Contabilidad General y Tesorería

Editorial RAMA – José MIguel AlbarránEditorial RAMA – José MIguel AlbarránContabilidad General y TesoreríaContabilidad General y Tesorería

Contabilidad Generaly Tesorería


Contabilidad General y Tesorería.

LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL.EL PATRIMONIO EMPRESARIAL.METODOLOGÍA CONTABLE.EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.EL DESARROLLO CONTABLE.EL PROCESO DE REGULARIZACIÓN.EL CICLO CONTABLE.LA GESTIÓN DE LA TESORERÍA.LA CONTABILIDAD INFORMATIZADA.


Unidad 1: La actividad empresarial.

OBJETIVOS DE LA UNIDAD:

• Conocer el concepto de empresa.• Conocer los diferentes tipos de empresa.• Identificar los diferentes tipos de empresa.• Conocer las diferencias entre las empresas individuales y las sociedades.• Conocer el concepto de persona física y el de persona jurídica.• Conocer las diferentes formas jurídicas de las sociedades.• Conocer las características de las diferentes sociedades.• Conocer cuál es la legislación básica para las diferentes sociedades.• Comprender la importancia de la información para la gestión empresarial.• Conocer el concepto y la finalidad de la contabilidad.• Conocer el concepto y la finalidad de la contabilidad financiera.


Concepto de empresa.

Las personas tenemos una serie de necesidades que satisfacemos con la adquisición de bienes y servicios. Necesitamos alimentarnos, vestirnos, etc.

Los bienes y servicios son escasos y pueden ser objeto de usos alternativos, como por ejemplo, el trigo, que puede ser empleado para producir pan, o para producir combustible, siendo necesario que las sociedades cuenten con sistemas de distribución de estos recursos, que les permitan una asignación adecuada de los mismos. Esto es lo que se conoce con el nombre de Sistema EconómicoSistema Económico.



Las empresas son un eslabón fundamental del sistema económico, ya que son agentes que adquieren una serie de recursos o factores productivos y los transforman en una serie de bienes y servicios, demandados.

Son entidades organizadas y dirigidas, en las cuales ejercen su actividad profesional los propios empresarios o sus representantes.

Son unidades económicas de producción, organizadas y Son unidades económicas de producción, organizadas y dirigidas en base a cierta relación de propiedad, que combina dirigidas en base a cierta relación de propiedad, que combina un conjunto de factores productivos ‑ humanos, técnicos y un conjunto de factores productivos ‑ humanos, técnicos y materiales ‑ y los transforma en bienes y servicios que la materiales ‑ y los transforma en bienes y servicios que la sociedad necesita. sociedad necesita.



Es por tanto una intermediaria en el mercado de bienes y servicios, encargada de satisfacer las necesidades de los consumidores, mediante la transformación de los factores productivos en bienes y servicios requeridos por la sociedad, por la que obtiene un beneficio que permite su continuidad.

Todos tenemos una idea clara de qué es una empresa, diferente es convertir dicha idea en definición; en cualquier caso, resaltaremos su función: transformación de los factores de producción en bienes y servicios útiles para la sociedad.



EMPRESA Bienes y Servicios

Recursos limitados

Sistema económico.

(Necesidades)

(Intermediaria)

Factores a transformar ( )



EMPRESA Bienes y Servicios

Recursos limitados

Sistema económico.

(Necesidades)

(Intermediaria)

Factores a transformar ( )

Definiciones de empresa.


Recursos financieros e inversión.

Como hemos visto, para producir bienes y servicios, son necesarios recursos: humanos, técnicos y materiales; que deben ser financiados con recursos financieros:

Recursos propios. Recursos ajenos.

Tanto unos como otros han de ser retribuidos, los primeros con la obtención de beneficios y los segundos con la retribución mediante réditos financieros.



Podemos definir la inversióninversión como el empleo de capital en algún tipo de negocio con el objetivo de incrementarlo; quien invierte cede la posibilidad de un consumo inmediato a cambio de una adecuada compensación.

Sin inversión, las empresas no existirían.



EMPRESARecursos: Humanos Materiales Técnicos

Recursos propios.

Recursos ajenos.

“Sin beneficios no hay continuidad”:

Beneficios

Retribución

Reinversión

Inve

rsió

n



EMPRESARecursos: Humanos Materiales Técnicos

Recursos propios.

Recursos ajenos.

“Sin beneficios no hay continuidad”:

Beneficios

Retribución

Reinversión

Inve

rsió

n

Definiciones de inversión.


Tipos de empresas.

Criterios de clasificación:

Según su titularidad (públicas, privadas, mixtas, o de autogestión).

Según su actividad (sector primario, secundario, o terciario).

Según ámbito geográfico (locales, regionales, nacionales, o multinacionales).

Según su dimensión (pequeñas, medianas, o grandes).

Según numero de propietarios (individuales, o sociedades).

Según su forma jurídica (anónimas, limitadas, cooperativas, laborales, etc.).


Tipos de empresas.

Según su titularidad:

Públicas.

Privadas.

Mixtas.

De autogestión (cooperativas y sociedades laborales).


Tipos de empresas.

Según su actividad económica:

Sector primario: agricultura, ganadería, pesca y minería.

Sector secundario o productoras de bienes: industrias.

Sector terciario o de servicios.


Tipos de empresas.

Según su ámbito geográfico:

Locales.

Regionales.

Nacionales.

Multinacionales.


Tipos de empresas.

Según su tamaño:

Pequeñas: <50 trabajadores o facturación < 3.000.000 €.

Medianas: <250 trabajadores o facturación < 8.000.000 €.

Grandes: Resto.

Aunque no hay unanimidad de esto.Ya veremos que dice el PGC 2008.


Tipos de empresas.

Según número de propietarios:

Empresarios individuales (personas físicas).

Sociedades (personas jurídicas).Aunque hay sociedades unipersonales.


Tipos de empresas.

Según su forma jurídica:

SOCIEDADES

LABORALES

OTRAS

COOPERATIVAS

LIMITADAS

ANÓNIMAS


Tipos de empresas.

Sociedad Limitada (SRL o SL):Sociedad Limitada (SRL o SL): Sociedad mercantil de carácter capitalista, en la que el

capital está dividido en cuotas sociales de distinto o igual valor representadas por títulos denominados participacionesparticipaciones y en la que la responsabilidad de los socios se circunscribe exclusivamente al capital aportado por cada uno.

Capital mínimo: 3.005,06€ Número mínimo de socios: 1 Número máximo de socios: 50 Responsabilidad: limitadalimitada.

En economía, se conoce como sociedad capitalistasociedad capitalista aquella empresa en la que es más importante la aportación de capital que las características personales de los socios.


Tipos de empresas.

Sociedad Anónima (SA):Sociedad Anónima (SA): Sociedad mercantil de carácter capitalista, en la que el

capital está dividido en cuotas sociales de distinto o igual valor representadas por títulos denominados acciones acciones con o sin privilegios asociados y en la que la responsabilidad de los socios se circunscribe exclusivamente al capital aportado.

Capital mínimo: 60.101,21€ Número mínimo de socios: 1 Número máximo de socios: ilimitado Responsabilidad: limitadalimitada.

www.ipyme.org/IPYME/es-ES/EmprendedoresCreacionEmpresas/CreacionEmpresas/FormasJuridicas/

http://www.ipyme.org/IPYME/es-ES/EmprendedoresCreacionEmpresas/CreacionEmpresas/FormasJuridicas/


Tipos de empresas.

CooperativaCooperativa: Una cooperativa de trabajo es una asociación de personas

que se organizan para trabajar, organizando una empresa de propiedad y gestión conjunta, y que tiene como objetivo mejorar la situación de sus miembros y de su comunidad.

Capital mínimo: fijado en estatutos. Número mínimo de socios: 3 Número máximo de socios: ilimitado Responsabilidad: limitadalimitada.


Tipos de empresas.

Sociedad Laboral (SLL o SAL)Sociedad Laboral (SLL o SAL): Sociedad mercantil caracterizadas porque, como mínimo, el

51% del capital está en manos de trabajadores, y nadie puede poseer más de 1/3 del capital a no ser que sea una entidad pública o una entidad sin ánimo de lucro.

Capital mínimo: SLL: 3.005,06 SAL: 60.101,21€ Número mínimo de socios: 3 Número máximo de socios: ilimitado Responsabilidad: limitadalimitada.


Tipos de empresas.

Según su forma jurídica:

SOCIEDADES

LABORALES

OTRAS

COOPERATIVAS

LIMITADAS

ANÓNIMAS

Nº de empresas por tamaño.

Nº de empresas de cada forma jurídica.


Legislación básica.

Según forma jurídica:

LIMITADAS

COOPERATIVAS

ANÓNIMAS

LABORALES

LSRL y TRLSA

De cooperativas

TRLSA

De Sociedades Laborales


Legislación básica.

Según forma jurídica:

LIMITADAS

COOPERATIVAS

ANÓNIMAS

LABORALES

LSRL y TRLSA

De cooperativas

TRLSA

De Sociedades Laborales

Estas leyes en BOE.

Las necesitaremos por sus implicaciones en la contabilidad


Información y gestión empresarial.

La información: Facilita la toma de decisiones eficientes. Permite la correcta toma de decisiones. Es una herramienta eficaz para el futuro de la empresa.

Las empresas lo tienen cada vez más claro y lo aplican en la medida de sus posibilidades.

Fuentes: Internas: estudios internos, trabajadores, contabilidad … Externas: estudios de mercado , informes, publicaciones …


La contabilidad.

Definición: Podemos definir la contabilidad como una

fuente de información útil en la toma de decisiones fuente de información útil en la toma de decisiones económicaseconómicas.

Clasificación: EXTERNA, General o Financiera

INTERNA, Analítica o de Gestión

TERCEROS

GERENCIA


La contabilidad financiera.

Rama de la contabilidad centrada en la preparación de los Estados ContablesEstados Contables, con el propósito de suministrar información útil en la toma de decisiones de naturaleza económica por parte de un amplio abanico de usuarios, en su mayoría externosexternos.

CONTABILIDAD FINANCIERA

ESTADOS CONTABLES TERCEROS



Usuarios de la contabilidad financiera:

Entes Públicos Trabajadores

Propietarios InversoresEntidades Financieras

Clientes

Público en General

Acreedores

Proveedores

Gerentes

CONTABILIDADFINANCIERA



Usuarios de la contabilidad financiera:

Entes Públicos Trabajadores

Propietarios InversoresEntidades Financieras

Clientes

Público en General

Acreedores

Proveedores

Gerentes

CONTABILIDADFINANCIERA

¿Porqué?


