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EL OBS ERVADOR

viernes 3 de octubre de 2014 11

Los Convenios de Doble

Imposición (CDI) han

ido adquiriendo ma-

yor importancia no

ya solo como normas

de reparto de soberanía entre los

Estados sino como instrumentos

de política fiscal. Esta relevancia

se ha acrecentado en el marco del

proyecto BEPS. En este contexto,

el pasado mes de marzo la OCDE

hizo público un documento que

responde a la acción número 6

del proyecto BEPS y denomina-

do “Preventing the granting of

treaty benefits in inappropriate

circumstancies”.

En esta línea, la misma OCDE

ha publicado el pasado 15 de ju-lio la actualización de su propio

Modelo de Convenio (Mcocde). La

última versión del Mcocde es de

2010. Estaba prevista una nueva

versión y esta llega a hora en 2014,

sin duda afectada por el citado

proyecto BEPS, tras un largo pro-

ceso de elaboración y en la línea

de aceleración de los cambios en

los comentarios al Mcocde. Así, la

actualización aprobada no supo-

ne cambios relevantes en el pro-

pio modelo, pero trae novedades

de interés en la redacción de los

comentarios. Entre estas nove-

dades destacan las relacionadas

con el concepto de beneficiario

efectivo (artículos 10, 11 y 12 del

Mcocde), con las rentas derivadas

del trabajo dependiente (artículo15), con las propias de artistas y

deportistas (artículo 17) y con el

intercambio de información (ar-

tículo 26).

Las reformas relativas al con-

cepto de beneficiario efectivo y

al intercambio de información

son más conocidas. En cuanto al

primero, la intención de la OCDE

es dejar clara la autonomía de este

concepto frente a otros próximos

La organización presenta su nuevo modelo de Convenio Tributario

pero netamente distintos como el

de titular último de una entidad

o activo, propio de la legislación

de prevención del blanqueo de

capitales. Al mismo tiempo, los

nuevos comentarios introducen

alguna referencia de interés para

el trust, al admitir que los trustees

de un trust discrecional pueden

llegar a ser considerados benefi-

ciarios efectivos. En cuanto al in-

tercambio de información, los co-

mentarios al artículo 26 pierden

interés en momentos de un nuevo

estándar de intercambio automá-

tico de información bancaria yfinanciera, cuya versión final ha

sido publicada por la OCDE el pa-

sado 21 de julio. No obstante, des-

tacan las consideraciones acerca

de cuándo un requerimiento de

información constituye una “fis-

hing expedition” que desborda el

marco actual del artículo 26.

En consecuencia, en los nue-

vos comentarios tienen más ori-

ginalidad las reformas incorpo-

La OCDE va por más

●●●

El nuevo modelo deConvenio tributario dela OCDE, en el marco delproyecto BEPS, da nuevoimpulso al intercambioautomático y continúa elproceso de diálogo conlas normas antilavado

●●●

no tributan con preferencia en la

residencia de aquellos sino don-

de se realiza la correspondiente

actuación, que no deja de ser un

lugar de consumo. Los nuevos co-

mentarios hacen una interpreta-

ción extensiva de esta excepción,

reconociendo que la misma con-

duce a una compleja tributación

en el caso de equipos o grupos de

artistas y deportistas que no reci-

ben pagos directamente de fuen-

te extranjera pero participan en

competiciones o espectáculos que

obligarían a imputar al país de la

actuación parte de la retribuciónsatisfecha a aquellos en el país de

su residencia. Dicha complejidad

lleva a la OCDE a reconocer en

sus comentarios que, tal vez, fue-

ra una mejor solución reconocer

que el sistema no es aconsejable

en el caso de tales retribuciones

aunque la solución se confía a los

convenios bilaterales.●

 Publicado en Expansión, Ma-

drid, 31/7/2014

radas en el á mbito de los artículos

15 y 17. En el primer caso, los nue-

vos comentarios tratan de acla-

rar dónde debe tributar un pago

cuando surge tras la terminación

de una relación laboral y esa rela-

ción se ha desarrollado en más de

un país o cua ndo responde a una

finalidad indemnizatoria pero tie-

ne una conexión con el desarrollo

de esa relación transnacional. En

el caso de los nuevos comentarios

al artículo 17, la OCDE insiste en

un planteamiento llamativo que

merecería una mayor reflexión.

