Costos Indirectos de Fabricacion
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIACA5-5
Trabajo GrupalCostos Indirectos de Producción
CASTILLO ESTEFANÍAREINOSO EVA
SANGUCHO RONNYZAMORA ERIKA
Profesor: Ing. Marco Vinicio Cevallos Msc.
Semestre 2015-2016
ContenidoDEFINICIÓN..................................................................................................................................4
CARACTERISTICAS........................................................................................................................4
Complementarios pero indispensables....................................................................................4
De naturaleza diversa..............................................................................................................4
Prorrateables............................................................................................................................4
Aproximados............................................................................................................................4
COMPONENTES............................................................................................................................5
MATERIALES INDIRECTO:...............................................................................................................5
TRABAJO INDIRECTO.......................................................................................................................5
COSTOS INDIRECTOS VARIOS.............................................................................................5
OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN..................................5
CIF REALES Y CIF APLICADOS........................................................................................................5
COSTOS INDIRECTOS REALES....................................................................................................6
RUBROS QUE COMPRENDEN LOS CIF.......................................................................................6
Materia prima indirecta (MPI):.............................................................................................6
Mano de obra indirecta:.......................................................................................................7
Carga fabril:..........................................................................................................................8
ESTUDIO DE ALGUNAS PARTIDAS DE CIF REALES.....................................................................9
DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS DE FÁBRICA................................................................9
Método lineal:......................................................................................................................9
Método por unidades de producción:................................................................................10
Método de la sumatoria de dígitos:...................................................................................11
PREPAGADOS O COSTOS ANTICIPADOS.................................................................................12
SERVICIOS POR ADELANTADO CON PAGO A FUTURO............................................................12
EJEMPLO.............................................................................................................................13
AMORTIZACIONES DE FÀBRICA..............................................................................................14
Ejemplo..............................................................................................................................14
EJEMPLO.............................................................................................................................15
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS...............................................................................................17
PRESUPUESTO ESTÁTICO Y PRESUPUESTO FLEXIBLE..............................................................18
CLASIFICACIÓN DE LOS CIF SEGÚN SU COMPORTAMIENTO......................................................18
Costos indirectos fijos............................................................................................................18
Costos indirectos variables:.....................................................................................19
2
Costos indirectos mixtos o semi-variables..............................................................................19
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN......................................................................................................20
La capacidad teórica...............................................................................................................20
La capacidad práctica.............................................................................................................20
La capacidad real (normal).....................................................................................................20
Ejercicios:...........................................................................................................................20
PRESUPUESTO DEL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN......................................................23
Planeación de los costos indirectos de fabricación................................................................23
COSTOS VARIABLES............................................................................................................23
COSTO FIJO.........................................................................................................................23
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.........................................................24
TECNICAS PARA PRESUPUESTAR LOS CIF...............................................................................24
DIVISIÓN DE LOS CONSTOS INDIRECTOS Y FIJOS Y VARIABLES...........................................24
METODOLOGÍA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF......................................................................26
EJEMPLO.............................................................................................................................27
Cálculo y análisis de la Variación neta y Las específicas.............................................................31
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL..............................32
PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACIÓN...............................................................................32
PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES............................................................................33
PROCEDIMIENTO DE TRES VARIACIONES...........................................................................35
VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN...................................................37
Contabilización y cierre de las variaciones.........................................................................38
Ejemplo 1...........................................................................................................................38
Ejemplo 2...........................................................................................................................39
Análisis de Variaciones...........................................................................................................41
Variación de presupuesto...................................................................................................41
Ejemplo..............................................................................................................................42
Variación de eficiencia o capacidad....................................................................................43
Ejemplo..............................................................................................................................44
Bibliografía:................................................................................................................................45
3
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
DEFINICIÓN Los costos indirectos de fabricación son bienes naturales, semielaborados o
terminados que son complementarios en la fabricación un bien o servicio,
también comprenden servicios personales y públicos e insumos para su
desarrollo
CARACTERISTICAS
Los CIF se caracterizan por ser:
1. Complementarios pero indispensables: los
componentes indirectos resultan fundamentales en el proceso de
producción; sin ellos no se podría concluir adecuadamente un producto,
o un lote o parte de este.
2. De naturaleza diversa: Están constituidos por bienes
permanentes, suministros que se incorporan al producto y otros sirven
para mantenimiento y limpieza, servicios personales, generales de
distinta índole y en fin, componentes tan variados, que tratarlos,
registrarlos, controlarlos y asignarlos es una tarea complicada .
3. Prorrateables: A diferencia de los costos directos , que son
fácilmente rastreables, los CIF, necesitan mecanismos idóneos de
distribución, dada la naturaleza y variedad de sus componentes,
requieren un control exigente y adecuado
4. Aproximados : Generalmente no se puede valorar y cargar con
precisión a los productos en proceso debido , entre otras razones , a que
una orden de trabajo puede iniciarse y terminarse en cuestión de horas o
días , en tanto que los CIF reales se identifican a fin de mes, por lo que
conviene asignarlos mediante aproximaciones razonables .
4
COMPONENTES
1. MATERIALES INDIRECTO: Son aquellos materiales que no
pueden ser cargados directamente a una determinada unidad de
producción
2. TRABAJO INDIRECTO: Es la mano de obra que puede ser
cargada en forma precisa a una determinada unidad de producción.
3. COSTOS INDIRECTOS VARIOS: Son rubros que no
pueden ubicarse en las partidas señaladas anteriormente. En estos
tenemos depreciaciones, seguros, energía eléctrica, agua, arriendos,
impuestos, suministros de mantenimiento, calefacción, etc.
OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
1. Evitar el desperdicio d los materiales indirectos.
2. Evitar el exceso de la mano de obra.
3. Procurar el mejor aprovechamiento de los servicios que se emplean
(agua, luz, seguros, energía, etc.)
4. Facilitar la elaboración y el control de los presupuestos de la fábrica.
5. Procurar la correcta aplicación de los costos indirectos a la
producción efectuada.
6. Buscar la reducción de los costos excesivos mediante el análisis
sistemático y permanente.
