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Conoce más sobre la Ley de Financiamiento Colfondos S.A. Pensiones y cesantías. Sociedad administradora de fondos de pensiones y cesantía.
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Conoce más sobre la Ley de Financiamiento
Colfondos S.A. Pensiones y cesantías. Sociedad administradora de fondos de pensiones y cesantía.
El inicio de un nuevo año representa una inmejorable oportunidad para optimizar tu planeación tributaria. La Ley 1943 de 2018, mejor conocida como Ley de Financiamiento, que consigna aspectos relevantes para muchos colombianos en su calidad de personas naturales, define algunos puntos que se deben tener en cuenta, como por ejemplo:
A partir del año 2019 se tendrán cuatro fuentes o cédulas de tributación.
12 3
4Rentas de trabajo, Capital y no laborales (Hasta 2018 fueron tres cédulas independientes).
Pensiones.Dividendos y
participaciones.
Gananciasocasionales.
El límite global de beneficios (rentas exentas + deducciones) sigue siendo del 40% del ingreso neto sin exceder de 5040 UVT al año. A partir del 2019, el límite aplica para la cédula de Rentas de trabajo, Capital y no laborales:
Se mantienen los beneficios en Pensión Voluntaria
Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.
Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.
Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías.
El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.
Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas sin exceder del 50% del salario.
Renta laboral exenta (25% ingreso depurado), hasta 240 UVT – 2880 UVT al año.
Pensiones, devoluciones de saldos e indemnizaciones sustitutivas de pensión.
Tipo Beneficio
Trabajo Capital No laboral
Ren
tas
exen
tas
Sí No No NoNo
Sí No No NoNo
Sí No No NoNo
Sí No No NoNo
Sí No No NoNo
Sí No No NoNo
Sí No No NoNo
No No Sí NoNo
Pensiones Dividendos yparticipaciones
Rentas de trabajo, de capital y no laborales
Se elimina el ingreso no constitutivo de renta por componente inflacionario.
Se elimina la renta exenta de los gastos de representación para magistrados de los tribunales, fiscales y jueces.
Los costos y gastos asociados a la actividad que son expensas necesarias y que son debidamente soportados siguen siendo procedentes para las rentas de capital y rentas no laborales.
Se modifica la tabla de retención en la fuente para rentas de trabajo:
Intereses de vivienda hasta 100 UVT al mes – 1.200 UVT al año.
Salud preparada / plan complementario hasta 16 UVT al mes – 192 UVT al año.
Dependientes 10% del ingreso hasta 32 UVT al mes – 384 UVT al año.
Aportes al Fondo de Cesantías hasta 2.500 UVT sin que excedan de 1/12 ingreso neto del año.
El 50% GMF Certificado por la entidad financiera.
Tipo Beneficio
Trabajo Capital No laboral
Ded
ucci
one
s
Sí Sí No NoSí
Sí No No NoNo
Sí No No NoNo
SíIngresos
diferentesde salarios
Sí No NoSí
Sí Sí No NoSí
Pensiones Dividendos yparticipaciones
Rentas de trabajo, de capital y no laborales
Hasta el 40% del ingreso neto sin exceder de 5.040 UVT al año.
Límite global de beneficios. Hasta 1000 UVT al mes.
NA
Rangos en UVT
Desde HastaTarifa
Marginal Impuesto
(I L G en UVT menos 95 UVT)*19%.
(I L G en UVT menos 150 UVT)*28% más 10 UVT.
(I L G en UVT menos 360 UVT)*33% más 69 UVT.
