COSTOS .pdf

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ColegiodeContadoresPblicosdeMxico.A.C.

DiplomadoenCertificacin

Mdulo.

ContabilidaddeCostos.

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Facilitador:M.A.HumbertoLoredoRomo.

Temario:I.ObjetivoGeneraldelMdulo.

II.ConceptosGenerales.

1.ObjetivoEspecfico.

2.ClasificacindelaContabilidadGeneral.

2.1.ContabilidadFinanciera.

2.2.ContabilidadAdministrativa.

2.3.ContabilidadFiscal.

3.ContabilidaddeCostos.

3.1.DefinicindeCosto.

3.2.ClasificacindelosCostos.

3.3.ElementosdelCosto.

3.3.1.MateriaPrima.

3.3.1.1.Directa.

3.3.1.2.Indirecta.

3.3.2.ManodeObra.

3.3.2.1.Directa.

3.3.2.2.Indirecta.

3.3.3.CostosIndirectosdeFabricacin.

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4.EstadodeCostodeProduccinyVenta(CostodeloVendido)

4.1.EmpresasComercializadoras

4.2.EmpresasManufactureras.

4.3.EmpresasdeServicios.

III.MtodosdeAsignacindeCostos.


2.CostosDirectos.

3.CostosIndirectos.

3.1.DeManufactura(Costo)

3.2.DelPerodo(Gasto)

3.2.1.MtodoDirecto.

3.2.2.MtodoEscalonado.

3.2.3.MtododeCostosABC.

IV.MtodosdeAcumulacindeCostos.


2.MtododeAcumulacindeCostosporrdenesdeProduccin.

2.1.CostodelaProduccinTerminada.

2.2.CostoUnitario.

3.3.ValuacindelInventarioFinal.

3.MtododeAcumulacindeCostosporProcesos(oDepartamentos)

3.1.CostodelaProduccinTerminada.

3.2.CostoUnitario.

3.3.ValuacindelInventarioFinal.

4.DeterminacindelcostoenProcesosProductivosconunsoloDepartamento.

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5.DeterminacindelCostocuandoseagregamateriaprimaduranteelproceso.

6. determinacin de los costos cuando se agrega materia prima al inicio delprocesoyseincrementaelnmerodeunidadesterminadas.

7.Determinacindelcostocuandoexistemermaodesperdicioduranteoalfinaldelproceso.

8.MtododeAcumulacindeCostosJustoaTiempo(JIT)

V.DeterminacindelCostoConjunto.

1.ObjetivoEspecifico.

2.MtododeUnidadesFsicas.

3.MtododeValordeVentaRelativo.

VI.CostosEstndares.


2.HojasdeCostosEstndar

3.CostosUnitarios.

4.CostosTotales.

5.ValuacindeInventarios.

6.Anlisisdevariacionesenprecioyenvolumen.

6.1.MateriaPrima.

6.2.ManodeObra.

6.3.CostosIndirectosdeFbrica.

VII.SistemasdeCosteo.


2.CosteoAbsorbente.

3.CosteoVariable.

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VIII.ModelodeCosto,Volumen,Utilidad.


2.MargendeContribucin.

3.PuntodeEquilibrio.

3.1.MtodoAlgebraico.

3.2.MtodoGrfico.

3.3.MtodoContable.

4.PlaneacindeUtilidadesantesdeISR.

5.PlaneacindeUtilidadesdespusdeISR.

IX.AnlisisdeDecisionesdeCortoPlazo.


2.FabricarinternamenteoMaquilar.

3.Composicinptimadelneas.

4.EliminacindeunProducto.

5.Aceptacindeunaordenespecial.

6.SeguirProcesandoovender.

X.PresupuestoMaestro.


2.PresupuestodeOperacin.

2.1.PresupuestodeVentas.

2.2.PresupuestodeProduccin

2.2.1.PresupuestodeRequerimientodeMateriaPrima.

2.2.2.PresupuestodeCompradeMateriaPrima.

2.2.3.PresupuestodeManodeObra.

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2.2.4.PresupuestodeCostosIndirectosdeFabricacin.

2.2.5.EstadodeCostodeProduccinyVentaPresupuestado.

3.PresupuestoFinanciero.

3.1.EstadodeResultadosPresupuestado.

3.2.EstadodeSituacinFinancieraPresupuestado.

XI.GlosariodeTrminos.

XII.Bibliografa.