Unidad 2: El patrimonio empresarial.


• Conocer el concepto de PatrimonioPatrimonio. • Reconocer los elementos patrimoniales.• Distinguir los elementos patrimoniales.• Clasificar los elementos patrimoniales.


Concepto de patrimonio.

El Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones. Va a estar compuesto por elementos de signo positivo (bienes y derechos) y elementos de signo negativo (obligaciones).

Un bien puede ser una mesa, un ordenador o un lápiz; un derecho es, por ejemplo, la deuda que tiene con nosotros un cliente; y una obligación es, por ejemplo, la deuda que nosotros tenemos con un acreedor.

El Patrimonio es el objeto de la Contabilidad. La Contabilidad se encarga de evaluar el patrimonio inicial y de registrar sus variaciones.


Elementos y masas patrimoniales.

Cada uno de estos elementos, cada bien, cada derecho y cada obligación es un elemento patrimonialelemento patrimonial.

Serán registrados sus valores al inicio del ejercicio para posteriormente ir registrando sus variaciones de valor.

Estos elementos se agrupan por bloques denominados masas patrimonialesmasas patrimoniales. Las masas patrimoniales son agrupaciones homogéneas de elementos patrimoniales con la misma funcionalidad económica o financiera.


Clasificación patrimonial. Existen dos grandes masa patrimoniales: las de

signo positivo o activoactivo y las de signo negativo o PasivoPasivo. De la misma cuantía, como veremos (A=PA=P).

Pasivo(Obligaciones)

Patrimonio

Activo(Bienes y derechos)

Corriente

No corriente

Exigible

Neto

Corriente

No corriente

Disponible

ExistenciasRealizable

Corriente < 1 año


Clasificación patrimonial.

Activo o elementos de signo positivo:


Clasificación patrimonial.

Pasivo o elementos de signo negativo:


Ecuación fundamental de la contabilidad.

Activo = Pasivo, o de una forma más precisa:

Activo = Pasivo + Neto (el Neto forma parte del Pasivo por ser una deuda

que la empresa tiene con sus propietarios).

Esto quiere decir que si se incrementa el valor de un activo, o se reduce el valor de otro activo o aumenta el de un elemento de pasivo (o de neto), en la misma cuantía.


Patrimonio Neto.


Patrimonio


ExigibleNeto


Unidad 3: Metodología contable.


• Conocer el concepto de cuenta y su funcionamiento. • Interpretar el sistema de contabilización por partida doble.• Conocer el concepto y la utilidad de inventarios y balances.• Elaborar balances de situación.• Conocer los libros contables, su elaboración y su obligatoriedad.• Conocer el ciclo contable básico del ejercicio.


Metodología contable.

Como ya vimos, la finalidad de la contabilidad financiera es el reflejo fiel del patrimonio: “La contabilidad se encarga de evaluar el patrimonio inicial y de registrar sus variaciones”.

Para conseguirlo hemos de seguir un método, un sistema, una técnica.

La metodología contable va a consistir en un conjunto de procesos utilizados para registrar el patrimonio inicial y sus cambios, valorados en unidades monetarias. El como lo vamos a hacer.El como lo vamos a hacer.


Las cuentas.

Sirven para registrar las variaciones de valor de los elementos patrimoniales desde su adquisición.

Un elemento patrimonial Una cuenta

Luego una cuenta es una herramienta que sirve para registrar las variaciones de un elemento patrimonial desde su valor inicial hasta su valor actual, en la que se van anotando cada incremento y cada decremento que se vaya produciendo por la actividad empresarial.


Las cuentas.

La Cuenta se representa por una TT denominada cruceta, dividida en dos partes la izquierda Debe y la derecha Haber. Podemos decir que los elementos de la Cuenta son el Título de la cuenta, el Debe, el Haber y el Saldo (diferencia entre el Debe y el Haber).


Las cuentas. Ejemplo: si tenemos dinero en una cuenta, obviamente

es un bien para la empresa, este estará al Debe, lo que viene a significar que el banco “debe” dinero a la empresa; todos los ingresos en el banco irán al Debe, incrementando el bien (el activo), presentando la cuenta saldo deudor; en cambio, si el saldo fuese acreedor, es decir, si el valor de las anotaciones del Haber fuese superior al de las anotaciones del Debe, la empresa debe dinero a la cuenta.


Las cuentas. Puede llamar la atención el que las ventas e ingresos,

siendo “buenas” para la empresa, no vayan al Debe como los activos, sino al Haber; esto se debe a que las ventas e ingresos hacen aumentar los beneficios y por tanto hacen aumentar el neto, y las compras y pérdidas hacen disminuir los beneficios y por tanto hacen disminuir el neto; y el neto es pasivo (deuda con los propietarios). Los beneficios no son de la empresa, son de los propietarios.


Las cuentas. Diferenciamos entre cuentas de balancebalance (activo y

pasivo) y cuentas de gestióngestión (ingresos y gastos).


El método de partida doble. Para que la ecuación fundamental de la contabilidad

(A = P + N) no se rompa; si se incrementa un activo o se reduce otro, o aumenta un pasivo o un neto, o ambas cosas, en igual cuantía.

Un método que respeta dicha igualdad es el de “partida doble”, basado en los siguientes principios:

No hay deudor sin acreedor (partida sin contrapartida).

A una o más cuentas deudoras se contraponen una o más cuentas acreedoras.

La suma de lo anotado al debe ha de ser idéntica a la de lo anotado al haber.


El inventario.

Se denomina inventario a una relación detallada de los elementos patrimoniales de la empresa. Dicha relación estará compuesta por cada uno de los elementos patrimoniales, detallándose por unidades (metros, litros, kilos, facturas, etc.) y valorándose unitaria y totalmente cada uno.

El inventario es necesario para poner en marcha la contabilidad y para adaptar la contabilidad a la realidad, ante discrepancias por una mala llevanza o por pérdidas no contabilizadas.

ES OBLIGATORIO (Artículo 28 del C. C.)


El inventario.

Se denomina inventario a una relación detallada de los elementos patrimoniales de la empresa. Dicha relación estará compuesta por cada uno de los elementos patrimoniales, detallándose por unidades (metros, litros, kilos, facturas, etc.) y valorándose unitaria y totalmente cada uno.

El inventario es necesario para poner en marcha la contabilidad y para adaptar la contabilidad a la realidad, ante discrepancias por una mala llevanza o por pérdidas no contabilizadas.

ES OBLIGATORIO (Artículo 28 del C. C.) Ver ejemplo.


El balance de sumas y saldos.

El balance de comprobación de sumas y saldos es un informe contable que contiene la suma de todas las cantidades anotadas al Debe, de las anotadas al Haber, del saldo de cada cuenta, y del de todas en su conjunto, en un momento dado.

Su finalidad era comprobar que no había habido descuadres, cosa hoy en día imposible, ya que la contabilidad informatizada no lo permite.

Actualmente, se concibe como un resumen de las operaciones realizadas desde el inicio del ejercicio.

OBLIGATORIEDAD TRIMESTRAL (Art. 28 C. C.)


El balance de sumas y saldos.

El balance de comprobación de sumas y saldos es un informe contable que contiene la suma de todas las cantidades anotadas al Debe, de las anotadas al Haber, del saldo de cada cuenta, y del de todas en su conjunto, en un momento dado.

Su finalidad era comprobar que no había habido descuadres, cosa hoy en día imposible, ya que la contabilidad informatizada no lo permite.

Actualmente, se concibe como un resumen de las operaciones realizadas desde el inicio del ejercicio.

OBLIGATORIEDAD TRIMESTRAL (Art. 28 C. C.) Ver ejemplo.


El balance de situación.

El Balance de situación es una fotografía de la empresa que muestra la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado, en el que se refleja por un lado la estructura económica (activo) y por otro lado la estructura financiera (pasivo). Por un lado el destino de los fondos con que cuenta y por otro los propios fondos o fuentes de financiación del activo.

ES OBLIGATORIO (Artículo 28 del C. C.) Forma parte de las cuentas anuales.


El balance de situación. Para su elaboración, se sigue el criterio de

colocar los elementos en el activo de menor a mayor liquidez y en el pasivo de menor a mayor exigibilidad:


Diferencias entre inventarios y balances.

Ambos son representaciones del patrimonio empresarial en un momento dado. Si ambos se realizan en el mismo momento, deben coincidir, ya que en caso contrario, deberán contabilizarse las discrepancias y adaptar el balance al inventario, ya que el inventario refleja la realidad, y el balance se obtiene de la contabilidad.

Diferencias: El inventario suele ser analítico y los balances siempre sintéticos. En el inventario el Neto se contempla como un cálculo: Activo-Pasivo. En el inventario los datos se obtienen de la realidad, no de la contabilidad.


El balance de situación.

Haz la práctica y el 1er ejercicio. Pero en un formato EXCEL.


Libros contables obligatorios.

En el artículo 25 del código de comercio se establece que todo empresario tiene la obligación de elaborar un libro de Inventarios y Cuentas anuales y un libro Diario. Y el artículo 26 establece la obligatoriedad del libro de Actas para todas las sociedades mercantiles.

Obligación condicionada, al expresar: “sin prejuicio de los establecido por otras leyes o disposiciones especiales”, caso de los libros exigidos por la legislación tributaria, y por las leyes de sociedades.



Según la legislación mercantil, además de los libros anteriores, ha de sumarse para las sociedades anónimas con acciones nominativas un libro registro de acciones nominativas; y para las sociedades de responsabilidad limitada, un libro registro de socios.


Libros contables obligatoriosEn Estimación Objetiva (Módulos).

Según la legislación tributaria (artículo 68 del reglamento artículo 68 del reglamento de IRPFde IRPF), los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en régimen de estimación objetiva por signos, índices o módulos tan sólo deberán conservar numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres las facturas emitidas y las facturas o justificantes recibidos, así como los justificantes de los signos, índices o módulos, y en caso de que deduzcan amortizaciones un libro de bienes de inversión, y si su rendimiento neto se determina teniendo en cuenta el volumen de operaciones habrán de llevar un libro registro de ventas o ingresos;


Libros contables obligatoriosEn Estimación Objetiva (Módulos).

Según la legislación tributaria (artículo 68 del reglamento artículo 68 del reglamento de IRPFde IRPF), los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en régimen de estimación objetiva por signos, índices o módulos tan sólo deberán conservar numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres las facturas emitidas y las facturas o justificantes recibidos, así como los justificantes de los signos, índices o módulos, y en caso de que deduzcan amortizaciones un libro de bienes de inversión, y si su rendimiento neto se determina teniendo en cuenta el volumen de operaciones habrán de llevar un libro registro de ventas o ingresos;

Reglamento de IRPF. (CD) y BOE.