>0
>95
>150
>360
95
150
360
En adelante
0% 0
19%
28%
33%
Rangos en UVT
Desde HastaTarifa
Marginal Impuesto
>0
>87
>145
>335
87
145
335
640
En adelante
0% 0
19%
28%
33%
>640
>945
>2300
945
2300
35%
37%
39%
(I L G en UVT menos 87 UVT)*19%
(I L G en UVT menos 145 UVT)*28% más 11 UVT
(I L G en UVT menos 335 UVT)*33% más 64 UVT
(I L G en UVT menos 640 UVT)*35% más 165 UVT
(I L G en UVT menos 945 UVT)*37% más 272 UVT
(I L G en UVT menos 2300 UVT)*39% más 773 UVT
Año 2018 (UVT 33.156) AÑO 2019 (UVT $34.270)
= Ingreso Laboral Gravado
I L G
Los principales impactos son:
Se disminuye el rango inicial de tributación de 95 UVT a 87 UVT. Es decir que los ingresos gravados superiores a $2.9 Millones mensuales equivalente a $3.9 Millones de ingreso mensual aproximado, van a tener retención en la fuente.
1.
Se incrementa en general el valor de la retención en la fuente por procedimiento 1 y 2. 2.
Se adicionan tres rangos aplicables para las personas con ingreso laboral gravado superior a 640 UVT, con tarifas del 35%, 37% y 39%.3.
Se modifica la tabla del impuesto de renta:
Rangos en UVT
Desde HastaTarifa
Marginal Impuesto
>0
>1090
>1700
>4100
1090
1700
4100
En adelante
0% 0
19%
28%
33%
(BG en UVT menos 1090 UVT)*19%.
(BG en UVT menos 1700 UVT)*28% más 116 UVT.
(BG en UVT menos 4100 UVT)*33% más 788 UVT.
Rangos en UVT
Desde HastaTarifa
Marginal Impuesto
>0
>1090
>1700
>4100
1090
1700
4100
8670
En adelante
0% 0
19%
28%
33%
>8670
>18970
>31000
18970
31000
35%
37%
39%
Año 2018 AÑO 2019
(BG en UVT menos1090 UVT)*19%.
(BG en UVT menos 1700 UVT)*28% más 116 UVT.
(BG en UVT menos 4100 UVT)*33% más 788 UVT.
(BG en UVT menos 8670 UVT)*35% más 2296 UVT.
(BG en UVT menos 18970 UVT)*37% más 5901 UVT.
(BG en UVT menos 31000 UVT)*39% más 10352 UVT.
= Base Gravable
B G
La renta presuntiva pasa del 3.5% al 1.5% para el 2019 y 2020. A partir del 2021, será del 0%.
Se hacen modificaciones importantes en la enajenación de inmuebles, entre ellos están:
Cuando en ingreso por venta de inmuebles no se canalice por el sector financiero no se acepta disminuir el costo del inmueble para obtener la
utilidad fiscal base del impuesto de renta o ganancia ocasional.
Se debe certificar bajo la gravedad de juramento que el precio incluido en la escritura es real y no ha sido objeto de pactos privados.
Se debe revisar que el precio de venta esté al precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en la fecha de su enajenación.
Se recomienda realizar estas enajenaciones con laguía de los asesores tributarios.
La venta de inmuebles que superen 26.800 UVT deberán pagar el 2% de impuestoal consumo sobre el valor de venta. Este impuesto estará a cargo del comprador.
Las personas naturales con patrimonio líquido a 1 de enero de 2019 superior a $5.000 Millones deberán pagar impuesto al patrimonio del 1% por los años 2019, 2020 y 2021.De la base gravable se podrá descontar:
1 Hasta 13.500 UVT del valor patrimonial neto de la casa de habitación. 2 El 50% del valor patrimonial de
los activos normalizados en 2019 repatriados de manera permanente.
Las personas que hayan omitido activos o incluido pasivos inexistentes en la declaración de renta tendrán la oportunidad de normalizarlos hasta el 25 de septiembre de 2019 conun impuesto del 13%. Los activos normalizados en 2019 repatriados de manera permanente a Colombia pagarían el impuesto de normalización sobre el 50% de la base gravable.
A partir de 2019, las indemnizaciones por seguros de vida estarán gravadas con la tarifadel 10% por ganancias ocasionales sobre el monto que supere 12.500 UVT.