CIF REALES Y CIF APLICADOSDebido a la naturaleza en la composición de los costos indirectos de
fabricación y a las condiciones del sistema de órdenes de producción se
presentan dos tipos de CIF:
COSTOS INDIRECTOS REALES
5
Estos costos se deben registrar tan pronto ocurran, es decir, cuando se
reconozca el uso, consumo, devenga miento o extinción, manifestados por la
presencia de documentos fuentes.
Se registran:
Al momento de reconocerlos
Por el valor del documento o tabla de cálculo
En el diario, según asiento que se indica
Asiento
RUBROS QUE COMPRENDEN LOS CIF
Los costos indirectos de fabricación comprenden la materia prima indirecta, la
mano de obra indirecta, y la carga fabril.
1. Materia prima indirecta (MPI): son los materiales y suministros
menores y complementarios, de los que no se puede prescindir para la
fabricación de un producto.
Ejemplo: materiales menores para la fabricación de libros, están las tintas,
adhesivos, hilos, plásticos, fundas de empaque, entre otros.
Para el control y registro contable de la MPI a valores reales deben
utilizarse el sistema permanente, las principales operaciones son:
operaciones y cuentas imputadas Ref. debe haber
1
inventario inicial
inventario de materiales indirectos XXX
capital XXX
6
CIF REALES _______
CUENTAS VARIAS _______
otras cuentas XXX
2
compras
inventario materiales indirectos XXX
IVA- crédito tributario o compras XXX
proveedores o bancos XXX
3
devoluciones a proveedores
caja proveedores XXX
inventario materiales indirectos XXX
IVA compras XXX
4
despachos a producción
CIF reales XXX
materiales indirectos XXX
Inventario materiales
indirectos. XXX
2. Mano de obra indirecta: representa el costo de las remuneraciones
devengadas por los trabajadores que ejercen funciones de planificación,
supervisión, y apoyo a las actividades productivas. Aquí se encuentran
las remuneraciones del supervisor de fábrica, superintendencia de
fábrica etc.
El tratamiento legal administrativo de la mano de obra directa se aplica
perfectamente en este caso. Las particularidades en el tratamiento contable
son:
a) Deben confeccionarse necesariamente planillas (Roles) independientes
para los sueldos y jornales indirectos, bajo condiciones técnico legales
explicadas.
7
b) El asiento para registrar el costo real de la mano de obra indirecta será:
Detalle
Ref
. debe haber
x
CIF reales
mano de obra indirecta
remuneraciones por pagar
otras cuentas
3. Carga fabril: comprenden los servicios o bienes que no han sido
incluidos en los conceptos anteriores: ejemplo
Depreciaciones de activos fijos utilizados en la producción.
Servicios básicos (luz, agua, teléfono) consumidos en el sector
productivo
Impuesto sobre la producción
Seguro de personas y bienes de fábrica
Mantenimiento de maquinaria y otros activos fijos.
Arriendos de equipos y edificios de fábrica
Insumos de fábrica como: lijas, grasas, desodorizantes, útiles de aseo,
etc.
Combustibles y lubricantes
Alimentación y refrigerios del personal de fábrica.
Patentes y regalías de fábrica.
Perdidas ocasionales de elementos directos e indirectos
Accesorios y repuestos de máquinas de equipo.
Tiempo improductivo
Otros conceptos, que aparezcan según el tipo de empresa y naturaleza
del producto.
ESTUDIO DE ALGUNAS PARTIDAS DE CIF REALES
8
DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS DE FÁBRICA.A la producción se asigna con bienes de carácter permanente como edificios,
naves industriales, muebles, equipos de computación, maquinarias, entre otros.
1. Asignar contablemente los bienes a la actividad productiva, mediante la
creación de cuentas conforme al plan de cuentas y los auxiliares
respectivos.
2. Calcular y registrar periódicamente, ya sea mensual, semestral e
inclusive anual la depreciación de estos bienes; para realizarlos existen
métodos de cálculo que son:
Método lineal:
Permite distribuir el costo de los activos fijos de manera uniforme, entre los
periodos establecidos objetivamente como de vida útil, es apto para
muebles, enseres, equipos de cómputo, y en general bienes que se van
depreciando de manera más o menos constante en el tiempo.
Permite conocer un costo fijo, pero para que arroje cifras razonables
debe establecer el periodo de vida útil y el valor residual (VR).
FÓRMULA.
Depreciación= valor ocosto deadquisición−valor residualperiodode vidaútil .
Ejemplo:
Industrial “MEC” ha asignado a su proceso productivo muebles y enseres por
$1254.23 bienes que se irán depreciando mensualmente por el método lineal
bajo las siguientes condiciones:
Fecha de asignación: 1 de marzo del 2014
Vida útil estimada 180 meses
Valor residual 10% del costo
9
Calcular la depreciación al final de marzo y registrarla en el diario.
Depreciación= valor ocosto deadquisición−valor residualperiodode vidaútil .
Depreciación=1254,53−125,42180
Depreciación=6 ,27115
FECHA DETALLE
RE
F DEBE
HABE
R
31/03/201
4 CIF reales
6,271
2
Depreciación de fabrica
Depreciación acumulada muebles y
enseres
6,2
7 6,2712
Método por unidades de producción:
Se utiliza en equipos y maquinas industriales, cuyo desgaste depende de la
intensidad productiva; por lo tanto, la depreciación debe ser proporcional al
nivel de actividad (número de unidades que se producen), de tal
manera de que cuanto mayor sea la producción, tanto mayor será el valor de
la depreciación.
FORMULA:
D=( valor ocosto de adquisición−valor residual ) xunidades producidas
númerodeunidades producidas
Ejemplo:
10
La industria “MEC” dispone de maquinaria industrial por $32.000,00 comprada
el 1 de febrero del 2014. Se decide depreciarla por el método de unidades de
producción. Se conoce que:
La máquina puede generar hasta 20.000 unidades del articulo x
Durante el mes de febrero se produjeron efectivamente 794 unidades
El valor residual estimado será de $ 2500
D=( valor ocosto de adquisición−valor residual ) xunidades producidas
númerodeunidades producidas
D=32.000−2.50020.000
D=¿1,475 POR UNIDAD
1,475X794= 1171,15
FECHA DETALLE REF DEBE HABER
28/02/20
14 CIF reales 1171,75
Depreciación de fabrica 1171,75
Depreciación acumulada maquinaria 1171,75
Método de la sumatoria de dígitos:
Para aplicar este método se debe asignar a cada periodo (semestre, año,
etc.) el número secuencial correspondiente. La sumatoria constituye el
factor de distribución durante los periodos.
