Contabilidad de Costos

UNIDAD I: Contabilidad de Costos

Es una rama de la contabilidad general, que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno a través de análisis y correlación.Propósitos: Contribuir al control de las operaciones y facilitar la toma de decisiones.Campos de Aplicación : empresas manufactureras, establecimientos agrícolas-ganaderos, hospitales, bancos, compañías de aviación, supermercados, industria de la construcción, etc.Características : es analítica (se plantea sobre segmentos de una empresa y no sobre el total de ella). Predice el futuro a la vez que registra los hechos ocurridos. En los movimientos de sus cuentas intervienen las unidades. Solo registra operaciones internas. Refleja la unión de materia prima, mano de obra y carga fabril, dando orígenes a los artículos distintos que los del inicio. Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores. Facilita la preparación de informes para dirigir los negocios. Suelen tener períodos mas cortos (mensuales). Se plantean supuestos a responderse antes de determinar los costos. Su idea implícita es la minimización de los costos.Conexión con la Contabilidad General : se basa en la partida doble y requiere cuentas que individualicen los costos de cada centro por naturaleza y variabilidad. Un sistema de costos integrado en la contabilidad general utilizando mayores auxiliares conectados con ella por medio de cuentas de control con los valores monetarios actualizados, permite operar con la seguridad que brinda el perfecto balanceo de las cuentas.

Los elementos posibles de tasar en unidades se valúan a los precios netos de reposición vigentes a fin de cada mes.

Las horas hombre trabajadas en el mes tienen que valorizarse a los salarios vigentes al fin de cada mes, los que respetan en el cálculo de las cargas sociales.

1. El costo de producción :Costo : sacrificio económico necesario para obtener algo, y ese algo que se obtiene se llama unidad de costeo (no se aplica solo al producto, se hace extensivo a etapas intermedias en su elaboración).Costo de Producción : es la suma de esfuerzos en una empresa para obtener un producto terminado en condiciones de ser entregado para su venta. Es la suma e 3 importes que se calculan independientes:

Materia Prima : materiales que se necesitan transformar para obtener el artículo terminado. Debe darse una relación directamente proporcional entre unidades producidas y cantidad de material consumido. Mano de Obra Directa : valor del trabajo del personal directamente afectado a la producción del bien. La forma de remuneración puede ser mensual o por jornal (15 días). Carga Fabril : conjunto de erogaciones que debe realizar un sector productivo de bienes o servicios para la concreción de sus bienes. Son aquellos que no cumplen con las condiciones para ser considerados materia prima o mano de obra directa. No es de asignación directa a las unidades de costo, salvo que la actividad sea monoproductora.

Asignación Directa: para determinar que importe debe soportar la unidad de costeo de estos rubros no hay que realizar prorrateo ni distribución de costos, para saber el importe de materia prima hay que conocer la cantidad y el costo por unidad de medida, para la mano de obra precisamos saber cuántas personas trabajan en la obtención de la unidad de costeo, el tiempo de elaboración y el valor horario de la remuneración del personal. La asignación de la carga fabril es directa en el caso de una monoproductora (toda la carga fabril se relaciona con un único producto). Si la actividad es poli-productora se realizan prorrateos o distribuciones para aplicarlas a las unidades de costeo por lo cual es un rubro de asignación indirecta a las unidades de costeo.2. Necesidad de separar las erogaciones de los sectores productivos de bienes o servicios de los del sector

comercial: Motivos:hay un solo costo de producción de un bien, mientras que el mismo puede tener distintos costos comerciales.las erogaciones por producir y vender no pueden conjugarse dentro de un mismo importe de costo unitario.en la producción el menor consumo es un indicador de eficiencia, pero en el sector comercial un menor consumo puede ocasionar disminución en las ventas. (ej. Publicidad).

3. Límites del costo de producción: La materia prima es un elemento del costo, pero demás se computan para el cálculo las erogaciones en que incurre la empresa desde que comienza la gestión de abastecimiento (Dpto. Compras). Otro límite es la puerta de entrada al almacén de productos terminados (empresa que produce para stock) o la entrega del producto (empresa que trabajan por pedido).4. Límites del área comercial: Un límite es la puerta de entrada al almacén de productos terminados y el otro el sector de expedición o el domicilio del cliente.5. Otros aspectos: Costo de Ventas: resulta de sumar al costo de producción los gastos de comercialización (ambas cifras se muestran separadas).

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Costo: engloba las erogaciones que generan ingresos que perduran a través del tiempo. Se consideran sólo los costos necesarios y no por ejemplo, el exceso de desperdicios en la materia prima o los costos por una paralización.

Gasto: erogación cuya capacidad de generación de ingresos se agota dentro del período contable. Se cancelan contra los resultados del período hayan generado o no el ingreso. Ej. Gastos comerciales.

Pérdida: disminución del activo que no tiene como contrapartida un ingreso. Ej, bienes perdidos en un incendio.Costo exacto: no existe el costo exacto, sino que el resultado de su cálculo no requiere exactitud. Existen distintos

costos para distintos objetivos. Ej, no es lo mismo calcular el costo de un producto para lanzarlo al mercado interno que para exportarlo.

Costo primo: resultante de sumar el costo unitario de materia prima y el costo unitario de mano de obra directa.Costo de conversión: sumar al costo unitario de mano de obra directa el costo unitario de carga fabril (costo de

convertir la materia prima en producto).Unidad de costeo: resultado de trabajo de costear. Unidad de costeo final: por ej. el costo de un producto. Unidad

de costeo intermedia: el caso en que para llegar al costo de un producto haya que calcular el costo de los distintos sectores de servicios.

Costos totales o mensuales: aquellos costos devengados en el mes para la producción de ese período.Costos unitarios: costos obtenidos para la unidad de costeo que habitualmente es el producto.Costo de producción: suma del costo unitario de materia prima, el costo unitario de mano de obra directa y el costo

unitario de carga fabril.Precio de venta neto: es consecuencia de adicionar al costo unitario de producción, los costos de comercialización,

administrativos, financieros y la utilidad.Precio de venta bruto: resulta de agregarle al precio de venta neto los descuentos y bonificaciones.

Funciones del Costo de Producción: Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización.Facilitar la toma de decisiones.Permitir la valuación de inventarios.Controlar la eficiencia de las operaciones.Contribuir al planeamiento y control de gestión de la empresa (formular planes factibles y verificar si se

cumplieron). Para ello es necesario reclasificar y revalorizar los costos, complementando la información que ellos brindan con datos económicos, financieros y comerciales tomados de fuentes ajenas al sistema de contabilidad industrial.

6. Cómo recopilar la información para la determinación de costos: La mejor fuente de información es la contabilidad, se aconseja que la información surja de registros contables. La contabilidad de costos analiza algunas cuentas de la contabilidad general que proporcionan información para costear, es decir que la contabilidad de costos está conformada por registros auxiliares que desagregan al nivel de detalle necesario aquellas cuentas contables que recopilan información necesaria para conocer los costos totales.

Cuentas que deben ser abiertas en la contabilidad general: Almacén de Materias Primas: se debita por los ingresos de materias primas (compras o devoluciones) y

se acredita por las salidas con destino a consumo. Su saldo refleja el valor de stock de las materias primas.Producción el Proceso: refleja los consumos en la elaboración de los bienes. Se debita por los

consumos de materia prima, mano de obra directa y carga fabril en que se incurren para la producción. Se acredita por los productos transferidos o entregados al costos acumulado de los mismos. Su saldo representa las existencias de productos en proceso de fabricación.

Mercaderías en Tránsito: los costos de los productos elaborados con materia prima importada deben soportar todos los desembolsos que se originan hasta que las mismas pueden consumirse. Para recopilar esos importes se registran en esta cuenta. Se debita por esos conceptos y se acredita por el total acumulado por cada materia prima al ingreso al almacén de materias primas.

Mercaderías en Poder de Terceros: se reflejan y acumulan los costos agregados por los terceros. Se debita al enviar el producto al tercero por el costo acumulado hasta ese momento y cuando regresa a la empresa se acredita la cuenta por el importe debitado, registrándose el costo agregado por el tercero como una deuda con el proveedor. La contrapartida es “producción en proceso” si falta hacer un proceso o “almacén de productos terminados” si ese proceso fue el último.

Almacén de Productos Terminados: se debita por los ingresos de productos terminados al costo acumulado de producción y se acredita por la salida de los productos al entregarlos. Su saldo representa el valor de stock de productos terminados.

Otras Cuentas: en el rubro bienes de uso hay que registrar correctamente las amortizaciones ya que forman parte de los costos de producción.

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Cómo estructurar la información para la determinación de costos.Clasificación de Costos:1.Clasificación por Períodos de Contabilidad : Toma el principio de lo devengado por el que cada ejercicio soporta los

costos o se beneficia con los ingresos que le corresponden de forma de medir el resultado. El objetivo de utilizar este principio es adjudicar a la producción de un mes los costos que exige sin tener en cuenta el momento en que se cancelarán los compromisos con terceros.

a.Corrientes: son aquellos que se generan en el mismo mes que se producen. Ej. sueldos.b.Previstos: (o de aplicación anticipada) son aquellos que se imputan durante períodos anteriores al momento en que

se efectúa el pago. Ej, SACc.Diferidos: (o de aplicación diferida) son aquellos que se aplican después que se incurrió en las obligaciones. Ej.

depreciación de máquinas, seguros pagados por adelantado, alquileres pagados por adelantado.2.Clasificación por Función que desempeñan:

Función Administrativo-Financiera: Es la que debe proveer de todos los recursos dinerarios para que todo funcione sin problemas.

Función Comercial: es la que se dedica a la comercialización de productos y servicios.Función Industrial: es la que se encarga de elaborar los productos o servicios. Es la que engloba todos los

consumos que forman parte del costo de producción. Está compuesta por 2 funciones:I. Función de Producción: se dedica a elaborar los productos o servicios que la empresa

comercializa. Todas las erogaciones en que incurre deben formar parte de los costos de producción.II. Función de Servicios: tiene la responsabilidad de asistir a la función de producción para que no tengan

inconvenientes. Los servicios pueden ser: Directos (sectores de apoyo donde es posible calcular en forma precisa el costo del servicio prestado. Ej. taller de mantenimientos) o Indirectos (es imposible establecer con precisión el costo del servicio prestado. Ej. Dpto. de compras; o en el caso posible no tiene sentido es esfuerzo de calcularlo con respecto a la mejora en la precisión de los costos unitarios de los productos. Ej. control de calidad)

3.Clasificación por Función de los Sectores Productivos : Se subdivide al sector productivo en centros de costos (departamentos productivos u operativos) con el objetivo de obtener costos unitarios de carga fabril más precisos y medir la eficiencia del sector productivo a nivel de cada centro de costos.

4.Clasificación por Función en los Sectores de Servicios: Clasificando por función a estos sectores, los identificamos a cada uno como centros de costos. Con este nivel de detalle es factible determinar el costo de cada servicio prestado por estos sectores.

5.Clasificación por Naturaleza : es la que permite conocer el concepto del consumo incurrido en un centro de costos y que permitirá una mejor aplicación de los consumos a las unidades de costeo y a un adecuado control de gestión de cada centro.

6.Clasificación por Naturaleza de los Costos de los Centros Productivos: Materia Prima: se debe identificar las materias que se desea controlar, individualizando los consumos que por alguna razón la empresa quiera conocer en detalle y agrupar en naturalezas genéricas las de mayor relevancia.Mano de Obra Directa: por la uniformidad de concepto del rubro, identificar una sola naturaleza es suficiente.Carga Fabril: agrupa una diversidad de conceptos que no son homogéneos entre sí para agruparlos en una sola naturaleza, lo que obliga a identificar por naturaleza a cada uno de los rubros que la componen.

7.Clasificación por Naturaleza de los Costos de los Sectores de Servicios: a.Servicios Directos: Hay que desagregar la naturaleza de los costos de cada centro para determinar con precisión el

costo de los servicios prestados por ellos y controlar la gestión de estos sectores (nivel de desagregación con los mismos criterios para los sectores productivos).

b.Servicios Indirectos: va a permitir el control de gestión en cada sector y elegir con menor razonabilidad los criterios de distribución de los costos de estos sectores para su traslado a los centros servidos.

8.Clasificación de los Costos por Variabilidad: Se individualizan por su comportamiento ante cambios en los niveles de actividad de la empresa. Pueden ser variables, fijos o semi fijos.a.Costos Variables : relación directamente proporcional entre unidades consumidas y cantidades producidas. Se

generan como consecuencia de la existencia de actividad. Los costos variables mensuales son acumulativos: a medida que aumenta la actividad aumenta el total del costo variable mensual.

Costos Variables Unitarios : es siempre constante cualquiera sea el nivel de actividad logrado. Es difícil encontrar costos variables que cumplan con la definición citada, por lo general se dividen en Progresivos y Regresivos. (Progresivos: el consumo del costos variable crece mas que proporcionalmente con la cantidad de unidades. Regresivos: el consumo del costo variable crece menos que proporcionalmente con la cantidad de unidades)

b.Costos Fijos : Son aquellos cuyo comportamiento es totalmente independiente de los niveles de actividad y del tiempo de trabajo. Los costos fijos no son constantes para cualquier nivel de producción, ya que cuando los niveles cambian sensiblemente, los costos fijos no permanecen constantes, dan un salto (suben o bajan según la actividad crezca o disminuya).

Costos Fijos Unitarios : el importe por unidad disminuye a medida que aumenta la cantidad de unidades producidas. El costo fijo unitario es inversamente proporcional a la cantidad de unidades producidas.

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Costos Fijos de Operaciones : Se originan como consecuencia del funcionamiento de la empresa. Ej. iluminación, alquiler de depósitos. Costos Fijos de Capacidad : derivan de la existencia de bienes de uso de la compañía. Son muy rígidos e inmodificables a corto plazo. Ej. amortizaciones y seguros de maquinarias. Costos Fijos Programados : tienen relación con futuros niveles de actividad. Ej. investigación y desarrollo.

c.Costos Semifijos : su comportamiento no está directamente relacionado con los niveles de actividad, sino con el tiempo trabajado medido en días de cada mes.

9.Clasificación por Actividad : Permite así conocer el costo de las distintas tareas que se cumplen a lo largo de la compañía, con la finalidad de mejorar su eficiencia y reducir sus costos.

10. Clasificación de los Costos por su Forma de Aplicación a las Unidades de Costeo : Costos Directos : se asignan a las unidades de costeo sin requerir ninguna distribución o prorrateo de los mismos. Ej. consumo de materia prima o mano de obra directa de un producto. Costos Indirectos: son aplicables a 2 o más unidades de costeo y requieren de una distribución entre las mismas. Ej. amortización de una maquina donde se elaboran 2 o más productos y que para asignar el importe de la depreciación a las unidades de producto se debe acudir a algún criterio de distribución.Un mismo costos puede ser considerado directo respecto de una unidad de costeo e indirecto respecto de otra. Un costo nunca es directo o indirecto sino en función de la unidad de costeo a la cual se lo acumula. Algunos costos son efectivamente directos son respecto a determinadas unidades de costeo pero el esfuerzo administrativo de seguimiento y control de su consumo no justifica dicho tratamiento y se los imputa en forma indirecta.

