CONTABILIDAD DE SERVICIOS.doc

8/18/2019 CONTABILIDAD DE SERVICIOS.doc

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PRESENTACIÓN

El presente trabajo de investigación es un aporte en la formación profesional de los

alumnos de la FACF/UNJBG futuros profesionales Contadores !"blicos#

espec$ficamente en la especialidad de la contabilidad de %ervicios&

Como es sabido, existe escaso material bibliográfico en la materia, y la existente es variada pero

no uniforme; por lo que los autores del presente trabajo, han orientado sus esfuerzos en

establecer una metodología simple, viable y razonable para que las empresas de servicios

puedan determinar y mostrar costos de producción razonables y por ende, resultados justos y

equitativos

!n forma aleatoria, los beneficios del presente trabajo de investigación, son alcanzar a las

empresas de servicios de "acna; pues siendo nuestro departamento una zona fronteriza, en

donde los servicios de hotelería, restaurantes, transportes y salones de juegos, representan un

importante segmento de la economía de "acna, entonces están obligadas a determinar sus costos

de generación de servicios en forma razonable; y evaluar sus estados financieros conforme a las

normas internacionales de contabilidad

Finalmente no podemos dejar de reconocer 'ue la ausencia de investigación es

el factor principal 'ue origina el conflicto entre ense(an)a e investigación * 'ue la

educación no es la transmisión mec+nica de conocimientos sino el desarrollo de

las posibilidades naturales del ,ombre&

CPC. HERNAN CHAU PALANTE.

!-.FE%.- -E%!.N%ABE

2



3

A todas las personas 'ue ,an

colaborado en este pro*ecto para 'ue

se ,aga realidad nuestro especial

agradecimiento&



ASPECTOS RELEVANTES DE LOS

COSTOS DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS

1. INTRODUCCIÓN:%E-01C1.% Entenderemos por servicios a 2todas a'uellas actividadesidentificables intangibles 'ue son el objeto principal de una operación 'uese concibe para proporcionar la satisfacción de necesidades de losconsumidores& 2

%in embargo una definición universalmente aceptable de los servicios,asta a,ora no se ,a logrado&

Es una mercader$a comerciali)able aisladamente o sea un productointangible 'ue no se toca no se coge no se palpa * generalmente no see3perimenta antes de la compra pero permite satisfacciones 'ue compensanel dinero invertido en la reali)ación de deseos * necesidades de los clientes&

!artiendo de este concepto es 'ue podremos decir 'ue una empresa de

servicios seria a'uella 'ue presta servicios a cargo de una retribución eingreso no produce bienes materiales reali)an actividades 'ue daneducación transporte justicia profesiones inversión etc& * por lo generalesta basada en e'uipo o en abundante mano de obra / personas&

2. CARACTERISTICAS DE LOS SERVICIOS:os servicios 'ue estas empresas brindan suelen presentar caracter$sticas4

• os servicios son m+s intangibles 'ue tangibles& Un producto es unobjeto algo palpable el servicio es vendido no ,a* como regla generalnada para ser mostrado 'ue sea tangible& os servicios son consumidospero no se poseen& El concepto de intangibilidad tiene dos significadosclaves4 No puede ser tocado * no puede ser f+cilmente definidoformulado o alcan)ado mentalmente& El servicio una ve) producido debeser consumido& No e3iste la posibilidad en contra parte de los bienes de'ue pueda ser almacenado para la venta * consumo a futuro&

4



• os servicios son simult+neamente producidos * consumidos al mismo

tiempo& os servicios son normalmente vendidos despu5s sonproducidos * consumidos simult+neamente& os servicios necesitan deesta forma ser distribuidos correctamente para 'ue se puedan producir

* consumir&

• No pueden ser protegidos por patentes& %on f+cilmente copiados&

• 6if$cil de establecer el precio& Como el servicio se apo*a en el trabajo

,umano los costos de producción var$an pues 'uien lo produce es el'ue los estipula subjetivamente&

7oda empresa de servicios tendr+ como objetivo ofrecer4

a8 7antas satisfacciones 9e3plicaciones de funcionamiento todas lasopciones de utili)ación cuanto sean posibles en función del servicioad'uirido por el comprador&

b8 7antas facilidades cuanto sea posible para 'ue el cliente ad'uiera elbien ofrecido&

3. PRINCIPALES SERVICIOS:

Actualmente entre los principales servicios tenemos4

• Servicios de es!rci"ie#$o&: Como los ,oteles de recreación

e3cursiones vuelos turismo etc&

• Servicios do"%s$icos: impie)a publica conservación pe'ue(as

reparaciones etc&

• Servicios de i#$er%s &'(ico: impie)a publica energ$a el5ctrica

telecomunicaciones transportes a5reo terrestre mar$timo fluvial *ferroviario etc&

• Servicios I#"o'i(i!rios: Arrendamiento etc&

• Servicios de !(i"e#$!ci)#: -estaurantes tiendas de alimento en

general * congelados etc&

• Servicios de des!c*o + e#$re,!: %ector de transportes 'ue entrega *

recoge mercader$as&

• Servicio de i#,e#ier-!: 1nstalaciones el5ctricas ,idr+ulicas

mantenimiento acabado * pintura&

• Servicios de ed&c!ci)# + c&($&r!: Cursos de especiali)ación cursos

por correspondencia etc&• Servicios de se,&ro: 6e vida de incendio contra robo etc&

5



• Servicio de s!(&d: ;ospitales consultorios m5dicos aboratorio de

an+lisis cl$nico etc&

• Servicios '!#c!rios: !restamos personales manejo de dinero etc&

• Servicios de co"&$!ci)#: !restación de servicios de cómputo en

general servicios de 1nternet&• Servicios de co#s&($ores &r-dicos: Notarios contadores&

• Servicios de /r!#0&ici!: !ara cadenas de comida r+pida pi))er$as

almacenes etc

. ASPECTOS RELEVANTES DE LA CONTAILIDAD DE COSTOS UESE APLICAN EN EMPRESAS COMERCIALES 4 DE SERVICIOS.Como punto de partida es necesario reconocer 'ue muc,a de la

información preparada para los negocios est+ basada en la informaciónm$nima indispensable 'ue por le* se debe presentar& Esto se refiere enespecial a la contabilidad financiera la cual indirectamente re'uiere acompa($as manufactureras llevar costos como apo*o a la valuación deinventarios& As$ las compa($as 'ue no manejan inventarios no llevancostos como es el caso de muc,as compa($as de servicio&

El enfo'ue de la contabilidad de costos para empresas manufacturerastambi5n puede aplicarse a empresas de servicios * comerciales& as

necesidades de información de un administrador manufacturero sonesencialmente las mismas 'ue las de los administradores de empresascomerciales * de servicios& 6e a,$ la importancia de emplear las t5cnicasde contabilidad de costos en las necesidades espec$ficas de cada giro& Eneste te3to se muestran las ,erramientas de costos tradicionalesempleadas en empresas manufactureras * se anali)an algunas paraapo*ar la generación de información de costos en empresas comerciales *de servicios& Al igual 'ue las compa($as comerciales * manufactureras las compa($asde servicios tienen la necesidad de generar información para monitorear sus operaciones * tomar decisiones estrat5gicas& !or esta ra)ón esposible incluir información de costos como parte de la información 'ue segenera para fines internos * mejorar la base utili)ada para la toma dedecisiones&

5. ASPECTOS IMPORTANTES RELACIONADOS CON LAS EMPRESAS DESERVICIOS:

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Con el fin de establecer una base de comparación o analog$a con lasempresas comerciales * manufactureras entre otras es necesarioreconocer las caracter$sticas delas empresas de servicios& %e puedemencionar las siguientes4

•

E# (! "!+or-! de (os c!sos6 e# (!s e"res!s de servicios se"!#e!# )rde#es eseci!(es.!uesto 'ue en muc,os casos el servicio no es tangible es necesarioadaptar el servicio a las necesidades del cliente& !or ejemplo unaagencia automotri) puede ofrecer servicios de afinación sin embargoel esfuer)o necesario para llevar a cabo el servicio no ser+ el mismo entodos los trabajos& . bien una agencia de viajes puede vender boletosde avión * reservaciones del ,otel pero es esfuer)o para ,acerlo ser+distinto en cada caso&

• E( recio de( servicio se de$er"i#! !#$es de co#ocer s& cos$o. En un negocio de servicios es mu* dif$cil determinar el costo delservicio 'ue se va a vender por lo tanto es dif$cil determinar el precioofrecido al cliente el cual se establecer+ con base en una estimaciónde costos&& Al variar el costo el margen de contribución por cadaservicio vendido ser+ distinto& !or otro lado al reali)ar trabajointelectual se tiene sensibilidad del costo * se pueden tener alarmas dealerta respecto de la relación esfuer)o:costo con el fin de 'ue en el

futuro no se comentan errores en la fijación de precios&

• L! "!$eri! ri"! #o es si,#i/ic!$iv! e# e( cos$o de &# servicio. !uesto 'ue lo 'ue se ofrece es algo intangible se puede decir 'ue no,a* materia prima& En su ma*or$a los materiales o utensilios 'ue seutili)an al prestar un servicio consisten en papeler$a * "tiles pe'ue(osde oficina&

• E# !(,&#!s 7re!s de servicios #o *!+ rod&c$os si"i(!res6 r!8)#

or (! c&!( #o se &ede red&cir e( cos$o &$i(i8!#do e( co#ce$o derod&cci)# e# serie.En negocios en los 'ue no es posible estandari)ar el servicio ,a*siempre una curva de aprendi)aje 'ue no permite disminuir el costo&!ero otro lado ofrece una ventaja a la ,ora de negociar el precio deventa&

!or lo anterior es dif$cil determinar un negocio de servicios com"n& Algunos tipos de negocios de servicios son f+cilmente comparables con

negocios comerciales# otros son comparables con negocios demanufactura * otros con los dos& !or ejemplo un restaurante de comida

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r+pida se asemeja a un negocio de manufactura dado 'ue cocinaalimentos en serie# se asemeja a un negocio comercial al vender algunosart$culos pe'ue(os * al mismo tiempo es un negocio de servicios graciasa 'ue ofrece el de comedor&

9. PROCESO PRODUCTIVO DENTRO CICLO LOAL DEL NEOCIO :7odo producto o pro*ecto nace como consecuencia de una idea& Esta idease convierte en un pro*ecto * es cuantificado en relación con lasactividades * los recursos necesarios para reali)arlo& <a sea de unamanera estructurada o emp$rica en ocasiones es necesario ,acer unestudio de costos para comprobar si el producto o pro*ecto eseconómicamente favorable para el negocio * susceptible de venderse enel mercado& En el estudio de factibilidad del pro*ecto se definen lasactividades 'ue se deber+n practicar traducidas en t5rminos de costos# lo

anterior es especialmente importante para una empresa manufacturerapor'ue la ma*or parte de la acumulación de costos est+ basada en elproceso de transformación 'ue recibir+ las materias primas paraconvertirse en productos terminados&

En el caso de una empresa comercial el proceso se trabaja en función deconseguir mercanc$as a los mejores precios * ponerlas a disposición delcliente a un precio adecuado& El proceso mediante le cual el comerciantead'uiere la mercanc$a * la revende es en la ma*or$a de los casos

intangible& Consiste en ,acerla llegar al cliente poni5ndola en un lugar m+scercano para 'ue pueda ad'uirirlo cómodamente creando una necesidado propiciando el consumo 'ue de otra forma estar$a restringido por falta dedisponibilidad de manera 'ue el producto se modifica o ad'uiere atractivopor estar m+s cerca en su lugar conveniente&%i el producto ad'uiere valor agregado por tener una locali)aciónconveniente para el cliente podr$a decirse 'ue el ingreso 'ue obtiene uncomerciante es un ingreso por servicio el cual consiste en poner adisposición del cliente un determinado producto& En algunas ocasiones el

comerciante agrega otros procesos de transformación al cambiar laenvoltura del producto o agregar un empa'ue con lo cual da otro valor agregado al producto&

;aciendo una analog$a con el proceso de producción de la compa($amanufacturera los art$culos 'ue compra el comerciante ser$a e'uivalentesa la materia prima * todos los dem+s gastos necesarios para poner elart$culo listo para la venta ser$an costos indirectos& a diferencia m+smarcada ser$a 'ue no ,abr$a mano de obra pero s$ materia prima * C1# es

decir dos de los tres elementos del costo&

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En el caso de una e"res! de servicios $!"'i%# se generan actividadeso se consumen recursos para terminar un producto pero a diferencia de lascompa($as manufactureras * comerciales el producto no es tangible& Eneste caso el insumo principal no es una materia prima sino la venta de

información ola reali)ación de alguna actividad f$sica o administrativa enfavor del cliente& En algunos casos el producto final de un servicio seencuentra resumido en un informe impreso en papel o alg"n otro mediosiendo el costo del papel o medio de impresión mu* pe'ue(o en relacióncon el valor agregado 'ue el servicio proporciona& En otros casos elservicio se proporciona * no e3iste una entrega tangible& En comparacióncon los negocios comerciales * manufactureros la materia prima utili)adaen las empresas de servicios es mu* poca o nula aun'ue tambi5n e3istemano de obra directa * C1 por lo 'ue es posible cuantificar al menos dos de

los tres elementos del costo&

Entre otras las similitudes entre estos tres giros de negocios es 'ue todosde alg"n modo tienen 'ue detectar una necesidad conseguir los recursosnecesarios para generar actividades productivas * poner a disposición delcliente el producto o servicio terminado& os negocios comercialesmanufactureros * de servicios son considerados de manera distinta debidoa 'ue en su proceso de producción * venta los costos se acumulan endistintos puntos del tiempo& !or lo general un negocio de giro comercial

tiene 'ue cuidar el precio al 'ue compra sus mercanc$as pues el resto delas actividades no generan ma*or parte del costo&

En un negocio de manufactura el precio de compra de los insumos es unode varios factores a cuidar para poder terminar el producto 'ue se va avender& !ero en la ma*or$a de los casos es en el proceso de transformacióno producción cuando surge la ma*or parte de acumulación de costos& Encompa($as manufactureras automati)adas el costo de producción m+selevado se encuentra en los C1 por lo cual se ,an generado ,erramientas

para llevar un mejor control * asignación de este elemento del costo&En muc,os negocios de servicios el principal recurso para generar elproducto 9servicio8 'ue se vender+ es la gente a la cual se le paga unacantidad fija por periodos cortos& a acumulación de costos relevante sepresenta en la aplicación de la mano de obra o tiempo de empleado por lo'ue el factor m+s importante es la cantidad de tiempo 'ue los empleadosinvierten en la generación de los servicios * la infraestructura necesariapara 'ue realicen su trabajo&

A continuación se presentan las mismas gr+ficas de acumulación de costopara los tres giros de negocios 'ue aparecen en el cap$tulo = con la

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finalidad de visuali)ar las diferencias en la acumulación de costos *diferenciar los puntos importantes de atención en la generación del costo&

C&!dro No. 1: Ac&"&(!ci)# de( cos$o e# &#! e"res! "!#&/!c$&rer!.

Como se observa en la Cuadro No= el costo relevante en la ma*or$a delos casos se acumula en la ad'uisición de materiales * en el proceso detransformación por lo 'ue es importante tener cuidado sobre cual'uier actividad o factor 'ue afecte el costo& !or ejemplo si una de las materiasprimas aumenta significativamente de valor se reevaluar+ a losproveedores para conseguir mejores precios o se ponderar+ trabajar conuna materia sustituta& Constantemente se busca ,acer el mismo trabajo

con menor esfuer)o * por eso se reorgani)an las funciones de producción&

C&!dro No. 2: Ac&"&(!ci)# de cos$os e# &#! e"res! co"erci!(

En los negocios comerciales la ma*or parte del costo relevante seacumula en la ad'uisición de las mercanc$as por lo 'ue como *a semencionó la función m+s relevante es negociar un precio * calidadadecuada con los proveedores * mantener los saldos de inventarios aniveles adecuados& El valor agregado al producto se obtiene al ponerlo enel lugar de venta * ,acerlo atractivo v$a publicidad a cambio de empa'ue9Cuadro No >8& a información relevante de costos en este caso es elprecio de compra del proveedor pues es la base de negociación& En

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ENTRADA PROCESO SALIDA

VALOR AGREGADO

-E?UE-1@1EN7.%6E @A7E-1A

!-1@A

COSTO RELEVANTE

AG-EGA-4@ano de obraCosto 1ndirecto;oras:m+'uina

COSTO RELEVANTE

!-.6UC7.7E-@1NA6.

9Costo delproducto8


VALOR AREADO

C.@!-A 6E!-.6UC7.7E-@1NA6.

COSTO RELEVANTE

0A.- AG-EGA6. A !-.6UC7.

:7ransporte:Empa'ue :!ublicidad

!-.6UC7.EN E

!UN7. 6E0EN7A



algunos casos es necesario mantener en secreto la identidad delproveedor&

C&!dro No. 3: Ac&"&(!ci)# de( cos$o e# &#! e"res! de servicios.

En el caso de las empresas de servicios la materia prima puede ser papeler$a * otros materiales 'ue por su bajo valor se clasifican como C1&6urante el proceso de producción se incurre en costos de ,oras:profesional * en C1& En este tipo de empresas el producto terminado puedeser un informe un estudio o cierto tipo de información& El costo relevante

se encuentra en el proceso el cual es dado por el tiempo de un trabajador * por cantidad de recursos 'ue se consumen para crear la infraestructuracon la cual general el servicio&

;. IMPORTANCIA DEL COSTO INDIRECTO EN LOS SERVICIOS :En los "ltimos a(os se ,a dado gran importancia a la contabili)ación *asignación del C1 en empresas manufactureras# esto se debe a 'ue lainfraestructura necesaria para fabricar un art$culo es cada ve) m+s

costosa * su importancia en el costo total del art$culo es cada ve) ma*or&;erramientas como el costeo por actividades ,an agregado minuciosidada los sistemas de costos * en general a los sistemas de información&Estas ,erramientas ,an surgido por la falta de e3actitud en algunasindustrias debido a los sistemas tradicionales de costos& Es natural pensar 'ue si el C1 es importante en empresas manufactureras lo es tambi5n enempresas de servicios# en muc,os de estos negocios sólo se observandos de los tres elementos del costo la mano de obra * el C1& En algunasempresas de servicios como los bancos se prestan servicios 'ue sólo

consumen C1 como en el caso de los cajeros autom+ticos& En otrosnegocios como las agencias de viajes se pueden considerar mano de

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VALOR AGREGADO

.BJE710.

1N7ANG1BE

9!roducto8

U711AC1N 6E4 :;oras profesional u ,oras gastos&

COSTO RELEVANTE

!-.6UC7.:%E-01C1.

:1NF.-@AC1N9-eporte8



obra el tiempo de la persona 'ue atiende a los clientes el cual esinestructurado& %in embargo se incurre en C1 al utili)ar l$neas telefónicas *computadoras conectadas en red&

<. POL=TICAS CONTALES : A continuación se presentan algunos aspectos 'ue son consideradoscomo importantes en compa($as comerciales * manufactureras * 'ue noson contemplados en compa($as de servicios& El objetivo es destacar algunos factores 'ue pueden ser tomados en cuenta como parte de lainformación generada por la contabilidad administrativa para la toma dedecisiones&

<.1. TRATAMIENTO DE LOS ASTOS DE INVESTIACIÓN 4DESARROLLO :!rincipalmente en empresas manufactureras la creación de tecnolog$aes patentada * los gastos incurridos para tal efecto son acumuladoscomo activos intangibles& !or ejemplo cuando se 'uiere sacar almercado un nuevo producto el consumo de recursos orientado alestudio previo a su fabricación se contabili)a como un cargo diferido *se amorti)a sobre la vida esperada del producto& a lógica 'uerespalda esta pr+ctica contable es el ,ec,o de 'ue tales recursos se

emplearon con el objeto de generar un beneficio futuro a trav5s de laventa del producto& As$ para cumplir con el principio de enfrentamientode ingresos * gastos es necesario mandarlos a resultados a medida'ue se tienen ingresos&

Aun'ue en el ambiente contable suena lógico * aceptable lacapitali)ación de los gastos de investigación * desarrollo esta pr+cticano se aplica en empresas de servicios& Cuando una empresa deservicios se encuentra en la creación de un nuevo producto 9servicio8

los recursos invertidos son mandados a gastos en el periodo en 'ue seincurren de manera 'ue 'uien compra el primer servicio paga toda lainversión de investigación * desarrollo del producto 'ue ad'uirió& En laempresa se tendr+ una sensación de p5rdida en la prestación de eseservicio debido al e3cesivo esfuer)o * la curva de aprendi)aje de laprimera ve)&

Cuando el producto 9servicio8 es vendido algunas veces m+s *a setiene la tecnolog$a o conocimiento necesario para reali)arlo * el costo o

esfuer)o para volver a ,acer el producto es mu* bajo en comparacióncon la primera ve) 'ue se proporcionó por lo tanto la relación

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precio:costo ser+ mu* diferente& Esto puede propiciar 'ue se cometanerrores en la fijación de precios o se tome una decisión e'uivocadaacerca de aceptar o no la orden de trabajo de un cliente&

%in embargo se corre el riesgo de ,acer una errónea fijación deprecios en las ocasiones posteriores a la primera venta por lo 'ueindependientemente del precio de venta o del resultado contable esnecesario tener contabili)ado el costo para tomarlo como base deevaluación * ,acer una comparación de lo ra)onable del precio&

<.2. LOS COSTOS COMO ASE PARA >I?AR UNA META:%i se contabili)an los gastos de investigación * desarrollo de un

producto 9servicio8 es posible estimar un factor de asignación& !or ejemplo el n"mero de clientes 'ue ra)onablemente estar$aninteresados en consumirlo& a finalidad ser+ tratar de vender elproducto 9servicio8 a todos esos clientes potenciales para amorti)ar losgastos de investigación * desarrollo * de esta manera propiciar unaconducta deseada con base en una pr+ctica contable o administrativa&

@. IMPORTANCIA DEL COSTO DE SERVICIO EN EL MANE?O DEL

NEOCIO :En las empresas ,a* muc,os mitos o fenómenos 'ue loa administradoresdan pos costo& !or ejemplo en muc,os negocios ,a* la creencia de 'ue elcliente grande siempre es el mejor * con base en ello se permite dar concesiones especiales a clientes especiales& a justificación de estapr+ctica est+ basada en la creencia de 'ue el volumen de ventas generadopor un cliente grande absorbe la pequeñas concesiones solicitadas por 5ste& En muc,os casos esto no es cierto pues el costo de los serviciosadicionales es ma*or al beneficio obtenido por la venta&

6esgraciadamente en contabilidad de costos nos lleva un registro delcosto del servicio otorgado a los clientes& os siguientes son algunosejemplos de concesiones especiales a clientes&

• !recio preferentes&

• Condiciones de cr5dito especiales&• .rdenes especiales4 de "ltima ,ora&

• 6emora en el pago despu5s de la fec,a l$mite de cr5dito

El efecto de lo anterior en los costos es4

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• os precios preferentes reducen el margen de contribución de losnegocios&

• as condiciones de cr5dito especiales disminu*en * en ocasioneseliminar el margen de contribución de una venta especialmente si ,a*

demoras en el cobro despu5s de la fec,a de vencimiento&• as órdenes de "ltima ,ora desbalancean la producción * pueden

causar demoras en otras órdenes * el incumplimiento con otrosclientes&

Estas situaciones son algunas sobre las 'ue se debe decidir m+sfrecuentemente en relación con el cliente& Conceder trato especial aalgunos clientes debe ser evaluado sobre una base objetiva de costo:beneficio& !or lo 'ue es necesario cuantificar objetivamente el efecto de

aceptar dar concesiones&

1. >I?ACIÓN DE ESTRUCTURAS DE COSTOS :as compa($as manufactureras pueden vender su producto terminadodirectamente al p"blico o consumidor final o distribuirlo mediantema*oristas o detallistas& Cuando se decide vender medianteintermediarios es importante considerar 'ue para el consumidor finalganancia del intermediario representa un costo& %i se considera el costo

de producción como costo total del art$culo puede 'ue se pague un altocosto de distribución& !ara ejemplificar lo anterior consid5rense dos tiposde costos4 los internos 9materia prima mano de obra * C18 * los e3ternos9costos de distribución8&

os cos$os i#$er#os se ,an ejemplificado en los primeros cap$tulos deeste te3to& Estos costos tienen una importancia relativa en función delprecio total producto o servicio por vender& os cos$os eB$er#os sontodos los gastos 'ue se ,ace para ,acer llegar el producto al cliente final&

%i se calculara el costo total como la diferencia entre el precio 'ue paga elconsumidor final * la ganancia 'ue se lleva el fabricante se observar$a lo'ue muestra el cuadro No &

!recio pagado por el consumidor final

Costo de@anufactura

cos$o i#$er#o

Utilidaddel

productor

Costo de6istribución

cos$o eB$er#o

!recio cobrado por el productor

9Costo total del producto8

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C&!dro No. : Costo total primer forma de c+lculo

6e acuerdo con la contabilidad financiera el negocio est+ obligado aconsiderar para el c+lculo de la utilidad el precio cobrado o registradocomo ingreso * los costos de manufactura& %in embargo para efectosadministrativos resulta interesante observar un panorama m+s amplio *considerar la dimensión del costo e3terno& -eorgani)ando el cuadroanterior se puede observar lo 'ue se ve en el cuadro No D&


Costo de@anufactura

cos$o i#$er#o

Costo de6istribución

cos$o eB$er#o

Utilidaddel

productor

!recio cobrado por el productor 9Costo total del producto8

C&!dro No. 5: Costo total segunda toma de c+lculo

En esta figura es posible observar el costo total para el productor 'ue secompone del costo de manufactura * el costo de distribución& 6entro delenfo'ue de la contabilidad financiera sólo es necesario calcular e informar

sobre el costo de manufactura& %in embargo el aumento en el precio 'uegenera el distribuidor es un costo para el consumidor final 'ue debe ser considerado * controlado como tal& Algunos giros de negocio reconocenesta situación * marcan el precio l$mite de venta 'ue deben ofrecer losdistribuidores en parte para conservar los precios en un nivel ra)onablepara mantener su margen de contribución& En algunas ocasiones el costo'ue agrega el distribuidor es e3cesivo en relación con el costo total demanufactura * la ganancia del productor& .bs5rvese el cuadro No &


Utilidaddel

productor

Costode

manufactura

Costo dedistribución

!recio cobrado por el productor

9Costo total del producto8

C&!dro No. 9: Costo total tercer forma de c+lculo

@uc,os administradores de empresas manufactureras se preocupan por cuidar * negociar su precio de venta * su costo de manufactura& Esto es

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natural pues por lo general la evaluación de los administradores en losnegocios es ,ec,a con base en resultados de contabilidad financiera& arelación precio:costo es el factor determinante para el c+lculo de lautilidad lo cual a su ve) es el factor determinante para la evaluación de los

administradores&

En otras ocasiones los administradores de las empresas manufacturerasreconocen la importancia del costo de distribución pero no tienen controlsobre 5l& Este es el caso de a'uellos productores 'ue dependen deldistribuidor para vender su producto& En esos casos el distribuidor ocliente impone las condiciones de precio de compra a proveedor * venta&En cual'uier caso es necesario evaluar la dependencia del costo dedistribución o costo e3terno * buscar alternativas para controlarlo como un

costo del producto&

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LI2ROS 4

RE:ISTROS

CONTA2LES

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LI2ROS 4 RE:ISTROS CONTA2LES

1. LIROS DE CONTAILIDAD

%on ,ojas de papel en donde las entidades reali)an los registros de susoperaciones *a sea en forma manual o mecani)ada& !ara el registro de lasoperaciones las entidades pueden organi)arse los libros con ,ojasremovibles& Cuando se registren las operaciones a trav5s delprocesamiento electrónico de datos deben de imprimirse * arc,ivarlas demanera 'ue garanticen su conservación&

Al registrarse en los libros contables se debe tener presente lo prescrito eindicado por las Normas 1nternacionales de Contabilidad / Normas1nternacionales de 1nformación Financiera para las operaciones *transacciones 'ue reali)a la empresa as$ como los !rincipios deContabilidad Generalmente Aceptados del pa$s& 6esde el punto de vistatributario las anotaciones en estos libros deber+n estar sustentadas con loscomprobantes de pago 'ue la Administración 7ributaria reconoce * autori)a& As$ como tambi5n tener presente las normas laborales * legales& 6eacuerdo al art$culo del reglamento de e* del 1mpuesto a la -enta

indica4 a contabili)ación de operaciones bajo principios de contabilidadgeneralmente aceptados puede determinar por la aplicación de las normascontenidas en la e* del 1mpuesto a la -enta diferencias temporales *permanentes en la determinación de la renta neta& En consecuencia salvo'ue la e* o el -eglamento del 1mpuesto a la -enta condicionen ladeducción al registro contable la forma de contabili)ación de lasoperaciones no originara la perdida de una deducción&

2. LIROS 4 REISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIUTARIOS.

6e acuerdo a la -&%& N =>:>HH=/%UNA7 9!ublicada el >&=>&>HH=8&

>&=& ibros * registros contables vinculados a asuntos tributarios a los 'uese mencionan a continuación4

a& ibro de 1nventarios * Balances&b& ibro @a*or&c& ibro 6iario&d& ibro de caja&

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e& ibro de retenciones inciso e8 del art$culo I : 6ecreto eg& N&

f& ibro de ingresos */o gastos seg"n corresponda&g& ibros au3iliares de control de activos fijos&

,& -egistro de 0entas e 1ngresos&i& -egistro de Compras& j& -egistro de 1nventario !ermanente valori)ado o no valori)ado

seg"n corresponda&K& ibro de planillas

>&>& ibros de actas a los de Junta General * de 6irectorio a 'ue se refierela e* General de %ociedades&

3. AUTORIACION DEL LIRO DE ACTAS6 REISTROS 4 LIROSCONTALES MEDIANTE LEALIACION.

os libros de actas as$ como los registros * libros contables vinculados aasuntos tributarios ser+n legali)ados por los notarios p"blicos del lugar deldomicilio fiscal del deudor tributario o a falta de estos por los jueces de pa)letrados o jueces de pa) cuando corresponda 'uienes colocaran unaconstancia en la primera ,oja de los mismos con la siguiente información4

a& Numero de egali)ación asignado por el notario o jue) seg"n sea el caso#b& Nombres * apellidos o denominación o ra)ón social del deudor tributario

seg"n sea el caso#c& Numero de -egistro Lnico del Contribu*ente : -UC#d& 6enominación del libro o registro#e& Numero de folios de 'ue consta#f& Fec,a * lugar en 'ue se otorga# *g& %ello * firma del notario o jue) seg"n sea el caso&

Asimismo el notario publico o jue) seg"n sea el caso deber+ sellar todas

las ,ojas del libro o registro las mismas 'ue deber+n estar debidamentefoliadas incluso cuando se lleven utili)ando ,ojas sueltas continuas ocomputari)adas&

7anto los notarios p"blicos como los jueces llevaran un registro cronológicode las legali)aciones 'ue otorguen& En dic,o registro indicaran el n"mero dela legali)ación los nombres * apellidos o la denominación o ra)ón socialdel deudor tributario el n"mero de -UC la denominación del libro o registro'ue se ,a legali)ado el numero de folios de 'ue consta * la fec,a en 'uese otorga la legali)ación&

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. LEALIACIÓN.

os libros de actas as$ como los registros * libros contables deben ser

legali)ados antes de su uso incluso cuando estos "ltimos sean llevados en,ojas sueltas continuas o computari)adas&

!. Le,!(i8!ci)# de( se,&#do + si,&ie#$es (i'ros + re,is$ros:

%e deber+ acreditar 'ue se ,a concluido con el anterior o 'ue se ,aperdido o destruido& En los casos de libros o registros concluidos laacreditación se efectuara con la presentación del libro o registro anteriorconcluido o fotocopia legali)ada por notario del primer * "ltimo folio delmencionado libro o registro& En los casos de perdida o destrucción se

deber+ presentar la comunicación establecida en la -esolución de%uperintendencia N =H:MM/%UNA7&

5. COMPROANTES DE PAO.Es un documento 'ue acredita la transferencia de bienes la entrega en uso */ola prestación de servicios&

5.1. Co"ro'!#$es de !,o:

a& Facturab& -ecibos por ;onorariosc& Boletas de 0entad& i'uidaciones de Compra 7icKets o Cintas de @a'uinas

-egistradoras&e& os documentos seg"n el num& del Art& del -eglamento de

Comprobantes de !ago&f& .tros documentos 'ue se encuentren e3presamente autori)ados por

%UNA7&

5.2. $ros doc&"e#$os co#sider!dos co"ro'!#$es de !,o:Entre otros4

a& Boletos a5reos&b& -ecibos por servicios p"blicos de suministro de energ$a el5ctrica

agua * telecomunicaciones&c& !óli)as de adjudicación emitidas por martilleros p"blicos&d& -ecibos de arrendamiento * subarrendamiento de bienes muebles

e inmuebles

20



e& Boletos de viaje emitidos por empresas de transporte publicourbano e interprovincial&

5.3. C&!#do se e"i$e# /!c$&r!s:

a& Cuando la operación se realice con sujetos del 1G0&b& Cuando el comprador o usuario lo solicite para sustentar gasto o

costo&c& Cuando lo solicite el sujeto del -U%& En las operaciones de

e3portación&d& En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no

domiciliados&

5.. FA 0&ie#es se e"i$e 'o(e$!s de ve#$!G

A los consumidores o usuarios finales a los 'ue reali)an operaciones decompra a sujetos del -5gimen Lnico %implificado&

5.5. FA 0&ie#es se e"i$e $ice$s de "70&i#!s re,is$r!dor!sG A consumidores finales# 'ue reali)an operaciones con sujetos del-5gimen Lnico %implificado&

5.9. FA 0&ie#es se e"i$e reci'os or *o#or!riosG

a& A 'uienes se les presta servicios a trav5s del ejercicio individual decual'uier profesión arte ciencia u oficio&b& !or todo otro servicio 'ue genere rentas de cuarta categor$a salvo

lo establecido en el num&D del Art& del -eglamentoComprobantes !ago&

c& A 'uienes se les presta servicios a trav5s del ejercicio individual decual'uier profesión arte ciencia u oficio&

d& !or todo otro servicio 'ue genere rentas de cuarta categor$a salvolo establecido en el num&D del Art& del -eglamentoComprobantes !ago&

5.;. '(i,!dos ! e"i$ir co"ro'!#$es de !,o:?uienes realicen transferencia de bienes 'uienes presten servicios@artilleros p"blicos& En caso de operaciones no ,abituales las personas,ar+n use del formulario >H&

5.<. EBce$&!dos ! e"i$ir Co"ro'!#$es de P!,o:

a& os canillitas por la 0enta de diarios revistas * publicaciones

periódicas& os 'ue reali)an servicio de lustrado de cal)ado *servicio Oambulatorio de lavado de ve,$culos&

21



b& os directores de empresas regidores municipales * similares&c& a 1glesia Católica e instituciones del %ector !ublico por las

transferencias a titulo gratuito&d& 7ransferencia de bienes por causa de muerte * por anticipo de

leg$tima& 7ransferencia de bienes por ma'uinas e3pendedorasautom+ticas&

5.@. Oor$&#id!d de E#$re,!:Entre las m+s importantes tenemos4

a& 7ransferencia de bienes muebles4 Cuando se entregue el bien o seefectu5 el pago lo 'ue ocurra primero&

b& 7ransferencia de bienes inmuebles4 Cuando se perciba el ingreso ose celebre el contrato lo 'ue ocurra primero&

c& 7ransferencia de bienes con pagos parciales anticipados4 En lafec,a de pago * por el monto percibido&

d& !restación de servicios4 Al t5rmino del servicio o percepción de laretribución lo 'ue ocurra primero&

9. LIROS CONTALES DE ACUERDO AL REIMEN:

9.1. N&evo R%,i"e# #ico Si"(i/ic!do RUS:

a& No este obligado a llevar libros contables&b& No tiene la obligación de presentar declaración mensual por el 1G0 ni

por el 1mpuesto a la -enta tampoco presentar declaración juradaanual por el 1mpuesto a la -enta P 7ercera Categor$a& !ermite reali)ar el pago sin formularios a trav5s del %istema !AG. FAC1&

9.2. R%,i"e# Eseci!( de Re#$! RER:os comprendidos en este r5gimen deben de llevar4

a& -egistro de Compras * -egistro de 0entas e 1ngresos&b& ibro de 1nventarios * Balances el cual este integrado por los

siguientes ane3os4 Ane3o = Balance de Comprobación anual Ane3o >6etalle anual de saldos de las cuentas contables Ane3o Controlmensual de la cuenta =H : Caja * Bancos Ane3o Control anual de lascuentas >H : @ercader$as * >= !roductos 7erminados Ane3o D Controlmensual de los bienes del Activo Fijo propios * Ane3o Controlmensual de los bienes del Activo Fijo de 7erceros&

c& ibro de !lanillas de %ueldos * %alarios en caso de tener trabajadores

dependientes&

22



d& ibro de -etenciones inc& e8 del art& :6& eg& NI en caso tengatrabajadores independientes con contratos de locación de serviciosnormados por la legislación civil cu*o servicio lo prestan en el lugar *,orario designado por 'uien lo re'uiere * el usuario proporcione loselementos de trabajo * asuma los gastos 'ue la prestación delservicio&

9.3. R%,i"e# e#er!(:os comprendidos en este r5gimen como4

!. Perso#! #!$&r!(:%i los ingresos son menores a =HH U17 al a(o deber+n llevar4

• -egistro de 0entas e 1ngresos

• -egistro de Compras

• ibro de 1nventarios * Balances

• ibro Caja * Bancos&

• %i tienes al menos un empleado o un obrero deber+n llevar

!lanillas&

%i los ingresos son ma*ores a =HH U17 al a(o4

• ibros de 1nventarios * Balances

• 6iario&

•

Caja&• @a*or&

• -egistro de 0entas&

• -egistro de Compra&

• ibro de -etenciones para los -ecibos por ;onorarios&

• %i tienes al menos un empleado o un obrero deber+n llevar

!lanillas&

'. Perso#! &r-dic!:

• ibros de 1nventarios * Balances&• 6iario&

• Caja&

• @a*or&

• -egistro de 0entas&

• -egistro de Compras

• ibro de -etenciones para los -ecibos por ;onorarios&

• %i tienes al menos un empleado o un obrero deberes llevar

!lanillas&

23



24



“CICLO CONTABLE Q

&

!lla de pago deremuneración

-eg& et&!or pagar

-eg& et&!or cobrar

C&C,ica Bancos

-egistroCompras

-egistro0entas

Caja *Bancos

Costo%ervicio&

-&C&0

1nventarioBalances

6iario @a*or BalanceComprob&

EstadosContable

Ajuste1nflación

@A<.-E% AUR1/1A-E%

Cuenta deClientes

Cta& Cte&!roveed&

Sarde3F$sico

Clases Sarde30alorado

Clase M

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

BALANCE

GENERAL

ESTADO

GANANCIAS

PERDIDAS

PATRIMONIO

NETO

ESTADO DE

FLUJOS DE

EFECTIVO

NOTAS

ANEXOS

25



EMPRESA DE

SERVICIO TUR=STICO

4 HOSPEDA?E

26



EMPRESA DE SERVICIOS

TUR=STICOS 4 HOSPEDA?E

1. DE>INICIONES:%on a'uellos establecimientos 'ue facilitan alojamiento con o sin servicioscomplementarios distintos de los correspondientes a cual'uiera de las otrasmodalidades&