Las rentas de artistas y deportis-tas, a las que se refiere este artí-

culo 17 del Mcocde, suponen una

excepción a los principios del pro-

pio Modelo.

Esta excepción es especial-

mente significativa en estos tiem-

pos de debate en torno al impacto

de las nuevas tecnologías y de la

economía digital en los principios

de la fiscalidad internacional. Las

rentas de artistas y deportistas

CONSULTOR TRIBUTARIO

ABELARDO

DELGADO

PACHECO

Socio de Garrigues Abogados

Inspector de Hacienda (en excedencia)

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12EL OBSERVADOR

Viernes 3 de octubre de 2014CONSULTOR TRIBUTARIO

La OCDE presenta las primeras medidas para evitar la evasión fiscal

Promueven ese tipo de actividades para favorecer la creación de empleos de calidad

Siete medidas fiscales para los tiempos que vienen

Uruguay: centro de servicios compartidos

Como informó el pasado 20de setiembre El País de Ma-drid, el secretario general

de la Organización para la Coope-ración y el Desarrollo Económicos(OCDE), el mexicano Ángel Gurría,se despachó con un mensaje muyclaro al dirigirse a los titulares delG20 reunidos en Cairns, Australia:“El fraude fiscal y la evasión de ca-pitales de las multinacionales hanminado la confianza de los ciuda-danos en el sistema y es respon-sabilidad de los líderes políticosrestablecer el orden”.

Los ministros, en preparaciónde la próxima cumbre de paísesdesarrollados y emergentes a cele-brarse en noviembre, formalizaronsu respaldo a las recomendacionesde la OCDE.

Recientemente se aprobó elDecreto n.° 251/2014, con elfin de favorecer la creación

de empleos de calidad, en los lla-

mados Centros de Servicios Com-partidos (Shared Services Centers),que prestan servicios al exterior,estableciendo una serie de benefi-cios tributarios, bajo el amparo delartículo 11 de la Ley de Promociónde Inversiones n.° 16.906.

Se entiende por Centro de Ser-vicios Compartidos a una entidaddependiente de una casa matriz enla que se realizan diversas tareasoperativas. Se busca medianteestos centros reducir costos y dis-minuir riesgos. Este tipo de orga-nizaciones han proliferado en losúltimos años en Uruguay.

Dentro de las condiciones paragozar de los beneficios tributarios,se encuentra el requisito de gene-rar un mínimo de 150 puestos de

trabajos calificados en los prime-

porcentaje irrisorio de impuestos,habían allanado el camino.

A partir de aquella declaración,la OCDE se concentró en analizary diseñar este plan de acción, cuyoprimer resultado tangible se dio aconocer este mismo mes de sep-tiembre, con la publicación de lasprimeras siete recomendaciones yel calendario para el resto de medi-das para el año 2015.

El tono político de las medidasse evidencia en las declaraciones deGurría, para quien: “La erosión dela confianza que hemos visto tras lacrisis viene de la percepción que tie-ne la gente que está sufriendo, queno tiene trabajo, de que no hay igual-dad de condiciones. Esta no es solouna cuestión técnica, es una cues-tión profundamente política”.●

siguiente al que se solicita la inclu-sión. Esta exoneración del IRAEpuede extenderse a 10 años, si segeneran al menos 300 empleos

de trabajo en los primeros cincoaños, con una inversión mínimaen capacitación de 20 millones deUI dentro de los primeros 6 años.También estarán exonerados deImpuesto al Patrimonio (IP) los ac-tivos afectados a la actividad quese declara promovida, tambiéndentro del mismo período de laexoneración del IR AE.