Libros contables obligatoriosEn Estimación Directa Simplificada.

Según la legislación tributaria (artículo 68 del reglamento artículo 68 del reglamento de IRPFde IRPF), los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en estimación directa simplificada, deberán llevar:

libro registro de ventas e ingresos libro registro de compras y gastos y libro registro de bienes de inversión.


Libros contables obligatoriosEn Estimación Directa .

Según la legislación tributaria (artículo 68 del reglamento artículo 68 del reglamento de IRPFde IRPF), los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en estimación directa , deberán llevar:

libro registro de ventas e ingresos libro registro de compras y gastos y libro registro de bienes de inversión libro registro de provisiones de fondos y suplidos. www.gabilos.com ¿Cómo se hace? Libros de empresarios Definiciones de los libros

http://www.gabilos.com/


Libros contables obligatoriosEmpresarios individuales que ejerzan actividades empresariales.

Según la legislación tributaria (artículo 68 del reglamento artículo 68 del reglamento de IRPFde IRPF), los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales en régimen de estimación directa o directa simplificada, estarán obligados a llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto por el código de comercio.



Según la legislación tributaria (artículo 68 del reglamento artículo 68 del reglamento de IRPFde IRPF), los contribuyentes que lleven la contabilidad de acuerdo a lo previsto en el código de comercio no estarán obligados a llevar los libros establecidos en este artículo.

Si quiero llevo los libros previstos en el C. C.


Legalización y depósito de los libros.

Los libros referenciados por el código de comercio habrán de ser legalizados antes de cuatro meses del cierre de ejercicio y las Cuentas Anuales habrán de ser depositadas en el registro mercantil dentro del mes siguiente a su aprobación (antes del 31/07, ya que existe un plazo para su aprobación de seis meses).

Dicho depósito, aparte de ser publicado en el BORME, es público, pudiendo cualquier persona obtener información de todos los documentos en él depositados (art.333 RRM). No es necesario legalizar ni depositar los demás libros.


Contenido de los libros.

El Libro DiarioLibro Diario registrará día a día las operaciones, salvo la posible anotación mes a mes de operaciones similares, siempre que se anoten los detalles en libros auxiliares.

El Libro de Inventarios y Cuentas AnualesLibro de Inventarios y Cuentas Anuales deberá contener:

Balance Inicial (puede valer el de comprobación/situación anterior). Balances de Sumas y Saldos (al menos trimestral). Inventario de Fin de Ejercicio (puede valer el de comprobación a 31/12).

Las Cuentas Anuales finales. * El balance de final de un ejercicio debe coincidir con el inicial del siguiente.


Contenido de los libros.

El Libro DiarioLibro Diario registrará día a día las operaciones, salvo la posible anotación mes a mes de operaciones similares, siempre que se anoten los detalles en libros auxiliares.

El Libro de Inventarios y Cuentas AnualesLibro de Inventarios y Cuentas Anuales deberá contener:

Balance Inicial (puede valer el de comprobación/situación anterior). Balances de Sumas y Saldos (al menos trimestral). Inventario de Fin de Ejercicio (puede valer el de comprobación a 31/12).

Las Cuentas Anuales finales. * El balance de final de un ejercicio debe coincidir con el inicial del siguiente.

www.gabilos.com


Ciclo contable básico.

Se entiende por ciclo contable al conjunto de las operaciones realizadas por una empresa durante el ejercicio económico; el cual tiene una duración de un año y suele coincidir con el año natural.

La duración ha de ser de un año, ya que la legislación mercantil establece la obligatoriedad de la presentación anual de las cuentas; y la legislación fiscal establece la liquidación anual de los impuestos sobre beneficios.


Ciclo contable básico.

Inventario inicial.

Asiento de apertura.

Asientos diarios (algunos periódicos: nóminas, IVA, etc.).

Balances de comprobación (cada trimestre).

Proceso de regularización y cierre (incluye emisión cuentas anuales).


Unidad 4: El PGC 2008.


• Conocer el Plan General de ContabilidadPlan General de Contabilidad.• Entender la necesidad de la Normalización Contable.• Conocer la estructura del Plan contable.• Conocer los Principios Contables.• Conocer las Normas de Valoración.• Conocer el Cuadro de Cuentas.• Distinguir las Cuentas.• Clasificar las Cuentas.• Identificar las Cuentas.• Conocer las Cuentas anuales.• Analizar las Cuentas.


Unidad 4: El PGC 2008. Necesidad de Normalización:

Debido a la utilidad de la información contable y a los diferentes usuarios de la misma, es necesaria una normalización de la contabilidad en busca del uso de un lenguaje común.

El hecho de vivir en un mundo con relaciones cada vez más internacionalizadas, conlleva la necesidad de la normalización a nivel mundial. Nosotros concretamente, por pertenecer a la UE; pero este proceso no acaba ahí, ya que existen organismos que se encargan de formular una normalización a nivel mundial.

Ante la necesidad de la normalización contable, surge la de establecer un Plan General de Contabilidad, con la finalidad de que exista cierta homogeneidad.


Unidad 4: El PGC 2008. Obligatoriedad del PGC:

El PGC de 2008, obligatorio para todo tipo de empresas en estimación directa consta de cinco partes:

Marco conceptual de la contabilidad

Normas de Registro y Valoración

Cuentas Anuales

Cuadro de Cuentas.

Definiciones y relaciones contables (funcionamiento de las cuentas).

Obligatorias

Convenientes



El PGC 2008 para Pymes:

Adoptable por aquellas empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

1. Activo <= 2.850.000€

2. Importe cifra de negocios <= 5.700.000€ (el doble)

3. Número medio de trabajadores <= 50

* Siempre y cuando no coticen en mercado regulado, no formen parte de un grupo obligado a presentar cuentas anuales consolidadas, su moneda sea el euro y no se trate de entidades financieras con disposiciones específicas.

Artículo 2 RD 1515/2007



El PGC 2008 para Pymes:

Adoptable por aquellas empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes (artículo 2 RD 1515/2007):

1. Activo <= 2.850.000€


3. Número medio de trabajadores <= 50

Importe neto de la cifra de negocios


Unidad 4: El PGC 2008. Marco conceptual de la contabilidad: Imagen fiel:

La aplicación sistemática y regular de requisitos, principios y criterios contables deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fielimagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

En caso de que dicha aplicación de requisitos, principios y criterios conlleve a una situación en la que no se refleje una imagen fiel, perderán su valía, dando cuenta de ello en la memoria anual.



Marco conceptual de la contabilidad: Requisitos de la información:

La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

La información se considera relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas (objeto de la contabilidad), es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular la cuentas deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

La información es fiable cuando está libre de errores.



Marco conceptual de la contabilidad: Principios de la empresa en funcionamiento:

Se contabilizará como si la empresa fuese a funcionar ilimitadamente.

Ejemplo: un restaurante encarga a un perito que le valore la máquina de café con idea de venderla para adquirir una nueva, y resulta que el valor resultante es despreciable y decide no venderla y seguir utilizándola varios años más, ya que sigue siendo útil. No debe actualizar el valor contable de la máquina a su valor real, ya que dicha máquina sigue siendo de utilidad y por tanto va a seguir amortizándose. Si el restaurante fuese a cerrar no tendría más remedio que liquidarla a dicho precio.



Marco conceptual de la contabilidad: Principios del devengo:

La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse cuando éstos se produzcan, no cuando se cobren o se paguen, o se financien

Ejemplo: vendemos mercadería a plazo, esto es, no al contado, concretamente se nos va a pagar el 25% a 30 días, el 50% a 60 días y el resto a 90 días, independientemente de la fecha de pago, deberemos contabilizar estos ingresos como si nos los hubiesen pagado en el momento de la venta.



Marco conceptual de la contabilidad: Principios de uniformidad:

Si se adopta un criterio habrá de mantenerse en el tiempo o justificar su cambio e incidencia en la memoria.

Ejemplo: una empresa adquiere un ordenador y decide que amortizarlo a razón de un 25% por ciento anual (Hacienda lo permite), posteriormente adquiere otro y decide amortizarlo en cinco (Hacienda lo permite), deberá justificar en la memoria el porqué del cambio de criterio.



Marco conceptual de la contabilidad: Principios de prudencia:

Los beneficios se contabilizarán cuando se produzcan, en cambio las pérdidas cuando se conozcan.

Ejemplo: si una empresa tiene un bien valorado contablemente en 200.000€ y su valor de mercado es de 100.000€, deberá contabilizar la pérdida de valor; en cambio, si el valor de mercado fuese de 400.000€, no lo contabilizaría a no ser que lo venda, en el mismo momento de la venta.



Marco conceptual de la contabilidad: Principios de no compensación:

No se compensarán activos con pasivos ni gastos con ingresos. Se contabilizarán por separado.

Ejemplo: una empresa trabaja con un banco que le cobra comisiones e intereses en contra por 1.000€, por otro lado recibe intereses a su favor por una imposición a plazo, en cuantía de 1.000€, no puede dejar de anotar las operaciones, sino que debe realizar todas las anotaciones, aunque no afecte al resultado.



Marco conceptual de la contabilidad: Principios de importancia relativa:

Cuando el valor económico es de escasa importancia, podrán no tenerse en cuenta los requisitos, principios y criterios.

Ejemplo: adquirimos una impresora por 40€, aunque deberíamos ir amortizándola en al menos cuatro años, se puede llevar directamente a gastos del ejercicio, contabilizándolo por ejemplo como material de oficina. No tiene importancia.



Marco conceptual de la contabilidad: Criterio del registro:

Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen .

Ejemplo: surge un comprador para la máquina de café a un precio para nosotros razonable, hasta que no se realice el contrato de compra-venta, esta operación no se registrará.



Marco conceptual de la contabilidad: Criterio del correlación de gastos e ingresos:

Los el resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho período, menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquellos, estén o no relacionados con la actividad de la empresa.

Ejemplo: en una empresa se dedica a la compra-venta de electrodomésticos tienen lugar: compras por 200.000€; ventas por 270.000€; otros gastos de todo tipo por 30.000€; ingresos por alquiler de una de sus furgonetas por 4.400€, aunque no es una actividad propia de la empresa, no habiendo más ingresos o gastos, el resultado será de:

270.000+4.400-20.000-30.000 = 44.400€.



Marco conceptual de la contabilidad: Criterio del precio de adquisición:

Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción. Ocasionalmente se autoriza por ley la posibilidad de actualización.