%u actividad principal se concreta en4

a reserva de ,abitaciones * servicios en establecimientos ,oteleros *complementarios&

a actividad de ,oteler$a es una actividad mercantil de venta de servicios dealojamiento * gastronom$a fundamentalmente esta tiene caracter$sticasgenerales * economi)as financieras especiales 'ue la diferencian de otrasactividades comerciales e industriales& Algunas de las caracter$sticasGenerales de este sector son4 gran diversidad * complejidad rigide) de laoferta condicionamiento a factores e3ógenos * demanda el+stica& El C11U de

este sector es4

2. CARACTERISTICA DE LOS HOTELES:

a& !ertenece al sector servicios * origina un encuentro inmediato entre elproductor * el consumidor&

b& !roduce contactos permanentes dentro de la empresa entre los diferentescomponentes de la organi)ación del trabajo * en sus distintos estamentos

jer+r'uicos&c& Necesita innovaciones r+pidas * permanentes en relación a las

necesidades * preferencias de los clientes as$ como a las aspiracionesleg$timas de los empleados * t5cnicas de producción&

d& e impacta directamente la influencia directa derivada de la situacióneconómica pol$tica * social&

e& Es una industria de producción limitada 9alojamiento8&f& Algunos servicios internos del ,otel generan una venta indirecta&g& 6entro del concepto ,otel puede distinguir al menos tres tipos de negocio4

•

Empresa de prestación de servicios 9alojamiento * otros8• Empresa transformadora 9cocina * otros8

27



• Empresa comercial 9bares * otros8

,& El producto ,otelero tiene car+cter 2consumible2 * 2no es almacenable2&i& a venta de los servicios de ,oteles 9micro productos8 tiene caracter$sticas

propias4

•

0alide) limitada en el tiempo * rigide) en el espacio& j& En el turismo el producto se consume en el lugar de producción& El ,otel deprestación de servicios tiene una unidad de tiempo * de espacio 'ue nopuede ser objeto de almacenamiento&

3. ESTRUCTURA DE COSTOS DE UN HOTEL:El costo de operación de un ,otel es decir el costo de producción o prestaciónde sus servicios puede definirse4 como la e3presión monetaria de los recursosde todo tipo empleados en el proceso de atención a los ,u5spedes * usuariosde los servicios del ,otel# inclu*e los gastos por concepto de comestiblesbebidas materiales de todo tipo combustibles energ$a * otros objetos detrabajo consumidos en el proceso as$ como los gastos por la remuneración deltrabajo la depreciación de e'uipos edificios * otros medios la promoción * elmarKeting el mantenimiento de las instalaciones los impuestos * otros gastos'ue se originen como resultado de las actividades 'ue desarrolle la entidad,otelera&

Estos negocios ofrecen un servicio de estancia en un lugar agradable al cliente&

a ma*or parte del costo estar+ en el mantenimiento de las instalacionesdepreciaciones de activos fijos * servicios p"blicos& os elementos del costopudieran 'uedar repartidos como sigue4

a& M!#o de o'r!: el tiempo de la gente 'ue se dedica a mantener limpios loscuartos& Estas funciones es$7# direc$!"e#$e (i,!d!s !( servicio 0&eres$! e( *o$e(6 re$ir!r c&!r$os6 &es el servicio de limpie)a tiene 'uedarse cada d$a 'ue el cuarto est+ ocupado&

b& Cos$os I#direc$os: a'u$ se inclu*en todos los gastos de depreciación o

renta de las instalaciones 'ue se utili)an para dar el servicio de cuartos as$como del mobiliario * e'uipo de los cuartos& 6eben incluirse las partesproporcionales de insumos como energ$a el5ctrica agua * en algunoscasos servicio de tel5fono local& 7ambi5n tiene 'ue darse servicio delavado de s+banas * toallas 'ue de alguna manera debe cargarse comocosto del servicio& Entre otros materiales indirectos podr$amos mencionar los detergentes * materiales de limpie)a papel sanitario jabones *s,ampoo&Como "!#o de o'r! i#direc$! se puede incluir el tiempo 'ue se paga alpersonal de seguridad * maleteros&

28



!or lo general en estos negocios tambi5n ,a* restaurantes& El restaurantedeber+ ser evaluado como unidad de negocio e identificar su costo de lamanera descrita en la sección anterior&

En sentido general la ma*or$a de los ,oteles tienen una alta proporción decostos fijos * anali)+ndolo desde el punto de vista de los departamentosproductivos del ,otel el ma*or porcentaje de los costos fijos ocurre en el +reade alojamiento muc,os de los gastos del +rea de alojamiento son de unanaturale)a fija siendo los principales la depreciación la operación *mantenimiento de las instalaciones& Como gastos variables pueden se(alarseel lavado de la lencer$a los art$culos para los ,u5spedes * otros gastoseventuales constitu*endo estos gastos un porcentaje relativamente pe'ue(ode la producción de alojamiento& 9El consumo de agua * electricidad tiene unaparte fija * otra variable8&

En cuanto a las operaciones de gastronom$a el por ciento de gastos fijos esmas bien bajo en relación con el volumen de los ingresos por ese concepto&os efectos de la inestabilidad de los ingresos * el efecto combinado de un altoporcentaje de costos fijos fluctuaciones en los vol"menes de ventas *capacidad sobrante o subutili)ada producen una condición de inestabilidad'ue no es com"n en muc,as otras actividades&

@ientras ma*or sea el porcentaje de costos fijos ser+ m+s dif$cil mantener una

adecuada productividad mediante la manipulación o control de los costosvariables& En tales circunstancias adem+s de prestar una adecuada atención alcontrol de los costos debe e3istir una ma*or preocupación por el incrementode los ingresos del ,otel&

. RELAMENTO DE ESTALECIMIENTOS DE HOSPEDA?E:

El presente -eglamento establece las disposiciones para la clasificacióncategori)ación funcionamiento * supervisión de los establecimientos de

,ospedaje# asimismo establece los rganos competentes en dic,amateria&

.1. J"'i$o de !(ic!ci)#:Est+n sujetos a las normas del presente -eglamento todos losestablecimientos 'ue prestan el servicio de ,ospedaje&

os establecimientos de ,ospedaje podr+n solicitar al rgano -egionalCompetente su clasificación */o categori)ación cumpliendo para tal

efecto con los re'uisitos de infraestructura e'uipamiento * servicio

29



establecidos del Ane3o NI = al del presente -eglamento seg"ncorresponda&

os establecimientos de ,ospedaje se clasifican */o categori)ar en la

siguiente forma4

CLASE CATEOR=A

;otel Una a cinco estrellas

Apart P ;otel ;otel tres a cinco estrellas

;ostal Una a tres estrellas

-esort 7res a cinco estrellas

Ecolodge

Albergue

.2. De/i#icio#es:

!ara los efectos del presente -eglamento * sus Ane3os se entiendepor4

a& Es$!'(eci"ie#$o de *osed!e: ugar destinado a prestar ,abitualmente servicio de alojamiento no permanente para 'ue sus

,u5spedes pernocten en el local con la posibilidad de incluir otrosservicios complementarios a condición del pago de unacontraprestación previamente establecida en las tarifas delestablecimiento&

b& C(!se: 1dentificación del establecimiento de ,ospedaje de acuerdo a laclasificación establecida en el articulo >I del presente -eglamento&

c& C!$e,or-!: -ango en estrellas establecido por este -eglamento a fin

de diferenciar dentro de cada clase de establecimiento de ,ospedajelas condiciones de funcionamiento * servicios 'ue estos debenofrecer& %olo se categori)a los establecimientos de ,ospedaje de laclase ;otel Apart: ;otel ;ostal * -esort&

d& Ho$e(: Establecimiento de ,ospedaje 'ue cuenta con no menos de >H,abitaciones * 'ue ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismocompletamente independi)ado constitu*endo sus dependencias unaestructura ,omog5nea& os establecimientos de ,ospedaje para ser categori)ados como ;oteles de = a D estrellas deben cumplir con los

30



re'uisitos 'ue se se(alan en el Ane3o NI = 'ue forma parte integrantedel presente -eglamento&

e& A!r$KHo$e(: Establecimiento de ,ospedaje 'ue esta compuesto por departamentos 'ue integran una unidad de e3plotación *administración& os Apart:;oteles pueden ser categori)ados de a Destrellas debiendo cumplir con los re'uisitos se(alados en el Ane3oNI > 'ue forma parte integrante del presente -eglamento&

f& Hos$!(: Establecimiento de ,ospedaje 'ue cuenta con no menos de ,abitaciones * 'ue ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismocompletamente independi)ado constitu*endo sus dependencias unaestructura ,omog5nea& os establecimientos de ,ospedaje para ser categori)ados como ;ostales de = a estrellas deben cumplir con los

re'uisitos 'ue se se(alan en el Ane3o NI 'ue forma parte integrantedel presente -eglamento&

g& Resor$: Establecimiento de ,ospedaje ubicado en )onasvacacionales tales como pla*as r$os * otros de entorno natural 'ueocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones * posee unae3tensión de +reas libres alrededor del mismo& os -esorts puedenser categori)ados de a D estrellas debiendo cumplir con losre'uisitos&

,& Eco(od,e: Establecimiento de ,ospedaje cu*as actividades sedesarrollan en espacios naturales cumpliendo los principios delEcoturismo& 6ebe ser operado * administrado de una manerasensible en armon$a con el respeto * protección del medio ambiente&El Ecolodge deber+ cumplir los re'uisitos se(alados en el Ane3o NI D'ue forma parte integrante del presente -eglamento&

i& A('er,&e: Establecimiento de ,ospedaje 'ue presta servicio dealojamiento preferentemente en ,abitaciones comunes a un

determinado grupo de ,u5spedes 'ue comparten uno o variosintereses * actividades afines 'ue determinaran la modalidad delmismo& os Albergues deber+n cumplir con los re'uisitos se(aladosen el Ane3o NI 'ue forma parte integrante del presente-eglamento&

j& H&%sed: !ersona natural a cu*o favor se presta el servicio de,ospedaje&

K& H!'i$!ci)# o De!r$!"e#$o: Ambiente privado del establecimiento

de ,ospedaje amoblado * e'uipado para prestar facilidades a fin de'ue los ,u5spedes puedan pernoctar seg"n su capacidad el cual

31



debe cumplir con los re'uisitos m$nimos previstos en los ane3oscorrespondientes del presente -eglamento&

l& Eco$&ris"o: @odalidad tur$stica ambientalmente responsableconsistente en viajar o visitar +reas naturales con el fin de disfrutarapreciar * estudiar los atractivos naturales * las manifestacionesculturales promoviendo * contribu*endo a la protección *conservación de las )onas naturales& 7iene un bajo impacto ambiental* cultural * propicio una participación activa * socio económicamentebeneficiosa de las poblaciones locales&

m& S!(! de I#$erre$!ci)#: Ambiente destinado a impartir conocimientosacerca de las caracter$sticas naturales culturales * sociales del lugar&

n& C!(i/ic!dor de es$!'(eci"ie#$os de *osed!e: !ersona natural o jur$dica designada por la 6irección Nacional de 6esarrollo 7ur$sticopara emitir 1nformes 75cnicos respecto a las solicitudes dereconocimiento oficial del estatus de establecimiento de ,ospedajeclasificado */o categori)ado de acuerdo a los re'uisitos establecidosen el presente -eglamento&

o& L! desi,#!ci)# de C!(i/ic!dor de Es$!'(eci"ie#$os de Hosed!e4se otorga de acuerdo a la clasificación */o categori)ación de los

establecimientos de ,ospedaje 'ue se solicite a la 6irección Nacionalde 6esarrollo 7ur$stico&

p& I#/or"e T%c#ico4 Es el documento emitido por el Calificador deEstablecimientos de ;ospedaje en el 'ue se da fe 'ue elestablecimiento cumple rigurosamente los re'uisitos e3igidos en el-eglamento de Establecimientos de ;ospedaje para ostentar lacondición de establecimiento de ,ospedaje clasificado */ocategori)ado&

'& Re,is$ro de C!(i/ic!dores de Es$!'(eci"ie#$os de Hosed!e:-egistro a cargo de la 6irección Nacional de 6esarrollo 7ur$stico en el'ue deber+ constar la siguiente información4

• Nombre o ra)ón social del Calificador de Establecimientos de

;ospedaje#

• 6omicilio fiscal#

• 7el5fono#

• Numero de -UC#

• Numero de -egistro#

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• Clases * Categor$as para las cuales ,a sido designado

• Numero de la -esolución 6irectoral de designación#

• Fec,a de e3pedición de la -esolución 6irectoral de designación#

• Fec,a de e3piración de la -esolución 6irectoral de designación&

r&Co#$r!$o de Hosed!e4 Es la relación jur$dica 'ue se genera entre el,u5sped * el establecimiento de ,ospedaje por la sola inscripción *firma en el -egistro de ;u5spedes se regula por el derec,o com"nlas normas del propio establecimiento de ,ospedaje * lasdisposiciones&

as agencias de viajes * turismo u otras personas naturales * jur$dicas'ue pudieran intermediar en la contratación de los servicios de

alojamiento no son parte del contrato de ,ospedaje referido en elp+rrafo precedente&

s& Re,is$ro de H&%sedes4 -egistro llevado por el establecimiento de,ospedaje en fic,as o libros en el 'ue obligatoriamente se inscribir+el nombre completo del ,u5sped se3o nacionalidad documento deidentidad fec,a de ingreso fec,a de salida el n"mero de la,abitación asignada * la tarifa correspondiente con indicación de losimpuestos * sobrecargas 'ue se cobren sea 'ue est5n o no incluidosen la tarifa&

t& D-! *o$e(ero4 !eriodo de > ,oras dentro del cual el ,u5sped podr+permanecer en use de la ,abitación de acuerdo al registro de ingreso* la ,ora limite de salida fijada por el establecimiento de ,ospedaje aefecto de cobrar sin recargo la tarifa respectiva por el alojamiento&

u& Receci)# + Co#serer-!4 Trea del establecimiento de ,ospedaje enla cual se reciben * registran los ,u5spedes se facilita informaciónsobre los servicios 'ue presta el establecimiento se prestan los

servicios de traslado de e'uipaje correspondencia información *otros servicios similares& 6eber+ ser suficientemente espaciosa parapermitir la presencia de no menos del =H del n"mero total de,u5spedes 'ue puede albergar el establecimiento de ,ospedaje&

v&Servicios *i,i%#icos4 Es el ambiente 'ue cuenta como m$nimo con unlavatorio inodoro tina */o duc,a 9lo "ltimo no necesario en caso setrate de medio ba(o8 iluminación el5ctrica toma corriente * un espejo&as paredes deben estar revestidas con material impermeable decalidad comprobada de acuerdo a lo establecido en el -eglamento&

33



V& Perso#!( C!(i/ic!do4 !ersona capacitada o con e3perienciademostrada para trabajar en un establecimiento de ,ospedaje&

3& I#sec$or 4 %ervidor publico autori)ado por el rgano -egionalCompetente para efectuar visitas a los establecimientos de ,ospedajea fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones del presente-eglamento&

*&DNDT4 6irección Nacional de 6esarrollo 7ur$stico&

)& MINCETUR4 @inisterio de Comercio E3terior * 7urismo

.3. Re0&isi$os !r! e( i#icio de Ac$ivid!des:os establecimientos de ,ospedaje para el inicio de actividades deber+n

estar inscritos en el -egistro Lnico de Contribu*entes 9-UC8 a 'ue serefiere la e* NI >MD e* sobre %implificación de !rocedimientos paraobtener los -egistros Administrativos * las Autori)aciones %ectorialespara el inicio de Actividades de las Empresas normas complementarias *modificatorias&

Asimismo deber+n contar con la icencia @unicipal de Funcionamiento *cumplir con las dem+s disposiciones municipales correspondientes&

.. Co#dicio#es M-#i"!s 0&e de'!# c&"(ir (os es$!'(eci"ie#$os deHosed!e :os titulares de los establecimientos de ,ospedaje deber+n presentar alrgano -egional Competente dentro de un pla)o de treinta 9H8 d$as deiniciada su actividad una 6eclaración Jurada dejando constancia de 'uecumplen con las siguientes condiciones m$nimas4

a& El n"mero de ,abitaciones es de seis 98 o m+s&b& 7iene un ingreso para la circulación de los ,u5spedes * personal de

servicio#

c& Cuenta con un +rea de -ecepción&d& 7iene boti'u$n de primeros au3ilios&e& El +rea de las ,abitaciones 9inclu*endo el +rea de closet *

guardarropa8 es de m> o m+s&f& El +rea total de los servicios ,igi5nicos privados o comunes es de >

m> o m+s&g& os servicios ,igi5nicos se encuentran revestidos con material

impermeable& En el caso del +rea de duc,a dic,o revestimiento ser+de =&H m&

,& %i se trata de un establecimiento de cinco 9D8 o m+s plantas cuentapor lo menos con un ascensor&

34



i& a edificación del establecimiento de ,ospedaje guarda armon$a conel entorno en 'ue se ubica&

j& Cambio regular de las sabanas siempre 'ue cambie el ,u5sped *cuando el ,u5sped lo solicite&

K& impie)a diaria del establecimiento&

as condiciones relativas a ventilación )onas de seguridad escaleras

salidas de emergencia * otros similares deber+n cumplir col las

disposiciones municipales * del %istema Nacional de 6efensa Civil&

.5. Veri/ic!ci)# de( C&"(i"ie#$o de (os Re0&isi$os + Co#dicio#es:El rgano -egional Competente se encuentra facultado para efectuar deoficio a pedido de parte interesada o de terceros las supervisiones 'ue

sean necesarias para la verificación del cumplimiento permanente ce lascondiciones re'uisitos * servicios m$nimos e3igidos en el Art$culoprecedente&

.9. C(!si/ic!ci)# +o C!$e,ori8!ci)# de (os Es$!'(eci"ie#$os deHosed!e:

!. Cer$i/ic!do de c(!si/ic!ci)# +o c!$e,ori8!ci)#.El titular de un establecimiento de ,ospedaje 'ue re'uiera ostentar

clase */o categor$a podr+ solicitar al rgano -egional Competente elCertificado de clasificación */o categori)ación cumpliendo con losre'uisitos establecidos en el presente -eglamento&

'. Re0&isi$os de (! so(ici$&d de c(!si/ic!ci)# +o c!$e,ori8!ci)#.El titular del establecimiento de ,ospedaje 'ue solicite el certificado declasificación */o categori)ación deber+ presentar al rgano -egionalCompetente una solicitud consignando la información se(alada en elart$culo ==I de la e* NI > e* del !rocedimiento AdministrativoGeneral a la 'ue adjuntar+ los siguientes documentos4

• Fotocopia simple del -UC#

• Fotocopia simple de la constancia o certificado vigente otorgado

por el %istema Nacional de 6efensa Civil en el 'ue se se(ale 'ueel establecimiento re"ne los re'uisitos de seguridad para brindar elservicio de ,ospedaje#

• Formato seg"n modelo del Ane3o N del presente -eglamento

en el 'ue se precise en detalle 'ue el establecimiento de,ospedaje cumple con los re'uisitos * condiciones m$nimase3igidos para ostentar la clase */o categor$a solicitada# o 1nforme

35



75cnico e3pedido por un Calificador de establecimientos de,ospedaje#

• %i el establecimiento se ubicara en )onas 'ue correspondan al

!atrimonio @onumental ;istórico Ar'ueológico Trea Natural

!rotegida o cual'uier otra )ona de caracter$sticas similares seadjuntara a la solicitud los informes favorables de las entidadescompetentes#

• Copia del recibo de pago por derec,o de tramite establecido en el

7U!A correspondiente&

c. Procedi"ie#$o !r! o$or,!r e( Cer$i/ic!do.

-ecibida la solicitud * la documentación pertinente * calificadaconforme por el rgano -egional Competente este proceder+ areali)ar una inspección del establecimiento de ,ospedaje a efectosde verificar el cumplimiento de los re'uisitos * condiciones e3igidospara la clase */o categor$a solicitadas de acuerdo con el presente-eglamento cu*os resultados deber+n ser objeto de un 1nforme75cnico fundamentado&

Cuando el solicitante opte por presentar el 1nforme 75cnicoe3pedido por un Calificador de establecimientos de ,ospedaje elrgano -egional Competente podr+ prescindir de la reali)ación dela inspección previa siempre 'ue el 1nforme 75cnico del Calificador acredite el cumplimiento de los re'uisitos * condiciones m$nimose3igidos para la clase */o categor$a solicitada * no presentecontradicciones en su forma * contenido&

El procedimiento * pla)os para la atención de las solicitudespresentadas ante el rgano -egional Competente se rigen por lasdisposiciones de la e* N > e* del !rocedimiento Administrativa General&

d. Vi,e#ci! de( Cer$i/ic!do.El Certificado de clasificación */o categori)ación tendr+ una vigenciade cinco 9D8 a(os renovables&

e. Re#ov!ci)# de( Cer$i/ic!do.a renovación del Certificado de clasificación */o categori)acióndeber+ solicitarse al rgano -egional Competente dentro de lostreinta 9H8 d$as anteriores a su vencimiento adjuntando la siguientedocumentación4

36



• 6eclaración Jurada del titular del establecimiento de ,ospedaje de

no ,aber efectuado modificaciones a la infraestructura renovandosu compromiso de cumplir los re'uisitos 'ue sustentaron la clase*/o categor$a 'ue le fue otorgada por el rgano -egional

Competente#• -ecibo de pago de los derec,os de tr+mite& a solicitud de

renovación es de aprobación autom+tica& El Certificado see3pedir+ en el pla)o de cinco 9D8 d$as de presentada la referidasolicitud sin perjuicio de las acciones de verificación posterior 'uepodr+ efectuar el rgano -egional Competente&

/. C!d&cid!d de( Cer$i/ic!do.

%i el titular del establecimiento de ,ospedaje no solicitase larenovación del Certificado conforme al art$culo precedente elCertificado caducara autom+ticamente no estando el titular autori)ado a ostentar clase */o categor$a ,asta 'ue obtenga nuevoCertificado previo cumplimiento de los re'uisitos indicados en elart$culo:=HI del presente -eglamento&

,. P(!c! i#dic!$iv!.

os establecimientos de ,ospedaje deber+n mostrar en un lugar visible en el e3terior del establecimiento la placa indicativa 'ue decuenta de la clasificación */o categori)ación otorgada por el rgano

-egional Competente& 6ic,a placa deber+ cumplir con la forma *caracter$sticas se(aladas en el presente -eglamento&

os establecimientos de ,ospedaje 'ue no cuenten con el Certificadode clasificación */o categori)ación no pueden ostentar la placaindicativa antes se(alada&

.;. De( R%,i"e# de A$e#ci)# + Re,is$ro de H&%sedes:

a& Condiciones de las instalaciones&: as instalaciones de losestablecimientos de ,ospedaje deber+n estar en optimas condicionesde conservación presentación funcionamiento limpie)a * seguridadde modo 'ue permita su use inmediato * la prestación adecuada delos servicios ofrecidos desde el d$a 'ue inicia sus operaciones&

b& Atención de ,u5spedes&: os establecimientos de ,ospedaje debenbrindar atención permanente a sus ,u5spedes * mostrar en formavisible tanto en la recepción como en las ,abitaciones las tarifas la

,ora de inicio * el t5rmino del d$a ,otelero * dem+s condiciones delcontrato de ,ospedaje&

37



c& -egistro de ;u5spedes&: Es re'uisito indispensable para ocupar las,abitaciones la inscripción previa de los clientes en el -egistro de;u5spedes acreditando su identidad * dem+s información&

5. ASPECTO TRIUTARIO:

5.1. I"&es$o ! (! Re#$!:

El 1mpuesto a la -enta es un tributo de periodicidad anual 'ue seaplica sobre las rentas obtenidas por los contribu*entes domiciliadosen el pa$s sin tener en cuenta la nacionalidad de las personasnaturales ni el lugar de constitución de las empresas ni la ubicación dela fuente productora& Asimismo grava a los contribu*entes nodomiciliados en el pa$s solo con respecto a la renta proveniente defuente peruana&

En el caso de empresas el impuesto antes mencionado se aplica sobrecual'uier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros& asrentas de sociedades irregulares consorcios asociaciones enparticipación * joint ventures * otros contratos de colaboraciónempresarial llevaran contabilidad independiente de la de sus socios opartes contratantes&

-especto a la obligación de llevar libros contables v5ase la parte de laempresa comercial&

5.2. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>:%e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuota deH&H las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera 9tantod5bitos como cr5ditos8& El impuesto regir+ ,asta el = de diciembre de>HH& El impuesto ser+ deducible para efectos del 1mpuesto a la -enta&

No est+n gravadas con el 17F entre otras operaciones4

a& as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular&b& os abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones pensiones

* Compensación por 7iempo de %ervicios as$ como cual'uier pago'ue se realice desde esas cuentas&

c&a acreditación * d5bito en cuentas de representaciones diplom+ticas *organismos internacionales reconocidos en nuestro pa$s&

38



En el caso de 'ue una empresa tenga varias cuentas en un mismobanco todas con la misma ra)ón social * realice transferencias entreellas el 17F no grava la transferencia entre cuentas de un mismotitular mantenidas en una misma empresa del %istema Financiero o

entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del %istemaFinanciero&

5.3. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os:

e* N >> 9>=&=>&>HH8 e* 'ue crea el 1mpuesto 7emporal a los Activos Netos 'ue es aplicable a los generadores de terceracategor$a& %e aplica sobre los activos netos al = de diciembre del a(oanterior * la obligación tributaria surge al = de enero de cada ejercicio&

a base imponible esta constituida por el valor de los activos netosconsignados en el balance general ajustado deducidas lasdepreciaciones * amorti)aciones admitidas por la e* del 1-& opagado por concepto del impuesto puede utili)arse como cr5dito fiscal&El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD ,asta el =de diciembre de >HH&

T!s!: El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible laescala !rogresiva acumulativa siguiente

TASA ACTIVOS NETOS

H ;asta %/& DHHHHHH

H& !or el e3ceso de %/& DHHHHHH

5.. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s:

El 1mpuesto General a las 0entas 9impuesto al valor agregado8 gravala venta en el pa$s de bienes muebles la importación de bienes laprestación o utili)ación de servicios en el pa$s los contratos deconstrucción * la primera venta de inmuebles 'ue realicen losconstructores de los mismos& Este 1mpuesto grava "nicamente el valor agregado en cada etapa de la producción * circulación de bienes *servicios permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapaanterior a lo 'ue se denomina cr5dito fiscal& El 1mpuesto se li'uidamensualmente siendo su tasa de =& Entre las diversas operacionesno gravadas con dic,o impuesto podemos mencionar la e3portaciónde bienes * servicios * la transferencia de bienes con motivo de lareorgani)ación de empresas&

39



5.5. I"&es$o de Pro"oci)# M&#ici!(:Este 1mpuesto se aplica en los mismos supuestos * de la misma forma'ue el 1mpuesto General a las 0entas con una tasa de > por lo tantofunciona como un aumento de dic,o 1mpuesto& En la pr+ctica en todas lasoperaciones gravadas con el 1mpuesto General a las 0entas se aplica latasa del =M 'ue resulta de la sumatoria de este impuesto con el de!romoción @unicipal&

5.9. E"isi)# de Co"ro'!#$es de P!,o:

En la factura 'ue emite el establecimiento deber+ consignarse enforma separada las sumas 'ue correspondan a los siguientesconceptos4

a& %ervicio de ;ospedaje&b& %ervicio de Alimentación prestado dentro del establecimiento de

,ospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dic,o establecimiento&6eber+ de detallarse los alimentos */o bebidas consumidas as$ comosu valori)ación&

5.;. Le,!(i8!ci)# de( Re,is$ro de H&%sedes:

Al sustentar la prestación del servicio de ,ospedaje * alimentación elestablecimiento de ,ospedaje deber+ presentar a la %UNA7 copiafotost+tica de las fojas de -egistro de ;u5spedes correspondientes a

los sujetos no domiciliados a 'uienes se les brinda los serviciosadjuntando las copias de las fojas del pasaporte 'ue contengan laidentificación * las fec,as de as entradas * salidas del pa$s de losmismos en el "ltimo afro calendario&

a obligatoriedad de llevar el referido -egistro de ;u5spedes debemosindicar 'ue la misma se encuentra regulada en el inciso '8 del Art& > del6% N H>:>HH=:171NC1 el cual se(ala 'ue el registro de ;u5spedes estaconstituido por fic,as o libros seg"n sus necesidades en el 'ue

obligatoriamente inscribir+n los datos del ,u5sped dirección ,abitualentre otros&

Es importante indicar 'ue al e3igir la egali)ación del registro de,u5spedes este proceder+ tanto si se lleva a trav5s de libros o fic,as&

9. CONTRIUCIONES SOCIALES:

9.1. Se,&rid!d Soci!(:

40



a e* N >HD Creó el %eguro %ocial de %alud 9E%%AU68 como unorganismo publico descentrali)ado con personer$a jur$dica de derec,opublico interne cu*a finalidad es brindar cobertura a los asegurados *derec,o,abientes a trav5s de diversas prestaciones 'ue corresponden

al -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en %alud 9-C%%8&

El c+lculo de esta contribución se ,ace sobre la remuneraciónmensual entendi5ndose a esta como todos los ingresos 'ue reciba eltrabajador en el mes& a tasa ,a aplicar es del M * el pla)o para sudeclaración * pago es seg"n el cronograma aprobado para el pago delas obligaciones tributarias cu*a recaudación esta a cargo %UNA7&

Entidades !restadoras de %alud4 %on entidades p"blicas o privadas

distintas a E%%AU6 cu*a "nica finalidad es la prestación de serviciosde atención para la salud a trav5s de su propia infraestructura o la deterceros& Es decir la empresa puede simult+neamente contribuir tantoa E%%AU6 como a las E!%&

9.2. Sis$e"! N!cio#!( de Pe#sio#es:Creada con la finalidad de brindar una protección m+s amplia *adecuada a los trabajadores posibilit+ndose con ello la incorporaciónal sistema de los trabajadores independientes&

Esta contribución es a cuenta de los trabajadores 'ue prestan serviciosbajo el r5gimen de la actividad privada o publica cual'uiera 'ue sea laduración del contrato de trabajo * siempre 'ue no est5n afiliados al%istema !rivado de !ensiones&

!ara el c+lculo de dic,a aportación se considera un porcentajee'uivalente al = de la remuneración asegurable entendi5ndose aesta como el total de los ingresos percibidos durante un mes& Con

respecto a la declaración * pago de la contribución la empresa debeasumir las mismas fec,as establecidas en el -5gimen Contributivo dela %eguridad %ocial en %alud establecido por %UNA7&

9.3. Sis$e"! Priv!do de Pe#sio#es:Es una contribución asumida por el trabajador * esta a cargo de las Administradoras !rivadas de Fondos de !ensiones las cuales seencargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidadde cuentas de capitali)ación individual as$ como de otorgar pensiones

jubilación invalide) * sobrevivencia&

41



El trabajador podr+ elegir el pertenecer al %istema !rivado o al%istema Nacional pero una ve) incorporado al %istema !rivado de!ensiones no puede trasladarse o retornar al %N! salvo 'ue la %B%recono)ca el contrato con la AF! como nulo&

El aporte de dic,a contribución se calcula con un porcentaje del dela remuneración asegurable del trabajador considerando tambi5n unporcentaje de seguro comisión del AF!&

;. ASPECTO LEAL:6e acuerdo al Código civil el ,ospedaje se obliga a prestar al ,u5spedalbergue * adicionalmente alimentación * otros servicios 'ue contemplan la

le* * los uses a cambio de una retribución& Esta podr+ ser fijada en formade tarifa por la autoridad competente si se trata de ,oteles posadas u otrosestablecimientos similares&

El ,ospedaje se sujeta auras a las normas reglamentarias * a las cl+usulasgenerales de contratación aprobadas por la autoridad competente&

;.1. Derec*os de( H&%sed:Entre los derec,os de ;u5sped tenemos4

a& El ,u5sped tiene derec,o a e3igir del ,ospedante 'ue la ,abitaciónpresente las canciones de aseo * funcionamiento de serviciosnormales * 'ue be alimentos en su case respondan a losre'uisitos de calidad e ,igiene adecuados&

b& os establecimientos destinados a ,ospedaje e3,ibir+n en lugar visible las tarifas * cl+usulas generales de contratación 'ue rigeneste contrato&

c& El ,ospedante responde como depositario por el dinero jo*as

documentos * otros bienes recibidos en custodia del ,u5sped *debe poner en su cuidar la diligencia ordinaria e3igida por lanaturale)a de la obligación * 'ua corresponda a las circunstanciasde las personas del tiempo * del lugar

d& El ,ospedante res cede igualmente de los objetos de use corrienteintroducidos por el ,u5sped siempre 'ue este cumpla lasprescripciones del vino 'ue estar+ fijado en lugar visible de las,abitaciones& a autoridad competente fijara el l$miteresponsabilidad&

e& El ,u5sped esta o obligado a comunicar al ,ospedante lasustracción perdida o deterioro a los bienes introducidos en el

42



establecimiento tan pronto tenga conocimiento de ello& 6e no,acerlo 'uedare e3cluida la responsabilidad d ,ospedante salvocuando tales ,ec,os se produ)can por $ndole culpa ine3cusable deeste ultimo&

;.2. Derec*os de( Hosed!#$e:a& os e'uipajes * dem+s bienes entregados o introducidos por el

,u5sped responde preferencialmente por el pago de la retribucióndel ,ospedaje * por los da(os * perjuicios 'ue a'uel ,ubiesecausado al establecimiento pudiendo el ,ospedante retenerlos,asta su cancelación&

b& El ,ospedante tiene derec,o a solicitar del ,u5sped dentro de lasveinticuatro ,oras de su ingreso una declaración escrita de los

objetos de use com"n introducidos as$ como a comprobar sue3actitud&c& El ,ospedante no puede negarse a recibir en custodia o a 'ue se

introdu)can los bienes sin justos motivos& %e consideran tales ele3cesivo valor de los bienes en relación con la importancia delestablecimiento as$ como su naturale)a en cuanto constitu*aobst+culo respecto a la capacidad del local&

d& a responsabilidad del ,ospedante por la custodia de los bienesdepositados o introducidos se e3tiende a los actos u omisiones de

los familiares 'ue trabajan con 5l * a sus dependientes&e& El ,ospedante no tiene responsabilidad si prueba 'ue lasustracción p5rdida o deterioro de los bienes introducidos por el,u5sped se debe a su culpa e3clusiva o de 'uienes le visitenacompa(en o sean dependientes su*os o si tiene como causa lanaturale)a o vicio de ellos&

f& Con respecto al servicio adicional de estacionamiento de ve,$culoso similares se rige por todo lo mencionado&

<. PARTICIPACIÓN DE LOS TRAA?ADORES EN LA EMPRESA:El monto de la participación es de D para el sector de servicios&

os 7rabajadores con derec,o a las utilidades deben estar comprendidosen el r5gimen laboral de la actividad privada laborar en una empresa 'uegenere rentas de tercera categor$a incorporarse a la empresa mediante uncontrato de trabajo a tiempo indeterminado sujeto a modalidad o a tiempoparcial&

43



El pla)o para el pago es de H d$as calendario a partir del vencimiento delpla)o de presentación de la 6eclaración Jurada Anual del impuesto a la-enta& 6espu5s de dic,o pla)o * ante el re'uerimiento por estricto de lostrabajadores las utilidades no canceladas generan un inter5s legal laboral&

@. ENE>ICIOS TRIUTARIOS:En resumen la legislación nacional ,a otorgado los siguientes beneficiostributarios a las empresas de servicios de establecimientos de ,ospedaje4

@.1. I"&es$o ! (! Re#$!:! Dereci!ci)# !#&!( de( 1 de (os i#"&e'(es.

as empresas de servicios de establecimiento de ,ospedaje 'ue

inicien o ampl$en sus operaciones antes del =&=>&>HH tendr+n laopción de depreciar sus inmuebles a ra)ón del =H por a(o&

6e acuerdo al 6ecreto egislativo NI >H 9>&H&=MM8 modificadopor la e* NI >M> de fec,a H&H&=MM las empresas de servicio deestablecimiento de ,ospedaje 'ue inicien o ampl$en sus operacionesantes del =&=>&>HH tendr+n los siguientes beneficios4

!. EBo#er!ci)# de( I"&es$o M-#i"o ! (! Re#$! + EB$r!ordi#!rio! (os Ac$ivos Ne$os:Con la dación de los 6ecretos egislativos NI H * NI >Hmodificado por la e* NI >M> se e3onera de estos impuestos alas empresas de servicios de establecimiento de ,ospedaje 'ueiniciasen o ampliasen sus operaciones dentro de los pla)osestablecidos&Como sabemos en la actualidad estos impuestos *a no est+n

vigentes por lo 'ue el beneficio se torna en inefica)&

'. Dereci!ci)# !ce(er!d!:

• e#e/icio

Como se(alamos a trav5s del 6ecreto egislativo NI >Hmodificado por la e* NI >M> se dispuso 'ue las empresas

IMPUESTO A LARENTA

Empresas 'ue ,a*aniniciado o ampliados

sus operaciones antes=&=>&>HH

Beneficios6epreciación anual

del =H deinmuebles

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de servicio de establecimiento de ,ospedaje 'ue ,a*aniniciado o ampliado sus operaciones antes del =&=>&>HHpod$an depreciar para efecto del 1mpuesto a la -enta losinmuebles de su propiedad afectados a la producción de

rentas gravadas a ra)ón del =H anual&

En ese sentido el -eglamento del 6ecreto egislativo NI >H6ecreto %upremo NI HM:M:EF se(ala 'ue la tasa dedepreciación del =H anual se aplicara a los bienes inmueblese3istentes al inicio de operaciones * a los 'ue son materia deampliacin de operaciones estando los dem+s bienes sujetosa lo dispuesto por el -eglamento de la e* del 1mpuesto a la-enta&

• e#e/ici!rios

os beneficiarios son a'uellas empresas 'ue prestenservicios de establecimiento de ,ospedaje& !ara tal efecto seconsidera como empresa de establecimiento de ,ospedaje a4

;oteles

Apart:;oteles#

;ostales#

-esorts# Ecolodges# *

Albergues&

• P(!8o de( e#e/icio

6e acuerdo a las normas en comentario el pla)o del beneficiose aplicara de acuerdo a lo siguiente4

!ara las empresas ubicadas fuera de la provincia de ima* Callao los beneficios establecidos tendr+n una vigenciade cinco 9D8 a(os computados a partir de la fec,a de iniciode sus operaciones&

7rat+ndose de empresas ubicadas dentro de la provincia

de ima * Callao el pla)o de vigencia de dic,os beneficiosser+ de tres 98 a(os contados a partir de la fec,a en la'ue inicien sus operaciones&

@.2. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s:

45



!. S!(do ! >!vor de( EBor$!dor K Servicios de Hosed!e.os %ervicios de ,ospedaje inclu*endo la alimentación a sujetosno domiciliados califican como e3portación de servicios por lo 'ue

tienen derec,o al %aldo a Favor del E3portador&

'. S!(do ! >!vor de( EBor$!dor K Servicios de Medi!ci)#.os %ervicios de mediación */u organi)ación de servicios tur$sticosa favor de agendas u operadores tur$sticos no domicilia dostambi5n califican como e3portación de servicios por lo 'ue est+nsujetos al %aldo a Favor del E3portador&

a e* del 1G0 establece untratamiento especial para las siguientes actividades las 'ue considera

como e3portación de servicios4

a& %ervicios de ,ospedaje inclu*endo la alimentación a sujetos nodomiciliados en forma individual o a trav5s de un pa'uete tur$stico

• e#e/icio !(ic!'(e:

El beneficio consiste en la inafectación del 1G0 a los servicios de,ospedaje * alimentación prestados a sujetos no domiciliados *asea en forma individual o a trav5s de un pa'uete tur$stico por un

periodo de permanencia no ma*or de H d$as al ser consideradodic,o servicio como e3portación de acuerdo al numeral delarticulo I de la e* del 1G0& En ese .rden de ideas lasad'uisiciones de bienes * servicios destinados a prestar talesservicios otorgan el derec,o al saldo a favor del e3portador&

!ara la aplicación del beneficio se entiende por4

%ervicios de ;ospedaje&: %ervicio de alojamiento prestado por

el establecimiento de ,ospedaje destinado al sujeto no

IMPUESTO ENERAL A LAS VENTAS

%ervicios de ,ospedaje a nodomiciliados&%ervicios de mediación */uorgani)ación de serviciostur$sticos&

%aldo a favor del e3portador

46



domiciliado 'ue pernocte en dic,o local sin incluir otrosservicios complementarios e3cepto la alimentación&

%ervicio de alimentación&: %ervicio brindado directamente por el

establecimiento de ,ospedaje a trav5s del cual seproporcionan alimentos al sujeto no domiciliado por lo menosuna ve) al d$a&

• S&e$os 0&e co"re#de

El beneficio tributario establecido en la e* del 1G0 e 1%C ser+ deaplicación a los establecimientos de ,ospedaje 'ue brindenservicios de ,ospedaje * alimentación a sujetos no domiciliadosindependientemente de a'uellos servicios 'ue formen parte delpa'uete tur$stico&

!ara tal efecto se entiende por establecimientos de ,ospedaje aa'uellos debidamente clasificado * categori)ado por el @171NC1destinado a prestar ,abitualmente servicio de alojamiento nopermanente al efecto 'ue sus ,u5spedes o usuarios pernocten endic,o local con la posibilidad de incluir otros servicioscomplementarios a condición del pago de una contraprestaciónpreviamente convenida&

Entre los tipos de establecimiento de ,ospedaje regulados por el6ecreto %upremo NI H>M:>HH:@171NC1 tenemos a4

: ;oteles# : -esorts#: Apart:;oteles# : Ecolodges# *: ;ostales# : Albergues

• e#e/icio: S!(do ! /!vor de( eBor$!dor

Al ser considerado como e3portación los servicios de ,ospedaje

inclu*endo la alimentación a sujetos no domiciliados entonces elCr5dito Fiscal de las ad'uisiciones tanto de bienes * serviciosdestinados a prestar dic,o servicio al sujeto no domiciliado dar+derec,o al saldo a favor del e3portador el 'ue tendr+ el mismotratamiento 'ue el dispensado a la e3portación de bienes oservicios regulados en la e* del 1G0&

Es decir el saldo a favor por e3portación se deducir+ del 1mpuestoBruto del 1G0 a cargo del sujeto de 'uedar un monto a su favoreste se denominara %aldo a Favor @ateria del Beneficio 9%F@B8

pudi5ndose compensar autom+ticamente con la deuda tributariapor pagos a cuenta * de regulari)ación del 1mpuesto a la -enta o

47



con la deuda correspondiente a cual'uier otro tributo 'ue seaingreso del 7esoro !ublico respecto de los cuales el sujeto tengala calidad de contribu*ente& En el caso 'ue no fuera posible lose(alado anteriormente proceder+ la devolución&

%e debe tener en cuenta 'ue la compensación o devolución tendr+como limite un porcentaje e'uivalente a la tasa del 1G0 e 1!@sobre las e3portaciones reali)adas en el periodo&

• Veri/ic!ci)# de( eriodo de er"!#e#ci!

