TRABAJO DE CONTABILIDADTEMA EL IVA

ELABORADO POR:

HEIDY MARCELA CERQUERA RUIZ

CONTABILIDAD Y COSTOS

I

ANA DELMIRA ACOSTA

PRIMER SEMESTRE

JORNADA NOCTURNA

INTRODUCCION

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense existía un impuesto a las ventas. Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación de muchos países y se fue generalizando.

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, así como sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios. En Venezuela comenzó a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplazó al impuesto nacional a las ventas, también debía reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas.

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inició en el año 1929, con la propuesta de una administración para el impuesto del valor agregado

Además de este impuesto, también en Venezuela se aplica uno conocido como el IDB o impuesto al debito bancario, este impuesto es aplicado con el objeto de percibir mas fácilmente ingresos extraordinarios de manera mas rápida a los percibidos por las negociaciones petroleras con la finalidad de ser empleados dentro de las operaciones financieras de la empresa y lograr una optimización de los servicios por ellos prestados. Sin embargo, hay que tomar en cuenta los efectos que tienen en los venezolanos la aplicación de estos o cualquier otro impuesto, tomando en cuanta las razones por las cuales son implementados, quien lo hace, que características presentan, etc., lo cual se explicara en le presente informe.

OBJETIVOS

Establecer en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país.Para que la venta de una cosa mueble se encuentre gravada por el IVA deben darse dos circunstancias o elementos en forma simultánea:Elemento territorial: que la cosa mueble se encuentre situada o colocada en el país.Elemento subjetivo: que la venta sea realizada por alguno de los sujetos indicados en el art. 4 incs. a), b), d), e) y f)A los fines de esta ley se considera venta:a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de la cosa mueble.b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma.c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país (no se consideran realizadas en el territorio de la Nación aquellas prestaciones  efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior). En el caso de cualquier empresa de tipo comercial, industrial o de servicios, también deberán pagar el IVA por los bienes importados, pero tendrán la posibilidad de utilizar el impuesto pagado como crédito fiscal (el único requisito es que la empresa se ubique en la categoría Responsable Inscripto).Las importaciones definitivas de cosas muebles.Se entiende por importación definitiva a la "importación para consumo", que es aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer por tiempo indeterminado en el país.Las prestaciones de servicios  realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a  cabo en el país

HISTORIA El IVA tuvo su origen en España en el siglo XIV El Reino de Castilla emprendía la Reconquista de los

territorios del Reino de Granada. En el año 1342, el rey Alfonso XI implantó a nivel estatal un nuevo tributo, sobre el volumen de ventas, con el fin de financiar el asedio a la ciudad de Algeciras. Gracias a los ingresos obtenidos por el IVA, el ejército del reino cristiano logró conquistar la ciudad en 1344. Lo que conocemos actualmente como IVA en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense existía como un impuesto a las ventas.Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación de muchos países y se fue generalizando. Desde 1967 se impuso en las mayorías de los países por exigencia de la Comunidad Económica Europea.En nuestro país comenzó a regir en el año 1975, más precisamente a partir de la vigencia de la Ley 20.631, se introduce en el nivel federal el impuesto al valor agregado (IVA) que vino a reemplazar en dicho nivel de gobierno la recaudación del impuesto a las ventas y en el nivel provincial el impuesto sobre las actividades lucrativas. Desde su implementación (1975) hasta el presente ha sufrido importantes mutaciones. En una primera etapa que podemos definir entre los años 1975 y 1980 prácticamente no gravaba los servicios las exenciones se remitían a una planilla anexa que tenía en cuenta el Nomenclador Arancelario de Bruselas siendo de gran amplitud, el crédito fiscal de los bienes de uso se computaba de acuerdo con el método «ingreso» que implica deducirlo en una cantidad de períodos fiscales anuales.En el período 1980-1990 se incorporó la tributación sobre las telecomunicaciones internacionales en la medida que su retribución fuera atribuible a la empresa prestadora radicada en el país, se gravaron varios servicios, en el transcurso de la década se comenzó a restringir las exenciones y al final de ésta migra al método «consumo» para el computo del crédito fiscal por la adquisición de bienes de capital. Desde 1990 hasta el presente, se ampliaron significativamente las imposiciones sobre los servicios, se incorporaron algunas exenciones en ese mismo sentido, y en 1998 se introdujeron el tratamiento de la importación y exportación de servicios. Las alícuotas del impuesto evolucionaron del siguiente modo:a) La alícuota general inicialmente fue del 16% para luego elevarse al 18%, reducirse al 16%, volver a incrementarse al 18%, reducirse por un corto período al 13%, luego elevarse nuevamente al 18% y por último alcanzar el actual 21%, con un muy breve período en el 19%.b) Las alícuotas diferenciales inferiores y reducidas tuvieron una variada y dispar evolución, para consolidarse hoy en el 10,50%.c) Las alícuotas diferenciales superiores al principio no existieron, se aplicaron inicialmente en la década del noventa con una tasa del 25%, para hoy ubicarse en el 27%.