La Empresa: (Lavolpe cap.11).Diferentes tipos de empresas:

- De acuerdo con la naturaleza jurídica.- Conforme la magnitud de las operaciones.- De acuerdo con las características del mercado en el que participa.- Por su vinculación o dependencia a otras empresas.- Por la ubicación geográfica de sus clientes.- De acuerdo a la nacionalidad de los dueños del capital accionario.- Según las características salientes de la actividad que desarrollan.

La estructura de una organización y su correspondiente esquema de operación dependen de las características de la empresa y éstas pueden variar entre pequeña, mediana o grande, anónima o unipersonal, monopólica, oligopólica, o de competencia perfecta, nacional o extranjera, controlada o controlante, etc. Clasificación según las características salientes de la actividad:

Por Tipo de Explotación: relacionada con las características primarias de la actividad de las empresas.o Industriales: se dedican a la producción de bienes aplicando procesos productivos sobre materias primas que

adquieren o elaboran.o Comerciales: se dedican a la venta de productos comprados a otras empresas industriales o comerciales.

Comercializan los productos en el mismo estado en que los adquieren, sin someterlos a ningún proceso de transformación. Algunas empresas industriales tienen su propia área comercial.

o Agropecuarias: empresas dedicadas a la explotación de la tierra (siembra, desarrollo y cosecha de especies) y/o dedicadas a la ganadería (cría, invernada, cruza) incluidas las granjas avícolas.

o Extractivas: organizaciones dedicadas a la explotación extractiva de la tierra mediante yacimientos de todo tipo, incluidas las empresas pesqueras.

o Constructoras: Se ocupan de la construcción de obras públicas o privadas (rutas, puentes, autopistas, edificios etc).

o Financieras: empresas intermediarias entre locadoras y tomadores de dinero. Operaciones de compra-venta de títulos, acciones, papeles de crédito, etc.

o De Servicios: su objeto es prestar servicios a terceros, se incluyen las de limpieza o vigilancia, proveedores de energía eléctrica, consultorías, agencias de publicidad y turismo. Por Rama de la Actividad:

o Industriales. Automotores, especialidades medicinales, maquinarias, herramientas y equipos industriales, textil, vidrios, papel etc.

o Comerciales: productos comerciales, artículos del hogar, productos alimenticios y bebidas.o Agropecuarias: agrícola, frutícolas, hortícolas, forestales, ganaderas, avícolas, tambos.o Extractivas: metales, minerales industriales, materiales de construcción, gemas, combustibles etc.o Constructoras: Viales, construcciones metálicas, hormigón armado, obras civiles etc.o Financieras: bancos, compañías financieras, cajas de crédito, mutuales.o De Servicios: Seguridad, limpieza, hoteles, transporte de carga, salud, consultoría.

Por Tipo de Producto o Servicio : ejemplos:

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o Industriales: especialidades médicas. Cremas, polvos, comprimidos, jarabes.o Comerciales: artículos para el hogar: heladeras, cocinas, batidoras, cafeteras.o Agropecuarias: ganadera: bovino, equino, porcino, ovino.o Extractivas: metales: oro, plata, hierro, níquel, titanio, aluminio.o Constructoras: viales: rutas, autopistas, diques, desagües, gasoductos.o Financieras: bancos: captación de depósitos, préstamos, cobro de servicios.o De Servicios: transporte de carga: aéreo, marítimo, terrestre.

Organización Interna de la Empresa:Las organizaciones se componen de áreas, departamentos, sectores que realizan esfuerzos en forma combinada para lograr los objetivos de la empresa. Se identifican 4 funciones básicas: comercial, productiva, investigación y desarrollo y administrativa, que dan origen a las áreas principales de la empresa, estas áreas a su vez se componen de departamentos los cuales se agrupan en sectores.1.Función Comercial: la estructura del área comercial de una empresa depende de las características de la misma y

éstas se relacionan con los tipos de productos que comercializan, las características del mercado, el porcentaje de participación, el esquema de promoción, la ubicación geográfica del mercado, los canales de distribución, las condiciones de venta y la concepción de diseño preferida por los directivos y cultura de la organización. La función comercial incluye investigación de mercado, definición de nuevos productos, planeamiento comercial, publicidad y no se limita sólo a la venta y promoción.

2.Función Productiva: es patrimonio de empresas industriales. Para desarrollar la estructura de una empresa industrial vamos a reemplazar el término función productiva por Función Industrial: la forma en que el área industrial se organiza se relaciona con la cantidad de productos que fabrica y los distintos procesos productivos necesarios. El área industrial se divide en una función productiva y otra de servicios. La primera elabora productos y la segunda presta servicios en todos los sectores de la empresa. Con respecto a los departamentos de planeamiento de producción y el de control de calidad, algunas empresas lo consideran centro del Dpto. de Producción y otras Centro de Servicios, como también lo pueden considerar un departamento independiente dentro del área industrial.

3.Función de Investigación y Desarrollo: Se ocupa de desarrollar nuevos productos, mejorar los existentes, investigar nuevos métodos de producción y realizar las tareas necesarias para que la empresa se mantenga activa y competitiva. Dentro de sus actividades básicas deben evaluar las necesidades del mercado junto al Dpto. de Marketing, investigar nuevos productos y desarrollarlos; investigar nuevos productos de la competencia; buscar mejoras de calidad, diseño, presentación y costo; analizar nuevos métodos de producción.

4.Función Administrativa : Es una función de servicio y de apoyo para que las actividades operativas de producción, comercialización e investigación y desarrollo puedan llevarse a cabo con éxito. Debe coordinar y administrar los recursos y generar el apoyo logístico necesario. Están aquí incluidas las áreas de finanzas, contabilidad, planeamiento y control, recursos humanos, sistemas, servicios administrativos generales.

UNIDAD II: Determinación de Costos Unitarios

1)Costos Unitarios de Materia Prima: Cantidad Neta: es la cantidad de materia prima contenida en el producto obtenido.Desperdicio: cantidad de insumo perdido en el proceso de transformación de la materia prima. Puede expresarse en valor absoluto o porcentaje.Cantidad Necesaria: cantidad total de materiales imprescindible consumir para obtener un producto (suma de cantidad necesaria y desperdicio).Rendimiento: porcentaje de la cantidad necesaria que se transforma en cantidad neta. (es el complemento a 100 del desperdicio).Subproducto: desperdicio con valor de recupero, se lo puede comercializar como surgió o luego de un proceso específico, o se lo puede volver a usar en el producto productivo. Su tratamiento contable involucra reducir el valor obtenido por la venta o reutilización del costo del producto principal que lo generó, o dejarlo incluido en dicho costo como parte de la cantidad necesaria y computar el valor a recibir por la venta a terceros como un ingreso adicional sin costo que aparearle.

Cantidad necesaria = cantidad neta / rendimiento

Circuito Administrativo de la Materia Prima: hay 3 sectores que conforman:I. Dpto. Compras : se ocupa de la función de comprar y adquiere insumos que van desde materia prima a artículos

para oficina. Se confecciona una orden de compra donde figura la descripción del material comprado, cantidades compradas, precio unitario y total, fecha y lugar de entrega, cómo se acondiciona el material comprado, forma de pago, ajustes de precios si los hay, penalidades por incumplimiento. El Dpto. Compras genera costos (sueldos de personal, cargas sociales, papelería, comunicaciones) que deben incorporarse al costo de producción. La alternativa mas adecuada para incorporarlos es considerar al Dpto. Compras como parte de los servicios indirectos y realizar una distribución de estos importes entre todos los sectores de la empresa que reciben los servicios de

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compras. Estos importes formarán parte de la carga fabril de quienes reciben el servicio y se consigue la inclusión al aplicar la carga fabril a las unidades de costeo procesadas en cada centro.

II. Dpto. de Recepción : es la boca de entrada de todas las compras que se realizan. Recibe la entrega del proveedor y debe controlar las cantidades recibidas, que haya respaldo de una orden de compra vigente (compras le envía el ejemplar) y realizar un control de calidad de los materiales recibidos, luego da conformidad al remito y redacta un comprobante interno llamado de recepción como documentación respaldatoria del ingreso del material comprado con una copia para su ingreso comprado con una copia para su ingreso al almacén de materias primas, otra copia al sector contable que junto a la copia de la orden de compra prepara el legajo de pago. Las erogaciones en que incurra el Dpto. de Recepción tendrán similar tratamiento al de Compras.

III. Almacén de Materias Primas : Su función es recibir, guardar y entregar las materias primas. Debe reflejarse en la contabilidad de la empresa.

Valor de ingreso: El importe del ingreso está conformado por el importe de la factura del proveedor mas el flete. Las bonificaciones (reducciones en el precio que hace el proveedor por el volumen comprado) se deducen de los valores de compra por la naturaleza de las mismas al ingreso en el almacén. Los descuentos (quita en el precio por adelantar el pago) se registran como ganancias financieras del período. Las erogaciones que incurran tienen similar tratamiento al Dpto. Compras y Recepción.

Almacenes nominales: hay materias primas de engorroso manejo físico, son las que los proveedores entregan a granel sin envase alguno. Contablemente se hace el ingreso al almacén y la descarga del mismo con cargo al centro consumidor ya que físicamente ingresan al sector que las consume. Hay materias primas que se almacenan en estanques que proveen a todos los sectores, lo que dificulta registrar la cantidad utilizada por cada sector. Si acudimos a la fórmula:

EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL = CONSUMOObtenemos el consumo que para apropiarla a los centros que la utilizaron debemos establecer el consumo teórico.

Vales de Salida de Almacenes: Al retirar la materia prima del almacén se elabora un documento llamado vale de salida de almacenes, que es conveniente que estén prenumerados (anulando los mal confeccionados) que posean la fecha de emisión, la cantidad solicitada, la descripción y el código de la materia prima solicitada, el sector que la retira y la firma del personal autorizado. Además de dar respaldo a la salida de materia prima, sirven de boleta de producción en las empresas que trabajan por pedidos y controlan el rendimiento de ciertas materias primas, se utiliza como información para liquidar premios y como criterio de distribución de los costos incurridos.

Materias Primas Salidas del Almacén: se valúan a los valores corrientes, a los precios de reposición:- Cálculo del Costo Unitario de Materia Prima: Para llegar al costo unitario es necesario conocer las cantidades necesarias.

Costo unitario = (cantidad necesaria x costo del insumo) – subproductoLa cantidad necesaria = cantidad neta/rendimiento.La cantidad neta = cantidad necesaria - desperdicio

- Variabilidad de la Materia Prima( costos variable). Algunas pueden comportarse como costos variables progresivos o regresivos.

2) Costos Unitarios de Mano de Obra Directa y Cargas Sociales:La mano de obra directa es el valor del trabajo del personal directamente afectado a la producción del bien. Hay disposiciones legales que exigen un costo adicional, son las cargas sociales que son erogaciones que la empresa debe afrontar por tener personal a cargo. Costo Unitario de Mano de Obra Directa : Se necesita el número de personal que participa en la elaboración del producto, su remuneración y el tiempo que insume elaborar la unidad de producto.o Sistema de Pago: 1. Remuneración por unidad producida : (trabajo a destajo): La ley de trabajo vigente prohíbe esta manera de

remunerar que depende de la producción alcanzada.2. Remuneración mensual : el personal gana un importe fijo por mes con un horario habitual de 8 o 9 hs,

independientemente de la producción alcanzada.3. Remuneración por jornal: no se considera el nivel de producción. Se percibe la remuneración quincenalmente, el

personal lleva control sobre su ganancia, es simple administrativamente, se requiere una adecuada supervisión.4. Remuneración por jornal incentivado : premia la mayor productividad. Se acuerda una producción básica que si se

supera se paga una remuneración adicional por las unidades que excedan dicha producción. Esta remuneración adicional es el incentivo. Esta forma de pago garantiza un jornal al personal aunque no alcance la producción básica. La producción básica debe fijarse técnicamente. No debe exceder el incentivo del 25 o 30 % de la remuneración porque eso haría pensar que la producción básica está mal determinada. Puede ser con producción limitada o libre. Si es con producción libre el operario permanece el horario completo y realiza la mayor producción posible también puede permitirle al operario que se retire al llegar a la producción básica lo que incentiva con producción limitada. Se suele poner un techo al incentivo por cuidar la salud del operario y respetar la calidad de la producción.

o Contabilización de los Jornales:

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Por ejemplo el personal jornalizado cobra los haberes 2 veces al mes. La 1° quincena se devenga del 1 al 15 y la 2° del 16 al 30 (el plazo legal es 5 días hábiles para abonar). Supongamos un importe quincenal de $ 1.000. La contabilización de la 1° quincena es:

Remuneraciones a pagar $850.Retenciones varias $150. A Parte acreedora: Bancos $ 1.000

Remuneraciones a pagar (pasivo) refleja el devengamiento del importe neto de pago, y retenciones varias son las que se efectúan al personal.Al final de la 2° quincena se registra:

Producción en proceso $2.000Remuneraciones a pagar $ 1.700a Retenciones varias $300.

De esta forma producción en proceso queda por el cargo de los jornales a incorporar a los costos del período y remuneraciones a pagar con un saldo acreedor de $850 que es la deuda con el personal por la 2° quincena. Retenciones varias muestra un saldo acreedor de $150 a depositar por la segunda quincena. o Cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa

Cuando el sistema de pago es por jornal o mensual : La información que se precisa es la cantidad de personal de cada sector. Las categorías de convenio a las que pertenecen, la secuencia de producción de la unidad de costeo y cuáles son las máquinas donde se elaboran, los tiempos de elaboración en cada máquina, Los datos obtenidos se verifican con los datos de producción del mes de cada artículo y el total de mano de obra directa se compara con el total de mano de obra pagada. Si el importe es cercano a los costos de mano de obra así calculados son correctos. Si hay mucha diferencia hay que revisar la generación de la información apuntada porque puede haber un error en la misma.

Cuando el sistema de pago es por jornal incentivado: H ay información de base de los estudios de tiempo para implementar el sistema de incentivos. La información de ellos debe reformularse para que sea útil en el cálculo. Hay que tener presente que el concepto de eficiencia normal para costos es algo superior al que se aplica para liquidar incentivos por lo que hay que definirlo ya que los parámetros difieren. Los estudios de tiempos definen la dotación básica. Las unidades en que se expresan los estudios de tiempos (las del cálculo de costos) requieren una transformación para llevarlas a tiempos horarios. Es conveniente expresarlos en hora centesimal. Luego se debe valorizar los tiempos horarios considerando las categorías del personal, los valores horarios más los incentivos promedio y los tiempos de elaboración.

Aspectos a considerar : Es un error común pensar que el costo unitario de mano de obra directa de un producto es la suma de todos los costos de cada uno de los procesos que requiere su elaboración, ya que por ejemplo el desperdicio en el segundo proceso se debe contemplar en el costo del primero. Para lograr costos precisos hay que afectar los costos de cada proceso por los desperdicios de materia prima de los procesos posteriores.