A fin 'ue el establecimiento de ,ospedaje determine 'ue el servicio'ue presta debe ser considerado e3portación de servicios deber+verificar 'ue a la fec,a en 'ue se brinda el servicio a la persona nodomiciliada la permanencia de esta en el pa$s no e3ceda de H

d$as calendarios en el ano en curso *a sea en forma continuada ofraccionada&

Asimismo trat+ndose de sujetos de nacionalidad peruana deber+nacreditar con la visa correspondiente su residencia en otro pa$s *'ue ,a*an salido del pa$s&

• Devo(&ci)# de( S!(do ! >!vor M!$eri! de( e#e/icio

El sujeto e3portador a efecto de solicitar la devolución del saldo a

favor deber+ presentar4

Formulario MM 2%olicitud de 6evolución2

Copia de la 6eclaracin pago en donde conste el saldo a favor&

Constancia del Formulario NI D 2-esumen de datos de

e3portadores2 Constancia de aceptación de 6is'uete con los arc,ivos gene:

rados por el !rograma C.A& Constancia de aceptación del Ane3o ;ospedaje en dis'uete&

-especto de este "ltimo punto se deber+ presentar4

: %erie * n"mero de la factura por el servicio de ,ospedaje *alimentación&

: Apellidos * nombres o denominación social as$ como NI de-UC de la Agencia de 0iajes&

: a siguiente información del sujeto no domiciliado4

48



• Co"ro'!#$es de !,o

os establecimientos de ,ospedaje emitir+n a los sujetos nodomiciliados * a las Agendas de 0iajes * 7urismo en caso 'uea'uellos opten por un pa'uete tur$stico la factura

correspondiente en la 'ue deber+ consignarse en formaseparada las sumas 'ue correspondan a los siguientesconceptos4

%ervicio de ,ospedaje&

%ervicio de alimentación prestada dentro del establecimiento

de ,ospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dic,oestablecimiento&

Finalmente se debe tener en cuenta la obligación de consignar en la factura la le*enda 2E3portación de servicios : 6ecretoegislativo NI M=M2&

• Re,is$ro de *&%sedes

os contribu*entes titulares de establecimientos de ,ospedaje'ue pretendan acceder al beneficio establecido en el 6ecreto

egislativo NI M=M deber+n llevar el -egistro de ;u5spedes el

=& N"mero de pasaporte&>& Apellidos * nombres&& !a$s de emisión del pasaporte&& !a$s de residencia&

D& NI de d$as de permanencia en el pa$s&& Fec,a de ingreso al establecimiento de,ospedaje&

& Fec,a de salida del establecimiento de,ospedaje&

49



mismo 'ue deber+ estar firmado por el ,u5sped no domiciliado* estar a disposición de la %UNA7 cuando esta =H re'uiera&6ic,o registro deber+ contener la siguiente información m$nima4

INFORMACIÓN MÍNIMA DEL REGISTRO DEHUÉSPEDES

=& Nombre completo del ,u5sped>& %e3o& Nacionalidad& 6ocumento de identidadD& 6irección ,abitual& Fec,a de ingreso& Fec,a probable de salida

& @edio de transporte utili)adoM& Numero de la ,abitación asignada=H& 7arifa con indicación de los impuestos *

sobrecargos 'ue se cobrar+n adicionalmente&

50



REGISTRO DE HUESPEDES

NºNOMBRES Y APELLIDOS

(HUÉSPED)SEXO

NACIONALIDAD

DOCUMENTO

DE

IDENTIDAD

DIRECCIÓN

HABITUAL

FECHA DE

INGRESO

FECHA DE

SALIDA

(PROBABLE)

MEDIO

TRANSPORTE

UTILIZADO

Nº HABITACIÓN

ASIGNADATARIFA FIRMA

M > T N D M A D M A

O'serv!cio#es:

51



@.3. I"&es$o Predi!(:

!. EBo#er!ci)# de( I"&es$o Predi!(as empresas de servicios de establecimiento de ,ospedaje 'ue

,a*an iniciado o ampliado sus operaciones antes del =&=>&>HHestar+n e3oneradas del 1mpuesto !redial&

@..I"&es$o EB$r!ordi#!rio !r! L! Pro"oci)# 4 Des!rro((o T&r-s$ico

N!cio#!(:

!. Hec*o ,e#er!dor:Con la finalidad de solventar al Fondo para la !romoción *6esarrollo 7ur$stico cu*o objetivo es financiar las actividades *pro*ectos destinados a la promoción * desarrollo del turismonacional el d$a =M&=>&>HH> mediante la e* NI >M se crea el1mpuesto E3traordinario para la !romoción * 6esarrollo 7ur$stico&!ara tal efecto el ,ec,o generador del impuesto es la entrada alterritorio nacional de personas naturales 'ue empleen medios detransporte a5reo de tr+fico internacional&

'. S&e$o !sivo de( i"&es$o:!ara los efectos de la e* * -eglamento son sujetos pasivos delimpuesto las personas naturales nacionales o e3tranjerasdomiciliadas o no en el !er" 'ue ingresen voluntariamente alterritorio nacional empleando alguno de los siguientes medios4

a8 7ransporte a5reo de tr+fico internacional regular# ob8 7ransporte a5reo de tr+fico internacional no regular&

c. No so# s&e$os !sivos de( i"&es$o:No est+n comprendidas en el +mbito de aplicacin del 1mpuesto lassiguientes personas naturales4

IMPUESTO PREDIAL

Empresas 'ue ,a*aniniciado o ampliado sus

operaciones antes

=&=>&>HH

#eneficiosE3oneración del

impuesto

52



a8 os tripulantes de las aeronaves de tr+fico internacional#b8 El personal de las l$neas a5reas de tr+fico internacional 'ue por

la naturale)a de su labor deban ingresar a territorio nacional encomisión de servicio#

c8 os pasajeros en tr+nsito en el pa$s#d8 os casos de arribo for)oso al territorio nacional incluidos loscasos de emergencia medica producidos a bordo#

e8 os agentes diplom+ticos de las @isiones 6iplom+ticasEstablecimientos Consulares o de .rganismos *.rgani)aciones 1nternacionales#

f8 os e3traditados al !er"# *g8 os deportados al !er"& &

d. N!ci"ie#$o de (! o'(i,!ci)# $ri'&$!ri!:a obligación tributaria nace al producirse la entrada efectiva alterritorio nacional del sujeto pasivo del impuesto&

e. Mo#$o de( i"&es$o:El monto del 1mpuesto asciende a U%W =DHH 9'uince * HH/=HHdólares de los Estados Unidos de Am5rica8& Este monto deber+ ser consignado en el billete o boleto de pasaje a5reo

/. EBc(&si)# de (! !se I"o#i'(e de( IV:El impuesto e3traordinario para la promoción * desarrollo tur$sticonacional consignado en el billete o boleto de pasaje a5reo noformar+ parte de la base imponible del 1mpuesto General a las0entas 91G08&

,. A,e#$es de erceci)#:El 1mpuesto ser+ cobrado conjuntamente con el valor del pasajea5reo internacional en el momento de la emisión del billete o boleto

de pasaje a5reo por las empresas de transporte a5reo de tr+ficointernacional las 'ue se constitu*en como agentes de percepcióndebiendo declararlo * abonarlo a la %uperintendencia Nacional de Administración 7ributaria 9%UNA78&

*. Dec(!r!ci)# + !,o de( I"&es$o:El 1mpuesto ser+ declarado * pagado por los agentes depercepción en el mes siguiente de producida la entrada efectiva alterritorio nacional del sujeto pasivo del 1mpuesto& El importe del

1mpuesto podr+ ser cancelado en dólares de los Estados Unidos de Am5rica o en moneda nacional al tipo de cambio venta publicada

53



por la %&B&%& en la fec,a de pago del 1mpuesto o en la fec,a devencimiento del pla)o para el pago de la obligación tributaria lo 'ueocurra primero& En los d$as 'ue no se publi'ue el tipo de cambioreferido se utili)ara el "ltimo publicado&

a 6eclaración se debe efectuar en el formulario virtual NI 21mpuesto E3traordinario para la !romoción * 6esarrollo 7ur$sticoNacional2&

i. L&,!r !r! (! rese#$!ci)# de( PDT N 93:El lugar para la presentación del !67 Formulario 0irtual NI *efectuar el pago es el siguiente4

7rat+ndose de !rincipales Contribu*entes la declaración * el pagose reali)ara en las 6ependencias de la %UNA7 encargadas de larecepción de sus declaraciones:pago mensuales&7rat+ndose de los @edianos * !e'ue(os Contribu*entes ladeclaración se reali)ara a trav5s de %UNA7 0irtual para lo cualdeben contar con el Código de Usuario * la Clave de Acceso a%UNA7 :.peraciones en l$nea& El pago del 1mpuesto debereali)arse conjuntamente con la presentación de la declaraciónpara lo cual el agente de percepción del 1mpuesto debe contar con

una cuenta en alguno de los Bancos ,abilitados en %UNA7 0irtualpara recibir dic,o pago# caso contrario el pago podr+ reali)arse enlas agencias bancarias autori)adas para tal efecto a trav5s del%istema !ago F+cil&

. Vi,e#ci! de( I"&es$o:El 1mpuesto E3traordinario para la !romoción * 6esarrollo 7ur$sticoNacional esta vigente desde el =&H>&>HH * ser+ aplicable por unperiodo de =H a(os&

. P!,os e# eBceso o i#de'idos:7rat+ndose de pagos en e3ceso o indebidos los sujetos pasivosdel 1mpuesto podr+n solicitar al agente de percepción la devolucióndel impuesto indebidamente pagado& El agente de percepcin po:dr+ compensar el monto devuelto contra futuros pagos 'ue le co:rresponda efectuar inclu*endo el del mes en el 'ue efect"a ladevolución Asimismo en los casos de venta de billetes o boletos de pasajes

a5reos por terceros la compensación proceder+ cuando el agentede percepción ,ubiera pagado el 1mpuesto a la Administración

54



7ributaria sin ,aberlo percibido# debiendo acreditar este ,ec,o asatisfacción de la %UNA7&

(. O'(i,!ci)# de (!s e"res!s de $r!#sor$e !%reo:

as empresas de transporte a5reo de tr+fico internacionalproporcionaran cuando sean re'ueridas por la %UNA7 ladocumentación * registros 'ue permitan verificar el ingreso alterritorio nacional de las personas naturales afectas al 1mpuestoas$ Como cual'uier otra información vinculada con ,ec,osgeneradores del tributo&

1.ANJLISIS DEL PUNTO DE EUILIRIO EN UNA EMPRESA DE

SERVICIOS:

1.1. RE>LEIONES INICIALES@uc,os consideran 'ue el an+lisis del punto de e'uilibrio 'ue es elpunto de las ventas donde la empresa no gana ni pierde * 'ue sedescribe en el Gr+fico = es una ,erramienta fundamental de an+lisis* planeación mu* utili)ada en las empresas ,o* en d$a&

Eso no era as$& En efecto cuando trabajaba en una empresa

comercial * procuraba a toda costa identificar 'ue +rea o 'uepersona efectuaba dic,o an+lisis a fin de conocerlo en su aplicaciónpr+ctica bajo situaciones reales en mi proceso de indagación ibaapreciando come la e3presión 2punto de e'uilibrio2 generaba en misinterlocutores una reacción cercana a ,aber recibido un insulto unaofensa una frase de filosof$a etc&

No obstante el ,ec,o de 'ue una empresa no ,a*a usado esta,erramienta no significa 'ue la misma no sea v+lida * de utilidad

para las empresas&

Un ejemplo pr+ctico 'ue pude apreciar se produjo cuando en =MMme dirig$a en un ta3i a una reunión con el Consejo de 6irección de laempresa de servicios donde laboraba entonces * donde deb$amose3plicar los resultados de la compa($a * las desviaciones conrelación a los presupuestos& @ientras iba ,ojeando los papeles einformes 'ue ten$a a la mano observe 'ue el c,ofer del ta3i anotabaen una libreta los montos de los servicios 'ue ,ab$a dado en el d$a *

los sumaba permanentemente& Cuando le in'uir$ por ello mecomento mu* refle3ivo4

55



"Mira hijo (...) al día tengo que sacar S/. 40 para el dueño del auto

para alquiler, S/. 40 para la gasolina (que día a día sube) S/. !0

para í. #n total S/. $%0 al día para poder sobre&i&ir (...) enos de

eso, no e sir&e (...)"

@ientras me comentaba esto pensaba en los c+lculos del punto dee'uilibrio los 'ue plasma en el Gr+fico >&

1.2. RESUMEN E?ECUTIVO:El punto de e'uilibrio es a'uel volumen en el cual los ingresos soniguales a los gastos& %u determinación es de muc,a aplicación paralas empresas de servicios las cuales cuentan con ciertas

particularidades 'ue las diferencian de a'uellas empresas 'uecomerciali)an bienes& En el presente informe comentaremos algunoscasos pr+cticos para ver su utilidad as$ como las diferencias&

P&#$o de e0&i(i'rio X Costos fijos Y Costos variables por unidades vendidas&

!unto de e'uilibrio diario X %/& H Y %/& H

!unto de e'uilibrio diario X %/& H

I#,resos re0&eridos di!rios X Costos fijos Y Costos variables por servicios Y Utilidad esperada

1ngresos re'ueridos diarios X %/& H Y H Y %/& DH1ngresos de supervivencia diarios X %/& =H!ero insist$4 "Me iagino que en el día habr'n horas buenas, donde

ha uchos ser&icios, horas alas. ara ahorrar cobustible

(con&irtiendo ese costo ijo en costa &ariable) no debería "descansar"

en las horas alas*"

56



El ta3ista mu* respetuoso me respondió conclu*ente4 "tiene l+gica lo

que dices hijo, pero tengo ! años en este negocio, el carro

disponible por $ horas al día la e-periencia e ha enseñado que

en ste negocio no debes dejar de circular. arado, no gano nada" &

< continuamos el viaje&

os an+lisis de punto de e'uilibrio no se usan solo en empresas sinotambi5n en ejemplos como el comentado 9caso del ta3ista8 opersonales de forma intuitiva aun'ue usualmente no se cono)canpor este nombre&

1.3. Co#sider!cio#es so're e( &#$o de e0&i(i'rio + (! &$i(id!deser!d!:

El an+lisis del punto de e'uilibrio se enmarca en el an+lisis costos :volumen : utilidad * es a'uel donde el nivel de ingresos de laempresa se iguala al nivel de gastos es decir a'uel donde la utilidadse ,ace cero&

En e3presión algebraica se resumir$a as$4

Gráfico Nº 3: El cálculo del punto de equilibrio

!ara determinar las unidades a vender * alcan)ar el e'uilibrio

MCu

CF U =

< para e3presarlo tambi5n en nuevos soles seria4

==

P CV

CF I

$

O lo que es lo mismo O!Pus

Do#de:1ngresos X ! 3 U!recio por unidad X !Costos fijos X CFCosto variables unitarios X C0@argen de contribución unitario4 @Cu X ! P C0Unidades a vender X U

57



1 X ! 3 U

E1 an+lisis comentado solo nos brinda la información del punto dee'uilibrio pero la idea de toda empresa es poder lograr utilidad& Estoimplicar+ un agregado en la fórmula inicial de dic,a utilidad esperadade la siguiente forma4

Gráfico N° 4: Análisis utilidad

!ara determinar las unidades a vender * alcan)ar la utilidadesperada4

MCu

UN CF U

%%&'$+=

< para e3presarlo tambi5n en nuevos soles

P CV

UN CF I

$

%%&'$+=

lo que es lo iso

Do#de:1ngresos4 1 X ! - U!recio por unidad X !Costos fijos X CFCosto variables unitarios X C0@argen de contribución unitario4 @Cu X ! : C0Unidades a vender X UUtilidad neta esperada X UN 9se divide entre H&D asumiendo un nivel

de H de 1mpuesto a la -enta * D de participación a lostrabajadores8&

58



%obre esta información de partida es don:de debe empe)ar el realan+lisis costo : volumen : utilidad de los componentes del calculopara identificar las acciones 'ue se puedan adoptar * 'ue permitir+nel logro de las utilidades esperadas& Entre estas acciones est+n4

Anali)ar la variable precios * la sensibilidad e3istente en la

demanda en cuanto al comportamiento de estos& Un incrementode %/& = en el precio de un producto o servicio puede tener unimpacto mu* favorable en la utilidad de la empresa pero puedeser devastador si con ello se disminu*e el nivel de unidadesvendidas en ma*or medida 'ue los beneficios * se pierdeparticipación de mercado&

An+lisis de los costos fijos a fin de identificar oportunidades de

reducción */o conversión en costos variables a trav5s deiniciativas tales como outsourcing, entre otras& 7ambi5n se anali)ala 2capacidad productiva2 a fin de evaluar oportunidades de

ma*ores servicios recordando siempre 'ue los costos fijos sonfijos ,asta cierto nivel de actividad& -evisar los costos variables a'uellos directamente asociados a la

prestación de cada unidad de servicio& Esto comprender+medidas como incluir al diente en la prestación del serviciorevisar los atributos del servicio valorados por los clientes paradesec,ar a'uellos no valorados e incorporar a'uellos 'ue si loson entre otros&

E3iste cierta complejidad en la pr+ctica para separar los costos fijosde los variables *a 'ue inclusive e3isten los costos semivariables&!ero recordemos 'ue para estos an+lisis como en todos lo 'ueprima es la ra)onabilidad por sobre la e3actitud&

Este an+lisis en el caso de los servicios reviste un elementoadicional& os servicios a diferencia de los productos no se puedenalmacenar pues al pasar el d$a se perdió la oportunidad devenderlos& Como ejemplos4 la ,ora del consultor en la oficina sin

atender clientes la ,abitación del ,otel no al'uilada la red disponible

59



para los servicios de 1nternet o 70 por cable a domicilio no utili)ada* muc,os otros m+s&

0amos a revisar a continuación un caso para enfati)ar estos puntos

manifestados&

1.. APLICACIÓN PRACTICA:1 E( c!so QI#o(vid!'(e:

-ic,ard Cisneros es el propietario * gerente del ,otel21nolvidable2 'ue cuenta con DH ,abitaciones * por el cual cobra%/& DH el d$a Y 1G0&

El ,a solicitado su colaboración como e3perto en costos *a 'uesus utilidades ,an decrecido significativamente& a informaciónbrindada es la siguiente4

Costos de mantenimiento arbitrios impuestos al mes * varios4

%/& =HHH& Costo variable por ,abitación utili)ada al d$a4 %/&

9suministros8 Gastos de personal propio de mantenimiento recepción *

vigilancia al mes %/& ==HHH& Nivel de utili)ación promedio de los cuartos al d$a en los

"ltimos > meses4

@es de julio 4 >H al d$a&@es de agosto 4 = al d$a&

%eg"n -ic,ard los problemas crecieron cuando un competidor estableció un ,otel algo m+s moderno a una cuadra del su*o *

fijo un precio de %/& H al d$a 9aun'ue este "ltimo no entregacomprobantes de pago evadiendo impuestos8& El deseo de-ic,ard es tener como utilidad neta al mes la suma de %/& HHH&

!ara ello desea implementar ciertas mejoras en la infraestructuradel ,otel pero no lo puede ,acer por falta de capital& El personalcu*o sueldo esta congelado ,ace tiempo esta solicitandoincremento de sueldos&

Usted efect"a su an+lisis& %abe 'ue -ic,ard * su ,otel est+n endificultades * en principio todo apuntar$a al cierre del

60



establecimiento& En la reunión siguiente die) d$as despu5s ustedle e3pone sus resultados a -ic,ard4

"#stiado Sr. 1isneros he re&isado la inoraci+n inanciera que

2d. e ha proporcionado, e he tornado la libertad tabin decon&ersar con el personal de su hotel para tener claras otras

cuestiones relacionadas a la gesti+n del iso. 3abin e he

alojado aquí en el hotel de su copetencia (laado 5erloni)

para aportar una perspecti&a de cliente" &

o primero 'ue 'uiero mostrarle es un estado de resultados 'uedifiere del 'ue usted me pasó * 'ue le preparo su contador *a'ue no esto* inclu*endo a'uellos rubros 'ue no son del negocio&

A'u$ en la 7abla NI = le comento 'ue aun arroja resultadospositivos pero bastante pe'ue(os2&

T"#l" N$ %Es$!do res&($!dos Ho$e( i#o(vid!'(e

eBres!do e# #&evos so(es

?&(io A,os$oI#,resos!recio DH DH;abitaciones al uiladas al d$a >H =6$as al mes = =;abitaciones al uiladas al d$a >H DDI#,resos "es 316 2;6@

Cos$os /i os C>!ersonal ro io == HHH == HHH@antenimiento = HHH = HHH

2 2 Cos$os V!ri!'(es;abitaciones/d$a al uiladas Al mes >H DDCosto variable unitario C0 Cos$o v!ri!'(e !( "es 36;2 363<

Utilidad antes de impuestos >H DD>1mpuestos * participaciones 9=>=8 9>H8

U$i(id!d #e$! 2699 3<2Esto se confirma con el cuadro siguiente 97abla NI >8 *a 'ue elnivel de ,abitaciones 'ue re'uiere al'uilar para no perder ni ganar 9es decir el punto de e'uilibrio8 es de =&> ,abitaciones al d$a *en agosto logra al'uilar = ,abitaciones en promedio2&

T!'(! N 2

A#7(isis &#$o de e0&i(i'rio K Ho$e( I#o(vid!'(eEBres!do e# #&evos so(es

61



Costos fijos >HHH

;abitaciones disponibles DH

An+lisis por ,abitación/d$a

!recio por d$a DHCosto variable H

@argen de contribución unitario

!unto de e'uilibrio 9!E8C&fijos / @C u

>HHH

!E en ,abitaciones mes 55.5!E en ,abitaciones al d$a 1<.1<

2%eg"n lo 'ue me informara usted desea al mes %/& HHH netos* para lograr ese resultado el ,otel deber$a al'uilar >& ,a:bitaciones al d$a cifra 'ue es casi el DH mas de lo 'ue tiene ,o*como lo puede ver en la 7abla NI 'ue le adjunto2&

T!'(! N 3A#7(isis vo(&"e# re0&erido Ho$e( I#o(vid!'(e

EBres!do e# #&evos so(es

Costos fijos >HHHUtilidad al mes neta esperada HHH;abitaciones disponibles DH

An+lisis por ,abitación/d$a!recio por d$a

DH

Costo variable @argen de contribución unitario Nivel de ventas re'uerido9Cfijos Y UE/H&8 /@CU

9>HHHY9HHH/H&88/

Nivel de ventas en ,abitaciones mes ;@<.Nivel de ventas en ,abitaciones al d$a 29.9

2;asta a'u$ solo le ,e dic,o lo 'ue usted me pidió en principio& ;erevisado con suficiente detalle los gastos 'ue e3isten en el ,otel *le ,ar5 algunas propuestas pero el cora)ón del asunto esta enincrementar el nivel de utili)ación de su ,otel& ;o* por ,o* el ,otelno incrementara sus ventas tal como esta mas bien el riesgo de,acer nada dada la tendencia decreciente en el n"mero declientes lo sit"a en inminente 'uiebra2&

62



2%eria un suicidio compartido entrar a una guerra de precios& Acontinuación le detallo en el Grafico NI D las medidas 'ue consi:dero necesarias implementar4

Gráfico N° 5: Medidas propuestas

1nvertir en infraestructura %/& DHHH para moderni)ar la

recepción pintar el ,otel * reparar la puerta de la coc,era&7ambi5n para incorporar > caracter$sticas a las ,abitaciones'ue ser+n las 01! 9>H8& El financiamiento lo tendr+ al >>anual en el Banco 1ntegral * mi sectorista espera su llamada&

@antener el precio de %/& DH Y 1G0 para el conjunto de

,abitaciones 01! a remodelar& !ara el resto de ,abitaciones el

precio ser+ de %/& H Y 1G0& El riesgo de canibali)acin seaumentara por las caracter$sticas del cliente 'uo ,o* *a estadispuesto a pagar dic,a cifra por lo de ,o*&

Gastos de publicidad mensuales por %/&HH# a trav5s de

volanteo en )onas cercanas e incremento de =H deremuneraciones a su personal& Esta cifra se financiar+ con unmenor costo de mantenimiento 'ue se reducir+n en =D * conla baja de costos variables de %/& a %/& D&

2Algunas de estas propuestas las ,ice sobre la base de unacomparación personal de las caracter$sticas de su ,otel * la delBerloni& @i impresión es 'ue la infraestructura de este "ltimo esligeramente superior en ciertas partes visibles como el frontis * lacoc,era pero en las ,abitaciones no se perciben& 7al como mecomentó no entregan comprobantes de pago por lo 'ue labrec,a entre su precio de %/& DM&DH 9%/& DH Y 1G08 * la del Berloni%/& H es del 2&

2!or otro lado el nivel de servicio al diente de su personal esmejor a'u$ 'ue en el Berloni& < creo saber por'ue *a 'ue mecomentó el administrador de dic,o ,otel 'ue los ten$an fuera deplanilla se atrasaban en sus pagos * para colmo los due(os lostrataban mu* mal& Es decir informalidad completa& @e contótambi5n 'ue algunos clientes se ,ab$an 'uejado de la lentitud enel servicio de un raspón en el auto en la coc,era sin recibir respuesta2&

63



2<a les dije a los de Berloni 'ue emitan comprobante o locomunicar5 a la %unat& ;e verificado * *a lo est+n ,aciendo2&

2Finalmente con las propuestas comentadas * tal como lo puede

ver en la 7abla NI los resultados al'uilando de las DH,abitaciones disponibles 9solo el de ocupación8 ser+ el deobtener m+s de %/& HHH soles de utilidad neta para usted&

T"#l" N$ &Es$!do res&($!dos K Ho$e( I#o(vid!'(e K Modi/ic!do

EBres!do e# #&evos so(es

Mes mo'eloI#,resos

!recio 01! DH

;abitaciones al'uiladas al d$a =!recio normales H;abitaciones al'uiladas al d$a =D6$as al mes H;abitaciones/d$a al uiladas al mes MMHI#,resos "es 56Cos$os /ios C>!ersonal propio Y =H =>=HH

Amorti)ación infraestructura DHH

!ublicidad HH@antenimiento ==HDH

2<625Cos$os v!ri!'(es;abitaciones/d$a al'uiladas al mes MMH

Costo variable unitario 9C08 DCosto variable al mes MDH

Utilidad antes de impuestos ==HH

1mpuestos * participaciones 98

U$i(id!d #e$! ;63

2e sugiero de igual forma ,acer algunas entrevistas enprofundidad para validar esto 'ue le comento con vuestrosclientes e implementar un programa de fideli)ación para susclientes& ?uedo a su disposición para cual'uier precisión2&

El %r& Cisneros 'uedo sorprendido con el informe lo califico debrillante agradec$a * recompensó los esfuer)os del e3perto en

costos * se puso a trabajar en el plan de acción&

64



2 Co#c(&sio#esEl an+lisis del punto de e'uilibrio es de muc,a a*uda en lasempresas pero es de ma*or relevancia en las empresas deservicios&

El objetivo de efectuar los an+lisis de sensibilidad costo : volumen: utilidad deben tener por fin adoptar acciones 'ue retroalimentenel proceso * generen un circulo virtuoso&

El an+lisis de punto de e'uilibrio se efect"a de forma mu* intuitivaen muc,as situaciones empresariales pero as perfectamenteaplicable para otras situaciones inclusive personales&

11. CASO HOTEL PISCO K PAS

El ;.7E !1%C. : !AB% fue fundado en el ano =MM> en la ciudad de!isco 6epartamento de 1CA por Ceferino C,+ve) * se encuentra ubicadoen una ,ermosa +rea frente al mar en la )ona conocida como !isco !la*a&

6esde sus inicios Ceferino con una visión de futuro dedico suorgani)ación a proporcionar servicios de alojamiento a turistas tanto

nacionales como e3tranjeros potenciando de manera especial el servicio decentro de convenciones * de reuniones de negocios como una de susl$neas m+s representativa * 'ue le permit$an lograr la diferenciación con otrotipo de ,oteles&

a estructura del ,otel es bastante moderna * tiene adem+s de varias+reas para reuniones de negocios tres tipos de ,abitaciones para aloja:miento de los clientes los cuales son conocidos dentro de la firma como4

Normal Ejecutivo

%uite !rivada

as actividades principales 'ue desarrolla el ;.7E !1%C.:!AB% son dos* son las siguientes4

;ospedaje * alimentación

%ervicios Especiales&

65



Ceferino desde un tiempo atr+s esta evaluando su sistema de costeodebido a ello se ,a reunido varias veces con el personal de su firma * endic,as reuniones la Gerente Administrativo Financiera ina de !ac,eco'uien ,a asistido a varios %eminarios sobre ABC ,a propuesto la aplicación

de dic,o sistema dentro de la firma&

El sistema de costeo actual funciona desde 'ue se inicio el negocio * des:cansa sobre la base de asignar o repartir los costos teniendo en cuenta losd$as ,u5sped&

Este sistema de asignar costos se adoptó debido a la simplicidad de losc+lculos por un lado * por otro por'ue al iniciarse el negocio e3ist$a pocacompetitividad en el mercado 'ue ofrec$a este servicio&

Es por ello 'ue ina considera importante replantear el sistema de costeode la firma a la brevedad posible&

6urante el a(o pasado los Costo .perativos de la organi)ación fueron lossiguientes4

1. Cos$os de Hosed!e + A(i"e#$!ci)#&Estos costos ascendieron a W ODHHHHH * se incurrieron para atender la

demanda de >>DHH d$as de ;ospedaje&

2. Cos$os de Servicios Eseci!(es.El importe de estos costos fueron de W ODHHHHH * se incurrieron paradar atención a los clientes * por un numero de HHHH ,oras durantedic,o a(o&

Ceferino ,a reunido varias veces a todo el personal de la firma parainvolucrarlos en este proceso de cambio en el %istema de Costeo a fin

de pasar del Costeo 7radicional o Convencional al Costeo ABC&

Uno importante resultado logrado en las reuniones de la firma ,a sido laidentificación de las Actividades principales as$ como los 1nductores deCosto a emplear para la imputación de los costos&

7ambi5n otra tarea 'ue reali)aron los diversos grupos de trabajo fue'ue lograron imputar los costos a las actividades identificadas previa:mente&

7ales Actividades e 1nductores as$ como los costos totales por actividadse muestran a continuación en el Cuadro =4

66



CUADRO %( A)*i+i'"'es, I-'u)*o.es / Cos*os

ACTIVIDADES INDUCTORES COSTOS

=& ;ospedar Numero de d$as ODHHHHH

>& Brindar %ervicios Especiales

Numero de ;oras ODHHHHH

TOTAL <6

.tro conjunto de datos relevantes 'ue se obtuvieron como resultado delas reuniones de Ceferino con todo el personal de la organi)ación serelacionaba con el n"mero de 1nductores por cada tipo de Actividad&

7ales datos se presentan en el cuadro siguiente4

CUADRO 2. N&"ero de i#d&c$ores or !c$ivid!dD!$os #o /i#!#cieros

ACTIVIDADES INDUCTORES N E SP

=& ;ospedar Z de d$as =DHHH DHHH >DHH

>& Brindar servicios especiales Z de ,oras HHHH =DHH =>DHH

CE>ERINO REUIERE:=& 6E7E-@1NA- E C.%7. !.- 61A A!1CAN6. E %1%7E@A 6E

C.%7E. 7-A61C1.NA>& 6E7E-@1NA- E C.%7. !.- 61A A!1CAN6. E %1%7E@A 6E

C.%7E. ABC&& -EA1A- UN CUA6-. C.@!A-A710. 6E .% -E%U7A6.%

.B7EN16.% C.N A A!1CAC1.N 6E CA6A %1%7E@A 6EC.%7E. E% 1@!.-7AN7E 16EN71F1CA- .% BENEF1C1.% <A% !E-616A% 9%UB0ENC1.NE% C-UA6A%8 .CU7A%&

SOLUCION:

1. DETERMINAR EL COSTO POR DIA APLICANDO EL SISTEMA DECOSTEO TRADICIONAL.

67



2.1. DETERMINAR EL COSTO UNITARIO DE CADA ACTIVIDADCOSTO POR INDUCTOR TASA.

!ara calcular el Costo por Actividad se empleara la siguiente

formula4

Costo 7otal de la Actividad Costo de la Actividad X

NI 7otal de 1nductores de la Actividad

C&7& de la Actividad W ODHHHHH =& ;ospedar X X X

N"mero de d$as >>DHH d$as

X W >HH por d$a

C&7& de la Actividad W ODHHHHH >& Brindar X X X

%er& Espec& N"mero de ;oras HHHH ;oras

X W DH por ;ora

2.2. DETERMINAR EL COSTO POR DIA PARA CADA CLIENTESISTEMA DE COSTEO AC

2.2.1. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: NORMAL

RECURSOS MEDIDA DEACTIVIDAD

COSTO DEACTIVIDAD

COSTOOPERATIVO

TOTAL

INDIRECTOS Cos$os:

ACTIVIDADES:=& ;ospedar =DHHH d$as W >HH por d$a W OHHHHHH

>& Brindar %ervicios Espec& HHHH ;oras W DH por ;ora W >OHHHHHH

COSTO TOTAL 56

: NUMERO DE DIAS =DHHH d$as

COSTO POR DIA 333.33

69



2.2.2. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: E?ECUTIVO


COSTO DEACTIVIDAD

COSTOOPERATIVO

TOTAL

INDIRECTOS Cos$os:ACTIVIDADES:

=& ;ospedar DHHH d$as W >HH por d$a W =OHHHHHH

>& Brindar %ervicios Espec& =DHH ;oras W DH por ;ora W DHHH

COSTO TOTAL 1<;56

: NUMERO DE DIAS 56 d-!s

COSTO POR DIA 3;5

2.2.3. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: SUITE PRIVADA


COSTO DEACTIVIDAD

COSTOOPERATIVO

TOTAL

INDIRECTOS Cos$os:

ACTIVIDADES:

=& ;ospedar >DHH 6$as W >HH por d$a W DHHHHH

>& Brindar %ervicios Espec& =>DHH ;oras W DH por ;ora W >DHHH

COSTO TOTAL 11256: NUMERO DE DIAS 265 d-!s

COSTO POR DIA 5

3. COMPARACION ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL 4 EL SISTEMA DE COSTEO AC

CLIENTE SISTEMA DECOSTEOTRADICIONAL

SISTEMA DE

COSTEOAC

UTILIDAD O

PWRDIDAOCULTA

UNITARIA

UTILIDAD

PERDIDAOCULTA TOTAL

NORMAL DDDDD & Y>>&>> Y&HH

E?ECUTIVO DDDDD D&HHHH :=M& :M&>HH

SUITE PRIVADA DDDDD DH&HHHH :M& :>&=HH

70



12. CASOS PRJCTICOS:

12.1. DEPRECIACION DE INMUELES:a empresa 21nversiones %an Juan2 %&A& 6ecidió abrir un ;otel de

Estrellas en la ciudad de Are'uipa para albergar al creciente n"merode turistas 'ue visita la ciudad& !ara tal efecto ,a efectuado laconstrucción de la infraestructura durante los primeros meses del a(o>HH& Al respecto nos consulta si se encuentra dentro de losbeneficios establecidos en la e* NI >M>&

SOLUCIÓN:

Como sabemos a trav5s del art$culo =I del 6ecreto egislativo NI >H

modificado por la e* NI >M> se establecen una serie de beneficiostributarios para las empresas de servicio de establecimiento de,ospedaje 'ue inicien o ampl$en sus operaciones ,asta antes del=&=>&>HH&

• Estos beneficios consist$an en4

• E3oneraciones del 1mpuesto !redial&

• E3oneración del 1mpuesto E3traordinario a los Activos Netos 9No

est+ vigente8&

• 6epreciación acelerada para los inmuebles

!or lo tanto en el caso de la empresa 21nversiones %an Juan2 %&A&no le corresponde acceder a los beneficios descritos por cuanto inicióoperaciones con posterioridad a la vigencia del 6ecreto egislativoNI >H&

12.2. INICIO DE OPERACIONES ANTES DEL 31.12.23:21nversiones -$o %anta2 %&A& !ropietaria del ;otel 7rujillo 1nn

mediante acuerdo de accionistas de fec,a >&=>&>HH> decidióampliar la infraestructura ,otelera 'ue cuenta en la ciudad de 7rujillola 'ue se inició * terminó en el mes de %etiembre del >HH einmediatamente en el mes siguiente se reiniciaron las actividades,oteleras& Nos consulta si la empresa puede acceder a los beneficiosotorgados sabiendo 'ue la ampliación le ,a significado a la empresauna inversión de %/& =HHHHH * teniendo en cuenta 'ue tal ampliaciónfue encomendada a una constructora&

71



SOLUCIÓN:

El art$culo =I del 6ecreto egislativo NI >H modificado por el art$culo>I de la e* NI >M> se(ala 'ue las 2empresas de servicio de

establecimiento de ,ospedaje 'ue inicien o amplien sus operacionesantes del = de 6iciembre del >HH estar+n e3oneradas del1mpuesto !redial * del 1mpuesto E3traordinario a los Activos Netosas$ mismo podr+n depreciar para efecto del 1mpuesto a la -enta ara)ón del =H anual los inmuebles de su propiedad afectados a laproducción de rentas gravadas2& Asimismo se agrega 'ue losbeneficios ser+n por un per$odo de D a(os trat+ndose de empresasubicadas fuera de la provincia de ima * Callao los 'ue secomputar+n a partir de la fec,a de inicio de sus operaciones&

En tal ra)ón la empresa podr+ go)ar de los beneficios otorgados por la e* al ,aber ampliado sus operaciones con anterioridad a la fec,al$mite es decir efectuar+ una depreciación acelerada de laampliación durante D a(os por estar ubicada en una )ona diferente aima * Callao as$ mismo estar+ e3onerada del 1mpuesto !redial por la nueva construcción por el mismo pla)o&

! Co#$!'i(i8!ci)# de (! i#versi)# e# e( !Xo 23:

------------------------ 01 ------------------------

36 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leye !e P"#$. 100,000.00

368 Construcción en curso

42 PRO%EEDORES 100,000.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la provisión e la a!pliación el "otel #ru$illo %nn

------------------------ 02 ------------------------

36 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leye !e P"#$. 100,000.00

362 &i'icaciones e %nstalaciones

3621 %nversiones para a!pliación - (. )eg. 280

36 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leye !e P"#$& 100,000.00

368 Construcción en curso

x/x

a!pliación reali*aa

------------------------ 03 ------------------------

72



' De$er"i#!ci)# de (! dereci!ci)# de (! !"(i!ci)#:

23Y 2 25 29 2; 2<YY 2@

0alor de ampliación =HHHHH&HH =HHHHH&HH =HHHHH&HH =HHHHH&HH =HHHHH&HH =HHHHH&HH =HHHHH&HH

6epreciación del DH&HH HHH&HH

6epreciación del =H >DHH&HH =HHHH&HH =HHHH&HH =HHHH&HH =HHHH&HH DHH&HH

6& Acumulada >DHH&HH =>DHH&HH >>DHH&HH >DHH&HH >DHH&HH DHHHH&HH DHDH&HH DDH&HHV!(or Ne$o @;65. <;65. ;;65. 9;65. 5;65. 5;65. @625. 9625.

