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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fi jo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modifi cado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

esp

ecia

lesEl papel que desempeña la contabilidad de

costos en la empresaFicha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : El papel que desempeña la contabilidad de costos en la empresa

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012

INFORMES ESPECIALESEl papel que desempeña la contabilidad de costos en la empresa IV - 1

Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte fi nal) IV - 5

APLICACIÓN PRÁCTICAGastos por Intereses y su registro contable IV - 8

Contabilizacion de los descuentos, rebajas y bonifi caciones IV-12

GLOSARIO CONTABLE IV-14

1. Defi nición de la contabilidad de costosLa contabilidad de costos puede defi nirse como el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones.

La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las empresas, ya sean grandes o pequeñas, industriales o no, pú-blicas o privadas, con o sin fi nes de lucro, requieren una gran variedad de información sobre costos para la toma de decisiones operativas diarias1.

Desde nuestro punto de vista, la contabilidad de costos tiene como función clasifi car, registrar, formular estados de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institución, es decir, aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo con la fi nalidad de presentar a la alta administración la información de costos por líneas de produc-tos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, fi nancieras y económicas.

2. Objetivos de la contabilidad industrialLa contabilidad de costos tiene los siguientes objetivos funda-mentales:

• Informar sobre los costos y gastos a fi n de poder medir la ren-tabilidad de la inversión y evaluar las existencias respectivas.

• Presentar información de costos para efecto del control administrativo.

• Proporcionar información de costos y gastos con la fi nalidad de que sirva de base para la planifi cación estratégica em-presarial.

3. Conceptos sobre contabilidad de costosLos conceptos administrativos relacionados con la contabilidad de costos son fundamentalmente la planeación y el control.

a) Planeación. Constituye un elemento del proceso adminis-trativo que tiene que ver con los objetivos, las políticas y las

1 CASHIN A. James (1994). Contabilidad de costos. Página 10.

estrategias de la empresa. La planeación a su vez se puede clasifi car en dos clases, a saber: i. Planeación de proyectos. Es el proceso mediante el

cual, ante un problema específi co, la gerencia evalúa cada alternativa con el fi n de tomar una decisión en el futuro. Puesto que la planeación requiere una compara-ción de los costos de las diferentes alternativas, deberá determinarse el costo de cada una.

ii. Planeación por periodos. Es el proceso mediante el cual la gerencia desarrolla de manera sistemática un conjunto aceptable de planes para el total de las actividades futu-ras de la empresa, para un periodo específi co de tiempo. Este tipo de planeación, que cubre un periodo de un año o más, comprende por lo general la elaboración de un presupuesto global.

b) Control. Implica la vigilancia sistemática del desempeño de las funciones con el fi n de determinar el grado de consisten-cia con los objetivos establecidos. Los resultados reales se comparan permanentemente con los puntos de referencia previamente establecidos para las actividades de produc-ción, mercadeo, fi nanzas, etc. de las empresas, tales como el presupuesto, los costos estándar, las normas de estudio de tiempos, etc. Cualquier desviación signifi cativa de los puntos de referencia se podrá detectar rápidamente con el fi n de que la gerencia tome las medidas de corrección correspondientes2.

4. Actividades del departamento de costosLas principales actividades o funciones del departamento de costos son las siguientes:

• Proporcionar información a la gerencia con el fi n de que esta pueda escoger entre dos o más alternativas.

• Preparar la información necesaria para ayudar a reducir o mejorar los costos empresariales.

• Ayudar en la formulación y ejecución de los presupuestos de la empresa.

• Calcular los costos y utilidad para un periodo contable.• Calcular los costos para efectos de control y valuación de los

inventarios.• Implantar sistemas de contabilidad de costos.

5. Clasifi cación de los costosExisten diferentes enfoques sobre la clasifi cación de los costos. Así tenemos por ejemplo:2 CASHIN. A. James (1994). Contabilidad de costos. Página 10.

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

en proporción directa con la producción o actividad en un centro de responsabilidad.

Los costos variables son costos de actividad porque se acumulan como resultado de la producción, actividad o trabajo realizado. No existirían si no fuera por la realiza-ción de alguna actividad. Los costos variables aumentan o disminuyen directamente con cambios en la producción; por eso, si se duplica la producción, el costo variable se duplica; o si la producción disminuye en un 10%, el costo disminuye en la misma proporción. La siguiente lista presenta los factores principales que una empresa debe considerar al establecer una defi nición de costos variables.

5. De acuerdo con la toma de decisionesa. Costos relevantes. Son aquellos costos futuros espera-

dos. Para que un costo sea relevante es necesario que sea comparativo a fi n de poder tomar una decisión.

b. Costos irrelevantes. Son los costos pasados o costos histórico.

6. De acuerdo con el tipo de sacrifi cio en que se ha incurridoa. Costos desembolsables. Son aquellos que implicaron

una salida de efectivo, motivando a que puedan regis-trarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos histó-ricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de remuneraciones del personal.

b. Costos de oportunidad. Aquellos que se originan al tomar una determinación provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente. Una empresa tiene actualmente el 30% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por S/.12 000 mensuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traería consigo que se ocupara el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene o no extenderse, debe considerar como parte de los costos de expansión a los S/.12.000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén.

7. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividada. Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones

en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa.

Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.a.1. Costos decrementales. Cuando los costos di-

ferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales, como consecuencia de dicha eliminación.

a.2. Costos incrementales. Aquellos en que se incurre cuando la variación en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa, un ejemplo típico es la consideración de la introducción de una nueva línea a la compo-sición existente, lo que traerá por consecuencia la

Informes Especiales

1. De acuerdo con la función que desarrollan en la empresaa. Costos de producción. Que están relacionados con la

transformación de la materia prima en productos termi-nados, por tanto, están relacionados directamente con la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.a.1. Costo de materia prima. Es el costo integrado al

productos como por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la madera para la fabricación de muebles, etc.

a.2. Costo de mano de obra. Es el costo que interviene directamente en la transformación del producto, por ejemplo: sueldo del mecánico, del soldador, del carpintero, del pintor, etc.

a.3. Gastos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, man-tenimientos energéticos, depreciación, combustibles, lubricantes, consumo de agua de la planta, etc.

b. Costos de distribución o venta. Son aquellos desem-bolsos relacionados con la colocación del producto o del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de vendedores, etc.

c. Costos de administración. Son aquellos que se origi-nan en el área administrativa como pueden ser sueldos, teléfono, ofi cinas generales, etc.