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DESARROLLODEMATERIAL.I.ObjetivoGeneraldelMdulo.Altrminodelmduloelparticipanteestarenaptituddeanalizar lasdiferentesformasde clasificar los costos, de acuerdo a su objeto, asmismo ser capaz de identificar ycalcularloscostostantounitarioscomototalesatravsdelautilizacindelossistemasdecosteo absorbente y directo, utilizando las metodologas necesarias para: Asignar loscostos de materiales, mano de obra y costos indirectos. As mismo aprender comoacumular loscostosdeproduccin,dependiendodel tipodeproductooservicioquesepersigacalcular,y finalmenteconoceryelaborarelestado financieroparaobtenerelcostodelamercancavendida,tantoenempresasmanufactureras,comercializadorasydeservicios. Por ltimo conocer y aplicar la metodologa para calcular el punto deequilibrioylosmodelosdeutilidaddeseada,atravsdelautilizacindeestemodelo.

II.ConceptosGenerales.


Al terminarestecaptuloelparticipantesercapazdeanalizaryclasificar losdiferentescostosen losque incurreunaempresa,paradeterminar sus costosdelproducto y suscostosdelperodo,almismotiempoubicar lacontabilidaddecostosdentrodelmarcoterico establecido por la profesin contable. Conocer y aprender a manejar loselementosdelcostoqueserequierenenlafabricacinycomercializacindeproductosyservicios y por ltimo aprender a elaborar e interpretar un Estado de Costo deproduccinyventa,tantoenempresasmanufactureras,comercializadorasydeservicios.Todoestoconelfindeestructurarestrategiascompetitivasatravsdelmanejodelcosto.

2.ClasificacindelaContabilidadGeneral.

Antesdeentrarenestetema,definiremossencillamente loquesignifica laContabilidad,diciendo que es Es un sistema de informacin que sirve para generar y comunicarinformacintilpara la tomadedecisionesoportunade losdiferentesusuariosde lamisma.

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Conbaseen loanterior,entendemosque sondiferentes losusuariosque tienenaccesoa la informacincontable,esporelloquedichosistemadebe integrardiferentessubsistemas,deacuerdoaltipodeusuario,esascomoseestablecelaclasificacindelacontabilidadgeneral,deacuerdoaltipodeusuario;delasiguientemanera:

2.1.ContabilidadFinanciera:

Es un sistema de informacin que expresa en trminos cuantitativos ymonetarios lastransacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos acontecimientoseconmicosqueleafectan,conelfindeproporcionarinformacintilyseguraausuariosexternosalaorganizacinparasutomadedecisiones.

2.2.ContabilidadAdministrativa:

Esunsistemadeinformacinalserviciodelasnecesidadesinternasdelaadministracin,conorientacinpragmticadestinadaafacilitarlasfuncionesadministrativasinternasdeplaneacinycontrolascomolatomadedecisiones.

2.3.ContabilidadFiscal:

Es un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las obligacionestributariasdelasorganizacionesrespectodeunusuarioespecfico:elfisco.

3.ContabilidaddeCostos.

Como ya se comento antes, la contabilidad de costos es una rama de laContabilidad Administrativa, que definimos antes como: un subsistema que produceinformacinpara losusuariosinternos,dichodeotramanera, identifica,recolecta,mide,controlayreportadatostilespara losadministradoresenlaplaneacin,controlytomadedecisiones.

La contabilidad de costos es un hibrido de la contabilidad financiera y de lacontabilidadadministrativa.Ofrece informacinsobre laformaenquesepuedenusarloscostosdeunacompaaconfines internosyexternos.Cuandoseempleaconfinesde contabilidad financiera,mide los costosde produccin y ventas de acuerdo con lasNormasde Informacinfinanciera.Cuandoseaplica internamente,brinda lasbasesparalaplaneacin,controlytomadedecisiones.

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3.1.DefinicindeCosto:

Esun recursoounbienque sesacrificaconelpropsitodeproporcionarotrobienuotroservicio.