PREPAGADOS O COSTOS ANTICIPADOS
11
IMPORTANTE:Para calcular la depreciación por cualquiera de los métodos es conveniente
estimar el valor residual que la empresa podría recuperar cuando el bien sea vendido como chatarra, material reciclable o de repuesto usados. La costumbre es considerar que el valor residual sea el 10% respecto al costo original de compra.
Ciertos suministros de fábrica suelen comprarse por adelantado, ya sea para
asegurar el precio o para disponer de ellos de manera oportuna como es el
caso de insumos, accesorios y repuestos de maquinarias y equipos. En otros
casos la naturaleza de los servicios obliga a contratarlos por anticipado, como
medicina prepagada, seguros de protección de personas, activos fijos o los
mismos materiales. Sea cual fuere la causa de una “compra” anticipa.
El registro es:
FECHA CONCEPTO
PARCIA
L DEBE HABER
30/04/201
4
Seguros prepagados u otras
cuentas xxx
bancos u otra forma de
pago xxx
Periódicamente, puede ser a fin de mes, cuando se han usado los bienes o se
ha devengado el servicio que se pagó por adelantado, el registro será:
FECHA CONCEPTO
PARCIA
L DEBE HABER
30/04/201
4 CIF REALES xxx
Seguros de fábrica xxx xxx
seguros prepagados
SERVICIOS POR ADELANTADO CON PAGO A FUTURO
Es común recibir primero los servicios de energía, telefonía, agua,
mantenimiento y otros servicios para la producción y luego pagarlos. En estos
casos el precio que se contabiliza es exacto aunque no necesariamente
oportuno, ya que estos costos se conocen días después de haber cerrado el
12
periodo mensual. Se permite estimarlos y, tan pronto se conozca el costo real,
hacer un ajuste de alcance. Si un servicio ya está devengado (Consumido)
debe ser registrado, aunque no esté pagado todavía.
EJEMPLOEl cierre del mes de marzo del 2014, se consumió energía eléctrica por un valor
indefinido; se sabe que en el mes anterior se utilizaron 1000 kWh y que este
consumo está cerca del promedio anual, por lo que esta cifra se acepta como
estimado de marzo; si además se conoce que cada kWh cuesta $0.065 se
debe calcular el valor a registrar por este concepto en el mes en cuestión.
FECHA CONCEPTO
PARCIA
L DEBE HABER
30/04/201
4 CIF REALES
6
5,00
energía eléctrica 65,00
6
5,00
cuentas por pagar
En el mes de abril la empresa Eléctrica (proveedor) factura $73.80 por
consumo del mes anterior, valor que se paga con cheque. Ante esta noticia el
ajuste del costo se registra así:
FECHA CONCEPTO
PARCIA
L DEBE HABER
30/04/201
4 CIF REALES
8,80
energía eléctrica 8,80
cuentas por pagar
6
5,00
bancos
7
3,80
p/r el ajuste del mes
13
AMORTIZACIONES DE FÀBRICA
son tan variados los servicios requeridos por producción que se dan casos en
que la empresa debe comprar activos intangibles, como derechos de
explotación, franquicias, marcas y patentes, etc. estos activos fijos intangibles,
que algunos contadores también clasifican como activos diferidos, deben
amortizarse gradual y sostenidamente en el tiempo. La asignación del valor
mensual que se cargara, se obtiene dividiendo el valor del activo intangible
para el tiempo por el cual se pagó dicho activo.
EjemploLa empresa de flores “el clavel”, pago regalías por 5 años (60 meses) para
explotar una de las variedades de rosas de verano, por dicho concepto entrego
$12000. Si esta empresa realiza cortes mensuales de sus cuentas a fin de
elaborar los estados financieros, ¿Cuál sería el registro de la amortización?
FECHA CONCEPTO
PARCIA
L DEBE HABER
30/04/201
4 CIF REALES
200,00
Amortización de fábrica
200,00
amortización acumulada de activos
diferidos
200,00
Amortización= $1200060meses
=$200 ,00 por mes
14
EJEMPLOEL taller de Artes y Creaciones es una empresa que fabrica bajo pedido.
Durante enero-febrero realizó las siguientes transacciones referidas a costos
indirectos:
1. enero 4 compra de MPI por $3.000,00 a crédito factura Nº014
2. enero 5 pago con cheque de los seguros de fábrica, el valor de la prima
anual asciende a $3.600,00 factura Nº 524
3. enero 30 pago con cheque el valor netos de las remuneraciones
indirectas y las provisiones del personal, según el siguiente detalle:
Sueldos $1100.00 x beneficios mes $800.00
Beneficios periódicos $450.00 x IESS retenido
$120.00
Anticipos sueldos $500.00
4. enero 31 el monto de la depreciación de los activos fijos del presente
mes asciende a $90.00
5. enero 31 el consumo de materiales indirectos del mes asciende a
$1200.00 despachados con nota Nº013
6. se devenga la parte proporcional de los seguros de fábrica, contratados
a inicios de año.
7. enero 31 la planilla mensual de consumo de energía eléctrica asciende a
$320.00 que se pagan con cheque.