Se modifica el impuesto a los dividendos o participaciones decretados a personas naturales o sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en Colombia al momento del fallecimiento:
Dividendos decretados a partir del 2019 con cargo a utilidades generadas en 2017 y 2018.
Descripción
Gravados GravadosNo
gravadosNo gravados
No residentesResidentes
< 300 UVT, 0%
> 300 UVT, 15% sobre el exceso.
Dividendo a la tarifa señalada en el artículo 240 del E.T. + impuesto tabla marginal (0%, 15%) calculado sobre la diferencia entre el dividendo pagado menos el impuesto a la tarifa señalada en el artículo 240 del E.T.
Dividendo a la tarifa señalada en el artículo 240 del E.T. + 7.5% sobre la diferencia entre el dividendo recibido menos el impuesto a la tarifa general señalada en el artículo 240 del E.T.
7.5%
5%
0% 0%0%0%
Dividendos decretados al 31 de diciembre de 2018 con cargo a utilidades generadas en 2017 y 2018.
< 600 UVT, 0%
> 600 UVT, 5% sobre el exceso.
> 1000 UVT, 10% sobre el exceso.
Dividendo al 35% + impuesto tabla marginal (0%, 5% o 10%) calculado sobre la diferencia entre el dividendo pagado menos el impuesto del 35%.
Dividendo al 35% + 7.5% sobre la diferencia entre el dividendo recibido menos el impuesto del 35%.
Dividendos decretados a partir de 2019 con cargo a utilidades generadas hasta el 2016.
Como una medida para evitar conductas evasivas, se incluyen sanciones económicas y penales para las personas que omitan activos e ingresos o incluyan pasivos, costos y gastos inexistentes en sus declaraciones tributarias.
Los conceptos emitidos por la administración tributaria son de obligatorio cumplimiento para los funcionarios de la entidad. Por lo tanto, el contribuyente junto con su asesor tributario deberá sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en la Ley. (Artículo 113 de la Ley 1943 de 2018).
Incluyendo las modificaciones de la Ley de Financiamiento, a continuación se define el tratamiento de las cotizaciones
voluntarias a Fondos de Pensiones Obligatorias:
Las cotizaciones que realicen los afiliados al RAIS (Régimen de Ahorro de Individual con Solidaridad) son ingreso no constitutivo de renta hasta el 25% del ingreso gravado obtenido por la cédula de Rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales sin exceder de 2.500 UVT al año.
COTIZACIONES VOLUNTARIAS ALFONDO OBLIGATORIO DE PENSIONES
Los retiros de cotizaciones voluntarias (capital y rendimientos) para fines no pensionales serán renta líquida gravable y estarán sujetos a una retención en la fuente del 35%.
La Ley no definió periodo de transición por lo tanto, los fondos obligatorios deben practicar el 35% sobre los valores retirados que sean retirados para fines no pensionales, salvo que se trate de cotizaciones voluntarias consignadas antes del 1 de enero de 2013 o que exista una devolución de saldos de aportes obligatorios de acuerdo a la Ley 100 de 1993.
No se pueden trasladar cotizaciones voluntarias consignadas desde el 1 de enero de 2013 entre fondos obligatorios y voluntarios. Se considera retiro sin fines pensionales en el fondo obligatorio que entrega los recursos y aporte nuevo en el fondo receptor.
También se considera retiro cuando se devuelven las cotizaciones voluntarias consignadas desde el 1 de enero de 2013 con ocasión al traslado al Régimen de Prima Media (Colpensiones).
Si realiza retiros de aportes directos (consignados en el fondo desde 2017), en el momento del retiro puede certificar bajo la gravedad de juramento si dichos aportes fueron o serán utilizados como ingreso no constitutivo de renta en el año del aporte para efectos de determinar si el Fondo debe o no practicar la retención en la fuente del 35%. Se pueden presentar dos situaciones:
1Si certifica que los aportes retirados SI fueron o serán usados como ingreso no constitutivo de renta, el Fondo practicará retención en la fuente del 35% sobre el capital y el rendimiento retirado.