Los beneficiarios deberán pre-sentar ante la Comap, dentro delos cuatro meses posteriores alcierre de cada ejercicio econó-mico, la información necesariapara constatar el cumplimientode las condiciones. En caso deverificarse el incumplimiento, elbeneficiario perderá los benefi-cios, debiendo reliquidar los im-

puestos exonerados. ●

NOVEDADES NORMATIVAS

1 LEY 19.276

Aprueba el nuevo Código Adua-

nero.

1 DECRETO MEF 251/2014

Declara interés nacional para

Centros de Servicios Compar-

tidos.

 

1 CONSULTA DGI 5.829

Define tratamiento para IRAE e

IVA por actividades de mediación

por bienes vendidos en el país o

exterior.

 

1 CIRCULAR BCU 2.198

Reglamenta actividades de

instituciones emisoras de dinero

electrónico.

Como anunciáramos en estemismo espacio, hace ya un año, loslíderes del G20 se reunieron en SanPetersburgo, Rusia, y le encargarona la OCDE que propusiera un plande acción para luchar contra la lla-mada Erosión de las Bases Imponi-bles y Traslado de Beneficios, cono-

cido como el proyecto BEPS, por sussiglas en inglés. Los escándalos decorporaciones tecnológicas comoAmazon, Google, Apple, Microsoft,o de compañías como Starbucks,que a partir de complejos sistemasde planificación fiscal terminaronpagando en los últimos años un

ros 3 años de ejercicio, y que al me-nos el 75% sean ciudadanos uru-guayos. Además, es necesario quese realice un Plan de Capacitacióncon una inversión mínima de 10millones de UI en el personal conciudadanía uruguaya, tambiéndentro de los primeros tres añosde ejercicio.

Dichas empresas estarán con-

troladas por la Comisión de Apli-

cación (Comap), a quienes les ten-drán que presentar el detalle degastos en capacitación y emplea-dos contratados.

Los beneficios tributarios cons-tarán de una exoneración del Im-puesto a las Rentas de las Activida-des Económicas (IRAE), al 90% delas rentas originadas en las activi-dades promovidas en los primeros

cinco años, contados a partir del

Esta no es solo unacuestión técnica; esuna cuestión profun-

damente política”, rematabaÁngel Gurría, el secretariogeneral de la Orga nizaciónpara la Cooperación y el Desa-rrollo Económicos (OCDE), ensu última exposición del mespasado en Australia.

Nunca hubo dudas de queasí lo fuera. Se trataba y tratade la reacción de los países de-sarrollados –en la que no faltauna buena dosis de hipocre-sía– en contra de los territoriosa los que sus residentes, indi-viduos o empresas, trasladansus ganancias para reducirel pago de impuestos en suspaíses de origen.

Pero lo anterior no hacemenos realista la existencia delas presiones, muy serias, deestos países, a los que se hanvenido sumando las princi-pales economías emergentes.Por eso celebramos que eneste número vuelva a hacer sucontribución nuestro queridoamigo, Abelardo Delgado, so-cio de Garrigues con extensa

experiencia en el sector pri-vado, y también en el público,como inspector de Haciendade España, con especialinvolucramiento en la materiatributaria internacional. Élnos acerca una visión precisay actualizada del nuevo mode-lo de Convenio para Evitar laDoble Imposición de la OCDEque, una de las principalesreferencias para el entendi-miento de los nuevos conve-nios firmados por Uruguay.

Este nuevo modelo es solouna de las medidas presen-tadas por la OCDE este mesde septiembre en el marcodel proyecto BEPS, que yahemos comentado y volvere-

mos a frecuentar en el futuro.Medidas que condicionaránsin duda alguna la evoluciónnormativa fiscal de nuestropaís, desde hace años inmersoen un proceso de adecuacióna los estándares internaciona-les propuestos por el G20 y laOCDE. Nada mejor que estarbien informado, para tomarlas decisiones correctas.

La OCDE,recargada 

ANÁLISIS

CARLOS LOAIZA KEEL 

twitter.com/cloaizakeel