CLUB DE CONTADORES Módulo: Tributación Internacional...3 INFORME N. 024-2017-SUNAT/5D0000...

CLUB DE CONTADORES

Módulo: Tributación Internacional

Docente: Richard Agapito

Lima, 03 de abril de 2019

I.R., pagado en el exterior

Se puede utilizar como crédito, el IR abonado en el exterior por R.F.E, siempre que no

exceda el importe de aplicar la TASA MEDIA

TASA MEDIA: Se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del

impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar

decimales

Las pérdidas de ejercicios anteriores se restan de la renta neta?

Si no se utiliza en el presente ejercicio?

Da derecho a solicitar devolución? 2

Tasa

media =

IR

R.N. + R.N.F.E

Expositor: Richard Agapito


Caso práctico:

Negociando en Paraísos S.A.- Ejercicio 2018

R.F.E Retención

EE.UU 150,000 8,500

Argentina 157,000 12,000

Panamá 180,000 7,000

Total RFE 487,000 27,500

Crédito Panamá 2017 15,000 ?????

IR peruano: 145,800

Renta neta 750,400

Tasa media 145,800

750,400 +487,000

Tasa media 145,800 12%

1,237,400

Crédito R.F.E 487,000 X 12%= 58,440

Crédito remanente ???? Expositor: Richard Agapito

3

INFORME N.° 024-2017-SUNAT/5D0000

Consulta:

Se consulta si tal impuesto que es retenido en el exterior(2), con ocasión del reparto o distribución

de utilidades a la empresa domiciliada en el Perú a la que pertenece dicha sucursal, constituye

crédito contra el impuesto a la renta que determine aquella empresa.

Conclusión:

“Ahora bien, es pertinente indicar que conforme ha señalado esta Administración Tributaria dicho

impuesto retenido en el exterior podrá ser utilizado como crédito contra el impuesto a la renta

peruano en el ejercicio en que se reconoce tal renta en el Perú, por lo que si fue pagado con

posterioridad al vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada anual del impuesto a la

renta por el ejercicio correspondiente, no podrá compensarse en ese ejercicio ni en otros ejercicios

ni dará derecho a devolución alguna; no obstante, de haberse pagado con posterioridad al

mencionado plazo, constituirá gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente

extranjera de la empresa domiciliada en el país”.


Expositor: Richard Agapito 4

PARAÍSOS FISCALES

1. Aspectos Favorables

Aumento del intercambio de bienes y servicios

Aumento de las transacciones en los mercados

financieros internacionales

2. Aspectos Negativos Proliferación de comportamientos – ingeniería tributaria

– tendientes a obtener beneficios fiscales improcedentes.

Utilización de sujetos constituidos, domiciliados o residentes en países de nula o baja tributación.

Son aquellos Estados o jurisdicciones que carecen de

imposición a sus ganancias o tienen muy bajas tasas

impositivas con restricción a brindar información

En Perú: Relación de países en RLIR Expositor: Richard Agapito C. 5

PARAÍSOS FISCALES

Nula o baja imposición fiscal

Secreto bancario

Constitución de empresas con

formalidades mínimas

Muchos de estos estados no prevé

obligaciones penales: Evasión fiscal,

falsificación de balances

Características mas relevantes

Expositor: Richard Agapito C. 6

Operaciones con Territorios No Cooperantes

7

PAISES 0 TERRITORIOS NO COOPERANTES 0 DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN 44 países (Decreto Supremo N° 340-

2018-EF) Restricción de gastos (art. 44° LIR) Aplicación de las Normas de Precios de

Transfrencia cuando se celebren operaciones con dichos territorios

Restricción para calificar los Instrumentos financieros derivados (IFD) como de COBERTURA

Supuesto de considerar como enajenación indirecta de acciones

Pérdidas derivadas de rentas de fuente extranjera

Decreto legislativo N° 1381



8


Vigente a partir del año 2019

Se incluye los “TERRITORIOS NO

COOPERANTES” a la lista de paraísos

fiscales:

Etiopía

Iraq

Serbia

Sri Lanka

Siria

Trinidad y Tobago

Tunez

Vanuatu

Yemen



9 Expositor: Richard Agapito

LAS HOLDING

Que son las

holding? Se entenderá por

Holding al conjunto de

empresas organizadas

en torno a una

sociedad (Empresa

Controladora o Matriz

del Holding), que

administra y controla la

totalidad o una parte

significativa de la

propiedad de ellas.