9\8 6epreciación .ctubre 6iciembre >HH X =HHHHH 3 =H / => 3 X >DHH9\\8 6epreciación Enero %eptiembre >HH X =HHHHH 3 =H / => 3 M X DHH

6epreciación .ctubre 6iciembre >HH X =HHHHH 3 / => 3 X DH

Como se observa desde el mes de .ctubre del >HH la empresa deprecia la nueva construcción a ra)ón del =H por a(o&6ic,a depreciación solo es aplicable ,asta el mes de %eptiembre del a(o >HH en donde a partir de dic,o mes ladepreciación va a ser a ra)ón del por a(o&

73



13.ASIENTOS TIPO DE EMPRESA DE HOSPEDA?E:

%e ad'uiere con Factura NI HH=:>D de Q!risma %&-&&] -UC>H>M>= compra de s+banas * toallas por %/ =H>H&HH valor decompra& !ara e'uipamiento de ,abitaciones&

Ctas+uCtas

(eno!inación e CuentasColu!'alsa1

+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 10,620.00

33 ueles enseres 10,620.00

33.06 )encera e aitaciones 10,620.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,01.80

401 oierno central 2,01.80

401.01 %..5. 2,01.80


421 Facturas por pagar 12,63.80

x/x Para registrar la auisición e s7anas toallas.

Q%iempre listos %&A&] -UC >HDDM= nos presenta Factura NI HH:=Mpor servicios de limpie)a * mantenimiento del local %/ >HH&HH valor delservicio

Ctas+uCta

s

(eno!inación e CuentasColu!

'alsa1

+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

63 SER%ICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,200.00

634 anteni!iento 3,200.00

634.01 anteni!iento %n!ueles 3,200.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR 608.00

401 oierno central 608.00

401.01 %..5. 608.00

46 CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 3,808.00

46 9tras cuentas por pagar varias 3,808.00

x/x Para contaili*ar el !anteni!iento ein!ueles corresponiente al perioo,

------------------------ 02 ------------------------

1 COSTO DE SER%ICIO 3,200.00

10 Costo e alo$a!iento 3,200.00

10.001 anteni!iento e in!ueles 3,200.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA COSTOS 3,200.00

3 +ervicios prestaos por terceros 3,200.00

3.001 anteni!iento e in!ueles 3,200.00

x/x Por el estino e !anteni!iento e in!ueles.

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%e ,a contratado con la Compa($a de seguros a !ositiva %&A& -UC>HD=> seg"n Factura NI =DH^DM Cobertura %eguro Contra1ncendio -obo 0andalismo 7errorismo !remia de %eguro WDHH&HH 0alor de%ervicio por la suma asegurada WDHHH&HH&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

38 CARGAS DIFERIDAS 1,40.0

382 +eguros pagaos por aelantao 1,40.0



401.01 %..5. 332.0


46 Cuentas por pagar varias 2,01.1

INGRESOS FINANCIEROS 1.81

6 anancia por i'erencia e ca!io 1.81

x/x Para registrar la pri!a e póli*a e seguros.

Con Boleta de venta NI HH=:D se presto servicio de alojamiento al %r&Juli+n Aguirre por un precio de venta %/ =>HH&HH incluido 1G0

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

12 CLIENTES 1,200.00

121 Facturas por corar 1,200.00

121.01 Clientes nacionales 1,200.00



401.01 %..5. 16.4

46 CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 3.03

46 Cuentas por pagar varias 3.03

46.0 :ecargo al consu!o 3.03

0 %ENTAS 30.23

0 Prestación e servicio 30.23

01.01 ;lo$a!iento 30.23

x/x Por el registro prestao por alo$a!iento.

Con Factura de E3portación de %ervicio NI HH:=D al .perador de7ur$stico Florencia domiciliado en 1talia por la atención del = delegación

75



compuesto de H personas por la suma de W =HHHH&HH por servicio dealojamiento * alimentación& Adicionalmente se ,a atendido servicio delavander$a por =>H&HH uso de cabinas de 1nternet por %/ >H&HH *movilidad por %/ H&HH precio del servicio&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

12 CLIENTES 3,40.00

121 Facturas por corar 3,40.00

121.02 Clientes exterior 34,0.00

121.02 +ervicios co!ple!entarios 2,20.00



401.01 %..5. 31.16



46.0 :ecargo al consu!o 3,32.62

0 %ENTAS 33,26.22

0 Prestación e servicio 33,26.22

01.01 ;lo$a!iento 31,2.3

01.02 +ervicios co!ple!entarios 1,3.4

x/xPor la exportación e servicio ealo$a!iento, ali!entación servicios

co!ple!entarios.

76



EMPRESA DE

SERVICIO DE

RESTAURANTE

77



EMPRESAS SERVICIOS DE RESTAURANTES

1. CONSIDERACIONES ENERALES:

!. De/i#ici)# de Res$!&r!#$e DS No 21K@3KITINCI 15@1@@3.

%on a'uellos establecimientos 'ue e3penden comidas * bebidasreparadas al publico en el mismo local prestando el servicio en lascondiciones se(aladas en el reglamento * de acuerdo a las normas

sanitarias correspondientes&

'. C(!si/ic!ci)#:

os restaurantes teniendo en cuenta la calidad de sus instalacionese'uipamiento * servicio 'ue proporcionan se clasifican en4

C!$e,or-! e#%ric! C!$e,or-!s Eseci/ic!s

!rimera Categor$a HD 7enedores

H 7enedores

%egunda Categor$a H 7enedoresH> 7enedores

7ercera Categor$a H= 7enedores

2. RESTAURANTES TUR=STICOS:6espu5s de la categori)ación pueden ser clasificados como tur$sticoscuando se cumplan las siguientes condiciones4

a& ?ue se ubi'uen en inmuebles declarados monumentos ,istóricos o 'uese constitu*an un atractivo tur$stico por su dise(o ar'uitectónicoespecial&

b& ?ue se dedi'uen predominantemente a la e3plotación de los recursosgastronómicos de alguna región del pa$s del pa$s en general dele3tranjero o a la cocina internacional en condiciones aptas para elturismo&

78



c& ?ue ofre)can espect+culos de calidad nacional e internacional 'ueconstitu*an un atractivo para el turismo&

d& .tras condiciones 'ue ,agan del restaurante un atractivo tur$stico&e& !ara el caso de D * tenedores deber+n contar obligatoriamente con4

• El H del personal del restaurante deber+ ser calificado * cone3periencia comprobada&

• a carta de platos deber+ estar por lo menos en > idiomas&

3. COMPETENCIA DEL MITINCI:

• 6eterminar las categor$as de los restaurantes&

•

%upervisar las condiciones de funcionamiento * prestación de losservicios&

• 7ramitar * resolver las reclamaciones 'ue se formulen sobre la

prestación de servicios&

• Aplicar sanciones por infracciones al reglamento de restaurantes&

• Ejecutar las dem+s atribuciones 'ue estable)can los dispositivos legales

vigentes&

• 9%e adjunta copia del reglamento8

. APLICACIÓN DE LAS HERRAMIENTAS DE COSTOS EN LASEMPRESAS DE SERVICIOS Res$!&r!#$esEs importante mencionar 'ue en estos negocio se ofrecen dos productos almismo tiempo comida * servicio de comedor& !ara la elaboración de lacomida se acumulan los tres elementos del costo4

• M!$eri! Pri"!6 compuesta por los ingredientes necesarios para su

preparación&

• M!#o de O'r!6 inclu*e en tiempo de las personas 'ue preparan la

comida&

• Cos$os I#direc$os6 'ue se generan en la cocina por concepto de

energ$a el5ctrica agua gas detergentes * materiales de limpie)a as$como los condimentos * guarniciones al plato principal 'ue puedanconsiderarse materiales indirectos& En ocasiones cuando la comida no

se consumir+ en el local pudieran incluirse empa'ues como costoindirecto&

79



El otro producto 'ue se vende en algunos restaurantes es el servicio decomedor a'u$ se inclu*e como costo los siguientes4

•

M!#o de O'r!6 el tiempo de la persona 'ue atiende a la mesa toma lasordenes * se encarga 'ue no le falta lo necesario para 'ue los clientesse sientan a gusto * disfruten de sus alimentos&

• Cos$os I#direc$os6 se puede incluir el costo de la renta o depreciación

del local la energ$a empleada para el +rea de servicio de comedor ladepreciación de mobiliario * de utensilios como tenedores cuc,illosvasos * platos empleados para proporcionar el servicio& En el caso derestaurantes 'ue ofrecen el servicio para entrega a domicilio es

necesario identificar el costo de la entrega inclu*endo un estimado decombustible tiempo de la persona 'ue entrega depreciación delve,$culo * otros gastos como el pago de tenencia seguro * placas& Eneste caso es necesario ,acer un an+lisis costo beneficio para evaluar silos recursos invertidos para ,acer la entrega de los productos se justifican con ventas adicionales por concepto de entrega a domicilio&


5.1. I"&es$o ! (! Re#$! :El 1mpuesto a la -enta es un tributo de periodicidad anual 'ue seaplica sobre las rentas obtenidas por los contribu*entes domiciliados enel pa$s sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales niel lugar de constitución de las empresas ni la ubicación de la fuenteproductora& Asimismo grava a los contribu*entes no domiciliados en elpa$s solo con respecto a la renta proveniente de fuente peruana&

En el caso de empresas el impuesto antes mencionado se aplicasobre cual'uier ganancia o beneficio derivado de operaciones conterceros& as rentas de sociedades irregulares consorciosasociaciones en participación * Joint 0entures * otros contratos decolaboración empresarial llevaran contabilidad independiente de la desus socios o partes contratantes&


80



5.2. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>:%e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuotade H&H las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera

9tanto d5bitos como cr5ditos8& El impuesto regir+ ,asta el = dediciembre de >HH& El impuesto ser+ deducible para efectos del1mpuesto a la -enta&


a& as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular&b& os abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones

pensiones * Compensación por 7iempo de %ervicios as$ como

cual'uier pago 'ue se realice desde esas cuentas&c& a acreditación * debito en cuentas de representacionesdiplom+ticas * organismos internacionales reconocidos en nuestropa$s&



5.3. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os:e* N >> 9>=&=>&>HH8 e* 'ue crea el 1mpuesto 7emporal a los Activos Netos 'ue es aplicable a los generadores de terceracategor$a& %e aplica sobre los activos netos al = de diciembre del a(oanterior * la obligación tributaria surge al = de enero de cada ejercicio&

a base imponible esta constituida por el valor de los activos netos

consignados en el balance general ajustado deducidas lasdepreciaciones * amorti)aciones admitidas por la e* del 1-& opagado por concepto del impuesto puede utili)arse como cr5ditofiscal& El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD,asta el = de diciembre de >HH&

7asa4 El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible laescala !rogresiva acumulativa siguiente

81



TASA ACTIVOS NETOSH ;asta %/& DHHHHHH


5.. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s:El 1mpuesto General a las 0entas 9impuesto al valor agregado8 grava laventa en el pa$s de bienes muebles la importación de bienes laprestación o utili)ación de servicios en el pa$s los contratos deconstrucción * la primera venta de inmuebles 'ue realicen losconstructores de los mismos& Este 1mpuesto grava "nicamente el valor agregado en cada etapa de la producción * circulación de bienes *servicios permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapaanterior a lo 'ue se denomina cr5dito fiscal& El 1mpuesto se li'uida

mensualmente siendo su tasa de =& Entre las diversas operacionesno gravadas con dic,o impuesto podemos mencionar la e3portación debienes * servicios * la transferencia de bienes con motivo de lareorgani)ación de empresas&

5.5. I"&es$o de Pro"oci)# M&#ici!(:Este 1mpuesto se aplica en los mismos supuestos * de la misma forma'ue el 1mpuesto General a las 0entas con una tasa de > por lotanto funciona como un aumento de dic,o 1mpuesto& En la pr+ctica en

todas las operaciones gravadas con el 1mpuesto General a las 0entasse aplica la tasa del =M 'ue resulta de la sumatoria de este impuestocon el de !romoción @unicipal&

9. CONTRIUCIONES SOCIALES:

9.1. Se,&rid!d Soci!(:a e* N >HD Creó el %eguro %ocial de %alud 9E%%AU68 como un

organismo publico descentrali)ado con personer$a jur$dica de derec,opublico interne cu*a finalidad es brindar cobertura a los asegurados *derec,o,abientes a trav5s de diversas prestaciones 'ue correspondenal -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en %alud 9-C%%8&

El c+lculo de esta contribución se ,ace sobre la remuneraciónmensual entendi5ndose a esta como todos los ingresos 'ue reciba eltrabajador en el mes& a tasa ,a aplicar es del M * el pla)o para sudeclaración * pago es seg"n el cronograma aprobado para el pago de

las obligaciones tributarias cu*a recaudación esta a cargo %UNA7&

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Entidades !restadoras de %alud4 %on entidades p"blicas o privadasdistintas a E%%AU6 cu*a "nica finalidad es la prestación de serviciosde atención para la salud a trav5s de su propia infraestructura o la deterceros& Es decir la empresa puede simult+neamente contribuir tanto

a E%%AU6 como a las E!%&

9.2. Sis$e"! N!cio#!( de Pe#sio#es:Creada con la finalidad de brindar una protección mas amplia *adecuada a los trabajadores posibilit+ndose con ello la incorporaciónal sistema de los trabajadores independientes&

Esta contribución es a cuenta de los trabajadores 'ue prestan serviciosbajo el r5gimen de la actividad privada o publica cual'uiera 'ue sea la

duración del contrato de trabajo * siempre 'ue no est5n afiliados al%istema !rivado de !ensiones&

!ara el c+lculo de dic,a aportación se considera un porcentajee'uivalente al = de la remuneración asegurable entendi5ndose aesta como el total de los ingresos percibidos durante un mes& Conrespecto a la declaración * pago de la contribución la empresa debeasumir las mismas fec,as establecidas en el -5gimen Contributivo dela %eguridad %ocial en %alud establecido por %UNA7&

9.3. Sis$e"! Priv!do de Pe#sio#es:Es una contribución asumida por el trabajador * esta a cargo de las Administradoras !rivadas de Fondos de !ensiones las cuales seencargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidadde cuentas de capitali)ación individual as$ como de otorgar pensiones jubilación invalide) * sobrevivencia&

El trabajador podr+ elegir el pertenecer al %istema !rivado o al

%istema Nacional pero una ve) incorporado al %istema !rivado de!ensiones no puede trasladarse o retornar al %N! salvo 'ue la %B%recono)ca el contrato con la AF! como nulo&

El aporte de dic,a contribución se calcula con un porcentaje del =Hde la remuneración asegurable del trabajador considerando tambi5nun porcentaje de seguro comisión del AF!&

83



;. LA RENTAILIDAD DETRJS DEL TICZET:RESTAURANTES: >I?ACIÓN DE PRECIOS DEL MEN!or Germ+n %ilvaEn un conte3to de ma*or e3igencia * competencia * menores m+rgenes la

correcta fijación de precios resulta esencial& En esta nota el procedimiento'ue e3igen los nuevos tiemposQ_Cu+ntos negocios gastronómicos puedendecir ,o* 'ue tienen muc,os clientes facturan muc,o * tienen buenautilidad` @u* pocos& En gran medida por'ue ,acen mal los n"meros]& aafirmación de Jorge -amallo capacitador * director de FoodserviceConsulting Group introduce a un tema crucial ,o* en la actividadgastronómica4 la fijación de precios& -amallo destaca 'ue una de lasconsultas m+s ,abituales 'ue recibe es por negocios 'ue captan muc,agente * tienen una alta facturación pero no son rentables& QEsta

combinación de alta rotación * facturación * baja o nula rentabilidadobedece directamente a la mala fijación de precios 'ue se come la utilidad]asegura& En la gastronom$a tradicional todo se fijaba Qa ojo] una fórmula'ue durante muc,os a(os funcionó por'ue en una 5poca relativamenteestable ,ab$a valores 'ue se respetaban en porcentajes directos& !ero lostiempos ,an cambiado# el consumidor es m+s e3igente el mercado muc,om+s competitivo * los m+rgenes menores& As$ las cosas es necesario ser muc,o m+s precisos * profesionales a la ,ora de calcular costos * fijar precios por'ue errores de c+lculo de unos pocos centavos pueden costar

mu* caro * constituir la diferencia entre crecer sobrevivir o sucumbir en elintento& -amallo destaca 'ue aun'ue por supuesto ,a* e3cepciones en elmercado en general reina la improvisación desde el principio4 Q!rimero sepiensa en montar el negocio decorarlo conseguir el personal# reci5n dossemanas antes de la apertura se piensa en el men" * a "ltimo momentosurge la pregunta4 _* 'u5 precio le ponemos`]& As$ la decisión de losprecios de venta suele terminar siendo arbitraria4 seg"n los del local de laes'uina seg"n Qcu+nto nos parece 'ue podemos cobrar] seg"n las cartasde otros negocios etc& QEl m+s o menos al 'ue estamos acostumbrados

en el pa$s no sirve m+s& Antes la receta era multiplicar el costo por trespero escond$a dos errores b+sicos4 primero multiplicar alegremente comosi sirviera para cual'uier negocio en cual'uier circunstancia# * segundo notener en cuenta el costo real del plato] comenta -amallo& !recios inicialesaun'ue estudiar 'u5 pasa en el mercado * los precios de la competencia esimportante el anali)ar los costos re'uiere de un trabajo pormenori)ado *profesional 'ue demanda tiempo& E3isten diferentes m5todos de fijación deprecios pero el m+s preciso * profesional consiste de una larga * algocompleja serie de pasos como seleccionar el men" adecuarlo al target al

'ue se apunta verificar 'ue los platos sean reali)ables dentro de lostiempos 'ue maneja un restaurante calcular el e3acto rendimiento de cada

84



producto elaborar una planilla de costos de cada plato o aplicar fórmulaspara calcular el coeficiente de costo de la materia prima&Q;o* son pocos losrestaurantes 'ue llevan adelante todo este procedimiento a diferencia de lo'ue sucede en las empresas industriales :catering: 'ue elaboran alimentos

donde los m+rgenes son sensiblemente menores * se manejan valores mu*ajustados] aclara -amallo& Este proceso es largo tedioso * si se 'uiereaburrido4 una ve) determinada la oferta del local ,a* 'ue reali)ar unestudio mu* detallado sobre los platos para confeccionar la receta realverificando el valor 'ue pierde cada alimento en el proceso de elaboración&6esde 'ue se compran ,asta 'ue llegan al plato todos los alimentos sufrenp5rdidas :limpie)a cocción etc&: tanto en volumen como en peso * e3istentablas 'ue las cuantifican& a carnes por ejemplo pierden alrededor deH# los pescados cerca de HH :de una corvina de >D Kilos terminan

us+ndose entre HH * HH gramos:uego de determinados los factores dep5rdida de la limpie)a * la cocción se puede determinar cu+nto cuesta por ejemplo un lomo de >HH gramos cocido terminado 'ue es lo 'ue le llega alcliente& En general para 'ue al plato llegue esa cantidad se necesitan entre>H * DH gramos de lomo& ;a* 'ue tener en cuenta estas p5rdidas por'uesi esa diferencia no se cobra al cliente la paga la rentabilidad del negocio&a determinación de estos factores de p5rdida debe ,acerse con cadamateria prima 'ue se utilice para luego elaborar una tabla propia4 siguiendoel ejemplo del lomo ,a* 'ue multiplicar los >HH gramos finales por el valor

de la p5rdida de cocción lo 'ue determina cu+nto debe pesar la pie)a cruda* limpia :por ejemplo >DH gramos:& Este valor a su ve) debe multiplicarsepor el factor de p5rdida en la limpie)a para obtener entonces el valor real eir convirtiendo la receta en una fic,a de costos4 la fic,a para el sector decostos dir+ >H gramos de lomo# la del cocinero >DH& Al cliente le llegan>HH pero se le cobran >H& En cada plato con cada producto ,a* 'ue,acer el mismo trabajo# un proceso 'ue puede llevar varios meses& Costos.cultos a fic,a de costo de cada plato con los datos fidedignos de lo 'uecuesta cada ingrediente es una primera etapa 'ue inclu*e sólo el costo de

la mercader$a pero ,a* otros costos 'ue influ*en en la formación deprecios& En gastronom$a se ,abla muc,o de Qcostos ocultos] por'ue entodo proceso se cometen errores o imprecisiones o se generan situaciones'ue elevan los costos generales * aun'ue los ocultos aun'ue son m+sdif$ciles de cuantificar no deben ser dejados de lado4 por ejemplo lareposición de vajilla la ropa de trabajo del personal o los gastos enlavadero& Es imprescindible 'ue el promedio de estos gastos est5ncalculados dentro de los costos fijos& 7ambi5n ,a* 'ue considerar 'ue por falta de prolijidad en el manejo se cometen errores en los pedidos4 el jefe

de cocina o el c,ef suelen pedir de m+s Qpor las dudas]& As$ aun'uepuedan conseguirse mejores precios tambi5n se incrementan los costos

85



financieros por inmovili)ación del dinero mantenimiento de stocK gastosde energ$a * personal * ,asta de p5rdida de mercader$a& Un problemainverso pero mu* com"n en estas 5pocas de crisis es pedir de menos&Esto implica ad'uirir la mercader$a faltante a "ltimo momento a precios

superiores& En el mejor de los casos se pierde una oportunidad de ventapero en el peor un cliente& _Cu+nto vale perder un cliente ,o* por no tener la mercader$a sólo por no ,aber armado correctamente un sistema decompras` El sistema de compras se puede armar cuando se tiene la recetase sabe e3actamente 'u5 * cu+nto pedir * se llevan estad$sticas demovimiento de los platos lo 'ue permite predecir el movimiento futuro& !aradeterminar adecuadamente el precio ,a* 'ue trabajar con estad$sticas demovimiento pronósticos de ventas * compras estandari)adas por'ue si elproveedor entrega un d$a un lomo de >D Kilos# otro d$a de ># * otro de =M#

la estandari)ación pierde su utilidad& Este tipo de situaciones deber$anpreverse desde el comien)o evitando armar men"s con insumos 'uepueden llegar a no estar disponibles sino con ingredientes 'ue puedanconseguirse realmente& .tros costos llegados a esta etapa surge lapregunta4 _cómo se le suma al plato el costo de la lu) el personal o losimpuestos`# _cu+l es el costo del agua 'ue se utili)a para cocinar lavarlimpiar` ;a* al menos dos teor$as& Una un tanto imprecisa es 'ue elc+lculo se ,ace de acuerdo con el tiempo de mano de obra asignado a cadaplato& .tra dice 'ue la asignación de los costos generales de operación

depende del costo de cada plato# dic,o de otra manera un plato de ma*or costo soporta ma*ores costos fijos :algo as$ como un porcentajeproporcional del costo fijo total:& El famoso Qmultiplicar por tres] tradicionalsignificaba 'ue el costo de la materia prima no superaba el en etapasde estabilidad& !ero en per$odos de distorsión como el actual cuando losvalores de las materias primas se disparan en forma despareja * los costosoperativos de los negocios crecen de una manera importante ese autom+tico *a no funciona& ;o* es m+s dif$cil dar un n"mero de referenciapero dependiendo del tipo de negocio ese costo se ubica entre D * D lo

'ue ac,ica considerablemente los m+rgenes& _Cómo se llega a,ora a esecoeficiente entonces` ;a* 'ue partir de un listado de todos los gastos *costos e3istentes de un determinado per$odo para saber en 'u5 * cu+nto seest+ gastando un an+lisis m+s profundo * e3,austivo 'ue el informe delcontador& os interminables gastos de un restaurante :impuestos tel5fonocargas sociales publicidad lavadero AB etc&: terminan siendo envolumen m+s importantes 'ue la materia prima * al cliente ,a* 'uecobrarle incluso la cuenta telefónica# de otro modo la paga la utilidad& 7ener claro cómo * en 'u5 se gasta sirve para determinar el punto de e'uilibrio del

negocio lo cual es mu* bueno como ,erramienta de control& !ero adem+sen caso de 'ue se detecte un dese'uilibrio un mes determinado permite

86



encontrar r+pidamente en 'u5 rubro se produjo * corregirlo& Una ve) clarostodos los gastos se aplica una fórmula4 sumar todos los costos fijos *variables# restarle a los variables la mercader$a * sumarle la utilidaddeseada la fórmula m+s difundida no inclu*e la utilidad pero sumarla

resulta mu* pr+ctico& 6entro de los costos fijos se agregan como utilidaddeseada una asignación para el propietario# lo 'ue 5l necesita para vivir& Al,acer la lista de costos fijos ,a* 'ue tener en cuenta los erogables * los noerogables# es decir los 'ue re'uieren dinero del propio bolsillo para ser pagados * los 'ue no como la amorti)ación del capital invertido o lasprevisiones respecto a sueldos :para despido licencia aguinaldo etc&7ambi5n ,a* otros valores 'ue re'uieren un Q,ilado m+s fino] 'ue son losdel costo de oportunidad como el caso mu* com"n del due(o del negocio'ue tambi5n es propietario del local& Aun'ue muc,as veces se lo considera

utilidad en realidad no es m+s 'ue lo 'ue deja libre el al'uiler& Aun'ue nose est5 al'uilando ,a* 'ue considerar un al'uiler# la empresa tiene 'ue ser capa) de pagar un lugar a alguien 'ue lo dirija devolver el capital invertido* generar utilidad& 7ambi5n el tiempo 'ue el propietario pasa dentro delnegocio es un costo _. ese tiempo no vale` ;a* propietarios 'ue pasan =>,oras por d$a detr+s del mostrador * no las inclu*en como costo& Calcular elsueldo propio como utilidad es un error mu* ,abitual& 0olviendo a la fórmula4costos fijos m+s variables menos materia prima m+s utilidad dividido por la facturación obtenida incluso para un negocio nuevo 'ue debe tener una

facturación estimada:& Esto da una cifra 9H&&&8 'ue es el coeficiente de loutili)ado de los costos fijos :donde se inclu*e el sueldo del propietario: delos costos variables * la utilidad b+sica sin la mercader$a& %i ese coeficientees por ejemplo HD implica 'ue se utili)ó el D del capital& As$ por unlado estar+ el =HH de los ingresos por otro el D empleado en costos *utilidad teórica * 'uedar+ un D 'ue es el porcentaje de los ingresos 'uese puede asignar a la mercader$a& Una conclusión de este m5todo es 'uedos locales no pueden tener precios iguales si uno paga mil pesos deal'uiler * el otro cinco mil# o si uno eroga die) mil pesos en sueldos * otro

dos mil& !or eso la comparación con Qel de al lado] no sirve& Estametodolog$a define un coeficiente propio el 'ue determina de cu+nto se vaa disponer para mercader$a dependiendo de cómo se manejen los costosfijos& Un restaurante no debe compararse con el de Qla otra cuadra] sinocon otros semejantes del mismo nivel lo 'ue permite tener idea de lo 'ueadmite el mercado como tec,o de precios& As$ se logran piso propio * tec,oel mercado& Conocer el precio m$nimo propio resulta fundamental adem+spor'ue permite ,acer promociones reales * no intuitivas 'ue sean rentablesaun'ue su precio sea inferior al promedio del mercado& Una ve) ,ec,o este

trabajo ,a* 'ue armar una pe'ue(a tabla con la receta el costo de cadaplato el valor m$nimo el rango de precios del mercado * se llega al precio

87



'ue se le pondr$a en carta donde comien)a a jugar un valor subjetivo4 elmarKeting el posicionamiento del local * cómo se maneja en relación conel resto del mercado& 7ener precios altos muc,as veces es una decisión deposicionamiento aun'ue se trata de una jugada riesgosa por'ue no ,a*

reglas a las 'ue atenerse# cada uno lo decide por s$ mismo bas+ndose ensu conocimiento del p"blico * el mercado& %i el costo de por ejemplo unamilanesa es de cinco pesos * en el mercado no se cobra m+s de cuatro_'u5 se ,ace` Una alternativa arriesgada es venderla a cinco pesos peropuede no tener demanda& .tra es venderla a cuatro pero entonces por cada milanesa vendida se estar+ perdiendo un peso de utilidad una p5rdida'ue puede resultar mu* importante si se pondera por la cantidad de platosmensuales& Al confeccionar tablas para todos los platos se encuentra 'uealgunos pierden * otros ganan con relación al precio m$nimo propio& Una

posibilidad es compensar4 con unos platos se gana m+s con otros menos *en el promedio de acuerdo con la estad$stica de salida de platos el negociofunciona& Cuando las diferencias son pe'ue(as esta estrategia es correcta&!ero _'u5 pasa cuando un plato supera en por ejemplo cinco pesos elvalor del mercado` !uede pasar 'ue todos el promedio del mercado: est5nvendiendo mal bajo el costo pero no es lógico seguir ofreciendo un platocon el 'ue se pierden cinco pesos por cada venta& .pciones4 o se corrige lafórmula del plato para bajar el costo o se elimina el plato de la carta&%ubsidiar el precio de determinados platos con el de otros es otra

posibilidad pero no el ideal# el objetivo debe ser 'ue todas las opciones delmen" tengan el ma*or margen posible&

<. ASIENTOS TIPO EMPRESA DE RESTAURANTE:%e ad'uirió las ma'uinarias necesarias para la implementación de laempresa Cadepsa %&A&4

>!c$&r! No. 1K25 R&c No 21;<@5:

@otor el5ctrico trif+sico para ,orno de acuerdo a las especificacionest5cnicas solicitadas por la suma de %/& >=HH&HH 90&C&8&Cocina industrial marca %urge por la suma de %/& =HH&HH 90&C&8&

>!c$&r! No. K;@ RUC No. 239@<115 : C&r!c!o S.A.-efrigeradora de = pies marca Faeda W HH&HH 97ipo de cambio ventavigente %/&&DD 0enta !ublicado %/&&DD8&

>!c$&r! No. 2K;<@6 C!s! Ho,!r S.A.

@+'uina para preparar caf5 e3press marca Golfetto por %/&MH&HH 90&C&8&

88



@uebles * Enseres %/& >>H&HH 90&C8 %illas mesas 9mueble de bar8@enajes de cocina comedor * bar %/& >H&HH 90&C&8&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

----------------------- 01 ----------------------


333 auinaria euipo 6,301.60

333.01 otor "orno 2,100.00

333.02 Cocina 1,800.00

333.03 :e'rigeraora 1,421.60

333.0 auina e ca'< 80.00

33 ueles enseres 4,00.00

33.04 oiliario e ar 42,620.00

33.06 ena$e e restaurante 2,430.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR ,.03

401 oierno central ,.03

401.01 %..5. ,.03



INGRESOS FINANCIEROS 0.23

6 %ngresos por i'erencia e ca!io 0.23

x/x Para registrar la auisición e !auinaria !ueles al inicio e las operaciones.

%e ad'uirió Utensilios 9@enaje de cocina * cafeter$a8 a la empresa 7oK* %&A&con -UC No >HDHDD Factura No& HH=:D> por la suma de%/&>HH&HH 90&C&8&

%e Compró a la %ra& @argarita 0argas -UC No& =HHH=>D> seg"nFactura No& HH=:HHH> por concepto de H Sg& carne de vacuno a %/& &HHcada Sg& 90&C&8

Ctas +uCta

(eno!inación e Cuentas Colu!'alsa1

+u Ctas (ee "aer

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

---------------------- 01 ---------------------


333 auinaria euipo 2,800.00

333.06 ena$e e cocina 2,800.00


401 oierno central 32.00401.01 %..5. 32.00



x/x Para registrar la auisición e utensilios ecocina ca'etera seg=n 'actura >o 001-362.