15
EL TALLER DE ARTES Y CREACIONES
LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO PARCIA
L DEBE HABERene-04 -1
inventario MPI 3.000,00
proveedores 3.000,00
p/r la compra según fact 0014ene-05 -2
seguros de fábrica prepagados 3.600,00
bancos 3.600,00
p/r seguros año 2014 factura 524ene-30 -3
CIF reales 2.350,00
salario de fabrica 1.100,00
beneficios mes 800,00
beneficios periódicos 450,00
IESS por pagar 120,00
anticipos sueldos 500,00
bancos 1.280,00
provisiones por pagar 450,00
p/r la planilla MOI Nº 001ene-31 -4
CIF reales 1.200,00
MPI 1.200,00
inventario MPI 1.200,00
p/r consumo de materiales notas despacho Nº013
ene-31 -5
16
CIF reales 300,00
seguros de fabrica 300,00
seguros prepagados 300,00
p/r valor devengado presente mesene-31 -6
CIF reales 90,00
depreciaciones 90,00
Depre. Acum maquinaria 90,00
p/r depreciaciones del mesfeb-04 -7
CIF reales 320,00
energía eléctrica 320,00
bancos 320,00
p/r registro de consumo de energía eléctrica
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
Generalmente, las empresas que trabajan a pedido reciben de los clientes
órdenes de trabajo que son procesadas de manera expedita, cuya duración
puede requerir horas y quizás de algunos días, en cambio los CIF históricos o
reales se reconocen al finalizar un mes de actividades, para esto se necesita
un mecanismo más conocido como presupuesto; ayuda a llegar con
oportunidad y con alguna seguridad al costo de este elemento, cuyo resultado
práctico es la tasa predeterminada.
17
PRESUPUESTO ESTÁTICO Y PRESUPUESTO FLEXIBLE
La mayoría de empresas antes de inicio de año preparan los presupuestos de
ventas y de producción, estos presupuestos se fundamentan en estudios de
mercado, los cuales permiten fijar el nivel de producción, que no siempre será
constante.
El presupuesto estático considera únicamente la posibilidad de un solo nivel
normal de actividad para predeterminar los CIF de una empresa en un periodo
especifico; al nivel en si puede ser el 100%, esto quiere decir que los costos
generales se presupuesten considerando que la empresa va a funcionar el
100% de su capacidad todo depende de las condiciones de funcionamiento.
El presupuesto flexible considera varios presupuestos, a diferentes niveles
de actividad, pero funciona mejor bajo el método de costos estándar.
CLASIFICACIÓN DE LOS CIF SEGÚN SU COMPORTAMIENTO
Resulta muy práctico establecer de antemano la diferencia entre los costos
indirectos fijos y variables, para optimizar el control y ayudar a precisar el
presupuesto de los CIF.
Costos indirectos fijos
Son aquellos que permanecen constantes por un periodo relativamente corto,
generalmente el ciclo contable de la empresa y dentro de un rango relevante de
actividad.
Los costos fijos pueden cambiar de precio tarde o temprano debido a otros
factores independientes al nivel de producción, pero no por eso dejan de ser
fijos; y se catalogan así:
Impuestos (diferentes del impuesto a la renta).
Seguros.
Depreciaciones de activos fijos (en línea recta).
18
Amortizaciones de fábrica (en línea recta).
Sueldos y salarios indirectos, si responden a contratos a sueldos o
salario fijo.
Arriendos de edificios, maquinaria y otros activos fijos.
Mantenimiento de equipos y maquinaria, que se contrate a valor fijo.
Otros que pudieran tener esta condición.
Costos indirectos variables:
Son aquellos que varían en forma proporcional al volumen de producción, por
ejemplo si aumentan en un 50%, los costos aumentaran en la misma
producción; por el contrario, si la actividad disminuye en 20%, los costos
disminuirán en el mismo porcentaje; a continuación algunos rubros:
Materiales indirectos
Seguros de producción en proceso
Combustibles y lubricantes
Energía y fuerza motriz
Depreciaciones (método unidades de producción)
Repuestos y accesorios
Amortizaciones de fábrica (método unidades de producción)
Costos indirectos mixtos o semi-variables
En esta denominación se incluye algunos conceptos que no pueden
catalogarse en forma definitiva como fijos y variables puros, puesto que aun
dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y variables.
Los costos indirectos semi-variables son aquellos que aumentan y disminuyen
con los cambios de producción, pero no en una forma proporcional al volumen
de actividad como es el caso de los costos variables, tampoco permanecen
fijos a cualquier nivel, como en el caso de los costos fijos.
19
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
El nivel de actividad prevista debe fundamentarse en estos hechos importantes;
a partir de los cuales se puede aplicar y conocer los niveles de producción
potencial y real que en seguida se explican.
Capacidad instalada: es tecnología y ambientales, competencia del
recurso, capacidad investigativa de productos nuevos o refaccionados.
Si la demanda fuera abierta, el mercado estuviera dispuesto a comprar sin
restricciones, es importante calcular la capacidad de producción interna a
través de la capacidad teórica, capacidad práctica y capacidad real.
La capacidad teórica relaciona el tiempo total disponible en un
periodo y la posibilidad de trabajar sin descanso, esperando que las
máquinas no se dañen, que los hombres puedan rotar cada jornada y
que los materiales, insumos y servicios productivos estén siempre a
tiempo.
La capacidad práctica considera las horas de descanso del
personal, etc.; es decir esta formal de calcular la capacidad de
producción es más objetiva y perfectamente alcanzable.
La capacidad real (normal) tiene el fin de brindarles a la
gerencia una idea clara del nivel de producción, se deben vincular los
resultados anteriores con la demanda esperada y los inventarios
presentes y futuros deseados; este cálculo de le denomina capacidad
real.
20
Capacidad real = Inventario Final + Ventas Esperadas – Inventario Inicial
Ejercicios:
A.) CAPACIDAD TEÓRICA:
Dos máquinas con una producción de 5 unidades cada una
Trabajando 8h diarias produjo y vendió 2490
unidades
¿Cuántas unidades se podrá producir trabajando 3 turnos?