Uno de sus objetivos

es la tenencia de

acciones de otras

sociedades. Expositor: Richard Agapito C. 10

LAS HOLDING Ventajas fiscales

Supone minimizar en parte el gasto en impuestos, ya

que por ejemplo en algunos países se aplicaría el

diferimiento de los mismos

La posibilidad de aprovechamiento de las pérdidas y

créditos fiscales, entre las distintas sociedades que

componen el grupo

La posibilidad de reinvertir los excedentes de una

sociedad en otra del mismo grupo, mediante la

distribución de dividendos a la Holding

Nota:

En el Perú no existe disposiciones especificas que

promuevan la constitución o establecimiento de sociedades

holding



PLAN BEPS


PLAN BEPS

Acción N° 1: Abordar los retos de la economía digital para la imposición

Acción N° 2: NEUTRALIZAR LOS EFECTOS DE LOS MECANISMOS

HÍBRIDOS

Acción N° 4: LIMITAR LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR VÍA

DE DEDUCCIONES EN EL INTERÉS Y OTROS PAGOS FINANCIEROS

Acción N° 6: IMPEDIR LA UTILIZACIÓN ABUSIVA DE CONVENIOS

Acción N° 7: IMPEDIR LA ELUSIÓN ARTIFICIOSA DEL CONCEPTO DE

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (EP)


PLAN BEPS

Compromisos asumidos por el Perú

Limitación de gastos por intereses


Nuevo limite para deducir gastos por intereses A partir del año 2021: No serán deducibles los intereses netos

en la parte que excedan el treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior

Los intereses que no se puedan aplicarse, se podrán aplicar a los 4 ejercicios siguientes

Se aplican las misma excepciones

(Adhesión al lineamiento de la Acción

N°4 del PLAN BEPS)

Decreto Legislativo N° 1424 publicado el 13.09.2018

Intercambio de información tributaria


1) Las partes se prestarán asistencia

administrativa mutua en asuntos fiscales

2) La asistencia administrativa incluirá:

Intercambio de información, incluyendo

auditorías fiscales simultaneas y participación

en auditorías en el extranjero;

Asistencia en el cobro, incluyendo el

establecimiento de medidas cautelares;

La notificación o traslado de documentos

3) Asistencia administrativa, ya sea si la persona

afectada es residente o nacional de una Parte o de

cualquier otro Estado.

Casuística Aplicada

La empresa PISCOS CHILENOS domiciliada en Chile

dedicada a la producción y comercialización de vino está

interesada en producir y comercializar el pisco peruano,

motivo por el cual se nos solicita una consultoría en

establecer una estructura impositiva acorde con las

normas legales y a la vez poder reducir el impacto

tributario por actividades que realice en el Perú. ¿Cuál

sería la estructura impositiva que permita lo solicitado?


PRIMERA ALTERNATIVA: Apertura una sucursal de la empresa chilena en el Perú y empezar a producir allí el pisco peruano.

• INCIDENCIA IMPOSITIVA

• Se convierte en un contribuyente domiciliado pero sólo por sus rentas de fuente

peruana.

• Hay presunción de repartición de dividendos al presentar la Declaración Jurada

Anual.

• Contingencia 1: Relacionada al IGV, la sucursal es sujeto de este impuesto? Artículo

9° del TUO de la LIGV las sucursales no son sujetos del IGV, sin embargo en la

actualidad al realizar las sucursales muchas operaciones comerciales en el país en

la práctica se convierten en “sujetos reales de este impuesto”.

• Contingencia 2. Como la sucursal se va a dedicar a la exportación de pisco, al no

ser sujeto del IGV, surge la pregunta de si es o no procedente la “devolución de

saldo a favor del exportador”, es también lógico que pueda solicitar la devolución del

saldo a favor.

• Para realizar el negocio si no se cuenta con mucha liquidez se podría considerar

adquirir un inmueble, las maquinarias y los vehículos para realizar el transporte a

través de contratos de leasing, así se podría hacer uso de una tasa de depreciación

acelerada y con ello tener mayores gastos y así reducir el impuesto a la renta.


SEGUNDA ALTERNATIVA Aperturar una empresa subsidiaria de la empresa chilena en el Perú y empezar a producir el pisco en el Peru

INCIDENCIA IMPOSITIVA

• Al constituirse en el Perú será una persona jurídica domiciliada y

por lo tanto tributará por sus rentas de fuente mundial.

• La principal contingencia para el IR peruano sería que en

principio tributaría por todas sus rentas de fuente mundial, sin

embargo al contar el Perú con un Convenio de Doble Imposición

con Chile puede la empresa matriz tomar el crédito indirecto de

su subsidiaria peruana según el artículo 23° de dicho convenio.


SEGUNDA ALTERNATIVA Aperturar una empresa subsidiaria de la empresa chilena en el Perú y empezar a producir el pisco en el Perú

• Al ser la empresa chilena una empresa productora de vino,

lógicamente cuenta con experiencia para desarrollar sus actividades,,

y eso puede ser definido como su “know how”, el cual puede ser

transferido a la subsidiaria peruana vía un contrato por el cual se

pagarían regalías, las cuales tendrían en el Perú una retención del

15% por el Convenio de Doble Imposición con Chile y Perú y la

subsidiaria peruana podría deducir dichos gastos por el 30%.

• Para realizar el negocio si no se cuenta con mucha liquidez se podría

considerar adquirir un inmueble, las maquinarias y los vehículos para

transportar los productos a través de contratos de leasing, y así se

podría hacer uso de una tasa de depreciación acelerada y con ello

tener mayores gastos y así reducir el impuesto a la renta.