89



EMPRESA DESERVICIO DE

TRANSPORTE

EMPRESA DE SERVICIOS DE TRANSPORTE

91



1. DE>INICION DE TRANSPORTE:El transporte en forma integral se puede definir como el movimiento depersonas * de mercanc$as de acuerdo con las necesidades de la sociedad

'ue se considere * seg"n los medios de 'ue se disponga& El transportar esllevar de un lugar a otro personas o cosas con una finalidad social oeconómica&

2. MEDIOS DE TRANSPORTE:as empresas del sector transportes son considerados como prestadoresde servicios al publico& Este tipo de empresas en la adecuación al !lanContable General -evisado los ingresos 'ue perciben por las ventas de

pasaje * otros servicios son considerados como parte de producción&

En la e3plotación comercial de los medios de transporte se podr+establecer una clasificación de los diversos sectores4

a& 7ransporte por carretera& %e encuentran comprendidas el transporte deCarga * de !ersonal como servicio de transporte urbano * provincial&

b& 7ransporte ferroviarioc& 7ransporte a5reo&

3. ASPECTO TRIUTARIO:El servicio de transporte 'ue consiste en el traslado de personas animalesmercanc$as energ$a información o bienes diversos de un lugar a otro conuna finalidad social o principalmente económica& Este gravado entre otrospor los siguientes tributos4

3.1. I"&es$o ! (! Re#$!:

%eg"n el inciso 9a8 del Art& >I de la 1-& Esta considerado dentro delas rentas de tercera categor$a 'ue comprende entre otros laprestación de servicios comerciales industriales o de $ndole similarcomo transportes comunicaciones * etc&

-especto al transporte entre la -epublica 9!er"8 * el e3tranjeroreali)ados por contribu*entes no domiciliados en el pa$s * sucursalesagencias o cual'uier otro establecimiento permanente en el pa$s deempresas unipersonales sociedades * entidades de cual'uier

naturale)a constituidas en el e3terior 'ue desarrollen las actividadesde 7ransporte entre la -epublica * el e3tranjero se presume sin

92



admitir prueba en contrario 'ue obtienen rentas netas de fuenteperuana iguales a = de los ingresos brutos por el transporte a5reo *> de los ingresos brutos por fletamento o transporte mar$timo salvolos casos en 'ue por reciprocidad con el tratamiento otorgado a l$neas

peruanas 'ue operen en otros pa$ses proceda la e3oneración del1mpuesto a la -enta a las l$neas e3tranjeras con sede en tales pa$ses&a empresa no domiciliada acreditara la e3oneración medianteconstancia emitida por la Administración 7ributaria del pa$s donde tienesu sede debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dic,o pa$s* legali)ada por el @inisterio de -elacione4# E3teriores& Base legalinciso d8 art$culo I de la e* del 1mp& A la -enta&

3.2. Re,(!"e#$o de Co"ro'!#$es de P!,o RCP:

-eglamento de Comprobantes de !ago -esolución de%uperintendencia N HH:MM/%UNA7&

!ara trasladar bienes es necesario tener en cuenta lo siguiente4

1 EL TRASLADO DE LOS IENES SE SUSTENTA CON LA U=ADE REMISIÓN:El traslado de bienes comprendidos en el %!.7 9%istema de !agode .bligaciones 7ributarias con el Gobierno Central : 6ecreto

egislativo N M=8 deber+ estar sustentado con el comprobante depago la Gu$a de -emisión 'ue corresponda * el documento 'ueacredite el deposito en el Banco de la Nación del porcentaje a 'uese refiere las normas correspondientes&

a Gu$a de -emisión * documentos 'ue sustentan el traslado debienes deber+n ser emitidos en forma previa al traslado de losbienes&

O'(i,!ci)# ! e"i$ir &-!s de Re"isi)#:

=8 Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporteprivado la gu$a de remisión deber+ ser emitida por lossiguientes sujetos los mismos 'ue se consideran comoremitentes en esta modalidad de traslado * deber+n emitir unaGu$a de -emisión por cada destino 9GU1A 6E -E@1%1.N-E@17EN7E8&

>8 El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado conocasión de su transferencia prestación de servicios 'ue

93



involucra o no transformación del bien cesión en uso remisiónentre establecimientos de una misma empresa * otros&

8 El prestador de servicios en casos tales como4 mantenimiento

reparación de bienes servicios de ma'uila etc&# solo si lascondiciones contractuales del servicio inclu*an el recojo o laentrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designadopor el propietario o poseedor de los mismos&

8 a agencia de aduana cuando el propietario o consignatario delos bienes le ,a*a otorgado mandato para despac,ar definidoen la e* General de Aduanas * su reglamento&

D8 El Almac5n Aduanero o responsable 9\8 en el caso de trasladode bienes considerados en la e* General de Aduanas comomercanc$a e3tranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto,asta el Almac5n Aduanero&

8 El consignador en el caso de traslado de bienes dados enconsignación&

2 EL TRASLADO DE IENES SE REALIA A TRAVWS DE LASSIUIENTES MODALIDADES:

Tr!#sor$e riv!do[ cuando el transporte de bienes es reali)adopor el propietario poseedor de los bienes objeto de trasladocontando para ello con unidades propias de transporte& Asimismose considera 7ransporte privado cuando el mismo es reali)ado por4

a8 El prestador de servicios en casos tales como4 mantenimiento

reparación de bienes servicios de ma'uila etc&# solo si lascondiciones contractuales del servicio inclu*an el recojo o laentrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designadopor el propietario o poseedor de los mismos&

b8 a agencia de aduana cuando el propietario o consignatario delos bienes le ,a*a otorgado mandato para despac,ar definidoen la e* General de Aduanas * su reglamento&

c8 El Almac5n Aduanero o responsable en el caso de traslado debienes considerados en la e* General de Aduanas como

mercanc$a e3tranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto,asta el Almac5n Aduanero&

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d8 El Almac5n Aduanero o responsable en el caso de traslado debienes considerados en la e* General de Aduanas comomercanc$a nacional desde el Almac5n Aduanero ,asta elpuerto o aeropuerto&

e8 El consignador en el caso de traslado de bienes dados enconsignación&

Tr!#sor$e \'(ico[ cuando el servicio de transporte de bienes esprestado por terceros&

Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transportepublico:

a8 %e emitir+n dos gu$as de remisión4• Una por el transportista 9Gu$a de -emisión transportista8 en

los casos se(alados en los puntos anteriores# *

• .tra por los sujetos denominados remitentes 9en la

modalidad de transporte privado8 al inicio del traslado 9Gu$ade -emisión remitente8 El transportista emitir+ una Gu$a de-emisión por cada propietario poseedor o sujeto se(aladoen los literatos b8 al f8 del punto anterior 9'ue generan lacarga8 'uienes son considerados como remitentes&

b8 %e emitir+ una sola Gu$a de -emisión a cargo del transportistatrat+ndose de bienes pertenecientes a4

• %ujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o Gu$a

de -emisión&

• as personas naturales por las 'ue se emiten i'uidaciones

de Compra&

• as personas obligadas a emitir -ecibos por ;onorarios&

• %ujetos del Nuevo -5gimen Lnico %implificado&

Doc&"e#$os A&$ori8!dos:

os siguientes documentos permitir+n sustentar gasto o costo paraefecto tributario ejercer el derec,o al cr5dito fiscal o al cr5ditodeducible seg"n sea el caso siempre 'ue se identifi'ue alad'uirente o usuario * se discrimine el 1mpuesto4

I#ciso I Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte

nacional de pasajeros siempre 'ue cuenten con la autori)ación dela autoridad competente en las rutas autori)adas& 91nciso

95



incorporado por el Art& = I de la -es %up& N =DD:>HH/%UNA7=&H&>HH8&

os siguientes documentos permitir+n sustentar gasto costo o

cr5dito deducible para efecto tributario seg"n sea el caso siempre'ue se identifi'ue al ad'uirente o usuario4

I#ciso d Boletos emitidos por las empresas de transporte p"blicourbano de pasajeros&

?ue por su parte el -eglamento de Comprobantes de !agoaprobado por -es de %up& N H=:M= %UNA7 *a reconoc$a bajo elinciso d8 del numeral &> del articulo 2 a los Boletos emitidos por

las empresas de transporte publico urbano de pasajeros comodocumentos autori)ados como comprobantes de pago 'ue permit$asustentar gasto costo o cr5dito deducible para efecto tributarioseg"n sea el caso sin necesidad 'ue &se identificara al usuario&

En cuanto a la oportunidad de emisión de los comprobantes depago por la prestación de servicios el articulo D&D del -C! indica'ue el documento deber+ emitirse cuando alguno de los siguientessupuestos ocurra primero4

• a culminación del servicio o a percepción de la retribución

parcial o total debi5ndose emitir el comprobante de pago por elmonto percibido&

• El vencimiento del pla)o o de cada uno de los pla)os fijados o

convenidos para el pago del servicio debi5ndose emitir elcomprobante de pago por el monto 'ue corresponda a cadavencimiento&

E3cepción de consignar algunos re'uisitos m$nimos respecto a losBoletos de viajes emitidos por los servicios de transporte p"blico4

Como se recuerda a trav5s de la -es& de %up& N =D:>HH / %UNA7publicada el =&H&>HH se estableció la nueva normatividad referida alos boletos de viaje 'ue emiten las empresas de transporte terrestrepublico nacional de pasajeros la misma 'ue tiene como finalidadejercer un ma*or control fiscal sobre el transporte terrestre depasajeros&

Re0&isi$os + c!r!c$er-s$ic!s de (os 'o(e$os de vi!e:

96



Co#ce$os S&s$e#$!'(es A efecto 'ue los boletos de viaje sean considerados comprobantes depago 'ue sustentan costo gasto cr5dito fiscal o cr5dito deducible paraefectos tributarios deben cumplir con lo dispuesto en el presentecapitulo& En ning"n caso podr+ efectuarse canje de boletos de viajepor facturas&

Re0&isi$os M-#i"os:os boletos de viaje deber+n contener los siguientes re'uisitosm$nimos como la 1nformación impresa&

C!r!c$er-s$ic!s:os boletos de viaje se emitir+n en original * copia# para la e3pediciónde la copia se empleara papel carbón carbonado o autocopiativo'u$mico& a emisión de copias adicionales a las e3igidas en la presentenorma podr+ reali)arse sin necesidad de utili)ar papel carbóncarbonado o autocopiativo 'u$mico& as copias no tendr+nnecesariamente la numeración impresa debiendo llenar la le*enda2C.!1A N. 0A16A !A-A EFEC7. 7-1BU7A-1.2 impresa por imprenta colocada diagonal u ,ori)ontalmente en caracteresdestacados&

os boletos de viaje podr+n dise(arse de modo tal 'ue el original seareempla)ado por un talón desglosable * la copia por la matri) o parteencuadernada siempre 'ue ambos contengan todas las caracter$sticas* re'uisitos se(alados& 6e optarse por este dise(o tanto el talón comola matri) deber+n llenarse al momento de su emisión&

En los casos 'ue la condición de usuario * pasajero no recaigan en elmismo sujeto el original una ve) finali)ado el viaje deber+ 'uedar enpoder del usuario a fin 'ue pueda sustentar el costo gasto cr5dito

fiscal cr5dito deducible para efectos tributarios&

M!#i/ies$o de P!s!eros:.portunidad de emisión4

El transportista emitir+ un manifiesto de pasajeros por cada viaje * por cada ve,$culo antes del inicio del servicio de transporte&

os transportistas 'ue cuenten con el permiso e3cepcional otorgado

por @inisterio de 7ransportes * Comunicaciones establecido en losart$culos >DI * >DI del -eglamento Nacional de Administración de

97



7ransporte aprobado por 6ecreto %upremo NI HH:>HH=:@7C *modificatorias n estar+n obligados a emitir el manifiesto de pasajeros&

En a'uellos casos en 'ue el transporte 7errestre !ublico de pasajero

prestados en rutas autori)adas por el @7C mediante permisoe3cepcionales&

a %UNA7 de acuerdo al Art& =I de la -esolución establece 'ueadministración 7ributaria se encuentra facultada a intervenir lasunidades de transporte publico nacional de pasajeros a efectos acumplir con sus fines de verificación * fiscali)ación as$ entre otros seencuentra facultada solicitar el manifiesto de pasajeros para verificar lainformación contenido 9Facultad de 1nspección8&

%istema de emisión de comprobantes de pago os transportistas 'uedecidan 'ue el sistema de emisión de comprobantes de pago %Ecomputari)ado deber+n declarar o actuali)ar previamente ante %UNA7del use de dic,o sistema de emisión 9para los 'ue reci5n inicienoperaciones8 mediante el formulario NI >==M denominado %olicitud deinscripción o Comunicación de Afectación de 7ributos2& Esta normamateria de an+lisis entrara en vigencia a partir del >H&H>&>HH&

3.3. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s e I"&es$o Se(ec$ivo !( Co#s&"o:El 1G0 grava entre otros la prestación o utili)ación de servicios en elpa$s& 6e acuerdo a la 1G0 define a los %ervicios como4

=8 7oda prestación 'ue una persona reali)a para otra * por la cualpercibe una retribución o ingreso 'ue se considere renta de terceracategor$a para los efectos del 1mpuesto a la -enta aun cuando noeste afecto este Ultimo impuesto# incluidos el arrendamiento debienes muebles inmuebles * el arrendamiento financiero&

Enti5ndase 'ue el servicio es prestado en el pa$s cuando el sujeto'ue lo presta se encuentra domiciliado en el para efecto del1mpuesto a -enta sea cual fuere el lugar de celebración delcontrato o del pago la retribución&

El servicio es utili)ado en el pa$s cuando siendo prestado por unsujeto no domiciliado es consumido o empleado en el territorionacional independientemente del lugar en 'ue se pague o se

perciba 1 contraprestación * del lugar donde se celebre el contrato&

98



>8 a entrega a titulo gratuito 'ue no impli'ue transferencia depropiedad de bienes 'ue conforman el activo fijo de una empresavinculada a otra económicamente salvo en los casos se(alados enel -eglamento&

!ara efecto de establecer la vinculación económica ser+ deaplicación lo establecido en el Art$culo DI 1G0&

En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros el1mpuesto General a las 0entas se aplica sobre la venta de pasajes'ue se e3pidan en el pa$s o de a'uellos documentos 'ue aumenteno disminu*an el valor de venta de los pasajes siempre 'ue elservicio se inicie o termine en el pa$s as$ como el de los 'ue se

ad'uieran en el e3tranjero para ser utili)ados desde el pa$s&

3.3.1. EONERADAS DEL IMPUESTO ENERAL A LAS VENTAS:6e acuerdo al 7U. de la e* General a las 0entas e 1mpuesto%electivo al Consumo 6% NI HDD:MM EF el 7$tulo 1 1mpuestoGeneral a las 0entas Capitulo 11 de las E3oneraciones dice 'ue4Est+n e3oneradas al 1G0 las operaciones contenidas en Ap5ndices 1 * ll& !ara el caso 'ue desarrollamos es el ap5ndice11 'ue corresponde %E-01C1.% ER.NE-A6.% 6E 1G0 'ue

considera la e3oneración en los numerales > * 'ue acontinuación se transcribe4

N&". 2. Servicio de $r!#sor$e &'(ico de pasajeros dentrodel pa$s e3cepto el transporte publico ferroviario de pasajeros *el transporte a5reo&9Numeral sustituido por el Art& = I del 6& %up& N H:>HH:EFpublicado el &H&>HH8

N&". 3. Servicios de $r!#sor$e de c!r,! 'ue se realicendesde el pa$s ,acia el e3terior * los 'ue se realicen desde ele3terior ,acia el pa$s as$ como los servicios complementariosnecesarios para llevar a cabo dic,o transporte siempre 'ue serealicen en la )ona primaria de aduanas&

os servicios complementarios a 'ue se ,ace referencia en elp+rrafo anterior son4

a& -emol'ue& b& Amarre o desamarre de bo*as c& Al'uiler deamarraderos d& Uso de Trea de operaciones e& @ovili)ación de

99



carga entre bodegas de la nave f& 7rasbordo de carga g&6escarga o embar'ue de carga o de contenedores vac$os ,&@anipuleo de carga i& Estiba * desestiba j& 7racción de cargadesde * ,acia +reas de almacenamiento K& !racticaje 1& Apo*o

a aeronaves en tierra 9-ampa8 m& Navegación a5rea en ruta n& Aterri)aje P despegue n& Estacionamiento de la aeronave&2

Servicio de $r!#sor$e de !s!eros El tratamiento dado alproceso de contratación del servicio de movilidad a trav5s depersonas naturales o jur$dicas con ve,$culos propios oal'uilados&

Estos servicios no son considerados por la doctrina tributaria

como transporte publico por no satisfacer una necesidad de$ndole publica independiente del tipo de persona o enteencargado de prestar servicio por lo cual lo 'ue no califi'uecomo servicio publico es un servicio privado&

C!(i/ic!ci)# de servicio de $r!#sor$e \'(ico4 6el an+lisis delos dispositivos legales vigentes * de las -esoluciones del7ribunal Fiscal se observa 'ue los re'uisitos b+sicos paraobtener calificación de servicio de transporte p"blico son los

siguientes4

a& ?ue el servicio se preste de manera general&b& El servicio se preste de manera regular * continua&c& ?ue se preste con la finalidad de satisfacer una necesidad

de $ndole publica ,asta cierto punto masivo independientedel tipo de persona o ente encargado de prestar el servicio&

%e se(ala 'ue lo 'ue no califi'ue como servicio publico ser+

por oposición un servicio privado o particular el cual no seencuentra comprendido dentro de la e3oneración del 1G0&

?ue de conformidad a lo establecido por el articulo >I del-eglamento Nacional de 7ransporte !ublico Urbano e1nterurbano de !asajeros por el contrato de transporte laempresa se obliga a transportar al pasajero en la ruta cu*aconcesión le ,a sido otorgada entregando un boleto a cambiodel pago del valor del pasaje 'ue ser+ fijado por la

concesionaria de acuerdo a la libre competencia del serviciopublico&

100



3.3.2. DEVOLUCION DEL IMPTO. SELECTIVO AL PETROLEODIESEL 24E< N >>> e* 'ue establece medidas para promover la

formali)ación del transporte publico interprovincial de pasajeros* carga 9!ublicada el >H&HD&H8 6&%& N =H:>HH:EF&9H&=H&>HH8 E< N >M 'ue modifica la e* N >>> paraformali)ar el 7ransporte !ublico 1nterprovincial de !asajeros *de Carga& 9>&==&H8&

Re0&isi$os: Formulario MM 2solicitud de devolución2 debidamente

firmado por el deudor tributario o representante legal

acreditado en el -UC& 6eber+ ser presentado en el pla)o se(alado en el art& D del

6&%&NI =H:>HH:EF por cada cuatrimestre& Contar con la autori)ación o constancia de inscripción

vigente seg"n corresponda otorgado por el ministerio detransportes * comunicaciones para prestar servicios detransporte terrestre publico interprovincial de pasajeros */o elservicio de transporte publico de carga&

Re(!ci)# de$!((!d! de: os comprobantes de pago 'ue respalden las ad'uisiciones

efectuadas por los periodos por los 'ue solicita devolución& os comprobantes de pago emitidos por los transportistas

por los servicios prestados en los cuales se consumió elcombustible 'ue otorga el beneficio adicionalmente de losdocumentos autori)ados4 gu$as de remisión o manifiesto depasajeros seg"n corresponda&

OSERVACIONES:El transportista 'ue preste el servicio de transporte terrestrepublico interprovincial de pasajeros */o el servicio de transportep"blico de carga tendr+ el beneficio ,asta =&H&>HH dedevolución del >H del monto 1%C pagado por la ad'uisición delpetróleo diesel >&

os proveedores de los beneficiarios deben ser generadores derentas de tercera categor$a sujetos al pago del impuesto

general a las ventas e impuesto de promoción municipal&

101



Adem+s debe contar con la constancia de inscripción vigente enel registro de ,idrocarburos para la comerciali)ación decombustibles emitida por el ministerio de energ$a * minas&

a devolución se efectuara mediante notas de cr5ditonegociables

E( $r!#sor$is$!:

• Estar inscrito en el registro "nico del contribu*ente se(alando

la actividad económica sujeta a beneficio&

• 7ener la condición de ,abido para la %UNA7 ser contribu*ente

del r5gimen general del impuesto a la renta&

• Estar al d$a en todas las declaraciones por tributos

administrados por %unat correspondientes a los => "ltimosperiodos cu*o vencimiento se ,ubiera producido conanterioridad a la fec,a de la presentación de la solicitud&

• ;aber empleado el combustible cu*a ad'uisición genero el

pago del 1%C materia de devolución en unidades detransportes ,abilitadas&

L!s !d0&isicio#es:

• El 1%C pagado en la ad'uisición del combustible este

consignado por separado en el comprobante 'ue respalde laoperación&

• El comprobante de pago 'ue sustente la ad'uisición de

combustible deber+ cumplir con las disposiciones referidas alcr5dito fiscal en las normas legales del 1G0 e 1%C& * delreglamento de comprobantes de pago&

• A la fec,a de la presentación de la solicitud se ,ubieran

emitido los comprobantes de pago por el servicio detransporte sujeto al beneficio en los 'ue se ,a utili)ado elcombustible cu*a ad'uisición da el derec,o a la devolución#debidamente acompa(ado con la gu$a de remisión omanifiesto de pasajeros seg"n el caso&

El monto m$nimo para solicitar la devolución es una 9=8 U17vigente al momento de la presentación de la solicitud&

!ara la presentación de las solicitudes se tendr+ en cuenta lo

dispuesto en el Art& DI del 6&%& N =H:>HH EF&

102



os transportistas 'ue garanticen el monto de la devoluciónpresentando4a8 Carta fian)ab8 !óli)a de caución

%e les entregara notas de cr5dito negociables dentro de los 9D8d$as ,+biles siguientes a la fec,a de presentación de la solicitudde devolución&

3.. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>:%e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuotade H&H las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera9tanto d5bitos como cr5ditos8& El impuesto regir+ ,asta el = de

diciembre de >HH& El impuesto ser+ deducible para efectos del1mpuesto a la -enta&


a8 as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular&b8 os abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones

pensiones * Compensación por 7iempo de %ervicios as$ comocual'uier pago 'ue se realice desde esas cuentas&

c8 a acreditación * debito en cuentas de representacionesdiplom+ticas * organismos internacionales reconocidos en nuestropa$s&

En el caso de 'ue una empresa tenga varias cuentas en un mismobanco todas con la misma ra)ón social * realice transferencias entreellas el 17F no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del %istema Financiero o entre suscuentas mantenidas en diferentes empresas del %istema Financiero&

3.5. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os ITAN:Le+ N 2<2 21.12.2 (e+ 0&e cre! e( i"&es$o $e"or!( ! (os!c$ivos #e$os.a le* de once art$culos crea el impuesto temporal a los activos netosaplicable a los generadores de tercera categor$a& %e aplica sobre losactivos netos al = de diciembre del ano anterior * la obligacióntributaria surge al = de enero de cada ejercicio&


consignados en el balance general ajustado deducidas lasdepreciaciones * amorti)aciones admitidas por la e* del 1-& o

103



pagado por concepto del impuesto puede utili)arse como coeditofiscal& El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD,asta el = de diciembre de >HH&

T!s!: El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible laescala progresiva acumulativa siguiente4



3.9. Se,&ro Co"(e"e#$!rio de Tr!'!o de Ries,o Scr$:El %C7- otorga cobertura adicional a lo afiliados regulares delE%%AU6 'ue desempe(an actividades consideradas como de altoriesgo& Este seguro es asumido por la entidad empleadora * la tasab+sica de aportación general es del H&D& A esta se le sumara unatasa adicional seg"n el nivel de riesgo asignado a cada una de lasactividades económicas contempladas dentro del alcance del seguro&Es considerado actividades economi)as riesgosas el 7ransporte A5reoalmacenamiento * comunicaciones el 7ransporte regular por v$aa5rea 7ransporte no regular por v$a a5rea @anipulacin de la cargapara el transporte por v$a a5rea .tras actividades complementarias detransporte por v$a a5rea * Al'uiler de e'uipo de e'uipo de transportepor v$a a5rea 9sin operario8&

. ASE LEAL:

DISPOSITIVO SUMILLA>ECHA DE

PULICACIÓN

e* N >M@odifica la e* N >>> para formali)ar el

7ransporte !ublico 1nterprovincial de !asajeros * de >&==&H

e* N >>D e* 'ue regula el 7ransporte 7errestre de @ateriales* -esiduos !eligrosos&

=&H&H

e* N >>>e* 'ue establece medidas para promover laformali)ación del transporte publico interprovincial de

pasajeros * de car'a&

>H&HD&H

e* N >== e* General de 7ransporte * 7r+nsito 7errestre H&=H&MM

6ecreto e* N

>D>

e* .rg+nica del %ector 7ransportes

comunicaciones 0ivienda < Construcción&=&==&M>

6&%& NI =H:>HH:EF

-eglamento de la e* N >>> e* 'ue establecida

medidas para promover la formali)ación del

transporte publico interprovincial de pasajeros * decarga&

H&=H&H

104



6&%& NI H >HH:EF-establecer 7e3to de Numeral > de Ap5ndice 11 del

7U. de la e* 6el 1G0 e 1%CH&H&H

6&%& NI HHM:>HH:

@7C

-eglamento Nacional de Administración de

7ransporteH&H&H

-&%& NI =:>HH/%UNA7

Aprueban disposiciones relativas a la e* NI >>>

:e* 'ue establece medidas para promover laformali)ación del 7ransporte !ublico 1nterprovincial

de !asajeros * de car'a&

=&=>&H

-&%& NI H >HH/

%UNA7

@odifican normas sobre el Boleto de 0iaje 'ueemiten las empresas de transporte terrestre publico

nacional de pasajeros&

=M&H>&H

-&%& NI =D>HH/

%UNA7

6ictan Normas sobre el Boleto de 0iaje 'ue emiten

as Empresas de 7ransporte 7errestre !ublicoNacional de !asajeros&

=&H&H

-&%& NI =DD>HH/%UNA7

@odifican Articulo del -eglamento deComprobantes de !ago&

=&H&H

5. ESTRUCTURA DE COSTOS EN EMPRESAS DE TRANSPORTE:

5.1. R!8)# de ser de( Ne,ocio:

• El objetivo empresarial es la ma3imi)ación del rendimiento de los

activos comprometidos en el negocio&

• Caracter$sticas b+sicas del activo fijo versus el activo neto total deuna empresa de transportes&

• !articularidades para los casos de las empresas de transportes 'ue

forman parte de un grupo empresarial&

5.2. E(e"e#$os '7sicos de( Cos$o + de (os Precios de (os Servicios:7eniendo como base 'ue4!recio X Costo Y Utilidad!odemos fijar los criterios b+sicos4

• 1dentificación de los costos atribuibles al negocio

• Utilidad como rendimiento esperado4

a8 6e la inversión en activos fijos : inmuebles ve,$culos * e'uipos:atribuibles al negocio&

b8 El activo total neto *c8 El valor de reposición del mercado&

5.3. C(!si/ic!ci)# de (os cos$os:

105



!ara un correcto uso * caracteri)ación de los costos es convenientetrabajar con los valores de venta de cada rubro es decir sinconsiderar el impuesto general a las ventas 91G08&

•

Cos$os >ios C> establecidos en soles por ve,$culos d$aconstitu*en parte del costo fijo total de la empresa atribuible a und$a de operación por cada ve,$culo de transporte&

Ee"(o: el costo del seguro de responsabilidad civil en un mes de>D d$as de operación&

• Cos$os V!ri!'(es U#i$!rios CV&6 son los costos 'ue var$an de

acuerdo a las condiciones de operación * se establecen en solespor Kilómetro

Ee"(o: valor de venta del diesel > consumido por Kilómetros derecorrido&

• Cos$os C&!si V!ri!'(es Cv6 son costos 'ue aun'ue no son

fijos var$an pero no en consideración de las condiciones deoperación ni en función directa del Kilometraje recorrido sino defactores como por ejemplo los peajes las labores de carga *descarga etc& Este costo se establece en soles por viaje&

Adem+s de los costos antes mencionados es conveniente resaltar 'ue e3isten elementos normalmente desapercibidos 'ue influ*enen la determinación del precio del transporte como4

a8 a duración * distancia real del serviciob8 El factor ruta estado * geograf$a de la rutac8 El grado de utili)ación de la capacidad instalada 9UC18d8 El periodo de operación 9!.8 9 _Cu+ntos d$as al mes se opera

generando ingresos`8

e8 a intensidad del uso de la flota 91.8&

5.. Co#/or"!ci)# de (! I#versi)#:En una empresa de transportes la conformación de la inversión est+compuesta por4

• Ac$ivos >ios:

a8 0e,$culos de transporte 9camiones tractos remol'ues etc&8b8 E'uipos 9m+'uinas de maniobra bombas de lavado

engrasadoras etc&8c8 1nmuebles 9terrenos infraestructura instalaciones etc&8

106



d8 Activos de apo*o 9sistema radial ve,$culo de supervisión etc&8

• E# C!i$!( de Tr!'!o:

!arte de la inversión destinada a dotar de li'uide) para asegurar en

el corto pla)o la operación de la empresa& 9Combustiblesremuneraciones reparaciones * otros gastos administrativos8&%obre este punto en algunas empresas sostienen el e'uivalente aun nivel de disponibilidad para la operación de H d$as&

5.5. Es$r&c$&r! '7sic! de (os Cos$os de >(o$!:!odemos sinteti)arlos en4

• Costos de operación

• Costos Administrativos• Costos de ventas

• Costos Financieros *

• .tros costos del servicio&

En todos los casos es necesario anali)ar los costos seg"n laclasificación como Costos variables Costos fijos o Costos Cuasi0ariables&

9. CASO PRJCTICO DE UNA EMPRESA DE TRANSPORTE:

!ara desarrollar el estudio vamos a considerar el caso de una empresa detransporte 'ue cuenta con una flota de =H unidades&

• 7ama(o de la flota 4 =H unidades semitra*lers

• @odelo 4 0olvo F=H doble tracción

• Capacidad de carga 4 H 7oneladas

• !er$odo de operación 9!. 4 >D d$as• ndice de operatividad 91.84 =

1 C7(c&(o de( er-odo de oer!ci)#!ara el c+lculo del per$odo de operación se tiene en cuenta el promediode los d$as "tiles mensuales&

2 C7(c&(o de( -#dice de oer!$ivid!d:

107



El $ndice de operatividad es el porcentaje de los d$as:m+'uinas del totalde la flota en un per$odo de operación en 'ue se utili)an generandoingresos&

%i el $ndice de operatividad es = entonces toda la flota estuvo operandopara la generación de ingresos&

%i el $ndice es menor 'ue = es por 'ue e3isten estados de la flota 'ueno generaron ingresos sea por estar mec+nicamente inoperativas por falta de carga etc&

Este $ndice no debe confundirse con el de efectividad&

OPERATIVIDAD

INOPERAT. OCIOSO TOTAL

UNIDAD A >H > >D

UNIDAD >> H >D

UNIDAD C = >D

UNIDAD D =M > >D

TOTAL ;@ 12 @ 1

En el ejemplo presentado se calcula el $ndice de operatividad

correspondiente a unidades com"n promedio mensual de >D d$as deoperación& %i las unidades operasen los >D d$as "tiles del mes el$ndice de operatividad = ser$a igual a4

25 B 1 d-!sK "70&i#!

El $ndice de operatividad del ejemplo es de4 ;@1 ;@ ) .;@

3 Cos$os de Oer!ci)#:

! De( Perso#!(:

@ano de obra directa 4 == conductores au3iliares@onto total 4 %alarios mes Y carga social D

Mo#$o $o$!( S.165

S. 5<. ve*Kd-!POBT>BIO 25 B 1 B 1

108



!ara efectos de la determinación del costo variable unitario por Kilómetro consideraremos el caso de 2pista asfaltada con gradienteleve2 como condición standard&

El costo variable unitario de cual'uier otra opción ser$a el resultadode la aplicación de un 2factor ruta2 al valor standard determinado&

!ara una carga de H toneladas el rendimiento promedio base es de&H Km/gn&

Costo por Kilómetro4

5.< 1,#

KKKKKKKKKKKKKKKK B KKKKKKKKKKKK .;25; S or " ,# ; "

1dentificación del costo4 Costo variable unitario&

c M!#$e#i"ie#$o '7sico c!d! 1 "s:ubricantes =H gns& de aceite de motor %/& >DHFiltros H> de aceite %/& HFiltros H> de combustible %/& >

@ano de obra lavado * engrase %/& H

Cos$o S 3@KKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKK S. .3@ or " N Z" 1"

1dentificación del costo4 costo variable unitario 9C0u8d M!#$e#i"ie#$o c!d! 16 "s:

H glns& aceite de caja de cambios * H= filtro %/& =>H= glns& aceite de transmisión %/& >D

=&> glns& aceite ,idr+ulico de dirección %/& DFiltros de aire * de compresora %/& >DH

Cos$o S <3KKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKK .<3 S or "s. N Z" 1 "s

1dentificación del costo4 costo variable unitario 9C0u8

e Re&es$os + Re!r!cio#es Pro,r!"!d!s c!d! 256 "s:

@antenimiento arrancador alternadorCambio bater$as calibración de in*ectores

110



Cambio disco de embrague * )apatas de freno&

Cos$o S. 369KKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKK .1 S or "s.

N Z" 256 "s

1dentificación del costo4 costo variable unitario 9C0u8

/ Ne&"7$icos + !ccesorios:6ireccionales 9=8 valor de ventaNuevas %/ H c/u DHHHH Sms-eencauc,e %/ >MH c/u HHHH Sms

1 B << ] 1 B 2@KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK .1<2 S or " 56 ] 6

7racción 98 valor de ventaNuevas DHHHKms %/ MH c/u-eencauc,e DHHHKms %/ >MH c/u

< B @; ] < B 2@

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK .129 S or " 5 ] 35

cos$os or #e&"7$ico: .3< S or "

1dentificación del costo4 costo variable unitario 9C0u8, Dereci!ci)# Ve*ic&(!r:

!recio de venta tracto4 W DHHHH!recio de venta semiremol'ue4 W =HHH

Costo4 W HHH0alor de venta de semi tra*ler4 %/ >DHH6epreciación mensual4 %/ MH&

Derec. "es 36@<.33KKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKK S 159.33 or ve*Kd-! PO B IO 25 B 1

1dentificación del costo 4 Costo fijo diario&

* Dereci!ci)# de M70&i#!s + E0&io:

111



%iguiendo el mismo procedimiento podemos obtener la depreciaciónde m+'uinas * e'uipos4

Derec. Mes S 169

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKK S 9. or ve*-c&(oKd-!POBT>BIO 25 B 1 B 1

1dentificación del costo4 Costo fijo diario 9CF8

i Se,&ro Ve*ic&(!r !ara el c+lculo del valor anual de responsabilidad civil por ve,$culo aun valor de venta de4 %/ H&HH

S 3<KKKKKKKKKKKKKKK S 1.29 or ve*-c&(oKd-!12 B 25 B 1

1dentificación del costo4 Costo fijo diario

!s$os Ad"i#is$r!$ivos:

•

%ueldos inclu*endo cargas sociales• Agua lu) * tel5fono

• Arbitrios

• 1mpuesto predial 9costo de al'uiler en caso se arriende8

• icencia de sistema radial

• Capacitación * perfeccionamiento

• Gastos de representación

• Ltiles de oficina

• !ublicidad e impresiones• %eguro de ve,$culo de administración

• @antenimiento de ve,$culo de administración

• Combustible de ve,$culo de administración

• 6epreciación ve,icular de ve,$culo de administración

• 6epreciación de e'uipos de oficina&

%iguiendo el procedimiento en forma similar a los anteriores podemos

asumir4

112



S. 126KKKKKKKKKKKKKKKK S. <. or ve*-c&(oKd-! 25 B 1 B 1

1dentificación del costo4 Costo fijo diario

5 !s$os >i#!#cieros:os gastos financieros a considerarse son4

• !or financiamiento de activos atribuibles al negocio

• !or el costo del capital de trabajo 9el sobregiro como cr5dito otorgado

al cliente8

• Criterio del Costo Anual E'uivalente para su tratamiento como costo

fijo&

S. 96 S 16 B .9KKKKKKKKKKKKKKK ] KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK S 29. or ve*Kd-!25 B 1 B 1

1dentificación del costo4 Costo fijo diario&

9 O$ros !s$os de( Servicio:Estos gastos son los cuasi:variables 'ue se originan en las diferentesrutas * difieren seg"n cada viaje&

• !eajes

• 0i+ticos

• Alojamiento

• Gastos policiales

• Carga * descarga

• .tros atribuibles al viaje&

; C&!dro Res&"e# de Cos$os:En el caso de la empresa 'ue nos sirve de ejemplo podemos concluir4

• Costo fijo diario por ve,$culo4 %/ >D&> por ve,$culo:d$a

• Costo variable unitario por Km&4 %/ H&MH por Km&

• .tros gastos del servicio4 seg"n cada viaje&

113



< A#7(isis de( P&#$o de E0&i(i'rio:7eniendo siempre como concepto 'ue el !unto de E'uilibrio es el puntoen el 'ue los ingresos solo cubren los costos totales * no ,a* margen deganancias en ese punto para este an+lisis tomaremos en cuenta los

siguientes criterios4

• An+lisis del costo fijo por tramos

• El punto de E'uilibrio X CF diario del ve,$culo 3 No& d$as de duración

del servicio Y C0u 3 Km del servicio 3 factor ruta Y .tros gastos delservicio

@ De$er"i#!ci)# de( Cos$o de( Servicio:!ara la determinación del precio del servicio reali)aremos la selección

de una tasa de rendimiento * un criterio de aplicación 9por ejemplosobre el valor de reposición del mercado8 para determinar la utilidadesperada& Asumiendo un valor de reposición de U% W HHH con una tasa anual derendimiento esperado de =D obtenemos4

U$i(id!d .15 B 9;6 B 3.5 Por vi!e KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK S . 11;.25 or ve*Kd-!

1 B 25 B 12

6onde &DH es el tipo de cambio actual&C+lculo del precio por viaje4

!recio del viaje X Costo fijo diario 3 No& de d$as Y Costo 0ariable Unitario3 Km 3 factor ruta Y .tros gastos 9Cuasi variables8 Y Utilidad esperadadiaria 3 No& 6$as&

;. ASIENTOS TIPO DE UNA EMPRESA DE TRANSPORTE:

%e deposita al banco continental la compensación por tiempo de servicioscorrespondiente al mes de diciembre del >HH por %/& H&HH c,e'ue N=D>H B& continental&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

4 BENEFICIO SOCIAL DE LOS TRABA'ADORES 6,808.00

4.1 C#+ 6,808.00

10 CA'A Y BANCOS 6,808.00

114



10.4 Cta. Corriente 6,808.00

x/x Por el eposito e C#+

------------------------ @ ------------------------

%e transfiere mediante c,e'ue N >HM de la Cta& Cte& N >>:=:=>M lasuma de W=DHH&HH seg"n li'uidación de banco 9tipo de cambio compra&DH venta &DH8 a la Cta& Cte& N >>:H:=D 9=8 Cta& en dólares 9H8 Cta&Cte& Nuevos soles&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

10 CA'A Y BANCOS 46,.00

10.4 Cta. Corriente 46,.00

10.4.02 onea >acional 46,.0010 CA'A Y BANCOS 46,.00

10.4 Cta. Corriente 46,.00

10.4.01 Aanco e cr<ito 46,.00

x/x Por la trans'erencia e cuenta corriente

------------------------ x ------------------------

as agencias reportan lo siguiente4 boletas de venta en 7acna %/&DDHHH9!08 venta boletas Are'uipa %/& HHHH 9!08 venta de boletos ima%/&HHHH 9!08 otros ingresos 9env$o encomiendas giros cartas fletes8Factura * Boletas Agencia ima %/& =HH 9!08 agencia Are'uipa %/& H9!08 agencia 7acna %/& =>>H& as oficinas de las diferentes ciudadesdepositan los ingresos al d$a siguiente de recepcionados como medida decontrol& 6espac,o de mercanc$a en el servicio de carguero ,abi5ndosefactura por %/& ==>H * boletas %/& >DH&

Ctas

+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

12 CLIENTES 20,830.00

12.1 Facturas por corar 20,830.00


40.1 oierno central

401.01 %5 8,43.04

0 %ENTAS 1,34.6

0. Prestación e servicios

0..01 %ngresos por pasa$es 1,000.00

0.01.01 oleta #acna ,000.00

0.01.02 oleta ;reuipa 40,000.00

0.01.03 oleta )i!a 60,000.000..02 %ngresos giros carga 32,11.26

0..02.01 )i!a 14,11.6

115



0..02.02 ;reuipa ,428.