Variabilidad de la mano de obra directa : Al no permitirse la remuneración por unidad producida la mano de obra directa no puede ser variable, será fija si hay remuneración mensual y si la remuneración es por jornal será semifija. En el caso del jornal incentivado tiene 2 componentes: uno semifijo consecuencia del jornal básico y otro variable por la porción del incentivo, por lo tanto en este caso la variabilidad es mixta. Pero como el incentivo no debe exceder el 25% de la remuneración el jornal incentivado es semifijo porque la porción mayoritaria tiene este comportamiento. o Cálculo de las cargas sociales:

Cargas sociales derivadas : Los importes que la empresa tiene que afrontar surgen de aplicar un porcentaje al total de remuneraciones pagadas en el período que se costea, ese porcentaje surge de una norma legal. Ej aporte patronal jubilatorio, aporte patronal a obras sociales, aporte patronal a la caja de subsidios familiares. Variabilidad: Serán costos fijos si la remuneración es mensual y semifijos si es por jornal.

Cargas sociales anexas : Se establecen en forma individual. Se generan cuando se produce un hecho determinado. Ej indemnización por despido, vacaciones, feriados, enfermedad y licencias. Indemnización por despidos y sus cargas sociales derivadas : Si la empresa decide cortar la relación “trabajador – empresa” debe abonarle la remuneración por el tiempo trabajado y la indemnización por despido conformada por: Indemnización por antigüedad y preaviso (en caso de no cumplirlo debe abonar una liquidación que debe considerarse como parte de los costos del período). El preaviso está sujeto a cargas sociales derivadas por lo que la indemnización por despido está conformada por: indemnización por antigüedad + preaviso + cargas sociales derivadas del preaviso. Las indemnizaciones por despido deben formar parte de los resultados contables del período y no deben incorporarse a los costos de producción salvo un despido total o parcial. Las unidades de costeo que se calculen no deberían contener ningún importe por estos conceptos. Con la postura de calcular costos válidos para la gestión gerencial, la propuesta es incorporar en los costos unitarios importes destinados a recuperar las erogaciones por despidos. Se necesita una adecuada distribución en el tiempo. La propuesta es construir contablemente todos los meses una previsión por despidos y sus cargas sociales derivadas, aclarando que solo los importes de preaviso están sujetos a cargas sociales derivadas. Variabilidad: Fija Vacaciones del personal y sus cargas sociales derivadas : Se constituye una provisión del importe que se devenga y se distribuye a lo largo del año. El importe resulta de dividir la remuneración por 25 días y al obtenido multiplicarlos por los días de vacaciones que le corresponden. Esa sería la remuneración y el monto de la remuneración se llama

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plus vacacional. En este caso los costos no son tan significativos como en el caso del personal jornalizado ya que cobra el jornal para las vacaciones calculado de esa forma sin contrapartida en términos de producción. En estos importes hay que adicionar las cargas sociales derivadas sobres los importes de vacaciones. Todos los meses se constituye una provisión con cargo a producción en proceso y crédito a provisión para vacaciones y cargas sociales derivadas. Al abonar las vacaciones se debita contra la provisión. En el mes de vacaciones el débito a producción en proceso y el crédito a la provisión se hace proporcional al tiempo de trabajo. Al final del año el saldo que muestre la provisión debe cancelarse contra resultados (pero mostrarlos en rubro aparte). Variabilidad de la Provisión: De carácter de costo fijo Pago de feriados nacionales y sus cargas sociales derivadas : el costo de los feriados debe prorratearse entre todos los meses del año para que cada uno soporte la parte proporcional que le corresponde. La mecánica es constituir una provisión para feriados pagos y cargas sociales derivadas. Se debita de producción en proceso y crédito a provisión para feriados pagos y cargas sociales derivadas. Al pagar días feriados en un mes se debita de la provisión con crédito a remuneraciones a pagar. Al final del año el saldo de la provisión se cancela contra resultados. Variabilidad de la provisión : Es un costo fijo: Sueldo anual complementario y cargas sociales derivadas : para establecer el monto mensual a provisionar se aplica el coeficiente de 8,33% (resultado de dividir la remuneración manual por 12 meses) y se le agrega lo correspondiente por cargas sociales. Se debita de producción en proceso y se acredita a provisión para SAC y cargas sociales derivadas. Al pagarse se contabiliza al débito de la provisión con crédito a remuneraciones a pagar retenciones varias. Pago por enfermedad y licencias : son parte de la carga social anexa ya que la empresa debe abonar el día de trabajo ante la enfermedad justificada o licencia prevista por ley. Variabilidad : Son costos semifijos por corresponder a días de trabajo donde el trabajador no realiza su prestación laboral.o Calculo del Costo Unitario de Mano de Obra Directa y Cargas Sociales : Debemos calcular el total de mano de obra para la producción del período, luego calculamos la relación cargas sociales anexas con el total de mano de obra directa (en %) y le sumamos las cargas sociales derivads.

+ costo unitario de mano de obra directa.+ cargas sociales derivadas+ cargas sociales anexas (sumo todas las provisiones y divido x el CT de MO Directa)= costo de mano de obra directa y cargas sociales.

3) Determinación de Costos Unitarios de Carga Fabril: Cargas Fabriles Variables : rubros que se comportan usualmente como variables: Fuerza Motriz : es el consumo de corriente industrial, la que consumen las maquinarias, motores, equipos, que dispone la empresa (Kwh). La capacidad de necesitar fuerza motriz de los motores se mide en caballos de fuerza (hp). Cuanto mas HP tiene un motor mas Kwh consumirá. La fuerza motriz se obtiene de dos maneras:a) fuerza motriz comprada: provista por proveedores quienes instalan un medidor que registra el consumo global. Si existen medidores internos de consumo de cada sector podemos saber cuanto corresponde a cada sector (la fuerza motriz sería una carga fabril variable ya que el consumo es proporcional a la producción) si no hay medidores internos, para asignar el consumo a cada centro hay que usar criterios de distribución y según el criterio adoptado la fuerza motriz ofrece distintas variabilidades.Criterios de distribución:

Porcentajes fijos de distribución: porcentajes existentes en la empresa a raíz de estudios de consumo. Este criterio convierte al consumo en fuerza motriz comprada en una carga fabril fija

Porcentajes fijos de distribución corregidos por el tiempo de trabajo: Al establecerse los porcentajes los tiempos de trabajo de los sectores era uniforme, pero es frecuente que las secciones no tengan la cantidad de turnos de trabajo similares y una forma de ajustar esto es corrigiendo los coeficientes al tiempo de trabajo de los sectores, por lo que se convierte en una carga fabril semifija.

Horas trabajadas por las máquinas de cada sector: distribuir el consumo en función de las horas de trabajo por las máquinas. Es una carga fabril semifija.

Consumo teórico para la cantidad de unidades producidas: Se necesita conocer cuántos kw se precisan para elaborar cada unidad de producto (contando con información técnica) Se establecen los consumos teóricos de cada sector en base a la producción de los mismos y las proporciones de este consumo teórico se aplican al consumo real. Al basar la distribución en la producción de sectores la fuerza motriz es una carga fabril variable.b) fuerza motriz propia : se genera en la propia empresa a través de la instalación de una usina propia. También depende de la existencia o no de medidores internos. Si hay, la asignación es precisa siendo una carga fabril variable. Si no hay, se adopta un criterio de distribución y la variabilidad será según el tipo que se adopte. Costos de reproceso : A veces los productos terminados no cumplen con las condiciones aptas para la venta, pero sometidos a un proceso adicional se los puede rescatar. Los costos que se incurren son los costos de reproceso. Conviene registrarlo por separado para llevar un control. La cantidad de unidades reprocesadas depende de la cantidad de unidades elaboradas por lo cual es una carga fabril variable.Cargas Fabriles Fijas: Su comportamiento no está ligado al volumen de producción ni al tiempo de trabajo de cada período.

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Previsión para despidos y cargas sociales derivadas – Previsión para vacaciones obreras y cargas sociales derivadas – Previsión para feriados pagos y cargas sociales derivadas.

Amortizaciones de maquinarias: (método de amortización adoptado es el de la línea recta o el de cuotas constantes que hacen que las amortizaciones sean una carga fabril fija.)

Seguros de maquinarias y de existencias en proceso: (cuota de devengamiento mensual de la póliza de seguros.)

Sueldos de supervisión y cargas sociales derivadas: (Este personal cobra un importe fijo mensual independientemente del tiempo trabajado y de la cantidad de unidades producidas. Las cargas sociales también son fijas.)

Inactividad de vacaciones anuales: Se incluye a los costos unitarios de los artículos que se elaboran en el tiempo efectivo de trabajo del año, los costos fijos que no se recuperan por el cierre motivado en las vacaciones. Esto se consigue constituyendo una previsión para inactividad de vacaciones anuales.

Cargas Fabriles Semifijas: Relacionadas con los días de trabajo de cada período. Mano de obra indirecta: Se ocupa de tareas de apoyo a la mano de obra directa. El personal percibe su

remuneración por jornal (los montos son proporcionales a la cantidad de días de trabajo) por lo que es una carga fabril semifija.

Pagos por enfermedad y licencias. Papelería y útiles. Aceites y lubricantes: (relacionado con el tiempo de trabajo de las maquinarias) Repuestos y herramientas: (repuestos pequeños de las maquinarias y equipos que es proporcional a la

cantidad de días de trabajo.) Mantenimiento: Los bienes de uso requieren reparaciones que aumentan la capacidad de producción o

prolongan la vida útil. Estas erogaciones se activan y se incorporan al valor del bien y los importes se incluyen a través de las amortizaciones. Pero también exigen otras reparaciones que no modifican su capacidad de producción, son desembolsos que implica el mantenimiento y estos importes deben incorporarse a los costos unitarios como parte de la carga fabril. Se elabora un programa de mantenimiento anual para presupuestar este rubro y normalizar el cargo mensual contable a través de una provisión, la que se debita mensualmente a cada sector que recibe el cargo presupuestado y no el real.

Dpto. de Servicios Indirectos . Sectores de servicios que se asignan a los usuarios, no en forma precisa sino en forma razonable. Hay criterios de distribución que hacen razonable la asignación de los mismos, los llamamos base de distribución:

o Base espacio ocupado: se recomienda centralizar los consumos que origina el funcionamiento de los edificios en un centro de costos denominado edificios, donde se contabilizan los importes de mantenimiento, amortizaciones del edificio, seguros, alquileres, impuestos y tasas municipales. La asignación a cada sección se hace de acuerdo a la cantidad de metros cuadrados que ocupan.

o Cantidad de personas: esta base se usa cuando la tarea del sector de servicios indirectos depende de la cantidad de personal de los sectores a los cuales les presta servicios.

o Espacio ocupado en depósitos de materias primas: hay almacenes de materias primas donde éstas se depositan en sectores bien identificados y son de uso exclusivo de un centro operativo. En estos casos se pueden distribuir los importes determinando el espacio ocupado por las materias primas de cada centro y los porcentajes obtenidos aplicarlos al total para determinar que importes le toca soportar a cada sector.

o Cantidad de vales despachados: se aplica cuando las materias primas se consumen en varios sectores. Los importes se asignan a los usuarios de acuerdo a la cantidad de requisiciones que se hayan hecho de materiales.

o Kilaje o tonelaje transportado: si la empresa posee vehículos para el transporte dentro de ella es necesario contar con un centro de servicios indirectos que acumule las erogaciones originadas en los vehículos. Es razonable asignarlo en base a los kilos transportados y ajustarlo (si la distancia recorrida lo merece) por un coeficiente de distancia.

o Costo directo de ensayos: hay sectores dedicados al estudio de nuevas técnicas de producción o experimentación de nuevas materias primas. Se establecen los sectores que utilizaron los estudios y se consigue una adecuada distribución del total.

o Taxi de tiempo: si los importes preponderantes son sueldos se aconseja esta base, que consiste en determinar cuál es el tiempo de dedicación del personal del sector a los centros servidos y efectuar la distribución según la proporción resultante.

Mecanismos de distribución: las relaciones que tienen entre si los servicios indirectos, si bien atienden las necesidades de los centros operativos, también dan asistencia entres si, lo que origina círculos viciosos al momento de la distribución. Para salvar este inconveniente:

Establecer un orden de distribución, comenzando por los sectores que mas prestaciones dan a los otros centros indirectos y que menos reciben. El sector indirecto que fue distribuido no participa de distribuciones posteriores. Al distribuir un sector se prorratea los costos propios mas de lo que recibió de distribuciones anteriores.

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Utilización de presupuestos: para dar razonabilidad y evitar distorsiones se propone calcular los costos unitarios considerando importes presupuestados para los dptos de servicios indirectos. Los pasos para contabilizar los presupuestos son:

Presupuestar individualmente a cada sector. Distribuir esos importes presupuestados. Contabilizar los importes que recibe cada sector productivo. Las diferencias entre los importes reales y los presupuestados se pueden cancelar contra resultados en cada mes, o intentar el diferimiento de los saldos mensuales a la espera de una compensación de saldos negativos y positivos.

En cuanto a la variabilidad, preponderan los rubros semifijos por lo que el comportamiento global del rubro hace que sea un costo semifijo.

Cálculo de la cuota de la Provisión para inactividad de vacaciones anuales:

Costos fijos + % fijo de DSI – Prov. Vacaciones = totalProv. IVA = total x (% tiempo parada el mes vacaciones )/tiempo real trabajado.

Este importe se provisiona 11 meses y en el mes que la empresa se paraliza por vacaciones se provisiona el % que corresponde al tiempo de trabajo de ese mes. Después de ocurridas las vacaciones, el saldo con que quede la provisión se debe cancelar contra resultados en el citado mes.

Como definir los centros de costos: las pautas a tener en cuenta respecto de cómo definir a una centro de costos Vazquez lo llama “centralización contable”.