3.2.ClasificacindelosCostos:

Esimportanteelidentificarcadaquesehagaunaerogacincualeselfinquesepersigue,parapoderidentificarsudestino,yaseacostodeproductoocostodelperodo,paraelloseproporcionauna seriede criteriosque sedeben aplicarenelmomentodehacer lamencionadaerogacin,enseguidaseenlistandiferentescriteriosparaello:

a).De acuerdo a la funcin en la que se origina el costo, este se clasifica enProduccin,queinvolucraloscostosdeMateriaPrima,ManodeObrayCostosIndirectosdeFabricacin,enCostosdeDistribucinyVentayenCostosdeAdministracin.

b).DeacuerdoalaIdentificacinconunaActividad,DepartamentooProducto.Laserogacionesseclasificanen:CostosDirectosyCostosIndirectos.

c).De acuerdo almomento en que el costo es calculado. Las erogaciones seclasificanenCostosHistricosyCostosPredeterminados,loscualesasuvezseclasificanenCostosEstimadosyCostosEstndares.

d).Deacuerdoconelmomentoenque laserogacionesseenfrentancontraelingreso que generan, los costos se clasifican en: Costos del Producto y Costos delPerodo.

e).Considerandoelcriterioqueconsisteenteneruncontrolsobrelaocurrenciadelcosto,estosseclasificanen:CostosControlablesyCostosIncontrolables.

f).Deacuerdoconelcomportamientoquetieneelcostoenfuncinalosnivelesdeactividadde laproduccin, loscostosseclasificanen:FijosyVariables,losfijosasuvezseclasificanen:DiscrecionalesyComprometidos.

g).Considerandolaimportanciaqueloscostostienenenlatomadedecisiones,loscostosseclasificanen:CostosrelevantesyCostosirrelevantes.

h).Deacuerdoal tipodesacrificioenqueseha incurridoensuerogacin, loscostosseclasificanen:Costosdesembolsablesycostosdeoportunidad.

i).Deacuerdoalcambioqueseoriginaenlosnivelesdeactividad,loscostosseclasifican en: Costos sumergidos y costos diferenciales, los cuales se subdividen en:Incrementalesydecrementales.

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j). De acuerdo con la relacin a la disminucin de la actividad, los costos seclasificanen:Costosevitablesycostosinevitables.

3.3.ElementosdelCosto.

3.3.1.Materia Prima. Es importante saber que todos los productos contienentrestiposdecostosensuelaboracin,asaber:MateriaPrima,queeselinsumonecesarioparapoderproducirlo,esteelementosedivideendostipos:Directo,queseledenominade esta manera porque es evidente en la elaboracin del producto y adems esfcilmentevaluableenelcontenidodelproducto,yelMaterialIndirecto,queseconoceque existe dentro del producto, pero es irreconocible y adems no se identificadirectamente conl,unejemplodeello loesel adhesivo yelbarnizque seusaen laindustriamueblera,elcualnoescuantificableenrelacinconelproductoelaborado.

3.3.2. Mano de Obra. Dentro de lo que es la elaboracin del producto,necesariamenteseocupapersonalparaqueintervengaensufabricacin,estepersonalomanodeobra,aligualquelosinsumosqueseutilizan,tambinesdedostipos:Directa,queeselpersonalque laboradirectamenteen laelaboracindelproductoe Indirecta,quees todoelpersonalque intervieneen laelaboracin,peroqueno lohacedeunamaneradirecta,esdecirno intervienedirectamenteensuelaboracin,solocolaboraenella;elejemplodeestetipodecostossonlossueldosdelosayudantesydelasupervisindelproducto,ascomoloscostosdelosdepartamentosdeapoyoqueauxilianalasreasproductivas, comoejemplo tenemos loscostosdelreacontable,delreade sistemas,etc., desde luego que estos costos son asignados en proporcin a los servicios queproporcionan.

3.3.3. Costos Indirectos de Fbrica. Este tercer elemento del costo tiene lafinalidad de incluir dentro de su estructura todos aquellos costos tanto fijos comovariables,queseincluyenenlaelaboracindeunproductoyquecomosunombrelodice,seaplicandemaneraindirecta,estoquieredecirquenosonfcilmentecuantificablesenel costo del producto y que por lo tanto se aplican almismo en funcin de bases deasignacin,estasbasesdeasignacinsepuedendividiren:Directas,rastreables,esdecirsetienequeinvestigarcualeslaactividadqueestoriginandoelcostooloscostos,yuntercermtodoqueseutilizamuchoen lasempresasquetrabajanconnuevosambientesdemanufacturacomoloesJustoaTiempo,eselmtododeasignacindecostosABC,quetrabajaabasedeManejadoresdecosto,ycuyafinalidades:evitarsubsidiosentreproductosyobtenercostosmsexactosdelosproductosmanufacturados.

