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CONSULTAS Y OPINIONES ENVIADAS A

LA UNIDAD DE ORIENTACIÓN LEGAL Y

GERENCIA DE ATENCIÓN AL CONTRIBUYENTE

SAT

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UOLyDC-DC-IAJ CONSULTA NV No. 1055-2013

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Unidad de Orientación Legal Departamento de Consultas Intendencia de Asuntos Juridicos

Guatemala, 28 de junio de 2013. Consulta recibida por vía correo electrónico Enviado por: Castañeda Mejía Consultores Mail para enviar respuesta: [email protected]

CONSULTA:

“ARTICULO 84. El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podrá establecer sanciones administrativas, cuando considere que se están infringiendo las leyes relativas a las actividades de comercio, de industria, de agricultura o de servicios. Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales y/o las sanciones de suspensión de la apertura de los negocios que incurran en infracciones al Código Tributario, en omisión, evasión o defraudación de tributos y contribuciones, o incumplan en el pago de los mismos. Mi consulta es: 1. ¿Cuáles son las sanciones administrativas? 2. ¿Cuál es la interpretación que se le debe dar a dicho artículo 84?” CONSIDERACIONES LEGALES: Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. Artículo 84 “El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podrá establecer sanciones administrativas, cuando considere que se están infringiendo las leyes relativas a las actividades de comercio, de industria, de agricultura o de servicios. Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales y/o las sanciones de suspensión de la apertura de los negocios que incurran en infracciones al Código Tributario, en omisión, evasión o defraudación de tributos y contribuciones, o incumplan en el pago de los mismos. Constitución Política de la República de Guatemala. Artículo 239 “Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:

a) El hecho generador de la relación tributaria; b) Las exenciones;

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c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d) La base imponible y el tipo impositivo; e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y f) Las infracciones y sanciones tributarias.”

RESPUESTA: Estimado consultante, con base a las consideraciones legales que se citaran a continuación, se le orienta legalmente de la siguiente forma: En cuanto a su consulta ¿Cuáles son las sanciones administrativas? ¿Cuál es la interpretación que se le debe dar a dicho artículo 84? Del contexto del artículo y en cuerpo normativo que lo desarrolla, se debe interpretar el artículo citado, que se refiere a sanciones administrativas cuando se esté infringiendo leyes relativas a las actividades de comercio, de industria, de agricultura o de servicios y que tengan relación con la materia tributaria. Sin embargo, se le indica que el artículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala, establece que corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación, entre otras las relativas a las infracciones y sanciones tributarias. Por lo tanto, el Organismo Ejecutivo por medio de un Acuerdo Gubernativo, no podrá legislar sanciones de índole tributaria, toda vez que esto contraría la Constitución, por lo que tales sanciones deberán desarrollarse en un Decreto emitido por el Congreso de la República. En el Código Tributario, se tienen contempladas como Infracciones Tributarias, según el artículo 71 del referido cuerpo legal, las siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones (desarrollado en el artículo 91) 2. La mora. (desarrollado en el artículo 92) 3. La omisión del pago de tributos (desarrollado en Arts. 88 y 89). 4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria. (desarrollado en el

artículo 93) 5. El incumplimiento de las obligaciones formales. (desarrollado en artículos 94 y 94 “A”) 6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias

específicas.

Estas últimas como por ejemplo: El artículo 85 y 86 establece las Infracciones sancionadas con el cierre temporal. 1. No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de crédito o documentos exigidos por

las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.


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2. Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos exigidos por las leyes

tributarias específicas que no estén previamente autorizados por la Administración Tributaria.

3. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados por la Administración Tributaria, para emitir facturas u otros documentos.

4. No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Código

de Comercio y las leyes tributarias específicas. ESTA RESPUESTA NO TIENE CARÁCTER VINCULANTE: Lo cual significa que únicamente puede ser utilizado con fines ilustrativos de orientación legal tributaria en forma general y no para un caso en particular, ya que es emitida solamente conforme nuestras funciones especificas, con base a los elementos proporcionados en la consulta y sin tener a la vista ningún tipo de documentación especifica a un caso concreto ya que para ello hay procedimientos establecido.