2. De acuerdo a la identifi cación con las actividades pro-ductivas de la empresaa. Costos directos. Aquellos que se identifi can con las

órdenes de producción o con los centros de costos. Están constituidos por la materia prima directa, los materiales directos y la mano de obra directa.

b. Costos indirectos. Son todos aquellos que no se pue-den identifi car con las órdenes de producción o con los centros de costos de la empresa, como por ejemplo: sueldos de profesionales y técnicos de la producción, mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribu-ciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricación, etc.

3. De acuerdo al tiempo de cálculoa. Costos históricos. Son aquellos que ya han incurrido

y sirven de base para hacer la contabilidad fi nanciera de acuerdo a principios de contabilidad y a Normas Internacionales de Contabilidad.

b. Costos predeterminados. Todos aquellos que se cal-culan antes de la fabricación del bien o la prestación del servicio. Estos costos pueden ser costos estimados y costos estándares. Este tipo de costos se utilizan para fi nes de planifi cación gerencial.

4. De acuerdo con el comportamiento del costoa. Costos fijos. Son todos aquellos que permanecen

constantes durante el proceso productivo u operativo y, tienen una tendencia a bajar en la medida que aumenta el volumen de producción.

b. Costo variables. Según Kohler, los costos variables, son gastos operativos, que varían directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen de producción, los medios empleados, la utili-zación u otra medida de actividad: ejemplos: materiales consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz, los suministros, la depreciación (sobre la base de produc-ción); las comisiones sobre ventas, etc. Según Welsch, los costos variables son aquellas partidas de costo que varían



aparición de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.

8. De acuerdo con su relación a una disminución de acti-vidadesa. Costos evitables. Aquellos plenamente identifi cables

con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime, por ejemplo: el material directo de una línea que será eliminada del mercado.

b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensambla-do, el salario del jefe de producción no se modifi cará3.

6. Sistemas de costos y procedimientos de costeoLos sistemas de acumulación de costos a efectos de la determi-nación de los costos de la producción son los siguientes:

a. Sistema de costos por órdenes específi cas. Cuando el régimen de producción es lotifi cada o interrumpida.

b. Sistema de costos por procesos. Cuando el régimen de pro-ducción es continuo.

Además, existen los siguientes procedimientos de costeo que facilitan la determinación del costo de producción:

a. Costeo de producción conjunta. Cuando la producción es si-multánea, es decir, de una misma materia prima se obtienen varios productos y muchas veces se obtienen subproductos.

b. Costos estándares. Es un procedimiento de valorización de la producción del costo de producción sobre la base de técnicas de costeo especiales se aproximan al costo presupuestado.

c. Costeo basado en actividades. Metodología moderna encar-gada de distribuir los costos indirectos de producción a los productos que se elaboran.

7. Costos unitariosLa cifra del costo total es generalmente insatisfactoria desde el punto de vista del control, puesto que el volumen de produc-ción varía signifi cativamente de un periodo a otro. Por lo tanto, debe disponerse de un denominador común, por ejemplo, los costos unitarios para poder comparar los cambios en volumen y cantidad. La cifra de costo unitario se calcula dividiendo el costo total entre el número de unidades producidas. Las unida-des producidas pueden ser toneladas, kilos, metros, litros, etc.

Detalle Unidades Costo total Costo unitario

Costo de producción 6,000 S/.9,000 S/.1.50

Unidades vendidas 5,000 7,500 1.50

Inventario fi nal 1,000 1,500 1.50

8. Estado de resultadosLos estados de resultados de una empresa industrial y comercial refl ejan las diferencias básicas de operación entre estos dos tipos de empresa. La industrial transforma la materia prima en productos terminados aplicando además mano de obra y otros costos. Una empresa comercial compra y vende bienes sin transformarlos.

Empresa Industrial “El Porvenir” S.A.C.Estado de ingresos

para el año terminado

Ventas S/.4,200,000

Menos: Costo de ventas

Inventario inicial de productos terminados 360,000

3 FLORES SORIA, Jaime (2000). Contabilidad gerencial. Lima Perú. Página 168.

Más: Costo de producción 3,000,000

Subtotal 3,360,000

Menos: Costo inventario fi nal de productos terminados (300,000)

Costo de ventas 3,060,000

Utilidad bruta 1,140,000

Menos: Gastos de venta y administración (500,000)

Utilidad antes de distribución legal de la renta S/.640,000

9. Casos

Caso Nº 1

Estados de costos4

La Corporación Medina García tienen la siguiente información sobre el periodo recientemente terminado:

Inventario inicial de productos en procesoInventario fi nal de productos en procesoCosto de materia prima directaCosto de mano de obra directaCosto indirecto de fabricaciónInventario inicial de productos terminadosInventario fi nal de productos terminadosVentasGastos generales y de ventas

S/.25,000.0010,000.0095,000.00

110,000.0070,000.0015,000.0045,000.00

300,000.0075,000.00

Con base en la información anterior, calcule lo siguiente:Costo de producciónCosto de ventaUtilidad o pérdida neta

SoluciónCorporación Medina García

Costo de producciónpara el presente mes

Costo incurrido en la producción durante el periodo:Costo de materia prima directaCosto de mano de obra directaCostos indirectos de fabricaciónCostos totales incurridos en la producciónMás: Inventario inicial de productos en procesoCosto de productos en proceso durante el periodoMenos: Inventario fi nal en productos en proceso

S/.95,000,00

110,000,00 70,000,00 275,000,00 25,000,00300,000,00(10,000,00)

Costo de productos terminados S/.290,000.00

Corporación Medina GarcíaCosto de ventas

para el presente mes

Inventario inicial de productos terminadosMás: Costo de producciónProductos disponibles para la ventaMenos: Inventario fi nal de productos terminados

S/.15,000,00290,000,00305,000,00(45,000,00)

Costo de ventas S/.260,000.00

Corporación Medina GarcíaEstado de resultados

presente mes

VentasMenos: Costo de ventasUtilidad brutaMenos: Gastos generales y de ventas

S/.300 000.00

(260,000.00)40,000.00

(75,000.00)

Pérdida neta antes de la distribución legal de la renta (35,000,00)

4 POLIMENI, Ralph. Técnica de contabilidad de costos. Página 15.

IV


Informe Especial

Cálculo del costo de producción y estado de costo de ventaLa empresa Manufacturera S.A.C. elabora un solo producto. Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos detallado. En lugar de esto, la empresa al fi nal del mes prepara un estado de costos de ventas, tomando los datos del mismo calcula el costo unitario de producción.

Los datos relativos a la fabricación y venta para los dos meses terminados el 31 de mayo del presente año son como sigue:

Detalle Abril Mayo

Unidades terminadas en existencia del mes: S/. 18,000 S/.