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Ejemplosdeestetipodecostosson:Elmantenimiento, los lubricantes, lasupervisin, laDepreciacin,laamortizacin,etc.

En el desarrollo del curso, pondremos ejemplos de cada uno de los mtodosmencionados.

Adicionalmenteyconelpropsitodesermasobjetivoscerraremosestaseccintratandodedefinirconceptosmuyimportantesenlacontabilidaddecostoscomoson:ElconceptodeCosto,ElConceptodegastoyelconceptodePrdida,conloculesperoquesefacilitetantolaclasificacindeloscostos,comoladeterminacindeloscostosunitariosytotalesdelosproductos.

Costo. Representa aquella porcin del precio de adquisicin de un bien, que ha sidodiferida,oquetodavanoseenfrentaconlosingresosdelaempresa.

Gasto.Sonerogacionesqueseaplicancontra los ingresosde laempresa,enunperododeterminado(Papeleradeadministracinyventa).

Prdida. Es una disminucin en la participacin de los socios por los cuales no se harecibidoningnvalorcompensatorio.

4.EstadodeCostodeProduccinyVenta(CostodeloVendido).

De las diferentes erogaciones que lleva a cabo una empresa, es convenientedestacar que el principal rengln que merece una especial atencin, lo es el deinventarios,yaqueatravsdel,estasobtienenelcostodesusartculosquesevendenen un perodo determinado, por lo tanto es elmomento de aclarar que una empresacomercializadora,obtienesuCostodeventas,deunaformadiferenteacomoloobtieneunaempresamanufacturera,acontinuacinsemuestra lametodologaparaobtenerdichocostodeventasenambostiposdeempresas.

4.1.Costodeventasenunaempresacomercializadora:

Cuando sehabladeeste tipodeempresas sedebeentenderqueellas tienen como suprincipalobjetivoeldecomercializarproductosqueestn totalmente terminados, loscualesnonecesariamenterequierendeunprocesoadicionaldeproduccinparapoderservendidos,porlotantoestamoshablandodeunInventariodeproductosterminadosloscualesestndisponiblesparasuventaalosclientescompradores.Porlotantoelcmulodeoperacionesqueserealicenenunperododeterminado,serenesenciadeestrictamenteproductoterminadoyalfinaldedichoperodomantendrunnmerodeartculosquenofueronvendidos,alculselellamaInventario

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finaldeproductosterminadosDeloanteriorsededucequecondosoperacionesaritmticas,seestenposibilidaddedeterminarelCostodeventasdeunaempresacomercializadora:

InventarioinicialdeArt.terminados

(+) Comprasnetas

(=) Disponibleparasuventa

() Inventariofinaldeartculoterminado

(=)CostodeVentas.

===================================

En elmodelo anterior se presenta el rengln Compras netas, este dato se determina de lasiguienteforma:

Compras

(+) GastossobreCompras

(=) ComprasTotales

() Rebajas,DevolucionesyBonificacionessobreCompras

(=) ComprasNetas

================================================

Es importante destacar que se debe tener en cuenta el mtodo establecido para lavaluacindelosinventarios,elculpuedeseratravsdecualquieradetresmtodosquebasansuaplicacinenigualnmerodecriteriosasaber:

MtododevaluacinPEPS

MtododevaluacinUEPS

MtododevaluacinPromedio

Cada uno de losmtodosmencionados presentara una utilidad bruta diferente por lotanto despus de aplicar los gastos de operacin (administracin y venta) a los resultadosobtenidos,esobvioqueatravsdecadaunodelosmtodossepresentaraunautilidaddiferente.

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LasNormasdeInformacinFinanciera,establecenquesedebefijarunmtododefinidoymantenerse en el tiempomarcando con ello un postulado de consistencia en elmanejo de lainformacincontable.

4.2.Costodelovendidoenunaempresamanufacturera:

Ahora nos enfocaremos a determinar el costo de lo vendido en una empresamanufacturera.Iniciaremosmencionandoqueenestetipodeempresassetienequeestablecerforzosamenteunadepartamentalizacin que se encarga de cumplir los objetivos y la misin que el consejo deadministracinhaestablecido.

CuadroEsquemtico:

Si desprendemos de este cuadro de organizacin simple, a la gerencia deproduccin,conelpropsitodesealar,lasfuncionesespecficasquesellevanacaboenella,tendramoselsiguientesubsistemadeorganizacin,aclarandoqueestecuadrodeorganizacin,noesnicoyquedependerde lasnecesidadesdecada tipodeempresaparasuintegracin:

ConsejodeAdministracin

Direccin

General

Gerenciade

Ventas.

Gerenciade

Produccin.

Gerenciade

Administracin.

Gerenciade

Produccin

Subgerenciade

Almacenes.

Procesode

Produccin

AlmacndeArtculosTerminados.

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Laestructuraanteriorestelaboradaapropsitoparamostrarculeselprocesoproductivoquesesigueenunaempresamanufacturera,esdecirpartiendodeunalmacndemateriasprimas,haciaunprocesoproductivoyterminandoenelalmacndeartculosterminados. Esto nos da la idea de que nuestro proceso contable va en funcin delproceso que se sigue desde la adquisicin de los materiales hasta que se registra elproducto terminado,ahoraveremosculeselprocesoque se sigueparael registrodecadaunodeloselementosqueintegranuncostoenunaempresamanufacturera.

Convienemencionarquehastaaqusenecesitaranosolode losmateriales,sinoqueya intervieneotroelementoquees indispensableparapoderelaborarunproductocomo loes lamanodeobra,ydeotro tipode costosque sin suparticipacinno seraposible poder terminar un producto, este ltimo elemento lo son los denominadosCOSTOSINDIRECTOSDEFABRICA.

Ahorabienparallegaradeterminarnuestroobjetivoyconelpropsitodeseranmsobjetivos,utilizaremosunejemplo:

EJEMPLO.Paradeterminarelcostodeventasenunaempresademanufactura:

Seproporcionalasiguienteinformacin:

Inventarioinicialdemateriaprima $30,000

Comprasdemateriaprima

(25,000unidadesa$5.00) $125,000

Costodemanodeobradirecta $75,000

Gastosindirectosdeproduccin $150,000

Inventarioinicialdeproduccin

enproceso $60,000

Inventariofinaldeproduccin

enproceso $40,000

Inventarioinicialdeproductos

terminados: $30,000

InventariofinaldeMateria

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prima 5,000Unid.

UnidadestransferidasalosA.T. 25,000Unid.

Inventariofinaldeproductos

terminados. 3,000Unid.

Sepide:

Determinarelcostode lamateriaprimautilizada,elcostodeproduccinen proceso y el costo de ventas usando la ecuacin desarrollada lneasarriba.

Asumirquelamateriaprimaesmaterialdirecto,elmtododevaluacinesPEPS, Donde el costo asociado con lasunidades en existencia es asignadopor lasprimerasunidadesllevadasaproduccin.

Solucin:

1.DeterminacindelcostodeMateriaPrimaUtilizada:

InventarioInicialdeMateriaPrima $30,000

(+)ComprasdemateriaPrima $125,000

(=)Materiaprimadisponible $155,000

()InventariofinaldeMateriaPrima 25,000

(=)CostodelaMateriaprimaUtilizada $130,000

=========

2.Determinacindelcostodelaproduccinenproceso:

Inventarioinicialdeproduccinenproceso $60,000

(+)TotaldelcostodeManufacturadelperodo:

Materiaprimautilizada $130,000

Manodeobradirecta 75,000

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Costosindirectosdefabricacin 150,000$355,000

Totaldeproduccinenproceso $415,000

()Inventariofinaldeproduccinenproceso 40,000

(=)CostodeproduccinTerminada $375,000

3.DeterminacindelCostodeVentas:

Inventarioinicialdeproductoterminado $30,000

(+)CostodelaproduccinTerminada $375,000

(=)Costodelamercancadisponibleparaventa: $405,000

()Inventariofinaldeproductoterminado $45,000*

(=)Costodelamercancavendida: $360,000

=========

(*)Costounitariodelaproduccinterminada:

Costo de la produccin terminada/Unidades transferidas al almacn de artculosterminados.

375,000/25,000=15.00

Costodelinventariofinal=Costounitariodelaproduccin(x)InventariofinaldeproductoTerminado.

EstadodeResultados:

CompaaX,S.A.

Estadoderesultadosporelperodocomprendidoentreelyelde20

Ingresos $500,000

()Costodeventas 360,000

(=)Utilidadbruta: 140,000

()GastosdeVentayAdministracin60,000

(=)UtilidadantesdeISR 80,000

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()Impuestos(ISR) 24,000

(=)Utilidadneta: $56,000

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Esmuyimportantedejarestablecidoqueelimplementarunsistemadecostosencualquierorganizacin,partede labasedequetodasycadaunade lasoperaciones,seplaneen y se controlen, desde este punto de vista los costos deben cumplir con estafinalidadquebsicamenteesdecontrol.

Dentrodelafasedeplaneacinloscostosjueganunpapelmuyimportante,yaqueson labase fundamentalparaelestablecimientode losporcentajesdeutilidadque lasempresasplaneantenerenejerciciosfuturos.

Adems son importantes porque en la toma de decisiones de operacin, como son:Fabricarocomprar,creacinodesaparicindelneasdeproduccinolaaceptacindeunpedidoespecial,esmuyrelevanteeltenerbienestablecidoelsistemadecostos,ysobretodotenerdebidamenteclasificadostantoloscostosvariablescomoloscostosfijosenlosqueincurrelaempresaparalafabricacindesusproductos.

4.3.CostodeloVendidoenunaempresadeServicios.

Comosepuedeapreciarenlametodologadeclculodelcostodeventa,tantoenlasempresas comercializadoras, comoen lasempresasmanufactureras, los inventariosjueganunpapeldeterminanteendichadeterminacinyconsiderandolaclasificacindelcostoencuantoalmomentoenque loscostossonenfrentadoscontra los ingresosquegeneran, la determinacin del costo en empresas de servicios, se dificulta un poco enfuncin de que el rubro Inventario, podramos decir que no existe ya que resultaprcticamenteimposiblevaluarycontarlosinventariosquesetienenalinicioyalfinaldecada ejercicio porque nos resultara que por ejemplo un hotel tendra las mismashabitacionesolasmismascamas,alinicioyalfinaldecadaperodo.

Por loanteriores importantedeterminarqueestetipodeempresastienenquegenerarcostosenelmesoenelperodoparapoderproporcionarelservicioqueofrecen,por lotanto en estas empresas se dice que todos los costos para proporcionar el serviciocorrespondenalperodoenelquesegeneranlosingresos,esporelloqueenestetipodeempresas se habla solamente del costo del perodo, para identificar su costo de lovendido,concluyendodrsticamentequeenunaempresadeserviciosnoexisteelCosto

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deVentacomo tal,yaque secarecedeundato fundamentalcomo loesel renglndeInventarios.

Concluyendoyamododeejemplo,diremosqueenestetipodeempresassolosetienenlosrenglonesde:

Ingresos

() CostosdeOperacin.

(=) UtilidaddeOperacin

() ISR.

(=) UtilidadNeta.

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III.MtodosdeAsignacindeCostos.

1.ObjetivoEspecfico:

Al trmino de este captulo el participante ser capaz de analizar, entender,calcular yasignar las tasasdeCostos Indirectosde fabricacin seahistricamenteoenformapredeterminada.

2.CostosDirectosdeFabricacin.

Tratandodeseguirunametodologaencuantoalcumplimientodelosobjetivosdelacontabilidaddecostos,entramosenestetemaimportantecomoloeslaAsignacindelosCostosalproductooal servicioque se comercializa.Comoya lo comentamoseneltemadelaclasificacindeloscostosdeacuerdoalobjetodelosmismos,yenfocndonosdirectamente al criterio de Identificar la erogacin con una actividad, departamento oproducto, en la cual se estableceque los costos pueden ser asignados de unamaneradirectaoindirecta.

Loscostosque seasignandemaneradirectacomo lo son laMateriaPrimayLaManodeobra,podramosdecirquenotienenproblemayaqueson identificablesconelproductooconelservicioquesevende,porejemploenlaelaboracindeunescritoriodemadera,nosotrosdependiendodelasmedidasdelmueblepodremosidentificardeformamuyobjetiva,lacantidaddemaderaqueserequiereparasuelaboracinydeesamaneraestaremosenposibilidadesdecalcularsucosto,lomismosucedeconelsalarioqueselepagaaloperadorqueintervienedirectamenteensufabricacin,calculandoeltiempoen

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que el mencionado obrero fabricar dichomueble ymultiplicando este tiempo por lacuotaporhoraquese lepagaaltrabajador,sepuededeterminarconmuchafacilidadelcostodelamanodeobradirecta.

Comosepuedeapreciarenelejemploanterior,tantoelcostodelaMateriaPrimaDirecta,comoelde laManodeObradirecta,son fcilmentecalculablespor loquenosenfocaremosenunestudiomsprofundoconelelementomsdifcildecuantificarenuncostocomoloseldelosCostosIndirectosdeFabricacin.

3.CostosIndirectosdeFabricacin.

Dentrodelosorganigramasdelasempresasvamosaencontrarsiempredostiposdefuncionesquesedesarrollanyunassonvitalesparasuexistencia,mientrasqueotrassinserlotanto,sontambinimportantes,comoporejemplolasfuncionesdeapoyoComolasdelacontraloraylasderecursoshumanos.

Lo anterior sirve para demostrar que una empresa no puede ser estructuradasolamente con las funciones clave: de produccin, venta y administracin, sino quesiempresernecesarioqueestasseapoyenengerenciasodepartamentosqueauxilienalcumplimientodedichasfuncionesclave.

Si analizamos lo anterior, deberamos entender entonces que este apoyo debedesprendersetambinalapartebajadelorganigrama,endondevamosaencontrarasuvezfuncionesdeapoyoquepuedenserdetipotcnicoodetipoadministrativo.

Enfocndonoshaciaelreadeproduccin,queeseltemaquenosocupa,diremosquelasempresas de manufactura de productos a su vez estn integradas por reas odepartamentosclaveascomopordepartamentosdeapoyo.

Centrosdeacumulacindecostos:

Tambinesnecesarioentenderquedentrodelorganigramadelasempresas,todaslasgerenciasydepartamentos,debenentendersecomocentrosdecostosyaquedesdeelmomentoenqueseestableceunametodologadeplaneacin,acadaunodeellosseleasignanrecursosconelpropsitodequecumplancondeterminadosobjetivos,quesonenpartefijadospor laaltagerencia,detalsuertequeencontramosqueenestetipoderelaciones siempre hay un costo que es sacrificado con el propsito de obtener unbeneficio.EstoesloqueseconocecomoLarelacincausayefectodeuncosto.

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Tomandocomobase loanterior,esevidenteque losobjetivosprimordialesde lacontabilidaddecostos,entreotros,loson:

a).Determinarelcostototaldelaproduccin.Y

b).Determinarelcostounitariodelproducto.

Conestepropsitoyutilizandoelsistemadecosteoabsorbente,esevidentequetantolaproduccintotal,comoelproductoenforma individualdebenabsorberelcostoenelqueseincurreparasufabricacin.

Deaqunaceladificultadencuantoa:

De qu manera deben ser asignados los costos indirectos de fabricacin alproducto?,ascomoelhechoquedequformaelproductoabsorberloscostosdelosdepartamentosdeservicio?.Sehacehincapienestehecho,porqutambinesevidentequeelasignartanto loscostosde lamateriaprimacomo loscostosde lamanodeobradirectanoesproblemasuasignacinalproducto,yaquecomosedijoantes,estosvanaplicadosenformadirectaalmismo,porlotantoladificultaddeasignacinesmenor.

Ejemplodeasignacindecostos:

3.1.DeManufactura.Vamosa suponerque seprodujeran10,000unidadesdeproductoterminado,duranteunperodoenelculseincurrienlossiguientescostos:

Materiaprima $200,000

Manodeobra 150,000

CIFs 120,000

Estoscostosseasignaranalproductodelamanerasiguiente:

Materiaprima200,000/10,000 =$20.00

Manodeobra150,000/10,000 =$15.00

CIFs 120,000/10,000 =$12.00

Costounitariodelproducto =$47.00

=====

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3.2.DelPerodo(Gasto).

Antesdeentrareneste temadeseohacerunanlisispartiendode labasede laclasificacindeloscostos,desdeelpuntodevistadelosnivelesdeactividad,quecomoyavimosseclasificanen

Costosfijos

Costosvariables

Costossemivariablesosemifijos.

Costosvariables:.Sonaquelloscuyoimportecambiaenrazndirectadelvolumendelasoperacionesrealizadas.

Ejemplo de este tipo de costos lo son: Lamano de obra directa, lamateria primaconsumida,algunosmateriales indirectoscomo laenergaelctricay loscombustiblesylubricantes.

VamosasuponerquecadaartculoXcontiene2kilosdemateriaprimaAcuyocostoesde$10.00elKg.