DATOS: SOLUCIÓN:
Dias al año: 365 365*24= 8760
Horas: 24 8760*2= 17520
Prod. por
máquina:5
Nº de máquinas 2 Unidades a producir
Unidades por hora:1,6
17520/1,60
=10950
ANUAL
10950/12= 912,50
MENSUA
L
B.)CAPACIDAD PRÁCTICA:
Tendrá una demanda de hasta 6000 unidades en
el año
Desean saber si atenderán las condiciones de la demanda
Considerando lo
siguiente:
1- Fines de
semana
2- Mantenimiento de las máquinas
3- 8 días festivos del año
21
DATOS: SOLUCIÓN:
Dias al año: 365 Días libres por fines de semana
Semanas del año: 52 52*2= 104
Dias libres
semanales:2
Días de reparación maquinaria
Días festivos: 8 2*2= 4
Días de
reparación:2
Nº de máquinas 2 Cálculo días factibles
Unidades por hora: 1,6 365
Horas: 24 -104
-8
-4
249
249*24 5976
5976*2= 11952
Unidades a producir
11952/1,6= 7470 ANUAL
7470/12= 622,50
MENSUA
L
C.) CAPACIDAD REAL:
Tendrá una demanda potencial de 6000 unidades
El inventario será al equivalente a un mes de
ventas
Su inventario inicial fue de 390
unidades
Demanda: 6000 Capacidad Real
22
Inv. Inicial: 390 6110 ANUAL
Inv. Final: 500 6110/12= 509,17
MENSUA
L
PRESUPUESTO DEL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Debe entenderé que la planificación y el control de los gastos no deben
enfocarse hacia la disminución de los mismo si no hacia una utilización óptima
de los recursos limitados de que dispone la empresa
Planeación de los costos indirectos de fabricación
Para efectos legales se considera como costos todo desembolso capitalizable
que rendirá un beneficio futuro, y como gasto todo desembolso no capitalizable
que rendirá un beneficio futuro
Comportamiento de los costos con relación al volumen de actividad
COSTOS VARIABLES
Son todos aquellos en los que el costo total varía en forma directamente
proporcional al volumen de actividad mientras que el costo unitario permanece
constante
COSTO FIJO
Son aquellos en el que el costo total se mantiene constante
independientemente que se presenten en el volumen de actividad
Determinación de los costos indirectos de fabricación
Los materiales indirectos
La mano de obra indirecta
Depreciaciones
23
Arriendos
Servicio públicos
Seguros
Mantenimiento y reparación de maquinaria
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
En los informes de control siempre se debe mostrar la cantidad del servicio
utilizado y compararlo con lo que se debido utilizar realmente para la fábrica de
los productos elaborados.
El uso del servicio se debe controlar sobre la base de unidades de servicio y no
sobre costos
TECNICAS PARA PRESUPUESTAR LOS CIF
Se debe tener en cuenta que para presupuestar los CIF se ha debido elaborar
los presupuestos de venta y el presupuesto de producción. De la misma forma
se convierte tener en cuenta que el volumen de producción juega un papel
importante ya que esta no es constante además que casi siempre las
condiciones en que se presupuestó difieren mucho e las condiciones reales e la
actividad debido a que se presentan innumerablemente situación imprevistas
que hacen fallar al más sofisticado de los presupuesto,
Debido a esto es muy difícil determinar en la presupuestación de los costos
indirectos en nivel de operación normal que se espera alcanza en una empresa
DIVISIÓN DE LOS CONSTOS INDIRECTOS Y FIJOS Y VARIABLES De este depende la determinación de a procedencia de algún incremento en un
coto si este depende de una falta de control eficiente del costo variable por eso
es importante diferencias si son fijos o variables
La fórmula presupuestal la podemos expresar de la siguiente forma:
FP= CF + TV *X
24
CF = COSTO FIJO
TV =TASA VARIABLE
X = VOLUMEN DE ACTIVIDAD
Se debe tener en cuenta que para presupuestar los CIF se ha debido elaborar
los presupuestos de venta y el presupuesto de producción. De la misma forma,
se convierte tener en cuenta que el volumen de producción juega un papel
importante, ya que esta no es constante.
Además de que casi siempre las condiciones en que se presupuestó difieren
mucho de las condiciones reales de la actividad, debido a que se presentan
innumerables situaciones imprevistas que hacen fallar al más sofisticado de los
presupuestos. Debido a esto es muy difícil determinar en la presupuestación de
los costos indirectos en nivel de operación normal que se espera alcanzar en
una empresa.
Los COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION se pueden presupuestar en
base:
Presupuesto estático:
Considerar la posibilidad de un solo nivel normal de actividad para
determinar los CIF de una empresa en un periodo específico
En cuanto al nivel puede ser el 100% es decir, los costos se
presupuestan considerando que la empresa va a funcionar al 100%
Se establece únicamente en base a un nivel de producción
Presupuesto Flexible:
Considera varios presupuesto a diferentes niveles de actividad
Funcionan mejor para la metodología del coto estándar
No existe ningún procedimiento para calcular con exactitud el monto de los CIF
que se debe registrar en las hojas de costos, los datos serán siempre
estimados.
25
El factor para aplicar los costos generales de fabricación a las distintas órdenes
de producción es el cociente de dos cantidades predeterminadas o
presupuestadas para el periodo contable en cuestión:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestado = Tasa Predeterminada
Lo primero que se debe hacer es decidir cuál va a ser el nivel de producción
presupuestado, pues con base en este nivel se calculan los costos generales.
Presupuesto de nivel de producción: presupuestar el nivel de producción
equivale a determinar cuál va a ser la capacidad presupuestada para el
periodo. Esta capacidad presupuestada puede basarse en la sola capacidad de
producir, o en la capacidad de producir y vender
METODOLOGÍA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF
1. Definir el periodo presupuestario
2. Obtener la mayor cantidad de información
3. Determinar el nivel de producción
4. Obtener información histórica reciente
5. Preparar una hoja de cálculo
6. Clasificar los distintos conceptos del CIF
7. Proyectar las cifras históricas
8. Ponderar las cifras al nuevo nivel de producción
9. Sumar los costos indirectos esperados en el periodo presupuestado
10.Calcular la tasa predeterminada de CIF (razón, alícuota o constante)
METODOLOGÍA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF
1. Definir el periodo presupuestario.- normalmente puede ser de un año.
2. Obtener la mayor cantidad de información.- de la competencia, clientes,
proveedores, economía del país.
3. Determinar el nivel de producción.- definir la unidad de medida a través
de la cual se fijará el volumen de producción. (capacidad real: Inventario
Final + Ventas esperadas – Inventario Inicial); teórica : relaciona el
tiempo total disponible en un periodo y la posibilidad de trabajar sin
descanso cumpliendo características; y, práctica de la producción:
26
considera descansos del personal, reparación y mantenimiento de
máquinas, implicaciones legales, etc.)