(200 unidades en abril y 100 en mayo)

Productos en proceso al comienzo del mes:

Costo de materia prima directa 8,000

Costo de mano de obra directa 8,400

Costos indirectos de fabricación 2,100

Materiales usados durante el mes 50,000 60,900

Mano de obra directa utilizada 24,000 28,050

Costos indirectos de producción 6,000 7,040

Productos en proceso al fi nal del mes:

Costo de materia prima directa 4,000 Nada

Costo de mano de obra directa 4,400

Costos indirectos de producción 1,100

Número de unidades terminadas 1,000 1,100

Número de unidades vendidas, incluyendo las existencias iniciales. 1,200 1,000

Tomando como base la información precedente, prepare: (a) un estado de costo de producción, incluyendo todos los elementos de costos y un cálculo de los costos unitario por materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para cada mes, y (b) un estado de costo de venta para los dos meses terminado5.

Solución

Estado de costo de producción

ConceptoAbril Mayo

Total Unitario Total Unitario

Materia primaEn proceso inicialMateria prima consumidaProductos en proceso fi nalCosto de materia primaUnidades terminadas: 1,000Unidades terminadas: 1,100Mano de obra En proceso inicialUtilizada en el periodoEn proceso fi nalCosto de la mano de obraCosto indirectoEn proceso inicialUtilizado en el periodoProductos en proceso fi nalCosto indirecto

S/.8,000

50,000(4,000)54,000

8,40024,000(4,400)28,000

2,1006,000

(1,100)7,000

S/.

54,00

28,00

7,00

S/.4,000

60,9000.00

64,900

4,40028,050

0.0032,450

1,1007,0400.00

8,140

S/.

59,00

29,50

7,40

Costo total S/.89,000 S/.89,00 S/.105,490 S/.95,90

Costo de artículos vendidos

Productos terminados inicialProductos en proceso inicialMaterial consumidoMano de obra directaCostos indirectosCosto de fabricaciónCosto de producciónTotalProductos terminados fi nal (FIFO)

S/.

110,900 52,050 13,040

S/.

18,500

175,990

S/.18,000

194,490212,490 (9,590)

Costo de Venta S/.202,900

Nota. El costo del inventario fi nal de productos terminados (S/.9,590) se ha calculado de la siguiente manera:

Abril

Existencia inicial de productos terminados (unidades) 200

(+) Unidades producidas en el mes 1,000

Total unidades terminadas almacenadas 1,200

(-) Unidades vendidas (1,200)

Saldo de unidades del mes 00

Mayo

Existencia inicial de productos terminados (unidades) 0

(+) Producción del mes 1,100

Total unidades terminadas almacenadas 1,100

(-) Unidades vendidas en el mes (1,000)

Saldo 100

Costo del inventario fi nal por el método primeras entradas primeras salidas:

100 unidades a S/.95.90 = S/.9,590.00

———————————— 1 ———————————— CARGO ABONO

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/.28,000 S/. 713 Variación de productos en proceso 7131 Materia prima 12,000 7132 Mano de obra 12,800 7133 Costos indirectos 3,200 23 PRODUCTOS EN PROCESO 28,000 231 Productos en proceso de manufactura 1/4: Para registrar los productos en proceso inicial del periodo.———————————— 2 ———————————— 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/.12,000 S/.91 MANO DE OBRA EN PROCESO 12,800 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 3,200 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 28,0001/4: Transferencia a las cuentas de costos. ———————————— 3 ———————————— 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 110,900 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 52,050 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 13,040 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS GASTOS 175,99031/5: Costos de abril y mayo. ———————————— 4 ———————————— 21 PRODUCTOS TERMINADOS 194,490 71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 194,49031/5: Costo de los productos terminados. ———————————— 5 ———————————— 69 COSTO DE VENTAS 202,900 21 PRODUCTOS TERMINADOS 202,90031/5: Costo de los productos vendidos.

5 John Neuner. Contabilidad de costos.

Caso Nº 2



Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte fi nal)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte fi nal)


Ficha Técnica

Costos de serviciosCuando los proveedores de servicios producen sus propias existencias se deben medir al costo que suponga su producción (párrafo 19).

El costo de servicio comprende:

• Mano de obra directa del personal encargado de proporcio-nar el servicio.

• Otros costos directos relacionados con el personal que brin-dará el servicio.

Mientras están en ejecución se presentan como activo realizable: servicios en proceso.

Servicios terminados están relacionados con ingresos aún no reconocidos por la prestación del correspondiente servicio.

Costo de servicios La Sociedad Auditora Lima y Limón Asociados fi rmó contrato el 1 de agosto del Año 1 con la empresa Transportes Correcaminos, para efectuar un examen de auditoría de los estados fi nancieros del ejercicio económico al 31 de diciembre del Año 1 por un monto de S/.31,500 más 18% IGV. El servicio será culminado el 31 de marzo del Año 2.

Dicho importe lo obtuvo de la aplicación de las tarifas sobre horas estimadas siguientes:

Categoría Horas CostoHora

VentaHora

CostoVenta

ValorVenta

Socio 6 261 450 1,566 2,700

Gerente 24 174 300 4,176 7,200

Encargado 80 87 150 6,960 12,000

Asistente 160 35 60 5,600 9,600

270 18,302 31,500

S/.Sueldos 7,600Leyes sociales 680Servicios terceros(*) 2,000Depreciaciones 700

10,980

S/.Contrato 31,500Anticipo 20% 6,300IGV 18% 1,134

7,434

Caso Nº 1

Costo

Hora= Remunc. Anual +Leyes Sociales +% Gastos Indirectos

Auditor Nº de horas facturables anuales

A la fi rma del contrato, Transportes Correcaminos pagó el 20% de anticipo. En tanto que al 31 de diciembre del Año 1, el trabajo de campo ha sido asumido en:

(*) IGV 18% = 360

¿Qué tratamiento contable aplicamos?