2Si certifica que los aportes retirados NO fueron o ni serán usados como ingreso no constitutivo de renta, el Fondo practicará retención en la fuente del 35% solamente sobre el rendimiento retirado.
Tratamiento de los aportes voluntarios en renta frente a la renta presuntiva. Existen dos posiciones que el afiliado debe analizar con su asesor tributario:
1
2
Los aportes SÍ se pueden excluir del patrimonio base de la renta presuntiva dado que no está contemplada en el artículo 189 del Estatuto Tributario, es decir, la exclusión no está expresamente contemplada en la Ley. (Concepto DIAN 702 de mayo de 2018).
Los aportes SÍ se pueden excluir del patrimonio base de la renta presuntiva teniendo en cuenta que el artículo 135 de la Ley 100 de 1993, establece que los mismos gozan de exención de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones de cualquier origen, del orden nacional y son ingresos no constitutivos de renta (artículo 55 del E.T.). Si el afiliado y su asesor eligen esta interpretación debe incluir los rendimientos y aportes retirados sin requisitos o para fines no pensionales. (Sentencia del Consejo de Estado del 13 de
junio de 2011, Expediente 18024).
APORTES A FONDOS VOLUNTARIOS DE PENSIONES
La Ley de Financiamiento no hizo modificaciones al beneficio como renta exentapor aportes a fondos voluntarios de pensiones, AFC y FNA. Sin embargo, hizo otras modificaciones que si afectan los criterios para determinar el beneficio tributario en la
declaración de renta. Por lo tanto a continuación se indica el tratamiento tributario de los aportes en fondos voluntarios de pensiones incluyendo las modificaciones de la Ley:
Es importante tener en cuenta que en caso de procesos de fiscalización, la DIAN va a aplicar el Concepto y el afiliado junto con su asesor tributario deberá sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base
en la Ley como lo establece el artículo 113 de la Ley 1943 de 2018.
Los aportes a fondos voluntarios de pensiones, AFC y AVC son renta exenta hasta el 30% del ingreso neto gravado obtenido por la cédula de Rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales sin exceder de 3.800 UVT al año.
Esta renta exenta forma parte de la limitación de beneficios del 40% del ingreso neto obtenido por la cédula de Rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales sin exceder de 5040 UVT al año.
Siguen siendo retiros con requisitos, los siguientes:
https://www.colfondos.com.co/dxp/web/guest/personas/pensiones-voluntarias/retiro-para-vivienda
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Retiro de aportes con permanencia. Para los consignados hasta el 2012 la permanencia de cinco (5) años ya se cumplió y para los consignados desde el 2013 la permanencia se cumple a los diez (10) años contados desde la fecha de consignación en el Fondo.
Retiro para compra de vivienda o amortización de crédito hipotecario o leasing habitacional. En el siguiente link puede encontrar los requisitos aplicables a cada retiro para ganarse el beneficio tributario:
3 Retiro realizados por pensionados de vejez e invalidez con la Resolución de Pensión.
4 Retiro de los aportes existentes en la cuenta de ahorro individual de un afiliado fallecido con derecho a pensión de sobrevivencia. En este caso el beneficio se lo gana el afiliado fallecido en la declaración de renta de la sucesión ilíquida.
5Retiro por cumplimiento de requisitos de pensión de vejez o de invalidez con la certificación expedida por el sistema de seguridad social no mayor a tres (3) meses.Los retiros realizados con requisitos (explicados en los cinco casos anteriores) se ganan el beneficio tributario y no se incluyen en la declaración de renta.
Los aportes voluntarios consignados desde 2013 y sus rendimientos que se retiran sin el cumplimiento de la permanencia de diez (10) años, pierden el beneficio tributario y están sujetos a retención en la fuente. Por lo tanto, si los aportes fueron utilizados como renta exenta en el año del aporte, el monto retirado como aportes y rendimientos es un ingreso gravado en la declaración de renta.
La valorización de los aportes causada durante el año no es ingreso para el afiliado. El rendimiento es ingreso si el aporte es retirado sin el cumplimiento del requisito de permanencia.
