UNIVERSIDAD TECNICA DEL NORTE

TRABAJO DE: CONTABILIDAD

SUPERIORCOMBINACION DE NEGOCIOS

CONBINACION DE NEGOCIOS

CONCEPTOEs la unificación de empresas independientes, dando lugar a una nueva entidad económica como resultado que una de las empresas se une con la otra obteniendo el control sobre los activos netos y las actividades de las mismas.

En la combinación de dos o mas negocios (entidades) surge una sola entidad que puede retener el o no el nombre de las entidades combinadas pasa a ser subsidiaria de otra (Compañía matriz) o de una nueva entidad que surja

CLASIFICACIÓN DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIO: 

• 1. El Patrimonio Neto de otra Entidad.

• 2. Los Activos Netos de otra Entidad.

• 3. Parte de los Activos Netos de otra Entidad que formen de manera conjunta uno o más Negocios.

A) Elementos de los Estados

Financieros de las Entidades

adquiridas que la adquirente incorpora:

• 1. La Emisión de Instrumentos de Capital.

• 2. La Transferencia de Efectivo, equivalentes al Efectivo u otros Activos

• 3. Una Combinación de las dos anteriores.

B) Contrapartida entregada por la

Adquirente

• 1. El establecimiento de una nueva Entidad que controle las Entidades combinadas o los Activos Netos cedidos.

• 2. La restructuración de una o más de las Entidades que se combinan.

• 3. Una relación de Dominio o Dependencia, en la que el Adquirente es la Dominante y la Adquirida es una Dependiente de aquella.

C) En función al Resultado

del Proceso:

• 1. Combinaciones de Negocios en una sola transacción, y

• 2. Combinaciones de Negocios por Etapas.

D) Según que el proceso tendente

a la “Combinación de Negocios” tenga lugar en un único hecho o a través

de varias transacciones

TIPOS DE COMBINACIONES DE NEGOCIOS

*De Activos: Ocurre cuando una compañía adquiere los activos, ocurre cuando una compañía adquiere los activos de una o más compañías que ya existen.En una combinación de activos las compañías que venden sus activos dejan de existir como entidades en operación y pueden liquidarse o convertirse en compañías inversoras.

*Por adquisición de acciones: Ocurre cuando una compañía adquiere mas del 50% de las acciones comunes, con votos, y en circulación, de una o más compañías, o cuando se forma una nueva compañía para adquirir control de estas acciones.

Motivos para la combinación:Las empresas se combinan por medio de fusiones o convenio de compañía matriz para cumplir ciertos objetivos. Aunque la maximización de la riqueza del dueño es su objetivo a largo plazo, las empresas pueden tener uno o más de varios motivos posibles para combinarse con otras empresas.

Crecimiento Horizontal

• Se presentan cuando se combinan empresas que estén

en las mismas líneas de negocio

Crecimiento Vertical

• Se presenta cuando una

compañía crece al adquirir

proveedores de sus materias

primas o compensadoras de sus productos

terminados.• El crecimiento vertical implica la

expansión en retroceso a los

proveedores de la empresa o en

avance al consumidor final

Crecimiento Conglomerad

o.• Este implica la combinación de empresas que

tengan negocios no relacionados entre

si. Este tipo de negocio era bastante popular en la década

de los 60.• El beneficio del conglomerado esta en su capacidad de diversificar e riesgo,

combinando empresa de manera tal, que ofrezcan un mínimo riesgo y un

máximo rendimiento.

TIPOS DE CRECIMIENTO

Efectos Cinegéticos:Los efectos Cinegéticos de las combinaciones comerciales son ciertas economías de escalan que resultan de menores gastos de fabrica por parte de la empresa. Se dicen que están presentes los Cinegéticos cuando un todo es mayor que las sumas de la parte de la empresa.Los efectos Cinegéticos también se presentan cuando las empresas se combinan de forma vertical, ya que se pueden eliminar ciertas funciones administrativas.

Consecuencias de Fondos: Las empresas se combinan también para aumentar su capacidad de consecución de fondos. Una empresa puede no estar en capacidad de obtener fondos para expansión interna, pero puede tenerlo para combinaciones comerciales externas. Muy a menudo en caso de conglomeración, una empresa se puede combinar con otra que tenga activo de alta liquidez y niveles bajo de obligaciones. La adquisición de esta clase de compañía “rica en caja” inmediatamente aumenta la capacidad de préstamos y disminuye el riesgo financiero de la empresa

Mayor habilidad administrativa:Ocasionalmente una empresa se ve involucrada a una combinación comercial para obtener los servicios de cierto personal administrativo clave. Una empresa puede tener bastante potencial que no puede desarrollar Mayor Liquidez:En el caso de fusiones, la combinación de una empresa pequeña con una grande, o de dos empresas pequeñas, o una gran corporación, puede proporcional mayor liquidez a los dueños de las empresas

MÉTODOS APLICABLES EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

Si se determina que una de las unidades que entra en la transacción es adquiriente de

las demás, se aplica el método de compra. Si en vez de una adquisición lo que hay

es una fusión, se aplica el método de adquisición de

interés, denominado también “método de intereses”.