DEFINICIÓN El IVA, “impuesto al valor agregado”, es un impuesto indirecto a la venta de bienes de consumo, es

decir, financiado por el consumidor final. Pero para entender mejor su significado, analicemos sus características:

Es un impuesto al gasto:

Puesto que el IVA se cobra como un porcentaje del valor de una mercancía o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento de comprar la mercancía o servicio. Es un impuesto al gasto de las personas

Es un impuesto indirecto:

Conocemos como impuestos indirectos, aquellos que no se imponen a las personas directamente; es decir, se cobran en la compra y venta de bienes y servicios y en otro tipo de transacciones comerciales.

Es un impuesto regresivo:

aquellos impuestos que se cobran a todos por igual; es decir, sin importar la capacidad económica de una persona (trátese de una persona pobre o “rica”, ambas pagarán la misma cantidad de dinero por el impuesto). Afectan demás fuertemente a los personas de bajos recursos.

El cobro del IVA se hace sobre el valor agregado:

es decir, el impuesto se aplica sólo a la diferencia entre el valor de las ventas de una empresa y el valor de sus compras a otras empresas, entre el precio de venta final y la suma de los costos parciales.

No todos los bienes y servicios de una economía están gravados con el IVA:

Dependiendo del tipo de mercancía o servicio, el gobierno de un país decide gravar ono con el IVA las transacciones con dicha mercancía o servicio. Un ejemplo enColombia son los libros que no están gravados con el IVA, pero la ropa y electrodomésticos si.Y por último es un Impuesto de orden Nacional, y de fácil recaudación

CARACTERÍSTICAS Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva

Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad.

2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.

3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.

5º No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto. 7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

EFECTOS DE LAS REFORMAS

TRIBUTARIAS EN EL IVA Las reformas tributarias, y los cambios en la composición de los ingresos tributarios permitieron grandes avances de la economía Colombiana. Como se puede ver en el papel que ha jugado el IVA, en los últimos años, ya que las modificaciones en la tasa y base del impuesto, lo convirtieron en la mayor fuente de recursos tributarios de la nación, adquiriendo la misma importancia en términos de recaudo que el impuesto de renta. El IVA pasó de representar el 29% del recaudo, en 1990, a representar mas del 40% delos ingresos tributarios para el 2002.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible".

SUJETOS DEL IMPUESTO

Sujeto activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA.

Sujetos pasivos:Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o  legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto  del gravamen.Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.Sean empresas constructoras que realicen las obras por si o por terceros sobre inmueble propio cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el  carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de  obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.Presten servicios gravados.Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.Sean prestatarios de servicios realizados en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país.

BA

SE IM

PON

IBLE

Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara un porcentaje que nos permitirá conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o alícuota.Hecho ImponibleEl hecho imponible es la situación jurídica que tiene que reunir una persona para estar obligada a pagar un determinado impuesto.Nacimiento del hecho imponiblea) En caso de ventas en el momento de entrega del bien, emisión de la factura.En los casos en que la comercialización de productos se realice mediante operaciones en las que la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto. El hecho imponible se determinara en el momento en que se proceda a la determinación de dicho precio.b) En caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicio, el momento que se termina la ejecución. Excepto:1) Que las mismas se efectúen sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara en el momento de la entrega del bien.2)En el caso que se trate de servicios cloacales, de desagües, de telecomunicaciones o de provisión de agua corriente como la tasa puede variar, el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se produzca el vencimiento del servicio.3) Que se trate de operaciones de seguros en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con la emisión del la póliza.4) Que se trate de prestaciones financieras en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento.c) En el caso de trabajo sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total.d) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, excluidos los servicios de televisión por cable.e) En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.f) En el caso de importaciones.g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega del bien.

EJEMPLO

El siguiente ejemplo muestra la mecánica simplificada, con un IVA generalizado de 10%.

La empresa A produce, a partir de recursos naturales, el bien X1, al que fija un precio de 100 ¤ por unidad.

