Consideraciones Sobre La Ley de Impuesto Sobre La Renta Separata

8/18/2019 Consideraciones Sobre La Ley de Impuesto Sobre La Renta Separata

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CONSIDERACIONES SOBRE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

HISTORIA SOBRE LAS LEYES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN ELSALVADOR.

Se inicia el 19 de marzo de 1915 en que la Asamblea Nacional Legislativapromulga la primera ley de la materia. Surge como consecuencia de apremiantesnecesidades nacionales, agravados por la Primera uerra !undial y la situaci"n por uninmenso deterioro #iscal originado en la ba$a de las %entas por concepto de importaci"nque, dentro de los sistemas de tributaci"n indirecta empleados &asta entonces,constitu'an parte medular de los ingresos #iscales. (tras rentas &ab'an su#rido tambi)nconsiderable depresi"n y aunque no se di$era nada acerca de esta situaci"n, la verdades que el pa's con#rontaba una aguda situaci"n econ"mico*#iscal.

+l mpuesto Sobre la %enta aparece, desde sus le$anos or'genes en +l Salvador unido a #en"menos econ"mico*sociales de naturaleza compulsoria o emergente, nos"lo nacionales sino tambi)n internacionales. -asi puede decirse que tales &ec&os &anin#luido en la creaci"n y modi#icaciones sucesoras del mpuesto.

+sta ley tuvo una articulaci"n de#ectuosa y de#iciente, condiciones originadas enque por primera vez en la &istoria se trataba de modi#icar los sistemas tributarios,aliviando el peso e cesivo de los impuestos indirectos y dando a la vez permanencia yseguridad a la tributaci"n. +n su parte normativa se re#er'a a otra ley de elevaci"n #uturaque deber'a emitirse, as' como para la parte org/nica que &abr'a de establecerse.

+n e#ecto, la 0ley reglamentaria de mpuesto Sobre la %enta 215 de $unio de19153 complementaba y daba un sentido m/s e tenso a la ley anterior, regulando losprocedimientos y se4alando los #uncionarios y autoridades que deber'an intervenir, lomismo que los recursos correspondientes a que pod'an acudir los contribuyentes de lasrentas.

La doctrina principal de este primer sistema impositivo consist'a en la necesidadde 0&acer pr/ctico en la tributaci"n el principio de equidad consignado de maneracateg"rica en nuestra -arta undamental y borrar 0la desproporcionalidad del

mpuesto del ndirecto pagado por las clases pobres . +l impuesto indirecto gravaindistintamente a pobres y ricos, sin tomar en cuenta las #acultades contributivas delindividuo.

Se argument" tambi)n que los impuestos indirectos carecen de la condici"n deregularidad en su rendimiento y no representan, por consiguiente, ninguna seguridad#iscal para un estado con tendencias a la per#ecci"n.

Las primeras leyes de 1915 gravan de manera progresiva las rentas mediascalculadas entre 6,777 y 15,777 pesos, e ceptuando la renta menor de 6,777 pesos,por consiguiente m'nima. +n cuanto a las rentas e cedentes 15,777 pesos #uerongravados con un tipo #i$o, 0en ning8n concepto e cesivo al e#ecto, seg8n las propiase presiones de los #uncionarios e$ecutivos, de no per$udicar el desenvolvimiento del

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capitalismo, base del r)gimen de la gran empresa, que constituye el agente principal delas industrias modernas.

+sta sensata apreciaci"n, dice -arlos +scalante, muestra la preocupaci"ndominante en la )poca en cuanto a establecer un estricto sentido de $usticia en materiade los impuestos, pero tambi)n en cuanto a resguardarla masa del capital, estim/ndolo

con todo caso como #uente principal y 8nica de progreso.+l mpuesto Sobre la %enta, de acuerdo al concepto de la primera ley, gravaba

solamente la renta l'quida. :educ'a de un rendimiento de cada e plotaci"n o negociode las rentas, las p)rdidas y los dem/s cargos a que pudiese estar obligado elcontribuyente. :e$aba a )ste la #acultad de se4alar la renta que deb'a ser gravada,0apelando a la &onorabilidad y esp'ritu c'vico de los ciudadanos pero reservaba almismo tiempo al #isco la atribuci"n de &acer )l mismo la #i$aci"n.

Las primeras leyes de mpuesto Sobre la %enta #ueron ob$eto de severasob$eciones y cr'ticas. La problem/tica que planteo su aparici"n pareci" resolverse o por lo menos e periment" un receso cuando se emiti" el 19 de $unio de 191; una nueva leyde mpuesto Sobre la %enta, sustituyendo las dos anteriores.

+sta nueva ley supl'a omisiones y reparaba de#ectos de los anteriores en ungrado satis#actorio.


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La renta proveniente principal o e clusivamente del traba$o dis#rutaba la deducci"n de6,777 pesos y la procedente del traba$o y del patrimonio a la vez, gozaba unadeducci"n de mil pesos.

La ley permaneci" sin alteraciones &asta los d'as cr'ticos de 19?6. :e las

circunstancias especiales que viv'a el pa's se derivaba una #uerte necesidad decambios estructurales. @na generalizada crisis econ"mica y una aguda crisis #iscal quedeterminar'an m/s adelante una ley moratoria y grav/menes mayores en lastributaciones #iscales, eran los signos predominantes. +ntre el citado a4o de 19?9 serealizaron re#ormas a la ley , las cuales revelaban, m/s bien que un /nimo $ur'dico decambios, la necesidad del #isco de percibir los ingresos con e tremada rapidez.

Las re#ormas radicales a la ley del mpuesto Sobre la %enta se produ$eron &astael a4o de 19 7. veinte art'culos de la ley de 191; #ueron re#ormados o sustituidos, algrado que esta situaci"n &ace pensar a muc&os, aun &oy en d'a, que en aquel entoncesse oper" una verdadera sustituci"n de la ley original. Las tablas impositivas #ueronelevadas en proporci"n considerable. A partir de ese momento el mpuesto Sobre la%enta comienza a ser m/s riguroso, &asta alcanzar m/s adelante tasas en muc&osaspectos desproporcionados.

(tras re#ormas se produ$eron el ?1 de marzo de 19 , el ; de $unio del mismoa4o y el 17 de mayo de 19 5. +n el primer caso se trataba de modi#icaciones &ec&ascon el prop"sito de evitar supuestas evasiones en el pago de la renta. Las re#ormas de

$unio se re#ieren a regulaciones de car/cter administrativo para una me$or percepci"nde la renta y a la me$ora de los mecanismos orientados &acia ese #in. Los de 19 5 secontraen a regulaciones sobre sistemas de perita$e.

-omo un #ructuoso de intento de re#orma #iscal, se promulg" el 17 de diciembrede 1951, la nueva ley de mpuesto Sobre la %enta. +sta derog" la antigua ley de 191; yaunque apart/ndose de los lineamientos de ella, mantuvo parte de su esp'rituconstructivo en cuanto se torn" alentadora de los particulares para emprender obras debene#icio social, estimulando )stas por medio de e enciones y deducciones adecuadasy m/s todav'a, trat" de in#luenciar la industrializaci"n, la integraci"n de las sociedades yla e tensi"n de dep"sitos bancarios por medio de la e oneraci"n del impuesto a losintereses provenientes de esos dep"sitos.

Por lo general, las re#ormas introducidas a esta ley en 1956, 1959, no #ueronresultado de movimientos de opini"n. Se realizaron m/s bien con el ob$eto de ir la ley alas realidades del ambiente y de tornar m/s operantes sus mecanismos.Las tasas en esta ley #ueron elevadas en relaci"n con las tablas de 19 7.


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uertes presiones de opini"n procedentes del sector privado, motivaron que el ;de diciembre de 19;1, se emitiese el :ecreto NB. 6, destinado a atenuar el impactodel :ecreto NB. ?77, sobre las corrientes de la econom'a nacional se trataba demodi#icar tratamientos, resolver omisiones y regular situaciones desa$ustadas.

+l 61 de diciembre de 19;1, nuevas re#ormas se produ$eron en la estructura de laley de 1951. Se adu$o entonces, la necesidad de medidas tendientes a una aplicaci"nme$or de los :ecretos Nos. ?77 y 6.

(bviamente el :ecreto No. ?77 debe entenderse como el mayor precedente dela nueva ley del mpuesto Sobre la %enta promulgada el 19 de diciembre de 19?;. losotros antecedentes los constituyen los estudios que e pertos e tran$eros &icieron en19;6 y los cuales in#luenciaron nuestra ley con criterios, teor'as e ideas a$enas anuestro medio, como el in#orme de -osciani el del asesor #iscal Pro#esor (liver (ldmany el estudio del pro#esor Louis S&ere.

La ley del mpuesto Sobre la %ente de 19;?, no obstante &aber recibido re#ormassustanciales en su estructura, se consider" que no se adecuaba a las condicionesecon"micas y sociales del pa's y adem/s que sus distorsiones mani#iestas no permit'anel crecimiento sostenido en la tasa del impuesto, en t)rminos de cobertura decontribuyente, por lo que volvi" necesario la emisi"n de una nueva ley de mpuestoSobre la %enta, que recogiera las corrientes modernas sobre tributaci"n directa. Por ello, la Asamblea Legislativa, mediante :ecreto No. 1? , de #ec&a 1? #ebrero de 19962:.(. No. ?5, tomo ?1 , de 61 de diciembre de 19963 promulg" la actual ley deimpuesto sobre la renta, la cual procura la ampliaci"n de las bases mediante unareducci"n de sus e ensiones y de acuerdo con los principios elementales para eliminar la doble tributaci"n. -onteniendo una tabla impositiva m/s simple, con tasas modernasen todos los tramos y con una m/ ima similar tanto para las personas naturales comopara las $ur'dicas, con el #in de equiparar los cargos a los distintos contribuyentes.

Adem/s, de aspectos t)cnicos, la ley considera que su administraci"n yaplicaci"n, da #acilidades para una mayor certeza, transparencia, neutralidad y #acilidadde procedimiento.

¿QUÉ ES RENTA?

DISTINCIÓN ENTRE CAPITAL Y RENTA.

Las di#icultades en delimitar capital y renta &an motivado innumerables doctrinas yproblemas que aun subsisten. + aminemos los m/s importantes=

a3 Ceor'a de la 0%enta*Producto . Seg8n esta concepci"n, sostenida por #inancistasque siguen las doctrinas econ"micas tradicionales, la distinci"n entre capital yrenta es en Den l'neas generales* la siguiente= -AP CAL. +sto da riquezacorporal o incorporal y durable, capaz de reproducir una utilidad a su titular,mientras que %+NCA es la utilidad 2o riqueza nueva3 que se obtiene del capital.Los conceptos 0-apital y 0%enta quedan estrec&amente interconectados. Larenta es el 0producto neto y peri"dico que se e trae de una #uente capaz de

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producirla y reproducirla. Cal #uente es capital, y como permanece inalterado noobstante originar tal producto, tiene la propiedad de ser una #uente productiva ydurable. -omparando este concepto con los de la ciencia natural, y seg8n laconcepci"n analizada, el capital se aseme$ar'a a un /rbol y la renta a los #rutosque dic&o /rbol produce.

b3 Ceor'a de la 0renta incremento patrimonial . Aqu' se considera renta a todoingreso que incrementaba el patrimonio. Seg8n esta concepci"n, la noci"n derenta es ampl'sima e incluye no s"lo los ingresos peri"dicos , sino tambi)naquellos ocasionales, como las plusval'as, donaciones, legados, ganancias del

$uego, &erencias, etc.