Ejemplo: se compra un inmueble con un valor contable de 200M€, por 300M€, aunque su valor de mercado actual es de 400M€, pagando el comprador la mitad de los gastos ocasionados por el registro notarial de la operación y otros gastos e impuestos por 10.000€, el valor por el que el comprador debe registrar el bien es 310.000€, independientemente del valor de mercado



Marco conceptual de la contabilidad: Prevalencia de los requisitos, principios y criterios:

En caso de conflicto entre principios contables deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fielimagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.



Normas de Registro y Valoración:

Las normas de registro y valoración desarrollan los principios contables, intentando evitar interpretaciones interesadas de los mismos, estableciendo criterios de obligado cumplimiento, como los siguientes:




Los bienes deben valorarse al precio de adquisiciónprecio de adquisición o al coste de produccióncoste de producción, si se adquieren a título gratuito o se consiguen mediante intercambio, se considerará el valor razonablevalor razonable (el que se establecería en una transacción entre partes interesadas debidamente informadas en condiciones de independencia mutua, incluyendo los costes de transacción, y que se calculará, con carácter general, por referencia a un valor fiable de mercado) de los mismos.




En el precio de adquisición se incluirán todos los gastos originados hasta la puesta en uso del mismo: seguros, transportes, gastos financieros, impuestos no recuperables, aranceles, instalación, montaje, acondicionamiento de las instalaciones y todos aquellos necesarios para la puesta en uso del bien. En los costes de producción, se incluirán todos los costes de materiales, y todos aquellos otros imputables a su fabricación. También se incluirán los de su futuro desmantelamiento, retiro o rehabilitación.




Dicho valor se irá corrigiendo restando la depreciación originada por el uso o amortizaciónamortización, en función de un cálculo estimativo de su vida útil. Si se produce una depreciación duradera, aunque reversible, se dotará una provisiónprovisión (cantidad conservada con vistas a cubrir una pérdida eventual) que se revertirá cuando las causas de depreciación dejaran de existir.

Cuando la depreciación de los bienes sea irreversible y distinta de la amortización sistemática, se contabilizará directamente una pérdidapérdida.



Cuadro de Cuentas:

Las cuentas se engloban en dos grandes grupos:

Las cuentas de balancecuentas de balance: cuentas que conforman el patrimonio de la empresa. Grupos 1 al 5.

Las cuentas de gestióncuentas de gestión: cuentas relacionadas con los beneficios y pérdidas. Grupos 6 y 7.

El PGC para grandes empresas tiene dos grupos más: “8. Gastos imputados al patrimonio neto” y “9. Ingresos imputados al patrimonio neto.



Cuadro de Cuentas: GRUPO 1:

Financiación Básica:

cuentas de neto y de pasivo exigible a largo plazo.




Patrimonio


Corriente

No corriente

Exigible

NetoNeto

Corriente

No corrienteNo corriente

GRUPO 1. Financiación Básica:

Pasivo y neto a largo plazoPasivo y neto a largo plazo




Activo no corriente:

distinguiendo entre intangibles, materiales, inmobiliarias y financieras …

incluyendo también amortizaciones y deterioros de valor sufridos por los mismos.




Patrimonio


Corriente

No corrienteNo corriente

Exigible

Neto

Corriente

No corriente

GRUPO 2. Activo no corriente:

Activo a largo plazoActivo a largo plazo




Existencias:

recoge las cuentas de activo corriente existencias, así como sus deterioros de valor.




Patrimonio


Corriente

No corriente

Exigible

Neto

Corriente

No corriente

Disponible

ExistenciasExistenciasRealizable

GRUPO 3. Existencias:




Acreedores y deudores por operaciones comerciales:

cuentas de pasivo exigible a corto plazo, como las de activos corrientes realizables; de carácter no estrictamente financiero: proveedores, clientes, acreedores, trabajadores y administraciones públicas.

Siempre por supuesto a corto plazo.




Patrimonio


Corriente

No corriente

Exigible

Neto

Corriente*Corriente*

No corriente

Disponible

ExistenciasExistenciasRealizable*Realizable*

GRUPO 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales:

* No todas* No todas

Activo o Pasivo a corto plazoActivo o Pasivo a corto plazo




Cuentas financieras:

deudas e inversiones, a corto plazo, con entidades financieras y empresas del grupo, pero también nuestros créditos concedidos a empleados, las deudas con proveedores de inmovilizado, y los depósitos y fianzas. También incluye el disponible.

Siempre por supuesto a corto plazo.




Patrimonio


Corriente

No corriente

Exigible

Neto

Corriente*Corriente*

No corriente

DisponibleDisponible

ExistenciasExistenciasRealizable*Realizable*

GRUPO 5. Cuentas financieras:

* No todas* No todas

Activo o Pasivo a corto plazoActivo o Pasivo a corto plazo




Compras y gastos:

recoge todas las disminuciones del neto patrimonial.

Si en su conjunto sumasen más que las del Grupo 7, significaría que hemos tenido pérdidaspérdidas en el ejercicio.

No son cuentas de balance, sino de gestión, por tanto, van en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Gastos, compras y pérdidasGastos, compras y pérdidas




Ventas e ingresos:

recoge todas los incrementos del neto patrimonial.

La diferencia entre éstas y las anteriores determinará los beneficiosbeneficios del ejercicio, y por tanto, también los impuestos que deberemos pagar.

No son cuentas de balance, sino de gestión, por tanto, van en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Ingresos, ventas y gananciasIngresos, ventas y ganancias



Cuadro de Cuentas: Codificación de las cuentas:

Las cuentas se codifican con números el primero de los cuales se corresponde con el número del grupo al que pertenecen, así las cuentas del grupo 1 comenzarán por 1, las del grupo 2 por 2 y así sucesivamente, dentro de cada grupo se dan subgrupos y dentro del subgrupo las cuentas.

Ejemplo: Dinero en caja:Es disponible, luego del grupo 5.Pertenece al subgrupo de tesorería, luego 57.Y es la cuenta 570.



Cuadro de Cuentas: Conveniencia:

El cuadro de cuentas no es obligatorio, pero si más que conveniente porque facilita la obtención de las cuentas anuales y la llevanza contable en general.

Si no lo utilizamos tal cual, no podremos utilizar los programas contables estándar, sino que tendríamos que configurarlos o hacerlos a medida de nuestra empresa. Y utilizaríamos un lenguaje diferente lo que nos diferenciaría de los demás y nos complicaría la labor. Sería como si empleáramos otro idioma en nuestra contabilidad diferente de nuestros asesores, del de los auditores, del de los manuales, etc.



www.boe.es Boletines anteriores (por fecha) 2007 Noviembre 21 Disposiciones generales: Ministerio de Economía y Hacienda Suplemento PDF. Guardar una copia

www.gabilos.com Software de gestión

http://www.boe.es/




Cuentas Anuales:

Es otra parte obligatoria del PGC.

Han de ser depositadas en el registro mercantil.

Comprende el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo (sólo grandes empresas) y la memoria.



Cuentas Anuales: Requisitos para presentar el modelo abreviado:

Reunir durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

1. Activo <= 2.850.000€


3. Número medio de trabajadores <= 50 * Siempre y cuando no coticen en mercado regulado, no formen parte de un grupo

obligado a presentar cuentas anuales consolidadas, su moneda sea el euro y no se trate de entidades financieras con disposiciones específicas.




Cuentas Anuales: Otras obligaciones de las obligadas al modelo normal:

Además conviene que sepas que las empresas obligadas a presentar el balance normal (entre otras) habrán de presentar el informe de gestióninforme de gestión y el de auditoría de auditoría de cuentascuentas y depositarlos igualmente en el registro mercantil.



Cuentas Anuales: Requisitos para presentar Pérdidas y Ganancias Abreviado:

Reunir durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

1. Activo <= 11.400.000€


3. Número medio de trabajadores <= 250 * Siempre y cuando no coticen en mercado regulado, no formen parte de un grupo obligado a

presentar cuentas anuales consolidadas, su moneda sea el euro y no se trate de entidades financieras con disposiciones específicas.




Como puedes comprobar, muy pocas empresas son consideradas grandes por el PGC 2008, por lo que nos centraremos en el PGC PYMES, ya que la contabilidad de estas empresas es la finalidad de la profesión para la que te estas preparando.



Cuentas Anuales: La Memoria:

La memoria, completa, amplía y comenta la información contenida en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias, y consta de una serie de apartados, teniendo en cuenta que si la información de algunos de los apartados no fuese significativa, no se cumplimentarán.

Así mismo, si fuese necesario, se añadirán los apartados necesarios para la comprensión de las cuentas anuales, objeto de su presentación, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados.



Cuentas Anuales: Balance de situación:

El Balance de situación es una fotografía de la empresa que muestra la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado, en el que se refleja por un lado la estructura económica (activo) y por otro lado la estructura financiera (pasivo). Por un lado el destino de los fondos con que cuenta y por otro lado los propios fondos o fuentes de financiación del activo. El Activo se coloca a la izquierda y el Pasivo a la derecha, el resultado de la suma de ambos es el mismo, debido a la ecuación fundamental de la contabilidad.



Cuentas Anuales: Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

La cuenta de pérdidas y ganancias es un informe contable que recoge los resultados de la empresa durante el ejercicio, diferenciando entre los propios de la actividad o de explotación, de los financieros. No sólo muestra los resultados, sino también en base a qué tipo de operaciones se han obtenido.


Unidad 4: El PGC 2008. Cuentas Anuales:

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: El estado de cambios en el patrimonio neto informa

de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

Beneficios / Pérdidas

PN

Impuestos / Subvenciones

Cambios de Criterios Otros

Iº/Gºa distribuir en varios ejercic.

Operaciones con

propietarios


Unidad 5: El desarrollo contable.


• Aplicar el sistema de contabilización por partida doble.• Conocer los asientos más habituales.• Aplicar los principios contables y normas de valoración.• Confeccionar los asientos más habitualesConfeccionar los asientos más habituales.• Elaborar balances de sumas y saldos.


El desarrollo contable.

La mayor parte de la labor contable consiste en el registro de las operaciones contables efectuadas por la empresa, ya que la emisión de balances y demás cuentas se realizan trimestral o anualmente y se producen automáticamente gracias a la informática.

La labor contable va a resumirse en la contabilización de las operaciones y en la preparación y presentación de una serie de documentos contables y fiscales.

Es importante, por tanto, que sepas identificar las cuentas que intervienen en la operación, y conviene que conozcas los números de las cuentas, aunque siempre podrás buscarlos en el cuadro de cuentas.


El desarrollo contable.

La mayor parte de la labor contable consiste en el registro de las operaciones contables efectuadas por la empresa, ya que la emisión de balances y demás cuentas se realizan trimestral o anualmente y se producen automáticamente gracias a la informática.