4. Obtener información histórica reciente.- sobre el monto “gastado” en los
distintos conceptos de los CIF
5. Preparar una hoja de cálculo.- en Excel o cualquier otro programa.
6. Clasificar los distintos conceptos del CIF.- fijos (F), variables (V) y mixtos
(M).
7. Proyectar las cifras históricas.- Pasar los precios actuales a condiciones
futuras, bajo las nuevas condiciones del mercado, dependiendo de la
inflación.
8. Ponderar las cifras al nuevo nivel de producción.- se deben ajustar las
cifras de los costos variables y mixtos (en la parte variable),
considerando la cantidad a producir en el nuevo periodo,
incrementándolos o decrementándolos proporcionalmente.
9. Sumar los costos indirectos esperados en el periodo presupuestado.- Se
debe conocer el monto de los costos fijos y variables por separado.
10.Calcular la tasa predeterminada de CIF (razón, alícuota o constante).-
Se conoce dividiendo el total de los costos indirectos presupuestados del
periodo (un mes o año) para el volumen de producción de producción
presupuestado para el mismo periodo, la cual estará expresada en
unidades físicas, horas de MOI o costo de esas horas, horas / máquina
reales o costo de MPI, etc.
FÓRMULA
TIP=CIF PRESUPUESTADOS (FIJOS+VARIABLES)
VOLUMEN DEPRODUCCION PRESUPUESTADO
EJEMPLO
1. CON BASE EN LAS UNIDADES PRODUCIDAS
Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que fabrican
son relativamente homogéneos en cuanto a las características de producción,
en especial en cuanto al tiempo necesario para su fabricación, la capacidad
27
representativa del nivel de producción se puede expresar simplemente en
número de unidades de producto veamos un ejemplo:
Presupuesto de venta: 75.000 unidades
Inventario inicial: 15.000 unidades
Inventario final deseado: 10.000 unidades
Cálculo:
Presupuesto de ventas: 75.000
- Inventario inicial: 15.000
Producción Presupuestada 60.000
+ Inventario final deseado 10.000
Producción Presupuestada 70.000
CIF PRESUPUESTADOS: $18.000.000
Unidades reales producidas: 10.000
T=CIFPUP
=18.000 .00070.000
=257.14 $
CIF APLICABLES = 10.000 UND X 257.14
= 2.571.400
2. CON BASE EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA:
Si la producción es variada y heterogénea, se puede tomar como común
denominador las horas de mano de obra directa correspondientes a la
capacidad seleccionada. La fórmula es
T= CIFPHMODP(HORAMANODEOBRA DIRECTTA PRESUPUESTADA)
28
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $5.000.000
HMODP: 30.000
HMODR: 1.000
T=5.000.00030.000
=166.67$
CIF APLICADOS= 1.000 H X $166,67 = $166.670
3. CON BASE EN EL COSTO DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA
DIRECTA:
Este método tiene la ventaja de que la información del costo de mano de obra
correspondiente a cada orden de producción, se extracta directamente de las
hojas de costos. La fórmula es:
T= CIFPCHMODP
X 100
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $5.000.000
CHMODP: $10.000.000
CHMODR: $7.000.000
T= 5.000.00010.000.000
X 100=50 %
CIF APLICADOS= $7.000.000 X 50%= $3.500.000
4. CON BASE EN EL COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS:
Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una
relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de los
materiales directos. Cuando los materiales directos sustituyen una parte muy
considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de
29
fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La
fórmula es:
T= CIFPCMDP
X 100
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $5.000.000
CMDP: $7.500.000
CMDR: $650.000
T=5.000.0007.500.000
X 100=66,67 %
CIF APLICADOS= $650.000 X 66,67%= $433.355
5. CON BASE EN EL COSTO PRIMO:
T=CIFPCPrP
X 100
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $2.000.000
CMDP: $2.600.000
CMHDP: $1.700.000
CMDR: $650.000
CMHDR: $400.000
T= 2.000 .0002.600.000+1.700.000
X 100=46.51 %
CIF APLICADOS= ($650.000+$400.000) X 46.51%= $488.355
6. CON BASE EN LAS HORAS MAQUINA:
Si la producción está altamente mecanizada, en lugar de horas o costo de
mano de obra directa, se prefiere expresar la capacidad de horas máquina,
30
pues se considera más lógico que las ordenes de producción absorban los
costos generales en proporción a las horas máquina que requieren para su
elaboración.
Los costos generales más importantes, en este caso, van a ser los
relacionados con las máquinas, como por ejemplo depreciación de maquinaria,
seguros referentes a las máquinas, reparaciones y mantenimiento, energía
motriz, etc. Por tanto, los productos que mayor uso hacen de las máquinas,
deben cargar con una mayor proporción de dichos costos.
T=CIFPHMP
X 100
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $5.000.000
HMP:100.000
HMR: 6000
T=5.000.000100.000
=50$ /h
CIF APLICADOS= 6000 H X $50= $300.000
Cálculo y análisis de la Variación neta y Las específicas
La variación de los costos indirectos o costos generales de la fabricación tienen
mucho en común con las variaciones de los costos de materias primas y mano
de obra, diferenciándose en el hecho de que al existir una variabilidad de
partidas que conforman los costos indirectos su comportamiento individual es
heterogéneo.
El comportamiento individual de cada uno de los costos indirectos de
fabricación es diferente debido a que son variables, fijos o semifijos, por lo que
para su cálculo hay que recurrir a los presupuestos. Los presupuestos se usan
31
en el control de los costos indirectos de fabricación, mediante la comparación
de los costos reales con los costos presupuestados.
Para encontrar las variaciones de los costos indirectos o generales de
fabricación existen diferentes procedimientos, pero en todos los casos los
resultados en conjunto son iguales. Los procedimientos para encontrar las
variaciones están dados por: procedimientos de una variación y
p4ocedimientos de tres variaciones.
Para efectos de calcular las variaciones de los costos indirectos se requiere de
la utilización de una tasa estándar, la misma que puede estar dada por: el
número de unidades producidas, el número de horas de mano de obra directa
(MOD), el número de horas máquina, etc., según sea la base elegida; siendo
el número de horas MOD la base que tiene la mayor tendencia al uso.