+ puestas las ideas generales anteriores, entremos al estudio propio del concepto.+n su sentido natural y obvio, seg8n el :iccionario de la lengua, %enta signi#ica utilidado r)dito anual, que en un per'odo #i$o, produce el capital. Notemos que debe e istir unacosa que rinda utilidades o bene#icios, o de la que pueda cobrarse algo.

La cosa productiva de la %enta se llama #uente. Por regla general no se producela renta, sea de traba$o o de patrimonio, sin gasto alguno. :e all' que en proceso dedepuraci"n se &abla de renta obtenida, renta neta o imponible. (tro aspecto esencialque es preciso se4alar, es que el concepto de renta implica un per'odo en raz"n de cualse produce, que puede ser anual o de cualquier otra e tensi"n.

Se dice en e#ecto, no &ay #uente productiva que d) #rutos de #orma instant/nea ysin que transcurra un tiempo, un per'odo de producci"n.Se puede de#inir doctrinariamente la renta as'=+s el total de los ingresos emanados de una #uente permanente durante cierto per'odode tiempo.

-oncluimos este punto relacionando las caracter'sticas de la renta=13 Posibilidad de reducci"n a moneda63 Periodicidad. :ebe entenderse como la repetici"n del en intervalos

determinados.?3 %entas no potenciales. + cluye las posibilidades y las e pectativas de su

rendimiento.3 ndependencia de la #uente. +ste problema linda con la plusval'a o aumento del

capital, en el sentido de separar lo que es la #uente generadora y la renta misma.

¿CUÁL ES EL HECHO GENERADOR EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LARENTA?

La obtenci"n de rentas por los Su$etos Pasivos en el e$ercicio correspondiente.

¿QUÉ SE ENTIENDE POR RENTA OBTENIDA?

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+n la ley se entiende por renta obtenida= Codos los productos o utilidades percibidoso devengados por todos los su$etos pasivos, ya sea en e#ectivo o en especie yprovenientes de cualquier clase de #uente, tales como=

a3 del traba$o, ya sean salarios, sueldos, &onorarios, comisiones y toda clase deremuneraciones por servicios personales 2No se incluyen los gastos derepresentaci"n que gozan algunos #uncionarios p8blicos, pues no constituyenremuneraci"n ni compensaci"n por servicios personales3

b3 de la actividad empresarial, ya sea comercial, agr'cola industrial, de servicio y decualquier otra naturaleza

c3 del capital, tales como alquileres, intereses, dividendos o participaciones y

d3 toda clase de productos ganancias, bene#icios o utilidades, cualquiera que seasu origen.

-omplementando lo anterior el %eglamento de esta ley de mpuesto sobre la rentadice que se entender/ por %+NCA (EC+N :A= +l total de los ingresos del su$eto pasivoo contribuyente, percibidos o devengados, en el e$ercicio o per'odo tributario que setrae, aunque no consistan en dinero, sin &acerles ninguna reducci"n o reba$a,quedando comprendidos, por consiguiente, los provenientes de=

a3 Servicios personales, como= salarios, sueldos, sobresueldos, dietas,grati#icaciones, gastos de representaci"n , primas, aguinaldos, comisiones,

$ubilaciones, pensiones, as' como otras remuneraciones o compensacionessimilares derivadas del traba$o personal

b3 +$ercicio de pro#esiones, artes, o#icios, deportes y cualquier otra ocupaci"n deigual naturaleza, que generen &onorarios, premios, regal'as y otros similares.

c3 +$ercicio de actividades empresariales como, las agr'colas, industriales,comerciales, de servicios en general, mineras, pecuarias, caza y pesca y otrasde similar naturaleza que produzcan ganancias, bene#icios o utilidades,cualquiera que sea su denominaci"n

d3 @tilizaci"n o e plotaci"n de bienes muebles o inmuebles, que generen alquileres,intereses, dividendos, participaciones, rendimientos, ingresos por derec&os deautor, regal'as, derec&os de llave, utilizaci"n de marcas, patentes

e3 -omercializaci"n de bienes y servicios de cualquier clase, como= compraventas,permutas, transacciones de cualquier clase, sean )stas voluntarias o #orzosas

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#3 -ualquier otro producto, ganancia, bene#icio, utilidad o premio que se perciba odevengue, cualquiera que sea su #uente de ingresos

g3 F todas aquellas que no generen obligaciones de pago por raz"n de la cuant'a ode su e clusi"n como renta gravable.

+n cuanto a los S+%G - (S P+%S(NAL+S, podemos comentar que SALA% ( 2Art.119 del c"digo de traba$o3= es la retribuci"n en dinero que el patrono est/ obligado apagar al traba$ador por los servicios que le presta en virtud de un contrato de traba$o.Se considera parte del salario todo lo que recibe el traba$ador en dinero y que impliqueen retribuci"n de servicio, cualquiera que sea la #orma o denominaci"n que se adopte,como los sobresueldos, boni#icaciones &abituales, remuneraci"n del traba$oe traordinario, en d'as de descanso semanal o de asueto, participaci"n de utilidades.

:e acuerdo a nuestra legislaci"n laboral la suma que el traba$ador reciba en #ormaocasional o por mera liberalidad no constituye salario, como las boni#icaciones,grati#icaciones ocasionales y los que reciben dinero no para su bene#icio sino paradesempe4ar a cabalidad sus #unciones, como los gastos de representaci"n, medios detransporte, medios de traba$o, ni las prestaciones sociales, sueldos, sobresueldos,dietas, grati#icaciones, gastos de representaci"n, primas, aguinaldos, comisiones,

$ubilaciones y prisiones 2:e acuerdo al Art. 667 de la constituci"n las $ubilaciones quese perciban estar/n e entas de todo impuesto, tasa #iscal y municipal3.

+n cuando a e$ercicio de pro#esiones 2pro#esiones liberales= Arquitecto, m)dico,ingeniero, etc.3, Artes 2+scultura, pintura, galer'a de arte, etc.3 (#icios 2siempre es unapro#esi"n independiente, pero no est/ autorizada por @niversidades, -entros t)cnicos oCecnol"gicos3 deportes o cualquier otra ocupaci"n que genere &onorarios.

Premios para determinar la renta obtenida el art'culo 16 de la ley establece quedeterminar/ sumando los productos o utilidades totales de las distintas #uentes de rentadel su$eto pasivo.:e acuerdo al art'culo 11 del reglamento, se considera como renta obtenida en el pa'sla proveniente de bienes situados o matriculados en el pa's ya sea que se encuentrentemporalmente o permanente en el territorio nacional, as' como la proveniente deactividades realizadas en el mismo aunque se perciban o paguen #uera de la rep8blica.

¿CUÁLES SON LOS INGRESOS EXCLUIDOS DEL CONCEPTO DE RENTA?

Los productos o utilidades que no constituyen renta, para los e#ectos de la ley dempuesto sobre la %enta, son=

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1. lo !"lo#$ #$%&'&(o $) (&)$#o o $) $ *$%&$ *o# $l +#"'","(o# ($l *"+#o)o-)o *"#" '$)$/&%&o- )& *"#" '!$) " )$%$ &("($ - )& *"#"$)#&0 $%$# *"+#& o)&o- &)o *"#" ($ $ *$2"# " %"'"l&("( / )%&o)$ 3de con#ormidad con este numeral, no constituyen renta obtenida,aquellos valores que representen cantidades de dinero en e#ectivo o el valor de

los bienes en especie que el patrono o empleador entrega a sus traba$adorespara que )stos desempe4en me$or su traba$o y que su obtenci"n no signi#ica unbene#icio directo para el traba$ador, ni satis#acci"n de sus propias necesidadesestrictamente particulares ni un incremento de su patrimonio, tales como vi/ticospara transporte, alimentaci"n y estad'a en una cuant'a razonable, &erramientasde traba$o, equipo de o#icina entregado y cualquier otro valor o bien de igualsigni#icado que le permitan al traba$ador desempe4ar me$or su traba$o. +s alpatrono a quien le corresponde establecer mediante los documentos y registrosrespectivos, que tales dineros o bienes, #ueron empleados para el desempe4o delas labores encomendadas al traba$ador.

4. +l valor de los bienes que por concepto de donaciones, legados o &erenciasreciba el contribuyente

5. +l valor de los bienes que por concepto de donaciones, reciba el contribuyentetoda vez que la trans#erencia en cuesti"n se realice entre ascendientes ydescendientes dentro del segundo grado de consanguinidad y c"nyuges.

+stos productos o utilidades que no constituyen renta, quiere decir, que elcontribuyente no deber/ declararlos a di#erencia de los ingresos e entos, que s' debendeclararse por constituir renta, aunque no se pague impuesto por ellos disposici"ne presa de la ley.

+n s'ntesis, el Art.. ? L. .% establece que constituye renta los valores recibidos endinero o en especie por el traba$ador, no para su bene#icio ni para sus necesidades,sino para desempe4ar a cabalidad sus #unciones. -on#irmando lo anterior el Art. 6> del%eglamento ampl'a lo anteriormente mencionado como tales los vi/ticos, alimentaci"n yestad'a en una cuant'a razonable, etc, que ya el c"digo de traba$o en el art'culo 119menciona.

:e acuerdo al inciso 8ltimo del citado art'culo 6> del %eglamento a quien lecorresponde la carga de la prueba es al patrono.

¿QUÉ SON RENTAS NO GRAVABLES?

No constituyen renta gravable y por lo tanto no se deben como tales= lascantidades de dinero que se perciban en concepto de intereses, el valor de los premiosen e#ectivo o en especie y cualquier otro tipo de utilidades provenientes directamente delos dep"sitos en bancos y en asociaciones #inancieras, siempre que el su$eto pasivo

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bene#iciado con dic&as rentas, sea persona natural y adem/s el propietario directo delos dep"sitos, como el depositante o el a&orrante.

Son rentas no gravables por el impuesto sobre la renta, y en consecuencia quedane cluidas del c"mputo de la renta obtenida, las siguientes=

13 Las que por :ecreto Legislativo o las provenientes de contratos aprobados por el(rgano Legislativo mediante decreto, sean declaradas no gravables

63 Las remuneraciones compensaciones y gastos de representaci"n percibidos enel desempe4o de sus #unciones por los diplom/ticos, agentes consulares yadem/s representantes o#iciales de pa'ses e tran$eros que, con la debidaautorizaci"n, residan en la %ep8blica, temporal o permanentemente, todo acondici"n de reciprocidad.