Si realiza retiros de aportes directos (consignados en el fondo desde 2017) sin requisitos, en el momento del retiro puede certificar bajo la gravedad de juramento si dichos aportes fueron o serán utilizados como renta exenta en el año del aporte para efectos de determinar si el Fondo
1Si certifica que los aportes retirados SÍ fueron o serán usados como renta exenta, el Fondo practicará retención en la fuente del 7% sobre el capital y el rendimiento retirado.
2Si certifica que los aportes retirados NO fueron o ni serán usados renta exenta, el Fondo practicará retención en la fuente del 7% solamente sobre el rendimiento retirado.
1 por el cumplimiento de las condiciones establecidas en el plan institucional y que tiene un efecto de incremento en el patrimonio del afiliado (artículo 27 y 26 del Estatuto Tributario y concepto DIAN 101636 de octubre de 2018)2.
2 El beneficio tributario se debe reconocer en la declaración de renta de acuerdo a la normatividad vigente en el año de consolidación. (Concepto DIAN 51245 de Agosto de 2013)3.
Consolidación de aportes en planes institucionales realizadas en el año. Estas consolidaciones tienen los siguientes impactos en el año de la consolidación:
Se pueden presentar dos situaciones:
1 Parágrafo 4 del Artículo 126-1 del E.T., reglamentado por el artículo 10 del Decreto 2250 de 2017.2 Concepto Dian 101636 de octubre de 2018: “los aportes voluntarios que se consolidan en cabeza de los beneficiarios en los fondos de pensiones se consideran ingresos del periodo en que la condición se cumple (…)”3 Concepto DIAN 51245 de agosto de 2013: “(…) los aportes voluntarios que efectúe el empleador, constituyen para el trabajador renta exenta dentro de los límites legales, para la vigencia fiscal en que se consolide el aporte (…)” (Subrayamos).
1
Se pueden presentar dos situaciones:
Consolidación de aportes consignados por el patrocinador hasta el 2012. En este caso el beneficio tributario es el 30% de la consolidación como ingreso no constitutivo de renta (Parágrafo 3 del artículo 126-1 del Estatuto Tributario).
Consolidación de aportes consignados por el patrocinador desde el 2013. En este caso el beneficio tributario es el 30% del ingreso neto gravado incluido el aporte consolidado obtenido por la cédula de Rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales sin exceder de 3.800 UVT al año como renta exenta. Dentro de los aportes sujetos al beneficio se incluyen los aportes voluntarios realizados por el afiliado, los
aportes consolidados, los aportes a la AFC y AVC. (Inciso 2 del artículo 126-1 del Estatuto Tributario).
Tratamiento de los aportes voluntarios en renta frente a la renta presuntiva. Existen dos posiciones que el afiliado debe analizar con su asesor tributario:
Para ganarse el beneficio tributario explicado en las dos situaciones, los retiros se deben hacer con requisitos contemplados en las cinco opciones de retiro.
Es importante tener en cuenta que en caso de procesos de fiscalización la DIAN va a aplicar el Concepto y el afiliado junto con su asesor tributario deberá
sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en la Ley como lo establece el artículo 113 de la Ley 1943 de 2018.
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Los aportes SÍ se pueden excluir del patrimonio base de la renta presuntiva dado que no está contemplada en el artículo 189 del Estatuto Tributario, es decir, la exclusión no está expresamente contemplada en la Ley. (Concepto DIAN 702 de mayo de 2018).
Los aportes SÍ se pueden excluir del patrimonio base de la renta presuntiva teniendoen cuenta que el artículo 126-1 del E.T., determina que los aportes son una renta exenta siempre que permanezcan en el fondo de pensiones. Si el afiliado y su asesor eligen esta interpretación debe incluir los rendimientos y aportes retirados sin requisitos. (Sentencia del Consejo de Estado del 13 de junio de 2011, Expediente 18024).
SITUACIÓN 2
SITUACIÓN 1
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