Solución1. Anticipo recibido (1 agt. Año 1)

2. Gastos incurridos

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. instituciones fi nancieras 7,434 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 122 Anticipos de clientes 6,30040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1,134 7,434 7,434

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 7,600 627 Seg. y prev. social 560 629 Compens. Tiempo Servicios 120 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 2,00039 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM. 391 Deprec. acumulada 70068 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Deprec. activo fi jo 70040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 360 403 Contb. instituciones públicas 1,46041 REMUNERACIONES Y PARTICIPAIONES POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar 6,700 415 CTS 12042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 2,360 11,340 11,340

IV


Informe Especial

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 4 ————————————

———————————— 5 ————————————

Elemento 9 Costos por distribuir 10,980 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables ctas. costos y gastos 10,980

Elemento 9 Costos en proceso 10,980Elemento 9 Costos por distribuir 10,980

23 PRODUCTOS EN PROCESO 235 Existencias de servicios en proceso 10,98071 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 7135 Variación servicios en proceso 10,980

3. Porcentaje de avance

4. Cumplimiento de servicio (31 dic. Año 1)

S/. %- Gastos proformados 18,302 100- Gastos incurridos 10,980 60 (avance de servicio)

60% de S/.31,500 = 18,900(-) Anticipo recibido (6,300)

12,600IGV 18% 2,268

14,868

5. Gastos incurridos

———————————— 6 ———————————— DEBE HABER

———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

———————————— 7 ————————————

———————————— 8 ————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 14,86840 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 2,26870 VENTAS 7025 Existencias de servicios terminados 12,600 14,868 14,868

69 COSTO DE VENTAS 6925 Costo existencias de servicios terminados 10,980 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados 10,980

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. instituciones fi nancieras 14,86812 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 122 Anticipos de clientes 6,300 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 14,86870 VENTAS 7025 Existencias de servicios terminados 6,300 21,168 21,168

21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados 10,98023 PRODUCTOS EN PROCESO 235 Existencias de servicios en proceso 10,980

Comentarios • En concordancia con el párrafo 19 de la NIC 2 Inventarios, la

sociedad de auditoría reconoce como costo la mano de obra representada por las horas del personal califi cado atribuidas al servicio brindado.

• Las utilidades serán reconocidas fundamentalmente en fun-ción del avance del servicio de auditoría, que para el caso equivale al 60%.

• Para determinar el resultado obtenido al 31 de diciembre del Año 1, se ha transferido el 60% de gastos incurridos como costo de servicios terminados.

• El cliente, para fi nes tributarios, no reconocerá como gasto los pagos a cuenta, sino como anticipos a proveedores y será reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores emitan el informe fi nal, febrero del Año 10.

Métodos de costos de salida- Costo por tratamiento referencial: usado en la fórmula

de costeo. PEPS - Primeras Entradas Primeras Salidas.- Costo promedio ponderado móvil: determinado por la

agregación al inventario inicial las compras del periodo, divididos entre el número de unidades.

Caso Nº 2

No es aplicable fórmula UEPS - Últimas Entradas Primeras Salidas

Fórmulas de costeo y su incidencia en los resultadosLas empresas Alfa y Beta, dedicadas a la misma actividad econó-mica, con antelación desde el mes de agosto del Año 1 inician los preparativos para la próxima campaña navideña, comercia-lizando un solo producto similar ambas empresas.

Al 31 de diciembre del Año 1, las dos empresas, culminada la Navidad, tienen un inventario fi nal de 1,000 unidades del único producto vendido.

Durante el Año 1, tanto Alfa como Beta efectuaron compras de 3,200 unidades de la forma siguiente:

Año Compra Unidades Costo Unitario Costo Total

Agt. 300 1.80 540

Set. 500 2.00 1,000

Oct. 600 2.10 1,260

Nov. 1,000 2.20 2,200

Dic. 800 2.39 1,912

3,200 6,912

Por condiciones del mercado, en el mes de diciembre del Año 1, el producto fue ofrecido por las dos empresas a S/.4.80 cada unidad; mes en que cada empresa vendió 2,200 unidades.



———————————— x ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTA 692 Productos terminados 4,250 6927 Costos de producción no absorbido21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados - Buzos 4,250

Caso Nº 3

Para el movimiento del stock la empresa Alfa empleó el método PEPS; en tanto que la empresa Beta utilizó el método Promedio Ponderado.

¿Cómo incide en la utilidad bruta de cada empresa los citados métodos?

Solución

1. Empresa ALFA (Método PEPS)

- Costo de ventas Año1 Mes Unidades Costo Unitario

S/.Costo Total

S/.Agt. 300 1.80 540Set. 500 2.00 1,000Oct. 600 2.10 1,260Nov. 800 2.20 1,760Consumo 2,200 4,560

- Stock fi nal Año1 Mes Unidades Costo Unitario

S/.Costo Total

S/.Nov. 200 2.20 440Dic. 800 2.39 1,912Saldo 1,000 2,352

2. Empresa BETA (Método Promedio Ponderado)

=S/.2,125 c/uS/.17,0008,000 Unidades

Costo Indirecto de Producción Fijo N° Unidades Producción Normal

Prom. Pond.= Compras Totales= S/.6,912 Unids. Totales 3,200

Prom. Pond.= S/.2.16 c/u - Costo de Ventas 2,200 unds. x S/.2.16 c/u = S/.4,752

- Stock Final 1,000 unds. x S/.2.16 c/u = S/.2,160

3. Comparación de la valuación de existencias

Empresa Stock Final Método

Costo de Ventas (1,000 Unds.) (2,200 Unds.)

ALFA PEPS 2,352 4,560BETA Prom. Pond. 2,160 4,752

4. Utilidad bruta en cada empresaALFA BETA

Ventas (2,200 unds. x S/.4.80 c/u) 10,560 10,560Costo de ventas (2,200 unds.) (4,560) (4,752)Utilidad bruta 6,000 5,808

ComentarioPara el presente caso, la empresa Alfa, que emplea el mé-todo PEPS, tiene un stock fi nal con costo mayor, logrando una utilidad bruta mejor a la obtenida por Beta, que usa el método Promedio Ponderado, S/.6,000 frente a S/.5,808.

Asignación de los costos indirectos fi josEl valor de los costos indirectos fi jos por productos no se debe aumentar como consecuencia de una baja de la pro-ducción normal o de la inactividad de la planta (párrafo 13).

Producción normal es la que se espera obtener en promedio durante un número de periodos o épocas

Asignación del costo indirecto fi jo no absorbidoLa empresa “Industria Textil Campeones” confecciona y vende buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto que su costo indirecto de producción fi jo es S/.17,000 por mes.

En el mes de diciembre último, la producción de buzos fue 6,000 unidades, las cuales se encuentran en el almacén disponibles para la venta por un costo total de S/.100,200.

La empresa industrial por práctica contable basado en el crite-rio tributario el íntegro del costo indirecto de producción fi jo lo aplicó a los buzos producidos en diciembre, empleando la cuenta 21- Productos terminados.

¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción fi jo no absorbido por la producción normal?