0..02.03 #acna 10,60.04

0..03 %ngresos por carga 12,243.0

0..03.01 %ngreso Factura ,12.61

0..03.02 %ngreso Aoleta 2,31.0

x/x Por la venta el servicio

------------------------ 02 ------------------------

10 CA'A Y BANCOS 20,830.00

10.1 Ca$a 20,830.00

12 CLIENTES 20,830.00

12.1 Facturas por pagar 20,830.00

x/x Por el pago

------------------------ 03 ------------------------

10 CA'A Y BANCOS 20,830.00

104 Aancos cuentas corrientes 20,830.00

104.01 Aanco Continental

10 CA'A Y BANCOS 20,830.00

101 Ca$a 20.830.00x/x Por el eposito en cuenta corriente

------------------------ x ------------------------

%e paga reparaciones 9\8 a taller 7ecnicar %&A& -UC N >H>DMD FacturaN HH=:M por la suma de s/=HHH 90C8 con c,e'ue N =D>H& adistribución costo del servicio pasaje M * costo de servicios giros cartas* otros >& 9\8 Corresponde reparación de motor 9cambio de pistones

empa'uetaduras metales rectificación de cige(al culatas * otros8&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

63 SER%& PRESTADOS POR TERCEROS 10,600.00

634 anteni!iento reparaciones 10,600.00



40.11 %5 2,014.00


46 9tras cuentas por pagar 12,614.00

x/x Por el registro e las reparaciones

------------------------ 02 ------------------------

1 COSTO DEL SER%ICIO 10,388.00

1.2 Costo el servicio 10,388.00

2 COSTO DEL SER%ICIO GIROS CARTAS PORTES 212.00

CARGAS IMPUTABLES C&C& 10,600.00

x/x Por la asignación el costo el servicio

46 ------------------------ 03 ------------------------ 12,614.00

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 12,614.00

10 46 9tras cuentas por pagar 11,8.00 CA'A Y BANCOS 11,8.00

116



104 Aancos cuentas corrientes

46 104.01Aanco continental 11,8.00 .00

CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS .00

46 9tras cuentas por pagar

46.0 :etención %5 .00

x/x Para registrar pago e Factura >o 001-488

%e ad'uiere combustible a %ervicentro @elsa %&A& -UC N >H==D>=FAC7U-A N =H=:>DM !.- %/& D>HH 90&08 se paga con c,e'ue N=D>HM la distribución costo del servicio transporte pasajeros MH costoservicio carta encomiendas flete * otros =H&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

6 SUMINISTROS 4,200.00

6 Co!ustile 4,200.00



40.1.1%5 8,88.00

46 CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 3.88.00


x/x Por la auisición e co!ustiles

------------------------ 02 ------------------------

1 COSTO DEL SER%ICIO DE TRANSPORTE 40,680.00

14 Costo el servicio 40,680.00

2 COSTO DEL SER%ICIO CARTA ENCOMIENDA FLETE 4,20.00

CARGAS IMPUTABLES A C& C& 4,200.00

x/x Por la asignación el costo

------------------------ 03 ------------------------




104 Aancos cuentas corriente 0,60.2

104.02 Aanco Continental 0,60.2


46 9tras cuentas por pagar 3,22.2846.0 :etención %5 3,22.28

Para registrar la cancelación F/ 101-238 la retenciónel 6B e %5

------------------------ x ------------------------

os conductores de las diferentes unidades de las rutas li'uidan boletos por concepto de peaje en las diferentes casetas del @inisterio de 7ransporte-UC >HDM por la suma de %/& H con c,e'ue N =D>=H& adistribución de gastos es costo del servicio transporte pasajeros MD *

costo servicio carta encomiendas giros fletes * otros D&

117



Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

64 TRIBUTOS 4,860.00

64 9tros triutos 4,860.00

64.01 Pea$e 4,860.0046 CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 4,860.00


46.03 Pea$e 4,860.00

x/x Por el pea$e

------------------------ 02 ------------------------

1 COSTO DEL SER%ICIO DE TRANSPORTE DE PASA'EROS 4,61.00

2 COSTO SS CARTA ENCOMIENDAS GIROS FLETES 243.00

CARGAS IMPUTS A CUENTA DE COSTOS 4,860.00

@x Por la asignación el costo

%e compra repuestos a <anapa @otor %&A& -UC N >HMH=> FacturaN HH:=> C,e'ue =D>== 9buj$as filtros empa'uetaduras focos carter *otros8 por %/& =DHH valor de compra "tiles de escritorio a librer$a %an@art$n -UC N =HHH=D= N HH:=>D !.- %/& >HH 0alor de compra&C,e'ue N=D>=>&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 --------------------

60 COMPRAS 20,300.00

606 +u!inistros iversos 20,300.00

606.01 tiles e o'icina 2,800.00

606.0 :epuestos 1,00.00


401 oierno Central 3,8.00

401.01 %5 3,8.00



Por la co!pra e su!inistros

------------------------ 02 --------------------

26 SUMINISTROS DI%ERSOS 20,300.00261 tiles e 9'icina 2,800.00

264 :epuestos 1,00.00

61 %ARIACION DE EXISTENCIAS 20,300.00


x/x Por el estino e la co!pra

------------------------ 03 --------------------








118



46.0 :etención %5 1,44.42

x/x

Por el pago e Factura >o 006.412,auisición e su!inistros.

<. APLICACION PRJCTICA

1 Pres$!ci)# de servicios + ve#$! de 'ie#es :7ransportes 2Correcaminos2 %AC es una empresa cu*a actividadprincipal es la prestación de servicios de transporte publico urbano depasajeros& Nos dicen 'ue en el mes de Noviembre del >HH abrió unatienda dedicada a la venta de repuestos para unidades de transporte engeneral& 6urante dic,o mes ,a obtenido las ventas * ad'uisiciones 'uese muestran en el ane3o NI H=# H> * H& Al especto nos pide asesor$a

para determinar el 1G0 por pagar correspondiente al mes de Noviembredel >HH&

A#eBo N 1 Ve#$!s de (os \($i"os o#ce "eses

V!(or Ve#$! IV Precio Ve#$!

%ervicios de transporte =O>HHHHH H =O>HH&HHH

@ercader$as H H H

To$!( 12. 126

A#eBo N 2 Ve#$!s de( "es


%ervicios de transporte MHHHH H MH HHH

@ercader$as HHHH &HH &HH

7otal =HHHH &HH =&HH

A#eBo N 3 Co"r!s


Ad'uisiciones destinadas aoperaciones e3oneradas

HHHH HH HH

Ad'uisiciones destinadas a

operaciones gravadasHHHH DHH DHH

Ad'uisiciones destin& a oper&

Gravadas * no gran&>HHHH HH >HH

7otal MHHHH ==HH =H=HH

119



SOLUCIÓN:6e acuerdo al art$culo =I de la e* del 1G0 esta gravado con el 1G0

entre otras operaciones la venta de bienes muebles en el pa$s& Asimismo en aplicación del numeral > del Ap5ndice 11 de la e* del 1G0se encuentra e3onerado del impuesto los servicios de transporte urbanode pasajeros dentro del pa$s&

En el caso e3puesto sabemos 'ue la empresa 7ransportes2Correcaminos2 %AC reali)a ambas operaciones por lo 'ue a efectos dedeterminar el Cr5dito Fiscal a utili)ar en el periodo debe aplicar lasreglas de la prorrata establecido en el numeral del articulo I del

-eglamento de la e* del 1G0&

En efecto el citado numeral se(ala 'ue los sujetos 'ue efect"en enoperaciones gravadas * no gravadas aplicaran el siguienteprocedimiento4a& Contabili)ar+n separadamente las ad'uisiciones destinadas a ope:

raciones gravadas * de e3portación de a'uellas destinadas a opera:ciones no gravadas&En este caso solo podr+n utili)ar como cr5dito fiscal el impuesto 'ue

,a*an gravado las ad'uisiciones destinadas a operaciones gravadas* de e3portación&

b& Cuando el sujeto no pueda determinar las ad'uisiciones 'ue ,an sidodestinadas a reali)ar operaciones gravadas o no con el impuesto elcr5dito fiscal se calculara proporcionalmente con las reglas de la2prorrata2&

No obstante lo e3puesto el segundo p+rrafo del citado articulo >I de la

e* del 1G0 se(ala 'ue solo para efectos de la determinación del cr5ditofiscal se consideraran como operaciones no gravadas la transferenciadel terreno&

En consecuencia la e3clusión del valor del terreno en la primera ventade bienes inmuebles se considerara como una operación no gravadapara efectos de la e* del 1G0&

!ara el caso de la empresa 2Correcaminos2 %AC el 1G0 de las

ad'uisiciones 'ue tienen uso com"n no lo puede utili)ar como cr5ditofiscal en su totalidad debiendo aplicar en este caso las reglas de la

120



prorrata a efecto de determinar el monto de dic,o impuesto a utili)ar como cr5dito&

! De$er"i#!ci)# de (!s oer!cio#es de (os \($i"os doce "eses:

DETALLE V.V. IV P.V.

.peraciones gravadas9"ltimos == meses8

H H H

.peraciones gravadas del mes H&HHH &HH &HHTo$!( Oer!cio#es ,r!v!d!s HHHH &HH &HH.peraciones no gravadas9"ltimos == meses8

=O>HHHHH =O>HHHHH

.peraciones no gravadas del mes MHHHH MH&HHHTo$!( Oer!cio#es #o ,r!v!d!s =O>MH&HHH =O>MH&HHH

To$!( 133. ;.9 133;.9

' De$er"i#!ci)# de( orce#$!e:

!orcentaje 7otal .peraciones gravadas Y e3portaciones

7otal .peraciones gravadas Y e3portaciones Y 7otal .peraciones

!orcentaje H&HHH Y HH&HHH Y H Y =[>MHHHH

!orcentaje H&H

c De$er"i#!ci)# de( Cr%di$o >isc!( A U$i(i8!r:

Cr5dito Fiscal a utili)ar HH 3 H&HCr5dito Fiscal a utili)ar ==&

d Li0&id!ci)# de( IV:

De$!((e IV6ebito Fiscal HH0entas grabadas H&HHH HH0entas no gravadas MH&HHH HCr%di$o >isc!( D&== Ad'uisiciones operac& No gravadas H&HHH H

Ad'uisiciones operac& Gravadas H&HHH DHH Ad'uisiciones operac& Grav& < no grav& >H&HHH HH

121



Aplicación de prorrata 9H&H8 ==IV ! !,!r ! s!(do ! /!vor M

!or lo tanto la empresa 7ransportes 2Correcaminos2 %AC podr+ utili)ar

como Cr5dito Fiscal la suma de %/& D== * la diferencia de %/& M 9%/&HH : %/& ==8 constituir+ costo o gasto deducible para efectos del1mpuesto a la -enta&

2 Rei#$e,ro de( ISCa empresa 2El Norte(o2 %- se dedica al transporte terrestreinterprovincial de pasajeros entre ima * 7rujillo para lo cual cuenta con=H unidades de transporte& 6urante el periodo @a*o a Agosto >HH ,a

ad'uirido diesel > para el desarrollo de sus actividades de acuerdo a loscuadros NI H=# H> * H& a empresa nos pide determinar el monto del1%C 'ue se puede solicitar como devolución&

A#eBo N 1 To$!( e$r)(eo !d0&irido E# ,!(o#es de Diese( 2

Proveedores M!+o ?&#io ?&(io A,os$o To$!(Grifos varios >HH HH >HH DHH =&HH

!E-U!E7-.%A &>HH DHH &HHH =H&=HH HHTo$!( !d0&isici)# de( "es <6 <.@ <.2 1.9 39 1

A#eBo N 2 e$r)(eo !d0&iridos ! ri/os v!rios E# #&evos so(es

De$!((e M!+o ?&#io ?&(io A,os$o To$!(Grifos varios >HH HH >HH DHH =&HH0alor por galón HH HH HH &HH HHBase imponible =&HH &>HH =&HH &HHH =H HH1G0 e 1!@ 9=M8 H H H H =&MTo$!( co"r! S 1.@ 3.<< 1.@ .;9 12 3;9

A#eBo N 3 Pe$r)(eo !d0&irido ! PERUPETRO SA E# #&evos so(es

De$!((e M!+o ?&#io ?&(io A,os$o To$!(N de galones 6iesel >HH DHH HHH =H=HH &HH0alor por galón D&DH D&DH D&DH D& DH D&DH0alor sin 1%C D&=HH &DH HHH DD&DDH =M=HH1%C 9%/& =&D por galón8 =D=H =D>D =HH =&D &HBase imponible H&>H >D DHH >D >DDH1G0 e 1!@ 9=M8 ==&D= ==H ===> ==HD DM

To$!( co"r! S. ;1.;21 ;635 9@.@;2 <<.3 363;<

122



SOLUCIÓN:

@ediante el 6ecreto %upremo NI =H:>HH:EF modificado por el 6&%&

NI HH:>HHD:EF se dictaron las normas reglamentarias para laaplicación del beneficio de la devolución del 1%C a las empresas detransporte publico interprovincial de pasajeros * de carga& Es as$ 'ue enel art$culo I de dic,a norma se establecen los re'uisitos 'ue tienen 'uecumplir las ad'uisiciones para acceder al beneficio entre las cualestenemos 'ue4

a8 El comprobante de pago 'ue sustente la ad'uisición de combustibledeber+ cumplir con las disposiciones referidas al cr5dito fiscal

contenidas en la e* del 1G0 e 1%C * con lo dispuesto en el -egla:mento de Comprobantes de !ago& En el caso de ad'uisiciones efec:tuadas a proveedores 'ue sean sujetos del 1%C el monto del im:puesto deber+ estar por separado en el comprobante correspon:diente&

b8 ;aber emitido los comprobantes de pago por los servicios de trans:porte en los 'ue se ,a utili)ado el combustible cu*a ad'uisición daderec,o al beneficio& El transportista deber+ sustentar el indicado

servicio de transporte con la gu$a de remisión o manifiesto de pasa: jeros seg"n el caso 'ue cumplan con los re'uisitos se(alados por las normas sobre la materia&

%in embargo mediante la !rimera 6isposición 7ransitoria del 6&%& NIHH:>HHD:EF se dispone 'ue las ad'uisiciones de combustible efec:tuadas entre el >= de ma*o * el > de noviembre del >HH solo otorga:ran derec,o al beneficio siempre * cuando cumplan adem+s con losiguiente4

a8 ?ue el combustible ,a*a sido ad'uirido a contribu*entes 'ue seansujetos del 1%C&

b8 ?ue el 1%C pagado en la ad'uisición del combustible este consigna:do por separado en los comprobantes de pago 'ue respalden laoperación&

6e los datos se(alados en nuestro caso la empresa 2E N.-7E.2

%- ,a efectuado la ad'uisición del combustible en el periodo de ma*oa agosto del >HH por lo 'ue le es aplicable lo se(alado en el p+rrafo

123



anterior& En consecuencia solamente obtendr+ derec,o a la devoluciónpor a'uellas ad'uisiciones efectuadas a sujetos 'ue %eancontribu*entes del 1%C as$ como 'ue el 1%C este consignado por separado en los comprobantes de pago&

6e otro lado debemos tener en cuenta 'ue el art$culo DI de la e* del1G0 e 1%C se(ala 'ue son sujetos del 1mpuesto %electivo al Consumoentre otros4

a8 os productores 'ue vendan los bienes gravadosb8 as personas 'ue importen bienes los bienes gravados

As$ mismo el art$culo DHI de dic,a norma se(ala 'ue el 1mpuesto grava

entre otros4

a8 a venta en el pa$s a nivel productor * la importación de los bienesespecificados en los Ap5ndices 111 * 10#

b8 a venta en el pa$s por el importador de los bienes especificados enel literal A del Ap5ndice 10&

!or lo tanto las personas 'ue vendan dic,o bien en calidad de productor o de importador son sujetos del impuesto debiendo agregar al valor de

venta el 1%C consignando dic,o valor en la factura * formando ambosmontos la Base imponible para el c+lculo del 1G0&

!or lo 'ue solamente los productores o importadores del diesel > est+nsujetos al 1%C mas no as$ las empresas 'ue se dedican a comerciali)ar dic,o bien&

En consecuencia "nicamente en las ad'uisiciones 'ue se ,agan a losproductores o importadores del diesel se consignara por separado el 1%C

en los comprobantes de pago * por lo tanto solo estas ad'uisicionesdar+n derec,o a solicitar la devolución del 1%C por el periodo del >= dema*o al > de Noviembre del >HH&

En nuestro caso para proceder a solicitar la devolución del 1%C"nicamente debemos tomar en cuenta las ad'uisiciones efectuadas a!etroper" %A mas no as$ a los intermediarios por cuanto es la "nicaempresa 'ue emitió el comprobante de pago discriminando el 1%C&

1 De$er"i#!ci)# de( 2 de( ISC:

124



Mes M!+o ?&#io ?&(io A,os$o To$!(

1%C de ad'uisiciones =D=H =D>D =HH =D H

>H del 1%C H =D >MH =>

2 De$er"i#!ci)# de( (-"i$e "7Bi"o de( vo(&"e# de( co#s&"o de

co"'&s$i'(e s&e$o ! devo(&ci)#:

Mes M!+o ?&#io ?&(io A,os$o To$!(

1ngresos netos del mes =HHHH >HHHHH >=HHHH =H&HHH MHH&HHH

Coeficiente H&H H&H H&H H&H

-esultado &HH &HHH MHH ==&HH >&HHH

!orcentaje 9\8 D&= & &D =&M

-esultado >HH >>M >D= &D ==D=

imite m+3imo >H H> D&>DM DDH D= >H

9\8 0er resolución de superintendencia N =:>HH/%UNA7 del =&=>&>HH

3 Co"!r!ci)# de v!(ores:

Mes M!+o ?&#io &(io A,os$o To$!(

>H del 1%C ad'uisiciones H &=D >MH & =>&

>H del calculo 9l$mite8 H> D>DM DDH &D= >&H

A solicitar devolución &H &=D >MH & %/&=>

6e lo e3puesto la empresa 2E N.-7E.2 %- puede solicitar ladevolución de %1& => por concepto de 1%C para lo cual deber+presentar la documentación prescrita en el articulo I del 6ecreto%upremo NI =H:>HH:EF4

125



a& %olicitud de 6evolución en el formulario 'ue se(ale la %UNA7 de:bidamente firmado por el transportista o su representante legal&

b& -elación de la totalidad de los comprobantes de pago 'ue sustentan

las ad'uisiciones de combustibles 'ue otorgan el derec,o al be:neficio correspondientes a los periodos por los 'ue se solicita ladevolución&

c& -elación de los comprobantes de pago emitidos por los servicios detransporte prestados en los cuales se consumió el combustible cu*aad'uisición otorga el derec,o al beneficio&

d& -elación de las gu$as de remisión del transportista o manifiestos depasajeros seg"n corresponda referidos a los servicios de transporteprestados correspondientes a los periodos por los 'ue se solicita ladevolución&

TRATAMIENTO CONTALE:

=& !or la compra del combustible a !E-U!E7-. %&A&

*

+*

+,

x/x

@

C#$".606 +u!inistros iversos 606.1 (iesel 2 11,40060 astos vinculaos con las co!pras 60.1 %+C 64,380T"/012# #" .3." 4011 %5P"#4ee!#"e421Facturas por pagarPor la auisición el co!ustile para el esarrollo e lasactiviaes.

2,80

48,8

304,38

304,38

304,38

+,

5*

x/x

6P"#4ee!#"e421 Facturas por pagarC.7. y 0.89#104 Ca$a ancosPor la cancelación e las auisiciones e co!ustiles aP&:P&#:9 +;.

126



2,802,80

,5

x/x

6

S1$/8/2"# !/4e"#%."/.9/:8 !e e6/2e89/.616 +u!inistros iversos 616.1 (iesel 2

Por el estino e las auisiciones el iesel 2.

>& !or la solicitud de devolución

+* T"/012# #" .3." 12,86

*&40. >otas e Cr<ito >egocialesC#$". 12,8660. astos vinculaos con co!pras60.1 %+C

6;6 Por la evolución el %+C pagao en la auisición eco!ustiles.

EMPRESA DE

SERVICIO DE

LAVANDER=A

127



;asta =HH U174 -egistro de 0entas e 1ngresos -egistro de Compras

ibro de 1nventarios * Balances * libro Caja * Bancos& @as de =HH U174 Contabilidad Completa 9%/&HHHH&HH8 U17 A(o

>HH %/&HH&HH&

Asimismo si el contribu*ente tuviera trabajadores dependientesdeber+ llevar !lanilla de %ueldos * %alarios&

• R%,i"e# Eseci!( de( I"&es$o ! (! Re#$! RER

6e acuerdo al Art& => de la 1-# los contribu*entes comprendidos en el-5gimen Especial del 1mpuesto a la -enta deber+n llevar los libros *registro contables de acuerdo a -es& 6e %uperintendencia No& H=:>HH/%UNA7 Art& Numeral &= * &> 9>&H&>HH84 un -egistro de0entas e 1ngresos -egistro de Compras * ibro de 1nventarios *

Balances&

En el caso de tener trabajadores dependientes deber+n llevar !lanilla de%ueldos * salarios&

• N&evo R%,i"e# #ico Si"(i/ic!do RUS

6e acuerdo a lo establecido por el Art$culo No& >H del 6ecreto %upremoNo&HM:>HH:EF -eglamento del -U% de fec,a >= de julio de >HH loscontribu*entes comprendidos en este r5gimen no deben llevar libro

contable alguno& 6eber+n llevar !lanilla de %ueldos * %alarios en el caso'ue tuvieran trabajadores dependientes&

• Re#$! de C&!r$! C!$e,or-!4

os contribu*entes preceptores de renta de esta categor$a de acuerdoal "ltimo p+rrafo del art$culo No& D 9sustituido por el Art$culo No& M del6ecreto egislativo No& MD del > de 6iciembre del >HH deber+n llevar ibro de 1ngresos * Gastos&

• I#ve#$!rios + Co#$!'i(id!d de Cos$os.

@a*ores a =DHH U17 del Negocio en curso levar un %istema deContabilidad de Costos&

@a*ores a %/& D=HHHHH&HH 4 Sarde3 F$sico 0alorado&

6e DHHU17 a =DHH U17 del Ejercicio en curso 4 levar un -egistro de1nventario&

129



6e %/&=HHHHH&HH a %/& D=HHHHH&HH permanente en unidades 9Sarde3F$sico8&

1nferiores a DHH U17 del Ejercicio en curso !racticar inventarios

f$sicos de sus 1nferiores a %/&=HHHHH&HH e3istencias al final delejercicio&


3.1. I"&es$o ! (! Re#$!:El 1mpuesto a la -enta es un tributo de periodicidad anual 'ue seaplica sobre las rentas obtenidas por los contribu*entes domiciliadosen el pa$s sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas

naturales ni el lugar de constitución de las empresas ni la ubicación dela fuente productora& Asimismo grava a los contribu*entes nodomiciliados en el pa$s solo con respecto a la renta proveniente defuente peruana&

En el caso de empresas el impuesto antes mencionado se aplicasobre cual'uier ganancia o beneficio derivado de operaciones conterceros& as rentas de sociedades irregulares consorciosasociaciones en participación * joint ventures * otros contratos de

colaboración empresarial llevar+n contabilidad independiente de la desus socios o partes contratantes&

3.2. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>:%e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuotade H&H las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera9tanto d5bitos como cr5ditos8& El impuesto regir+ ,asta el = dediciembre de >HH& El impuesto ser+ deducible para efectos del1mpuesto a la -enta&


a& as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular&b& os abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones

pensiones * Compensación por 7iempo de %ervicios as$ comocual'uier pago 'ue se realice desde esas cuentas&

c& a acreditación * debito en cuentas de representacionesdiplom+ticas * organismos internacionales reconocidos en nuestro

pa$s&

130





3.3. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os:e* N >> 9>=&=>&>HH8 e* 'ue crea el 1mpuesto 7emporal a los Activos Netos 'ue es aplicable a los generadores de tercera categor$a&%e aplica sobre los activos netos al = de diciembre del a(o anterior *la obligación tributaria surge al = de enero de cada ejercicio&

a base imponible est+ constituida por el valor de los activos netosconsignados en el balance general ajustado deducidas lasdepreciaciones * amorti)aciones admitidas por la e* del 1-& opagado por concepto del impuesto puede utili)arse como cr5dito fiscal&El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD ,asta el =de diciembre de >HH&




3.. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s:El 1mpuesto General a las 0entas 9impuesto al valor agregado8 gravala venta en el pa$s de bienes muebles la importación de bienes laprestación o utili)ación de servicios en el pa$s los contratos deconstrucción * la primera venta de inmuebles 'ue realicen losconstructores de los mismos& Este 1mpuesto grava "nicamente el valor agregado en cada etapa de la producción * circulación de bienes *servicios permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapaanterior a lo 'ue se denomina cr5dito fiscal& El 1mpuesto se li'uidamensualmente siendo su tasa de =& Entre las diversas operacionesno gravadas con dic,o impuesto podemos mencionar la e3portaciónde bienes * servicios * la transferencia de bienes con motivo de lareorgani)ación de empresas&

3.5. I"&es$o de Pro"oci)# M&#ici!(:

131



Este 1mpuesto se aplica en los mismos supuestos * de la misma forma'ue el 1mpuesto General a las 0entas con una tasa de > por lotanto funciona como un aumento de dic,o 1mpuesto& En la pr+ctica entodas las operaciones gravadas con el 1mpuesto General a las 0entas

se aplica la tasa del =M 'ue resulta de la sumatoria de este impuestocon el de !romoción @unicipal&

. CONTRIUCIONES SOCIALES:

.1. Se,&rid!d Soci!(:a e* N >HD Creó el %eguro %ocial de %alud 9E%%AU68 como unorganismo publico descentrali)ado con personer$a jur$dica de derec,o

publico interne cu*a finalidad es brindar cobertura a los asegurados *derec,o,abientes a trav5s de diversas prestaciones 'ue correspondenal -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en %alud 9-C%%8&


Entidades !restadoras de %alud4 %on entidades p"blicas o privadasdistintas a E%%AU6 cu*a "nica finalidad es la prestación de serviciosde atención para la salud a trav5s de su propia infraestructura o la deterceros& Es decir la empresa puede simult+neamente contribuir tantoa E%%AU6 como a las E!%&

.2. Sis$e"! N!cio#!( de Pe#sio#es:Creada con la finalidad de brindar una protección mas amplia *

adecuada a los trabajadores posibilit+ndose con ello la incorporaciónal sistema de los trabajadores independientes&

sta contribución es a cuenta de los trabajadores 'ue prestan serviciosbajo el r5gimen de la actividad privada o publica cual'uiera 'ue sea laduración del contrato de trabajo * siempre 'ue no est5n afiliados al%istema !rivado de !ensiones&

!ara el c+lculo de dic,a aportación se considera un porcentaje

e'uivalente al = de la remuneración asegurable entendi5ndose aesta como el total de los ingresos percibidos durante un mes& Con

132




.3. Sis$e"! Priv!do de Pe#sio#es:Es una contribución asumida por el trabajador * esta a cargo de las Administradoras !rivadas de Fondos de !ensiones las cuales seencargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidadde cuentas de capitali)ación individual as$ como de otorgar pensiones jubilación invalide) * sobrevivencia&

El trabajador podr+ elegir el pertenecer al %istema !rivado o al%istema Nacional pero una ve) incorporado al %istema !rivado de

!ensiones no puede trasladarse o retornar al %N! salvo 'ue la %B%recono)ca el contrato con la AF! como nulo&


5. ASIENTOS TIPO DE UNA EMPRESA DE LAVANDER=A:

%e ad'uiere a Edipesa %&A& con factura No& >HH:D> H> @+'uinasavadoras industriales @arca avamatic @odelo =>C@D %erie No&=>@por la suma de %/& MHH&HH cada una 90C8 al cr5dito a H d$as&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------


333 auinaria euipo otras uniaes explot 1,800.00

333.01 7uina lavaora inustrial 1,800.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,382.00401 oierno central 3,382.00

401.01 %..5. 3,382.00


423 )etras por pagar 21,182.00

x/x Por la co!pra e !7uinas lavaoras alcr<ito seg=n Factura >o 200-236

%e compran a Comercial Edison %&-&& con Factura No& HH>:=>D H!lanc,as El5ctricas industriales @arca BlacK 6eKer por %/&&>DH&HH 90C8 cadauna las condiciones de ad'uisición al contado&

133



%e compran a 6etergentes del !er" %&A& Factura No HH=:=>D en la ciudad deima DH Cajas por H unidades cada caja de 6etergente .pal precio por unidad de%/&>&>H 0C6 Flete %/& =>H&HH @anipuleo %/& >D&HH * Embalaje %/&H&HH al efectuar el pedido se deposito C,e'ue No = en Cuenta Corriente del !roveedor No

DH:HHH:H:> del Banco de Cr5dito del !er"&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

60 COMPRAS 4,.00


606.01 +u!inistros e lavanera 4,400.00

60 astos vinculaos con las co!pras 1.00

60.01 Flete &!ala$e 14.0060.02 anipuleo 30.00



401.01 %..5. 86.2

42 PRO%EEDORES ,444.2

421 Facturas por pagar ,444.2

x/xPara contaili*ar la co!pra e su!inistrosseg=n Factura >o 001-1236

------------------------ 02 ------------------------

26 SUMINISTROS DI%ERSOS 4,.00

261 +u!inistros e lavanera 4,.00

261.01 (etergentes 4,.0061 %ARIACION DE EXISTENCIAS 4,.00

Ctas+uCtas

(eno!inación e Cuentas Colu! 'alsa1 +u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------


333

auinaria euipo otras uniaes

explot 1,0 0.00333.02 Calero inustrial 1,000.00



401.01 %..5. 3,230.00



x/x Por la co!pra e plancas el<ctricas seg=n'actura >o 002-123

------------------------ 02 ------------------------



10 CA'A Y BANCOS 20,230.00


104.01 Aanco Continental

x/x Para registrar el pago e F/002-123C/12341

134



616 5ariación e su!inistros iversos 4,.00

x/x Para registrar el estino e los su!inistros.

Boletas No del HH=:HHH al H>H %/&=>HH&HH %ervicio de lavado de prendas

de vestir lencer$as * otros&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

12 CLIENTES 12,800.00

121 Facturas por cora

121.01 Aoletas e venta 12,800.00



401.01 %..5. 2,043.0

0 %ENTAS 10,6.30 0 Prestación e servicios 10,6.30

0.01 %ngresos por lavanera 10,6.30

x/x Para contaili*ar los ingresos seg=n oletas.

%e cancela al'uiler del ocal al %r& -oberto 6$a) Farias por el mes .ctubre del>HH> por %/& =HH&HH seg"n Factura No H:=D& Costo de avado HGastos de Administración =D Gastos de 0entas D&

Ctas

+uCtas

(eno!inación e Cuentas Colu! 'alsa1 +u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 ------------------------

63SER%ICIOS PRESTADOS PORTERCEROS 1,600.00

63 ;luileres 1,600.00



401.01 %..5. 304.00



x/xPara contaili*ar los aluileres pagaosseg=n Factura >o 004-16 +r. Farias.

------------------------ 02 ------------------------

1 COSTOS DEL SER%ICIO 1,280.00


13.01 ;luileres 1,280.00

4 GASTOS DE ADMINISTRACION 240.00

43 +ervicios prestaos por terceros 240.00

43.01 ;luileres 240.00

GASTOS DE %ENTA 80.00


3.01;luileres 80.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTACOSTOS 1,600.00

135




x/x Por el estino e los aluileres pagaos.

------------------------ 03 ------------------------





104.01 Aanco Cr<ito 1,04.00

x/x Para contaili*ar el pago e ceue >o00148.

EMPRESA DE

SERVICIO

INSTITUCIÓN

EDUCATIVA

136



EMPRESA DE SERVICIOS

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR

1. INTRODUCCION INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR.Es una producto comerciali)able aisladamente o sea un producto intangible'ue no se toca no se coge no se palpa * generalmente no se e3perimentaantes de la compra pero permite satisfacciones 'ue compensan el dineroinvertido en la reali)ación de deseos * necesidades de los clientes&

!artiendo de este concepto es 'ue podremos decir 'ue una empresa deservicios ser$a a'uella 'ue presta servicios a cargo de una retribución e

ingreso no produce bienes materiales reali)an actividades 'ue daneducación transporte justicia profesiones inversión etc& * por lo generalesta basada en e'uipo o en abundante mano de obra / personas&

7oda persona natural o jur$dica tiene el derec,o de promover * conducir centros * programas educativos privados& os centros educativos privadospueden adoptar la organi)ación mas adecuada a sus fines dentro de lasnormas del derec,o com"n&

137



Corresponde a la persona natural o jur$dica establecer el contenidometodolog$a * sistema pedagógico del plan curricular de cada ano o periodode estudios# los sistemas de evaluación * control de los estudiantes# ladirección organi)ación administración * funciones del centro# los

reg$menes económico disciplinario de pensiones * de becas# las relacionescon los padres de familia&

El inicio * la finali)ación del a(o lectivo son programados por el CentroEducativo !rivado sin 'ue su duración sea inferior a semanas efectivasde clase&

2. INSTITUCIONES EDUCATIVAS.

El 6ecreto egislativo NI > e* de !romoción de 1nversión en laEducación publicado el HM&==&M * las normas reglamentarias tributariasaplicables a las 1nstituciones Educativas !articulares 6&%& H:M:EFpublicado el H&H&M indican 'ue4

%e entiende por 1nstituciones Educativas !articulares a4

a8 os centros * programas educativos particulares cual'uiera sea su nivelo modalidad institutos * escuelas superiores particulares universidades

* escuelas de post:grado particulares * todas las 'ue est5ncomprendidas bajo el +mbito del %ector Educación siempre 'ue noest5n comprendidas en alguno de los vol"menes de la e* General del!resupuesto de la -epublica&

b8 Asimismo el Art& I de la citada e* en concordancia con el Art& I de su-eglamento dispone 'ue son 1nstituciones Educativas !articularesa'uellas personas naturales sucesiones indivisas asociaciones de,ec,o de profesionales * similares * las organi)adas jur$dicamente bajo

cual'uiera de las formas previstas en el derec,o com"n * en el r5gimensocietario 9inclu*endo las de asociación civil fundación cooperativaempresa individual de responsabilidad limitada * empresa unipersonal8'ue con o sin animo de lucro se dedican con car+cter e3clusivo a laprestación de servicios educativos en cual'uiera de niveles *modalidades previstos por e*&

3. TRATAMIENTO TRIUTARIO 4 LEAL.

El Art$culo =MI de la Constitución !ol$tica del !er" establece 'ue lasuniversidades institutos superiores * dem+s centros educativos constituidos

138



conforme a la legislación en la materia go)an de inafectación de todoimpuesto directo e indirecto 'ue afecte a los bienes actividades * serviciospropios de su finalidad educativa * cultural& %in embargo el ultimo p+rrafode este articulo posibilita gravar las utilidades de las 1nstituciones

Educativas !articulares 9en adelante 1E!8 con el 1mpuesto a la -enta&

;asta el = de diciembre de =MM las 1E! no se encontraban afectas al1mpuesto a la -enta de acuerdo con el inciso b8 del Articulo =I del la 1-asimismo las operaciones de ventas */o servicios tampoco se encontrabanafectas al 1G0 en la medida 'ue se encontraran destinadas a su finalidadeducativa * cultural 9inciso g8 del Articulo >I de la 1G08&

@ediante la e* de !romoción de 1nversión en la Educación 9en adelante

1E!8 se precisa 'ue las 1E! se región por las normas del -5gimenGeneral del 1mpuesto a la -enta desde del = de enero de =MM siendoaplicables las normas contenidas en la e* del 1mpuesto a la -enta& Adem+s incorpor+ndose beneficios tributarios& A su ve) fue derogado elinciso b8 del art$culo =I de la e* del 1mpuesto a la -enta&El articulo ==I de la e* de !romoción de la 1nversión en la Educación enconcordancia con el tercer p+rrafo del articulo >I de su -eglamento vigentea partir del = de enero de =MM se(ala 'ue las 1nstituciones Educativas!articulares se rigen respecto del 1mpuesto a la -enta por lo dispuesto en

el cuarto p+rrafo del articulo =MI de la Constitución !ol$tica del !er" 9=8 lae* del 1mpuesto a la -enta * su -eglamento la e* de !romoción a la1nversión en la Educación * su -eglamento&

Como puede apreciarse de las normas glosadas en los p+rrafosprecedentes las 1nstituciones Educativas !articulares pueden adoptar diferentes formas lo cual como veremos influir+ en el tratamiento 'ue lesotorga el 1mpuesto a la -enta&

A,ora bien el inciso i8 del art$culo >I del 7U. de la e* del 1mpuesto a la-enta establece 'ue son rentas de tercera categor$a las obtenidas por las1nstituciones Educativas !articulares&

!odemos concluir 'ue la entrada en vigencia del 6ecreto egislativo N >e* de !romoción de 1nversión en la Educación informo 'ue a partir del =de enero =MM las instituciones educativas ser+n administrativas por elr5gimen general del 1mpuesto a la -enta 91-8& As$ las utilidades 'ueobtengan esos planteles es decir la diferencia entre los ingresos totales

obtenidos * los gastos necesarios para producirlos * mantener su fuenteest+n afectas al pago del 1mpuesto a la -enta&

139



%olo est+n e3ceptuadas de ese tributo las fundaciones o asociaciones sinfines de lucro * cu*o instrumento de constitución como escritura publicareglamentos o estatutos comprenda e3clusivamente fines educativos

siempre 'ue las utilidades obtenidas no se distribu*an directa oindirectamente entre los asociados * 'ue este previsto en sus estatutos 'uesu patrimonio se destinare en caso de disolución a cual'uiera de sus fineseducativos& Estas entidades adem+s deber+n inscribirse en el -egistro deEntidades E3oneradas del 1-&

3.1. I"&es$o ! (! Re#$!:6e acuerdo al articulo >I inciso i8 de la 1- os ingresos gravados delas 1E! ser+n considerados como rentas de tercera categor$a

aplic+ndosele las normas del -5gimen General del 1mpuesto a la-enta&

6e acuerdo al articulo I de la 1E! a utilidad obtenida ser+ ladiferencia entre los ingresos totales obtenidos * los gastos necesariospara producirlos * mantener su fuente constitu*endo as$ la renta neta#se recoge el principio de causalidad por la cual se determina la rentaneta deduciendo de la renta bruta las erogaciones necesarias paraproducirla o mantener su fuente&

as instituciones educativas 'ue desarrollen su actividad a trav5s decontratos de colaboración empresarial tributaren de acuerdo con la1-&

6e acuerdo a la ta& 6isposición 7ransitoria de la 1- as academiasde preparación para el ingreso a las universidades o a otras1nstituciones de formación de nivel superior tienen similar tratamiento'ue las 1E! con e3cepción de los beneficios del cr5dito por donaciones

9reinversiones8 ni de la inafectación a los derec,os arancelarios&

6e acuerdo al articulo =MI inciso m8 de la 1- as universidadesprivadas constituidas bajo la forma jur$dica a 'ue se refiere el articuloI de la e* N > ,asta el =&=>&>HH se encontrabane3oneradas del 1mpuesto a 1mpuesto a la -enta siempre 'ue cumplancon los re'uisitos 'ue se(ala dic,a le*& El articulo antes mencionadoe3ige 'ue las universidades se constitu*an como personas jur$dicas dederec,o privado sin fines de lucro# de modo 'ue el e3cedente 'ue

pudiera resultar al termino de un ejercicio lo inviertan en favor de lainstitución * en becas de:estudio& En este caso las utilidades no

140



pueden ser distribuidas entre: sus miembros ni utili)adas directa niindirectamente por ellos&

6e acuerdo al art$culo ==I de la 1E! debe indicarse 'ue las

instituciones educativas p"blicas no se encuentran afectas al 1mpuestoa la -enta& os pagos a cuenta del impuesto a la renta se reali)aran deacuerdo con el art$culo DI de la 1- aplicando el %istema a8coeficiente o el sistema b8 porcentaje&

El %istema a8 se aplica cuando se ,a tenido renta neta imponible en elejercicio anterior& %e determina aplicando el coeficiente sobre losingresos netos mensuales&En los pagos a cuenta correspondiente a los periodos tributarios de

enero * febrero el coeficiente se determina de la división del impuestoa la renta * los ingresos netos del ejercicio precedente al anterior 9redondeado a decimales8 pero cuando en el ejercicio se(alado,a*a e3istido perdida el coeficiente ser+ H&H> para los pagos a cuentade mar)o * diciembre el coeficiente se determina de la división delimpuesto a la renta * los ingresos netos del ejercicio anterior&