?3 Las indemnizaciones que en #orma de capital o renta se perciban por causa demuerte, incapacidad, accidente o en#ermedad, y que sean otorgadas por v'a

$udicial o por convenio privado. Las indemnizaciones por despido y lasboni#icaciones de retiro voluntario siempre que se paguen a traba$adores yempleados de cualquier naturaleza. Las $ubilaciones, pensiones o montep'os,tanto las civiles como las que corresponde a miembros de la #uerza armada. +simportante &acer la salvedad, de que son rentas gravables las remuneracionesordinarias que se contin8en percibiendo durante las licencias o ausencias por en#ermedad

3 Las remuneraciones, compensaciones y gastos de representaciones percibidosen el desempe4o de sus #unciones por personas naturales salvadore4as en elservicio e terior como #uncionarios o empleados del obierno de la %ep8blica

53 Los intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de losdep"sitos en bancos y asociaciones #inancieras, siempre que el su$eto pasivobene#iciado con estas rentas sea persona natural y adem/s el titular de losdep"sitos

;3 +l valor del arrendamiento que producir'a la casa de &abitaci"n delcontribuyente, la quinta o casa de recreo o esparcimiento, propiedad delcontribuyente que )l mismo &abite. Pero ning8n contribuyente puede deducir m/s de una casa de &abitaci"n ni de recreo.

H3 Las cantidades que por cualquier concepto y en raz"n de contratos de seguros,perciba el contribuyente como asegurado o bene#iciario.

>3 Los premios provenientes de la loter'a Nacional.

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93 Los premios otorgados por la Asamblea Legislativa por servicios relevantesprestados a la Patria

173Los premios otorgados a los traba$adores p8blicos por servicios relevantes

prestados a la Patria en el desempe4o de sus #unciones113Los intereses provenientes de cr)ditos otorgados por instituciones #inancieras

domiciliadas en el e terior, cali#icadas por el Eanco -entral de %eserva.

¿QUIÉNES SON SU6ETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

+ iste solamente una relaci"n $ur'dica de derec&o p8blico emanada de la ley, enla cual surge el +stado como su$eto activo y el contribuyente como su$eto pasivo. +nconsecuencia, el titular del cr)dito #iscal es el +stado y no el (rgano +$ecutivo 2ni elministerio de &acienda3 como seg8n algunos lo quieren aparecer.

DEL SU6ETO PASIVO DEL IMPUESTO.

A prima #acie, su$eto activo y su$eto pasivo son t)rminos equivalentes a los deacreedor y deudor en el terreno $ur'dico privado pero resulta que en la creaci"n de laobligaci"n #iscal e iste el presupuesto espec'#ico de la realizaci"n del &ec&o generador,que oportunamente e aminaremos para ver si )sta es la causa del nacimiento de ella.!ario ern/ndez Provoste entiende por su$eto pasivo de una obligaci"n tributaria 0a lapersona que, seg8n la ley, est/ obligada para con la administraci"n a satis#acer eltributo y cumplir con los dem/s deberes accesorios .

(tro autor, S/enz de Eu$anda, sostiene que= 0+n t)rminos $ur'dicos, Su$etosPasivos son las personas que asumen una posici"n deudora en el seno de unaobligaci"n tributaria y que consiguientemente se ven constre4idos a realizar laprestaci"n en que consiste el ob$eto de la obligaci"n .

+l su$eto pasivo presenta notas esenciales que analizaremos=

13 +l


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?3 Las sucesiones, domiciliadas o no en el pa's3 Los #ideicomisos, domiciliados o no en el pa's

53 Los con$untos art'sticos con o sin personalidad $ur'dicas no domiciliadosen el pa's

;3 Las nstituciones P8blicas ubernamentales, sometidas al %)gimen

eneral de + enciones, contenido en el :.L. NB H , del diez de octubre demil novecientos noventa y uno, publicado en el :iario (#icial NB 67; Como?1? del cuatro de noviembre del citado a4o.

H3 Las corporaciones y #undaciones, tanto las de derec&o p8blico como lasde utilidad p8blica que no llenen los requisitos del art'culo ; de la Ley ymientras no &ayan sido cali#icadas previamente como tales, por la:irecci"n eneral.

:entro del concepto 0con$unto como su$eto pasivo, quedan comprendidas todaslas entidades y agrupaciones de &ec&o, a quienes la Ley las asimila a personas

$ur'dicas, a8n cuando no &ayan obtenido su personalidad por de#ectos de #orma y de#ondo, en su constituci"n, organizaci"n y querealizaren &ec&os constitutitos de obtenci"n de ingresos.

Cambi)n son su$etaos pasivos, aquellos a quienes la Ley reconoce o cali#ica,identi#ic/ndolos como tal, 8nicamente para e#ectos #iscales, aun cuando carezcan depersonalidad $ur'dica. +stos su$etos no adquieren por ese solo &ec&o, su personalidad

$ur'dica.

Codo su$eto pasivo de la obligaci"n sustantiva, lo es tambi)n de las obligaciones#ormales que la Ley establece.

ANALICEMOS A CONTINUACIÓN- ALGUNOS DE ESTOS SU6ETOS7

1. PERSONA NATURAL. +s todo individuo de la especie &umana, cualquier quesea su edad, se o, estirpe o condici"n.Las personas naturales se dividen en salvadore4as y e tran$eras. Sonsalvadore4as las personas que la -onstituci"n del +stado declara tales. Losdem/s son e tran$eros.

6. PERSONA 6UR8DICA. +s la persona #icticia capaz de e$ercer derec&os ycontraer obligaciones y ser representados $udicial y e tra$udicialmente.Las personas de dividen adem/s en domiciliadas y transe8ntes 2o nodomiciliadas3

?. LA SUCESIÓN. +s la transmisi"n de derec&os activos y pasivos que componenla &erencia de una persona muerta, a la persona que sobrevive, a la cual estestador o la ley llama para recibirla.La sucesi"n en los bienes de una persona se abre al momento de su muerte ensu 8ltimo domicilio.

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. EL 9IDEICOMISO. +s un contrato mediante el cual una persona natural o $ur'dica trans#iere la propiedad sobre parte de sus bienes a una instituci"n#iduciaria, para que con ellos se realice un #in l'cito, que la propia persona se4ale.+l #ideicomiso se constituye mediante declaraci"n de voluntad, por la cual el

#ideicomitente transmite sobre determinados bienes a #avor del #ideicomisario, elusu#ructo, uso o &abitaci"n, en todo o parte, o establece una renta o pensi"ndeterminada, con#iando su cumplimiento al #iduciario,derec&os en propiedad, pero sin #acultad de disponer de ellos sino decon#ormidad a los instrucciones precisas dadas por el #ideicomitente, en elinstrumento de constituci"n.

Los #ideicomisos permitidos son de tres clases=

1. 9IDEICOMISO ENTRE VIVOS-cuya constituci"n se &ar/ por escritura p8blica,con las #ormalidades de las donaciones entre vivos. Seg8n el -"digo -ivil ladonaci"n entre vivos es un acto por el cual una persona trans#iere gratuita eirrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, que la acepta. Si seconstituye para #ines comerciales y a #avor de un #ideicomisario colectivo y #uturo,sirve de base para la emisi"n de certi#icados #iduciarios de participaci"n.

6. 9IDEICOMISO POR CAUSA DE MUERTE-cuya constituci"n se &ar/ por actotestamentario.

?. 9IDEICOMISO MIXTO-que comienza a e$ercerse en vida del #ideicomitente ycontin8a despu)s de su muerte, se constituir/ por escritura p8blica, con las#ormalidades de los #ideicomisos entre vivos, pero deber/ con#irmarse en eltestamento del #ideicomitente, teni)ndose como incorporadas en el, con valor decl/usulas testamentarias, las disposiciones #ideicomisarias, ya seaconsign/ndolas 'ntegramente o &aciendo clara y precisa re#erencia a la escrituraque las contenga.

Los bienes y derec&os #ideicomitidos deben volver al #ideicomitente en elplazo m/ imo de 65 a4os o pasar de#initivamente al #ideicomisario o a otrapersona determinada.

Los #ideicomisos a #avor del +stado, de os !unicipios, de las entidadesp8blicas de las instituciones de bene#icencia o de cultura de los legalmenteincapaces, no estar/n su$etos a plazo determinado y continuar/n #uncionandomientras los #ines para los cuales #ueron constituidos lo $usti#ique.

+l #ideicomitente puede establecer #ideicomiso a #avor suyo, pero el#iduciario $am/s podr/ ser #ideicomisario.

S"lo podr/n ser $udiciarios los bancos o instituciones de cr)ditoautorizados para ello con#orme a la Ley de Eancos y inancieras.

5. CON6UNTO.Se entiende por con$unto, para lo e#ectos de la Ley de mpuesto sobrela %enta, cualquiera agrupaci"n de personales naturales, no domiciliadas,independiente de la organizaci"n que adopten, sea $ur'dica o de &ec&o, que ingresen alpa's de manera temporal y con un #in art'stico, deportivo o similar.

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;. INSTITUCIONES PUBLICAS NO GUBERNAMENTALES. +n el decreto n8mero Hde decretaron disposiciones sobre el r)gimen legal de e enciones, las cuales entreotras consist'an en que 0todas las entidades estatales con personalidad $ur'dica propiaque realicen actividades comerciales, industriales o de servicio, deber/n pagar los

impuestos sobre la renta, de importaciones, sin atender al r)gimen de e enciones que&an venido dis#rutando. Se e cept8an e presamente el obierno -entral, lasmunicipalidades, y aquellas entidades estatales que realicen #unciones educativas y deseguridad social.

+$emplo= AN:A, ANC+L F -+PA, deben pagar impuesto sobre la renta.

H. CORPORACIONES Y 9UNDACIONES DE DERECHO PUBLICO Y DE UTILIDADPUBLICA QUE NO HAYAN LLENADO LOS REQUISITOS DEL ARTICULO : DE LALEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.Seg8n el -"digo -ivil, las personas $ur'dicassonde dos especies=

1. -orporaciones y undaciones de @tilidad P8blica

6. Asociaciones de inter)s particular.

No son personas $ur'dicas las #undaciones o corporaciones que no se &ayanestablecidos en virtud de una ley o de un decreto del Irgano +$ecutivo.

Las corporaciones o #undaciones de derec&o p8blico, como la naci"n, el isco, las!unicipalidades, las glesias y los establecimientos que se costeen con #ondos delerario, se rigen por leyes y reglamentos especiales y en lo que no est/ e presamentedispuesto en ellos, se su$etas a las disposiciones del -"digo -ivil.

EL DOMICILIO.

-onsiste en la residencia acompa4ada, real o presuntamente del /nimo depermanecer en ella. Puede ser pol'tico o civil.

+l domicilio pol'tico es relativo al territorio, en general.+l domicilio civil es relativo a una parte del territorio nacional.

¿ COMO SE DETERMINA EL DOMICILIO A LOS SUS6ETOS PASIVOS DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Adem/s de aquellos que de con#ormidad al derec&o com8n tengan su domicilioen +l Salvador, se consideran domiciliados para los e#ectos de esta ley, toda personanatural, #ideicomiso o sucesi"n, nacional, o e tran$era, que se encuentre encualesquiera de las situaciones siguientes=

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¿ QUIENES SON SU6ETOS NO DOMICILIADOS?

