IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

Contabilización del régimen de percepciones del IGV

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Contabilización del régimen de percepciones del IGV

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Ficha Técnica

1. IntroducciónCon el fi n de mostrar en forma práctica los registros contables que se derivan de la aplicación del régimen de percepciones del impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qué consiste este régimen relacionado con el impuesto general a las ventas y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en el que po-demos ver en forma simultánea cómo infl uye esta operación en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los proveedores registrados en el Padrón de Agentes de Percepción son los únicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas.

2. Régimen de percepciones IGVSe encuentra vigente en nuestro país el régimen de percepciones del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con el IGV, de los bienes que son señalados en el Apéndice I de la Ley N° 29173.

El régimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante el cual el proveedor designado como agente de percepción mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, cobra por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto.

Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos antes referidos, como agentes de percepción se encontrarán registrados en un padrón denominado Padrón de Agentes de Percepción, quedando claro que solo estos proveedores están autorizados para poder efectuar las percepciones.

Por su parte, los clientes están obligados a aceptar las percep-ciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo que este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la Sunat, podrá incluir o excluir los bienes sujetos a este régimen.

El importe de la percepción del IGV, será determinado aplicando un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son apro-bados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %.

Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al monto que incluye el IGV.

En el caso que la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fi scal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de precepción, se aplicará un porcentaje del 0.5 %.

El proveedor agente de percepción, al momento de efectuar la percepción deberá entregar a su cliente un documento denomi-nado “comprobante de percepción - venta interna”.

Los bienes comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 son los que se detallan a continuación:

N° Referencia Bienes comprendidos en el regimen

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfi -les; colado o laminado, estirado o soplado, fl otado, desbastado o pulido; incluso curvado, bi-selado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contra-chapado; vidrierias aislantes de de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15 Productos laminados; alambrón; barras perfi les; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y ar-tículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro o acero, incluso con cabe-za de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00,7301.20.00.007303.00.00.00/7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1.

16 Adoquines, encintados (bor-dillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cis-ternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:6910.10.00.00/6910.90.00.00.

Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las subpar-tidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de percepción solo efectuarán la percepción cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción respectiva se efectué hasta la oportu-nidad de entrega del comprobante de pago, será sufi ciente con que el agente de percepción consigne en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del “comprobante de percepción - venta interna”:

a) La frase: “comprobante de percepción - venta interna”.b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del clien-

te.c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos com-

probantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha información.

d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la per-cepción.

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 6,800.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventasPor la venta de mercaderías al crédito

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

60 COMPRAS 12,300.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderías más IGV, al crédito, según Factura N° 002-780001.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 21,200.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,816.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propiaPor la venta de mercaderías al crédito, que no están afectas a percepción.

20 MERCADERÍAS 12,300.00 201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,300.00 611 MercaderíasPor el destino de las mercaderías adquiridas.

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia40113 IGV - Régimen de

percepciones 2,214.00 1,224.00 160.48

3,816.00

2,214.00 5,040.00 0.00 160.48

Aplicación Práctica

e) Importe de la percepción en moneda nacionalEsto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago.

Caso Nº 1

Empresa Molinos S.A.C.1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercia-

liza gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat como agente de percepción del IGV. En la fecha ha vendido mercaderías consistentes en 300 jabas de agua mineral por S/.6,800 más IGV al crédito, a su cliente La Bodeguita S.R.L., mediante la Factura N° 001-4005421. Los bienes vendidos se encuentran afectos al régimén de percepciones.

Valor de venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Precio de venta 8,024.00Percepción 2 % 160.48Total por cobrar 8,184.48

2. Se cobra la Factura N° 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando además S/.160.48 que es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el Comprobante de Percepción N° 002-5643201.

3. Se compra mercaderías a nuestro proveedor Estrella S.A. por S/.12,300 más IGV al crédito según Factura N° 002-780001.

4. Se vende mercaderías a nuestro cliente Molino S.A. diversas mercaderías por S/.21,200.00 más IGV, al crédito no afectas al régimen de percepciones.

5. Se realiza la liquidación del IGV, y se cancela con giro de cheque.

6. Se cancela el monto recibido por la percepción del IGV.

Desarrollo

Operación 1. Venta de mercaderías al crédito más el IGV

Operación 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita S.R.L.

Operación 3. Por la compra de mercaderías más el IGV, al crédito

Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Régimen de percepciones Por la cobranza de la Factura N° 001-4005421 emitiendose el Com-probante de Percepción N° 002-5643201. según el siguiente detalle:

Valor de venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Precio de venta 8,024.00Percepción 2 % 160.48Total por cobrar 8,184.48

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IV-13Actualidad Empresarial N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

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60 COMPRAS 6,800.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00

20 MERCADERÍAS 6,800.00 201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,800.00 611 MercaderíasPor el destino de las mercaderías adquiridas.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,826.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Régimen de percepciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160.48 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor el pago del IGV-régimen, percepciones de acuerdo a liquidación.

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia40113 IGV - Régimen

de percepciones 2,214.00 1,224.00 160.48 160.482,826.00 3,816.00

5,040.00 5,040.00 160.48 160.48

Caso Nº 2

Operación 1. Por la compra de mercaderías más el IGV al crédito

Operación 2. Por la compra de mercaderías más el IGV al contado

Operación 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidación

Operación 6.- Pago del monto recibido de la percepción del IGV

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Empresa La Bodeguita S.R.L.1. Se compraal crédito 300 jabas de agua mineral a Molinos

S.A.C., por S/.6,800 más IGV, mediante la Factura N° 001-4005421 (mercadería afecta a la percepción 6 %).

2. Se compra mercaderías al proveedor Milagros S.A. por S/.9,780 más IGV al contado mediante la Factura N° 002-3210021, no afectos a retenciones.

3. Se cancela la Factura N° 001-4005421 con giro de cheque por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepción que se sustenta con el Comprobante de Percepción N° 002-5643201.

4. Se vende mercaderías por S/.22,500 más IGV, según Factura N° 001-1133122 al crédito.

5. Se aplica la percepción, se liquida el IGV, y se cancela con giro de cheque.

Desarrollo

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 160.48 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPara registrar las percepciones del 2 %, según comprobante de percepción.

Valor venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Total 8,024.00Percepción 2 % 160.48

60 COMPRAS 9,780.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,760.40 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderías más IGV, al contado.

20 MERCADERÍAS 9,780.00 201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,780.00 611 MercaderíasPor el destino de las mercaderías adquiridas.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,540.40 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor la cancelación a proveedores de la Factura N° 002-3210021.

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,024.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderías más IGV.

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Aplicación Práctica

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 22,500.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,050.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propiaPor la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 001-64540.

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Operación 5. Por la aplicación de la percepcion y pago del IGV de acuerdo a liquidación

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 905.12 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 905.12 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia401131 IGV - Percepción

por aplicar1,224.00 4,050.00 160.48 160.481,760.40

160.48

3,144.88 4,050.00 160.48 160.48

Saldo 905.12

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia1,224.00 4,050.001,760.40

160.48905.12

4,050.00 4,050.00

Saldo 0.00

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Van...

Operación 3. Por la cancelación de la deuda al proveedor con giro de cheque

Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 8,184.48 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor la cancelación a proveedores que incluye la percepcion según Comprobante N° 002-5643201.

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicarPor la aplicación de la percepcion de IGV.

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