Requisitos para centrolizar la planta: Vazquez enumera condiciones indispensables para poder definir un centro de costos, que deben darse en forma conjunta: Conocer con toda precisión la producción terminada y transferida del centro de costos a crear. Conocer en forma precisa los consumos de materia prima, mano de obra directa y carga fabril del centro a

definir. Las máquinas y equipos del centro de costos a crear deben ser homogéneos.Los dos primeros requisitos tienen que ver con la medición de la eficiencia a nivel de cada centro de costos (medir eficiencia es comparar consumos previstos con consumos reales) Para poder hacer estas comparaciones debemos conocer la producción realizada a los efectos de poder establecer los consumos previstos y aparearlos con lo realmente incurrido. El tercer requisito tiene que ver con la correcta asignación de la carga fabril a los costos.Factores para una correcta centrolización: Al frente de cada centro de costos debe haber un solo responsable (la responsabilidad no puede ser

compartida) No copiar centrolizaciones de otras empresas. La cantidad de centros a crear no depende de la cantidad de personal, ni de la cantidad de máquinas y

equipos que dispone, sino de la complejidad del proceso productivo. Al definir la centrolización no hay que guiarse por el organigrama del sector. El número de centros se relaciona con la posición que en el mercado ocupan los productos de la empresa.Determinación de costos unitarios de carga fabril:Módulos de aplicación: Son criterios de prorrateo que permiten una adecuada asignación a los costos unitarios de los productos.Módulo unidades producidas: Se divide el total de carga fabril del período por el total de unidades producidas en el mismo. Solo se lo puede utilizar en empresas o sectores monoproductores (cuando se elabora un solo producto).Módulo materia prima : Relaciona el importe total de carga fabril del período con el importe total de materia prima del mismo lapso. Su uso se justifica si dentro de los costos de carga fabril hay una proporción muy elevada de costos vinculados a compras, recepción y almacenes, que el costo del movimiento interno de la materia prima en el sector sea relevante o existan materias primas valiosas que insumen un costo significativo de seguros para el sector.Módulo horas máquina: El criterio para elegir este módulo o el de horas hombre o jornales directos es la composición por naturaleza de los cargos fabriles del centro que estamos considerando. Usamos este módulo si al revisar nos encontramos que los importes preponderantes en el total de la carga fabril provienen de naturalezas relacionadas con el funcionamiento de las máquinas. Para obtener los costos unitarios hay que relacionar el total de la carga fabril del período con el total de horas máquina trabajadas para lograr la producción mensual.Módulo horas hombre: Si lo relevante proviene de la actividad del personal del sector. Se relaciona el total de carga fabril del mes con la producción lograda.Módulo jornales directos: Con las características anteriores se puede optar por este módulo. Tiene la ventaja de reflejar en los costos unitarios una mejor aplicación de algunas cargas sociales que formen parte de las cargas fabriles, ya que el costo unitario de mano de obra directa pondera las remuneraciones de las categorías del personal. Se relaciona el total de carga fabril del mes con el total de jornales directos para la obtención de la producción mensual.Centrolización teórica o extracontable:

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Recurso que permite una determinación más precisa del costo unitario de carga fabril, para no tener que constituir con cada máquina un centro de costo con el reflejo de la carga administrativa que representa la imputación de los cargos contables cuando la cantidad de centros aumenta. Consiste en distribuir el total de la carga fabril entre las máquinas que componen el sector. No debe hacerse en forma global sino tomando en forma individual a cada naturaleza de carga fabril y encontrar la base de distribución más adecuada para cada una.

UNIDAD III: Sistema de CostosClasificación

Costos Históricos o Resultantes : se calculan después de realizada la producción, la información que proporcionan no es relevante para las decisiones gerenciales, salvo el conocimiento del costo real de los artículos.

Costos Predeterminados: se calculan antes de la producción que se obtenga. Suministran una valiosa información para el control de gestión. Exigen una estimación de los consumos por cada producto y una estimación de los volúmenes de producción. Dentro de ellos está el costo estándar.Costo Standard: es el costo de un producto que se calcula en forma predeterminada, basándose en los métodos más eficientes de elaboración y estando relacionado con un volumen previsto de producción. se caracteriza por:Forma predeterminada: los costos se calculan antes de que la producción se realice.Métodos mas eficientes de elaboración: significa que los costos se deben calcular en es marco.Volumen previsto de producción: Los costos se basan sobre volúmenes predeterminados y no sobre niveles reales.La utilización de este tipo de costo es factible en empresas donde la producción es repetitiva. El objetivo primordial de este costo es conocer el nivel de eficiencia alcanzado por los sectores operativos y la determinación de precios de venta en segundo término.Cuando la empresa decide implementar este sistema de costos le debe asignar todos los recursos que el mismo necesita. Debe existir un sector de ingeniería industrial y otro de estudios de tiempos que definan métodos mas eficientes. Se necesitan tener registros contables confiables y oportunos que permitan comparar los consumos reales con los previstos (para sacar conclusiones de la eficiencia alcanzada) lo que implica una estructura contable y administrativa que proporcione esta información.Principios Básicos del Costo Standard (J. C. Vazquez): Se considera cada centro como una empresa individual. Mide mensualmente la eficiencia de cada sector. Calcular el costo unitario Standard de cada producto elaborado por cada centro abriéndose ese costo por naturaleza y variabilidad de carga fabril. Para el cálculo es necesario disponer de especificaciones y de costos de materia prima, conocer los tiempos y el valor horario de la mano de obra directa, presupuestar las cargas fabriles mensuales, y seleccionar un módulo de aplicación para las cargas fabriles. Debitar a cada área operativa los costos reales del mes, agrupándolos en forma idéntica a la empleada para calcular los costos unitarios. Establecer la cantidad de unidades producidas y transferidas por cada sector identificándolas por producto. Calcular el valor standard de la producción transferida, desglosada por naturaleza. Tener en cuenta que los cargos reales del mes fueron originadas por la producción realizada en ese lapso y no sólo por la terminada y transferida. Inventariar las existencias en proceso al fin de cada período, valuándolas al costo standard acumulado y segregado el importe total por naturaleza. Determinar cada mes las diferencias producidas entre los costos reales y la producción realizada calculada a costo standard. Para analizar los desvíos estos deben separarse por naturaleza. Analizar las causas de los desvíos, informar sobre ellos y tomar decisiones para su corrección.Requisitos para implementar un sistema de costos standard: Centrolización de la empresa y elección del módulo de aplicación de las cargas fabriles (lo ya tratado). Creación de un plan de cuentas analítico para la contabilidad de costos. Acorde con lo visto debe contemplar la clasificación de costos por función, naturaleza y variabilidad para que los costos que se generan sean registrados contablemente y surja información completa y correcta. Elección del tipo standard a utilizarhabitual, normal u óptimo). El costo standard es un costo ideal. Hay 3 tipos posibles:1) costo standard ideal habitual : el ideal es seguir operando en las condiciones actuales. Al estipular la cantidad de MP a considerar en los costos unitarios se basan en el promedio de consumos pasados y se valoriza al

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precio que la empresa espera pagar a sus proveedores en el período que se costea. Al calcular costos unitarios de MOD se tendrán en cuenta los tiempos de elaboración de los operarios sobre la base de promedios obtenidos, multiplicados por la ganancia horaria del personal. Al calcular los costos unitarios de CF los volúmenes surgirán de las cantidades presupuestadas para la venta. Es un costo realista cuyo primer objetivo es fijar precios de venta y el segundo medir eficiencia. Pero solo se detectarán ineficiencias cuando las mismas sean mayores que las ineficiencias promedio incorporadas a los costos.2) Costo standard ideal normal: su primer objetivo es medir la eficiencia operativa. Es el verdadero standard. Se consideran los consumos normales. Al calcular el costo de MP se basa en consumos necesarios establecidos por expertos, el costo de MOD respecto a la cantidad de operarios a considerar surgirá de la establecida por técnicos de estudios de tiempos, agregando los operarios necesarios para suplir ausencias y en lo que hace a tiempos de elaboración deben ser los que demoran operarios de habilidades normales, tiempos valorizados al jornal vigente. Al calcular el costo unitario de CF se basa en volúmenes factibles de lograr teniendo en cuenta las paradas para mantenimiento y la fatiga del personal.3) Costo standard ideal óptimo: Es la alternativa más exigente. Fija objetivos imposibles de lograr, por ello no se aplica en la práctica. Al calcular el costo de MP se basa en las cantidades necesarias de considerar el mejor rendimiento que se puede obtener, valorizado a los precios más bajos de plaza, el costo de MOD se considera el mejor tiempo de elaboración basado en el rendimiento de los operarios más veloces. Los costos de CF son sobre volúmenes de trabajar todo el tiempo disponible a máxima velocidad de producción sin considerar parada o baja en el ritmo.Determinación de los estándares físicos o especificacionesUn documento llamado “especificación” define las cantidades de MP a tener en cuenta para los costos unitarios, constituye una recopilación de datos, medidas, condiciones físicas y químicas para establecer las normas a las que se debe ajustar la producción de un artículo, y la secuencia de procesos y máquinas a utilizar. Describe las características que debe reunir un producto.Se debe referir a la unidad de un artículo y detallar su composición física y la influencia que ejerce sobre él factores como temperatura, humedad, etc. Informar porcentajes de rendimientos de las MP en cada etapa del proceso. Su redacción deben realizarla profesionales expertos y no debe depender de sectores operativos ni administrativos, se aconseja que sea un sector staff y que tenga relación jerárquica con el más alto nivel gerencial. Tipos de especificaciones Especificaciones permanentes : describen las características de los artículos que se encuentran en la línea de producción, los productos que se elaboran normalmente. Especificaciones temporarias : Se redactan para autorizar el uso de MP alternativa cuando no es posible adquirir alguna detallada en especificaciones permanentes. Tienen un plazo de vigencia limitado, al final del cual se analiza si se normalizó la situación de mercado para volver a adquirir la MP de las especificaciones permanentes, o si no que la temporaria adquiera carácter permanente. Especificaciones estimadas : Se redactan cuando se hacen estudios sobre las posibilidades de un nuevo producto a los efectos de calcular el costo para su probable precio de venta.Determinación del nivel de actividad o volumen standard de producciónCapacidad: posibilidad que tiene un sector de generar bienes o servicios.Nivel de actividad: Es el grado de utilización de la capacidad.El uso de la capacidad depende de la decisión de utilizar los factores estructurales; factores que determinan el nivel de actividad son factores de operación, los cuales son de menor rigidez que los estructurales y su uso a diferentes niveles de actividad hace que se modifiquen. Hay factores productivos variables consecuencia de los niveles de actividad alcanzados, causantes de los costos variables. La producción de un bien resulta de la combinación del uso de los factores estructurales y de operación, con los factores variables necesarios.Al concepto de “capacidad” lo podemos desagregar en:- Capacidad máxima teórica: producción posible de lograr en un período definido trabajando el 100% del tiempo disponible y con máxima eficiencia.- Capacidad máxima práctica: producción posible de lograr considerando las interrupciones inevitables.El nivel de actividad se desdobla en:- Nivel de actividad prevista: representa el uso que para un período de tiempo se espera lograr de una capacidad máxima práctica.- Nivel de actividad real: refleja el volumen de producción realmente logrado en un lapso de tiempo determinado. El nivel de actividad representa la producción que se puede alcanzar en base a una combinación de los factores condicionantes que son:El tiempo standard de trabajo: no se puede establecer un costo standard unitario para cada mes según la cantidad de días laborales. El costo debe ser uno. Hay una propuesta simple que cumple con las exigencias que el sistema requiere. Si hay 365 días en el año, menos los sábados y domingos (104), menos feriados nacionales (11), más recupero por coincidir feriados con sábados y domingos (2,86) los días laborales se reducen a 252,86; por lo que el tiempo standard de trabajo es de 21 días (252,86/12).La definición de los turnos de trabajo: será distinto si se trabajo un turno, 2 o 3 turnos por día, así como la cantidad de horas por turno.

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La productividad técnica o eficiencia: este factor implica la velocidad prevista de producción del equipamiento y del personal. Si en la formulación del standard usamos la capacidad máxima práctica prevemos que el equipamiento y personal deberán trabajar al máximo de horas. (el nivel de actividad pretendido es el nivel de actividad máximo y el tipo de standard es el ideal óptimo). Si adecuamos la capacidad máxima práctica, los turnos de trabajo tienen en cuenta las paradas de máquinas y el cansancio del personal (el nivel pretendido es el nivel de actividad previsto y el tipo de standard es el ideal normal). Por último si se produce lo que se espera vender (nivel real de actividad y standard ideal real).La diferencia de producción que surge entre la capacidad máxima práctica y el nivel previsto de actividad es la capacidad ociosa (capacidad de producción no utilizada). Hay dos tipos: anticipada (incluida en los costos unitarios) y operativa (diferencia entre el nivel de actividad previsto y el nivel de actividad real, incorporada a los costos cuando se calculan en base al nivel real de actividad). Cuando la capacidad ociosa de producción se incluye en los costos debe remarcarse bien dentro de la composición considerándola como una naturaleza mas del costos que se denomina “absorción de ociosidades”.Inventariar las existencias en proceso de fabricación: Dado que el costo standard se utiliza en empresas de producción repetitiva al finalizar el mes que se analiza la actividad del período se refleja en productos terminados transferidos al sector comercial y productos no terminados (existencias en proceso de fabricación). Estas existencias en proceso representan actividad cumplida y medir la eficiencia operativa. Hay ciertas recomendaciones par su recuento:*En el recuento deben participar el personal del sector a inventariar ya que conocen los productos semielaborados.*El inventario debe realizarse al final de la jornada de trabajo.*Los centros fabriles del día del inventario deben transferir todo lo posible de productos terminados y que retiren del almacén de materias primas las cantidades mínimas.*Las materias primas sin procesar en poder de los centros fabriles deben incluirse en el inventario.Finalizado el recuento físico y analizados los errores, las existencias en proceso deben valorizarse al costo standard acumulado al final de cada proceso abierto por naturaleza del costo, para establecer los desvíos para cada rubro.Determinación de Costos Unitarios Standard:- Costos unitarios de Materia Prima: Se debe obtener de las especificaciones las cantidades necesarias de materia prima que lleva cada unidad de costeo. Valorizar esas cantidades a los precios de reposición de las mismas al momento del cálculo o de la última compra.- Costos unitarios de Mano de Obra Directa y Cargas Sociales: Hay que tener presente el tiempo de standard que se haya adoptado para ser consistente con el mismo. La información técnica proviene de estudios de tiempo. Para el standard óptimo la cantidad de personal es la establecida en los estudios de tiempo como dotación básica. Para el standard ideal normal, a la dotación autorizada hay que agregar una cantidad de personal suficiente para suplir las ausencias previsibles. Para el standard ideal habitual hay que considerar el número de personal promedio de un período pasado de tiempo. El personal debe identificarse por categorías de convenio y determinar los valores horarios de cada una de ellas. El tiempo en HH proviene de estudios de tiempo para luego valorizarlos con los valores horarios.- Costos unitarios standard de carga fabril: Se debe presupuestar individualmente a cada centro de costos. Determinar el nivel standard de actividad, presupuestar el costo total mensual para cada naturaleza de carga fabril, agrupar las naturalezas por variabilidad, elegir el módulo de aplicación de la carga fabril a las unidades que se produzcan, medir el nivel de actividad en el módulo elegido, asignar las cargas fabriles totales a los productos en función al módulo elegido.Lo que interesa es presupuestar el costo total por naturaleza. La regla básica es utilizar como fuente de información los costos de meses anteriores proyectados hacia el futuro y vinculándolo con el nivel standard de actividad (en los costos variables) y con los días de trabajo previstos (en los semifijos). Dado que los costos a obtener están relacionados con el nivel de producción standard, habrá que realizar los ajustes de la información relevada para proyectarla al citado nivel.Como las cargas fabriles variables son proporcionales a los niveles de producción logrados, los importes históricos deben relacionarse con la actividad alcanzada en meses anteriores, para hacer el ajuste correspondiente. Las cargas fabriles fijas son las que menos problemas muestran, dado que el comportamiento de las mismas es indiferente tanto con el nivel de actividad como con el tiempo de trabajo, lo que hace que los promedios de consumos obtenidos se los pueda proyectar sin hacer ajuste alguno.Los importes de las cargas fabriles semifijas dependen del tiempo real de trabajo de cada mes. Los valores históricos deben ajustarse para llevarlos al tiempo standard de trabajo.En períodos inflacionarios los valores nominales de las mismas no son homogéneos corresponden a una moneda con distinto poder adquisitivo. Se necesita homogeneizar el valor de la moneda con ajustes utilizando índices específicos del rubro que se actualiza.- Cargas fabriles variables. Fuerza motriz: hay que considerar si es propia o comprada. Si es propia antes de presupuestar el consumo de cada centro es preciso determinar el costo standard del kw generado por la propia usina. Para presupuestar fuerza motriz puede que se cuente con la cantidad de kw que se necesita consumir para elaborar cada producto, entonces habrá que multiplicar el consumo de kw de cada artículo por la cantidad de unidades correspondientes al volumen standard de producción, y luego ese total de kw valorizarlo al costo standard del kw vigente para el período que presupuestamos. Si no se conoce el consumo de kw por unidad de producto habrá que definir un período representativo para analizar los consumos históricos de fuerza motriz del centro de costos que presupuestamos.