Solución1. Asignación del costo indirecto de producción fi jo

De donde:

Luego:

2. Costo no absorbido por la producción normal

3. Ajuste contable

Costo de producción fi jo unitario x N° Unidades

ProducidasS/.2,125 c/u x 6,000 Un. = S/.12,750

S/.Total costo de producción fi jo 17,000Costo de producción fi jo imputable (12,750)Aplicable a resultados 4,250

Comentarios• El tratamiento contable responde a lo señalado por la NIC 2

Inventarios en su párrafo 38, en cuanto los costos de venta se compone de los gastos indirectos de producción no absorbido.

• De corresponder a ejercicios anteriores, en concordancia con la NIC 8 Políticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, el cargo será a Resultados Acumulados, cuenta 5922 Gastos de años anteriores.

IV


Aplicación Práctica

Gastos por intereses y su registro contable

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Gastos por intereses y su registro con-table


Ficha Técnica

1. IntroducciónEl reconocimiento de los intereses en muchas empresas, aún genera dudas so-bre qué cuenta contable se debe utilizar, así mismo, la no deducción del gasto de tratarse de intereses moratorios provoca resistencia en muchas empresas a utilizar la cuenta 67.

En el presente informe vamos a desarro-llar casuísticas que nos permitan realizar un adecuado registro contable.

2. Marco conceptual. Defi nición de gasto

Según los párrafo 78 al 80 del marco conceptual de las normas de información fi nanciera, la defi nición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa.

Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalen-tes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

Son pérdidas otras partidas que, cum-pliendo la defi nición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las pérdidas representan decrementos en los benefi cios económi-cos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.

Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La defi nición de gastos también incluye a las pérdidas no realizadas, por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen sobre los préstamos toma-dos por la entidad en esa moneda. Si las pérdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.

GASTOS

Gastos por actividades ordinarias

Pérdidas

3. Postulado del devengadoLa base de reconocimiento de los ele-mentos de los estados fi nancieros, es el DEVENGO, por cuanto todo profesional contable deberá tenerlo en cuenta a fi n de identifi car la oportunidad del recono-cimiento de la operación.

El párrafo 22 del marco conceptual de las normas de información fi nanciera, señala que los estados fi nancieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable.

Según esta base, las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asi-mismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados fi nancieros de los periodos con los cuales se relacionan.

Los estados fi nancieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

Por cuanto, la importancia de esta base ha sido recogida también por la norma tributaria en su artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:

Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y fi naliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

(…)

Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación para la imputación de los gastos.

4. Gastos fi nancieros. Dinámica contable

La cuenta 67 Gastos fi nancieros agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de recursos fi nancieros temporales y fi nan-ciamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos fi nancieros al valor razonable.

El presente informe está abocado al desarrollo del registro del GASTO por INTERESES, por cuanto la subcuenta 673 Intereses por préstamos y otras obliga-ciones, permite el registro de los gastos por concepto de intereses que se hayan deven-gado dentro de un ejercicio económico.

El Plan Contable General Empresarial, establece las siguientes divisionarias en la subcuenta 673:

67 GASTOS FINANCIEROS673 Intereses por préstamos y otras obli-

gaciones 6731 Préstamos de instituciones fi nancieras y

otras entidades6732 Contratos de arrendamiento fi nanciero 6733 Otros instrumentos fi nancieros por pagar6734 Documentos vendidos o descontados6735 Obligaciones emitidas 6736 Obligaciones comerciales6737 Obligaciones tributarias

Es recurrente que las empresas realicen desembolsos por intereses moratorios por el pago extemporáneo de AFP, CTS, Gratifi -caciones, entre otros benefi cios laborales, por cuanto la duda está en qué divisionaria registrarla, ya que el plan contable no lo contiene. La respuesta es muy sencilla, la entidad podrá adicionar divisionarias de acuerdo a su requerimiento, en ese senti-do, podría crear la divisionaria 6738 para OBLIGACIONES LABORALES.

5. Aplicación práctica

Caso Nº 1

Intereses por obligaciones tributariasLa empresa MEDICAL S.A., ha presentado sus impuestos correspondientes al perio-do tributario 03/2012 en la fecha de ven-cimiento tributario que le correspondía el 14 abril, mediante SUNAT operaciones en línea, determinando un impuesto por pagar tanto de IGV como pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, y con-signando pago CERO. La regularización del pago de impuestos se realiza el 25 de mayo, por cuanto se determinará los intereses moratorios.

Apl

icac

ión

Prác

tica



El detalle de los impuestos es:

IGV 5,400.00 P/A/C IR 2,516.00 Total impuestos 7,916.00

IGV 5,400.00 P/A/C IR 2,516.00 TOTAL IMPUESTOS 7,916.00 Interés moratorio 130.00 TOTAL 8,046.00

Se requiere realizar el registro contable respectivo:

SoluciónAl respecto la entidad deberá determinar el INTÉRES MORA-TORIO respectivo aplicable desde el 15 de abril al 25 de mayo, de la siguiente manera:

Interés moratorio: Tributo x días x 0.04% 7,916 x 41 x 0.04% = 129.82

Por tanto, la empresa realizará el siguiente pago:

El registro contable será el siguiente:

Nº Fecha Glosa CTA. Parcial Debe Haber

x 25/05/2012

Por el pago de los impuestos co-rrespondientes a marzo y los inte-reses moratorios respectivos

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7,916.00

40111 IGV-Cta. propia 5,400

40171 Renta tercera categoria 2,516

P/A/C/ Mensual

67 GASTOS FINANCIEROS 130.00

673 Intereses por préstamos y otras obligac.

6737 Obligaciones tributarias

67371 Intereses moratorios 130

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,046.00

104 Cuentas corrientes e instituciones fi n.

1042 Ctas. ctes. para fi nes específi cos

Nº Fecha Glosa CTA. Debe Haber

x 23/05/2012

Por el pago de los aportes a la AFP correspondiente a febrero y los inte-reses moratorios respectivos


407 Administradoras de fondos de pensiones

4071 APF La gran pensión



673X Obligaciones laborales

673X1 AFP



1042 Ctas. ctes. para fi nes específi cos

Caso Nº 2

Intereses por obligaciones laboralesLa empresa CAMBELL S.A., ha presentado y pagado fuera del plazo correspondiente la planilla de AFP correspondiente al periodo 02/2012, la misma que se pagaba durante los primeros 5 días útiles del mes siguiente.

La planilla de la empresa asciende a S/.15,800, los aportes pendientes de pago a la AFP La Gran Pensión son:

AFP La Gran Pensión S.A.A.