%e puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuentacorrespondiente al mes de julio& a modificación del coeficiente sufra

efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre 'ue no ,ubieren vencido a la fec,a de presensaciónde la declaración jurada 'ue contenga el balance acumulado al H de junio siempre * cuando el contribu*ente ,ubiera cumplido conpresentar previamente la declaración jurada anual del 1mpuesto a la-enta 'ue contenga el balance acumulado al cierre del ejercicioanterior&

El %istema b8 es utili)ado por los contribu*entes cuando inician

actividades o cuando ,an tenido perdidas tributarias en el ejercicioanterior& %e determina aplicando el > sobre los ingresos netosmensuales& os contribu*entes comprendidos en este sistema puedenmodificar el porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuentacorrespondientes a los meses de enero o julio alternativamente&

a modificación del porcentaje a partir del pago a cuentacorrespondiente al mes de enero se reali)ara mediante lapresentación a la Administración 7ributaria de una declaración jurada

'ue contenga el balance acumulado al = de enero& a modificacióndel porcentaje surtir+ efectos a partir de los pagos a cuenta

141



correspondientes a los meses de enero a junio 'ue no ,ubierenvencido a la fec,a de presentación de a declaración jurada 'uecontenga el balance acumulado al = de enero siempre * cuando elcontribu*ente ,ubiera cumplido con presentar previamente la

declaración jurada anual del 1mpuesto a la -enta 'ue contenga elbalance acumulado al cierre del ejercicio anterior& No ser+ e3igible esteultimo re'uisito a los contribu*entes 'ue ,ubieran iniciado actividadesen el ejercicio&

@odificación del porcentaje a partir del pago a cuenta del mes de juliose reali)ara mediante la presentación a la Administración 7ributaria deuna declaración jurada 'ue contenga el balance acumulado al H de junio& a modificación del porcentaje surtir+ efectos a partir de los

pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre 'ueno ,ubieren vencido a la fec,a de presentación de la declaración jurada 'ue contenga el balance acumulado al H de junio siempre *cuando el contribu*ente ,ubiera cumplido con presentar previamentela declaración jurada anual del 1mpuesto a la -enta 'ue contenga elbalance acumulado al cierre del ejercicio anterior& No ser+ e3igible esteultimo re'uisito a los contribu*entes 'ue ,ubieran iniciado actividadesen el ejercicio&

6e acuerdo al Art& =I de la 1- son agentes de retención sobre losingresos del trabajador por las rentas de cuarta * 'uinta categor$a&

3.2. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>:%e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuotade H&H las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera9tanto d5bitos como cr5ditos8& El impuesto regir+ ,asta el = dediciembre de >HH& El impuesto ser+ deducible para efectos del1mpuesto a la -enta&

No est+n gravadas con el 1mpuesto a las 7ransacciones Financierasentre otras operaciones4

as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular&

a8 os abonos en la cuenta por concepto de remuneracionespensiones * Compensación por 7iempo de %ervicios as$ comocual'uier pago 'ue se realice desde esas cuentas&

142



b8 a acreditación * debito en cuentas de representacionesdiplom+ticas * organismos internacionales reconocidos en nuestropa$s&

3.3. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os ITAN:6e acuerdo al Art& I inciso f8 de la e* >> e* 'ue crea el1mpuesto 7emporal a los Activos Netos4 as instituciones educativasparticulares e3cluidas las academias de preparación a 'ue se refierela cuarta 6isposición 7ransitoria del 6ecreto egislativo N >: e* de!romoción de la inversión en la Educación& Est+n e3oneradas del17AN&

3.. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s:

6e acuerdo al articulo >I inciso g8 de la 1G0 No se encuentranafectos al 1mpuesto General a las 0entas la transferencia oimportación de bienes * la prestación de servicios 'ue efect"en lasinstituciones educativas publicas o particulares e3clusivamente parasus fines propios& os bienes * servicios comprendidos en la inafectación se mencionan en el reglamento de la 1E! * sumodificatoria& Complement+ndose con la -esolución @inisterial N ==:M:E6 del H=:HD:M&

Es necesario se(alar 'ue cuando estas 1E! act"en comoconsumidores finales de bienes */o usuarios finales de serviciosdeben aceptar la carga económica del 1mpuesto General a las 0entas'ue les traslade el vendedor o 'uien presta el servicio&

as academias de preparación !re Universitaria est+n gravadas con el1G0&

El 1mpuesto General a las 0entas entre otros grava la prestación o

utili)ación de servicios en el pa$s&

a obligación tributaria para el 1G0 se origina en la prestación deservicios en la fec,a en 'ue se emite el comprobante de pago o en lafec,a en 'ue se percibe la retribución lo 'ue ocurra primero&

3.5. Re,(!"e#$o de co"ro'!#$es de !,o RCP:os comprobantes de pago deber+n ser entregados en la prestaciónde servicios inclu*endo el arrendamiento * arrendamiento financiero

cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero4

143



• a culminación del servicio&

• a percepción de la retribución parcial o total debi5ndose emitir el

comprobante de pago por el monto percibido&

• El vencimiento del pla)o o de cada uno de los pla)os fijados o

convenidos para el pago del servicio debi5ndose emitir elcomprobante de pago por el monto 'ue corresponda a cadavencimiento&

o dispuesto en el presente no es aplicable a la prestación de serviciosgeneradores de rentas de cuarta categor$a a titulo oneroso en cu*ocaso los comprobantes de pago deber+n ser entregados en elmomento en 'ue se perciba la retribución * por el monto de la misma&

3.9. Co#$ri'&cio#es ! ESSALUD6 ONP + A>P D.S. @K@;KSA6 D.L.1@@@ + D.L. 25<@;:

1 SEURIDAD SOCIAL:a e* N >HD creo el %eguro %ocial de %alud 9E%%AU68 comoun organismo publico descentrali)ado con personer$a jur$dica dederec,o p"blico interno cu*a finalidad es brindar cobertura a losasegurados * derec,o,abientes a trav5s de diversas prestaciones'ue corresponden al -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial

en %alud 9-C%%8&

Esta contribución esta a cargo de la empresa siempre 'ue tenga47rabajadores 'ue laboran bajo relación de dependencia cual'uierasea el r5gimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos&El c+lculo de esta contribución se ,ace sobre la remuneraciónmensual entendi5ndose a esta como todos los ingresos 'ue recibael trabajador en el mes&

Entidades !restadoras de %alud4 %on entidades p"blicas o privadasdistintas a E%%AU6 cu*a unida finalidad es la prestación deservicios de atención para la salud a trav5s de su propiainfraestructura o la de terceros& Es decir la empresa puedesimult+neamente contribuir tanto a E%%AU6 como a las E!%&

APORTES:

Entidades Empleadores4 !agan el M de las -emuneraciones

Correspondiendo si4 Afiliado a Essalud4 M de las remuneraciones&

144



Afiliado a una E!%4 Essalud &D de las -emuneraciones E!%>&>D de las -emuneraciones&

2 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:

Creada con la finalidad de brindar una protección m+s amplia *adecuada a los trabajadores posibilit+ndose con ello laincorporación al sistema de los trabajadores independientes& Estacontribución es a cuenta de los trabajadores 'ue prestan serviciosbajo el r5gimen de la actividad privada o publica cual'uiera 'uesea la duración del contrato de trabajo * siempre 'ue no est5nafiliados al %istema !rivado de !ensiones&


e'uivalente al = de la remuneración asegurable entendi5ndosea esta como el total de los ingresos percibidos durante un mes&Esta regulado por el 6&& N =MMH * es administrado por Es %aludlas prestaciones 'ue brinda son4 pensión &de invalide) jubilaciónsobrevivencia viude) orfandad defunción etc&

3 SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES:Es una contribución asumida por el trabajador * esta a cargo de las Administradoras !rivadas de Fondos de !ensiones las cuales se

encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo lamodalidad de cuentas de capitali)ación individual as$ como deotorgar pensiones jubilación invalide) * sobrevivencia&

El trabajador podr+ elegir el pertenecer al %istema !rivado o al%istema Nacional pero una ve) incorporado al %istema !rivado de!ensiones no puede trasladarse o retornar al %N! salvo 'ue la%B% recono)ca el contrato con la AF! como nulo&

El aporte de dic,a contribución se calcula con un porcentaje del de la remuneración asegurable del trabajador considerandotambi5n un porcentaje de seguro * comisión del AF!&

• Comisión por administración del Fondo el cual oscila entre

>&=H * >&D a la fec,a

• !rima por la administración de los riesgos de 1nvalide)

%obrevivencia * Gastos de %epelio el cual oscila entre H& *=&H> a la fec,a&

145



. ENE>ICIOS TRIUTARIOS:!ara efecto del presente tema se entiende por4

QI#s$i$&cio#es Rece$or!sQ: 1nstituciones Educativas !articulares titulares

de un programa de reinmersión en el cual reinvierte otra institución&

QI#s$i$&cio#es Rei#versor!sQ: 1nstituciones Educativas !articulares 'ueinvierten en los programas de reinversión propios o de otras 1nstitucionesEducativas !articulares&

.1. Cr%di$o de( 3 de( "o#$o e/ec$iv!"e#$e i#ver$ido e# (! eec&ci)#de &# ro,r!"! de rei#versi)# Ar$. 13 de (! LIEP + Ar$. 5 de(re,(!"e#$o LIEP.

as instituciones educativas 'ue reinviertan total o parcialmente surenta en si mismos o en otras instituciones educativas particularesconstituidas en el pa$s tendr+n derec,o a un cr5dito tributario por reinversión del H del monto reinvertido& El cr5dito es del H delmonto efectivamente invertido en la ejecución de un ro,r!"! derei#versi)#. 7rat+ndose de la reinversión efectuada por lasinstituciones reinversoras el cr5dito ser+ el H del monto invertidoen la institución receptora siempre 'ue el mismo ,a*a sidoefectivamente aplicado por esta "ltima en la ejecución del programa&

.2. Cr%di$o co#$r! (os !,os ! c&e#$! Ar$. < de( re,(!"e#$o LIEP.El cr5dito obtenido en la ejecución de un programa de reinversiónpodr+ ser aplicado contra los pagos a cuenta del 1mpuesto a la -entadebiendo sustentarse con la documentación&

.3. Rei#versio#es s&e$!s !( e#e/icio Ar$. 13 LIEP + Ar$. 11 + 12re,(!"e#$o LIEP.a reinversión solo podr+ reali)arse en infraestructura * e'uipamientos

did+cticos e3clusivos para los fines educativos * de investigación 'uecorresponda a sus respectivos niveles o modalidades de atención as$como para las becas de estudios @ediante el -eglamento de la 1E!se aprobaron la relación de bienes * servicios del beneficio dereinversión&

6el monto del programa de reinversión orientado a la ad'uisición debienes no menos del DH deber+ estar para la ad'uisición de bienesdel activo fijo de uso final 'ue beneficien de manera directa al

estudiante& El saldo de dic,o monto podr+ estar destinado a laad'uisición de bienes del activo fijo tanto de apo*o de abor educativa

146



como de e'uipamiento para la mejor administración de la 1nstitución'ue se trate&

7rat+ndose de becas el cr5dito ser+ el H del valor de la pensión *

de los gastos necesarios para la reali)ación de los estudios9considerados en la definición de beca8 comprendidos en becasefectivamente otorgadas& @ediante -esolución %uprema refrendadapor el @inistro de Educación * por el @inistro de Econom$a * Finan)asemitida con opinión t5cnica de la %UNA7 se dictaran las normasrelativas al registro * control de las reinversiones efectuadas a trav5sdel otorgamiento de becas&

El @inisterio de Educación directamente o a trav5s de terceros podr+

re'uerir en cual'uier momento a la 1nstitución respectiva para 'ue lesuministre información sobre el rendimiento acad5mico de laspersonas beneficiadas con becas al amparo de un programa dereinversión&

5. DERECHOS ARANCELARIOS:Esta inafecta la importación de bienes 'ue realicen las institucioneseducativas particulares o p"blicas e3clusivamente para sus fines propios& a

relación de bienes esta contenida en los ane3os 11 * 111 del 6% H:M:EF *sucesivas modificatorios& En este caso el beneficio tampoco resultaaplicable a las academias preuniversitarias&

El concepto 2fines propios2 de las instituciones educativas se(alado en lasnormas referidas a inafectaciones de 1G0 * aranceles establece un margenbastante amplio para la ad'uisición de bienes no esenciales para lasactividades educativas como por ejemplo tubos de pl+stico bombas deaceite prendas para obreros entre otros& 6e otro lado las distintas

modificaciones reali)adas a la lista de bienes inafectas al 1G0 * arancelesmantiene posibilidades de un uso discrecional de las facultades defuncionarios p"blicos para incluir una gran variedad de bienes 'ue puedenser destinados a otras actividades distintas a la educación& !or ejemploart$culos para el mantenimiento de infraestructura escolar pueden ser utili)ados tambi5n para el mantenimiento de infraestructuras comerciales oproductivas& Actualmente e3isten cerca de DHH partidas arancelarias debienes inafectas al 1G0 * derec,os arancelarios&

9. PRINCIPALES OLIACIONES:

147



a8 1nscribirse en el -UC&b8 1nscribir sus establecimientos ane3os * representantes legales&c8 Emitir comprobantes de pago por todas las operaciones es decir por el

pago de pensiones por matricula cuotas e3traordinarias por la venta deuniformes * "tiles escolares * deportivos por cursos de nivelación por cursos de complementación por actividades reali)adas en otrasinstituciones recepción de donaciones entre otras& 7ambi5n debenconsiderar sus operaciones e3oneradas& os comprobantes 'ue debenemitir son facturas boletas de venta * li'uidaciones de compra gu$as deremisión notas de cr5dito * debito&

d8 levar * registrar sus operaciones en libros contables&e8 !resentar las declaraciones juradas mensuales * anuales por las

actividades 'ue reali)a&

TRIUTOS A LOS UE ESTAN A>ECTOS

Co#ce$o Tri'&$o Dec(!r! + !,! e( $ri'&$o

!or su actividad

Económica1mpuesto a la -enta

En dis'uete 9Formulario virtual

NI >= o formulario NI ==M&!or sus trabajadoresdependientes

Contribuciones a EssaludEn dis'uete 9Formulario virtualNI HH&

RETENCIONES UE DEEN E>ECTUAR

Co#ce$o Tri'&$o Dec(!r! + !,! e( $ri'&$o

!or su actividadEconómica

:1mpuesto a la -enta:Aportaciones a la .N!

En dis'uete 9Formulario virtualNI HH8

!or sus trabajadores

dependientes * por los servicios 'ue le

prestan&

:1mpuesto a la -enta %egunda

Categor$a:-etenciones 1G0

:-etenciones de no domiciliados

En dis'uete 9Formulario virtualN =8

:1mpuesto a la -enta En dis'uete 9Formulario virtual

N >=8 o F: N ==M&

En este caso el empleador es el responsable de la retención * pago al

1mpuesto a la -enta de Cuarta categor$a ?uinta categor$a&

;. IENES 4 SERVICIOS INA>ECTAS AL IV:as instituciones educativas se encuentran inafectas al 1G0 por lassiguientes actividades4

a8 %ervicios educativos vinculados a la preparación inicial primariasecundaria superior especial ocupacional entre otros& 1nclu*e derec,os

de inscripción matricula e3+menes pensiones asociaciones de padresde familia seguro medico educativo&

148



b8 E3pedición de constancias certificados diplomas * similares&c8 Actividades de Bibliotecas ,emerotecas arc,ivos& @useos cursor

seminarios e3posiciones conferencias * otras actividadescomplementarias al servicio de ense(an)a&

d8 %ervicios de alojamiento * alimentación para estudiantes as$ comotransporte e3clusivo para estudiantes prestados en medios impresosmagn5ticos o digitales para el use e3clusivo de alumnos * docentesregulares de la 1nstitución&

e8 7ransferencia de bienes * servicios inafecto al 1G0 tambi5n se debeemitir el comprobante de pago respectivo * consignar la frasetransferencia o servicio e3onerado del 1G0&

DISPOSITIVO SUMILLA>ECHA DE

PULICACIÓN

6ecretoegislativo

N >e* de !romoción de la 1nversión en la Educación& HM&==&M

e* N >> e* 'ue crea el 1mpuesto 7emporal a los Activos Netos& >=&=>&H

6ecreto%upremo

N =M:>HH:EF

7e3to Lnico .rdenado de la e* del 1mpuesto a la

-enta&H&=>&H

6ecreto%upremo

N =M:>HH:EF

7ransferencia de !artidas en el !resupuesto del %ector

!ublico a favor de la Contralor$a General de la-epublica&

H&=H&H

6ecreto%upremo

N HH=:>HH:EF

Establecen procedimiento aplicable para solicitudes deinafectación de pago del 1G0 * 6erec,os Arancelarios

'ue se encuentran en tramite ante el ministerio *

modifican el Nuevo Ane3o 11 aprobado por 6&%& N? =D>:>HH:EF&

H&H=&H

6ecreto%upremo

NI =D>:>HH:EF

@odifican el 6&%& N? H:M:EF 'ue aprobó la relación

de bienes * servicios inafectos al pago del 1mpuesto

General a las 0entas * de los 6erec,os Arancelarios

aplicables a las instituciones educativas&

== =H&H

6ecreto%upremo

N H= >HH: EF

!recisan alcances de Actividades

Educativas comprendidas en ane3o del 6&%& NI H:

M:EF prestada por 1nstituciones educativasparticulares o p"blicas&&

H&H&H

6ecreto%upremo

NI == >HH> EF

Ampl$an relación de bienes contenidos en el Ane3o 11

del 6&%& NI H:M:EF aplicable a instituciones

educativas publicas o particulares&

H&H&H>

6ecreto%upremo

N? HH M EF

@odifican el 6&%& N? H:M:EF 'ue aprobó relación

de bienes * servicios inafectos al pago del 1G0 * de los

6erec,os Arancelarios aplicable a institucioneseducativas&

=&H=&M

149



Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

-------------------- 01 ------------------------

12 CLIENTES 10,100.00

124 Aoletas por corar 10,100.00

0 %ENTAS 10,100.00 0 Prestación servicios 10,100.00

0.01 Pensiones e enseDan*a 10,100.00

x/x Por registro e las pensiones e enseDan*a.

---------------------- 02 ------------------------




12 CLIENTES 0,200.00

124 Aoletas por corar 0,200.00

x/x Por coran*a e pensiones e enseDan*a.

%e efectuó ad'uisición de >H carpetas bipersonales a industrias de muebles-onn* con -UC NI >H=DH Factura NI HH:D>= por %/&=>HH&HHmas 1G0 C,e'ue NI=H>D&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

----------------------- 01 ------------------------


33 uele enseres 1,428.00

33.03 Carpetas ipersonales 1,428.00



x/x

Para registrar la co!pra e 20 carpetasipersonales.

---------------------- 02 - -----------------------






x/x

Para registrar el pago e Factura >o 004-231

------------------------ 03 ------------------------

%e cancela obligaciones de AF! 1ntegra !lanilla NI HDH:DM %/&>H&>H AF! !rofuturo NI >HH:DM %/&=H& correspondiente al es dediciembre C,e'ue NI=H>&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

--------------------- 01 ------------------------

46 CUENTAS POR PAGAR DI%ERSAS 30.06

46 9tras cuentas por pagar iversas 30.06

46.01 ;FP %ntegra 206.20

151



46.02 ;FP Pro'uturo 140.86

10 CA'A Y BANCOS 30.06

104 Aancos cuentas corrientes 30.06

104.02 Aanco Continental 30.06

x/x

Para registrar la cancelación e lasoligaciones provisionales con ceue >o1026.

------------------------ x ------------------------

%e contabili)a recibo NI7D:=>D de 7elefónica del !er" con -UC NI>H=HHH=M= por %/&D>&=H& H 6istribución del Costo de %ervicio >HGastos de Administración Gastos de 0enta >H C,e'ue NI =H>&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

----------------------- 01 ------------------------

63 SER%ICIOS PREST& POR TERCEROS 62.10

631 Correo teleco!unicaciones 62.10

42 P:95&&(9:&+ 62.10

42.1 Facturas por pagar 62.10

@/x

Para registrar la provisión el recio tel<'ono>o #-6-12364.

-------------------- 02 ------------------------

2 COSTO DE SER%ICIO 33.26


23.01 #el<'ono 33.26

4

;+#9+ (& ;(%>%+#:;C%9>

112.42

43 Se"4/9/# "e2.!# #" 2e"9e"# 112.42

43.01 #el<'ono 112.42

;+#9+ (& 5&>#;


3.01 #el<'ono 112.42

CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS 62.10


@/x Para registrar el estino el gasto e tel<'ono.

---------------------- 03 ------------------------

42 PRO%EEDORES 62.10

42.1 Facturas por pagar 62.10

10 CA'A Y BANCOS 62.10 104 Aancos cuentas corrientes 62.10


@/x Por el registro el pago tel<'ono.

---------------------- x ------------------------

%e recibe Nota de Cargo del Banco de Cr5dito por mantenimiento deCuenta Corriente de %/&=>&DH&

Ctas +uCtas (eno!inación e cuentas Colu!'alsa1 +u Ctas (ee "aer

152



---------------------- 01 ------------------------

63 SER%ICIOS PREST& POR TERCEROS 12.0

63 9tros servicios 12.0

63.01 anteni!iento e cuenta corriente 12.0


104 Aancos cuentas corrientes 12.0 104.01 Aanco Cr<ito 12.0

@/x

Por registro e >ota e cargo por!ateni!iento

------------------------ 02 ------------------------

4 GASTOS DE ADMINISTRACION 12.0


43.0 anteni!iento e cuenta corriente 12.0

CARGAS IMPUTABLES A CTA DECOSTOS 12.0


@/x

Para registrar el estino el !anteni!iento

cta.

----------------------- x ------------------------

%e recibe Nota de Cargo por saldos deudores en la cuenta corriente por %/&=>D&H&

Ctas+uCtas

(eno!inación e cuentasColu!

'alsa1+u Ctas (ee "aer

----------------------- 01 ------------------------

6 CARGAS FINANCIERAS

12.40

6 %ntereses gastos e soregiro 12.40



104.01 Aanco Cr<ito 12.40

@/x

Por el registro e los intereses saloseuores.

------------------ 02 ------------------------

GASTOS FINANCIEROS 12.40

2 Cargas Financieras 12.40

2.0 %ntereses e soregiro 12.40

CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS 12.40

Cargas Financieras 12.40

@/x

Para registrar el estino intereses esoregiro.

----------------------- x ------------------------

@. CASOS PRACTICOS DE REINVERSION:

CASO N 1 :DATOS:

1E! 4 ]%anto 6omingo %avio]

153



!romotor 4 Asociación CivilCondición 4 Finalidad ucrativa-esultados del !er$odo 4 Utilidad %/& HHHHH-einversión de Utilidades 4 %/& HHHHH

7ope para inversión 4 7otalidad de la -enta Neta

Des!rro((o:

!. De$er"i#!ci)# de U$i(id!d de S. <6:Utili)ando los t5rminos especiales de entendimiento de las cuentas deresultados el art$culo => del 6ecreto egislativo > precept"a 'uepara los efectos de lo dispuesto en el cuarto p+rrafo del art$culo =MI de

la Constitución !ol$tica del !er" la utilidad obtenida por la 1E!s ser+ ladiferencia entre los ingresos totales obtenidos por 5stas * los gastosnecesarios para producirlos * mantener su fuente constitu*endo larenta neta& A fin de la determinación del 1mpuesto a la -entacorrespondiente se aplicar+n las normas generales del referidoimpuesto& En este orden legal de ideas el art$culo I del -eglamentodel 6ecreto egislativo > aprobado por 6&%& H:M:EF redefine 'uese consideran ingresos totales a los ingresos 'ue constitu*en rentabruta de tercera categor$a conforme a las normas de la e* del

1mpuesto a la -enta * se considera gastos necesarios para producir tales ingresos * mantener su fuente a los 'ue califi'uen como tales *resulten deducibles de acuerdo a la misma e*& a diferencia entre losmencionados ingresos * gastos constitu*en la renta neta de las 1E!s&!ara determinación del 1mpuesto a la -enta de las 1E!s resultan deaplicación el resto de disposiciones relativas al -5gimen General delreferido 1mpuesto&

'. Procedi"ie#$os de Li0&id!ci)# de( I"&es$o

S.Utilidad seg"n Balance HHHHHM7s:-eparo4 gastos no deducibles >DHHHH

=HDHHHHDed&cci)#1ntereses Bancarios E3onerados9neto de gastos in,erentes8 9DHHHH8

=HHHHHH

1mpuesto Calculado

H de =HHHHHH HHHHHMe#os

154



b&= Cr5dito por -einversiónH de HHHHH :=HHHH%aldo de 1mpuesto =>HHHHc& !agos a Cuenta 9==HHH8!ago v$a regulari)ación HHH

CASO N 26atos& S.1E!4 2%an 1gnacio2Condición 4Finalidad no lucrativa1nscrita * calificado por la %UNA7-esultado del per$odo4 Utilidad de %/& HHHHDes!rro((o:

1. De$er"i#!ci)# de (! &$i(id!d

1ngresos totales del ejercicio DHHHHCostos * gastos necesarios 9>HHHH8U$i(id!d de( eercicio 36

2. Procedi"ie#$o de (i0&id!ci)# de( I"&es$o !(! Re#$!

Utilidad seg"n Balance HHHH@enos46educciones4 HRe#$! Ne$!: 36

3. I"&es$o C!(c&(!do

E3onerado del 1mpuesto a la -enta1nciso b8 art$culo =M de la le*6el 1mpuesto a la -enta& H

155



EMPRESA DE

SERVICIO

CL=NICAS

156



EMPRESAS DE SERVICIOS CLINICAS

1. CONCEPTO:En este tipo de negocios se ofrecen servicios profesionales * al mismotiempo un servicio de ,otel * restaurante por lo 'ue es necesario separar los servicios ofrecidos por estos negocios&

2. ESTRUCTURA DE COSTOS:

! M!#o de o'r! direc$!:%e inclu*e el tiempo de doctores enfermeras * especialistas 'ue prestansus servicios en las cl$nicas * cobran sus ,onorarios a los pacientes por medio de 5ste&

' M!$eri! ri"!:%e inclu*en las medicinas sueros gasas vendas materiales delimpie)a del paciente jeringas agujas e implementos de uso personal

'ue son utili)ados durante la estancia del paciente como bacinica videlu otros aditamentos personales desec,ables&

c Cos$os I#direc$os:%e tienen los mismos gastos indirectos de fabricación 'ue en un ,otel enlo 'ue respecta a la asignación de los costos asociados con la estanciadel paciente& %e enfati)a la vigilancia cuidado * atención a los pacientespor parte de residentes * enfermeras 'ue est+n de guardia para atender cual'uier emergencia# este tiempo debe ser consignado como mano de

obra directa&

Adem+s de la atención m5dica servicio de restaurante * ,otel lascl$nicas tiene por lo general una farmacia o almac5n de medicamentos* materiales 'ue a*udan a mejorar la atención a pacientes& Estafarmacia o almac5n puede ser administrado como un pe'ue(o negociocomercial en el 'ue deben cuidarse los precios * costos de venta& Esimportante ,acer una correcta asignación de los gastos de depreciacióno renta por el espacio 'ue este pe'ue(o negocio ocupa as$ como los

gastos de servicio 'ue a'u$ se consuman&

157



6e alguna manera los servicios 'ue ofrece una escuela se asemejan alos 'ue ofrece un ,otel& !ues el costo m+s elevado en este tipo denegocios es el relacionado con los Costos 1ndirectos& os elementos delcosto 'uedar$an clasificados de la siguiente manera4


3.1. I"&es$o ! (! Re#$!:El 1mpuesto a la -enta es un tributo de periodicidad anual 'ue seaplica sobre las rentas obtenidas por los contribu*entes domiciliadosen el pa$s sin tener en cuenta la nacionalidad de las personasnaturales ni el lugar de constitución de las empresas ni la ubicación de

la fuente productora& Asimismo grava a los contribu*entes nodomiciliados en el pa$s solo con respecto a la renta proveniente defuente peruana&

En el caso de empresas el impuesto antes mencionado se aplicasobre cual'uier ganancia o beneficio derivado de operaciones conterceros& as rentas de sociedades irregulares consorciosasociaciones en participación * joint ventures * otros contratos decolaboración empresarial llevaran contabilidad independiente de la de

sus socios o partes contratantes&


3.2. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>:%e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con la al$cuotade H&H las operaciones bancarias en moneda nacional o e3tranjera9tanto d5bitos como cr5ditos8& El impuesto regir+ ,asta el = de

diciembre de >HH& El impuesto ser+ deducible para efectos del1mpuesto a la -enta&


d& as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular&e& os abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones pensiones

* Compensación por 7iempo de %ervicios as$ como cual'uier pago'ue se realice desde esas cuentas&

f& a acreditación * debito en cuentas de representaciones diplom+ticas* organismos internacionales reconocidos en nuestro pa$s&

158



En el caso de 'ue una empresa tenga varias cuentas en un mismobanco todas con la misma ra)ón social * realice transferencias entreellas el 17F no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del %istema Financiero o entre sus

cuentas mantenidas en diferentes empresas del %istema Financiero&

3.3. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os:e* N >> 9>=&=>&>HH8 e* 'ue crea el 1mpuesto 7emporal a los Activos Netos 'ue es aplicable a los generadores de tercera categor$a&%e aplica sobre los activos netos al = de diciembre del a(o anterior *la obligación tributaria surge al = de enero de cada ejercicio&

a base imponible est+ constituida por el valor de los activos netos

consignados en el balance general ajustado deducidas lasdepreciaciones * amorti)aciones admitidas por la e* del 1-& opagado por concepto del impuesto puede utili)arse como cr5dito fiscal&El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD ,asta el =de diciembre de >HH&


TASA ACTIVOS NETOS

H ;asta %/& DHHHHHH


3.. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!s:El 1mpuesto General a las 0entas 9impuesto al valor agregado8 gravala venta en el pa$s de bienes muebles la importación de bienes la

prestación o utili)ación de servicios en el pa$s los contratos deconstrucción * la primera venta de inmuebles 'ue realicen losconstructores de los mismos& Este 1mpuesto grava "nicamente el valor agregado en cada etapa de la producción * circulación de bienes *servicios permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapaanterior a lo 'ue se denomina cr5dito fiscal& El 1mpuesto se li'uidamensualmente siendo su tasa de =& Entre las diversas operacionesno gravadas con dic,o impuesto podemos mencionar la e3portaciónde bienes * servicios * la transferencia de bienes con motivo de la

reorgani)ación de empresas&3.5. I"&es$o de Pro"oci)# M&#ici!(:

159



Este 1mpuesto se aplica en los mismos supuestos * de la misma forma'ue el 1mpuesto General a las 0entas con una tasa de > por lotanto funciona como un aumento de dic,o 1mpuesto& En la pr+ctica entodas las operaciones gravadas con el 1mpuesto General a las 0entas

se aplica la tasa del =M 'ue resulta de la sumatoria de este impuestocon el de !romoción @unicipal&

. CONTRIUCIONES SOCIALES:

3.1. Se,&rid!d Soci!(:a e* N >HD Creó el %eguro %ocial de %alud 9E%%AU68 como unorganismo publico descentrali)ado con personer$a jur$dica de derec,o

publico interne cu*a finalidad es brindar cobertura a los asegurados *derec,o,abientes a trav5s de diversas prestaciones 'ue correspondenal -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en %alud 9-C%%8&


Entidades !restadoras de %alud4 %on entidades p"blicas o privadasdistintas a E%%AU6 cu*a "nica finalidad es la prestación de serviciosde atención para la salud a trav5s de su propia infraestructura o la deterceros& Es decir la empresa puede simult+neamente contribuir tantoa E%%AU6 como a las E!%&

3.2. Sis$e"! N!cio#!( de Pe#sio#es:Creada con la finalidad de brindar una protección mas amplia *


Esta contribución es a cuenta de los trabajadores 'ue prestan serviciosbajo el r5gimen de la actividad privada o publica cual'uiera 'ue sea laduración del contrato de trabajo * siempre 'ue no est5n afiliados al%istema !rivado de !ensiones&


e'uivalente al = de la remuneración asegurable entendi5ndose a5sta como el total de los ingresos percibidos durante un mes& Con

160




3.3. Sis$e"! Priv!do de Pe#sio#es:Es una contribución asumida por el trabajador * esta a cargo de las Administradoras !rivadas de Fondos de !ensiones las cuales seencargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidadde cuentas de capitali)ación individual as$ como de otorgar pensiones jubilación invalide) * sobrevivencia&




5. APLICACIÓN PRACTICA:

5.1. C7(c&(o de( Cos$o de Servicio: A continuación se presenta el organigrama del Centro @5dico %anFernando el cual est+ compuesto por cuatro secciones4

El doctor Alejandro Flores director * administrador general de laCl$nica est+ preocupado por la asignación adecuada de los costos delos servicios 'ue ofrece el centro m5dico pues algunos pacientes se'uejan del costo 'ue para ellos representan los servicios 'ue reciben&El consejo de administración pidió al doctor Flores un informe 'ue justifi'ue el costo 'ue se asigna a los pacientes 'ue ingresan al,ospital& Con el fin de presentar argumentos convincentes para justificar el costo de los servicios el doctor Flores pidió al contador del

,ospital Gabriel @ontema*or un informe detallado para mostrarlo alconsejo& El se(or @ontema*or reunió información para e3plicar al

>!r"!ci! Ur,e#ci!s Hosi$!( Ad"i#is$r!ci)#

% 0 1 &

161



doctor Flores la manera en 'ue se costea el servicio a los clientes 'ueingresan al ,ospital * de esa manera justificar ante consejo deadministración el cargo 'ue se ,ace a los pacientes&

!rimero ,i)o relación de sueldos mensuales por departamento 9fig& >8

>i,&r! 2. Re(!ci)# de s&e(dos "e#s&!(es

!s$os de i#s$!(!cio#es:Edificio DH HHH%ervicios p"blicos >> HHH

%eguro contra siniestros a instalaciones HHH@antenimiento instalaciones => HHH

To$!( ,!s$os de i#s$!(!cio#es @

!s$os diversos:Uniformes > MHHavander$a =D HHH.tros gastos diversos > HHHTo$!( ,!s$os 1@ @

!s$os de "o'i(i!rio + e0&io6epreciación mobiliario * e'uipo4Camas 9=H8 > DHHEsterili)adores HHH-esucitador = HHH1nstrumental m5dico D HHH@obiliario > HHHTo$!( "o'i(i!rio + e0&io 13 5

!s$os de dereci!ci)# de e0&io de $r!#sor$e

CANT PERSONAL >ARMACIA URENCIAS HOSPITAL ADMINISTR.

=

>

=

>>

==

=

Cajero

6ependientes 9HH c/u8

Enfermera !rincipal Au3iliares de Enfermera 9HH c/u8

Enfermera !rincipal 9= HHH c/u8impie)a 9HH c/u8

Au3iliares de Enfermera

Gerente Au3iliar contador

%ecretaria

W = HHH

W = HH

W = HHHW >HH

W > HHHW = >HH

W > HH

W HHHW > HHH

W = HHH

To$!( s&e(dos 2 9 2 5 9 ;

162



6epreciación e'uipo de transporte =D HHH@antenimiento a e'uipo de transporte HHHCombustible HHH%eguro e'uipo de transporte = HHH

To$!( ,!s$o e0&io de $r!#sor$e 192

os gastos administrativos incurridos en el a(o adicionales a lossueldos son los siguientes4

!apeler$a W = HHH

6epreciación de4E'uipo de oficina W DHH

E'uipo de cómputo W > HHH

El se(or @ontema*or e3plicó al doctor Flores cómo se calcula el costodel servicio a los pacientes& En primer lugar le e3plicó cómo seacumulan los costos en el servicio a un paciente& En su e3plicación aldoctor Flores el se(or @ontema*or e3plicó 'ue el costeo del serviciode un paciente es mu* similar al costeo 'ue se ,ace en un sistema decosteo por órdenes en el cual es necesario acumular para cada ordenel total de materia primas mano de obra * Costos 1ndirectos&

M!$eri! ri"! direc$!6e acuerdo con el se(or @ontema*or cuando un paciente ingresa a laCl$nica se abre una cuenta en la 'ue se cargan todos los gastosidentificables con su estancia como el total de insumos * serviciosutili)ados4 medicinas gasas vendas alco,ol material de sutura *o3$geno tambi5n los sueros * materiales necesarios para suaplicación& %e deben cargar a la cuenta del paciente los materialesutili)ados por los doctores * enfermeras en su atención como guantes

jeringas&

M!#o de o'r! direc$!%eg"n el se(or @ontema*or se inclu*e en este concepto el tiempo 'uelos doctores * especialistas cobran por concepto de ,onorarios a lospacientes a trav5s del ,ospital& 6ebido a 'ue cada caso es diferente noes posible cargar una cantidad est+ndar de mano de obra&

Cos$o i#direc$o

163



Con esta información es posible asignar el costo anual de lasinstalaciones la cual est+ en función de la cantidad de metroscuadrados representando el =HH el total de los metros cuadradosdelos cuatro departamentos& 9Figura 8&

De!r$!"e#$oMe$ros

c&!dr!dos!se de

!(ic!ci)#Cos$o or

!si,#!r Cos$o

!si,#!doFarmacia

Urgencias

;ospital Administración

7otal

MH

=D

HD

MHH

=H&HH

=D&HH

H&HHD&HH

=HH&HHH

MH HHH

MH HHH

MH HHHMH HHH

M HHH

= DHH

HHH DHH

MH HHH

>i,&r! . Asignación de costos en función de la superficie

El doctor Flores observó 'ue en la asignación del os costos no fueronincluidos los =>HHmh 'ue realmente tiene la cl$nica& El se(or @ontema*or e3plicó 'ue dado 'ue los otros HH metros no pertenecena ninguno de los departamento del ,ospital a los 'ue se asigna costono era recomendable incluirlos debido a 'ue se asignar$an de todasformas a los departamentos&

!s$os de "o'i(i!rio + e0&io + ,!s$os diversosEn relación con estos gastos el se(or @ontema*or e3plicó 'ue

algunas partidas de gastos de las 'ue se listan en estas dos categor$aseran de consumo general en tanto 'ue otras estaban directamenterelacionadas con el +rea de ,ospital * con el +rea de urgencias& As$'ue se decidió repartir a los departamentos de ,ospital * urgencias losgastos directamente relacionados con su operación * despu5s ,acer elprorrateo general de los gastos en 'ue incurren todos losdepartamentos& os gastos 'ue se asignan a ,ospital * urgencias sonlos 'ue muestran la figura D&

>i,&r! 5. !s$os !si,#!dos ! *osi$!( + &r,e#ci!s

ASTOS DIVERSOS IMPORTEUniformesavander$a

> MHH=D HHH

Gastos de mobiliario * e'uipo6epreciaciones4

Esterili)adores-esucitador

1nstrumental m5dico

7otal de gastos asignables a ,ospital * urgencias

HHH= HHH

D HHH

29 @

165



!ara la asignación a cada departamento de los gastos arriba listado esnecesario encontrar una base de asignación& El se(or @ontema*or e3plicó 'ue al ,acer un estudio minucioso del consumo de estosinsumos se determinó 'ue el H de los gastos arriba listados se

asignar$an al ,ospital * el resto al departamento de urgencias& a "nicae3cepción fue el gasto relacionado con la lavander$a el cual esresponsabilidad del ,ospital en un MH por lo 'ue asignación de losgastos comunes para ,ospital * urgencias se muestra en la figura &

ASTOS DIVERSOS TOTALHOSPITAL

9URENCIAS

Uniformes

6epreciaciones4

Esterili)adores-esucitador 1nstrumental m5dico

7otal de gastos asignables

a ,ospital * urgencias

> MHH

HHH= HHHD HHH

== MHH

= H

= HHHH

HHH

=H

= =H

= >HHHH

> HHH

Havander$a 7otal ;ospital

9MH8Urgencias

9=H8Gastos por asignar =D HHH = DHH = DHH6epreciación camas 7otal ;ospital

9=HH8

Urgencias

9H8!s$os or !si,#!r 2 5 2 5

>i,&r! 9. T!'(! de !si,#!ci)# de ,!s$os co"&#es.

os gastos relacionados con la depreciación de mobiliario por > HHH *los incluidos en la cuenta de otros gastos diversos por > HHH ser+nrepartidos a todos los departamentos& El concepto de depreciación decamas por W > DHH ser+ asignado por completo al +rea de ,ospitalpues sólo en esas +reas se origina ese gasto&

a asignación del gasto por depreciación de mobiliario se ,i)o enfunción del valor del mobiliario 'ue se tienen en cada departamento& Elprocedimiento para su asignación fue similar al de los gastospreviamente asignados con base en porcentajes calculados conrelación al total de gastos& El c+lculo fue ,ec,o como se muestra en lafigura &

DEPARTAMENTOCOSTO TOTAL

DE MOILIARIOASE DE

APLICACIÓNASTO POR

ASINARASTO

ASINADO

166



Farmacia

Urgencias;ospital

Administración

To$!(

HHH

HHH HHH

HHH

2

>H&HH

H&HHD&HH

=D&HH

1.