A vende X1 a B, con un precio de 100 ¤, y añade 10 ¤ en concepto de IVA. Por lo tanto, B paga a A 110 ¤. Resultado fiscal: A es deudor del fisco por 10 ¤

B transforma cada unidad de X1 en una unidad de X2, bien al que fija un precio de 150 ¤.

B vende X2 al distribuidor C, adicionando IVA por 15 ¤. Por lo tanto, C paga a B 165 ¤. Resultado fiscal: B es deudor del fisco por 5 ¤ = (15 - 10)

C distribuye X2 en el comercio minorista, fijando un precio de 200 ¤. C vende X2 a la tienda D, adicionando IVA por 20 ¤. Entonces, D paga a C 220

¤. Resultado fiscal: C es deudor del fisco por 5 ¤ = (20 - 15) D vende X2 al público, fijando un precio neto de 240 ¤. El consumidor final F compra X2 en la tienda D. F paga por el producto 264 ¤.

Resultado fiscal: D es deudor del fisco por 4 ¤ = (24 - 20) Como se ve en el ejemplo, todo el monto acumulado del impuesto

(10+5+5+4=24 ¤) es soportado por el consumidor final (F), pero ha sido percibido en varias etapas intermedias: percepción(A+B+C+D) = impuesto pagado por el consumidor final.

VARIEDAD DE TASAS Y BASES GRAVABLE(VALOR MONETARIO O LA UNIDAD DE MEDIDA DEL HECHO

IMPONIBLE AL CUAL SE LE APLICA LA TARIFA DEL IMPUESTO)

En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios , acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque ,considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición . Otras distorsiones grandes del IVA, es la enorme cantidad de tasas, las cuales podemos resumirlas de la siguiente manera:

SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 1.6% En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados, en los de

empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de la Protección Social y en los prestados por las cooperativas y pre cooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere.

1.Café tostado o descafeinado.2.Trigo y morcajo3.Maíz, Arroz para uso industrial4.Harina de trigo o de morcajo, Las demás harinas de cereales5.Semillas para caña de azúcar 6.Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre ,preparaciones alimenticias a base de estos productos7.Las demás preparaciones y conservas de carne, de despojos o de sangre8.Azúcar de caña o remolacha9.Las demás fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido de fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso10.Melazas de la extracción o del refinado del azúcar 11.Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso desgrasado y en polvo12.Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao, excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas13.Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma, que contenganhuevo14.Productos de panadería, pastelería o galletería, incluso con adición de cacao , excepto el pan.15.Fibras de algodón

SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA DEL (10%). 1. Los planes de medicina repagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y

hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.2. Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionados.3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje.4. Las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud del sistema de medicina repagada, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud.5. El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de depósito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas.6. El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienday espacios para exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales.

• BIENES GRAVADOS CON LA TARIFA DEL (10%)

• TARIFA GENERAL (16%)

Se aplica a todos los bienes y servicios, con excepción de los excluidos y los de tarifa diferencial

SERVICIO GRAVADO CON LA TARIFA DEL VEINTE (20%). El incremento del 4% a que se refiere este artículo será destinado a inversión social y se distribuirá

así:- Un 75% para el plan sectorial de fomento, promoción y desarrollo del deporte, y la recreación, escenarios deportivos incluidos los accesos en las zonas de influencia delos mismos, así como para la atención de los juegos deportivos nacionales y los juegos para límpidos nacionales, los compromisos del ciclo olímpico y paralímpico que adquiera la Nación y la preparación y participación de los deportistas en todos los juegos mencionados y los del calendario único nacional.- El 25% restante será girado al Distrito Capital y a los departamentos, para que mediante convenio con los municipios y/o distritos que presenten proyectos que sean debidamente viabilizados, se destine a programas de fomento y desarrollo deportivo e infraestructura, atendiendo los criterios del sistema general de participación. Los municipios y/o distritos cuyas actividades culturales y artísticas hayan sido declaradas como Patrimonio Cultural Inmaterial de la Humanidad por la Organización de Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura, Unesco, tendrán derecho a que del porcentaje asignado se destine el cincuenta por ciento (50%) para la promoción y fomento de estas actividades.

• TARIFAS PARA OTROS VEHÍCULOS, NAVES Y AERONAVES

A partir del 1o de enero de 2007, f ijanse las siguientes tarifas para la importación y la venta efectuada por el importador, el productor o el comercializador, o cuando fueren el resultado del servicio de que trata el artículo476, de los bienes relacionados a continuación:

1. Tarifa del veinte por ciento (20%): a) Los camperos de la partida 87.03 cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, según el caso, sea

inferior a treinta mil dólares de Norteamérica (US$30,000), así c omosus chasises y carrocerías, incluidas las cabinas. b) Los barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03, fabricados o ensamblados en el país.