Aporte obligatorio 1,580.00

Prima y comisiones 480.32

Total por pagar 2,060.32

AFP Importe Intereses

Aporte obligatorio 1,580.00 60.99

Prima y comisiones 480.32 18.54

Total por pagar 2,060.32 79.53

La entidad realiza la regularización del pago más intereses mo-ratorios el día 23.05.2012.

Se requiere el registro contable.

SoluciónLa empresa CAMBELL S.A. deberá determinar los intereses moratorios al 23.05.2012, ingresando a la web de la AFP La Gran Pensión, la misma que le permite calcularlos de manera inmediata, y ascienden a:

Se requiere el registro contable:

IV


Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 02/05/2012Por la compra al crédito de sumi-nistros

60 COMPRAS 10,169.49

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros


401 Gobierno Central

40111 IGV-Cta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas

x 02/05/2012Por el destino de los suministros a almacén

25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 10,169.49

252 Suministros

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,169.49

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

x 02/05/2012Por los intereses pactados al inicio de la compra

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 915.25

181 Costos fi nancieros


40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 164.75

401 Gobierno Central

4011 IGV



4212 Emitidas

Suministros 10,169.49

IGV 1,830.51

Total 12,000.00

Interés 915.25

IGV 164.75

Total 1,080.00

Caso Nº 3

Intereses por obligaciones comercialesLa empresa CARNAVAL CHIK S.A., en mayo, ha adquirido su-ministros para la prestación de sus servicios artísticos a DISTRI-BUIDORA NOLUX S.A., por un importe ascendente a S/.12,000, la misma que es cancelada en 120 días. Se pacta el pago de intereses 3% mensual, emitiéndose la respectiva nota de débito por el importe de S/.1,080.

Se requiere el registro contable de las operaciones: Su registro contable será:

SoluciónLa operación realizada por CARNAVAL CHIK S.A.los datos:

Al cierre de cada mes se deberá reconocer el gasto de los intereses fi nancieros devengados:


x 31/05/2012Por los intereses devengados en mayo

67 GASTOS FINANCIEROS 305.08673 Intereses por préstamos y otras obligac. 6736 Obligaciones comerciales

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 305.08



x 30/06/2012Por los intereses devengados en junio

67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligac. 305.086736 Obligaciones comerciales

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 305.08181 Costos fi nancieros1811 Costos fi nancieros

x 31/07/2012Por los intereses devengados en julio

67 GASTOS FINANCIEROS 305.09673 Intereses por préstamos y otras obligac. 6736 Obligaciones comerciales

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 305.09181 Costos fi nancieros1811 Costos fi nancieros




Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 01/08/2012 Por el pago al proveedor



4212 Emitidas

FC - Suministros

ND - Intereses



1041 Ctas. ctes. operativas

El 1 de agosto se realizará la cancelación de la obligación a crédito más los intereses pactados:

Caso Nº 4

La empresa MILENIUM S.A. va a regularizar el pago de depósito semestral de CTS correspondiente al periodo octubre 2011 a abril 2012, cuyo vencimiento es el 15.05.2012, por un importe ascendente a S/.18,600.

La entidad regulariza el abono respectivo de la CTS a las cuentas individuales de cada trabajador, abiertas en el BANCO LIMASOL el 30.05.2012, por cuanto los intereses ascienden a S/.450.00.

Se requiere el registro contable de la operación.

SoluciónDe acuerdo a lo señalado en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, en su párrafo 14 señala que la entidad deberá reconocer una provisión cuando existe

una obligación presente, sea legal o implícita, como resultado de un suceso pasado, y sea probable que la entidad se despren-da de recursos para cancelar la obligación, debiendo medirse fi ablemente el importe de tal obligación.

Por tanto, en mérito al cumplimiento de las normas labo-rales vigentes, el empleador se encuentra en la obligación de realizar el depósito por Compensación por Tiempo de Servicio, siempre que esté sujeta al régimen de la actividad privada, a aquellos empleados que hubieren laborado por lo menos una jornada mínima de cuatro horas diarias en pro-medio.

Por cuanto MILLENIUM S.A. deberá provisionar mes a mes un sexto del importe correspondiente al depósito semestral de la CTS, reconociendo así el respectivo gasto contra un pasivo.

En la oportunidad del pago del mencionado depósito de la CTS se registrará de la siguiente manera:


x 30/05/2012

Por el pago de la CTS depósito mayo, en plazo extemporáneo

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR 18,600.00

415 Benefi cios sociales de trab. x pagar

4151 Compensacion por Tiempo de Servicios



673X Obligaciones laborales

673X2 CTS



1041 Ctas. ctes. operativas

6. ConclusionesComo se puede apreciar, el registro de las operaciones se realizará de acuerdo a la naturaleza de la operación, según se establece en el marco conceptual de las Normas de Información Financiera. Una de la cualidades de la información de los estados fi nancieros es que prevalece la esencia sobre la forma, en ese sentido, el párrafo 35 señala que la información es útil, si representan fi elmente las transacciones y sucesos incurridos por la entidad; por ello, la im-portancia de contabilizarlos y presentarlos de acuerdo a su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal.

La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa, tal es el caso de los contratos leasing, leaseback, dación en pago, entre otros.

Por cuanto, los intereses sean estos de tipos comerciales, labo-rales, tributarios o fi nancieros, se reconocerán como un GASTO DE INTERESES.

Sobre el uso de la subcuenta 673 en el reconocimiento del gasto de intereses y su relación con el aspecto tributario señalado en el artículo 44º del TUO de la Ley del IR, inciso c):

“Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Có-digo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional”.

Mencionamos que la ADICIÓN de tipo PERMANENTE se realiza en la Declaración Jurada Anual de Renta (DJ Anual), y está su-peditada a la naturaleza del gasto y no al uso de una cuenta contable específi ca, en ese sentido, los INTERESES MORATO-RIOS de manera general NO SON DEDUCIBLES.

En el caso del pago de benefi cios sociales en un periodo extem-poráneo al señalado por norma, genera la obligación del pago de intereses legales adicionalmente al benefi cio social, por cuanto el registro contable deberá identifi car claramente el desembolso que representa la carga del personal y el gasto fi nanciero por el pago extemporáneo.

IV



Contabilización de los descuentos, rebajas y bonifi caciones

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Contabilización de los descuentos, rebajas y bonifi caciones


Ficha Técnica

En el ámbito de los negocios, como par-te de las transacciones comerciales, los proveedores conceden benefi cios a sus clientes por las ventas que realizan por diferentes conceptos y en diferentes cir-cunstancias, que se materializan en pago de menos de los precios que pagan sus compradores; justamente, el Plan Contable General Empresarial tiene como parte de su estructura de cuentas, 4 cuentas que se han considerado para el registro de estas operaciones, Sin embargo, este tema no ha sido abordado con la amplitud que se merece, y no existe material bibliográfi co publicado que trate sobre este tema, por lo que hemos preparado el presente artículo, deseando contribuir modestamente en su difusión y aclaración, por ser un tema indudable, invitamos a los suscriptores nos hagan conocer sus opiniones.