> HHH

> HHH> HHH

> HHH

HH

HHHH

HH

2

>i,&r! ;. Asi,#!ci)# de( ,!s$o or dereci!ci)# de "o'i(i!rio

!ara la asignación de otros gastos diversos a los departamentos seinvestigó su origen * se determinó 'ue el ,ospital genera el H lafarmacia el =D urgencias el H * el >H restante lo genera eldepartamento administrativo por lo 'ue este costo 'uedar$a asignadocomo se ve en la figura &

De!r$!"e#$o!se de

!(ic!ci)#!s$o or

!si,#!r !s$o

!si,#!doFarmaciaUrgencias


To$!(

=D&HHD&HH

H&HH>H&HH

1.

> HHH> HHH

> HHH> HHH

HHHH

HHHH

2

>i,&r! <. Asi,#!ci)# de o$ros ,!s$os diversos.

!s$os de e0&io de $r!#sor$e:6ado 'ue el e'uipo de transporte se utili)a para dar servicio a todaslas +reas de la cl$nica m5dico el se(or @ontema*or determinó 'ue losgastos relacionados con el e'uipo de transporte ser$an asignadosuniformemente a los cuatro departamentos& !or lo 'ue del total deestos gastos se repartir+n DH a cada departamento 9W = HHH/8&

M!#o de o'r! i#direc$!:

El tiempo de las enfermeras personal de limpie)a * personal deguardia puede ser cargado al paciente como mano de obra directa& %inembargo el se(or @ontema*or considera 'ue es dif$cil llevar un controldetallado del tiempo 'ue se dedica a cada paciente& !or otro ladoreconoce 'ue es incómodo e impr+ctico para el personal llevar estoscontroles& !uesto 'ue lo importante es dar buen servicio el se(or @ontema*or decidió cargar el costo de este tiempo como mano deobra indirecta& a información de sueldos por conceptos de mano deobra indirecta identificables al +rea de ,ospital inclu*endo

prestaciones se muestra en la figura M&

167



NMERO DEEMPLEADOS

SUELDOPERSONAMENSUAL

SUELDOTOTAL ANUAL

> enfermeras principales

> afanadoras

au3iliares de enfermera

= HHH c/u

HH c/u

HH c/u

> HHH

= HH

> HH

>i,&r! @. 1nformación de sueldos mano de obra indirecta&

!uesto 'ue los departamentos 'ue ocupan m+s espacio generalmenteson los 'ue consumen m+s tiempo del personal de limpie)a su costose asigna a los departamentos en función del total de metroscuadrados 'ue ocupan de manera 'ue el procedimiento para suaplicación es similar al utili)ado para repartir los gastos indirectos de

las instalaciones 9Figura =H8&

>i,&r! 1. Cos$o !#&!( s&e(do de !/!#!dores

El sueldo anual de enfermeras principales * enfermeras au3iliares m+sel sueldo asignado al personal de limpie)a& El total ser+ > H 9=H HHY > HHH Y > HH8&

Una ve) 'ue todos los gastos indirectos se ,an asignado a losdepartamentos es necesario totali)ar * calcular una tasa de aplicaciónde gastos de fabricación para cada departamento& En el cuadro de lafigura ==& el se(or @ontema*or mostró al doctor Flores el total delgastos asignados al +rea de ;ospital de la Cl$nica %an Fernando&

De!r$!"e#$o deHosi$!(

!s$o i#direc$o!si,#!do

De!r$!"e#$oMe$ros

c&!dr!dos!se de

!(ic!ci)#Cos$o or

!si,#!r Cos$o de!si,#!do

Farmacia

Urgencias


To$!(

MH

=D

HD

MHH

=H&HH

=D&HH

H&HHD&HH

1.

= HH

= HH

= HH= HH

= H

> =H

=H HH>H

1

168



1nstalaciones

Uniformesavander$a

.tros gastos diversosCamas

Esterili)adores-esucitador 1nstrumenta m5dico

@obiliario@ano de obra indirecta

E'uipo de transporte

HHH

= H= DHH

HH> DHH

= HHHH

> HHH

HH> H

DH

To$!( ,!s$o i#direc$os 15; ;

>i,&r! 11. To$!( de ,!s$os !si,#!dos !( 7re! de( *osi$!(

C7(c&(o de (! '!se de !(ic!ci)#Como *a se mencionó el se(or @ontema*or determinó los d$as deestancia en el ,ospital como base de aplicación para los gastosindirectos de fabricación 'ue son incurridos a,$& !ara la determinaciónde la base de aplicación es necesario establecer una capacidad normalde trabajo& En el caso del +rea de ,ospital es necesario determinar eltiempo de estancia promedio de cada paciente# con este dato secalcula la cantidad de gastos indirectos 'ue deben cargarse por d$a a

cada paciente al ingresar al +rea de ,ospital&

Cada una de las =H camas del ,ospital est+n ocupadas en promedio>H de los D d$as del a(o por lo 'ue en proporción al a(o las camastienen una ocupación del & 6ado 'ue el ,ospital tiene =H camasentonces se cuenta con > HH d$as:cama ,+biles en el a(o& ;aciendoun estudio se descubrió 'ue el promedio de estancia de un paciente esde >= d$as& El se(or @ontema*or calculó la tasa de gastos indirectosde la siguiente manera4

7otal de gastos asignados al departamento X W por d$a:camaBase de aplicación

7asa de gastos indirectos X W =D HH X W D&=/d$a:cama6epartamento de ,ospital > HH d$as

En el caso del ,ospital se 'uiere calcular una tasa diaria para ser

cargada a cada paciente 'ue ingrese a esa +rea& a tasa diaria seobtiene al dividir los =D HH entre > HH d$as ,+biles del a(o& El

169



resultado es de W D&=/d$a:cama& 6e manera 'ue si cada cama esocupada >H de los D d$as del a(o es posible aplicar el total delgasto indirecto estimado para el a(o&

a cuenta 'ue cada paciente deber+ pagar en el caso de 'ue no se'uiera obtener utilidades ser$a el total de materiales directos mano deobra directa * Costos 1ndirectos aplicados con la tasa de W D&=/d$ade estancia en el ,ospital& En el caso de 'uerer protegerse contravariaciones en la estimación del gasto indirecto de fabricación o algunode los otros tres elementos del costo es necesario estimar un rango deerror en las estimaciones * ajustar la tasa de aplicación para caer enun rango aceptable& %i adem+s de cubrir los costos se desea obtener utilidades es posible fijar un margen de utilidad con base en el costo

estimado de los servicios 'ue presta el ,ospital&

170



EMPRESA DE

ALMACENAMIENTO

171



EMPRESAS DE SERVICIO

DE ALMACENAMIENTO

1. DE>INICIÓN:as Almaceneras son a'uellas empresas de servicios 'ue ofrecen unaalternativa para el almacenamiento de mercader$as de acuerdo a lanaturale)a de sus productos a 'uienes por carecer de instalaciones propiaso falta de espacio no pueden mantenerlas bajo su control& 6eben contar para ello con almacenes tec,ados * sin tec,ar brind+ndoles elmantenimiento re'uerido para su óptima conservación * un correcto

manipuleo&

as empresas Almaceneras est+n autori)adas para emitir arrantsCertificados de 6epósitos * operar como 6epósitos Aduaneros Autori)ados& A partir =MMH empie)an a ad'uirir importancia las empresas dedicadas aeste rubro en la ciudad de 7acna en la .7AC denominada posteriormenteCE71C.% * actualmente .F-A7ACNA& A lo largo de m+s de una d5cadas* a trav5s de muc,a e3periencia ,an logrado ofrecer servicios confiablesr+pidos * eficientes del ramo en Almacenaje Financiero Aduanero * %imple&

2. SERVICIOS UE O>RECEN LAS EMPRESAS ALMACENERAS:

1 DEPÓSITO SIMPLE:as Almaceneras ofrecen esta alternativa para el almacenamiento demercader$as de acuerdo a la naturale)a de sus productos a 'uienes por carecer de instalaciones propias o falta de espacio no puedenmantenerlas bajo su control& 6eben contar para ello con almacenes

tec,ados * sin tec,ar brind+ndoles el mantenimiento re'uerido para suóptima conservación * un correcto manipuleo&

172



2 DEPÓSITO ADUANERO:Esta modalidad permite almacenar las mercanc$as importadas ,asta por un pla)o de un a(o&7iene las siguientes ventajas para el importador4

%e difiere el pago de los derec,os de importación * dem+s

grav+menes ,asta el momento en 'ue se re'uiera la mercader$apudiendo reali)arse retiros parciales de sus productos pagando losimpuestos correspondientes solo de la mercader$a 'ue se necesiteretirar&

3 DEPÓSITO >RANCO:as Almaceneras pueden contar con depósitos ubicados en la ciudadela

de .F-A7ACNA& os citados depósitos recepcionan las mercader$asde importación bajo un r5gimen de arancel especial para sucomerciali)ación dentro de la )ona o para ser destinados tanto alr5gimen general como para su ree3portación&

ALMACWN DE CAMPO:as almaceneras est+n autori)adas legalmente a tomar bajo su controlprevio acuerdo contractual con el cliente los propios almacenes de losdepositantes en forma parcial o total convirti5ndose 5stos en Almacenes

de Campo de la Almacenera donde podr+ el cliente depositar sumercader$a&

5 ALMACENES EN SILOS:as Almaceneras ofrecen esta modalidad de almacenamiento cu*abondad reside en poder depositar diversas clases de granos& osmodernos silos 'ue usan cuentan con sistemas automati)ados derecirculación interna de aire a fin de controlar la temperatura adecuadadel producto para su correcto mantenimiento * conservación&

9 DEPÓSITO >INANCIERO:a utili)ación de arrants < Certificados de 6epósito contribu*e aldesarrollo e3itoso del cr5dito para la industria el comercio la agricultura* otras actividades empresariales& Estos valiosos documentos sonnegociados por el sistema financiero a nivel nacional e internacional&

; ^ARRANT INSUMO PRODUCTO:Como complemento a la emisión de Certificado de 6eposito * arrant

se e3tiende el arrant 1nsumo !roducto& El 1! es una nuevamodalidad de arrant mediante el cual el t$tulo permanece vigente a lo

173



largo del ciclo de producción& Es decir no es necesario liberar el arranten el momento 'ue el cliente re'uiera disponer del insumo&

Conforme transcurre el proceso productivo * se incrementa el valor de

los productos en proceso el cliente tiene la facultad de solicitar laactuali)ación del valor del arrant&

El costo en este tipo de empresas se determina a trav5s de las cuentasanal$ticas de e3plotación& %u ma*or costo se encuentra en lasinstalaciones para prestar el servicio&

MODELO DE >ACTURACIÓN:

3.

ASPECTO TRIUTARIO :

3.1. I"&es$o ! (! Re#$!:El 1mpuesto a la -enta es un tributo de periodicidad anual 'ue seaplica sobre las rentas obtenidas por los contribu*entes domiciliadosen el pa$s sin tener en cuenta la nacionalidad de las personasnaturales ni el lugar de constitución de las empresas ni la ubicaciónde la fuente productora& Asimismo grava a los contribu*entes no

174



domiciliados en el pa$s solo con respecto a la renta proveniente defuente peruana&

En el caso de empresas el impuesto antes mencionado se aplica

sobre cual'uier ganancia o beneficio derivado de operaciones conterceros& as rentas de sociedades irregulares consorciosasociaciones en participación * joint ventures * otros contratos decolaboración empresarial llevaran contabilidad independiente de lade sus socios o partes contratantes&

-especto a la obligación de llevar libros contables v5ase la parte dela empresa comercial&

3.2. I"&es$o ! (!s Tr!#s!ccio#es >i#!#cier!s IT>:%e trata de un impuesto de car+cter temporal 'ue grava con laal$cuota de H&H las operaciones bancarias en moneda nacional oe3tranjera 9tanto d5bitos como cr5ditos8& En el >HH la al$cuota ser+de H&H& El impuesto regir+ ,asta el = de diciembre de >HH& Elimpuesto ser+ deducible para efectos del 1mpuesto a la -enta&


a& as operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular&b& os abonos en la cuenta por concepto de remuneracionespensiones * Compensación por 7iempo de %ervicios as$ comocual'uier pago 'ue se realice desde esas cuentas&

c& a acreditación * debito en cuentas de representacionesdiplom+ticas * organismos internacionales reconocidos en nuestropa$s&

En el caso de 'ue una empresa tenga varias cuentas en un mismo

banco todas con la misma ra)ón social * realice transferenciasentre ellas el 17F no grava la transferencia entre cuentas de unmismo titular mantenidas en una misma empresa del %istemaFinanciero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresasdel %istema Financiero&

3.3. I"&es$o Te"or!( ! (os Ac$ivos Ne$os:e* N >> 9>=&=>&>HH8 e* 'ue crea el 1mpuesto 7emporal a los Activos Netos 'ue es aplicable a los generadores de tercera

categor$a& %e aplica sobre los activos netos al = de diciembre del

175



a(o anterior * la obligación tributaria surge al = de enero de cadaejercicio&


consignados en el balance general ajustado deducidas lasdepreciaciones * amorti)aciones admitidas por la e* del 1-& opagado por concepto del impuesto puede utili)arse como cr5ditofiscal& El impuesto tendr+ vigencia a partir del = de enero de >HHD,asta el = de diciembre de >HH&

7asa4 El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponiblela escala !rogresiva acumulativa siguiente

T!s! Ac$ivos Ne$osH ;asta %/& DHHHHHHH& !or el e3ceso de %/& DHHHHHH

3.. I"&es$o e#er!( ! (!s Ve#$!sEl 1mpuesto General a las 0entas 9impuesto al valor agregado8 gravala venta en el pa$s de bienes muebles la importación de bienes laprestación o utili)ación de servicios en el pa$s los contratos deconstrucción * la primera venta de inmuebles 'ue realicen losconstructores de los mismos& Este 1mpuesto grava "nicamente elvalor agregado en cada etapa de la producción * circulación debienes * servicios permitiendo la deducción del impuesto pagado enla etapa anterior a lo 'ue se denomina cr5dito fiscal& El 1mpuesto seli'uida mensualmente siendo su tasa de =&

Entre las diversas operaciones no gravadas con dic,o impuestopodemos mencionar la e3portación de bienes * servicios * latransferencia de bienes con motivo de la reorgani)ación deempresas& Asimismo de acuerdo a la e* de creación de la.F-A7ACNA las empresas dedicadas a esta actividad * seencuentren ubicadas en la ciudadela de la .F-A7ACNA * tengan lacondición de usuarios se encuentran e3onerados del 1mpuestoGeneral a las ventas

3.5. I"&es$o de Pro"oci)# M&#ici!(:Este 1mpuesto se aplica en los mismos supuestos * de la mismaforma 'ue el 1mpuesto General a las 0entas con una tasa de > por lo tanto funciona como un aumento de dic,o 1mpuesto& En la

176



pr+ctica en todas las operaciones gravadas con el 1mpuesto Generala las 0entas se aplica la tasa del =M 'ue resulta de la sumatoria deeste impuesto con el de !romoción @unicipal&

. CONTRIUCIONES SOCIALES :

.1. Se,&rid!d Soci!(:a e* N >HD Creó el %eguro %ocial de %alud 9E%%AU68 comoun organismo publico descentrali)ado con personer$a jur$dica dederec,o publico interne cu*a finalidad es brindar cobertura a losasegurados * derec,o,abientes a trav5s de diversas prestaciones'ue corresponden al -5gimen Contributivo de la %eguridad %ocial en

%alud 9-C%%8&

El c+lculo de esta contribución se ,ace sobre la remuneraciónmensual entendi5ndose a esta como todos los ingresos 'ue recibael trabajador en el mes& a tasa ,a aplicar es del M * el pla)o parasu declaración * pago es seg"n el cronograma aprobado para elpago de las obligaciones tributarias cu*a recaudación esta a cargo%UNA7&

Entidades !restadoras de %alud4 %on entidades p"blicas o privadasdistintas a E%%AU6 cu*a "nica finalidad es la prestación deservicios de atención para la salud a trav5s de su propiainfraestructura o la de terceros& Es decir la empresa puedesimult+neamente contribuir tanto a E%%AU6 como a las E!%&

.2. Sis$e"! N!cio#!( de Pe#sio#es:Creada con la finalidad de brindar una protección mas amplia *


Esta contribución es a cuenta de los trabajadores 'ue prestanservicios bajo el r5gimen de la actividad privada o publica cual'uiera'ue sea la duración del contrato de trabajo * siempre 'ue no est5nafiliados al %istema !rivado de !ensiones&


e'uivalente al = de la remuneración asegurable entendi5ndose aesta como el total de los ingresos percibidos durante un mes& Con

177



respecto a la declaración * pago de la contribución la empresa debeasumir las mismas fec,as establecidas en el -5gimen Contributivode la %eguridad %ocial en %alud establecido por %UNA7&

.3. Sis$e"! Priv!do de Pe#sio#es:Es una contribución asumida por el trabajador * esta a cargo de las Administradoras !rivadas de Fondos de !ensiones las cuales seencargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo lamodalidad de cuentas de capitali)ación individual as$ como deotorgar pensiones jubilación invalide) * sobrevivencia&



El aporte de dic,a contribución se calcula con un porcentaje del =Hde la remuneración asegurable del trabajador considerando tambi5nun porcentaje de seguro comisión del AF!&

5. APLICACIÓN PRACTICA ASIENTOS TIPOS :

a empresa 7e3tiles !acifico %&A&C& solicita la emisión arrant dejandocomo garant$a prendar$a en el almac5n central =HH fardos de ana cu*ovalor W HHHH&HH valor de acuerdo al sistema de valori)ación interna sesustenta la propiedad mediante factura * declaración jurada firma por elGerente General %r& Armando ?uispe Castillo * el C!C -icardo @engoaCarrillo& %e emite arrant No =D>H * Certificado de 6eposito No =D>H& Alfinali)ar el mes se reali)a la facturación por el servicios seg"n factura NoHH>:=DM por el concepto de servicio de arrant H&>D del valor de lamercanc$a emisión de arrant * certificado de depósito W H&HH& 7ipo de

cambio compra vigente %/&&H# 0enta !ublicado %/&&D=># 0enta 0igente%/&&DHH& 6espu5s de =D d$as el Banco emite carta para la liberación totaldel arrant&

Ctas+uCtas

(eno!inación e cuentasColu!'alsa1

+u Ctas (ee "aer

------------------------ 01 -----------------------

00 MERCADERIA RECIBIDA EN PRENDA 280,000.00

00 DEPOSITO MERCADERIA EN PRENDA 280,000.00

@/x

Por el registro e !ercanca reciia enprena por e!isión e Earrant.

178



----------------------- 02 -----------------------

12 CLIENTES 2.4

121 Facturas por corar 2.4

121.01 Clientes e al!ac<n central 2.4

6 CARGAS FINANCIERAS 1.40

66 (i'erencia e ca!io 1.40



401.01 %5 13.4

0 %ENTAS 800.40


0.01 +ervicio e al!acena$e 66.00

0.01 +ervicio e e!isión e Earrant 104.40

@/x

Para contaili*ar el ingreso por al!acena$e e!isión e Earrant el pri!er !es, tasa0.2B por !es o 'racción e !es.

----------------------- 03 -----------------------

10 CA'A Y BANCOS 2.4104 Aancos cuentas corrientes 2.4


12 CLIENTES 2.4



@/x

Para registrar la coran*a eposito enCta.Cte.

%e cancela a G&& <ic,ang %&A& Factura No HH>:=> al'uiler de galpón por la

suma de %/& >HHH&HH# 1G0 %/& H&HH& %e giro c,e'ue No >DH= del BancoContinental

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

----------------------- 01 -----------------------

63 SER%ICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000.00

63 ;luileres 2,000.00

63.01 ;luiler galpón 2



401.01 %5 380.0042 PRO%EEDORES 2,380.00


@/xPor el registro e los aluiler vencio F/002-412

----------------------- 02 -----------------------

1 COSTO DE SER%ICIO 2,000.00


13.01 ;luileres 2,000.00

CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS 2,.000.00


@/xPara registrar el estino el gasto al C.Costos

179



............................ x ................................

%e reali)a la liberación del arrant No =D>H al ,aber presentado el cliente Cartade iberación por el Banco Continental se efect"a el cobro del segundo por

servicio de almacenaje por la suma de W >HH&HH# 1G0 W &HH&

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

----------------------- 01 -----------------------

00 DEPOSITO MERCADERIA EN PRENDA 280,000.00

00 MERCADERIA RECIBIDA EN PRENDA 280,000.00

@/xPor el registro e lieración e la !ercancareciia en prena por e!isión e Earrant.

----------------------- 02 -----------------------

12 CLIENTES 8.40121 Facturas por corar 8.40


6 CARGAS FINANCIERAS 0.6

66 (i'erencia e ca!io 0.6



401.01 %5 126.16

0 %ENTAS 660.00


0.01 +ervicio e al!acena$e 660.00

@/x

Para contaili*ar el ingreso por al!acena$e e!isión e Earrant el 2o !es, tasa0.2B por !es o 'racción e !es.

----------------------- 03 -----------------------




12 CLIENTES 660.00



@/xPara registrar la coran*a eposito enCta.Cte.

180



CASINOS 4 TRA:AMONEDAS

1. MARCO LEAL:

2.

O?ETIVO DEL MARCO REULATORIO DE LOS ?UEOS DE CASINOS 4MJUINAS TRAAMONEDAS:

6e acuerdo a la e* N >=D Qe* 'ue regula la e3plotación de los juegosde casino * m+'uinas tragamonedas] el marco regulatorio 'ue legisla tienepor objetivos4

=8 Garanti)ar 'ue los juegos de casinos * m+'uinas tragamonedas seanconducidos con ,onestidad transparencia * trato igualitario&

>8 Establecer medidas de protección para los grupos vulnerables de lapoblación&

NORMA LEAL >ECHA DETALLEe* N >=D HM&H&=MMM

e* 'ue regula la e3plotación de los juegos de

casinos * m+'uinas tragamonedase* N >M >&H&>HH> e* 'ue modifica la e* N >=D

6&% N =:>HH=:EF >&H&>HH=

Establecen normas relativas a la administración

del1mpuesto a los Juegos de Casinos * @+'uinas

tragamonedas

6&% N HHM:>HH>:@1NCE7U- =&==&>HH>

-eglamento para la e3plotación de juegos de

casinos * @+'uinas tragamonedas

-&% N H=:>HH/%UNA7 =&H=&>HH

Normas complementarias para la 6eclaración *

pago del 1mpuesto a los Juegos de casinos *m+'uinas tragamonedas

-&% N HD>:>HH/%UNA7 >&H>&>HH

Normas relativas a la presentación de la

6eclaración Jurada 6el 1mpuesto a los Juegos de

casinos * m+'uinas tragamonedas

-&% N =D:>HH/%UNA7 >&H&>HH

Establecen disposiciones relativas al %istema

Unificado de Control en 7iempo real&

182



8 Evitar 'ue la e3plotación de los juegos de casinos * m+'uinastragamonedas sea empleada para propósitos l$citos&

&3. IMPUESTO A LOS ?UEOS DE CASINOS 4 MJUINAS

TRAAMONDEDAS:

! N!$&r!(e8! de (os &e,os de c!si#os + "70&i#!s $r!,!"o#ed!s:os juegos de casinos * m+'uinas tragamonedas constitu*enactividades 'ue implican una transferencia de fondos en la medida enmedida en 'ue se transfiere una bolsa de dinero generada por lasapuestas para el ganador del juego& Es decir se considera una actividad'ue no implica necesariamente la prestación de un servicio&

' J"'i$o de A(ic!ci)#:El Q1mpuesto a los Juegos de casinos * m+'uinas tragamonedas] es untributo de periodicidad mensual 'ue grava la e3plotación de estos juegos& !ara tal efecto se entiende por4

• Juegos de Casinos4

7odo juego de mesa en el 'ue e utilice naipes dados o ruletas * 'ueadmita apuestas del p"blico cu*o resultado dependa del a)ar as$como otros juegos a los 'ue se les otorgue esta calificación de

conformidad con la presente e*&

• @+'uinas 7ragamonedas4

7odas las m+'uinas de juego electrónicas o electromec+nicascual'uiera sea su denominación 'ue permitan al jugador un tiempode uso a cambio del pago del precio de la jugada en función del a)ar * eventualmente la obtención de un premio de acuerdo con elprograma de juego&

• %ujetos del 1mpuesto4El impuesto se aplicar+ a a'uella persona natural o jur$dica 'uereali)a la e3plotación de los juegos de casinos * m+'uinastragamonedas&

• Base 1mponible4

a base imponible del impuesto a la e3plotación de los juegos decasinos * m+'uinas tragamonedas est+ constituida por la diferenciaentre el ingreso neto mensual * los gastos por mantenimiento por las

m+'uinas tragamonedas * medios de juegos de casinos&

183



!ara efecto de la determinación de la base imponible se considera'ue4a& El ingreso neto mensual est+ constituido por la diferencia entre el

monto total recibido por las apuestas o por el dinero destinado al juego * el monto total entregado por los premios otorgados en elmismo d$a&

b& os gastos por mantenimiento de la m+'uinas tragamonedas *medios de juegos de casinos ser+n de manera presuntiva el >9dos por ciento8 del ingreso neto mensual& !ara este efecto elcontribu*ente constituir+ una reserva por este monto&

c& as comisiones percibidas por el sujeto pasivo del impuestoforman parte de la base imponible&

c T!s!:a al$cuota del Q1mpuesto a los juegos de casinos * m+'uinas

tragamonedas] es => 9doce por ciento8 de la base imponible&

C!sos Eseci!(es:

=8 !remios otorgados ma*ores a los ingresos percibidos4>8 No ,abr+ ingreso neto mensual cuando el monto total percibido por

las apuestas o dinero destinado al juego en el mes fuera menor almonto total entregado por los premios otorgados en el mismo mesEn ese caso se generar+ un saldo pendiente 'ue para efectos de

determinar la base imponible del mes siguiente se deducir+ del

6E7E-@1NAC1N 6E 1@!UE%7.

@onto total-ecibido por apuestas

1ngreso Neto@ensual

Base 1mponible

Gastos @antenimiento>1ngr& Neto @ensual

@onto total entregado!or premios

1ngreso Neto @ensual

!

"

#

"

!

"

#

"

184



monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego *as$ sucesivamente por los meses siguientes ,asta su total e3tinción&

8 E3plotación conjunta de los juegos de casinos * m+'uinastragamonedas

Cuando en un establecimiento se e3ploten conjuntamente Juegos de4Casino * @+'uinas 7ragamonedas la determinación de la baseimponible * el pago del 1mpuesto se ,ar+n de manera independientepor cada una de estas actividades& Asimismo de contar la empresacon varios establecimientos la determinación del impuesto se ,ar+por cada uno de ellos&

8 6educción del 1mpuesto4El Q1mpuesto a los Juegos de Casinos * @+'uinas 7ragamonedas]

constitu*e un efecto deducible para efectos de determinar la -entaBruta de tercera categor$a& Es decir para efectos de la e* elimpuesto constitu*e un Qcosto] in,erente a la actividad * nosimplemente un Qgasto] relacionado con la actividad&

D8 @edios para declarar4@ediante -esolución de %uperintendencia N H=:>HH/ %UNA7 defec,a =&H=&>HH se estableció 'ue el sujeto del 1mpuesto debepresentar la 6eclaración Jurada mediante el formulario 0irtual N

M en el cual deber+ consignar la totalidad de la información 'ue sesolicite en el !67:Formulario 0irtual N M 'ue lo genera&

6e otro lado en el caso 'ue el sujeto del impuesto tenga variosestablecimientos deber+ declarar en un solo Formulario 0irtual latotalidad de dic,os Establecimientos * los Juegos de Casino *7ragamonedas 'ue se realicen en cada uno de ellos siguiendo lasindicaciones de las a*udas contenidas en el !67: Formulario 0irtualN M&

8 !la)o * lugar para el pago del 1mpuesto4a 6eclaración * el pago del 1mpuesto deber+ reali)arse en lospla)os se(alados en el cronograma establecido por la %UNA7 para elpago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual&

8 ugar para efectuar la 6eclaración4Es el siguiente4( 7rat+ndose de principales contribu*entes en la .ficina de

!rincipales contribu*entes de la %UNA7 'ue corresponda aldeudor tributario&

185



( 7rat+ndose de @edianos * !e'ue(os Contribu*entes en lassucursales * agencias bancarias autori)adas a recibir losdis'uetes conteniendo la 6eclaración&

d O'(i,!cio#es de (os s&e$os:os sujetos del 1mpuesto deber+n efectuar una li'uidación diaria por lae3plotación de Juegos de Casinos * @+'uinas 7ragamonedas&

. CASO PRJCTICO DE UNA EMPRESA DE CASINOS:a %ala de juegos 2as 0egas2 dedicada a la e3plotación de m+'uinastragamonedas cuenta actualmente con un local en donde desarrolla susactividades contando con D> m+'uinas& 6urante el per$odo 6iciembre

>HH nos presenta la siguiente información4

a8 ;a obtenido ingresos por un monto de %/& =O>D&

b8 ;a entregado premios por un valor de %/& DDM

c8 Cada m+'uina tiene un valor de %/ >HHHH&

d8 7iene D personas 'ue laboral en el local las 'ue tienen un sueldo

mensual de %/ =DHH&

e8 El Gerente de la empresa tiene un sueldo de %/ >DHH

f8 ;a ad'uirido suministros diversos para efectuar el mantenimiento de lasm+'uinas registradoras por un valor de

g8 %/ =HHHH m+s 1G0 los 'ue fueron consumidos integramente&

,8 %e paga el al'uiler del local en donde funciona la sala por %/& =DHH m+s1G0

i8 %e sabe 'ue el departamento de contabilidad efect"a la depreciación delas m+'uinas tragamonedas a ra)ón del DH por a(o&

j8 Asimismo efect"an otros gastos por un valor de %/=>&HHH&

K8 %e pide determinar el impuesto a os Juegos de Casino * 7ragamonedas

as$ como determinar el 1mpuesto a la -enta correspondiente&

186



SOLUCIÓN:1 De$er"i#!ci)# de( I"&es$o ! (os ?&e,os de C!si#os +

Tr!,!"o#ed!s:

a8 6eterminación de lngreso Neto mensual del 1mpuesto&

b8 6eterminación de la Base imponible del impuesto

De$!((e I"or$e

1ngreso Neto @ensual HHHGastos de @antenimiento > :=!se I"o#i'(e 2261<

c8 6eterminación de 1mpuesto a los juegos de casino * tragamonedas&

De$!((e I"or$eBase 1mponible >>=7asa => => I"&es$o ! (os ?&e,os de C!si#o +M70&i#!s Tr!,!"o#ed!s 56992

d8 Contabili)ación4

Ctas+uCtas


+u Ctas (ee "aer

--------------------- 01 -------------------

5* CA'A Y BANCOS 430,800.00

101 Ca$a

<* %ENTAS 430,800.00

0 9tras 5entas

x/x Por el ingreso neto !ensual e laexportación e las !7uinas traga!oneas

--------------------- 02 ------------------------

+ TRIBUTOS 0,662.00

64 9tros #riutos 0,662.00

64.01 %!puesto G.C .# 0,662.00

+* TRIBUTOS POR PAGAR 0,662.00

401 9tros #riutos 0,662.00

401.0.01 %!puesto G.C .# 0,662.00

x/x Por ella provisión el %!puesto a los Guegose Casino 7uinas traga!oneas,corresponiente al !es e ic. Cta. Cte

=5 COSTO DEL 'UEGO 0,662.00

14 #riutos 0,662.00

De$!((e I"or$e7otal de 1ngresos =O>D&!remios @+'uinas DDDMI#,reso Ne$o Me#s&!( 36;;5

187



14.0 %!puesto G.C .# 0,662.00

<= CARGA IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS 0,662.00

4 #riutos 0,662.00

x/x Por el estino el %!puesto pagao

------------------------ 04 ---------------------


401. 9tros #riutos 0,662.00

4011 401.0.01 %!puesto G.C .# 0,662.00

5* CA'A Y BANCOS 0,662.00

104 Cuenta Corriente 0,662.00

x/x Por la cancelación el %!puesto

2 Cos$os + ,!s$os:

REMUNERACIONES

Remu-e.( ONP 13 A !,!r SSP @ To$!( Aor$e

!ersonal Administrativo DHH MD D>D D D

Gerente 9=8 >DHH >D >=D >>D >>D

To$!( 16 163 <6; @ @

OTROS COSTOS 4 ASTOS

S&"i#is$rosDi+e.sos A(0&i(eres

0alor de Compra =HHHH =DHH

1G0 =MHH >D

!recio de Compra ==MHH =D

DEPRECIACIONES

P!rci!( To$!(

6epreciación Contable &HH

0alor de @+'uina tragamoneda >HHHH&HH

N de m+'uinas tragamonedas D>&HH

7otal =OH=HHH&HH

6epreciación del DH/=>3= &HH6epreciación 7ributaria >=&HH

0alor de @+'uina tragamoneda >HHHH&HH

N de m+'uinas tragamonedas D>&HH

To*"l =OH=HHH&HH

6epreciación 9\8 >D/=> 3 = >=&HH

Adicionar a la -enta Neta >=&HH

Ctas+uCtas (eno!inación e Cuentas

Colu!'alsa1 +u Ctas (ee "aer

--------------------- 01 ---------------------

188



, CARGAS DE PERSONAL 10,00.00

621 +uelos 10,000.00

62 +eguria previsión social 00.00

62.1 ++P 00.00


403 %nstituciones P=licas 2,200.00

4032 403.01 ++P 00.00

403.02 9>P 1,300.00

41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONESPOR PAGAR 8,00.00

411 :e!uneraciones por pagar 8,00.00

x/x Por la provisión e las re!uneracionesel peroo

---------------------- 02 ------------------------

=5 COSTO DEL 'UEGO 8,1.00

12 astos e personal 8,1.00

12.01+uelos 4,0.00

12.0 +eguria previsión social 3,20.00=+ GASTOS ADMINISTRATI%OS 2,2.00

42 astos e personal 2,2.00

42.01+uelos 1,63.00

42.0 +eguria previsión social 1,00.00

<= CARGAS IMPUT& A CUENTA DE COSTOS 10,00.00

<=, Cargas e personal 10,00.00

x/x Por el estino e las re!uneracionespagaas

---------------------- 03 ------------------------

+5REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONESPOR PAGAR 8,00.00

411 :e!uneraciones por pagar 8,00.005* CA'A Y BANCOS 8,00.00


x/x Por la cancelación e lasre!uneraciones e (ic 2004

---------------------- 04 ------------------------

* COMPRAS 11,00.00

606 +u!inistros (iversos 11,00.00

+, PRO%EEDORES 11,00.00


x/x Por la provisión e los su!inistrosiversos auirios

---------------------- 0 ------------------------

, SUMINITROS DI%ERSOS 11,00.00

261 +u!inistros iversos pas 11,00.00


616 +u!inistros (iversos pas 11,00.00

x/x Por el ingreso al al!ac<n e lossu!inistros iversos

---------------------- 06 ------------------------



, SUMINITROS DI%ERSOS 11,00.00

261 +u!inistros iversos pas 11,00.00x/x Por el consu!o e los su!inistrosiversos para el !anteni!iento e las

189



7uinas

---------------------- 0 ------------------------

=5 COSTO DE LOS 'UEGOS 11,00.00


<=CARGA IMPUTABLE A CUENTA DECOSTOS 11,00.00

x/x Por la i!putación al costo e lossu!inistros iversos

---------------------- 08 ------------------------


421 Facturas por Pagar 11,00.00

5* CA'A Y BANCOS 11,00.00


x/x Por la cancelación e los su!inistrosauirios

---------------------- 0 ------------------------

>

SER%ICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS 1,8.0063 ;luileres 1,8.00



x/x Por la provisión e los aluileres e lasala e $uegos

---------------------- 10 ------------------------


13 +ervicios e terceros 1,8.00

13.0 ;luileres 1,8.00


3 +ervicios prestaos por terceros 1,8.00x/x Por el estino e los aluileres e la salae $uegos

---------------------- 11 ------------------------



5* CA'A Y BANCOS

104 Cuenta Corriente 1,8.00 1,8.00

x/x Por la cancelación e los aluileres e lasala e $uegos

---------------------- 12 ------------------------

? PRRO%ISIONES DEL E'ERCICIO 43,333.00

68 (epreciación el e$ercicio 43,333.00>= DEPREC& Y AMORTIZACION ACUMULADA 43,333.00

33 (epreciación %& 43,333.00

x/x Por la provisión e las !7uinastraga!oneas

---------------------- 13 ------------------------


18 Provisiones el &$ercicio 43,333.00

18.0 (epreciaciones %& 43.,333.00


x/x Por la i!putación al costo e las!7uinas traga!oneas

190



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