LA PRESENTE RESPUESTA NO TIENE CARÁCTER VINCULANTE

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Unidad de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente Departamento de Consultas Intendencia de Asuntos Jurídicos

Guatemala, 28 de junio de 2013

Respuesta de Atención Solicitada por el Contribuyente Solicitante: Castañeda Mejía Consultores Medio de Contacto: Correo Electrónico Dirección de correo: [email protected]

CONSULTA:

“Estimados licenciados de Orientación Legal - SAT El Acuerdo Gubernativo 206-2004 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta que estuvo vigente hasta el 12 de mayo de 2013 establecía en el artículo 46 que “La administración Tributaria llevará un Registro de Contadores, en el cual están obligados a inscribirse todos los Contadores Públicos y Auditores y los Peritos Contadores, facultados para ejercer su profesión y actuar ante la misma. (…)” Cabe señalar que el Decreto Ley 229 Ley del Impuesto sobre la Renta en el artículo 64 establecía: “Tienen facultad para certificar los estados financieros contables que se presenten a las Entidades Fiscalizadoras: a) Todas las personas que, llenando los requisitos legales hayan sido inscritas en el Registro respectivo, a cargo de la Ex-Contraloría del Impuesto sobre Utilidades; y B) Todas las personas que se inscriban en lo sucesivo, en virtud de haber obtenido título universitario u oficial o incorporación que las faculte para ejercer la profesión de Contador Público y Auditor o Perito Contador.” Con esta base la extinta Dirección General de Rentas Internas creó el Registro de Peritos Contadores. Posteriormente a este Decreto, ninguna otra ley establece que los Peritos Contadores deben estar inscritos en el Registro de Peritos Contadores y Contadores Públicos y Auditores para Certificar los estados financieros que se deban presentar a la Administración Tributaria. La actual normativa del Impuesto sobre la Renta, contenida en el Libro I de la Ley de Actualización Tributaria, en los artículos 40 numeral 1 y 53 únicamente señalan los estados financieros que se deben tener a disposición de la Administración Tributaria. El Acuerdo Gubernativo 213-2013



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Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización Tributaria establece en el artículo 28: “Firma de estados financieros. Los estados financieros a los que se refieren los artículos 40 numeral 1 y 53 de la ley, deberán firmarse por el contribuyente o su representante legal, así como por el contador responsable inscrito ante la Administración Tributaria.” En consideración a lo anterior, y tomando en cuenta que la normativa vigente relacionada al Impuesto sobre la Renta NO señala en forma clara en qué Registro de la Administración Tributaria debe estar inscrito el contador responsable de la contabilidad de los sujetos pasivos de obligaciones tributarias para firmar los estados financieros, hago las siguientes preguntas: 1. ¿A qué Registro se refiere el artículo 28 del Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización

Tributaria? 2. ¿Cuál es el fundamento legal para que siga en funcionamiento el actual Registro de Peritos

Contadores de la Administración Tributaria?”

Respuesta: Estimado consultante, en atención a lo que expone en sus consultas formuladas, se le orienta de la forma siguiente: Con relación a la pregunta 1: ¿A qué Registro se refiere el artículo 28 del Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización Tributaria?, al respecto se le orienta de la siguiente manera:

a) El registro de Peritos Contadores es el sistema por medio del cual la Superintendencia de Administración Tributaria lleva el registro y control de los Peritos Contadores para el cumplimiento de sus funciones y obligaciones, cuando estas produzcan efectos tributarios; es decir solamente los peritos contadores inscritos en el Registro de Contadores pueden realizar funciones para tales efectos.

b) Es importante orientar y se hace de conocimiento que el Acuerdo de Directorio 08-2010,

que entró en vigencia a partir del cinco de enero de 2011, en su artículo 16, regula que los Peritos Contadores ya inscritos ante la Administración Tributaria, que antes del inicio de la vigencia del referido acuerdo estuvieren inscritos en el Registro de Peritos Contadores de SAT, debían actualizar su inscripción, cumpliendo con el procedimiento que la SAT determinara en el artículo citado.

c) En relación con el artículo 28 que menciona en su consulta, establece que el Contador responsable deberá firmar además del contribuyente o su representante legal, para certificar los Estados Financieros, dicho Contador tiene que estar inscrito ante la Administración Tributaria.