Para facilitar la explicación de cada uno de los procedimientos tomaremos los
siguientes datos:
Número real de horas de mano de obra directa 9.900
Número estándar de horas de mano de obra directa 9.720
Capacidad normal de la planta 18.000
Costos indirectos de fabricación reales (9.900x20) 198.000,00
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL
32
TOTALCAPACIDAD
NORMAL
TASA
(PRECIO)
Costos indirectos de fabricación
variables
183600.0
0 +18.00 10.20
Costos indirectos de fabricación fijos
140400.0
0 +18.00 7.80
Totale
s
324000.0
0
18.00
PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACIÓNEn este caso se trata de la variación neta, que es la diferencia entre los costos
reales y los costos estándar.
El costo real se toma de los resultados que arroja la contabilidad, que para este
caso se supone que ha sido de 9.900,00 horas a US $ $20,00 por hora El costo
real se representa por QrPr.
El costo estándar se determina multiplicando la cantidad estándar por la tasa
estándar. La tasa estándar, para efectos de nuestro estudio, se seguirá
llamando precio estándar. De este modo el costo estándar se representará
como QsPs.
Entonces la fórmula de la variación neta será:
Vn = QrPr- QsPs
Vn = (9.900x20) - (9.720x18)
Vn = 198.000-174.960
Vn = 23.040
Esta es una variación neta desfavorable porque los costos reales son mayores
que los costos estándar. Pero este resultado es muy general que requiere del
análisis de otras variaciones para ubicar las responsabilidades. Utilizando el
esquema de cuentas tendremos:
COSTOS
INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
COSTOS IND. FAB.
APLICADOS
9.900x20
= 198.000
9.720x18=
174.960
VARIACIÓN NETA
23.040
33
PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES
En el procedimiento de dos variables, la variación neta se descompone en
variación de presupuesto y variación de capacidad o de volumen.
a) LA VARIACIÓN DE PRESUPUESTO es la diferencia entre el costo real
y el presupuesto de horas estándar a la tasa variable.
VP = QrPr- (Qs*v+CIF)
VP =198.000 -
(9.720x10.20+140.400)
VP = 198.000 –(99.144+140.400)
VP = 198.000 – 239.544
VP = -41.544
Esta variación es favorable porque los costos reales son menores que el
presupuesto de horas estándar.
b) LA VARIACIÓN DE CAPACIDAD O VOLUMEN es la diferencia entre el
presupuesto de horas estándar.
Vc = Qs*v+CIF) - QsPs
Vc =(9.720x10.20+140.400) (9720 x
18)
Vc = (99.144+140.400)-174.960
Vc = 239.544 – 174.960
Vc = 64.584
Esta variación es desfavorable porque los costos estándar son menores que el
presupuesto de horas estándar, la planta esta subutilizada. Comprobando con
la variación neta tenemos:
Vn = VP+Vc
23.040
=-41.544 + 64.584
34
COSTOS
INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
COSTOS IND. FAB.
APLICADOS
198.000 174.960
VARIACIÓN
PRESUPUESTO VARIACIÓN VOLUMEN
41.544 64.584
PROCEDIMIENTO DE TRES VARIACIONES
Este procedimiento divide a la variación neta en tres variaciones que son: de
precio, de cantidad y de capacidad.
a) VARIACIÓN DE PRECIO o de eficiencia es la diferencia entre el
presupuesto de horas reales a la variable y el presupuesto de horas
estándar a la tasa variable.
Vp = QrPr-( Qr.v + CF)
Vp =198.000 -
(9.900x10.20+140.400)
Vp = 198.000 –(100.980+140.400)
Vp = 198.000 – 241.380
Vp = -43.380
Esta es una variación favorable que supone que el gasto real fue inferior
al presupuesto de horas reales.
35
b) VARIACIÓN DE CANTIDAD o de eficiencia, es la diferencia entre el
presupuesto de horas reales a la tasa variable y el presupuesto de horas
estándar a la tasa variable.
Vq = Qr.v+CIF) – (Qs.v+CF)
Vq =(9.900x10.20+140.400)- (9700 x
10.20+140.400)
Vq = (100.980+140.400) – (99.144+140.400)
Vq = 241.380-239.544
Vq = 1.836
Esta es una variación desfavorable porque el presupuesto de horas estándar
es inferior al presupuesto de horas reales.
c) VARIACIÓN DE VOLÚMEN o de capacidad es la diferencia entre el
presupuesto estándar a la tasa variable y los costos estándar.
Vc = (9.720x10.20+140.400) - (9.720 x 18)
Vc = (99.144+140.400)-174.960
Vc = 239.544 – 174.960
Vc = 64.584
36
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
COSTOS IND. FAB. APLICADOS
198.000 174.960
VARIACIÓN DE PRECIO VARIACIÓN CANTIDAD
43.380 1.836
VARIACIÓN DE CAPACIDAD
64.584
Esta es una variación desfavorable que supone los costos estándar son
inferiores al presupuesto de horas estándar.
Esquematizando las cuentas
VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Esto lleva a determinar la razonabilidad del costo de producir mediante ajustes
contables; así también se concluye que los costos reales se controlan y
acumulan en una cuenta con saldo deudor y los aplicados en una cuenta
acreedoras, la diferencia de estos dos solo puede ser aceptable cuando sea en
una margen igual o menor a 10 puntos.
La diferencia se calcula mediante la siguiente fórmula:
Variación Neta=CIF Aplicado−CIF Real
El valor que se obtenga de esta operación se lo considerará favorable cuando
sea positiva, es decir los CIF aplicados son mayores a los reales y
desfavorable cuando sea negativa o a su vez cuando los CIF reales sean
mayores a los aplicados. Así conociendo esto cuando se presente el caso de
ser favorable se considera que la tasa predeterminada está sobrevalorada a lo
que realmente se presentó como costo indirecto y por el contrario cuando es
desfavorable esta subvalorada la tasa predeterminada.
Estos dos casos no son convenientes para la empresa ya que se busca que los
costos sean precisos tanto aplicados como los reales pero es inherente que se
presente una diferencia por tanto lo importante en esto es reconocer esta
diferencia, sus causas y efectos para poder actuar sobre ellas.
37
Contabilización y cierre de las variaciones Para entender esto pondremos dos ejemplos uno con diferencia favorable y
otro con desfavorable
Ejemplo 1En la orden Nro. 001, 002, 003, 004 se requieren 125000 unidades y al final del
año se determinó que los CIF ascendieron a 18000
Tasa Predeterminada 0,14795
Valor a aplicar en la
orden
125000
CIF Aplicado 18493,75
Nro. Costo Indirecto de
Fabricación
Valor
1 CIF Aplicado 18493,75
2 CIF Real 18000
Variación Neta=18493,75−18000Variación Neta=493,75
La contabilización se la hace de esta manera:
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
31/12/2015 CIF aplicados
Variación CIF Favorable
CIF Real
R/. Registro de la VNF
18493,75
493,75
18000
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
-1-
38
31/12/2015 Variación CIF Favorable
Inventario Productos
en Proceso CIF
Inventario Productos
Terminados
Costo producción y
ventas
R/. Cierre de la variación
favorable
493,75
197,50
271,56
23,70
La distribución del CIF favorable
Ejemplo 2
En la orden Nro. 001, 002, 003, 004 se requieren 120000 unidades y al final del
año se determinó que los CIF ascendieron a 18000
Nro. Costo Indirecto de
Fabricación
Valor
1 CIF Aplicado 17754
2 CIF Real 18000
Variación Neta=17754−18000Variación Neta=−246
La contabilización se la hace de esta manera:
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
31/12/2015 CIF aplicados
Variación CIF
17754,00
246,00
39
Desfavorable
CIF Real
R/. Registro de la VNDf
18000,00
El cierre se realizara para 4 órdenes de producción las cuales se encuentran
distribuidas de la siguiente forma:
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
31/12/2015
-2-
Inventario Productos en
Proceso CIF
Inventario Productos
Terminados
Costo producción y ventas
Variación CIF
desfavorable
R/. Cierre de la variación
desfavorable
102,34
131,36
12,30
246,00
Una vez que realizamos la contabilización y cierre de la variación neta en
ambos casos es conveniente buscar las causas por las que se dio esta
variación, mediante un estudio analítico y objetivos con el fin de evitar las
desproporciones y fallos en el presupuesto, deficiencias en el control, compras
y uso indebido de bienes y servicios. Esto nos lleva a realizar un análisis de
variaciones.
Análisis de Variaciones
Este análisis permite encontrar las causas que desembocaron en el desajuste
mediante dos variaciones:
Variación de presupuesto
40
Dividir los valores reales trabajados o producidos
para lo presupuestado
Multiplicar el indice por los CIF variables presupuestados
Sumar los CIF variables ajustados con los fijos
Variación de eficiencia o capacidad
Variación de presupuesto
Los CIF variables que se aplican para realizar el presupuesto tiene una gran
influencia en la determinación de la tasa predeterminada ya que estos
aumentan o disminuyen de acuerdo al nivel de producción que se realice por
otro lado los CIF fijos se mantienen constantes y no se modifican pero esto en
la parte presupuestaria, ya en la realidad se puede presentar circunstancias
que obliguen al cambio de estos valores fijos por lo que cuando aparezcan los
CIF reales variarán de los CIF presupuestados.
Por lo tanto la variación presupuestaria es la diferencia entre lo que se gastó y
lo que se pretendía gastar en base al nivel de producción real alcanzado en el
periodo, así tenemos la siguiente operación:
VP=CIFPNN−CIFR
Los CIF variables deben ser ajustados a la realidad para encontrar el nivel de
producción real existente en lo presupuestado siguiendo estos pasos:
Ejemplo
La empresa Reportin S.A. PRESUPUESTA los siguientes valores para lo
producción de 130000 hojas para el 2015 con un rendimiento de 130000 hojas:
41
=0,92307 Indice
0,92307 x 9085 = 8386,15 CIF Variable Ajustado
8386,15 + 10149 = 18535,15 Presupuesto para las 120000
hojas
Nro. Costo Indirecto de
Fabricación
Valor
1 CIF Variable 9085
2 CIF Fijo 10149
Total 0
Obteniendo la tasa predeterminada así:
TP= 19234130000
=0,14795
Para sus órdenes de producción aplicará 0,14795 por hoja, el 31 de Diciembre
del 2015 PRESENTA la siguiente información y se ha determinado que se
produjeron 140000 hojas:
Nro. Costo Indirecto de
Fabricación
Valor
1 CIF Variable 7851
2 CIF Fijo 10149
Total 0
Por lo que aplicaremos la metodología explicada con antelación
42
Así aplicando la formula obtenemos la variación presupuestaria
VP=18535,15−18000
VP=535,15
En conclusión la producción se disminuyó en 92,3% lo que es igual 120000
hojas con un presupuesto de $18535,15 y la variación presupuestaria que se
usara para el análisis es de 535,15
Si se presentara una orden de producción durante el periodo que abarque todo
lo presupuestado no es necesario realizar esto ya que bastaría determinar la
diferencia entre el CIF aplicado y el CIF real para obtener la variación
presupuestaria que es la misma que la neta, pero esto solo como se
mencionó, cuando la producción real sea igual a la presupuestada.
Variación de eficiencia o capacidad
Una vez que realizamos el análisis de la variación presupuestaria debemos
conocer la variación de eficiencia la cual es la diferencia entre los CIF aplicados
y los CIF Presupuestados, la diferencia con el anterior es que este se enfoca
en los CIF fijos como el elemento que más influye obteniendo como resultado
la identificación de la sobreutilización o subutilización de las instalaciones de
planta u otros fijos en relación al volumen de actividades presupuestadas.
La fórmula para obtener esta variación es:
VC=CIF Aplicados−CIF Presupuestados
43
Ejemplo
Con los datos anteriores obtenga la variación de capacidad y cierre las
variaciones
VC = -781,34
El registro en el libro diario para el cierre
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
-1-
31/12/2015 CIF Aplicados 17754
Variación de Capacidad 781,34
Variación de Presupuesto 535,34
CIF Reales 18000
R/. Cierre de la variación
Total 18535,34 18535,34
Bibliografía:
44
VC=CIF Aplicado−CIF Presupuestado
VC=17754−18535,34