La labor contable va a resumirse en la contabilización de las operaciones y en la preparación y presentación de una serie de documentos contables y fiscales.

Es importante, por tanto, que sepas identificar las cuentas que intervienen en la operación, y conviene que conozcas los números de las cuentas, aunque siempre podrás buscarlos en el cuadro de cuentas.

TU TRABAJOTU TRABAJO: Realizar asientos: identificar las cuentas : Realizar asientos: identificar las cuentas (NÚMEROS) y colocarlas al DEBE o al HABER (NÚMEROS) y colocarlas al DEBE o al HABER


El proceso de asiento.

Para confeccionar un asiento:

Identificar las cuentas implicadas en el hecho contable.

Determinar si van al Debe o al Haber.

Registrar el asiento.

TU TRABAJOTU TRABAJO: Realizar asientos: identificar las cuentas : Realizar asientos: identificar las cuentas (NÚMEROS) y colocarlas al DEBE o al HABER (NÚMEROS) y colocarlas al DEBE o al HABER







Ver ejemplos







Conforme vayas practicando, te irás aprendiendo los números de las cuentas y sabrás cuándo van al Debe y cuando al Haber, sin pensar; de momento, conviene que utilices este razonamiento para confeccionar los asientos.


Compras de mercadería.

Las compras de Mercadería vienen recogidas en el Subgrupo 60Subgrupo 60, principalmente la cuenta 600, que por su naturaleza (gasto), se incorpora por el Debe, ya que de no compensarse con mayores Ingresos, resultarán ser Pérdidas, lo que es una reducción del Neto, y los pasivos se reducen por el Debe.

La contrapartida de esta cuenta será una cuenta del Subgrupo 40Subgrupo 40, preferiblemente la 400, ya que aunque se pague directamente, no estará de más anotársela al proveedor, para quedar constancia de la operación en su volumen particular.

Hay documentos fiscales que dependen del volumen.Como el modelo 347 (volúmenes > 3.000 €).



Además, las compras conllevan un IVA Soportado, denominado así, porque lo soportamos, lo sufrimos. Y su cuantía se acumula en la cuenta:

472 Hª Pª, IVA Soportado

IVA que suele ser del 16%, pero existe un tipo reducido del 7% (alimentos, productos agrícolas, vivienda, transporte de viajeros, restaurantes, etc.) y otro súper reducido del 4% (alimentos básicos, vivienda protegida, medicamentos, etc.). Artículo 91

Ley 37/1992 del IVAwww.aeat.es

http://www.aeat.es/



Luego una compra de 100€ al 16%, sin descuentos ni cargos, se asentará así:



El documento sobre el que se soporta es lafacturafactura recibidarecibida.

Ver ejemplo Facturaplus.

Si no se nos entrega factura, sino tan sólo el albarán, utilizaremos la cuenta:

4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.

en lugar de la 400, para una vez se reciba asentar: 4009 a 400.


Compras de mercadería:Descuentos y devoluciones.

Norma de valoración 12ª: hemos de incluir en el precio: + transportes, seguros y demás gastos. + impuestos a excepción del IVA soportado si es deducible. - descuentos salvo pronto pago y rappels.

Los descuentos por pronto pago en la 606. Los rappels (descuentos por volumen) en la 609. Otros descuentos posteriores a la factura en la 608.

Los envases con facultad de devolución se cargarán a la 406.



Norma de valoración 12ª: hemos de incluir en el precio: + transportes, seguros y demás gastos. + impuestos a excepción del IVA soportado si es deducible. - descuentos salvo pronto pago y rappels.


Los envases con facultad de devolución se cargarán a la 406.

Normas 12ª y 14ª.



Como norma general, no deberán emitirse facturas negativas (abonos), sino que se debería realizar una factura rectificativa sustitutiva de la anterior, en los casos de descuentos o devoluciones posteriores a la factura, para incluirlos en la misma factura (art. 13.2 RD 1496/2003, que hace referencia al artículo 80 de la Ley 37/1992 del IVA, que puedes encontrar, actualizada, así como toda la legislatura relacionada en www.aeat.es).

No obstante, es práctica habitual y consentida seguir emitiendo abonos, en estos casos, aunque no es lo correcto. Si nos entregasen una factura rectificativa deberíamos eliminar el asiento anterior y anotar un nuevo asiento con los valores de la factura rectificativa.

http://www.aeat.es/


Compras de mercadería:Anticipos a proveedores.

En el caso de que reciba una factura por el anticipo se tendrá en cuenta el IVA, pero si es un recibí o algún otro documento, no es necesaria su inclusión. Es más correcto lo primero, que incluso en el caso de no emisión de factura podría hacerse.


Compras de mercadería:Anticipos a proveedores.

Con factura

Sin factura


Compras de mercadería:Envases y embalajes.

A fin de que se produzca su control y recuperación, principalmente como una medida ecológica, estos se registran en cuentas separadas.

Al igual que ocurre con los descuentos posteriores a las facturas, no deben emitirse facturas negativas; en este caso, lo habitual y aconsejable es el descuento en la próxima compra, que por otro lado, es el momento de devolución de los envases.


Compras de mercadería:Envases a devolver.


Ventas de mercadería.

Las ventas de Mercadería vienen recogidas en el Subgrupo 70Subgrupo 70, principalmente la cuenta 700, que por su naturaleza (ingreso), se incorpora por el Haber, por suponer un incremento del neto.

La contrapartida de esta cuenta será una cuenta del Subgrupo 43Subgrupo 43, preferiblemente la cuenta 430, ya que aunque la pague directamente, no estará de más anotársela al cliente, para quedar constancia de la operación en su volumen particular.




Pero las ventas llevan aparejado un IVA repercutido, denominado así porque lo trasladamos. Y su cuantía se acumula en la cuenta:

477 Hª Pª, IVA Repercutido

IVA que suele ser del 16%, pero ya sabemos que existe un tipo reducido del 7% y otro súper reducido del 4%. Véase artículo 91 LIVA.

Artículo 91 Ley 37/1992 del IVA

www.aeat.es

http://www.aeat.es/


Ventas de mercadería:Distinción de ingresos.

Norma de valoración 16ª (ventas y otros ingresos): a diferencia de las compras, los impuestos y los gastos inherentes a las ventas se registrarán en cuentas separadas si son conocidos.



Luego una venta de 100€ al 16%, sin descuentos ni cargos, en la que 10 de los 100 se corresponden a portes realizados por la empresa, se asentará así:



El documento sobre el que se soporta es lafacturafactura emitidaemitida.

Ver ejemplo Facturaplus.

Si no hubiésemos entregado factura, sino tan sólo el albarán, utilizaríamos la cuenta:

4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar.

en lugar de la 430, para una vez se entregue asentar: 430 a 4309.


Ventas de mercadería:Descuentos y devoluciones.

Por lo demás todo es similar a las compras:


Los envases recuperables se cargarán a la 437.

Norma 16ª.


Ventas de mercadería:Descuentos y devoluciones.



Como norma general, no deberán emitirse facturas negativas (abonos), sino que se debería realizar una factura rectificativa sustitutiva de la anterior, en los casos de descuentos o devoluciones posteriores a la factura, para incluirlos en la misma factura (art. 13.2 RD 1496/2003, que hace referencia al artículo 80 de la Ley 37/1992 del IVA, que puedes encontrar, actualizada, así como toda la legislatura relacionada en www.aeat.es).

No obstante, es práctica habitual y consentida seguir emitiendo abonos, en estos casos, aunque no es lo correcto. Si nos entregasen una factura rectificativa deberíamos eliminar el asiento anterior y anotar un nuevo asiento con los valores de la factura rectificativa.

http://www.aeat.es/


Ventas de mercadería:Anticipos de clientes.

En el caso de que emita una factura por el anticipo se tendrá en cuenta el IVA, pero si es un recibí o algún otro documento, no es necesaria su inclusión. Es más correcto lo primero, que incluso en el caso de no emisión de factura podría hacerse.


Ventas de mercadería:Anticipos de clientes.

Con factura

Sin factura


Ventas de mercadería:Envases y embalajes.

A fin de que se produzca su control y recuperación, principalmente como una medida ecológica, estos se registran en cuentas separadas.

Al igual que ocurre con los descuentos posteriores a las facturas, no deben emitirse facturas negativas; en este caso, lo habitual y aconsejable es el descuento en la próxima venta, que por otro lado, es el momento de devolución de los envases.


Ventas de mercadería:Envases a recuperar.


Compras de servicios.

Las compras de servicios vienen recogidas en el Subgrupo 62Subgrupo 62, que por su naturaleza (gasto), se incorpora por el Debe.

La contrapartida de esta cuenta será una cuenta del Subgrupo 41Subgrupo 41, preferiblemente la 410, ya que aunque se pague directamente, no estará de más anotársela al acreedor, para quedar constancia de la operación en su volumen particular.




Son aplicables las normas de valoración de compras y gastos, salvo las privativas de las compras de mercaderías por su naturaleza.

Hay gastos en los que el IVA no es deducible, caso de los alimentos, bebidas, tabaco, espectáculos, joyas, atenciones con clientes, personal u otros, y otros similares, en cuyo caso se incluirá dentro del precio.

También hay servicios sin IVA, como es el caso de la enseñanza.

Artículo 20Ley 37/1992 del IVA

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Son aplicables las normas de valoración de compras y gastos, salvo las privativas de las compras de mercaderías por su naturaleza.

Hay gastos en los que el IVA no es deducible, caso de los alimentos, bebidas, tabaco, espectáculos, joyas, atenciones con clientes, personal u otros, y otros similares, en cuyo caso se incluirá dentro del precio.

También hay servicios sin IVA, como es el caso de la enseñanza.


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LIVA en www.aeat.es

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Luego una compra de servicios de 100€ al 16%, sin descuentos ni cargos, se asentará así:


Adquisiciones de inmovilizado.

Ojo no se trata de una compra sino de una INVERSIÓNINVERSIÓN, luego no es un gasto, sino una adquisición de activo no corriente. Luego al debe irá una cuenta del Grupo 2Grupo 2.

La contrapartida de esta cuenta será una cuenta de financiación o de pasivo, normalmente a largo plazo, aunque pudiera serlo a corto.

Por tanto al haber irá una o varias cuentas del Subgrupo 17 o 52Subgrupo 17 o 52, aunque si son empresas vinculadas serán la 16 o la 51.

También irá al debe: 472 Hª Pª, IVA Soportado.



Luego una adquisición de activo no corriente por 100€ al 16%:



En cambio si fuesen producidos, habría un paso intermedio (activación) mediante las cuentas del Subgrupo 23Subgrupo 23:


Enajenaciones de inmovilizado.