Conceptos de descuentos, reba-jas y bonifi cacionesLos conceptos según las defi niciones que se encuentran en el diccionario aparen-temente son las mismas que podríamos considerarlas palabras sinónimas, sin em-bargo, buscando información adicional en el lenguaje de los negocios podemos determinar las siguientes defi niciones:

A. DescuentosReducción sobre el precio de venta de-bido a:

1. Volumen de ventas2. Calidad del cliente3. Condición de pago4. Otros similaresSe concede normalmente en cualquier tiempo.

B. RebajasReducción sobre el precio de venta de-bido a:

1. Cambio de moda2. Fin de temporada3. Defectos en la calidad4. Otros similaresSe concede excepcionalmente en algún tiempo.

C. Bonifi cacionesMercadería adicional que se recibe por:

1. Volumen de ventas2. Plazo de entrega3. Pagos al contado4. Casos especiales

Cuentas que registran los des-cuentosEl Plan Contable General Empresarial, tie-ne como parte de su estructura 4 cuentas que sirven para registrar los descuentos:

67 GASTOS FINANCIEROS675 Descuentos concedidos por pronto

pago77 INGRESOS FINANCIEROS

775 Descuentos obtenidos por pronto pago

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICIA-CIONES OBTENIDAS

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIO-NES CONCEDIDAS

En el lenguaje de los negocios se utili-zan conceptos técnicos como los que se encuentran en el Plan Contable General Empresarial:

• Descuento dentro de factura• Descuento fuera de facturaTambién en el ámbito comercial, se pue-den determinar dos tipos de descuentos, que son las siguientes:

• Descuentos comerciales• Descuentos fi nancierosPara entender mejor el tema que venimos desarrollando debemos establecer qué signifi can cada uno de estos conceptos.

1. Descuento dentro de factura De acuerdo al principio de valuación al costo, los activos se registran al momento de su adquisición y se valorizan por el monto que se paga, incluyéndose todos los gastos vinculados con la compra, hasta que el activo se encuentre en los almacenes o listos para su uso, esto quiere decir que solo se considera el monto neto que se paga, debiéndose excluir cualquier tipo de descuento que se considere al momento de la compra, lo que equivale a decir que dichos descuentos no deben re-gistrarse en la contabilidad, el registro de la compra debe ser por el importe neto.

Este criterio se enuncia en los diversos párrafos de las NIC relacionados con la valoración de los activos al momento

de su reconocimiento inicial, como los considerados en el párrafo 11 Costos de adquisición de la NIC 2 Inventarios; literal a) del párrafo 16 Componentes del costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo; literal a) del párrafo 27 Costo del activo intangible de la NIC 38 Intangibles; párrafo 20 costos iniciales de la NIC 40 Propiedades de Inversión.

A estos tipos de descuentos se denominan dentro de factura, lo que equivale a decir que cualquier descuento al momento de la compra, debería estar en la factura, descuento que no se considera en la contabilidad.

Estos descuentos también se consideran descuentos comerciales, debido a que tie-nen la intención de benefi ciar el provee-dor a su cliente, por realizar sus compras por volúmenes signifi cativos, calidad de los clientes o compras al contado. Estos pueden ser con descuentos en los precios de los productos o entrega de mercaderías adicionales sin costo.

2. Descuento fuera de facturaEstos descuentos sí se contabilizan, los descuentos fuera de factura, son aquellos que se obtienen en una fecha posterior, es decir, distinta a la operación original. A estos descuentos se denominan fuera de factura, porque para su registro requiere que el proveedor emita otro documento para su registro en la contabilidad, jus-tamente para disminuir el monto consi-derado en la factura que dio inicio a la operación; este documento se denomina nota de abono o crédito.

Los descuentos fuera de factura a la vez se clasifi can en dos denominados:

- Descuento comercial

- Descuento fi nanciero

2.1. Descuento comercialEste descuento es propiciado por el pro-veedor, quien concede descuentos u otros benefi cios a sus clientes por sus compras por volúmenes signifi cativos o constantes a quienes los considera buenos clientes, estos descuentos pueden estar dentro o fuera de factura, como ya vimos en el caso de los descuentos dentro de factura estos no deben ser contabilizados, mientras que los que son fuera de factura sí se contabilizan.

Los casos exclusivos en las que el provee-dor concede descuentos a sus clientes pueden ser por ejemplo, por fechas especiales como el aniversario de la



empresa, en las que mediante sorteos de los clientes exclusivos, otorga descuentos sobre las deudas que tienen se denomi-nan descuentos comerciales.

Para concretarse estos descuentos, los proveedores emiten notas de crédito o abono en las que indican los montos de los descuentos que deben ser registrados.

Los descuentos comerciales deben ser tratados de la siguiente manera:

2.1.1. Para el compradorSiguiendo los criterios de reconocimiento inicial de los activos, estos descuentos fue-ra de factura, es decir, posterior a la fecha de valoración inicial, deben registrarse disminuyendo el valor de los activos y no como ingresos.

Debemos tener presente que lo estable-cido en las normas contables relativas a la adquisición de activos (NIC 2, NIC 16, NIC 38 y NIC 40), determinan que los descuentos a la fecha de adquisición no se toman en cuenta, sin embargo, estas normas no exponen cómo se tratan los descuentos que se obtienen en fechas posteriores a ese reconocimiento inicial.

Consideramos que por razones prácticas, cuando las mercaderías se han vendido, o no es factible prorratear los descuentos entre los artículos adquiridos, deben registrarse la totalidad de los descuentos como ingresos en la cuenta 73 Descuen-tos, rebajas y bonifi caciones obtenidas.

De igual manera si los descuentos comer-ciales obtenidos posteriores al reconoci-miento inicial, es decir fuera de factura, están relacionados con la compra de activos inmovilizados, en este caso, debería rebajarse el valor de estos activos, y en todo caso debería ajustarse cualquier de-preciación o amortización que se venía rea-lizando antes de los descuentos obtenidos, a menos que estos activos no se encuentren o estén totalmente depreciados, en tal caso, se utilizará la cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonifi caciones obtenidas.

2.1.2. Para el vendedorPara el vendedor debe registrarse los descuentos concedidos como una rebaja a las ventas.

Se ha considerado para este caso la cuenta 74 Descuentos, rebaja y bonifi caciones concedidas.