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Reprocesos: puede estar contemplado en las especificaciones el % de reprocesos de cada artículo, entonces hay que valorizar el consumo de MP, MOD y CF que implica cada reproceso. Si no habrá que recurrir a la contabilidad para conocer los pesos consumidos en concepto de reprocesos en los meses anteriores que se analizan. Hay que tener en cuenta los factores inflacionarios si los hubo en esos meses habrá que ajustar los importes históricos, utilizando índices específicos que reflejen la evolución de los costos de los reprocesos históricos.* Teniendo presupuestada la carga fabril y elegido el módulo de aplicación y definidos los volúmenes standard de producción estamos en condiciones de llegar a los costos unitarios de este rubro, y junto con los costos unitarios de MP y MOD llegamos a los costos unitarios standard de producción.Variaciones en standardHay que establecer los desvíos entre los consumos previstos o standard y los consumos reales. Estos desvíos constituyen variaciones en standard. Los juicios de valor sobre la eficiencia alcanzada surgen de la justificación o explicación de las variaciones en standard, es decir en el análisis de las causas que las originaron.Es preciso manejar el concepto de absorbido por la producción: indica el resultado de multiplicar el costo standard de un producto por la producción realizada, esto señala lo que se debió haber gastado si se hubiese trabajado en las condiciones previstas por el standard. Hay que instrumentar una planilla de variaciones que muestra los valores de las existencias en procesos finales e iniciales, así como los de la producción terminada y transferida valorizadas al costo standard de las mismas. El cargo real son los importes realmente incurridos y provienen de la contabilidad. Obtendremos variaciones de materia prima, mano de obra directa y carga fabril desagregada por variabilidad.Justificación de las variaciones:*Variaciones de Materia Prima: las causales son cantidad y precio, ya que los sectores operativos son responsables de la variación por cantidad, de la variación total de la planilla hay que segregar cuánto se debe a cantidad y cuánto a precio. (del que no son responsables los sectores).

Variación cantidad de MP=(Cant absorbida de MP-cant real de MP)*costo standard de MPVariación precio de MP=(costo standard de MP – Costo real de MP)*Cant real de MP.

Las variaciones deben calcularse en forma independiente. Esta capacidad para justificar variaciones es lo que permite discernir si el sistema fue correctamente implementado.*Variaciones de Mano de Obra directa: Las causas de estas variaciones son cantidad de horas hombre y tarifa horaria de horas hombres.

Variación cantidad de HH = (Absorbidas – HH reales) * costo standard de HHVariación tarifa de HH = (costo standard de HH – costo real de HH) * cant real HH.

*Variaciones de Carga Fabril: Para justificar las variaciones se debe conocer el grado de utilización de la capacidad instalada de producción, ese nivel se llama grado de aprovechamiento de la capacidad productiva.Una diferencia entre la eficiencia real y la eficiencia prevista originaría desvíos en las cargas fabriles fijas y semifijas. A las variaciones positivas se las llaman sobre absorciones de carga fabril y a las negativas se las llama sub absorciones de carga fabril.Cuando el tiempo de trabajo es distinto que el standard se producen sobre o sub absorciones de carga fabril fija solamente (por ser la carga fabril semifija proporcional al tiempo trabajado).Aprovechamiento de la Capacidad Productiva: las diferencias entre el tiempo real y el tiempo standard ocasionan variaciones de carga fabril fija y las diferencias entre la eficiencia real y la standard variaciones de carga fabril fija y semifija. Si hay diferencias en el tiempo y la eficiencia nos lleva a determinar los importes sobre o sub absorbidos en carga fabril.Para ver de que magnitud es la diferencia entre tiempo real y standard se hace:

% de tiempo trabajado = (tiempo real / tiempo standard)*1000Para determinar el nivel de eficiencia logrado se hace:

% eficiencia = (producción real/tiempo real) / (prod. Standard/tiempo standard)Para determinar el nivel e actividad realmente lograda se hace:

% producción = % tiempo x % eficiencia.Conocidos los desvíos por tiempo y eficiencia se averiguan los importes sobre o sub absorbidos de carga fabril que conforman las variaciones.Sub absorción tiempo carga fabril fija= presupuesto de carga fabril fija x % de desvío en el tiempo de trabajo.Sobre absorción eficiencia carga fabril fija= presupuesto carga fabril fija x % tiempo trabajado x % desvío entre eficiencia real y standard.Sobre absorción eficiencia carga fabril semi fija= presupuesto carga fabril semi fija x % de tiempo trabajado x % desvío entre eficiencia real y standard.El problema se complica cuando el centro elabora dos o mas productos ya que la actividad no se puede expresar en unidades de productos sino que hay que expresarla en una unidad de medida que sea común y representativa de la actividad cumplida. En la actividad industrial ese elemento suele ser los tiempos de elaboración de cada artículo: horas maquinas, horas hombre, $ de mano de obra directa.Los reemplazos se hacen sobre la fórmula de eficiencia:

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Cuando los importes reales de carga fabril tienen un comportamiento distinto de las presupuestadas se genera una tercera sobre o sub absorción llamada variación presupuesto de las cargas fabriles, que se puede encontrar en los 3 tipos de carga fabril y debe ser identificada ya que no es responsabilidad de los centros operativos.

Variación Presupuesto CFF= presupuesto CFF – cargo real CFFVariación Presupuesto CFDF = (presupuesto CFSF x % tiempo trabajado) – cargo real CFSF

Variación Presupuesto CFV = (presupuesto CFSF x % producción) – cargo real CFV ( CFF Carga fabril Fija; CFSF Carga fabril semifija; CFV Carga fabril variable)Contabilización de las variacionesHay 2 grandes criterios que influyen en el registro contable de las variaciones:1) Dice que el costo standard es el verdadero costo del producto y por lo tanto las variaciones en standard no deben incorporarse a los costos unitarios por lo que las variaciones deben cancelarse contra resultados.2) El costo standard es un costo tentativo válido para medir eficiencia, pero el costo resultante es el verdadero costo del producto y las variaciones deben incorporarse a los costos unitarios lo que implica que deben prorratearse entre todos los productos que las originaron.Las empresas suelen trabajar con la primer alternativa para los balances mensuales, de información general y con la segunda en el balance anual al cerrar el ejercicio.

Costos por órdenes: Son los costos de las empresas que operan por pedidos.Actividades que operan por órdenes: Establecimientos fabriles: metalúrgicas, carpintería, reparación de maquinarias Empresas constructoras o relacionadas con la construcción: Construcción de edificios, astilleros o quienes

los asisten. Empresas de servicios: laboratorios clínicos, consultorios radiológicos, estudios de ingeniería que trabajan

para empresas constructoras. Departamentos internos de las empresas con sistemas de costos por procesos, pero con sectores que

operan por órdenes como por ejemplo taller de mantenimiento.Tiempos de ejecución de las órdenes: Las órdenes pueden clasificarse acorde con el tiempo de ejecución:

Órdenes por períodos breves: comienzan y terminan en el mismo mesÓrdenes por períodos prolongados: llevan 2 ó más meses para su ejecución

Formas de contratación con el cliente:Órdenes sin precio de venta preestablecido: trabajos de poca envergadura económica donde el cliente sabe

que el precio no puede subirse.ordenes con precio de venta preestablecido: el cliente necesita saber el precio antes de contratar. Este

precio puede ser fijo e inamovible: se pacta un precio antes de ejecutar el trabajo y no sufre modificaciones con reconocimiento de variaciones de costos: cuando la orden lleva tiempo de ejecución prolongado las partes se ponen de acuerdo en reconocer modificaciones de costos de los componentes.Aplicación de los sistemas de costos por órdenes a las empresas que operan por órdenes: La forma de contratar con el cliente define el sistema de costos que se usa. Si se contrata con precio preestablecido hay que presupuestar el trabajo para cotizarlo llevando a implementar un sistema de costos presupuestos por órdenes, lo que sirve de base para el precio de cotización, y se puede comparar con lo realmente incurrido a través de la implementación de un sistema de costos históricos por órdenes. Si se contrata sin precio preestablecido se necesita conocer el resultado económico de cada orden, o sea la diferencia entre el precio y el costo lo que se obtiene implementando un sistema de costos históricos por órdenes.

Costos presupuestos por órdenes: Requisitos: - Crear un plan de cuentas analítico para presupuestar cada una de las naturalezas que configuran el costo de la orden.- Centrolizar la empresa y definir un módulo de aplicación de las cargas fabriles para cada centro operativo.- Identificar este presupuesto de forma inconfundible- Considerar que al transferir de un centro a otro la orden debe valuarse al costo acumulado presupuestado al final de cada sector.Presupuestación de la orden:Es conveniente para confeccionar el presupuesto dividirlo en ítems o etapas, presupuestando por separado los materiales a consumir en cada etapa, como así también la MOD y carga fabril.

Costos Resultantes o Históricos por Órdenes : Requisitos: - Crear un plan de cuentas analítico para la contabilidad de costos.- Centrolizar la planta y elegir el módulo de aplicación de las cargas fabriles.- Identificar a cada orden con un número.

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- Contabilizar en cada centro de costos los consumos de materiales, mano de obra, carga fabril, para asignarlas a las órdenes procesadas en cada uno.- Al transferir de un centro a otro reflejar la transferencia contablemente valorizándola a su costo acumulado al momento del traslado.Orden de Producción: Documento interno que constituye la autorización para ejecutar el trabajo. Debe acompañar a la orden física. Los contenidos son: descripción de los materiales a usar con sus características técnicas, cuales máquinas y equipos se deben utilizar y que disponibilidad tienen, que características deben poseer la MOD y la cantidad de hora probables a consumir, fecha de inicio y terminación.Hoja de costos: se abre para cada trabajo y se va volcando el consumo de MP, MOD y CF. Debe destinar un sector de la hoja para registrar el consumo de materiales o MP que debe permitir volcar la fecha de solicitud y recibido del material del almacén, la descripción del material pedido, el código interno de identificación de MP, la cantidad solicitada y la cantidad recibida, el ítem de la orden para el que fue pedido y el costo unitario y total.Asignación de la MOD a las órdenes procesadas: se precisa un sistema de control de las horas trabajadas. Por lo general se usa:Método del apuntador: una persona lleva un parte diario donde vuelca la cantidad de horas trabajadas por cada operario en las distintas órdenes. Una copia del parte se envía a costos donde extraen la cantidad de horas para cada orden, valuándola a la ganancia de cada categoría de personal.Método de la tarjeta reloj: el supervisor indica al operario la orden asignada y marca la hora de comienzo en la tarjeta reloj y la orden de trabajo, al finalizar anota la hora de finalización. Se calculan las horas que corresponden a la orden. Se envían las tarjetas reloj a costos donde extraen las horas para cada orden. Un problema son los tiempos muertos de los operarios (minutos que se pierden en el inicio de la jornada y los cambios del operario de una orden a otra). Hay dos soluciones: 1) asignarla proporcional a la orden anterior y a la posterior y 2) habilitar una orden de trabajo especial para asignar los tiempos muertos que permiten conocer las horas desaprovechadas en tareas no productivas cuya acumulación mensual permite efectuar el control de eficiencia.Otro punto es a que orden y de que manera asignar las horas extras, puede ser la última orden del día o actuar igual que los tiempos muertos. La manera puede ser transformando las horas extras en normales (pero la orden muestra información errónea del tiempo insumido para ese trabajo).Otra forma es mostrar por separado las horas normales de las extras.Asignación de carga fabril a las órdenes procesadas: Se elige un módulo de aplicación (jornal directo, horas hombre, horas maquinas). Pero como las cargas fabriles se devengan mensualmente, parte de los importes incurridos se conocen después de finalizar el mes.Muchas empresas que operan por órdenes no pueden esperar a fin de mes para imputar las cargas fabriles a cada orden y lo hacen en forma presupuestada para cerrar los trabajos en cualquier momento del mes. Esta alternativa modifica el concepto de costo histórico ya que tienen este carácter los rubros de MP, pero no la carga fabril. El registro contable es: los cargos reales de la carga fabril no se debitan a producción en proceso sino a carga fabril real. A producción en proceso se debita con crédito a carga fabril aplicada la parte que le corresponde aplicar en el mes a las ordenes procesadas en función al consumo del módulo elegido.La diferencia entre el saldo deudor de carga fabril real y el saldo acreedor de carga fabril aplicada, significará una sobre o sub aplicación. Este saldo se cancela contra resultados a fin de mes, o se difiere por una compensación de saldo en meses posteriores, pero se debe cancelar al cierre del ejercicio contra resultados.

Costos Resultantes o Históricos por Procesos : Para conocer los mismos se debe contar con la totalidad de los consumos del período y de las unidades producidas. El cálculo consiste en dividir los consumos de cada naturaleza del costo por la cantidad de unidades producidas en el mes. Esto permite conocer el costo unitario por naturaleza de cada artículo. Puede ser útil para fijar precios de ventas si el mercado está dispuesto a pagar las ineficiencias que pudiera ocultar. Su aplicación es con fines contables, para valuación contable de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados.Requisitos: - Tener un plan de cuentas analítico.- Centrolizar la empresa y elegir el módulo de aplicación de carga fabril.- Conocer la cantidad de unidades terminadas y transferidas de cada producto.- Inventariar las existencias en proceso de fabricación estableciendo el grado de avance. Para determinar los costos unitarios se relaciona el total de consumos con el total de unidades procesadas, los consumos del mes no sólo corresponden a unidades terminadas, parte de ellos están incorporados en las unidades en proceso al final del mes. Hay que conocer el grado de avance como porcentaje de las unidades terminadas. Esto introduce el concepto de unidad equivalente que expresa el equivalente en unidades terminadas de las existencias en procesos de fabricación.- Debitar a cada centro los consumos de MP, MOD y CF incurridos en el mes y acreditar cada centro operativo por la producción terminada y transferida valuada al costo acumulado de ellas.Cálculo de Costos Unitarios: el sistema divide los consumos totales por la cantidad de unidades producidas. Cuando los productos elaborados en un centro fabril son más de uno hay que acudir al concepto de COSTO PRESUNTO para obtener los costos unitarios, es una estimación técnica o empírica sobre cuál debe ser el costo de un producto.