Pueden intervenir una serie de cuentas:

del subgrupo 28 (amortización acumulada)

del subgrupo 29 (deterioros de valor del inmovilizado)

la 253 o la 543 (créditos por enajenación de inmovilizado)

la 670, la 671 o la 672 (pérdidas procedentes del inmovilizado)

la 770, la 771 o la 772 (beneficios procedentes del inmovilizado)

Por supuesto la: 477 Hª Pª, IVA Repercutido.


Enajenaciones de inmovilizado.


Liquidación trimestral del IVA.

El IVA es un impuesto que paga el consumidor final, las empresas tan sólo lo recaudan para entregárselo a la Hacienda Pública cada trimestre. Las empresas lo único que hacen es trasladárselo al consumidor.

Trimestralmente, habremos de calcular la diferencia entre las cuentas:

477 Hª Pª, IVA Repercutido 472 Hª Pª, IVA Soportado

Si 477>472 Ingreso a Hacienda Si 477<472 Compensación posterior

Lo normal es que la diferencia sea positiva.


Liquidación trimestral del IVA.


Contabilización de las nóminas.

Verejemplo.


Inversiones financieras.

Las inversiones financieras son registradas:

en los Subgrupos 24, 25 y 26Subgrupos 24, 25 y 26 si hablamos de l/p,

y

en los Subgrupos 53 y 54Subgrupos 53 y 54, y en las Cuentas 565 y 566Cuentas 565 y 566, cuando son a c/p.

Además intervienen los Subgrupos 76 y 66Subgrupos 76 y 66, para registrar los beneficios/pérdidas obtenidos


Inversiones financieras.Ejemplo:


Endeudamiento.

Las deudas de la empresa son registradas:

en los Subgrupos 15, 16, 17 y 18Subgrupos 15, 16, 17 y 18 si hablamos de l/p,

y

en los Subgrupos 50, 51 y 52Subgrupos 50, 51 y 52, y en las Cuentas 560 y 561Cuentas 560 y 561, cuando son a c/p.

Además intervienen cuentas del Subgrupos 66Subgrupos 66, para registrar los intereses


Endeudamiento.Ejemplo:


Endeudamiento.

Todo préstamo tiene unos gastos de formalizacióngastos de formalización, seguros y demás, que normalmente se incluyen en el propio préstamo, con lo cual se periodifican a lo largo del mismo, como debe ser; pero si no fuese así:

626 Servicios bancarios y similares, si son comisiones.

669 Otros gastos financieros para gastos de todo tipo.


Endeudamiento:Póliza de crédito.

Existe otra modalidad de préstamo en la que se pone a nuestra disposición una cantidad de la que podremos disponer o no, sobre la cantidad dispuesta pagaremos intereses, por la cantidad no dispuesta, el banco suele cobrar un pequeño porcentaje.


Endeudamiento:Póliza de crédito.


Unidad 6: El proceso de regularización.


• Comprender el concepto, momento y finalidad de la regularizaciónregularización.• Conocer cada una de las etapas de la regularización.• Comprender el concepto y la finalidad de la clasificación correcta.• Contabilizar las reclasificaciones.• Comprender el concepto y la finalidad de la periodificación contable.• Contabilizar las periodificaciones.• Comprender el concepto y las consecuencias del ajuste patrimonial.• Conocer los diferentes ajustes patrimoniales.• Comprender el concepto y la finalidad de la amortización.• Conocer dónde encontrar las tablas de amortización.• Conocer y aplicar las tablas de amortización.• Contabilizar las amortizaciones.• Comprender el concepto y finalidad de la provisión.• Contabilizar las provisiones.• Comprender el concepto y la finalidad de la variación de existencias.• Conocer y comprender los métodos de valoración de existencias.• Contabilizar la variación de existencias.• Contabilizar el cálculo de beneficios.


El proceso de regularización.

Regularización es el nombre de un proceso cuya finalidad es la obtención del correcto resultado del ejercicio y la determinación del patrimonio real, tras el ejercicio económico.

Se realiza al final del ejercicio, justo antes del cierre, y engloba una serie de procesos:

Clasificación correcta (reclasificación de l/p y c/p).

Periodificación contable (cálculo de devengos).

Ajuste patrimonial (amortizaciones, provisiones, etc.).

Determinación del resultado (antes y después de impuestos).


El proceso de regularización.

Regularización.

Periodificación

PatrimonioReal

Ajuste patrimonial

Clasificación correcta

Resultado


La clasificación correcta.

La diferenciación establecida en el PGC entre el corto y el largo plazo conlleva la reclasificación de préstamos, créditos e inversiones.

Su importancia radica en la determinación de la liquidez liquidez de la empresa: no es lo mismo hacer frente al pago de un préstamo a l/p que a c/p, ya que en el primer caso, sólo habrá que hacer frente a los pagos por intereses y en el segundo caso habrá que hacer frente a intereses y a la devolución del préstamo; tampoco es lo mismo un crédito a largo plazo que otro a corto plazo, ya que en el primer caso vamos a recibir intereses, y en el segundo caso cobraremos intereses y recuperaremos el capital prestado.


La clasificación correcta.

Reclasificación.

Deudasa largo plazo

Deudasa corto plazo

Clasificación Correcta

Inversionesa largo plazo

Inversiones a corto plazo

Clasificación Correcta

Solo en la cuantía correspondiente al ejercicio siguiente


Clasificación correcta.Ejemplos:


La periodificación contable.

Consiste en la imputación a cada ejercicio de los ingresos y gastos devengados; es decir, la imputación de ingresos y gastos deberá registrarse cuando éstos se produzcan y no cuando se cobren, se paguen, o se financien; como dispone el principio del devengoprincipio del devengo de obligado cumplimiento.



Ejemplo: si contrato el 1 de julio un seguro por un año, y lo pago (o reconozco la deuda con el acreedor) por adelantado, la mitad de dicho gasto corresponde a este ejercicio y la otra mitad al siguiente, ya que dicho seguro sólo cubre seis meses del ejercicio actual.


La periodificación contable.Cuentas:



Ejemplo: El seguro anterior por 2.000€ que se contrata el 1 de julio:



Ejemplo: Un ingreso por 2.000€ que se efectúa el 1 de julio:



También existen ingresos de proyección plurianual, que aparecen en el pasivo del balance en el apartado Subvenciones, donaciones y legados recibidos y en el subgrupo 13subgrupo 13 del cuadro de cuentas del PGC.

Ejemplo: Subvención de 100.000€ para la adquisición de una máquina cuya vida útil es de 20 años:



Existen otras periodificaciones pero todas similares.

En el libro puedes ver ejemplos.

No obstante lo mejor es realizar las prácticas.


El ajuste patrimonial.

El ajuste patrimonial consiste en convertir en gastos/ingresos las depreciaciones/apreciaciones producidas en el patrimonio.

A diferencias de las reclasificaciones, los ajustes contables son los cambios de partidas contables que afectan al resultado.


El ajuste patrimonial.Consecuencias:

Va a tener gran influencia en la determinación del resultado y en la valoración del patrimonio.

Influirá por tanto en dos aspectos: en el cálculo del impuesto sobre beneficios y en el valor de la empresa.

En el primer aspecto interesaría que el ajuste fuese lo más negativo posible, es decir que supusiera la mayor depreciación posible; en el segundo aspecto beneficiaría que el ajuste fuese lo menos negativo posible.


PatrimonioPatrimonioContableContable

Patrimonio MAYOR

Beneficio MAYOR

Menos Ajustes

negativos(Más activo,

menos gasto)

Patrimonio MENOR

Beneficio MENOR

Más Ajustes negativos

(Menos activo, más

gasto)

El ajuste patrimonial.Consecuencias:


AjusteAjustePatrimonialPatrimonial

Amortizaciones(depreciaciones)

Provisiones(depreciaciones)

Variación de existencias

Ajustes por inventario

El ajuste patrimonial.Componentes:


El ajuste patrimonial.Amortizaciones:

Pérdida de valor de los bienes productivos por su deterioro temporal u obsolescencia.

Propósito: registrar esta minusvalía de nuestro patrimonio, ya que la contabilidad debe reflejar el verdadero valor del mismo, anualmente, al finalizar el ejercicio, se recoge este ajuste negativo.

La amortización o depreciación irreversibledepreciación irreversible es la herramienta que permite diluir el valor de los activos inmovilizados a lo largo de su vida útil, desligándola de su pago.



Pero la finalidad esencial de la amortización es mantener la integridad del capital de la empresa; si una empresa carece de fondos para la renovación de su inmovilizado, se descapitalizará, produciéndose un déficit acumulado que conllevará su desaparición.

Al considerar como gasto la depreciación del inmovilizado, se reducen los beneficios, y si estos no se reparten, el montante de lo amortizado se queda en la empresa, ya que no forma parte de los beneficios; este fondo, más las reservas, permitirá a la empresa la renovación del inmovilizado.



Ejemplo:

Una empresa armadora, con varios barcos, al final del ejercicio ha tenido una serie de gastos de personal, combustible y otros, sin incluir las amortizaciones, resultando beneficios por 1.000.000€, de los cuales liquida el porcentaje de impuesto sobre beneficios y reparte el resto en forma de dividendos; esto se repite año tras año; pasado cierto tiempo, los barcos se encuentran inútiles y la empresa desprovista de fondos para afrontar una nueva inversión, luego desaparece.



Para calcular la cuota de amortización del bien, hemos de conocer su vida útilvida útil y su valor residualvalor residual o valor que tendrá el bien una vez amortizado, aunque sea para su desguace en forma de chatarra, aunque lo normal es considerarlo nulo. (Norma 2ª de registro y valoración).

Cada año amortizaremos y contabilizaremos como gasto dicha cuota. Luego estamos considerando que el bien se está gastando poco a poco, cada año por igual.



Para calcular la cuota de amortización del bien, hemos de conocer su vida útilvida útil y su valor residualvalor residual o valor que tendrá el bien una vez amortizado, aunque sea para su desguace en forma de chatarra, aunque lo normal es considerarlo nulo. (Norma 2ª de registro y valoración).

Cada año amortizaremos y contabilizaremos como gasto dicha cuota. Luego estamos considerando que el bien se está gastando poco a poco, cada año por igual.

Norma 2ª.



Un activo intangible con una vida indefinida no se amortizará, pero cada año se estudiará la posible corrección de su valor (Norma 5ª).

Las cuestiones particulares para cada tipo de activo intangible vienen contempladas en la Norma 6ª de registro y valoración …

… entre las que resaltamos que los gastos de investigación no pueden amortizarse en un plazo superior a 5 años y que sólo lo serán si no existen dudas razonables de su éxito y rentabilidad, caso contrario se registrarán como pérdidas del ejercicio, no como activo.