Esta cuenta es de saldo deudor, y se pre-senta disminuyendo el valor de las ventas en el estado de Resultados, para mostrar las Ventas Netas del ejercicio.

2.2. Descuento fi nancieroEl descuento fi nanciero llamado también descuento por pronto pago, es un des-cuento fuera de factura, es decir, después del reconocimiento inicial. Este descuento

se diferencia del descuento comercial, porque la iniciativa nace del cliente, quien por razones de disponibilidad de liquidez cancela sus créditos antes de su vencimiento, obteniendo a cambio una rebaja de los intereses.

Los descuentos financieros deben ser tratados de la siguiente manera:

2.2.1. Para el compradorComo la cancelación de la deuda viene a ser un desembolso de dinero que está destinada a la extinción de la deuda y eliminación de los intereses, por lo que se considera una operación fi nanciera, por lo que el importe referido a los des-cuentos debe contabilizarse en la cuenta 77 Ingresos fi nancieros.

2.2.2. Para el vendedorAl efectuarse los descuentos fuera de factura, posteriores al reconocimiento ini-cial que consiste en la eliminación de los intereses, derivados de una cancelación de una deuda antes de su vencimiento, se registrará como una operación de fi nanciamiento, contabilizándose en la cuenta 67 Gastos fi nancieros.

Aspecto tributarioNormas relativas al IGVEl literal b del artículo 14° del TUO de la Ley del IGV, establece que no forman par-te del valor de venta, los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio.

Así mismo, el numeral 13 del artículo 5° del Reglamento del TUO del IGV señala que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible siempre que:

a) Se trate de prácticas usuales en el mer-cado o que respondan a determinadas circunstancias, tales como pago antici-pado, monto, volumen, entre otros.

b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.

c) No constituyan retiro de bienes.d) Conste en el comprobante de pago o

en la nota de crédito respectiva.

Normas relativas a los comprobantes de pago (notas de crédito)Con relación a los comprobantes de pago que sustenta los descuentos, el numeral 1.1 del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonifi caciones, devoluciones, entre otros.

Estas notas de crédito de acuerdo con el numeral 1.2 del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes

de Pago, señala que deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Finalmente, el numeral 1.4 del numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que, en el caso de des-cuentos o bonifi caciones, solo podrán modifi car comprobantes de pago que den derecho a crédito fi scal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios.

Resumen del aspecto tributarioLos descuentos dentro de factura no for-man parte del valor de venta, por tanto, no conforman la base imponible para el cálculo del Impuesto General a las Ventas.

Para los casos de los descuentos fuera de factura, para su registro se deben emitir las notas de crédito, que contengan los mismos requisitos y características del documento original que se modifi ca, por tanto, se ajusta el IGV en la proporción correspondiente.

Los descuentos fuera de factura también modifi carán los documentos iniciales que sustentaban gastos o costos que fueron reconocidos para efectos del Impuesto a la Renta.

Se compra mercaderías al crédito por S/.20,000 más IGV, nuestro proveedor nos concede un descuento del 5%, como aliciente por nuestra compra en cantidad.

Operación

Caso N° 1

60 COMPRAS 19,000.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 22,420.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 EmitidasPor la compra de mercaderías más IGV.

Detalle:Compra 20,000.00Dscto. 5% (1,000.00)Subtotal 19,000.00IGV 3,420.00Totales 22,420.00

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IV


Glosario Contable


20 MERCADERÍAS 19,000.00 201 Mercaderías manufacturadas

61 VARIACIÓN DE EXIST. 19,000.00 611 MercaderíasPor el destino de las mercaderías adquiridas.

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Se compran materias primas por S/.50,000 más IGV al contado, que con-siste en 1,000 artículos, valorizados en S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor nos concedió 500 artículos adicionales sin costo, por considerarnos buenos clientes.

Operación

Se compran 10 escritorios de madera para las oficinas administrativas por S/.60,000 más IGV. El proveedor nos concede un 10% de descuento por pago al contado.

Operación

60 COMPRAS 50,000.00 602 Materias primas

40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 401 Gobierno Central 4011 IGV

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 EmitidasPor la compra de materias primas más IGV.

El costo de cada art ícu lo es S/.50,000/1,050 = S/.47.62Debido a las materias primas adicio-nales recibidas sin coto, el valor de los artículos disminuyen de S/.50.00 a S/.- 47.62 cada uno.

24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00 241 Materias primas61 VARIACIÓN DE EXIST. 50,000.00 612 Materias primasPor el destino de las materias primas adquiridas.

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 54,000.00 335 Muebles y enseres40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00 401 Gobierno Central 4011 IGV46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 63,720.00 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.

34 INTANGIBLES 4,400.00 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 792.00 401 Gobierno Central 4011 IGV46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 5,192.00 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.Por la compra de software al crédito más IGV.

Detalle:Compra 5,000.00Dscto. (600.00)Subtotal 4,400.00IGV 792.00Totales 5,192.00

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 59,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones fi nanc.Por la cancelación de las compras de materias primas.

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Caso N° 2

Caso N° 3

Caso N° 4

Por la compra de escritorios para ofi cina al crédito más IGV.Detalle:Compra 60,000.00Dscto. 10% (6,000.00)Subtotal 54,000.00IGV 9,720.00Totales 63,720.00

Van...

...Vienen

Se compra un software contable “Basicon III” por S/.5,000.00 más IGV. La empresa proveedora nos concede un descuento de S/.600.00 por motivos de promoción de sus productos.

Operación

1. ¿Cuál es la diferencia entre Valor Razonable y Valor de Uso? Resulta necesario precisar que ambos términos resultan diferentes, por ende

debemos defi nirlas: El Valor Razonable refl eja factores relevantes de conocimiento de los partici-

pantes en el mercado en general, las mismas que pueden ser condición del bien, posición de la marca en el mercado, garantía del producto, entre otros aspectos.

Sin embargo, el Valor de Uso resulta un procedimiento más individualizado, por la propia empresa, la misma que podrá estimar considerando factores específi cos de la entidad, que no necesariamente sean consideradas por otras entidades.

2. ¿Cómo reconocer los activos para exploración y evaluación de recursos naturales?

Comprende aquellos desembolsos efectuados en relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de los mismos.

Estos gastos realizados serán reconocidos como Activos de acuerdo a las políti-cas contables que establezca la entidad. El párrafo 6 de la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales precisa que la entidad deberá determinar en forma clara, consistente y uniforme aquellos gastos que se reconocerán como activos de exploración y evaluación; considerando, además, el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos naturales específi cos.

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