Se consideran S@J+C(S N( :(! - L A:(S, para los e#ectos de la Ley de

mpuesto sobre la %enta, las personas naturales, #ideicomisos, sucesiones y con$untosculturales, art'sticos, deportivos y similares, que se encuentren en las situacionessiguientes=

13 Las personas naturales que no &an estado #'sicamente presentes en elterritorio nacional durante el e$ercicio de imposici"n respectivo

63 Las personas naturales que &an estado #'sicamente presentes en el territorionacional por un lapso no mayor de doscientos d'a, dentro del e$ercicio deimposici"n respectivo

?3 Los #ideicomisos y las sucesiones no incluidos en el art'culo 9 de la Ley dempuesto sobre la %enta

3 Los con$untos culturales, art'sticos, deportivos o similares que re8nan lascaracter'sticas siguientes=

a3 Kue sean integrados total o mayoritariamente por personas naturalesno domiciliados en el pa's y

b3 Kue se encuentren temporalmente en el territorio de la %ep8blica.

¿C ;l $ l" & *o#+")%&" ($l (o &%&l&o?

-onsiste en el &ec&o de que las tablas para el c/lculo del mpuesto, sondi#erentes seg8n sea el su$eto cali#icado como domiciliado o no en el pa's. Para mayor aclaraci"n l)anse los art'culos ? y siguientes de la Ley de mpuesto sobre la %enta.

¿QUIÉNES SON SU6ETOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

No son su$etos obligados al pago del mpuesto sobre la %enta=

a3 +l +stado de +l Salvadorb3 Las !unicipalidades,c3 Las -orporaciones y undaciones de derec&o p8blico 2art'culos 5 7 y s.s.

-.-.3d3 Las -orporaciones y undaciones de @tilidad P8blica 2art'culo 5 7 y Sig. c.c3

-onsider/ndose de utilidad p8blica las corporaciones y #undaciones no lucrativasconstituidas con #ines de asistencia social, #omento de construcci"n de caminos,caridad, bene#icencia, educaci"n e instrucci"n, culturales, cient'#icas, literarios,art'sticos, pol'ticos, gremiales, pro#esionales, sindicales y deportivos, siempre que losingresos que obtengan y su patrimonio se destinen e clusivamente a los #ines de la

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instituci"n y en ning8n caso se distribuyan directa o indirectamente entre los miembrosque las integren.

La no su$eci"n de las corporaciones y #undaciones de utilidad p8blica deber/ ser cali#icada previamente por la :irecci"n eneral de mpuestos nternos y ser/ revocadapor la misma al comprobarse que se &an de$ado de llenar los requisitos antes

e puestos.La e clusi"n como su$eto pasivo de la obligaci"n sustantiva no e ima a lossu$etos de las dem/s obligaciones #ormales res a lasrespectivas sanciones por las in#racciones cometidas con#orme a la Ley de mpuestosobre la renta.

Los Su$etos Pasivos e cluidos de la obligaci"n de pagar impuesto, de que &ablael art'culo ; de la Ley, gozan de pleno derec&o de tal bene#icio y no llenar/n ning8nrequisito ni condici"n, e cepto las corporaciones y #undaciones de utilidad p8blica, quedeber/n obtener previa cali#icaci"n de la :irecci"n eneral, cumpliendo adem/s de losrequisitos se4alados en la Ley, los siguientes=

a3 Presentar solicitud por escrito a la :irecci"n eneral acompa4ado el:iario (#icial o #otocopia certi#icadas del mismo, donde aparecenpublicados, el acto constitutivo, los estatutos de la entidad y el acuerdodonde se le otorga la personer'a $ur'dica

b3 %elaci"n nominal de los miembros que integran la entidadc3 -erti#icaci"n del Punto de Acta de elecci"n de los miembros del

directorio de la entidad yd3 d3 Permitir al veri#icar directa por parte de la :irecci"n eneral, si )sta

lo estima pertinente, previo a la cali#icaci"n correspondiente. +sta cali#icaci"n puede ser revocada por la autoridad que la otorg" si secomprueba por cualquier medio que la entidad bene#iciada &a de$ado deestar comprendida entre las que se4ala el art'culo ; de la Ley y quedar/su$eta al cumplimiento de las obligaciones sustantivas desde la #ec&a enque legalmente se caus" el impuesto y sin per$uicio de las sancionescorrespondientes. Se considera otorgada por per'odos de doce meses, yse entiende renovada autom/ticamente mientras la :irecci"n eneral nocomunique o#icialmente su revocatoria.

¿CÓMO SE DETERMINA EL DOMICILIO DE LOS SU6ETOS PASIVOS DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA?

Adem/s de aquellas que de con#ormidad al derec&o com8n tengan su domicilioen +l Salvador, se consideran domiciliados para los e#ectos de esta Ley, toda personanatural, #ideicomiso o sucesi"n, nacional o e tran$era, que se encuentre en cualquierade las situaciones siguientes=

13 Las personas naturales, que residan de manera dedoscientos d'as durante el e$ercicio de imposici"n. Las personas que &ayan sidoconsideradas como domiciliadas podr/n ausentarse del pa's &asta por cientosesenta y cinco d'as, sin perder su calidad de domiciliadas

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63 Los #uncionarios o empleados salvadore4os del obierno de la %ep8blica,!unicipalidades o nstituciones (#icinales, mientras se encuentren en el desempe4ode sus cargos

?3 Codo contribuyente que tenga en la %ep8blica el asiente principal de susnegocios. :ebe entenderse por asiento principal de los negocios delcontribuyente aquel que le produzca o genere el mayor monto de sus rentas

3 Los #ideicomisos constituidos de con#ormidad con la ley salvadore4a y

53 Los #ideicomisos y las sucesiones constituidas ba$o leyes e tran$eras, siempreque la mayor'a de los #ideicomisarios o &erederos residan en +l Salvador, y seanconsiderados domiciliados para los e#ectos de esta Ley. Cambi)n ser/nconsiderados domiciliados cuando los bienes situados en el pa's generen rentaspara los &erederos o #ideicomisarios, que los obligue al pago del impuesto sobrela renta.

QUE ES LA GANANCIA DE CAPITAL?

+s la ganancia obtenida por una persona natural o $ur'dica que no se dedique&abitualmente a la compraventa, permuta u otra #orma de negociaciones sobre bienesmuebles o inmuebles.

Para la determinaci"n de la ganancia de capital la palabra clave es la&abitualidad entendi)ndose por tal= los actos realizados por los Su$etos Pasivos queconstituyen el ob$eto social o giro de actividad y cuya intenci"n es dedicarse a lasnegociaciones $ur'dicas antes mencionadas sea que tenga o no calidad de comerciante,el su$eto que realiza tales actos.

A&ora bien, se presume, salvo prueba en contrario, que no &ay &abitualidad,cuando el contribuyente realiza sus bienes del activo #i$o o los de su propio uso, siempreque la trans#erencia de dominio de los mismos sea eventual u ocasional, y siempre que&ayan sido adquiridos sin animo de revenderlos.

gual tratamiento se aplica para aquellos bienes que por su propia naturaleza,e tensi"n o caracter'sticas propias, no sea #actible o sea di#'cil su ena$enaci"n como untodo, y sea ob$eto de partici"n o #raccionamiento, a8n cuando las trans#erenciasindividualmente se presuman masi#icadas, siempre y cuando &ayan sido adquiridos sinel /nimo de revenderlos.

+n cada operaci"n de esta naturaleza deben de tomarse en cuenta loselementos ya mencionados porque en muc&as veces se declara y paga ganancia decapital sin que esta proceda legalmente. Por lo general solo se &abla de ganancia decapital pero puede suceder que e ista ganancia o p)rdida de capital. Si el valor de latransacci"n es mayor que las deducciones &ay ganancia de capital y en el sentidoinverso &abr/ p)rdida de capital.

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DETERMINACIÓN DE LOS A


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- +l costo b/sico del bien- +l importe de las me$oras e#ectuadas para conservar su valor y- +l importe de los gastos necesaria para e#ectuar la transacci"n. -uando el

valor de la transacci"n sea mayor que las deducciones, &abr/ ANAN- A :+-AP CAL. Si las deducciones son mayores que el valor de la transacci"n

&abr/= P+%: :A :+ -AP CAL.¿QUÉ SON LAS ME6ORAS?

Se consideran me$oras todas aquellas re#acciones, ampliaciones y otrasinversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una ampliaci"nde la constituci"n primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que dic&as inversionesno &ayan sido admitidas como gastos de producci"n de su renta o de conservaci"n desu #uente.

4. L" P=#(&(" ($ %"*&+"l $#; ($( %&'l$ ($ l" >")")%&" ($ %"*&+"l.- Si la ganancia e cede a la p)rdida= el e cedente o sea la ganancia neta de

capital se agregar/ a la renta obtenida, de con#ormidad a la #orma de calcular el impuesto que se4ala el art'culo 6 de la Ley de mpuesto sobre la %enta.

- +n caso de que la art'culo 6 de la Ley de mpuesto sobre la %enta.- +n caso de que la p)rdida e cede a la ganancia, el saldo podr/ ser usado

dentro de los cinco a4os siguientes contra ganancia de capital

5. El %o +o '; &%o ($ lo '&$)$ $'l$ $ &) $'l$ $ ($+$# &)" $) $l %" o ($0 $ $" "(0 &(o " + + lo o)$#o o ($( %&$)(o ($l %o +o ($ "(0 & &%&@) l($*#$%&"%&o)$ 0 $ $ " ") #$"l& "(o "( &+&(o ($ "% $#(o %o) l" l$ .

+l costo b/sico de los bienes adquiridos por donaci"n o &erencia ser/ el costob/sico del donante.

9ORMA DE TASAR LA GANANCIA DE CAPITAL.

PRIMER CASO. @na sola transacci"n o de varias transacciones realizadas sobrebienes pose'dos en el mismo n8mero de a4os, ser/ tasada de la siguiente manera=

- +l monto de la ganancia ser/ dividido por un n8mero igual al n8mero de a4osque la propiedad &a sido pose'da por el contribuyente.

- +l resultado deber/ sumarse a la renta imponible y calcularse el impuestosobre el monto de acuerdo con la ley.

- +l impuesto as' calculado ser/ dividido por la renta correspondiente y la mitadde la tasa resultante ser/ aplicada al resto de la ganancia de capital que no#ue incluido en la renta.

- +l impuesto que resulte se agregar/ al impuesto calculado anteriormente.

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+N +L %+ LA!+NC( :+ LA L+F :+ !P@+SC( S(E%+ LA %+NCA S++SCAEL+-+ K@+ PA%A :+C+%! NA% LA ANAN- A :+ -AP CAL +NC%ANSA-- (N+S %+AL A:AS S(E%+ E +N+S P(S+ :(S +L ! S!( N@!+%(:+ AM(S, +L -(NC% E@F+NC+ :+E+%A=

1. :eterminar su renta imponible de sus actividades del giro ordinario6. +stablecer la ganancia o p)rdida de capital deduciendo el valor de latransacci"n, el costo b/sico del bien, el importe de la me$oras e#ectuadas parame$orar su valor y los gastos necesarios para e#ectuar el transacci"n

?. establecer el n8mero de a4os que el bien o bienes &an sido pose'dos,considerando que si en el a4o de adquisici"n y en el de trans#erencia, laposesi"n &a sido de m/s de seis meses, se considera pose'do por todo el a4o ysumar los a4os completos pose'dos en el lapso intermedio.

