.500.-

Trabajador 2 $ 6.800.000.- 25% $1.700.000.- $916.752.- $864.500.-

Trabajador 3 $1.200.000.- 25% $300.000.- $916.752.- $300.000.-

Trabajador 4 $4.200.000.- 25% $1.050.000.- $916.752.- $864.500.-

$2.345.500.-