Costos de la Producción Conjunta : Ingresan al proceso una o mas MP y luego del proceso se obtienen 2 o mas productos distintos entre si. Suele haber un producto principal y elaborarse uno o mas sub

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productos. El producto principal es el objeto de la empresa, su producción origina una porción considerable de los costos, su venta origina una porción significativa de ingresos. Los productos que se obtienen se los denomina SUB PRODUCTOS. En el centro productivo donde se origina el nuevo proceso existe el punto de separación y se cuenta con un dato cierto que es el consumo total del proceso en el punto de separación, quedando el problema de distribuir ese costo total entre los sub productos obtenidos. Hay que adoptar algún criterio de prorrateo de los costos totales:Método de las unidades producidas: el costo total del proceso conjunto se lo divide por la cantidad de unidades obtenidas de todos los subproductos. El resultado es el mismo costo para todos los productos.Método de precio de mercado: si los sub productos tienen valor de mercado conviene apropiar los costos del proceso conjunto de acuerdo al precio de venta, proporcionalmente.Método del índice de utilidad técnica: los subproductos pueden identificarse a través de unidades técnicas. La asignación de los costos del proceso conjunto se realiza de acuerdo a los totales de unidades técnicas contenidas en la producción alcanzada.Método muerso: si los productos obtenidos en el punto de separación carecen de valor de mercado y no pueden individualizarse por carecer de unidades técnicas, pero son MP de otros productos con precio de venta, partiendo de éste y restando la utilidad contenida en él, los gastos comerciales, el costo de conversión y el costo de las MP que se agregan, se obtiene de resultado el costo del sub producto original.

UNIDAD IV: Erogaciones del sector comercial y tratamiento de los costos financieros.

Erogaciones del sector comercial: Son de un control mas complejo que las del sector productivo ya que los planes comerciales suelen estar afectados por motivos externos, que muchas veces dificultan implantar adecuados métodos de medición y control de le eficiencia alcanzada.La función comercial tiene como objetivo la impulsión, promoción, venta, distribución de productos y servicios y los esfuerzos económicos que generan son tratados de acuerdo a la técnica contable, como resultados del período. Para su análisis y control es preciso separar a los gastos comerciales del costo de producción y clasificarlos de forma conveniente.Diferencias entre los gastos comerciales y los costos de producción: Producir un bien o servicio en un determinado momento determina un solo costo de producción, mientras que se puede comercializar ese bien de distintas formas, lo que determina distintos valores comerciales para un mismo bien.. Es conveniente reducir costos de producción, pero no de comercialización. El menor consumo indica eficiencia en la producción, pero si por ejemplo: por menos consumo se elimina la publicidad, dentro de 3 meses decaen las ventas.La apropiación de los gastos comerciales a las unidades de costeo no tiene la misma precisión que los costos de producción. Mientras que el costo de producción de una unidad de costo es uno solo, esa misma unidad de costeo puede tener distintos gastos comerciales por unidad (ej. no es el mismo costo un flete a 5 cuadras que a 5 km).Clasificación de los Gastos comerciales. 1. Por función : ello implica subdividir al sector comercial en centros de costos. La centralización se basa en funciones

incluidas en el organigrama. Ej, promoción, publicidad, ventas, administración de ventas, expedición, cobranzas, marketing, investigación de mercado. Esta clasificación se refleja contablemente y su frecuencia es mensual por la necesidad de conocer mensualmente sus resultados. Esta clasificación permite conocer los gastos reales de cada centro, presupuestar gastos, medir eficiencia mediante el control de gastos por naturaleza, analizar gastos para lograr reducciones, asignar gastos a las otras clasificaciones y brindar una adecuada información para tomar decisiones.

2. Por naturaleza : complementa la anterior y muestra importes y clase de gastos incurridos de los centros de costos. Ej, sueldos, cargas sociales, comisiones sobre ventas, viáticos, teléfonos y comunicaciones, gastos de rodados, elementos de promoción, elementos de publicidad, publicidad. Esta clasificación se refleja contablemente y su frecuencia es mensual. Se utiliza para presupuestar, reducir gastos mediante el control, detectar causas de variación de presupuesto, clasificar por variabilidad, imputar los gastos con mayor precisión, efectuar distintos estudios económicos.

3. Por variabilidad : es necesaria para determinar cómo afecta los resultados de una línea de productos el mayor o menor volumen de ventas, o el mayor o menor manto de entregas. Sirve para medir eficiencia en las funciones comerciales donde es posible definir niveles previstos de actividad. Se agrupan en: variables respecto de la cantidad de unidades vendidas (volumen de entregas), variables sobre montos de ventas (comisión de vendedor, impuestos a facturación), variables fijos o de estructura comercial. Esta clasificación no se refleja contablemente ya que solo se aplica en los centros donde se pueden predeterminar los niveles de actividad.

4. Por líneas de productos : Para saber el resultado que arroja cada línea de producto es indispensable asignar los gastos comerciales a cada línea. Para ello es necesario asignar de forma racional los gastos comerciales a cada línea. Lo común es conocer los gastos comerciales por el total y luego ver cuáles son los centros de costos relacionados con cada línea para continuar con los comunes a 2 o más líneas que se distribuyen con criterios de prorrateo racionales. Estos criterios de distribución de los gastos a las líneas se llaman unidades de actividad. Esta clasificación es de frecuencia mensual y extracontable. Permite vigilar la rentabilidad de cada línea, conocer

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el momento adecuado para diferenciar los precios, analizar las ventajas de un plan de publicidad, conocer los sectores donde el esfuerzo comercial debe ser más acentuado, estudiar la supresión o ampliación de líneas.

5. Por zonas de venta : se necesita cuando el mercado donde se desenvuelve la empresa está disperso geográficamente. Se deben asignar los gastos comerciales a cada una. Se realiza de forma similar que las líneas de productos. Es de frecuencia mensual y extracontable. Permite detectar zonas no lucrativas, dirigir esfuerzos comerciales hacia zonas más rentables o de mayor potencial.

6. Por canales de distribución : es preciso conocer los canales de distribución mas convenientes en términos económicos, para ello hay que confeccionar cuadros de resultados desagregados por canales de distribución. Se hace en base a los mismos criterios que los anteriores, pero es muy laboriosa y requiere muchas distribuciones. Es de frecuencia semestral o anual y extracontable.

7. Por importancia de los pedidos : su objetivo es conocer cuál debe ser el tamaño mínimo de un pedido para que sea rentable. Ayuda a decidir discontinuar la atención de clientes no rentables por la poca envergadura de sus operaciones. Es muy laboriosa y obliga a sucesivas distribuciones. Es de frecuencia anual y extracontable.

Tratamiento de los costos financieros:La gestión financiera en la contabilidad tradicional: Es la función de obtener capital para el funcionamiento del negocio. La retribución por el uso de ese dinero son los intereses que cobra el prestador del capital. El precio del capital es la tasa de interés y solo considera costos financieros a los intereses explícitos de los pasivos onerosos.Pasivos onerosos: aquellos que tienen un costo explícito (conocido de antemano, ej, préstamo bancario).Pasivos no onerosos: tienen costo pero no está claramente explicitado. Ej, precio de los proveedores (con un plazo). El concepto tradicional de gestión financiera no considera en el cálculo del costo financiero el costo por usar los pasivos no onerosos o el capital propio.La función financiera: Consiste en el mantenimiento de activos en el tiempo. El mantenimiento de esos activos requiere de recursos financieros para su adquisición y su permanencia en la empresa. Al incorporar o desprenderse de un activo si no se paga de contado su precio, se están llevando a cabo 2 operaciones distintas: 1) comercial (su adquisición o venta) y 2) financiera (obtención u otorgamiento de un plazo de pago).Se valoriza la totalidad de los cargos contables a valor de contado para conseguir que el costo del consumo sólo refleje el sacrificio de los activos realizados (costo insumido) como si se incorporan en el momento que se consumen. Pero para completar el concepto de costo falta medir el esfuerzo de la empresa por la no coincidencia de los mementos (esta es la función financiera).Los cargos financieros: La contabilidad clasifica los costos en el balance general como costos vigentes que se activan, o como gastos que son parte del cuadro de resultados. Todos los cargos contables, de producción, comerciales o administrativos están sujetos a estas consideraciones y los cargos financieros no escapan de ellas.Cálculo del costo financiero: Los elementos a tener en cuenta para este cálculo son: el tiempo de financiación, el valor del activo financiado y la tasa de interés.Tiempo de financiación: se desarrolla el ciclo de vida de los activos requeridos por cada producto o servicio, o sea el tiempo que transcurre de costo vigente a costo insumido (gasto). El tipo de producto determina el activo fijo a incorporar y por su naturaleza son los costos de mas permanencia como activos, y su consumo se refleja en las amortizaciones. Luego se establece el costo de mantener esos activos, pero cada producto debe hacerse cargo del costo del tiempo en que se utiliza el activo para su elaboración. Ciclo de vida de un producto industrial: Tiempo de permanencia:

Almacén de MP período de rotaciónFabricación tiempo de elaboraciónAlmacenes de productos terminados período de rotaciónCuentas por cobrar plazo de pago

Valor del activo financiado:

Etapa: Valor financiado:Almacén de MP Costo unitario de MPFabricación Promedio de costo unitario de producción.Almacén de PT Costo unitario de producciónCuentas por Cobrar Importe de la factura.

Es una actividad repetitiva no todas las unidades de costeo se completan durante el mes (algunas terminan ese mes, pero se iniciaron en el anterior; otras comienzan ese mes, pero terminan en el siguiente). Esto obliga a considerar un avance promedio de las unidades en proceso. Se asume que el grado de avance es del 50% de terminación. Por ello esas unidades de proceso se valorizan al 50% del costo de producción.Tasa de interés: abarca 2 conceptos: inflación y tasa de interés. La combinación de ambas componen la TASA NOMINAL DE INTERES.Tasa Real de Interés: resulta neta de inflación

Hay activos cuyo valor nominal no se modifica frente a la inflación (activos monetarios) y otros donde el valor nominal si se modifica frente a la inflación (activos no monetarios). Los activos monetarios devengan la tasa nominal de interés y los activos no monetarios devengan la tasa real de interés.

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Cálculo del costo financiero para los bienes de cambio: se trabaja con las tasas de interés real aplicándolas en: MP (en el tiempo de rotación de los almacenes), cosos de producción (sobre su costo promedio y en el tiempo de su ciclo productivo), almacén de PT (sobre el valor de lo stock a costos de producción, aplicándolos en el tiempo de rotación de los mismos).Cálculo del costo financiero para los bienes de uso: se parte del valor residual actualizado, al que se le aplica la tasa real de interés para cada período mensual. Para aplicar este importe a cada unidad de producto se propone distribuirlos sobre la base de los costos unitarios de amortizaciones contenidos en los costos de producción partiendo del hecho de que el producto con mayor importe de amortizaciones en su costo unitario es el que mas requerimiento le solicita a los bienes de uso.Fuentes de Financiación: se debe tener en cuenta el interés del capital propio, su asignación como fuente de financiación a través de una tasa de costo de oportunidad y la necesidad de tener en cuenta a la utilización de la tasa de interés nominal o real, según corresponda.Existen 2 tasas nominales de interés: 1) tasa nominal activa: es la que cobran las instituciones financieras por los préstamos que otorgan y 2) tasa nominal pasiva: es la que percibe quien deposita fondos en las instituciones financieras.Para el cálculo de los costos financieros si los fondos provienen de terceros la tasa nominal a usar es la nominal activa. Si los fondos provienen del capital propio la tasa a utilizar es la nominal pasiva. Dado que es usual que las fuentes de financiación sean una mezcla de las expuestas para calcular los costos financieros de una empresa habrá que encontrar la tasa nominal promedio.

UNIDAD V: Costos para tomar decisiones de corto plazo

Se habla de decisiones en el corto plazo, donde algunas variables pueden ser modificadas por las decisiones y otras no, y las mismas no intentan mejorar las utilidades de la empresa. Los costos deben desglosarse por variabilidad pero sólo en variables y fijos.Clasificación de costos para tomar decisiones: Clasificar los costos en fijo y variables lleva a analizar los rubros en forma individual y el comportamiento ante oscilaciones en los niveles de producción o de comercialización. Los análisis abarcan a los costos de sectores productivos y comerciales ya que la utilidad mejora tanto cuando el bien se produce como cuando se vende. Los costos variables del control de gestión serán variables en la toma de decisiones. Los fijos para el control de gestión, lo serán para decidir. Los costos semi fijos para el control de gestión no existen para toma de decisiones. Cuando hay dudas sobre la variabilidad de un costo es conveniente clasificarlo como fijo. Si lo definimos como variable y la decisión no lo modifica el resultado será el esperado. Si lo definimos como fijo, la decisión se toma en las condiciones adversas y si el resultado esperado es bueno hay más posibilidades de que el curso de acción adoptado sea exitoso.Costos Variables de Producción: - Materia Prima: no hay dudas que es variable.- Mano de Obra Directa: si una empresa está en condiciones de aumentar la actividad y están dadas las condiciones y la única restricción es la falta de recursos humanos, incorporará toda la mano de obra necesaria. Si la actividad disminuye deberá ajustar la dotación en un corto tiempo.- Cargas Sociales Sobre la MOD: al ser variable la MOD lo serán las cargas sociales derivadas y anexas generadas por la MOD.- Fuerza Motriz: se remite a las consideraciones hechas sobre el tema.- Costos de Reprocesos: su carácter de variable ya fue tratado.- Regalías: se incluye en los costos variables de producción cuando se abonan derechos a un tercero en base a la cantidad de unidades producidas y por el uso de una patente o de un proceso de producción.Costos Variables Comerciales: Pueden variar respecto de los montos de ventas o de acuerdo al volumen de ventas.

- Costos Comerciales Variables sobre Monto de Ventas: impuestos a la facturación, comisiones sobre monto de venta, cargas sociales de esas comisiones, regalías pagados sobre monto de ventas, etc.

- Costos Comerciales Variables sobre Unidades Vendidas: materiales y manos de obra de empaque, fletes, regalías pagadas sobre unidades vendidas etc.

Costos de Estructura: Son los fijos de producción, los costos semi fijos de producción que no se definieron como variables, y los costos fijos comerciales. Reflejan el costo de la estructura de la empresa que no es modificable por decisiones de corto plazo (no se alteran ante cambios en los niveles de producción o de venta).Contribución Marginal: Es la diferencia entre el precio de venta y el costo variable de producción y comercialización. Es una herramienta muy valiosa para que las decisiones a tomar mejoren las utilidades.

Precio de venta – costos variables comerciales – costos variables de producción = contribución marginalContribución marginal – costos de estructura = resultado

Las decisiones se toman para incrementar la contribución marginal total ya que mejora la utilidad porque no se alteran los costos de estructura.Análisis Marginal: Consiste en analizar la contribución que cada producto aporta a la utilidad de la empresa, estudiando la interrelación que existe entre los factores que promueven las ganancias: precio de venta – costo de producción, comercial y financiero – volumen de producción y de ventas.