En relación a la pregunta 2: ¿Cuál es el fundamento legal para que siga en funcionamiento el actual Registro de Peritos Contadores de la Administración Tributaria?, para tal efecto se orienta de la siguiente manera:



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a) Los Peritos Contadores son los profesionales responsables de llevar el registro y control de los eventos económicos de las personas individuales o jurídicas o entes obligados a llevar contabilidad y de conformidad con el artículo 3 del Acuerdo de Directorio 08-2010, establece que las funciones de los Peritos Contadores con efectos tributarios podrán ser ejercidas, sólo por aquellas personas debidamente inscritas en el Registro Tributario unificado de la Administración Tributaria, el cual llevará el Registro de los Peritos Contadores y Auditores.

El artículo 371 del Código de Comercio, en su último párrafo regula sobre los Contadores que estén debidamente registrados en la Superintendencia de Administración Tributaria, dicho registro se considera un elemento de control administrativo, a efecto del buen cumplimiento de las obligaciones tributarias, de los sujetos pasivos. Dicha inscripción la deben solicitar, en cualquiera de las oficinas y agencias tributarias del país, por los medios establecidos, actualmente en el formulario SAT No. 0034 para lo cual deberá cumplir con los requisitos siguientes:

· Formulario SAT-034 o versión vigente debidamente lleno y claro. · Original y fotocopia simple de Cédula de Vecindad o Documento Personal de Identificación

(DPI) del solicitante. · Original de la constancia de carencia de antecedentes penales, extendida entre los seis 6

meses anteriores a fecha en que se presente la solicitud o constancia de no haber sido condenado por delitos contra la fe pública o contra el patrimonio. (no se priva de ninguna forma el derecho del Perito Contador de ejercer el trabajo)

· Tomarán una fotografía de su persona para quedar registrado en la Administración Tributaria.

· Original y fotocopia del título de Perito Contador, debidamente autenticada por Notario. (Título avalado por el Ministerio de Educación).

· Original y fotocopia de documentos que demuestren la propiedad, el uso y el arrendamiento del inmueble que consignó como domicilio fiscal o donde prestará sus servicios.

En la solicitud de inscripción, se deberá señalar una dirección electrónica y autorizar expresamente a la SAT, para proporcionar la dirección y número telefónico de su oficina a personas que manifiesten y demuestren tener relación contractual o laboral y lo hubieren requerido a la SAT, así como su aceptación como buenas y válidas, las notificaciones que la SAT le haga, por medio electrónico como lo establece el artículo 133 del Código Tributario.

b) En el Acuerdo 08-2010 referido se regula lo relativo al registro, funciones, obligaciones y

responsabilidades de los Peritos Contadores que prestan sus servicios contables a los contribuyentes y responsables que los hayan autorizado a llevar la Contabilidad ante la SAT y su relación con la Administración Tributaria en las actuaciones que realicen.

c) El artículo 6 del referido acuerdo establece claramente, en cuanto a la actualización del

Perito Contador, que debe dar aviso de cualquier modificación de sus datos de inscripción a la Superintendencia de Administración Tributaria, en cualquier oficina o agencia tributaria del país. Está obligado a actualizarse como contribuyente en el plazo establecido para el



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efecto. El incumplimiento de esta obligación, no genera multa pecuniaria, únicamente suspenderá automáticamente la situación de activo ante la SAT al Perito Contador, para el desarrollo de su actividad que se relacione con el cumplimiento de obligaciones tributarias de sus clientes a los cuales les preste los servicios de Contabilidad.

Así también en la página www.sat.gob.gt portal SAT, se pone a disposición de los Peritos Contadores y del público en general, el documento que desarrolla el Acuerdo del Directorio Número 08-2010, emitido por el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, el cual contiene las Disposiciones administrativas sobre las funciones y responsabilidades de los Peritos Contadores que realiza actividades Contables con efectos Tributarios, ingresando al link http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/que-es-la-sat/413-normativa.html?start=4

ESTA RESPUESTA NO TIENE CARÁCTER VINCULANTE

Lo cual significa que únicamente puede ser utilizado con fines ilustrativos de orientación legal tributaria en forma general y no para un caso en particular, ya que es emitida solamente conforme nuestras funciones especificas, con base a los elementos proporcionados en la consulta y sin tener a la vista ningún tipo de documentación especifica a un caso concreto ya que para ello hay procedimientos establecidos.

http://www.sat.gob.gt/

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/que-es-la-sat/413-normativa.html?start=4

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Opinión: INSCRIPCIÓN DE OFICIO

NUEVO RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

Hemos leído en la página web de

Censat www.censat.org.gt la nota

publicada Inscripción de oficio Nuevo

Régimen del Pequeño Contribuyente,

donde se menciona que a partir del 1

de abril del presente año, los

contribuyentes inscritos en el Régimen

de Pequeño Contribuyente (Régimen

Simplificado 5% o Relación

Débitos/Créditos Declaración Anual),

serán inscritos de oficio al Nuevo

Régimen, siempre que sus ingresos no

hayan superado la suma de ciento

cincuenta mil en el año.