APRECIACIÓN DE LOS RESULTADOS SIN PAGO DE REGALIAS

CONCEPTOS PAISES

PERU CHILE

VENTAS 1,000,000.00

COSTO DE VENTAS 400,000.00

GASTOS DE OPERACIÓN 150,000.00

UTILIDAD 450,000.00

IR RETENCION REGALIAS

IR ANUAL 135,000.00

IR DIVIDENDOS 12,915.00

IR CHILENO 67,500.00

CREDITO DE IR PAGADO EN PERU -147,915.00

TOTAL DE IR GLOBAL 147,915.00



APRECIACIÓN DE LOS RESULTADOS CON PAGO DE REGALIAS

CONCEPTOS PAISES

PERU CHILE

VENTAS 1,000,000.00

COSTO DE VENTAS 600,000.00 200,000.00

GASTOS DE OPERACIÓN 150,000.00

UTILIDAD 250,000.00

IR RETENCION REGALIAS 30,000.00

IR ANUAL 75,000.00

IR DIVIDENDOS 7,175.00

IR CHILENO 67,500.00

CREDITO DE IR PAGADO EN PERU -112,175.00

TOTAL DE IR GLOBAL 112,175.00


PRECIOS DE TRANSFERENCIA


Los precios de transferencia son los valores a los cuales las

empresas vinculadas realizan sus operaciones de ventas u otras

transferencias de productos, servicios y/o propiedades intangibles.

Aquel valor del pago (precio) que se pacta y realiza entre

sociedades vinculadas de un grupo multinacional, por transacciones

de bienes o servicios y que pueden ser diferente a los que se

hubieran pactado entre sociedades independientes

LOS PRECIOS DE TRANSFRENCIA

¿Qué regulan las normas de Precios de Transferencia?

Los precios máximos a los cuales las empresas pueden comprar bienes y/o servicios de empresas vinculadas.

Los precios mínimos a los cuales las empresas pueden vender bienes y/o servicios a empresas vinculadas.


Normas sobre Precios de Transferencias

A partir del 1° de enero 2017 se establece la obligación de cumplir el test de beneficio y

proporcionar la documentación e información solicitada

¿Qué es el test de

beneficio? Es cuando el servicio prestado

proporciona valor económico o

comercial para el destinatario

del servicio, mejorando o

manteniendo su posición

comercial. ¿Cuándo ocurre

esto?


Requisito para la deducción del costo o gasto de servicios intragrupos recibidos

26

Documentación e información La prestación efectiva del servicio.

La naturaleza del servicio.

La necesidad real del servicio.

Los costos y gastos incurridos por el

prestador del servicio, así como los

criterios razonables de asignación de

aquellos.

La justificación de la razón y/o

necesidad del cambio del criterio de

asignación, de ser el caso.


Normas sobre Precios de Transferencias


Vigente a partir del año 2019

27 Expositor: Richard Agapito

i) Servicios

Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y prohibiciones dispuestos por esta Ley,

tratándose de servicios prestados al contribuyente por sus partes vinculadas,

aquel debe cumplir el test de beneficio y proporcionar la documentación e

información solicitada, como condiciones necesarias para la deducción del costo o

gasto.

Texto anterior:

Servicios sujetos al ámbito de aplicación del inciso a):

Operaciones entre partes vinculadas o,

Las que se realicen desde, hacia o través de países o territorios de baja o nula imposición

Incentivos fiscales detrás de los PT

Empresa A Empresa B Grupo

Tasa Impositiva 18% 30%

Con margen de 10%

Ingresos 110 200 200

Costos y Gastos 100 110 100

Utilidad de Operación 10 90 100

Impuestos 1.8 27 28.8

Utilidad desp. Impuestos 8.2 63 71.2

Tasa Impositiva 18% 30%

Con margen de 40%

Ingresos 140 200 200

Costos y Gastos 100 140 100

Utilidad de Operación 40 60 100

Impuestos 7.2 18 25.2

Utilidad desp. Impuestos 32.8 42 74.8

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Principio de plena competencia

Es el estándar internacional para los precios de transferencia, el cual los miembros de la OCDE han acordado que sea usado para fines fiscales por los grupos multinacionales y administraciones fiscales

LOS PRECIOS DE PLENA COMPETENCIA

Son aquellos que han sido acordados entre empresas no vinculadas, en las mismas o similares

transacciones y en un mercado abierto.


Ser comparables significa que ninguna de las diferencias

entre las situaciones que se están comparando afectaría

en forma significativa la condición que se esta examinando

en la metodología (por ejemplo, precio o margen) o que se

pueden efectuar ajustes adecuados lo suficientemente precisos

para eliminar el efecto de cualquier diferencia

Compañías comparables

– Resultados del MMNT

El rango intercuartil obtenido en la mencionada búsqueda, se muestra a

continuación

De acuerdo al MMNT utilizado en este análisis, la utilidad operativa que debe obtener la Empresa Prestadora S.A. en la prestación de servicios administrativos a Empresa Receptora S.A. se debe ubicar dentro del

rango intercuartil de utilidades de las compañías comparables.

Método del Margen Neto Transaccional Ejemplo: Prestación de Servicios Administrativos ( back office)

Cuartil Inferior Mediana Cuartil Superior

3.20% 4.50% 6.03%


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