Norma 6ª.

Norma 5ª.



El inmovilizado aparece en el balance valorado en su precio de adquisición o de producción, utilizándose una tercera cuenta que irá recogiendo el valor de su depreciación o amortización acumuladaamortización acumulada.

DEPRECIACIÓN

ACUMULADA

DEPRECIACIÓN

ANUAL



La amortización acumulada del activo no corriente o inmovilizado aparecerá en el balance de situación dentro del activo no corriente con signo negativo, en el apartado del activo al que reducen valor.

Cada elemento se amortizará por separado, salvo las instalaciones técnicas que pueden constituir un único elemento (Reglamento del Impuesto sobre Sociedades). Por tanto, tendremos que habilitar una cuenta para cada amortización acumulada y para cada amortización. Por ejemplo para el 1er vehículo (218 Elementos de transporte): 2818001 y 6818001.

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El ajuste patrimonial.Limitaciones a la amortización:

Pero para evitar el uso fraudulento de las amortizaciones con la finalidad de declarar menos beneficios y pagar menos impuestos o con la de agigantar el patrimonio …

La administración publica unas tablas en las que marca unos máximos y unos mínimos.

Por lo que podría darse un beneficio contable y otro fiscal, si no nos acogemos a las tablas. Ver

Tablas.


El ajuste patrimonial.Tablas de amortización:

Pero para evitar el uso fraudulento de las amortizaciones con la finalidad de declarar menos beneficios y pagar menos impuestos o con la de agigantar el patrimonio …

La administración publica unas tablas en las que marca unos máximos y unos mínimos.

Por lo que podría darse un beneficio contable y otro fiscal, si no nos acogemos a las tablas.

Página 174 Consideraciones.


El ajuste patrimonial.Tablas de amortización:

www.boe.es Boletines anteriores (por fecha) 2004 Agosto 6 Disposiciones generales: Ministerio de Economía y Hacienda Real Decreto 1777/2004 Picar sobre PDF Están al final en el anexo. Guardar una copia

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El ajuste patrimonial.Provisiones:

Son los fondos conservados por la empresa como previsión ante posibles pérdidas eventuales.

El PGC las considera depreciaciones reversiblesdepreciaciones reversibles, es decir, que puede que ocurran o no.

La dotación de provisiones es consecuencia del Principio de Prudencia, que como vimos viene a decir que las pérdidas hay que contabilizarlas tan pronto como sean conocidas.

Lógicamente, cuantas más provisiones dotemos, se dará un menor beneficio y un menor patrimonio.



Ejemplo: Deterioro de valor de existencias:



Ejemplo: Deterioro de valor de créditos:


El ajuste patrimonial.Reclasificación y ajustede créditos incobrables:

Pero además, habría que reclasificar al cliente y en el peor de los casos ajustar la pérdida.


El ajuste patrimonial.Limitaciones a la provisión:

Pero para evitar el uso fraudulento de las provisiones con la finalidad de declarar menos beneficios y pagar menos impuestos, se obliga a alguna de las siguientes condiciones:

1) que hayan transcurrido seis meses desde el impago; 2) que se haya declarado concurso de acreedores; 3) que haya proceso por alzamiento de bienes; 4) que la deuda haya sido reclamada judicialmente; salvo si la deuda está garantizada, en cualquier caso.

Por otro lado las entidades de reducida dimensión sí podrán deducir hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes al final del período impositivo. El resto NO.


El ajuste patrimonial.Limitaciones a la provisión:

Lo anterior no es posible ni en estimación directa simplificada ni en módulos.

En el caso de estimación directa simplificada, vienen incluidas en el 5% de gastos de difícil justificación.

En régimen de módulos no están permitidas, como norma general.


El ajuste patrimonial.La variación de existencias:

Las existencias tienen un valor inicial registrado en el grupo 3.

Durante el ejercicio se van realizando una serie de compras y una serie de ventas, pero no se va ajustando con cada operación el valor de las existencias.

Luego al final del ejercicio las existencias tienen el mismo valor contable que al inicio del mismo.

Por ello, es necesario valorar las existencias finales, de forma que:

Si EF>EI registraremos un INGRESO. Si EF<EI registraremos un GASTO.


Este sería el asiento:

El ajuste patrimonial.La variación de existencias:

Por ejemplo: Si teníamos 10.000 € en existencias al principio del ejercicio. Y al final tenemos 6.000 €. Llevaremos a gasto (610) 4.000 € (detrayendo existencias por 4.000 €).


El ajuste patrimonial.La variación de existencias: Por ejemplo: Si teníamos 10.000 € en existencias al principio del ejercicio. Y al final tenemos 6.000 €. Llevaremos a gasto (610) 4.000 € (detrayendo existencias por 4.000 €).


El ajuste patrimonial.Valoración de existencias.

Pero hay un problema: ¿Cuánto valen las existencias finales?. Ejemplo: si tenía 10 unidades a 10€, y hemos

comprado 10 a 12€, y al final del ejercicio tengo 10, puedo considerar que son las 10 que me costaron 10€ (LIFO), o las 10 que me costaron 12€ (FIFO), o que valen 11€ (PMP) cada una por ser el precio medio.

Por tanto, puedo valorar las existencias finales puedo a 10€ (LIFO) a 11€ (PMP) o a 12€ (FIFO), y considerar que valen 100€, 110€ o 120€.

Esto determinará que no se produzca ningún ingreso por variación de existencias, que dicho ingreso sea de 10€, o que sea de 20€, luego el beneficio y el valor del patrimonio será diferente en cada caso.


Según el ejemplo anterior, las existencias finales pueden valer: 100€ (LIFO) a 110€ (PMP) o a 120€ (FIFO).

El ajuste patrimonial.Valoración de existencias:Métodos de valoración:

LIFO: Último en entrar primero en salir.

Mayor valor EFFIFO: Primero en entrar primero en salir.

PMP: Precio medio ponderado.

Mayor BeneficioMayor Patrimonio

Menor BeneficioMenor Patrimonio

Beneficio IntermedioPatrimonio Intermedio

* En economía inflacionaria (los precios normalmente suben).

Valor Medio EF

Menor valor EF


La norma de valoración 12ª cita expresamente: “Cuando se trate de asignar valor a bienes

concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considera más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares”.

El ajuste patrimonial.Valoración de existencias:Métodos admitidos por el PGC:


El ajuste patrimonial.Valoración de existencias:Método PMP. Ejemplo:


El ajuste patrimonial.Ajustes por inventario:

Además de los anteriores ajustes, deben llevarse a cabo los necesarios para ajustar la contabilidad a la realidad.

Es decir, realizaremos los ajustes oportunos para registrar extravíos, pérdidas, robos, etc.

Ejemplo:


El ajuste patrimonial.Determinación del resultado.

Es la última etapa del proceso de regularización. Consiste en saldar todas las cuentas de los

grupos 6 y 7 y llevar su diferencia a la cuenta:

129 Resultado del ejercicio.


El ajuste patrimonial.Determinación del resultado.


El ajuste patrimonial.Consecuencias del resultado:

Si el saldo de la 129 es deudor significa que ha habido pérdidas y si es acreedor que ha habido beneficios.

Cuantos más beneficios, mejor imagen de la empresa, lo que facilitará el conseguir fuentes de financiación, ya sea mediante préstamos, ya sea por emisión de empréstitos, ya bien por ampliación de capital; por otro lado, el impuesto sobre beneficios será también mayor.

Entre las cuentas de gasto se encuentra el impuesto sobre beneficios. Por ello, habrá que calcular primero el resultado antes de impuestos, antes de llevar a cabo el asiento de regularización, y obtener el resultado después de impuestos.

Si no se han efectuado las amortizaciones y provisiones bajo las limitaciones fiscales, el beneficio contable no coincidirá con el beneficio fiscal, luego a la hora de determinar el impuesto sobre beneficios, se tendrán en cuenta las divergencias entre contabilidad y fiscalidad.


Unidad 7: El Ciclo Contable. OBJETIVOS DE LA UNIDAD:

• Conocer las etapas del ciclo contable.• Conocer el asiento de cierre.• Confeccionar el asiento de cierre.• Conocer el asiento de apertura.• Confeccionar el asiento de apertura.• Conocer el asiento de constitución.• Confeccionar el asiento de constitución.• Conocer el asiento de reparto de beneficios.• Confeccionar el asiento de reparto de beneficios.• Desarrollar el ciclo contable completoDesarrollar el ciclo contable completo.


El ciclo contable.

Se conoce como ciclo contableciclo contable al conjunto de procesos que transcurren ordenadamente a lo largo del ejercicio contable.


El ciclo contable.

El ejercicio contable tiene una duración de un año y suele coincidir con el año natural, aunque no siempre. Su duración debe ser de un año, ya debido a que la legislación mercantil establece la presentación anual de cuentas; y la fiscal la liquidación anual del impuesto sobre beneficios.

BalanceInicial

Asientode Apertura

AsientosDiarios

Balances de comprobación

InventarioRegularización

Cuentas anualesCierre

Legalización libros

Formulación, aprobación y depósito cuentas anuales

Operaciones cíclicas

Operaciones cíclicas


Asiento de cierre.

El asiento es bien simple: las cuentas con saldo acreedor van al Debe, y las cuentas con saldo deudor al Haber, quedando todas cerradas:


Asiento de apertura.

Es el asiento inverso al de cierre.

Se trata de volver a cargar las cuentas de activo y a adeudar las de pasivo.

Ambos se realizan automáticamente, gracias a la contabilidad informatizada.


Asiento de constitución.


Asiento de reparto de beneficios.


Otras operaciones cíclicas.

Además, las empresas están obligadas a determinadas declaraciones periódicas, en función del tipo de empresa y características económicas.

Nos referimos principalmente a la declaración trimestral de Retenciones de IRPF (modelo 110 trimestral y 190 anual); a la liquidación trimestral de IVA (modelos 300 ó 320 trimestral y 390 anual); a la declaración anual de volúmenes de negocio superiores a 3.000€ (modelo 347); los TC mensuales; etc., etc., según la operaciones que realice la empresa y en qué ámbito geográfico.


Unidad 8: La gestión de la tesorería.