2. Tarifa del veinticinco por ciento (25%): a) Los vehículos automotores de la partida 87.03 del arancel de aduanas, cuyo valor FOB o el

equivalente del valor FOB, según sea el caso, sea inferior a treinta mil dólares de Norteamérica (US$30,000), así como sus chasises y carrocerías, incluidas las cabinas, excepto los camperos. b) Las motocicletas y motos, con motor superior a 185 c.c.

  19 3. Tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) a) Los vehículos automotores incluidos los camperos de la partida 87.03 del arancel de aduanas, y las

Pick- Up, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, según el caso, sea igual o superior a treinta mil dólares de Norteamérica (US$30,000), así como sus chasises y carrocerías, incluidas las cabinas. b) Los aerodinos privados. c) Barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03, importados.

Tarifas especiales para productos derivados del petróleo y cervezas a)DERIVADOS DEL PETROLEOS e pagará según las siguientes tarifas: a. Gasolina motor, el 16% del

ingreso al productor. b. Gasolina de aviación de 100/130 octanos c. Aceites lubricantes y grasas, el 16% del precio oficial de venta del productor . Todos los demás productos refinados, derivados del petróleo incluyendo el gas propano para uso doméstico, la gasolina blanca, las bases para aceites lubricantes y grasas y los productos petroquímicos, el 16% del precio oficial de lista fijado para el productor en el lugar de entregaba)PARA LAS CERVEZAS DE PRODUCCIÓN NACIONAL Y PARA LASIMPORTADASEl impuesto será del14%; exceptuando de impuesto el departamento de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.

EVASIÓN DEL IMPUESTO IVA

La evasión de impuestos o evasión fiscal, consiste el no pago de tributos a la ley, esto generalmente es un acto voluntario de actividad ilícita y está contemplado como delito o infracción administrativa. Por lo general es algo que relacionamos con personas ricas o famosas, pero la evasión de impuestos es una práctica mucho más habitual de lo que pudiera pensar. Algunas estimaciones realizadas son: Para Colombia (1993), encontraron un porcentaje de evasión en IVA de 35.8%, que es alto comparado con algunos países desarrollados como Nueva Zelanda, Suecia o Israel, donde era menor al 10%, y también es mayor con respecto a países latinoamericanos como Chile (18.2%), Uruguay (29.7%) y Argentina (31.5%). No obstante, los niveles de evasión encontrados en otras economías de la región eran superiores, como los casos de México (37.1%), Bolivia (43.9%), Guatemala (52.5%) y Perú (68.2%).

CONCLUSIONES

El Impuesto al Valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y regresivo quegrava la venta

de bienes y servicios, financiado por el consumidor final. Aunqueno todos los bienes y

servicios están gravados con el IVA, dependiendo del tipode bien o servicio el gobierno

decide si gravar o no con el IVA determinadosbienes.

Ante el efecto de las reformas tributarias a través del tiempo, el IVA pasó derepresentar del

29% del recaudo a más del 40% de los ingresos tributarios,convirtiéndolo en la mayor fuente

de recursos tributarios, influyendopositivamente en el crecimiento de la economía del país.

Colombia es un país con uno de los más altos índices de evasión de impuestosen

comparación con los demás países latinoamericanos, y gran parte de esto esporque los

contribuyentes no encuentran ningún incentivo para tributar. Anteesto el gobierno ha

establecido leyes para penalizar la evasión, y haincrementado las tarifas del IVA, pero esto

agrava la situación porque segeneran efectos sociales negativos, y conllevan a aumentar los

niveles deevasión.

Debido al alto porcentaje con el que contribuye el IVA (43%) al total de losimpuestos

colombianos, podemos concluir que es de vital importancia surecaudo, ya que, una vez hace

parte del Presupuesto Nacional Colombiano seinvierte en la actualidad principalmente en los

sectores de acción y apoyo social,educación, desarrollo territorial, cultura y deporte,

protección social, sector agropecuario, de minas y energía, de comunicaciones, de

transporte, deplaneación, de relaciones exteriores, de hacienda y de defensa y seguridad.

Al gobierno colombiano le interesa más cobrar los impuestos regresivos como elIVA, ya que

éste es el impuesto más eficiente en comparación con otrosimpuestos, y es el principal

fuente de los recursos tributarios de la nación.

BIBLIOGRAFÍA

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