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Conocer la estructura de ganancias de una empresa: Un producto no debe suprimirse si a corto plazo muestra pérdida con contribución marginal positiva ya que aunque no alcance a recuperar todos los costos de estructura, solventa parte de ellas. Si se suprime desaparece la contribución marginal pero los costos de estructura a corto plazo no se modifican y la pérdida aumenta. Si se decide suprimir, los costos de estructura del producto no deben prorratearse entre los que quedan vigentes, ya que si no ocupan la estructura disponible, los vigentes absorben costos que no les corresponden. Esos costos de estructura sin utilizar se mostrarán en resultados del mes como capacidad ociosa.Desarrollar estrategias comerciales: Conocer la contribución marginal unitaria y por segmentos de negocios pasan a ser elementos valiosos en el proceso decisorio.- Proyección de utilidades ante cambios en los precios o los volúmenes: la clasificación de costos por variabilidad permite prever cómo se modifican las utilidades ante modificaciones en los precios o volúmenes de producción y ventas. A través del análisis marginal se puede preveer cómo se afectan las utilidades ante modificaciones en los precios o en los volúmenes de venta.- Estudios sobre la discontinuidad de un segmento de negocios: si arroja pérdida neta y posee contribución marginal positiva conviene continuar con ese segmento ya que si se suprime aumenta la pérdida al desaparecer la contribución marginal positiva. Pero si el precio de venta no alcanza a recuperar los costos variables de producción y comercialización hay que suprimir el segmento salvo motivos valederos para mantenerlo como por ejemplo: poder revertir la situación en corto plazo, desplazar competidores débiles, liquidar stock de productos fuera de línea, mantener la estabilidad del personal, no perder porciones de mercado, contratos que cumplir, que el segmento elabore productos complementarios de otros negocios mejores de la empresa. Si se decide suprimir el segmento hay que analizar efectos secundarios.- Determinación de precios de venta: Si los precios en el largo plazo no generan ganancias es dudosa la continuidad en el tiempo de la empresa. Las empresas deben fijar los precios para que recuperen los costos en que se incurren para la producción y venta del bien y que proporcione utilidad. Los precios deben calcularse en base a la fórmula para el precio de venta:

Precio de Venta=(costo de producción/100-(%costos comerciales +%costos financieros +%costos administrativos+% ganancias))*100.

Los costos de producción se establecen considerando alternativas en lo que hace a volúmenes de producción. Se recomienda no proyectar precios de venta por debajo del 80% de la capacidad de producción porque se incluye dentro de los costos y su traslado a precios de una porción importante de capacidad ociosa puede ocasionar rechazos en la clientela.El sector comercial deberá informar el precio que el mercado aceptará, y para que la ganancia calculada se plasme en la realidad, la empresa tendrá que operar a nivel de capacidad proyectada.El precio de venta tiene 2 límites: superior (impuesto por el mercado) e inferior (determinado por el costo variable de producción y comercialización, ya que si es menor genera contribución marginal negativa).Seleccionar los productos cuya producción y venta conviene impulsar: es común que las gerencias crean que estos productos sean los de mayor porcentaje de ganancia sobre el precio de venta. Las empresas tienen desbalanceos en la capacidad instalada de los distintos sectores provocando que algunos procesos limiten la actividad (cuello de botella). Los cuellos de botella suelen ser más de 1, lo que obliga a trabajar sobre el que ofrece la restricción mas severa.El criterio de selección es impulsar la unidad de costeo que tiene la mejor contribución marginal por unidad de medida del factor escaso.En el caso de que la elección del producto mas conveniente se deba realizar con capacidad de producción ociosa, la mayor actividad va a generar probablemente un aumento de los costos fijos de operación (costos incrementales). Para elegir el producto a impulsar, a la contribución marginal se le deducen los costos incrementales por la mayor actividad, y luego elegir el que tiene mejor contribución marginal por unidad de factor escaso.Una restricción mas severa puede provenir de la capacidad financiera de la empresa, en ese caso habrá que impulsar el producto de menor costo variable, ya que es el que menos necesidades financieras requiere.Colocar volúmenes adicionales cuando se trabaja con capacidad ociosa: el nivel de actividad de la empresa depende de su capacidad de venta. La situación óptima se da cuando ambas capacidades son iguales, ya que se aprovecha en su totalidad la capacidad instalada de producción.Se puede aprovechar capacidad ociosa con volúmenes adicionales que no tienen carga fabril ya que éstas los absorbe la producción habitual, genera costos incrementales (costos de estructura por mantenimiento de máquinas, supervisión etc). El nuevo costo se denomina costo diferencial y es inferior al de la producción habitual, por lo que la producción adicional se puede comercializar a un precio diferencial inferior.Para poder operar con estos costos deben darse estas condiciones: existir capacidad ociosa, deben volcarse en un mercado diferente al habitual (ej. exportación), y los precios diferenciales deben superar los costos diferenciales.También pueden darse con ciertas precauciones el caso de operar con segundas marcas, licitaciones o negocios especiales.Conocer el punto de equilibrio: El punto de equilibrio refleja el momento de la empresa donde los ingresos por ventas son iguales a los costos totales.La venta normal es la que la empresa debe lograr para obtener ganancia y la venta en el punto de equilibrio permite salir de la zona de pérdida. El comportamiento de las variables que definen al punto de equilibrio no presentan en realidad un comportamiento lineal, lo que hace que en la práctica se hable de zona de equilibrio.

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Si no hay ventas, la pérdida es igual a los costos de estructura. Al comenzar la venta se genera la contribución marginal. A medida que la venta crece la contribución marginal va absorbiendo costos de estructura hasta que lo hace en su totalidad. Ese es el momento donde aparece el punto de equilibrio, si la venta sigue creciendo, la contribución marginal genera ganancia.Es necesario que las empresas conozcan el punto de equilibrio para tener conocimiento de cuáles son los niveles de ventas a lograr para no perder.Terciarización de procesos o actividades: las razones que llevan a una empresa a pensar en fabricar en lugar de provocarse por terceros son. Disponer de capacidad ociosa, evitar el despido de personal, la fabricación es sencilla, los proveedores no cumplen condiciones de calidad, plazos y cantidad, los precios de proveedores son abusivos, los procesos de elaboración son secretos.Las razones que llevan a comprar en lugar de fabricar son: los costos de capacidad ociosa se trasladan al proveedor, dada la corta vida de los productos quienes tienen estructuras mas flexibles ya que los activos fijos para una industria difícilmente se utilicen en otras.Vázquez sugiere, desde el punto de vista de los costos, se analice si se dispone de capacidad ociosa o si debe ampliar la planta productiva. En el caso de tener capacidad ociosa se compara el costo variable de producción con el precio de venta del proveedor. En caso de tener que ampliar la planta o comprar además del costo variable de producción se debe tener en cuenta los costos incrementales.Costeo Variable: La metodología de costeo vista consiste en considerar dentro del costo de producción todos los rubros fijos y variables y se llama costeo integral. Existe otra metodología llamada costeo variable o costeo directo donde no tiene sentido incorporar a los costos de producción, los costos fijos son costos del período. Los únicos costos que agregan valor son los variables, los fijos no son costos, son gastos y no agregan valor. Los variables se generan por el producto y los fijos por el tiempo.En el costeo integral los costos fijos van al producto y mientras éste no se venda forman parte del activo. En el costeo variable los costos fijos van a gastos, o sea al cuadro de resultados en el mes que se devengan.Naturalezas que componen el costo variable de producción: forman parte del costo variable aquellos costos que cumplan lo condición de ser proporcionales a la actividad.Materia Prima, Mano de Obra Directa, Cargas Sociales de la MOD, Fuerza Motriz, Reprocesos, Regalías sobre unidades producidas.Para incorporar los servicios directos hay que establecer que su actividad está relacionada con el nivel de actividad del área operativa y considerar en el costo variable de producción solo la porción variable de los costos del servicio directo en cuestión. Si no se puede establecer esa relación de actividad, todos los costos del servicio pasan a integrar los gastos de la estructura.Presupuestos Flexibles. El costeo variable a través de los costos fijos unitarios utiliza los presupuestos flexibles como método alternativo de control. Los presupuestos flexibles consisten en presupuestos los gastos de estructura a distintos niveles de actividad para compararlos con los gastos de estructura realmente incurridos y establecer conclusiones.El costeo variable y los inventarios:- El pensamiento del costo integral: basado en la imposibilidad de elaborar un producto sin incurrir en costos estructurales y que es lógico que cada unidad de costeo soporte una parte de los mismos. El uso de la capacidad instalada de producción influye sobre los costos y si se trabaja por debajo de esa capacidad los costos estructurales no absorbidos se muestran como pérdida del período mientras que si el volumen supera el nivel previsto de actividad los costos sobre absorbidos se reflejan como ganancia del mes. Los costos fijos de unidades en stock quedan activados hasta su venta donde forman parte de los resultados.- El pensamiento del costeo variable: sostienen que los resultados de un período deben ser consecuencia del aparcamiento de los ingresos con los costos que se pueden asociar. Los gastos de estructura no están generados por la actividad, cualquiera sea el grado de utilización. Dado que esa disponibilidad se agota todos los meses y no se traslada a períodos futuros, los importes generados se cancelan contra resultados todos los meses.- Los resultados por costeo variable y por costeo integral: cuando la producción y las ventas son iguales, también lo son los resultados por cualquiera de los 2 métodos. Cuando la producción es mayor que las ventas los resultados por costeo integral son mayor que por costeo variable ya que los costos fijos unitarios de las unidades que quedan en stock no aparecen en el estado de resultados. Si la venta es mayor que la producción los resultados por costeo variable son mayores que por costeo integral ya que en el costeo integral se muestran todos los costos estructurales de las unidades vendidas mientras que en el costeo variable solamente están los gastos de estructura del mes.El costeo variable y la presentación de los estados de resultados: Si bien la contribución marginal es un elemento valioso para tomar decisiones, conocer la utilidad por segmento es el objetivo para conocer el éxito o fracaso en las decisiones. Dado que ciertos gastos de estructura son asignables directamente a las líneas pueden volcarse en el estado de resultados consiguiendo la ganancia neta por segmento, pero como quedan ciertos gastos de estructura que no se identifican con los segmentos, no se puede conocer la utilidad neta.Para conocer el resultado neto por segmento de negocio usando costeo variable se aplica el método mixto, para el cual es necesario haber calculado por lo menos una vez al costo integral de los productos que elabora cada segmento y así conocer el aumento o reducción de los costos de estructura inventariados.Ventajas y limitaciones del costeo variable:

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-Ventajas: ayuda a comprender que las unidades las generan las ventas y no los procesos operativos, los resultados por segmentos se comprenden mas fácilmente al no considerar sobre o sub absorciones de los costos de estructura, es mas fácil implantar por primera vez un sistema variable que uno integral, se adapta a la planificación financiera ya que los rubros que lo componen son erogables en términos financieros (implican salidas de caja).- Limitaciones: el valor de los stock no es representativo del patrimonio real de la empresa. Al discutir precios entre proveedor y cliente conviene conocer el costo integral de los productos. Si el nivel de actividad es distinto al previsto no permite conocer los importes sobre o sub absorbidos. No es principio de contabilidad aceptado, lo que obliga a reformular los resultados por costeo integral para sus estados patrimoniales para terceros. No es admitido por AFIP para determinar el impuesto a las ganancias. El avance tecnológico hace preponderar a los costos de estructura dentro de los totales, en detrimento de los rubros variables.-Conclusión: los costos estructurales tienen relevancia en los costos totales lo que hace que el método integral brinde toda la información para conducir la empresa.

UNIDAD VI: Nuevas técnicas de gestión.

1. El costo basado en las actividades (ABC) Críticas a los sistemas de costos vigentes: No brindan información útil para la toma de decisiones, agrupan los costos por áreas, pero no lo hacen por actividades, brindan información sobre los costos de los productos con grandes distorsiones, muestran oscilaciones en los costos unitarios que complican la toma de decisiones, incorrecta asignación de los costos indirectos a las unidades de costeo.Costeo basado en las actividades ABC. Para solucionar esos problemas se propone el método ABC donde el eje central de la atención está en el control de las actividades que realiza la empresa en su operatoria. Las actividades consumen recursos y los productos utilizan las actividades. La responsabilidad de la generación de costos es de las actividades que la empresa realiza, y los bienes elaborados se nutren de las actividades que se llevan a cabo.Pasos:Identificación de las actividades de la organización:Actividad: conjunto de tareas coordinadas y combinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto aplicando recursos durante la ejecución de sus procesos.Agregar Valor: una actividad agrega valor cuando si no se realiza, el cliente no se siente satisfecho y no adquiere el producto.El ABC intenta conocer las actividades que realiza la empresa, su costo, la necesidad de la empresa de realizarlas y la porción de cada actividad que requieren los productos.El criterio para definir una actividad a costear es identificar las actividades que interese controlar por algún motivo. Dentro de las actividades se pueden establecer jerarquías:- Actividades a nivel producto: se realizan para cada unidad de producto.- Actividades a nivel de lotes: se realizan para cada lote.- Actividades de apoyo al producto prestado: se llevan a cabo par permitir la realización de los productos (apoyo a los clientes).- Actividades de apoyo a la marca o línea de productos.La apropiación de costos a las actividades puede realizarse en forma directa cuando el costo es directo a ellas. Si el costo es común a dos o más actividades se distribuye entre ellas su participación en el costo.Apropiación de los costos acumulados en las actividades a los productos o servicios: Los costos acumulados en cada actividad deben trasladarse a las unidades de costeo que utilizan las mismas. El costo total de un producto es la suma de los costos parciales de las distintas actividades donde es elaborado. Hay que encontrar un direccionador de costos que dirija el costo de la actividad hacia los objetos que se costean y que permite que los objetos de costeo que mas requerimientos demandan de la actividad sean los que soporten los mayores importes. Ese direccionador se llama “cost driver” y hay que encontrar el mas apropiado para cada actividad que debe reflejar la relación entre la unidad de costeo y la actividad. Ej, unidades producidas, hs maquinas, hs hombre, cantidad de ordenes procesadas, hs de ingeniería etc.Método ABC: el costeo ABC no es antagónico del costeo tradicional, sino una complementación del mismo. El ABC proporciona información sobre los costos de las actividades que se realizan en una empresa, algo que los métodos tradicionales no informan y se pueden costear actividades operativas y también administrativas o comerciales.Con el tiempo deja de considerarse una forma de determinar costos unitarios y pasa a ser un sistema de información que permite reducir los costos totales en una empresa. Es denominado actualmente ABM.ABC Operativo: considera la demanda para las actividades como dada e intenta satisfacerla con menor consumo de recursos. Los beneficios se miden en menores costos y mayores ingresos.ABM estratégico: intenta alterar la demanda para aumentar la utilidad y la eficiencia permanece constante, trata de dirigir la demanda hacia las actividades mas rentables. Incluye decisiones de diseño y desarrollo de productos y relaciones con proveedores para reducir la demanda de actividades.

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Actividades con y son valor añadido: ABM permite eliminar las actividades que no agregan valor y realizar con menor costo las que agregan valor o las que no lo agregan pero inevitablemente la empresa tiene que realizar (ej, mantenimiento de maquinas).Conclusiones finales: ABC debe considerarse un complemento de los métodos tradicionales ya que proporciona información sobre los costos de las actividades. Los métodos tradicionales aportan elementos necesarios para el control de gestión en las distintas áreas de la empresa y toma de decisiones.La implementación contable del ABC requiere un plan de cuentas analítico abierto por actividad con sus complicaciones de imputación, las empresas que deciden implementar ABC lo hacen extracontablemente basándose en costos resultantes.