Los Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado autorizado por la SAT, deberán

efectuar las retenciones en las compras de bienes o adquisición de servicios a los

contribuyentes inscritos como pequeños contribuyentes, a partir del 1 de abril de 2012.

Al respecto, les presento mi opinión:

Antecedentes

1. El artículo 2 numeral 7 del Decreto 27-92 del Congreso de la República, Ley del

Impuesto al Valor Agregado, establece que se entenderá por Periodo Impositivo: un

mes calendario.

2. El artículo 50 del decreto citado (sin incluir la modificación contenida en el Decreto 4-

2012 del Congreso de la República), establece que “Los pequeños contribuyentes a

que se refiere el artículo 47 de esta ley, que se acojan al régimen especial, no tendrán

la obligación de presentar mensualmente la declaración a que se refiere el artículo 40.

El impuesto resultante por la diferencia entre los débitos y créditos de cada periodo

mensual, deberán pagarlo por trimestre calendario vencido y en efectivo (…).”

http://www.censat.org.gt/

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Nota adhesiva

Enviada a Gerencia de Atención al Contribuyente - SAT



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Como podrán darse cuenta el periodo impositivo, tanto para el Régimen General o

Normal como para el Régimen Simplificado es MENSUAL. La diferencia es la FORMA DE

PAGO (en el primero se realiza mensual y en el segundo se realiza trimestralmente).

El Decreto 4-2012 del Congreso de la República, vigente a partir del 25 de febrero del

presente año, establece:

Artículo 72. A partir de la vigencia de las reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado,

los contribuyentes inscritos en los anteriores Regímenes de Pequeño Contribuyente, serán

inscritos de oficio por la Administración Tributaria al Régimen de Pequeño Contribuyente

establecido en la presente Ley.

Artículo 76. Las reformas contenidas en el presente decreto se aplicarán de conformidad

con lo dispuesto en el artículo 7 del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la

República.

Tomando en consideración todo lo anterior, y con base al numeral 2 del artículo 7 del

Código Tributario (“2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente

cuantía o tarifa para uno o más impuestos, éstas se aplicarán a partir del primer día hábil

del siguiente periodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del

contribuyente”) soy de la opinión que:

a) El primer periodo impositivo siguiente a la vigencia de las reformas es el mes de

MARZO 2012. Aunque la reforma a la Ley del IVA no establezca diferente tarifa, por

analogía lo interpreto de esta forma.

b) También menciona el citado numeral del Código Tributario que es para evitar duplicidad

de declaraciones del contribuyente. Sin embargo, cabe señalar que el pago del

impuesto al valor agregado, el Pequeño Contribuyente lo realiza mediante formulario

2042 en papel o 2049 electrónico el cual no tiene carácter de “declaración” sino que es

un formulario “simple” de Pagos para Pequeño Contribuyente.

c) El Pequeño Contribuyente debe realizar en Abril de 2012 el pago del Impuesto al Valor

Agregado de la siguiente manera:

i. Por el periodo de enero a febrero 2012 mediante el formulario 2042 o 2049.

ii. Por el periodo impositivo de Marzo mediante la “Declaración Jurada Simplificada”

que establece el artículo 48 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,

modificado por el artículo 16 del Decreto 4-2012 del Congreso de la República.



3

d) Por analogía, los Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado deberán

efectuar las retenciones a los Pequeños Contribuyentes a partir del 1 de marzo de

2012.

e) Por la premura del tiempo, la Administración Tributaria podría emitir una Resolución (de

SAT o del Directorio) en donde establezca que a partir del 1 de marzo todos los

Pequeños Contribuyentes inscritos con anterioridad a la vigencia del Decreto 4-2012 -

25 de febrero- automáticamente quedan inscritos en el Nuevo Régimen de Pequeño

Contribuyente. Posteriormente notificar en forma individual dicha inscripción de oficio.