OBJETIVOS DE LA UNIDAD:• Conocer la doble utilidad de los medios de cobro.• Conocer los diferentes medios de cobro y sus peculiaridades.• Conocer la eficacia jurídica de los medios de cobro.• Cumplimentar los diferentes medios de cobro.• Conocer la existencia del registro de impagos y morosos.• Conocer el concepto de tesorería.• Conocer la importancia de la gestión de la tesorería.• Conocer las diferentes facetas de la gestión de la tesorería.• Conocer la importancia de la planificación de la tesorería.• Conocer el concepto de equilibrio financiero.• Conocer la importancia de la negociación financiera.• Conocer la necesidad del control de la tesorería.• Conocer el concepto y la función del arqueo de caja.• Conocer el concepto y la función de la conciliación bancaria.• Conocer la importancia e implicaciones de la previsión de la tesorería.• Cumplimentar el libro auxiliar de caja. • Cumplimentar el libro auxiliar de banco.


El concepto de liquidez.

Se define la liquidezliquidez como la capacidad de hacer frente a las obligaciones de pago contraídas a corto plazo; es decir, disponer de dinero efectivo para hacer frente a los pagos conforme se van produciendo, sin faltar a ninguno de ellos.

Es diferente a la solvencia o capacidad de hacer frente a las obligaciones a largo plazo; una empresa puede ser solvente pero tener problemas de liquidez.

La falta de liquidez puede llevar a una situación de crisis financiera, e incluso a la desaparición de la empresa por no poder hacer frente a los pagos, a pesar de ser una empresa solvente y rentable.


Importancia de lagestión de la tesorería.

La gestión de la tesorería es necesaria para evitar la falta de liquidez.

Si controlamos y planificamos las tesorería, evitaremos los problemas de liquidez.


Necesidad de financiación.

La intermediación de las empresas en el mercado supone una serie de peldaños desde el productor hasta el consumidor final.

El productor ha de realizar inversiones para producir, y vende las mercancías a otra empresa, que a su vez puede venderlas a otra o al consumidor final.

Todas las empresas desde el productor hasta la que vende directamente al consumidor final (minorista) invierten, para más adelante recuperar lo invertido y obtener beneficios.

Cuando el consumidor final paga, suponiendo que pague en efectivo, se inicia una cadena de retorno.

Mientras tanto es necesaria una financiación.


Los medios de cobro:Utilidad:

Si las empresas cuentan con recursos líquidos, no tendrán problemas, pero si no es así, podrán sufrir problemas de liquidez.

Una de las formas de atrasar los pagos, para evitar la falta de la liquidez, es la utilización de los Medios de Cobro …

Pagando, por ejemplo, con un pagaré.

Utilizándolos como medio de pago.


Los medios de cobro:Utilidad:

Por otro lado también sirven para asegurar los pagos de ventas a crédito, posibilitando además un mayor volumen de negocio, al vender a crédito …

Cobrando, por ejemplo, con un pagaré.

Utilizándolos como medio de cobro.


Los medios de cobro:La letra de cambio:

Documento mercantil consistente en una orden orden incondicional de pagoincondicional de pago escrita de una persona (girador o librador) a otra (girado o librado), de pagar una cantidad de dinero a un tercero (beneficiario, tomador o tenedor), en una fecha (vencimiento) y en un lugar, determinados.

Están en desuso, pero su figura es básica en la legislación de los medios de cobro, por lo que vamos a estudiarla en su totalidad.


Los medios de cobro:La letra de cambio:Anverso:


Los medios de cobro:La letra de cambio:Reverso:

Aval Endoso


Los medios de cobro:La letra de cambio:Requisitos:

Regulado por la “Ley Cambiaria y del Cheque” (Ley 19/1985 de 16 de julio), en su Título I, debe contar con una serie requisitos (artículos 1 y 2):

El texto “Letra de Cambio”. El mandato de pago de una cantidad expresada en número y letra. El nombre y la dirección del Librado (pagador). El lugar de pago. Si no se indica será la dirección del librado. Fecha y lugar de emisión. Firma del Librador (emisor). Nombre del beneficiario (cobrador). Fecha de vencimiento: a fecha fija; a un plazo desde la fecha de

emisión; a la vista (cuando se presente al cobro); a un plazo desde la vista.


Los medios de cobro:La letra de cambio:Requisitos:


Los medios de cobro:La letra de cambio:Precio:

Emitida en papel timbrado por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre su precio depende de la cantidad de pago ordenada …

… y se duplicará en caso de vencimiento superior a seis meses.


Los medios de cobro:La aceptación:

La aceptación debe realizarse mediante la firma de la letra por el librado (pagador), puede ser total o parcial respecto de la cantidad, pero no puede incluir condición de pago alguna.

Sin la aceptación, el librado no estará obligado al pago, independientemente de las acciones que puedan tomarse contra él, por la deuda contraída.

Si el librado no acepta, el beneficiario (cobrador) podrá dirigirse contra el librador.


Los medios de cobro:El endoso:

El endoso es la transmisión de los derechos a otra persona, el endosatario, asumiendo el endosante, mediante su firma, la garantía de su pago ante los futuros endosatarios, salvo que se incluya la cláusula “sin garantía”.

El endoso podrá llevarse a cabo, salvo si la letra incluye la cláusula “no endosable” o “no a la orden”.

No se puede realizar un endoso parcial. Sí se puede efectuar un endoso “al portador” o realizar un endoso en blanco.


Los medios de cobro:El protesto:

Acto notarial que sirve para acreditar la falta de aceptación, o de pago. Puede ser sustituido formalmente por una declaración firmada por el librado en la que se haga constar su negativa de aceptar, o de pagar.

El librado (pagador) contará con 2 días hábiles para su pago, o para presentar alegaciones; si la paga, se le entregará la letra, caso contrario, será entregada al beneficiario (cobrador), así como el acta de protesto incluyendo las alegaciones.


Los medios de cobro:El protesto:

Es necesario el protesto para reclamar el pago de la letra, salvo que la letra incluya la cláusula “sin gastos” o “sin protesto”. Y debe realizarse dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de vencimiento. Los gastos del protesto los abonará el librado, junto con la cuantía de la letra.


Los medios de cobro:El descuento:

Consiste en la presentación de la letra de cambio en una entidad financiera, para cobrarla antes de su vencimiento.

El banco abonará la cuantía de la letra salvo los intereses estipulados desde su cobro hasta su vencimiento, más una determinada comisión.

Su contabilización sería la siguiente:


Los medios de cobro:El descuento:


Los medios de cobro:La gestión de cobro:

Encargo a una entidad de crédito para que ésta se encargue de gestionar su cobro, por lo que cobrará una comisión. Su contabilización sería:


Los medios de cobro:Acciones judiciales:

Las acciones judiciales de letras de cambio, pagarés y cheques se tramitan a través del juicio cambiariojuicio cambiario.

Primeramente, habrá de presentarse una demanda en el Juzgado de Primera Instancia del domicilio del librado, firmada por abogado y procurador, acompañada de la letra de cambio; pudiéndose solicitar el embargo preventivo de bienes.


Los medios de cobro:Acciones judiciales:

El Juez requerirá el pago en el plazo de 10 días o deberá ordenar el embargo preventivo de los bienes del deudor, en cantidad suficiente para cubrir el importe de la letra, intereses, gastos y costas judiciales.

El demandado sólo podrá oponerse negando la autenticidad de la letra o de su firma, o por estar abonada. Luego su cobro es muy seguro, salvo en caso de insolvencia.


Los medios de cobro:El pagaré:

Documento mercantil mediante el cual una persona, el firmante, adquiere el compromiso de pagocompromiso de pago a otra, el beneficiario, de una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada.

Es muy similar a la letra de cambio, pero se diferencia principalmente de ésta en que el pagaré lo emite el deudor y no el acreedor.

Es un compromiso, no una orden.


Los medios de cobro:El pagaré:Requisitos:

Regulado por la “Ley Cambiaria y del Cheque” (artículos 94 a 97), aunque serán aplicables las disposiciones relativas a la letra de cambio:

El texto “Pagaré”. El promesa de pago de una cantidad determinada. El lugar de pago. Si no se indica será el de emisión. Fecha y lugar de emisión (si no el del librado). Firma del emisor. Nombre del beneficiario (cobrador). Fecha de vencimiento: a fecha fija; a un plazo desde la fecha de

emisión; a la vista (cuando se presente al cobro); a un plazo desde la vista.


Los medios de cobro:El pagaré:Requisitos:



Actualmente, como lo habitual es la domiciliación bancaria del pagaré, el talonario se obtiene en la propia entidad bancaria.

Además, cada vez se emplea más en detrimento del uso de la letra de cambio, principalmente por el coste de éstas. Aunque su emisión está sujeta al pago de impuestos sobre actos jurídicos documentados, a cargo del firmante; timbre que consiste en una estampilla equivalente al timbre que ya traen las letras, y que en caso de descuento o transmisión, habrá que estamparle, para que cuenten con “fuerza jurídica”, en caso de protesto.

Podemos decir que en las letras pagamos el timbre siempre y en los pagarés sólo a veces.


Los medios de cobro:El registro de efectos:

Se hace necesario anotar cada uno de los efectos librados (letras y pagarés).

Es uno de los libros auxiliares más útiles, que puede llevarse en una Hoja de Cálculo, o mejor en la utilidad vencimientosvencimientos de los programas de contabilidad.

* Habría otro de efectos a pagar.


Los medios de cobro:El registro de efectos:


Los medios de cobro:El cheque:

Documento bancario consistente en una autorización para retirar una determinada cantidad de dinero de la cuenta del que lo extiende, por otra persona:


Los medios de cobro:El cheque:Requisitos:

Regulado por la “Ley Cambiaria y del Cheque” en su título II (artículos 106 en adelante), tiene los siguientes requisitos:

El texto “Páguese por este cheque”. El mandato de pago de una cantidad expresada en número y letra. El nombre del Librado (pagador), necesariamente una entidad de crédito. El lugar de pago (si no el del librado, si tampoco el de emisión). Fecha y lugar de emisión. Firma del emisor.


Los medios de cobro:El cheque:Requisitos:


Los medios de cobro:El cheque:

Los cheques son siempre pagaderos a la vista independientemente de la fecha que figure en él.

La entidad financiera deberá atender el mandato de pago siempre que haya fondos y con el límite del saldo de la cuenta bancaria, por lo que la entidad podría abonar parcialmente la cantidad, pero esto es no ocurre en la práctica, aunque el artículo 108 de la Ley Cambiaria y del Cheque así lo determina.

Los talonarios son proporcionados por las entidades de crédito al abrir una cuenta corriente, momento en el que se registrará nuestra firma.

Artículo 108.


Los medios de cobro:El cheque:Tipos:

Voy por aquí y ya están insertadas las figuras hasta la 8.13 inclusive y tb la 8.19.

Faltan la 8.14, 8.15, 8.16, 8.17 y 8.18.

Contabilidad General y Tesorería

Economy & Finance

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