. :eterminar la renta del per'odo, para lo cual deber/ dividir la ganancia de capitalestablecida, entre el n8mero total de a4os que el bien &a sido pose'do

5. Sumar el resultado obtenido denominado renta del per'odo o la renta imponibledel giro ordinario

;. -alcular el impuesto sobre el total que representa la renta imponible m/s la rentadel per'odo, aplicando la tabla para c/lculo de impuesto sobre la renta, en elcaso de personas naturales, 2art'culo ?H L. .%.3, la tasa para el c/lculo deimpuesto, en el caso de persona $ur'dica 2art'culo 1 L. .%3 o la tasa del 65 , enel caso de sucesi"n o #ideicomiso no domiciliados.

H. :ividir el impuesto calculado con#orme el numeral anterior entre la rentaimponible calculada seg8n el numeral 5 para obtener el coe#iciente, el cualdeber/ dividirse entre 6, para obtener la media tasa

>. !ultiplicar el resto de la ganancia o remante que no se incorpor" en su momentoa la renta imponible, por la media tasa y el resultado obtenido, deber/ sumarlo alimpuesto calculado con#orme al numeral ;

9. Al impuesto total determinado deber/ &acerle las disminuciones quecorrespondan al impuesto retenido, impuesto enterado como anticipo o pago acuenta y los cr)ditos #iscales que procedieren con#orme al art'culo 6H de la Leyde mpuesto sobre la %enta.

Si la renta imponible del giro ordinario m/s la renta del per'odo, no alcanza en sutotalidad base imponible, se aplicar/ sobre la totalidad constituida por la renta imponibleordinaria m/s la ganancia de capital, como tasa media e#ectiva, el 1.7 , cuyo resultadoser/ el impuesto a pagar sobre el cual se podr/n &acer las deducciones a que se re#iereel numeral 9 anterior.

SEGUNDO CASO. Garias transacciones realizadas sobre bienes pose'das durantedistinto n8mero de a4os, el m)todo de calcular el impuesto es=

a3 Se dividir/ cada ganancia o p)rdida de capital por el n8mero de a4os que el bien&ay sido pose'do

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b3 Los cocientes as' encontrados se sumar/n los de ganancias, separadamente delos de p)rdidas veri#icando lo anterior, las p)rdidas se restar/n de las gananciasy el saldo positivo resultante se agregar/ a la renta proveniente de otras #uentes

c3 Sobre el total se calcular/ el impuesto de acuerdo con la leyd3 +l impuesto as' calculado debe dividirse por la renta correspondiente, el cociente

que resulte ser/ la tasa e#ectivae3 La mitad de la tasa e#ectiva se aplicar/ al resto de las ganancias menos lasp)rdidas que no se &ab'an agregado a la renta indicada

#3 +l impuesto que resulte, se agregar/ al impuesto calculado anteriormente seg8nel literal c3

S +L C(CAL A K@+ S+ %+ +%+ +L L C+%AL - N( LL+ A AL L ! C+ !P(N EL+ APL -A%A PA%A + +-C(S :+L L C+%AL + LA CASA !+: A + +-C GA :+L 1.7

RE9ORMAS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA RE9ERENTE A LAGANANCIA DE CAPITAL EN LA VENTA DE INMUEBLES.

+l tres de octubre de mil novecientos noventa y seis, la Asamblea Legislativamediante el :ecreto NB > 1, promulg" re#ormas a la Ley de mpuesto sobre la %enta,en relaci"n a las ganancias de capital y se &a especulado que )sta #ue derogada uob$eto de alguna re#orma.

+n el considerando del decreto citado se dice te tualmente lo siguiente= 0Kuecon el #in de #le ibilizar el mercado inmobiliario, es conveniente y $usto eliminar lagrabaci"n de la ganancia de capital que pueda resultar de la venta o permuta************************************.

0C%+S AM(S :+


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163 +l producto, ganancia, bene#icio o utilidad obtenida por una persona natural o $ur'dica, sucesi"n o #ideicomiso, que no se dedique &abitualmente a la compraventa opermuta de bienes inmuebles, cuando realice el valor de dic&os bienes en un plazo nomenor de tres a4os a partir de la #ec&a de adquisici"n .

:e con#ormidad con lo transcrito, los su$etos contribuyentes que resultan

bene#iciados con esta re#orma, son las personas naturales y tambi)n las personas $ur'dicas, quienes por no e$ercer en #orma &abitual la compraventa de inmuebles,&abitualidad que se presume cuando &an transcurrido tres a4os y al inicio del cuartoa4o ya no es aplicable el impuesto que grava la ganancia de capital.

La re#orma que se est/ analizando tiene relaci"n directa con el art'culo 1 de laLey de mpuesto sobre la %enta que literalmente dice= 0La ganancia obtenida por unapersona natural o $ur'dica que no se dedique &abitualmente a la compraventa, permutau otra #orma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles constituye gananciade capital y se gravar/ de acuerdo con las siguientes reglas .

Al comparar la re#orma del :ecreto > 1 en su art'culo 1 con el art'culo 1 de laLey, se comprueba que el bene#icio se otorga a los contribuyentes, persona natural o

$ur'dica que negocien con inmuebles, pero siempre contin8a el gravamen de gananciade capital cuando se negocien bienes muebles.

+n s'ntesis, vemos que el :ecreto no toc" el art'culo 1 que comprende laganancia de capital, ni el art'culo 6 que nos dice en que #orma vamos a poder cuanti#icar o calcular el impuesto que nos corresponder'a pagar. F muc&o menos eldecreto citado toc" los art'culos del reglamento de la Ley del mpuesto sobre la %entaque se re#iere a la misma ganancia de capital. Lo 8nico que &izo #ue incorporar en elart'culo y, como numeral 163 la venta de inmuebles cuando se realiza despu)s de&aberse adquirido el bien, entonces la ley lo pone como renta no gravable, lo que quieredecir que si compra un bien inmueble y tiene tres a4os de tenerlo y )ste se vende, nose genera ning8n impuesto. ( sea que antes s' se pagaba pero este bene#icio que dael decreto &a sido 8nicamente para los bienes inmuebles, no as' para los bienesmuebles, que contin8an e actamente igual. ( sea que la ganancia de capital operapara los bienes muebles, ya sea que se vendan dentro o #uera de los tres a4os, pues)stos no recibieron ning8n bene#icio.

La ganancia de capital es una renta e traordinaria.

E6EMPLO DE GANANCIA DE CAPITAL DE INMUEBLES.

To "(" ($l I) +&+ +o S"l!"(o#$2o ($ D$#$% o T#&' +"#&o .

Precio de Genta O 1,777,777 %enta (btenida O177,777.-osto E/sico 77,777

anancia de -apital ;77,777

a3 -/lculo para un a4o o menos de posesi"n %enta (rdinaria O 177,777 anancia de -apital O ;77,777

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%enta mponible Cotal O H77,777 %enta mponible no ravada O H5,777 S% O 15;,657

b3 -/lculo para 6 a4os de posesi"n %enta (rdinaria O 177,77

anancia de -apital de un a4o O ?77,777 %enta (rdinaria ravada O 77,777 %enta mponible no ravada O H5,777

O ?65,777 S% O >1,657

-/lculo de media tasa e#ectiva2>1,657 Q 2177,777 Q ?77,7773 R 6 7.1715;

Aplicaci"n de media tasa= ?77,777 7.1715; O ?,7 ;.>7Cotal S% a pagar O > ,69;.>7

c3 -/lculo para tres o m/s a4os de posesi"n e enta= Art. , numeral 16* La reserva legal es deducible en el 177 2Art. ?1, 6> y 16 L %3

RENTA MUNDIAL

+l art'culo 15 de la Ley de mpuesto sobre la %enta nos &abla acerca de losSu$etos Pasivos domiciliados en el pa's, que realicen actividades mercantiles dentro y#uera de +l Salvador, pagar/n impuesto 8nicamente sobre las rentas obtenidas en elterritorio nacional. +sto se encuentra 'ntimamente relacionado con el art'culo 6 de lamisma ley y art'culo 9 y 11 del %eglamento de la Ley de mpuesto sobre la %enta, quenos &ablan de %enta obtenida. Asimismo, el art'culo 16H L. .%. da el procedimiento parael c/lculo de las rentas obtenidas parcialmente en +l Salvador, en otras palabras, elprocedimiento a seguir para determinar las %entas gravables es de la manera siguiente=

13 Se divide en renta bruta obtenida en el pa's entre la renta bruta total obtenida por el contribuyente

63 +l cociente as' obtenido, se aplica al total de gastos veri#icados por elcontribuyente en cada actividad. +l resultado constituye el monto de gastosdeducibles de la renta bruta percibida directamente en el pa's

?3 La di#erencia entre la renta bruta percibida directamente en +l Salvador y losgastos deducibles de con#ormidad con el numeral anterior, ser/ la renta N+CAque se considera percibida en el pa's, de actividades realizadas parcialmente enel mismo y

3 La renta neta as' determinada deber/ agregarse, en su caso, a la renta netaobtenida totalmente en el pa's.

Si partimos de la e presi"n 0La Ley se contesta con la Ley para entender que sonrentas obtenidas en el pa's, el art'culo 1; da la respuesta y dice que son los queprovienen de bienes situados o de actividades realizadas en el pa's, aunque se reciban

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o paguen #uera de la rep8blica. 2+$emplo= caso de las asesor'as prestadas del e terior a+l Salvador3.

RENTAS DE USU9RUCTO LEGAL

2Art. 1> L. .%3 Los padres sumar/n a sus rentas personales, por partes iguales, ode acuerdo a lo se4alado en el derec&o com8n, el usu#ructo legal del &i$o menor deedad.

+l menor sometido a tutela y curatela por disposici"n testamentaria o $udicial,deber/ computar individualmente sus rentas.

+n el caso de disposici"n $udicial, los padres privados del usu#ructo legal nosumar/n a sus propias rentas las del &i$o no emancipado.

No operan las disposiciones anteriores, en caso de renuncia del usu#ructo legalpor el usu#ructuario, cuya e#ectividad &aya sido comprobada por la :irecci"n eneral de

mpuestos nternos.+l art'culo H;9 del -"digo -ivil de#ine al derec&o de usu#ructo como un derec&o

real que consisten en la #acultad de gozar de una cosa con cargo de conservar su #ormay sustancia y de restituirla a su due4o. +l usu#ructo supone necesariamente dosderec&os= el del nudo propietario y el del usu#ructuario 2:erec&o al uso y goce de lacosa3. Cienes una duraci"n limitada al cabo de la cual pasa el nudo propietario y seconsolida la propiedad.

• Por la ley• Por la ley• Por testamento• Por donaci"n, venta u otro acto entre vivos• Por prescripci"n

+l 8nico caso en que los padres no sumar/n a sus propias rentas el usu#ructo escuando &aya una disposici"n #amiliar.

¿ COMO SE COMPUTA LA RENTA OBTENIDA DE UNA SUCESION?

:esde el d'a siguiente a su apertura &asta el de la aceptaci"n de la &erencia.La sucesi"n en los bienes de una persona se abre al momento de su muerte.

Las rentas obtenidas se computan respetando el vencimiento del e$ercicio deimposici"n en el cual se abri" la sucesi"n, no &a &abido a8n aceptaci"n de la &erencia,deber/ &acerse al c"mputo de las rentas obtenidas desde el d'a siguiente al de laapertura &asta la #ec&a de terminaci"n del e$ercicio.