2. Utilidad sobre capital invertido por segmentos de negocios: el artículo o segmento mas conveniente es el que brinda mayor utilidad sobre el capital invertido para su producción y/o comercialización. Para conocer la rentabilidad de las diferentes líneas es indispensable conocer la utilidad de cada línea, conocer el capital invertido en cada línea y relacionar ambos conceptos para tener pautas racionales en decisiones de expansión o contracción de actividades empresarias existentes.Fórmula de la utilidad sobre el capital invertido:

Utilidad sobre el capital invertido = ganancia neta/capital invertido .Fórmula de DuPont: la rentabilidad de un segmento depende del margen de ganancias sobre ventas y de la velocidad del movimiento de bienes con relación a las ventas. Con la incidencia de estos factores se enriquece la fórmula:

Utilidad sobre capital invertido= (ganancias / Ventas) x (ventas/capital invertido)Elementos a considerar para calcular el retorno sobre la inversión: Ventas. Conviene usar ventas netas ya que los descuentos y bonificaciones se modifican con el tiempo.Ganancia: es preferible después de impuestos ya que es la renta neta verdadera.Capital Invertido: el problema es el cálculo y valuación del mismo.Rubros que componen el capital invertido: capital de trabajo y capital fijo.Capital de trabajo: disponibilidades, cuentas a cobrar, inventarios (de materias primas o materiales, productos en proceso, productos terminados)Capital fijo: terrenos, edificios, maquinas, motores, equipos, muebles, vehículos, obras en curso.Valuación de Capital Invertido: El mayor problema es con la valuación del capital fijo:Valores de Origen: no se reconocen amortizaciones acumuladas. Hace comparables los resultados de los distintos segmentos de negocio.Valores de Origen menos amortizaciones acumuladas: tiene mayor significado económico (parte de los valores de activos se han recuperado con las amortizaciones).Otro problema con la valuación del capital fijo es el efecto inflacionario. Se requiere ajustar el valor de los bienes al momento del cálculo. El ajuste se realiza valorizando a precios de reposición, valor de adquisición en moneda extranjera para importados llevados a moneda local al momento del cálculo y valor de origen mas índices inflacionarios para activos de origen local, actualizar todos los activos por índices oficiales, ajustar los valores originales por índices de la AFIP para determinar el impuesto a las ganancias.Secuencia para asignar el capital invertido a los segmentos de negocios: Con la apropiación del capital de trabajo: los stock de producción en proceso y productos terminados son asignables directamente a las líneas para inventarios de MP y materiales se establece que saldos corresponden a MP o elementos de uso exclusivo a una línea para imputarlos directamente. Nos quedan los saldos de las que consumen dos o mas líneas de productos donde transitoriamente se imputan a los centros de costos que utilizan.Los saldos de cuentas por cobrar son de difícil apropiación. Para los saldos de cuentas por pagar se sigue igual procedimiento que inventarios de MP. Las disponibilidades suelen distribuirse por el costo de ventas de cada línea. Para capital fijo para terrenos y edificios se imputa con los mismos criterios cuando se distribuyeron al calcular los costos de producción en carga fabril. Para maquinas, motores, equipos, muebles y vehículos se asignan a los centros de costos a los que pertenecen.Distribución de capital invertido a los centros de costos: los centros de costos acumulan importes provenientes de MP asignadas directamente a las líneas, rubros del capital fijo que se apropiaron a estos centros, importes provenientes de las distribuciones de los sectores de servicios.Estos importes se vuelcan a las líneas que se elaboran en cada centro de costos en base al criterio mas apropiado de acuerdo con las exigencias que cada línea requiere del centro de costos (hs maquina, hs hombre, costo de MOD).

3.Costeo Objetivo : El propósito de esta técnica es adecuar las actividades de la organización y su costos para obtener el nivel de actividad prefijado por ella. Es un proceso de obtención de costo a partir del precio de venta esperado, al cual se le restan los beneficios deseados para arribar a un costo que es el objetivo a cumplir.

Costo objetivo=precio de venta – ganancia pretendidaEl proceso comienza con el precio que el cliente está dispuesto a pagar al cual se le deduce la utilidad neta, el resultado es el costo al que la organización tiene que arribar.Características básicas: Se basa en el ciclo de vida del producto (concepción, diseño, desarrollo del producto, desarrollo del proceso productivo, logística, comercialización).

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Muestra una visión global de los costos de los productos al tener en cuenta los costos a lo largo de su ciclo de vida.Trata de optimizar el resultado de toda la vida del producto, con énfasis en el ciclo comercial.Exige estimar costos de fabricación en todas las etapas. Se relaciona con operaciones de mediano y largo plazo.Proceso de Determinación: pasos a seguir:Fijar el precio de venta objetivo según necesidades del mercado y la estrategia de la competencia: (se determinan las características que debe reunir un producto con su precio de venta, se analizan las necesidades no satisfechas y el importe que está dispuesto a pagar el mercado).Determinar el margen de beneficio deseado: (se define la ganancia satisfactoria por la venta de un producto).Calcular el costo objetivo que debe alcanzarse: Se repasan los costos y se incluyen las reducciones, lo que da origen al costo admisible (costo de fabricar el producto como si ya hubiesen implementado las reducciones)

Costo admisible = costo vigente con mejorasLa diferencia entre precio de venta planificado y la utilidad deseada muestra una medida del costo objetivo, el que no tiene que ser igual al costo admisible. Los caminos para llegar al costo objetivo pueden ser:o Método de Sustracción: hace coincidir el costo objetivo con el costo admisible, dependiendo del precio de mercado y la ganancia prefijada. No tiene en cuenta aspectos internos de la empresa.o Método de Adición: parte de la experiencia y la condiciones productivas. Ignora la situación del mercado.o Método Integrador: combina perspectivas internas y externas de los métodos anteriores confrontando el costo admisible con el objetivo para llegar al último con técnicos de reducción de costos.Predeterminar el costo admisible sobre la información disponible del funcionamiento de los procesos: - Método de los componentes existentes: si se trata de un producto existente, o nuevo con similitud con los procesos actuales y no quieren renovación tecnológica. Consiste en descomponer el producto en bloques componentes que se dividen en sub ensambles y partes individuales que se valorizan con información proveniente de los sistemas de control.- Método funcional innovador: si se desarrollan productos innovadores y complejos con incertidumbre sobre los métodos de producción. Los pasos son definir las funciones de utilización del nuevo producto, clasificarlas según su uso y valor, según su relevancia asignar los objetivos de costos a cada grupo funcional.Ambos métodos implican formas de identificar actividades y procesos necesarios para el diseño, fabricación y venta de productos.Análisis de desvíos: analizar diferencias entre el costo objetivo y el costo admisible, optimizando la concepción del producto y las operaciones necesarias de llevar a cabo.Condicionantes para la implementación del costeo objetivo: - Contar con una contabilidad de gestión para conocer que productos proporcionan utilidad. Indica dónde acentuar esfuerzos de venta y dónde es factible reducir costos.- Reconocer las diferencias entre contabilidad financiera y contabilidad de gestión, comprender la cadena de valor para eliminar actividades que generan costos y no agregan valor al producto. Ambas contabilidades deben interactuar permanentemente.- Cuantificar los costos de productos en forma precisa.- Necesidad de trabajo en equipo para el acuerdo de los distintos sectores.Actividades principales en el proceso del costeo objetivo:- esfuerzos en reducción de costos (reduciendo las partes de un producto sin afectar su calidad, sin modificar el valor para el cliente).- Seguir el diseño (generación de la idea, desarrollo del concepto, diseño del producto, se realiza un borrador modelo y luego el diseño estableciendo el costo estimado, el producto entra en la etapa del diseño detallado se pone a prueba, elaborando un prototipo para verificar su funcionamiento y recalcular los costos de producción, se revisa la calidad, las posibilidades de comercialización, standards de funcionamiento y satisfacción general con los resultados, producción real, siguen vigentes las actividades de reducción de costos durante todo el ciclo de vida del producto, con mejora continua).Ventajas e inconvenientes de costeo objetivo:Desventajas: Largos tiempos de desarrollo, grandes esfuerzos, excesiva atención a los deseos del cliente, conflictos internos por contraposición de intereses, compromiso de la empresa, mejora continua.Ventajas: Brinda pautas sobre la competitividad global de la empresa consigue integración de áreas, contribuye el planeamiento operativo contribuye a reducir costos sobre todo en la etapa de diseño.

Benchmarking:Es un proceso sistemático para evaluar los productos, servicios y procesos de trabajo de las organizaciones que son reconocidas como representantes de las mejores prácticas empresariales con el propósito de realizar mejoras en la organización. Consiste en aprender de otros.1. Tipos de benchmarking:Benchmarking interno: el objetivo es identificar los standard de desarrollo interno de la empresa.Benchmarking competitivo: identificar información de productos, procesos y resultados comerciales de la competencia para compararlos con los propios.Benchmarking funcional: identificar las mejores prácticas de cualquier empresa que se distinga por su excelencia en un área específica.

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2. ¿Por qué utilizar el benchmarking? Como parte de un proceso global para solucionar problemas y mejorar la organización o como un mecanismo activo para mantener actualizadas las formas mas modernas de trabajar en el negocio.Aplicaciones:o Planificación estratégica: requiere conocimiento de mercado, competencia y avances logrados.o Formulación de pronósticos: con la información obtenida se mide el estado de mercado y se predice su potencialidad.o Generación de nuevas ideas: se accede a nuevos productos y nuevas formas de trabajo y manejo de recursos.o Comparaciones de productos o procesos: se recopila información sobre la competencia o empresas con excelencia y se emplea como standard de comparación con productos similares de la empresa.o Fijar objetivos: dentro de los procesos de mejora continua, los standard fijados definen los objetivos a alcanzar.3. ¿Qué cosas someter a benchmarking? Todo lo que sea observable o medible: productos y servicios, procesos de trabajo, funciones de apoyo, desempeño organizacional, estrategia.

4. ¿Qué es y que no es benchmarking?ES NO ES

Un proceso continuo Un evento que se realiza una sola vez.Proporciona información valiosa Proporciona respuestas sencillas.Para aprender de los otros Copiar, o imitar empresas exitosas.Un trabajo que lleva tiempo y requiere trabajo intenso Proceso rápido y fácil.

Proporciona información útil para mejorar cualquier actividad Una moda pasajera.5. El proceso de benchmarking: es estructurado, con una estructura flexible para que la gente se anime a modificarlo para adaptarlo a las necesidades. Debe tener un lenguaje común para que los integrantes tengan una forma común de expresarse. Para que un modelo de benchmarking sea exitoso hay que: Seguir una secuencia lógica; Poner énfasis en planificar y organizar las actividades; Enfocarse en el cliente, determinando sus necesidades. Convertirlo en un proceso general de toda la organización y no existir multiplicidad de modelos.6. Un modelo de benchmarking de 5 etapas :- Determinar a que se le va a hacer benchmarking: identificar a los clientes y sus necesidades. Contar con recursos de tiempo disponible, fondos y personal.- Formar un equipo de benchmarking: es conveniente que se ejecute por un tiempo, hay que seleccionarlo, orientarlo, dirigirlo. Asignar roles y responsabilidades.- Seleccionar el socio de benchmarking: son las fuentes de información que se eligen. Pueden ser asesores, fuentes gubernamentales, bases de datos etc.- Recopilar y analizar la información de benchmarking: seleccionar los métodos de recopilar información (a cargo de personal con experiencia).- Actuar: la acción puede plasmarse en un solo informe o en un conjunto de recomendaciones para implementar los cambios basados en la información recopilada.7. Identificación de posibles mejoras de productos y procesos : Hay que decidir las acciones a seguir como resultado de las investigaciones. Se puede basar en nuevas necesidades del cliente, fondos disponibles, tiempo para incorporar los cambios. Establecer los niveles de interés de los miembros por si decaen y tienen que ser relevados.Resultados de las mejoras: mejoramiento de productos y procesos, aprendizaje, creación de redes funcionales, reciclar esfuerzos.Reingeniería : Técnica de gestión moderna con fuerte impulso en el mundo empresarial. Actualmente los clientes determinan que quieren, cuándo y cuánto están dispuestos a pagar. La normas que rigen son el precio mas bajo, la calidad mas alta y el mejor servicio.Los cambios tecnológicos promueven la innovación, lo que ocasiona que se acorten los ciclos de vida de productos y servicios.Hay que mirar en todas las direcciones para visualizar de dónde provienen los cambios. Una definición simple y precisa de reingeniería es lo que implica comenzar de nuevo (no remendar lo que ya existe). “Es la revisión fundamental y el rediseño radical de procesos para alcanzar mejoras en costos, calidad, servicios y rapidez”.No hay que dar nada por sentado. Hay que determinar que hay que hacer y cómo hacerlo. Se olvida de lo que es y se concentra en lo que debe ser. Rediseñar es reinventar el negocio, no mejorarlo ni modificarlo.Reconstrucción de los procesos: Para hacer frente a las demandas de calidad, servicio, flexibilidad y bajos costos de procesos, los procesos deben ser sencillos y combinan varios factores. Los empleados asumen la responsabilidad de que el cliente este satisfecho, toman decisiones y no tienen que acudir a jerarquías superiores disminuyendo los costos indirectos ( de supervisión ). Los procesos rediseñados cuentan con varias versiones para adaptarlo a las circunstancias del caso. Se aplica la versión apropiada para cada caso.El nuevo mundo del trabajo: la reingeniería trae aparejados cambios: Quienes recibían órdenes toman decisiones, desaparece el trabajo en serie, no hay sectores funcionales, los gerentes capacitan en el lugar de

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supervisor, los empleados piensan mas en las necesidades del cliente que en la de sus jefes. Los departamentos funcionales se convierten en equipos de trabajo. Se pasa de tareas especializadas a trabajos multidimensionales. El trabajador pasa de controlado a facultado.¿Quién va a rediseñar? Las personas rediseñan los procesos de las empresas por lo que la elección de las personas es clave en el éxito. Los roles a cumplir son: Líder (quien autoriza y motiva el esfuerzo), Dueño del proceso (lleva adelante el rediseño de un proceso), Equipo de reingeniería (individuos dedicados al rediseño de un proceso que diagnostican y supervisan su reingeniería y su ejecución) Comité directivo (formula las políticas para el desarrollo de la estrategia global) y Máximo responsable de la reingeniería (responsable de desarrollar técnicas e instrumentos y de lograr la sinergia entre los distintos proyectos de reingeniería de la empresa).El líder nombra al dueño del proceso que reúne al equipo de reingeniería con la ayuda del máximo responsable dentro de las normas fijadas por el comité directivo.En busca de oportunidades de reingeniería: Primero se identifican los procesos y luego se decide cuáles se rediseñan y en que orden. Procesos quebrantados: se sabe que están en dificultades. Procesos importantes: para determinar la importancia es fundamental la opinión del cliente. Procesos factibles: tienen probabilidades de éxito en el rediseño de los mismos. Elegido el proceso hay que entenderlo cabalmente (es común el error de querer rediseñar un proceso sin comprenderlo).

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