consolidacion PCGA
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7/24/2019 consolidacion PCGA
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NIIF 3 COMBINACIN DE NEGOCIOS
BT 72 - COMBINACION DE NEGOCIOS INVERSIONES PERMANENTES Y
CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
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Escenario de una combinacin de negocios:Escenario de una combinacin de negocios:
Interesesminoritarios
Matriz Filial
ParticipacinMatriz
A
B
A + B: una nica entidad
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DEFINICIONESDEFINICIONES
Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida comodominante o matriz).
Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o ms dependientes,bsicamente persiguiendo alcanzar una estrategia.
Control Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa oindirectamente a travs de otras de endientes ms de la mitad del oder de voto de
otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que puedademostrar claramente que tal posesin no constituye control. (Definicin BT 72)
Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netosde una dependiente que no corresponden, a la participacin de la dominante del
grupo.
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Alcance de la Norma: Contabilidad para lascombinaciones de negocios
1. Identificacin de la adquiriente
- Determinacin de matriz
- Definicin de porcentaje de participacin (control)2. Costo de adquisicin
- Efectivos y otros medios lquidos entregados y cualquier.
- Quien adquiere tiene que, a la fecha de adquisicin asignarel costo de la combinacin reconociendo los activos, pasivos ypasivos contingentes identificables.
3. Revelaciones en los Estados Financieros
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METODO DE VALORIZACIN DE INVERSINMETODO DE VALORIZACIN DE INVERSIN
Filial
Las combinacionesde negociosrepresentarn en losestados financieros
de la Matriz el
porcentaje departicipacin que de
adquiere sobre el
total Patrimonio de
K = AK = A PP
(Valorizados a Valor razonable)(Valorizados a Valor razonable)
adquisicin:
BT: Valor Patrimonial(VP)
NIC: Mtodo de laparticipacin
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La empresa Romeral S.A. adquiere 600.000 acciones de la empresa Curic S.A.,por un costo equivalente a Supuesto 1) M$ 17.000.000 en efectivo.
Supuesto 2) M$ 15.000.000 en efectivo
Balance correspondiente a la Filial a la fecha de adquisicin:
METODO DE VALORIZACIN DE INVERSIN (Ejemplo)METODO DE VALORIZACIN DE INVERSIN (Ejemplo)
Equivalente a 1.000.000 acciones
Determinar porcentaje de participacin
600.000/1.000.000 = 60%Valor Patrimonial: 26.681.875 x 60% = M$ 16.009.125
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3. Diferencias (IFRS 3.51)
Costo de adquisicin > Valor PatrimonialBT Menor ValorNIC Fondo de Comercio
_________ x__________IER 16.009.125Menor Valor 990.875
Caja 17.000.000_________ x__________
Costo de adquisicin < Valor Patrimonial
Supuesto 1
BT Mayor ValorNIC El mayor valor no es considerado usual, por lo tanto, el valor justo de losactivos y pasivos debe ser remedido por eventuales pasivos no reconocidos. Sidespus de la correccin aun se presentan excesos, este debe ser reconocidoinmediatamente en resultados[1].
_________ x__________IER 16.009.125
Caja 15.000.000Mayor Valor 1.009.125
_________ x__________
[1] IFRS Handbook 2007, Una gua para la implementacin de IFRS en Chile, Principales diferencias, definicin y tratamiento del
mayor valor de inversiones, Pg.138
Supuesto 2
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TRATAMIENTO DE MENOR VALOR/FONDO DETRATAMIENTO DE MENOR VALOR/FONDO DECOMERCIOCOMERCIO
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VISUALIZACIN EN ESTADOS FINANCIEROSVISUALIZACIN EN ESTADOS FINANCIEROS
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CONSOLIDACIN
A B
+
La norma es aplicable en la preparacin y presentacin de los
estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el
control de una empresa matriz, siendo los estados financieros
consolidados de un grupo presentados como si fuera una sola entidad
(NIC 27 1)
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CRITERIOS DE HOMOGENEIZACIN
Cierres contables Filial = Matriz
(mximo desfase es de 3 meses)
Si Filial es distinta a Matriz
Los EEFF de la filial deben ajustarse
Polticas contables
Ambas bajo los mismos principios contables
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PRINCIPIOS DE CONSOLIDACIN
Consolidacin lnea a lnea de los estados financieros
Eliminacin de la inversin de la matriz en filiales y la porcin de la matriz del
patrimonio de stas
Eliminacin total de saldos, transacciones, ingresos, gastos y dividendos
intra-grupo
Eliminacin total de utilidades rdidas no realizadas
Presentacin separada de la participacin de intereses minoritarios en elresultado y en activos netos. Este ltimo comprende ambos:
El monto calculado a la fecha de la combinacin original
La participacin minoritaria en cambios en patrimonio desde la fecha dela combinacin
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AJUSTES DE HOMOGENEIZACIN
Los ajustes sobre principios contables, eliminacin de saldos ytransacciones y por cierres contables diferentes; indicadas para lasfiliales son tambin indicadas para la colegiadas
Se eliminar la porcin de las ganancias o prdidas que correspondana la inversionista en las transacciones entre ambas empresas y otras delgrupo.
gunos e emp os:
- Menor valor de la inversin
- Intereses por crditos
- Utilidades por venta
- Crditos pendientes