Las rentas obtenidas por sucesiones abiertas y aceptadas dentro de un mismoe$ercicio de imposici"n y antes de la terminaci"n del mismo, deber/n computarse por elperiodo en que &an permanecido abiertas. Si la sucesi"n #uera aceptada en el e$ercicio

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siguiente al de su apertura, se declarar/ del primero de enero de ese e$ercicio &asta la#ec&a de la aceptaci"n de la &erencia.

Si la &erencia no #uere aceptada a lo largo de varias e$ercicios, se computar/respetando el vencimiento del e$ercicio de imposici"n y despu)s por cada e$erciciocompleto que transcurra sin aceptaci"n. Al aceptarse la &erencia, se computar/ &asta la

#ec&a de la aceptaci"n.+n lo dem/s deber/n su$etarse a la #orma de computar la renta de las personasnaturales.

RENTA DE HEREDEROS

+l art'culo 61 e presa que una vez aceptada la &erencia, los &erederos ylegatarios sumar/n a sus propias rentas, la parte proporcional que con#orme a derec&ole corresponda a partir del d'a siguiente a la #ec&a de aceptaci"n. Para me$or entender esto, mencionaremos que la responsabilidad tributaria no termina con la muerte delcontribuyente, es por eso que determinar aquellas rentas gravables se determina as'2Art. 19 L. .%3 desde el primero de enero &asta el d'a de la muerte del contribuyentecomo persona natural y como sucesi"n 2Art. 67 L. .%.3 desde el d'a siguiente al de suapertura &asta el de la aceptaci"n de &erencia.

:e acuerdo al art'culo 11;6 del -"digo -ivil, la aceptaci"n de &erencia, para queproduzca e#ectos legales &a de ser e presa, pidiendo al Juez del domicilio de lasucesi"n la declaraci"n de ser tal &eredero o bien ante el Notario respectivo de acuerdoa la Ley del +$ercicio Notarial de la Jurisdicci"n Goluntaria y de otras diligencias. 2Arts.1> y 19 L. .%3.

¿CÓMO SE COMPUTA LA RENTA OBTENIDA POR EL 9IDEICOMISO?

Se computa al igual que la renta de las personas naturales.Pero a partir de su constituci"n, se computa la renta obtenida, desde ese momento y&asta la #ec&a de su vencimiento del e$ercicio ordinario de imposici"n. F cuando see tingue, deben computarse las rentas obtenidas en que se comenz" el e$ercicioimposici"n, &asta la #ec&a de su e tinci"n.

¿CÓMO SE COMPUTA LA RENTA OBTENIDA POR LOS CON6UNTOS?

Los con$untos art'sticos, culturales, deportivos y similares, no domiciliados, lacomputan usando como las personas $ur'dicas el sistema de e#ectivo, sumando el totalde las rentas obtenidas por sus integrantes y considerando al con$unto como un solosu$eto.

¿ COMO DETERMINAN SUS RENTAS LAS PERSONAS 6URIDICAS?

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@tilizando el sistema de acumulaci"n, o sea, determinando sus rentas tomandoen cuenta las devengadas en el e$ercicio, aunque no est)n percibidas, y los gastosincurridos aunque no &ayan sido pagados.

¿ COMO DETERMINAN SU RENTA LOS SOCIOS O ACCIONISTAS?

+l socio o accionistas de sociedades, al determinar su renta obtenida, debecomprender adem/s las utilidades realmente percibidas.

UTILIDADES REALMENTE RECIBIDAS

Son aquellas cuya distribuci"n &aya sido acordada al socio accionista, sea endinero o e#ectivo, t'tulos valores, en especie, mediante operaciones contables quegeneren disponibilidad para el contribuyente o en acciones para la capitalizaci"n deutilidades.

Para la determinaci"n de las utilidades distribuiles, )stas deber/n comprender,adem/s de las utilidades determinadas con#orme a la ley para los e#ectos del impuestode la propia sociedad, no lo estuviera para el socio, e cepto los impuestos sobre larenta pagados por la propia sociedad.

Sin embargo, no estar/n comprendidas entre las utilidades distribuibles=

a3 Las reservas legales de las sociedades domiciliadas que se constituyan sobrelas utilidades netas de cada e$ercicio, &asta el l'mite determinado por lasrespectivas leyes, seg8n la naturaleza de cada sociedad.

b3 Las cantidades correspondientes a reservas laborales, tal como lo prescriben lasleyes vigentes, &asta el l'mite que determinan las o#icinas encargadas de lavigilancia sobre las sociedades y actividades mercantiles.

c3 Las cantidades que a t'tulo de sueldos, sobresueldos, grati#icaciones e intereses&ubiere pagado a la sociedad de )sta no se &ubieren considerado deducibles.:ic&as cantidades deber/n ser computadas como ingresos por las propiaspersonas que las percibieren= y

d3 Las cantidades que a $uicio de la :irecci"n eneral le correspondan comogastos comprobados aunque no deducibles para la sociedad, siempre que esosgastos constituyan pagos o salidas de #ondos en relaci"n directa con lasactividades de dic&a sociedad e cluyendo los de inversiones.

CRÉDITO 9ISCAL

:e acuerdo al art'culo 6H L. .%. el su$eto pasivo que sea socio o accionista deuna sociedad deber/ incluir en su renta las utilidades distribuidas. :e acuerdo alart'culo 65 de la Ley el accionista de sociedades, incluir/ en sus ingresos las realmentepercibidas y )stas son aquellas cuya distribuci"n &aya sido acordada al socio, sea endinero en e#ectivo, t'tulos valores, especie o mediante operaciones contables o en

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de Eienes %a'ces y las multas, recargos e intereses incurridos respecto de cualquier contribuci"n #iscal o municipal.

DEDUCCIÓN PARA ASALARIADOS QUE LIQUIDAN O NO EL IMPUESTO.Las personas naturales cuya neta obtenida provenga e clusivamente de salarios

y cuyo monto no e ceda de - N-@+NCA ! L -(L(N+S 2O57,777.773 no estar/nobligados a presentar liquidaci"n y solamente tendr/n derec&o a una deducci"n #i$a de:(S ! L -(L(N+S 2O16,777.773, la cual va incorporada en la cuota de retenci"n aque est)n a#ectas.

Las personas naturales domiciliadas, asalariados, con rentas mayores de- N-@+NCA ! L -(L(N+S 2O57,777.773 no tendr/n derec&o a la deducci"n #i$a a queantes nos &emos re#erido.

INSUMOS.+l valor de las materias primas, de combustibles, de #uerza motriz y dem/sgastos similares, empleados en la actividad generadora de ingresos gravables, siempreque no se &ubieren incluido en el costo de la manu#actura.

MANTENIMIENTO.Los gastos por concepto de reparaciones ordinarias, o sea los quese eroguen para mantener en buenas condiciones de traba$o, de servicio o producci"nlos bienes empleados directamente en la obtenci"n de la renta.

+stos gastos ser/n deducibles siempre que no impliquen una ampliaci"n de laestructura original de los mismos, incrementen su valor o prolonguen la vida de losmismos.

INTERESES.Los intereses generados por las cantidades tomadas en pr)stamos todavez que sean invertidas en la #uente generadora de la renta gravable, as' como losgastos incurridos en la constituci"n, renovaci"n o cancelaci"n de dic&os pr)stamos.

No ser/n deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobreutilidades invertidas en el negocio con el ob$eto de determinar costos o con otrosprop"sitos cuando no representen cargos a #avor de terceros. -uando el t)rmino0intereses sea aplicado a asignaciones pre#eridas y constituyan en realidad dividendos,o representen distribuci"n de utilidades, dic&os intereses no son deducibles.

COSTOS. +l costo de las mercader'as y de los productos vendidos, que se determinar/de la siguiente manera=

Al importe de las e istencias al principio del e$ercicio de que se trate, se sumar/el costo de las mercanc'as u otros bienes construidos, manu#acturados, adquiridos oe tra'dos durante el e$ercicio, y de esta suma se restar/ el importe de las e istencias al#in del mismo e$ercicio.

GASTOS AGROPECUARIOS.Los gastos indispensables para la obtenci"n de ingresoscomputables, provenientes de e plotaciones agropecuarias, tales como los e#ectuadospor concepto de $ornales, siembras, resiembras, adquisici"n de #orra$es, plantas,semillas y abonos o #ertilizantes de toda clase, pasta$e pagado a terceros, terra$es ocensos, conservaci"n de cercas, podas, limpias y otros gastos agropecuarios osimilares.

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La persona natural obligada a llevar contabilidad #ormal, debe utilizar para elc"mputo de su renta, el sistema de acumulaci"n aplicable a las personas $ur'dicas.

¿ COMO SE CALCULA LA RENTA OBTENIDA BA6O EL SISTEMA DE E9ECTIVO?

-uando la computaci"n de la renta se e#ect8e ba$o el sistema de e#ectivo, elc/lculo de la renta obtenida se &ar/ tomando en cuenta los ingresos realmentepercibidos en el e$ercicio, ya sea en e#ectivo, en especies o en servicios. Aunque losingresos no &ubieren sido cobrados en e#ectivo o en especie, se considera que elcontribuyente los &a percibido, siempre que &ayan estado disponibles, o cuando &ansido reinvertidos, acumulados, capitalizados, acreditados en cuenta, puestos en reservaen un #ondo de amortizaci"n o de seguro, cualquiera que sea su denominaci"n ocuando se &a dispuesto de ellos en cualquier #orma en bene#icio del contribuyente o deacuerdo con sus instrucciones, tales como c&eques por dividendos, intereses bancariosacreditados a la cuenta del contribuyente, cupones vencidos de bonos u obligaciones, ytodos aquellos t'tulos de cr)ditos que puedan ser convertidos #/cilmente en e#ectivo. +nla misma #orma, los egresos computables ser/n los realmente pagados durante ele$ercicio.

¿ COMO SE CALCULA LA RENTA OBTENIDA BA6O EL SISTEMA DEACUMULACIÓN?

+n los casos que con#orme a la ley, se use el sistema de acumulaci"n, lacomputaci"n de la renta se &ar/ tomando en cuenta las rentas devengadas en ele$ercicio aunque no est)n percibidas, y los gastos incurridos aunque no &ayan sidopagados.

DEPRECIACIÓN.

+n el :iccionario de -abanellas de la depreciaci"n es la disminuci"n del valor oprecio de una cosa. Puede provenir del deterioro o desuso, tanto econ"mico como#uncional.

Para nuestra Ley de mpuesto sobre la %enta 2Art. ?73 el costo de adquisici"n ode #abricaci"n, de los bienes aprovec&ados por el contribuyente, para la generaci"n dela renta computable, es deducible de la renta obtenida, de acuerdo a los siguientescasos= PRIMER CASO.+n los bienes que se consumen o agotan en un per'odo no mayor dedoce meses de uso o empleo en la producci"n de la renta.

Su costo total se deducir/ en el e$ercicio en que su empleo &aya sido mayor,seg8n lo declare el contribuyente.

SEGUNDO CASO.+n los bienes cuyo caso o empleo en la producci"n de la renta, see tienda por un per'odo mayor de doce meses.

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Se determinar/ una cuota anual deducible de la renta obtenida, de con#ormidad alas reglas siguientes=

1. La deducci"n procede por la p)rdida de valor que su#ren los bienes einstalaciones por el uso, la acci"n del tiempo, la obsolescencia, la incosteabilidad

de su operaci"n o el agotamiento6. +l valor su$eto a depreciaci"n ser/ el del costo total del bien, salvo en los casossiguientes=

a3 -uando se tratare de maquinaria importada que &aya gozado de e enci"ndel mpuesto a la Crans#erencia de Eienes !uebles y a la Prestaci"n deServicios en su importaci"n, ser/ como m/ imo el valor registrado por la:irecci"n eneral al momento de realizar la importaci"n

b3 -uando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor m/ imo su$eto a depreciaci"n ser/ el precio del bien nuevo al momentode su adquisici"n, a$ustado de acuerdo a los siguientes porcenta$es=

AM(S :+ G :A P(%-+NCAJ+ :+L P%+- ( :+!AK@ NA% A ( E +N+S!@+EL+S @SA:(S

1 AM( >76 AM(S ;7? AM(S 7

AM(S F !AS 67

Lo precios de los bienes se4alados estar/n su$etos a #iscalizaci"n.

?. +l contribuyente, para establecer el monto de la depreciaci"n, podr/ utilizar elm)todo siguiente= Aplicar un porcenta$e #i$o y constante sobre el valor su$eto adepreciaci"n. Los porcenta$es m/ imos de depreciaci"n anual permitidos ser/n=

* +di#icaciones 5* !aquinaria 67* (tros Eienes !uebles 57

Para el caso de maquinaria nueva el contribuyente podr/ aplicar otro m)todoconsistente en un porcenta$e #i$o y constante sobre el saldo decreciente del valor su$etoa depreciaci"n. :ic&o porcenta$e ser/ el doble de los anteriores se4alados.

@na vez que el contribuyente &aya adoptado un m)todo para un determinadobien, no podr/ cambiarlo sin autorizaci"n de la :irecci"n eneral.

Aqu' debemos entender por maquinaria todo aparato o con$unto de piezas quesirve para la elaboraci"n de productos o para producir determinados e#ectos, talescomo trituradoras de piedras, e cavadotas, tornos empleados en mec/nica y #undici"ny otros seme$antes.

. Para los e#ectos de esta deducci"n por depreciaci"n no es aplicable la valuaci"n orevaluaci"n de los bienes en uso.

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5. +s importante resaltar que el contribuyente podr/ reclamar esta depreciaci"n8nicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en usoen la producci"n de ingresos gravables. Kue sucede si el bien est/ en usu#ructoT-uando se trate de bienes en que una persona tenga el usu#ructo y la otra la nuda

propiedad, la depreciaci"n la &ar/ el usu#ructuario mientras dure el usu#ructo.;. +s obligatorio que los contribuyentes lleven un registro detallado de la depreciaci"n.Se e cept8an aquellos que no est)n obligados por ley a llevar contabilidad #ormal oregistros. -u/l es la #orma en que el reglamento de la ley de mpuesto sobre la %enta la#orma de llevar dic&o registroT. La depreciaci"n de los bienes dedicados a la producci"nde ingresos computables, se deben anotar minuciosa y detalladamente por medio deregistros pormenorizados, que al menos deben contener, la siguiente in#ormaci"n=

- +SP+- -A- IN :+L E +N- GAL(% A :+P%+- A%- +-


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c3 Kue se encuentre contabilizada o anotada en registrosespeciales seg8n el caso y

d3 Kue el contribuyente proporcione a la :irecci"n eneral lain#ormaci"n que e ige el reglamento.

¿ CUANDO SE PRESUME LA INCOBRABILIDAD DE LA DEUDA?-uando se comprueba que &an transcurrido m/s de doce meses desde la #ec&a

de su vencimiento, sin que el deudor &aya veri#icado abono alguno.

UK@V S@-+:+ S +L -(NC% E@F+NC+ -(E%A C(CAL ( PA%- AL!+NC+:+@:AS :+:@- :AS +N +J+%- - (S ANC+% (%+S, P(%


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pensiones por retiro, seguros de vida y similares prestaciones que proporcionegratuitamente a sus traba$adores, para la superaci"n cultural y bienestar materialde )stos y de sus &i$os, siempre que tales prestaciones se realicen en el territorionacional no obstante cuando se trate de asistencia m)dica, &ospitalaria o deestudios se aceptar/n como deducibles aunque se realicen en el e terior.

6. Las erogaciones para a construcci"n y mantenimiento de obras de saneamientoque proporcione gratuitamente a los traba$adores en sus propiedades o empresa,a los moradores de una localidad y a obras que constituyan un bene#icio notariopara una regi"n del pa's.

?. Las aportaciones patronales para la constituci"n y #uncionamiento deasociaciones o cooperativas, creadas para operar con participaci"n de laempresa y de los traba$adores, orientada a #omentar la #ormaci"n de capitalesque se destinen para me$orar las condiciones de vida de los traba$adores y de su#amilia, as' como a la constituci"nWWWWWWWWWWWWWWWWWW evetraba$adores. Kue dan incluidas como deducibles las aportaciones de laempresa, destinadas a aportaciones en la capital de la empresa a nombre de lasasociaciones o cooperativas antes mencionadas, que permitan la participaci"nde los traba$adores en el capital y en la administraci"n de la empresa y

. Las donaciones a las entidades a que se re#iere el art'culo ; de esta Ley.

OTRAS DEDUCCIONES DE LA RENTA OBTENIDA PARA PERSONASNATURALES.

O+#" ($( %%&o)$ *"#" *$# o)" )"+ #"l$ .Las personas naturalesdomiciliadas, con rentas diversas, adem/s de las deducciones que &emos visto ye ceptuando las comprendidas en el n8mero s)ptimo del art'culo 69, podr/n reducir dedic&as rentas &asta la cantidad de - N-( ! L -(L(N+S 2O5,777.773 por cada uno delos conceptos siguientes=

a3 +l valor de lo pagado en la %ep8blica por el contribuyente, por servicios&ospitalarios, medicinas, y servicios pro#esionales prestados por m)dicos,anestesistas, ciru$anos, radi"logos, psic"logos, laboratoristas, #isioterapistas ydentistas al propio contribuyente, as' como a sus padres, su c"nyuge, &i$osmenores de veinticinco a4os y empleados dom)sticos, siempre que se cumplanlos siguientes requisitos=

1. Kue el pro#esional que preste el servicio est) domiciliado en el pa's ylegalmente autorizado para e$ercer en )l

6. Kue el contribuyente e prese en la declaraci"n el nombre, domicilio,residencia y el N8mero de denti#icaci"n Cributaria 2N C3 de la persona queprest" los servicios y recibi" el pago correspondiente

?. Kue cuando los servicios se presenten a los #amiliares o c"nyugemencionados, )stos no sean por s' mismo contribuyentes y

. Kue se acompa4en los recibos correspondientes.Podr/n &acer uso de esta deducci"n, sin llenar el requisito especi#icado en eln8mero 13 de este literal, los #uncionarios y empleados salvadore4os del

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obierno o instituciones o#iciales que presten servicios en el e tran$ero. +sdeducible 8nicamente el gasto que no estuviere compensado, por seguros u otraindemnizaci"n y solamente el que se contraiga precisamente al pago de serviciospro#esionales y &ospitalarios, el valor de aparatos ortop)dicos y el costo demedicinas, cuando en este 8ltimo caso &ubiere prescripci"n m)dica. +l monto

deducible por el concepto indicado, en ning8n caso e ceder/ de la cantidad de-inco !il -olones en cada e$ercicio impositivo.b3 +l valor de lo pagado por el contribuyente, en la %ep8blica que en ning8n caso

e ceder/ de - N-( ! L -(L(N+S, durante el e$ercicio, en concepto decolegiatura o escolaridad de sus &i$os &asta de veinticinco a4os de edad, encualquier nivel de la educaci"n y en centros de ense4anzas autorizados por el+stado.

A igual de deducci"n tendr/ derec&o y dentro del mismo monto el contribuyente quepor s' mismo se #inancie sus estudios personales, universitarios o tecnol"gicos.

+l derec&o a estas deducciones se comprobar/ con certi#icaci"n e tendida por la:irecci"n eneral el -entro de +nse4anza, de las cantidades percibidas en talconcepto y de la asistencia regular durante el per'odo lectivo y se dis#rutar/ siempreque el &i$o no sea contribuyente.

Si la renta obtenida por el asalariado es &asta de - N-@+NCA ! L -(L(N+S2O57,777.773, no ser/ necesaria la comprobaci"n re#erida.

DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria est/ constituida por la obligaci"n sustantiva principal liquidadapor el contribuyente m/s las obligaciones accesorias como multas o interesesliquidados por la :irecci"n eneral.

Asimismo est/ constituida por el impuesto y dem/s accesorios liquidados por la:irecci"n eneral.

La deuda tributaria principal e iste especto l e$ercicio impositivo de que se trate yen relaci"n a un determinado contribuyente, consecuentemente &ay tantas deudastributarias, como e$ercicios impositivos di#erentes con respecto a un mismocontribuyente.

La deuda u obligaci"n tributaria proveniente del impuesto e iste a partir del d'aen que termine el e$ercicio o per'odo de imposici"n.

La deuda proveniente de intereses desde el d'a en que se incurre en mora.F la deuda proveniente de multas, desde que la resoluci"n que las impone quede

#irme.

¿A PARTIR DE CUANDO ES EXIGIBLE LA DEUDA U OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

A partir de l d'a siguiente a aqu)l en que termine el plazo o t)rmino legal parapagar.

La deuda u obligaci"n tributaria es una sola, no importando que la cosa debidasea #raccionable. La deuda e istir/ siempre que no &aya sido cumplida en su totalidad.

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¿C@ o $ $ +&)> $ l" ($ (" +#&' +"#&"?

Por el pago, la compensaci"n, la prescripci"n y la con#usi"n.+n el caso del impuesto sobre la renta adeudado por una sucesi"n o tasado a

cargo de la misma por la :irecci"n eneral de mpuestos nternos, se distribuir/ entrelos &erederos, a petici"n de cualquiera de los interesados, a prorrata de sus derec&osen la sucesi"n.

Son admisibles para asegurar el cumplimiento de las deudas tributarias=

• :ep"sito en dinero• :ep"sito de letras o bonos del +stado, de c)dulas &ipotecarias o de

otras t'tulos garantizados por el +stado y cuya e#icacia para estose#ectos &aya sido reconocida e presamente por leyes especiales

•


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• +l pago del mpuesto autoliquidado por el contribuyente o por la:irecci"n eneral n #orma o#iciosa, deber/ e#ectuarse=13 +n las -olectar'as del Servicio e Cesorer'a63 +n los bancos del Sistema inanciero o

?3 +n los lugares se4alados especialmente por la :irecci"n eneral oel !inisterio de


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presentar la declaraci"n y liquidaci"n del impuesto la o#icina correspondiente proceder/a &acer el an/lisis de la solicitud de pago a plazo y resolver/ positiva o negativamente,y noti#icar/ tal decisi"n al interesado antes de que concluya el t)rmino de cuatro mesespara presentar las declaraciones liquidatorias de impuestos.

Los contribuyentes a quienes se les &aya concedido pagar mediante plazo

escalonado, podr/n veri#icar )ste en cualquier colectar'a del Servicio de Cesorer'a y el-olector deber/ recibir el pago con la sola presentaci"n de la resoluci"n de concesi"nde plazo, debiendo in#ormar a la :irecci"n eneral de los pagos recibidos en esa #ormapara la actualizaci"n de la cuenta corriente tributaria o para e igir el cumplimiento de laobligaci"n incumplida con#orme a la ley.

Los plazos que con#orme al art'culo 55 de la ley se &ayan concedido por la:irecci"n eneral, caducar/n por el solo &ec&o de incurrir en mora en una sola de lascuotas establecidas, a8n cuando la mora no sea del plazo total concedido en talcircunstancia se &ar/ e igible sin m/s tr/mite la cancelaci"n del saldo o el total deladeudo y se aplicar/ por los pagos adeudados de lo principal, el inter)s moratorio queestablece el art'culo 177 de la ley.

+l cumplimiento e#ectivo o e tinci"n de la obligaci"n tributaria se tendr/ por e#ectuado y cancelado el adeudo cuando se den las siguientes circunstancias=

a3 Por retenci"n en la #uente, &asta el monto de los enteros realizados por elagente de retenci"n, en los casos establecidos en la ley

b3 Por anticipo a cuenta, en la #orma prescrita en la leyc3 Por compensaci"n cuando el contribuyente y el +stado son deudores del uno

del otro &asta la cantidad concurrented3 Por prescripci"n siempre que &aya sido alegada por el contribuyente,

comprobada y declarada por la :irecci"n eneral ye3 Por con#usi"n.

PRESCRIPCIÓN.

Las acciones y derec&os del #isco para e igir el cumplimiento de la obligaci"ntributaria sustantiva y dem/s obligaciones establecidas en esta ley, se e tinguen por laprescripci"n, o sea por no &aberse e$ercido durante cierto lapso las acciones yderec&os establecidos en esta ley. La prescripci"n establecida en la Ley de mpuestosobre la %enta requiere de alegaci"n de parte interesada, y la :irecci"n eneral de

mpuestos nternos ser/ la autoridad competente para declarar y que produzca suse#ectos. Asimismo, y al momento de alegarse la prescripci"n, la solicitud deber/ ser acompa4ada por los documentos que al e#ecto se4ale el reglamento.

PLAFOS DE PRESCRIPCIÓN.La obligaci"n tributaria sustantiva prescribe endiez a4os. Las multas y dem/s accesorios, prescriben $unto con la obligaci"n a queacceden.

Las multas impuestas aisladamente prescriben en diez a4os.

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lugar que aparece se4alado para tal e#ecto, con#orme al art'culo9> de la ley

63 Pasados que sean quince d'as calendario sin que elcontribuyente &aya atendido la reclamaci"n anterior, le enviar/nuevamente una segunda reclamaci"n por escrito que tendr/

calidad de citatorio para que el contribuyente comparezca ante la:irecci"n eneral y de#ina la #orma en que WWWWWWWWWWWWW?3 Si el contribuyente comparece a la cita a que se re#iere el

numeral anterior y mani#iesta la #orma en que cumplir/ el pagode su adeudo, la :irecci"n eneral podr/n aceptarla yconcederle &asta un plazo m/ imo de seis meses para pagar obien optar por sistema de retenci"n en la #uente cuando elcontribuyente no o#rezca su#iciente seguridad del cumplimientode sus obligaciones

3 Si el contribuyente moroso no concurre a la cita, o si &abiendoconcurrido no se allanare al pago, o aun si &abiendo llegado a unacuerdo incurriere en mora en el pago de las cuotas autorizadas,o no se pueda &acer e#ectiva la retenci"n requerida, la :irecci"n

eneral, pedir/ mediante nota, al :irector eneral de Cesorer'a,que le certi#ique el adeudo correspondiente

53 %ecibida la nota de la :irecci"n eneral de mpuestos nternos,el :irector eneral de Cesorer'a, dentro de los cinco d'assubsiguientes certi#icar/ el adeudo a que se re#iere la solicitud ylo enviar/ a la :irecci"n eneral sin ninguna dilaci"n

;3 %ecibida la certi#icaci"n de deuda, la :irecci"n eneral, laremitir/ a la iscal'a eneral de la %ep8blica para que sin ning8notro tr/mite proceda a e#ectuar el cobro por la v'a $udicial,incoando con la debida diligencia la demanda e$ecutiva antecualesquiera de los Juzgados enerales de


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saldos deudores de los mismos, comenzando con los m/s antiguos y toda vez que lospagos &ubieren sido &ec&os en e#ectivo. gual obligaci"n tendr/ para compensar multascon impuestos, recargos e intereses o viceversa.

RECURSOS DE LEY1. :e apelaci"n ante el


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W PERSONAS 6UR8DICAS NO DOMICILIADAS.Las personas naturales nodomiciliadas, calcular/n el impuesto aplicando a su renta neta o imponible una tasa del65 . WSUCESIONES DOMICILIADAS.Las sucesiones domiciliadas, calcular/n del mpuesto

sobre la %enta, aplicando la siguiente tabla, sobre la renta neta o imponible=Si la renta neta o imponible es= +l impuesto ser/ de=

7,777.77 17 sobre el e ceso de O66,777.77 m/s

O 577.77:e O>7,777.71 a O677,777.77 67 sobre el e ceso de O>7,777.77 m/s

O ;,?77.77:e O677,777.71 en adelante ?7 sobre el e ceso de O677,777.77

m/s O ?7,?77.77

+l impuesto resultate seg8n la tabla que antecede no podr/ ser en ning8n caso,superior al 65 de la renta imponible obtenida por el contribuyente en cada e$ercicio.

WSUCESIONES NO DOMICILIADAS.Las sucesiones no domiciliadas, calcular/n suimpuesto aplicando el 65 sobre su renta neta o imponible.

9IDEICOMISO DOMICILIADO.Los #ideicomisos domiciliados, calcular/n el impuestoaplicando la siguiente tabla=

Si la renta neta o imponible es= +l impuesto ser/=

7,777.77 17 sobre el e ceso de O66,777.77 m/s

O 577.77:e O>7,777.71 a O677,777.77 67 sobre el e ceso de O>7,777.77 m/s

O ;,?77.77:e O677,777.71 en adelante ?7 sobre el e ceso de O677,777.77

m/s O ?7,?77.77

W9IDEICOMISOS NO DOMICILIADOS.Los #ideicomisos no domiciliados, calcular/n suimpuesto aplicando el 65 sobre su renta neta o imponible.

WASALARIADOS. Las personas naturales domiciliadas cuyas rentas provengane clusivamente de salarios, sueldos y otras remuneraciones y que &ayan sido ob$eto deretenci"n para el pago de este impuesto, siempre que la suma de dic&os salarios,sueldos y remuneraciones, no e ceda de - N-@+NCA ! L -(L(N+S al a4o, no est/nobligados a presentar liquidaci"n de impuestos en consecuencia, su impuesto ser/igual a la suma de las retenciones e#ectuadas de acuerdo a la tabla respectiva. Si por

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cualquier circunstancia no se &ubiere &ec&o la retenci"n correspondiente, estar/obligado a presentar la respectiva liquidaci"n de mpuesto.

WPERSONAS NATURALES DOMICILIADAS O NO CON RENTAS DIVERSAS.Laspersonas naturales domiciliadas o no, con ingresos provenientes de diversas #uentes

inclusive salarios, y cuyo monto no e ceda el l'mite de - N-@+NCA ! L -(L(N+Sdeber/n presentar la liquidaci"n correspondiente.

WCON6UNTOS. Los con$untos culturales, deportivos, art'sticos y similares, nodomiciliados, calcular/n el impuesto aplicando un 5 sobre la renta bruta obtenida encada evento.

WPERSONA 6URIDICA DOMICILIADA O NO.Las personas $ur'dicas domiciliadas o no,cuya renta imponible no e ceda de O H5,777.77, no ser/n gravadas con el impuestosobre la renta. Las restantes personas $ur'dicas calcular/n su impuesto aplicando a surenta imponible en e ceso de O H5,777.77 una tasa del 65 .

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

+l impuesto sobre la renta correspondiente debe liquidarse por medio dedeclaraci"n $urada, contenida en #ormulario elaborado por la :irecci"n eneral de

mpuestos nternos, y que debe presentarse dentro de los cuatro meses siguientes lavencimiento del e$ercicio o per'odo de imposici"n de que se trate.

La declaraci"n es el documento en el cual consta la liquidaci"n del impuestopracticada por el contribuyente o el responsable para un e$ercicio en particular.

+l contribuyente contesta el #ormulario especi#icando sus ingresos y egresosseg8n los rubros que )ste tenga, anotando claramente las ci#ras y todo lo que en elconsigne.

+l contribuyente deber/ agregar al #ormulario de declaraci"n, cualquier estado,cuadro, detalle o comprobaci"n necesario para completarla.

Las declaraciones de las sociedades deben contener una in#ormaci"n completade las utilidades que &ayan sido distribuidas en el a4o a que se re#iere la declaraci"n, yel nombre, domicilio y dem/s datos sobre los socios, as' como la proporci"n de la partesocial de )stos y la cantidad distribuida a cada uno.

La liquidaci"n de la obligaci"n tributaria sustantiva es el acto $ur'dico en virtud delcual el contribuyente determina sus renta obtenida, o la administraci"n tributariadetermina la renta obtenida por el contribuyente y determina el impuesto quecorresponde a esa renta, en relaci"n a un e$ercicio de imposici"n en particular. +s elacto previo para proceder a e#ectuar el pago o el cobro de la obligaci"n tributariasustantiva.

+l contribuyente liquidar/ en su declaraci"n el impuesto que corresponda a larenta neta o imponible declarada. Las delegaciones #iscales departamentales de la:irecci"n eneral prestar/n al contribuyente, la asistencia necesaria y le dar/n lain#ormaci"n que )ste requiera para elaborar su declaraci"n y especialmente parae#ectuar el c"mputo del impuesto que corresponda a la renta declarada. La liquidaci"ndel impuesto podr/ modi#icarse por el contribuyente, su apoderado o representante

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legal, dentro del plazo ordinario o sus pr"rrogas para presentar la liquidaci"n. Si se&iciere #uera de dic&o t)rmino, pero dentro de un a4o, a contar de la #ec&a devencimiento del plazo indicado, se aplicar/n las sanciones que establece esta ley, todavez que la :irecci"n eneral, en este caso, no &aya noti#icado el inicio de la#iscalizaci"n del e$ercicio de cuya liquidaci"n se trata.

Las modi#icaciones &ec&as a las liquidaciones de impuesto #ormuladas mediantedeclaraci"n $urada, realizadas dentro de los plazos ya mencionados, se tendr/n comoparte integrante de la liquidaci"n del impuesto a que correspondan.

Al rendir el contribuyente su declaraci"n y liquidaci"n, el delegado la revisar/ conel ob$eto de cerciorarse de que todos los requisitos de #orma &an sido llenados y de queel c"mputo del impuesto es correcto. La veri#icaci"n del c"mputo del impuesto se &ar/en atenci"n a la in#ormaci"n suministrad

Consideraciones Sobre La Ley de Impuesto Sobre La Renta Separata

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