MÉTODO DE COMPRA:Este método refleja la adquisición de una

compañía por otra. La diferencia, si es que existe alguna, entre el valor de mercado de los activos netos identificables. Que han sido comprados y, el monto pagado en la adquisición se registra como plusvalía mercantil. La entidad adquiriente incluirá en los resultados de sus operaciones, los de las operaciones de la compañía adquirida posteriores a la fecha de adquisición.

Las combinaciones de negocios contabilizados según el método de la compra son registradas al costo. Generalmente la determinación del costo se basa en el valor de mercado de la propiedad adquirida o el valor razonable de la propiedad entregada, al que sea más claramente evidente.

Distribución del Costo:

El costo total de una adquisición debe ser distribuido entre los activos adquiridos. A cada activo identificable se le asigna un costo igual a su valor razonable de mercado. Cuando se cumplen ciertas condiciones se asignan también a los activos y pasivos contingentes una porción del costo de la adquisición por compra.

Otros métodos para determinar valores:

Inventario: Valor neto realizable menos una utilidad razonable, excepto la materia prima, la cual debe valorarse a su valor corriente de recepción.

Partidas a Cobrar: Valor presente del monto a recibir, menos una acumulación para cuentas dudosas.

Valores Negociables: Valor neto razonable.Planta y Equipo: Valores estimados de

acuerdo con el uso destinado para los equipos.

Pasivos: Valor presente del monto a pagar.

Activos y Pasivos contingentes:

Una porción del costo de una empresa bajo el método de la compra debe ser distribuida entre los activos contingentes, teniendo en cuenta cualquier deterioro contingente, y los activos contingentes, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

Es probable que las partidas contingentes ya existan en la fecha de consumación de la combinación de negocios contabilizada según el método de la compra.

Con posterioridad a dicha fecha de efecto, pero antes de terminarse el, “periodo de distribución”.

El modo de activo, pasivo o disminución puede estimarse razonable.

Si se cumplen las condiciones, debe distribuirse entres las partidas contingentes una porción del costo de adquisición de una empresa bajo el método de compra.

Exposición del método de la compra:

En el periodo en que sé efectúa una combinación de negocios contabilizada por el método de la compra, debe exponerse lo siguiente:

Nombre, descripción breve, costo total de adquisición. Método de contabilidad, es decir, el método de la compra. Periodo en el cual se incluye en el estado de ganancia y

perdida los resultados de las operaciones de la adquisición (periodo que comienza usualmente en el periodo de la adquisición)

Descripción del plan para la amortización de la plusvalía adquirida.

Información adicional permanente, como los pagos contingentes, opciones u otros compromisos.

Es aceptable, los efectos de exposición, combinar varias adquisiciones menores.

ASPECTO FISCAL DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS.

El efecto que las “Combinaciones de Negocios”, tiene en el registro contable del Impuesto sobre Beneficios se contempla en la NIC-12, donde se exige que se contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y demás hechos atendiendo a la forma en la que se contabilizan esas mismas transacciones o hechos económicos; es decir, afectando a “RESULTADOS” o al “PATRIMONIO NETO”, según que las transacciones se imputen a uno o a otro.

1. NIC-12: “Impuesto sobre Beneficios”.

Si tenemos presente que por aplicación del “Método de la Compra”, se han de

valorar los Activos identificables adquiridos y los Pasivos identificables asumidos, tomando como referencia sus VALORES

RAZONABLES, sin que sea preciso hacer,

necesariamente, un Ajuste equivalente a efectos fiscales, podrán surgir

DIFERENCIAS TEMPORARIAS, en los

siguientes casos:

 2. DIFERENCIAS TEMPORARIAS:

a) Cuando el coste atribuido en el momento del reconocimiento de los Activos identificables adquiridos y los Pasivos identificables asumidos por sus “Valores Razonables”, no coincide con la valoración fiscal de los mismos.

 b) Al surgir un Fondo de Comercio en la “Combinación de Negocios” y su reconocimiento fiscal no es EQUIVALENTE.

 c) Al reconocerse un Pasivo asumido en la fecha de adquisición, pero los costes relacionados no se deducen fiscalmente hasta un ejercicio posterior.

a) Por reconocimiento inicial de un Fondo de Comercio, en cuyo caso ya ha quedado establecida la imposibilidad de reconocer Impuesto Diferido alguno.

b) La Diferencia Temporaria surge con posterioridad pero está asociada al reconocimiento inicial del Fondo de Comercio, en este supuesto, tampoco procede el reconocimiento de los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos.

c) La Diferencia Temporaria surge con posterioridad a la Combinación y no procede del reconocimiento inicial del Fondo de Comercio, por lo que deberá llevarse a cabo el reconocimiento del Impuesto Diferido tal y como prevé, con carácter general la NICE-12.

d) Pueden existir Impuestos diferidos en la Entidad Adquirente, pero no han sido reconocidos previamente a la Combinación en sus Estados Financieros por no satisfacer el requisito de resultar probable la recuperación o liquidación del Activo o Pasivo, respectivamente.

e) Pueden existir Impuestos Diferidos en el Patrimonio de la Entidad Adquirida, pero no reconocidos en sus Estados Financieros por no resultar probable su recuperación o liquidación hasta después de transcurrido un tiempo de finalizar el proceso de Combinación.

 3. ORIGEN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS: