costos de mano de obra directa

Fundamentos de Costos y Presupuestos 30

UNIDAD III

“COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA” 1. INTRODUCCIÓN

Aunque el papel que desempeña la mano de obra en la empresa moderna ha cambiado, como consecuencia de la automatización, el concepto de mano de obra aún representa una importante parte del costo total en una empresa, incluidas sus diferentes áreas. Por lo tanto, es importante que la administración propicie un ambiente adecuado de trabajo que conduzca a un buen clima laboral, con la finalidad de establecer los controles adecuados sobre las diferentes actividades de la empresa.

2. OBJETIVOS

La presente unidad tiene por objeto presentar al participante la clasificación de las actividades laborales relativas a la mano de obra directa, el control de costos que esta realiza a través de los recursos humanos, el control de tiempos y la contabilidad de planillas. Se asocian a este criterio, las diversas formas de planes de remuneración que deben ser de conocimiento y manejo del alumno, lo que le permitirá elegir la forma adecuada, según sea el caso de actividad que realice.

3. CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES LABORALES

Al referirnos al aspecto de costos, de control y de contabilidad es necesario establecer la siguiente clasificación significativa de la mano de obra: a. De acuerdo con la función principal de la organización

Aquí se pueden distinguir tres categorías generales: fabricación, ventas y administración. Es importante diferenciar la mano de obra de fabricación de la de no-fabricación. Se recomienda que los costos de mano de obra de fabricación se asignen a los productos fabricados; mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trate como un gasto del período.

b. De acuerdo con la actividad departamental

Dentro de estas categorías funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos, por ejemplo: fabricación-mezclado;


fabricación-cocido; fabricación-compras. Separando los costos de la mano de obra por departamentos se mejora el control sobre éstos. Los supervisores de departamento son responsables por la actuación laboral y por los costos en que se incurran dentro de sus departamentos.

c. De acuerdo al tipo de trabajo

Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Por ejemplo: mezclado- supervisión, mezclado - mano de obra directa; mezclado - manejo de materiales. Esta clasificación de trabajo sirve de base generalmente para establecer las diferencias salariales.

En la medida en que pueden establecerse las normas de actuación, se relacionan también con el tipo de trabajo que se realiza.

d. De acuerdo con la relación directa o indirecta de los productos fabricados Como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de fabricación que está comprometida directamente con la fabricación de los productos se conoce como "mano de obra directa" y la que no está directamente comprometida se llama "mano de obra indirecta". La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso; mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de los costos indirectos de fabricación. Ejemplo de mano de obra indirecta sería: supervisión, mantenimiento de edificios, recibos, contabilidad de costos. Por ejemplo, la razón de que a los inspectores y encargados del manejo de materiales se les considere como mano de obra indirecta es porque trabajan con una serie de productos y resulta difícil identificar estos costos con los productos en particular, además, no contribuyen directamente en la fabricación. Por ejemplo, en un taller de pedidos especiales, la mano de obra de preparación de máquinas, que no está directamente comprometida con la fabricación de productos, puede considerarse como un costo de mano de obra directa, ya que se le identifica con los trabajos específicos. A continuación presentamos un ejemplo en el que se muestra los cuatro métodos que clasifican a la mano de obra:


CLASIFICACIÓN

A. Función principal Fabricación B. Actividad departamental Mezclado C. Naturaleza del trabajo Mezcladores

Supervisores Encargados del manejo de materiales

D. Relación con los productos Directa Mezcladores Indirecta Supervisores

Inspectores Encargados del manejo de materiales Controladores de tiempo Empleados de oficina

4. ADMINISTRACIÓN DE LA MANO DE OBRA Y CONTROL DE COSTOS

Se sabe que la mano de obra de fabricación se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que, a diferencia de los materiales y suministros, no se convierte en forma demostrable en parte del producto terminado. El control adecuado de los costos de mano de obra implica lo siguiente: 1. Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación

de los trabajadores a las labores. 2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajos

higiénicos y sanos y beneficios sociales para los trabajadores en conformidad con los requerimientos legales y la competencia.

3. Métodos para asegurar una actuación de trabajo eficiente. 4. Controles para asegurar que sólo se está remunerando a trabajadores

debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan.

A continuación detallaremos las funciones de negocio que se seleccionan más directamente con la administración y control de la mano de obra. 1. Recursos humanos. 2. Cronometraje. 3. Contabilidad de nóminas. 4. Contabilidad de costos. 5. Estudios de tiempo y movimiento.

1. Recursos humanos

Recursos Humanos se ocupa del establecimiento y administración de las políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación, clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los trabajadores.


En una empresa pequeña estas funciones las puede ejercer directamente el dueño de la empresa o el jefe de taller y/o supervisor de producción. En una empresa grande, el área de recursos humanos se encarga normalmente de las siguientes funciones referentes a:

A. Empleo − Reclutamiento. − Entrevistas de referencias. − Procedimiento de prueba y selección. − Seguro para empleados contra pérdidas de valores. − Colocación del empleo. − Entrevistas al momento en que renuncia un empleo.

B. Capacitación

− Establecer los programas de capacitación práctica. − Crear y mantener la escuela de capacitación de la empresa que, de

acuerdo con los programas establecidos, permita el desarrollo del personal en sus diferentes niveles.

− Otorgar becas y otros incentivos educacionales. − Establecer convenios con instituciones de prestigio.

C. Clasificación de los puestos

− Análisis de los puestos de trabajo. − Descripción de los puestos de trabajo. − Clasificación de los puestos de trabajo. − Rotación de puestos. − Evaluación de méritos. − Negociación con sindicatos y/o representantes de la empresa.

D. Atención medica y seguridad

− Administración de las facilidades de atención médica que da la compañía.

− Primeros auxilios. − Exámenes médicos a los empleados. − Condiciones sanitarias. − Normas de seguridad. − Educación para evitar accidentes.

E. Relaciones de personal

− Negociaciones colectivas. − Condiciones de trabajo. − Administración de sueldos y salarios. − Política de vacaciones y bonificaciones. − Solución a la presentación de quejas. − Sugerencias de los empleados.


F. Beneficios para los empleados − Plan de pensiones. − Hospitalización. − Seguro de grupo. − Comedor para empleados. − Actividades sociales y deportivas. − Comunicación a través de boletines internos.

2. Cronometraje o control de tiempos La función de cronometraje sirve para mantener un registro de las horas trabajadas de acuerdo con la naturaleza de las asignaciones de trabajo y de las unidades producidas. Esta información y/o reportes se envían a la sección planillas para determinar los ingresos de cada empleado y el departamento de contabilidad de costos carga los gastos a las cuentas correspondientes a cada departamento y/o producto, según la estructura de costos que se halla determinado. En la actualidad, hay empresas que han reemplazado el sistema de marcar tarjeta, por otras que, además de ser el carnet del trabajador, contienen código de barras para activar un proceso electrónico que controla el ingreso y salida del trabajador, el cual se registra en una base de datos especial para tal fin y que permite calcular rápidamente estos antecedentes, así como las inasistencias, tardanzas y otros actos. La función de cronometraje o control de tiempos es importante para el orden interno de la empresa, no sólo para regular la permanencia de los trabajadores, sino para determinar las causas del tiempo ocioso o de rendimiento menores a los estándares propuestos para la realización de cada actividad preestablecida. Estos reportes son de uso frecuente en las diferentes áreas de la empresa, ya que a nivel nacional se constituyen en ratios que ayudan a la toma de decisiones. Esta actividad del control de tiempos responde al estado organizativo de cada empresa, pues, en algunas empresas, los encargados y/o responsables de esta función rinden cuentas al Departamento de Producción o al Departamento de Contabilidad de Costos.

3. Contabilidad de nóminas La contabilidad de nóminas o planillas forma parte generalmente de la función financiera y rinde cuentas al controlador. Es responsable del cómputo de la cantidad del pago bruto y neto para cada empleado y del cálculo de las deducciones de acuerdo a ley.


Este departamento de nóminas efectúa también los pagos a los empleados y mantiene el registro del pago de impuestos.

4. Contabilidad de costos El Departamento de Contabilidad de Costos, tomando como base boletas de tiempo, distribuye el total de ingresos del empleado en las cuentas propias y auxiliares que existen para tal fin. Es responsable también de la preparación y emisión de informes para la administración de la fábrica con el objeto de controlar el costo de la mano de obra. Cuando no hay una pauta o norma de trabajo establecida, el informe puede contener una comparación entre el costo de la mano de obra efectiva de productos, terminados durante el período vigente y el de los períodos anteriores, pero siempre teniendo en cuenta la situación y condiciones del entorno de cada momento. En cambio, si existen normas y procedimientos, podemos obtener, en forma diaria, informes de eficiencia de las actividades realizadas en los diversos procesos de fabricación.

5. Estudio de tiempos y movimientos Esta actividad de estudio de tiempos y movimientos se incluye en la función de ingeniería industrial. Los ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables por el establecimiento de tarifas al destajo cuando existe un sistema de incentivos. Estos ingenieros cooperan también con el Departamento de Personal para establecer las descripciones de los puestos de trabajo. Se encargan de determinar los tiempos estándar que fijan las pautas para los diferentes procesos productivos, así como mejoras o establecer las recomendaciones para la mejora de los métodos que utiliza la producción.

5. CONTABILIDAD DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA Como se mencionó la mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. La compensación que se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la producción representa el costo de la mano de obra de fabricación.


Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto. Bien sea manualmente o empleando máquinas. La mano de obra directa es la que se involucra de manera directa en la producción de un artículo terminado que fácilmente puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la producción de dicho artículo. La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversión. El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores de producción. Los jornales son los pagos que se hacen sobre la base de horas días o piezas trabajadas. A los jornales pagados deberá adicionarse los importes correspondientes a pago de vacaciones y días festivos, gratificaciones, seguro social (ESSALUD), compensación por tiempo de servicios (CTS) y otros beneficios extraordinarios. Figura N° 1 Para el registro y cálculo del costo de la mano de obra directa por parte de un fabricante usualmente comprende dos actividades: control del tiempo y la boleta de trabajo. Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj): La inserta el empleado varias veces al día: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de trabajo. Al mantener un registro mecánico de las horas totales trabajadas cada día por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente confiable para calcular y registrar los costos totales de la nómina. Cómo el pago del jornal es semanal, se acostumbra numerar de 1 a 52 las semanas del año.

PLANILLAS MANO DE

OBRA DIRECTA

MANO DE OBRA INDIRECTA

SUELDOS DE ADMINISTRACIÓN

SUELDOS DE VENTA

OTROS DE COSTOS

FABRICACIÓN

PRODUCTOS EN PROCESO

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

GASTOS DE VENTA

PRODUCTOS TERMINADOS

GASTOS DE PERIODO

COSTOS DE LOS SERVICIOS PERSONALES

INCIDENCIAS SOCIALES Y OTROS


Figura N° 2

Liquidación del jornal: A base de las tarjetas de tiempo la sección Planillas del Departamento de Recursos Humanos formula las planillas y los sobre de pago, calculando el número de horas trabajadas por la correspondiente tasa salarial. Obtenido el monto bruto del jornal deberán efectuarse los descuentos de ley correspondientes (pensiones e impuesto a la renta). En el caso de empresas que operan bajo con ordenes de producción se suele prepararse la boleta de trabajo las que son calculadas diariamente para cada orden. Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas, una breve descripción de trabajo realizado y la tasa salarial del empleado.

Figura N° 3

TARJETA DE TIEMPO Nº _______

NOMBRE: _____________________________ SEMANA: __________ AÑO: ____________ DÍA ENT SAL ENT SAL ENT SAL TOTAL LUN. MAR. MIE. JUE. VIE. SAP. INASISTENCIAS JUSTIFICADA INJUSTIFICADA

FÁBRICA XYZ LIQUIDACIÓN DE JORNALES TARJETA Nº ___________ SEMANA Nº ________ NOMBRE: _________________________________

DEDUCCIONES: AFP / ONP __________________ IMP. A LA RENTA ____________ OTRAS _____________________ TOTAL DE DEDUCCIONES……………____________ MONTO PERCIBIDO: …………………____________

DÍAS TRABAJADOS ____________ HORAS EXTRAS ______________ DOMINICAL __________________ TOTAL GANADO:


GASTOS GENERALES DE MANUFACTURA Se define como gastos generales de manufactura, también conocidos con los nombres de costos indirectos, gastos generales de producción o de fabricación, carga fabril, y más apropiadamente como costo de los gastos generales de fabricación, a todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesariamente para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican con el producto que se está elaborando. Clasificación de los gastos generales de fabricación: Existen diferentes clasificaciones, según las necesidades de análisis y el criterio que se adopte.

Clasificación primaria a) Materiales indirectos: hacen parte de los materiales indirectos los

combustibles, los lubricantes, las herramientas consumibles de poco valor, los suministros de fábrica como tornillo y pegamento y los útiles de limpieza.

b) Mano de obra indirecta: se catalogan dentro de este renglón los siguientes

costos: salarios de empleados de oficinas de administración de la fábrica, empleados de almacén y ayudantes, personal de mantenimiento y de limpieza, primas por horas extras, tiempo ocioso, salarios de supervisores y capataces, etc.

c) Otros gastos indirectos:

• Mantenimiento: Mantenimiento de máquinas, de edificios y muebles. • Cargas fijas: Depreciación, impuestos, alquileres, vacaciones, etc. • Energía, calefacción, alumbrado, agua y teléfono. • Departamentos de servicios generales: enfermería, cafetería, seguridad,

vigilancia, etc. • Costos varios de gastos de fabricación: Impuestos a la nómina,

artículos estropeados, etc.

Clasificación según la variación en función de la producción a) Gastos fijos: aquellos en que se incurre haya o no producción por ejemplo:

alquileres, depreciación, impuestos, gerencia. b) Gastos variables: aquellos que aumentan o disminuyen con la variación

de la producción, es decir varían en forma más o menos proporcional, por ejemplo: inspección, mano de obra indirecta, supervisión, etc.

c) Gastos semi variables: aquellos que fluctúan, aunque no es una forma

directamente proporcional, con la producción, por ejemplo: inspección, mano de obra indirecta, supervisión, etc.


Clasificación según la departamentalización de los gastos

a) Gasto de fabricación directo departamentales, que afectan específicamente

a determinados departamentos o secciones de la empresa. b) Gastos de fabricación generales, que afectan a toda la empresa.

Determinación de la tasa de distribución de los gastos de fabricación

Para encontrar la tasa de carga o de distribución de los gastos de fabricación es necesario seguir los siguientes pasos:

a) Estimar todos los gastos de fabricación en que se va ha incurrir,

subdividiéndolos en fijos y variables, así como evaluar que porcentaje constituyen del total. Este porcentaje servirá para analizar posteriormente la estimación hecha.

b) Elegir una base adecuada para la distribución de los gastos de fabricación y estimar el total de esta base en el periodo.

c) Dividir el total de los gastos estimados en “a” entre el total de las

unidades que servirán de base estimados en “b”. Este cociente o tasa es el que se aplicará a cada trabajo u orden en función de la base estimada.

Obsérvese que todos los gastos son a priori y que medida que se desarrollen las operaciones se irán aplicando. Las tasas de distribución consideradas como base asignación pueden ser: Tasa de distribución sobre la base del costo de la materia prima directa: es un método simple en forma de porcentaje sobre el costo de la materia prima directa. Tasa = Gastos de fabricación estimados x 100

Costo materia prima directa Esta tasa se puede aplicar en el caso de fábrica en las que el valor de la materia prima es igual en cada artículo producido o que por emplea una cantidad de materia prima uniforme en valor. Su desventaja es que muchos de los gastos indirectos tales como el alumbrado, mano de obra indirecta, depreciación, alquiler, etc. están relacionados y no con el valor de materiales. Tasa de distribución sobre la base de unidades producidas: Es un método sumamente sencillo. Su uso es adecuado cuando se produce un solo artículo o en su defecto pocos artículos de gran demanda.

Tasa = Gastos de fabricación estimados

Número de unidades producidas


Tasa de distribución sobre la base del costo de la mano de obra directa: Es muy similar al método anterior y su aplicación es más ventajosa en el caso de firmas que tengan salarios por hora iguales o casi iguales en lo que respecta a mano de obra directa.

Tasa = Gastos de fabricación estimado x 100

Costo de la mano de obra directa Tasa de distribución sobre la base del costo primo: Es un método arbitrario y sólo tendría aplicación en el caso que las variaciones de mano de obra directa se compensarán con las de material, lo que difícilmente ocurre en la práctica.

Tasa = Gastos de fabricación estimados x 100

Costo primo Tasa de distribución sobre la base de las horas de mano de obra (u hora – hombre): La aplicación de este método es conveniente cuando el trabajo hecho a mano es de mayor proporción que el hecho a máquina. Pero ocasiona la necesidad de computar adecuadamente el número de horas empleadas en cada trabajo.

Tasa = Gastos de fabricación estimados Número de horas - hombre estimadas Tasa de distribución sobre la base de horas – máquina: Su aplicación es ideal para firmas en que todo el trabajo se hace a máquina. Es muy similar al anterior.

Tasa = Gastos de fabricación estimados Número de horas – máquina estimadas

PLANES DE REMUNERACIÓN DE LA MANO DE OBRA La mano de obra se puede remunerar de acuerdo con la política de cada empresa definida según el tipo de trabajo que realice, como por ejemplo: Puede remunerarse basado en la unidad de tiempo trabajada (hora, día, semana, mes, año), según las unidades de producción o de acuerdo con la combinación de ambos factores. Los sueldos y salarios de los ejecutivos, de personal de supervisión de oficina y de mano de obra indirecta de fabricación, tienden a basarse en las unidades de tiempo independiente de la producción. Los salarios para la fabricación directa, por otra parte, se basan frecuentemente en las unidades de producción en vez de, o además, del tiempo trabajado.


Los planes de incentivos de grupo e individuales se utilizan frecuentemente como base para la remuneración. El propósito de los incentivos en los planes salariales es el de alentar y promover la eficiencia. La eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros que resultan de esta mayor eficiencia. Un ahorro en el tiempo de trabajo resulta un menor costo de producción por unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricación (el conjunto de los cuales es generalmente fijo en cantidad total y no varía con los cambios en actividad) pueden repartirse entre un mayor número de unidades de producción. Los planes de remuneración de trabajo que presentaremos a continuación se aplican principalmente en la mano de obra directa.

A. PLAN DE REMUNERACIÓN CONSTANTE AL DESTAJO CON UN MÍNIMO Y GARANTIZADO POR HORA Aquí en este sistema el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un número estándar de unidades o piezas de producción. Si produce en exceso del número estándar de piezas, el empleado gana una cantidad adicional por pieza fabricada, calculada según la tasa del salario por hora dividida entre el número estándar de piezas por hora.

B. PLAN DEL 100% DE PREMIO O BONIFICACIÓN

En este plan el verdadero rendimiento por hora del empleado (promedio para el período de la nómina) se divide entre el rendimiento estándar por hora, resultando en un factor o razón de eficiencia que se multiplica, luego, por la tasa salarial por hora del empleado con el fin de encontrar las ganancias del empleado para el período.

C. EL PLAN TAYLOR DE REMUNERACIÓN DIFERENCIAL AL DESTAJO

Es un plan de remuneración constante al destajo que simplemente utiliza una tasa por pieza para los índices de producción más bajos y otra para los índices de producción más elevados por hora.


D. EL PLAN GANTT DE TAREA Y BONIFICACIÓN En este plan se le reconoce una bonificación al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que está garantizado cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma.

E. PLAN DE PREMIOS HALSEY El empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva ahorrado al compararse su tiempo estándar por hora. Esta fracción se multiplica por la tasa por hora o por una fracción de ella para determinar la ganancia adicional por hora.

F. PLAN DE EFICIENCIA EMERSON

Este plan ofrece una escala de bonificaciones calculada como porcentaje del salario mínimo garantizado que se gradúa a fin de que esté en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo estándar.

PRIMA POR SOBRETIEMPO Y BONIFICACIÓN POR TURNO

Además del pago regular, las primas por sobretiempo deben pagarse en todas las empresas que así lo hayan determinado en exceso a las 48 horas semanales de trabajo que manda la ley. El pago extra por sobretiempo equivale a la mitad de la tasa regular. Si por ejemplo, un trabajador realiza 48 en una semana de trabajo y la tarifa por hora es de $4, su ganancia bruta sería la siguiente: Tiempo regular 40 horas x S/. 4 = S/. 160 Sobretiempo 8 horas x S/. 4 = 32 Prima por sobretiempo 8 horas x S/. = 16 S/. 208 La prima por sobretiempo puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al trabajo o departamento responsable del sobretiempo. Esto puede justificarse si se toma un pedido en momentos en que la fábrica está operando a plena capacidad y el cliente esté dispuesto a aceptar un cargo adicional por el sobretiempo requerido. Un segundo método es considerar a la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricación. Este método es más común. En la mayoría de los casos el sobretiempo no puede identificarse con trabajos específicos, sino que más bien se aplica a todos los trabajos.


Otra razón por la que se podría cargar la prima por sobretiempo al costo indirecto de fabricación es que entonces aparece en el programa mensual de los costos indirectos de fabricación y se pone así en conocimiento de la gerencia. Un tercer criterio es el de excluir íntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto de período. Esto sólo puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. El trato contable que se da a las bonificaciones por turno, por ejemplo, turnos de noche, es similar al que se aplica a las primas por sobretiempo. Por lo general se cargan al costo indirecto de fabricación.

6. CONTABILIDAD DE LOS COSTOS RELACIONADOS CON LA MANO DE OBRA

6.1. Pago De Vacaciones, Días Feriados Y Bonificaciones

Muchas empresas acumulan los pagos por concepto de vacaciones, días feriados y bonificaciones, durante todo el año sobre la base de estimados presupuestales. Si no se hace esto, el período durante el cual ocurren estos gastos extras o menor producción, recibe un castigo indebido, lo cual resulta en datos comparativos no satisfactorios. La acumulación se basa en estimados, a continuación tenemos un ejemplo para el pago de vacaciones:

Cuadro N° 01

Detalle Mano de obra directa de fabricación

Mano de obra indirecta de fabricación

- Costo anual estimado

S/. 100 00

S/. 50 00

- Pago de vacaciones estimado

5 000 2 000

- Pago de vacaciones como porcentaje del costo anual

5%

4%

Conforme se incurren en los costos directos e indirectos de fabricación, durante el año, el pago de vacaciones se va acumulando y se carga, ya sea a trabajos en proceso o a gastos indirectos de fabricación, tal como lo


mostraremos a continuación y para efecto explicativo lo representaremos así: en un asiento de diario de la nómina de fábrica, al final de una semana.

TRABAJOS EN PROCESO _____________________________ S/. 10 500 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN _____________ S/. 5 200 NÓMINA ACUMULADA _____________________________ S/. 15 000 PAGO DE VACACIONES ACUMULADA___________________ S/. 700

La demostración sería:

− El cargo a Trabajos en Proceso:

M, O, D ________ S/. 10 000 + 5% (pago por vacaciones ) = S/. 10 500 − El cargo a Costos Indirectos de Fabricación

C.I.F __________ S/. 5 000 + 4% (por pago de vacaciones) = S/. 5 200 Entonces: La nómina acumulada sería: S/.15 000 El pago de vacaciones acumulado: 700 Según este método el cargo de 5% a trabajos en proceso, se agrega también a la mano de obra directa que se carga a cada trabajo. Un método alternativo es el de cargar el pago de vacaciones acumuladas correspondiente tanto a la mano de obra directa como la indirecta a costos indirectos de fabricación. Esto puede producir costos de trabajo quizás menos exactos, pero es un procedimiento más sencillo desde el punto de vista del trabajo de oficina. Cuando se distribuye el pago por vacaciones, la cuenta del pago de vacaciones acumulado se debita y se acredita al efectivo

6.2. Tiempo De Preparación Antes de iniciar una producción se requiere frecuentemente una cantidad de tiempo y dinero. Estos costos se conocen como "costos de preparación". La preparación ocurre cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de preparación incluyen gastos por el diseño y preparación de las máquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y pérdidas que resultan por la falta de experiencia.


Los costos de preparación son muy importantes en los talleres ya que normalmente los trabajos son pedidos especiales. En la práctica se conocen tres métodos para manejar los costos de preparación:

1. Inclusión de la mano de obra directa

Como los costos de preparación pueden identificarse especialmente con los trabajos se les trata frecuentemente como un costo de mano de obra directa y se cargan directamente a trabajos en proceso y a los trabajos apropiados. Su ventaja radica en que ofrece una asignación más precisa de los costos reales de los trabajos que se obtendría si estos costos se entrenaran en los costos indirectos de fabricación.

2. Indivisión en costos indirectos de fabricación Si el costo de preparación se incluye en la mano de obra directa, se dificulta la comparación del costo unitario para los trabajos similares. Estos ocurren debido a que el monto de costo de preparación puede repartirse entre un número variable de unidades dependiendo del tamaño del trabajo.

3. Un cargo separado a trabajos en procesos y trabajos Quizás el trato más deseable, es el de cargar los costos de preparación a trabajos en proceso y trabajos directamente, pero como un costo separado e identificable más bien que como parte de la mano de obra directa. Este rendimiento facilita la comparación entre los trabajos y los costos unitarios.

6.3. Costo De Pensiones

En este rubro se incluye durante los años recientes los planes o sistemas de pensiones.

6.4. Tiempo Ocioso

Durante un proceso de fabricación se puede desperdiciar el tiempo por varias razones, como por ejemplo:

− Por falta temporal de trabajo. − Cuellos de botellas en algún punto de la línea. − Por averías en las máquinas.

Este costo adicional se incluye frecuentemente, simplemente en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado.


Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricación y a una cuenta o cuentas especiales (según las causas). Al final del mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricación y llega a conocimiento de la gerencia. Ahora presentaremos un ejemplo a fin de visualizar cómo se desagrega este costo en el siguiente asiento contable: Supongamos que un trabajador gana S/. 6 la hora y trabaja 40 horas a la semana y en una semana de trabajo tuvo 4 horas que representaron tiempo ocioso, entonces el asiento sería:

Trabajos en proceso (36h x S/. 4) ___________ S/. 144 Costo Indirecto de Fabr. (4h x 4) ___________ 16 Planilla acumulada _______________________ S/. 160

7. CÁLCULO DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

La mano de obra directa está formada por lo general por el personal operario (obrero) el cual percibe un salario o jornal diario o por hora de trabajo, por lo tanto el cálculo estará referido a esta unidad de tiempo. Entonces, el costo de la mano de obra está constituido por el salario, los beneficios derivados de las leyes o convenios y las cargas tributarias del empleador debidas a las remuneraciones. Para el caso de operarios se tiene: Días remunerados al año 365 días Descansos remunerados

Vacaciones 30 días Descanso semanal 48 días Feriados 12 días Total descansos remunerados 90 días Días del año laborados 275 días

Gratificaciones Fiestas Patrias 30 días Navidad 30 días Total gratificaciones 60 días Total salarios adicionales 150 días % de salarios adicionales a los salarios trabajados:

150 x 100 = 54.55% 275


Salarios por días laborados 100.00 % % de salarios adicionales 54.55 Total Salarios 154.55 % Contribuciones AFP 11.00% 11.00% Total Contribuciones 11.00% Subtotal Costo de la Mano de Obra Directa 165.55%

CTS: 8.33 % 8.33%

Total Costo de Mano de Obra Directa: 173.88% Significa que si un obrero tiene un salario de S/. 15.00, el precio total para el empleador es S/. 26.08, por día trabajado y si la jornada laboral es de 8 horas diarias se tiene un precio por hora de S/. 3.26

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