Atentamente,

César Mejía



1

Opinión: VIGENCIA DE FACTURAS AUTORIZADAS

Hemos leído en la página web de Censat

http://www.censat.org.gt/censat/capsulas-informativas/vigencia-

de-facturas-autorizadas/ la nota publicada VIGENCIA DE

FACTURAS AUTORIZADAS

Régimen del Pequeño Contribuyente (Régimen Simplificado 5%

y Relación Débito / Crédito Declaración Jurada Anual

Menciona la referida nota (publicaciones recientes) que:

1. Todas las facturas autorizadas que tengan en existencia, podrán usarse hasta el jueves

24 de mayo de 2012.

2. A partir del domingo 1 de abril de 2012, deberán asignarse en forma visible la leyenda:

“Factura de Pequeño Contribuyente, no genera derecho a Crédito Fiscal”, para poder

seguir usando las facturas que tengan en existencia.

3. El viernes 25 de mayo de 2012, dejarán de tener vigencia las facturas que tengan en

existencia, por lo que deberán previo a esta fecha, solicitar una nueva autorización para

la impresión de factura de Pequeño Contribuyente.

Al respecto, les presento mi opinión:

El artículo 73. Facturas del Régimen de Pequeño Contribuyente del Impuesto al Valor

Agregado. (del Decreto 4-2012 del Congreso de la República –vigente a partir del 25 de

febrero de 2012) establece: “Los contribuyentes inscritos en el Régimen Único de

Pequeño Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, en tanto gestionen la

autorización de facturas de pequeño contribuyente, podrán seguir emitiendo las

facturas que les fueron autorizadas por la Administración Tributaria durante un plazo de

tres (3) meses a partir de la vigencia del presente Decreto, siempre que consignen en

forma visible, en las mismas, la siguiente leyenda: “Factura de pequeño

contribuyente, no genera derecho a crédito fiscal.” (la negrilla es nuestra) Agotados

estos tres (3) meses, estas facturas dejarán de tener validez para efectos tributarios.

Como podrán darse cuenta, el consignar la frase “Factura de pequeño contribuyente, no

genera derecho a crédito fiscal” constituye REQUISITO INDISPENSABLE para poder

http://www.censat.org.gt/censat/capsulas-informativas/vigencia-de-facturas-autorizadas/

http://www.censat.org.gt/censat/capsulas-informativas/vigencia-de-facturas-autorizadas/

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Enviada a la Gerencia de Atención al Contribuyente - SAT



2

utilizar las facturas autorizadas con anterioridad a la vigencia de las reformas a la Ley del

IVA.

Tomando en consideración lo anterior, y con base a los artículos 73 referido y 77 del

Decreto 4-2012, que establece: “Vigencia. El presente decreto entrará en vigencia ocho

días después de su publicación en el Diario Oficial”, soy de la opinión siguiente:

a) Para poder utilizar las facturas autorizadas con anterioridad al 25 de febrero de 2012 se

debe cumplir con el requisito de consignar la frase que establece el artículo 73 del

Decreto 4-2012.

b) El periodo de tiempo durante el cual se pueden utilizar las facturas autorizadas con

anterioridad a la vigencia de las modificaciones a la Ley del IVA, comprende del 25 de

febrero al 24 de mayo de 2012.

c) En este caso particular, no procede la aplicación de la vigencia de las reformas con

base al artículo 7 del Código Tributario. Mucho menos interpretar la vigencia del

artículo 73 en dos fases: una aplicando el artículo 77 del Decreto 4-2012 y otra

aplicando el numeral 2 del artículo 7 del Código Tributario toda vez que la norma

jurídica contenida en artículo 73 establece una condición inherente a la facultad de

utilizar las facturas autorizadas anteriormente a la vigencia de las reformas a la Ley del

IVA.

d) En concreto: A partir del 25 de febrero de 2012 los Pequeños Contribuyentes podrán

seguir utilizando las facturas autorizadas por la Administración Tributaria con la

condición de que consignen la frase “Factura de pequeño contribuyente, no genera

derecho a crédito fiscal”.

Atentamente,

César Mejía

Consultas y Opiniones enviadas a SAT - Guatemala

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