Concepto: ProduccindeartculosX(Unidades)

1000 2000 5000 500

MateriaprimaA(Kilos) 2000 4000 10000 1000

CostototaldelaMateriaprima $20,000 40,000 100000 10,000

Costodelamateriaprimapor

unidadproducida: $20.00 $20.00 $20.00 $20.00

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Delejemploanteriorsedesprendequeuncostoesvariableen funcindel total,peroesfijoenfuncindelcostounitario.

Costosfijos.

Estospermanecenconstantesensu importe independientementede loscambiosqueseregistrenenelvolumendeoperacionesrealizadas,sonporconsecuenciatodoslosquenosemodificanapesardequelaproduccinaumenteodisminuya.

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Ejemplo: Sueldos de directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin,Depreciacindeactivosfijosdelafabrica(enbasealnearecta),amortizacindecargosdiferidosdelafbrica.

Loscostosfijosresultaninversamenteproporcionalesalvolumendeunidadesproducidas,yaquesipermanecenconstantesensu importe,apesarde loscambiossufridosen losvolmenes,porconsecuenciaamayorproduccinelcostounitariofijosermenoryalainversa,amenorproduccinelcostounitariosermayor.

Asumimosqueelsueldodeldirectordefbricaesde$20,000mensuales:

Concepto: Volumendeproduccindelart.X(Unidades)

1000 2000 5000 500

Sueldodeldirector $20,000 $20,000 $20,000 $20,000

Costoporunidad

producidaenlorelativo

alsueldodeldirector: $20.00 $10.00 $4.00 $40.00

====== ====== ====== ======

CostossemivariablesoSemifijos.

Este tipo de costos permanecen constantes dentro de ciertos lmites demodificacinenelvolumendeoperacionesde laempresa,cambiandocuandoserebasaaquelloslmites,elcambionoserelacionaenformadefinidaenlamodificacinregistradaenelvolumen.

Ejemplo: Sueldos de supervisores de produccin, alumbrado, agua, mano de obraindirecta

Concepto: Volumendeproduccindelart.X(Unidades)

100020005000500

SueldosInspectoresde

produccin $4000$4000$8000$4000

CostoporunidaddelArt.Xenlorelativo

23

alsueldodelsupervisor $4.00$2.00$1.60$8.00

===== ===============

Habiendohecho las aclaraciones anteriores respecto al impactoque sufre enelcostolavariacinenelvolumendeproduccin,ahoranosenfocaremoshacialosmtodosenque seasignan los costosde losdepartamentosde servicioa losdepartamentosdeproduccin, con el propsito de que estos a su vez sean asignados al producto, esnecesario ratificar que estos costos son los que se consideran como indirectos de laproduccinyquedebernserasignadosalproductoynoalperodo.

Conrespectoalosmtodosdeasignacindiremosqueexistenbsicamentedos:

MtododeasignacinDirecto

MtododeasignacinEscalonado

MtododeAsignacindeCostosABC.

3.2.1.MtododeAsignacinDirecto.

Este mtodo de asignacin de los costos de los departamentos de apoyo a losdepartamentosproductivos,esmuysimpleysencillodecalcular,presumequeloscostosde los departamentos de apoyo, solo se reparten nica y exclusivamente entre losdepartamentosdeproduccinconlossiguientessupuestos:

1.Seeligenbasesdeasignacin.

2.Noexisteunordendeasignacin.

Ejemplo:

Departamentosdeproduccin Deptos.deservicio

Concepto: EstampadoSoldaduraAcabadoEnsambleMantoPers.Serv.Emp

Indirectosdeproduccin

porDepartamento: 100,00080,00090,00075,00020,90019,50015,700

Horasdemantenimiento500900340260502020

Nmerodeempleados2002809050201010

Asignacindeloscostosdel

DepartamentodeManto.$5,225.00$9,405.00$3,553.00$2,717.00(20,900.00)

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DepartamentodeServicioa

Empleados $5,064.00$7,090.00$2,280.00$1,266.00 (15,700)


Depto.DePersonal. $6,290.00$8,806.00$2,831.00$1,573.00(19,500.00)

Total: $116,579.00$105,301.00$98,664.00$80,556.00000

=========== ===========================================

Comosemencionoantes,enestemtodonoexisteunordendeasignacinporlotantosedecidirepartirprimeroloscostosdeldepartamentodemantenimiento,enseguidaloscostosdeldepartamentodeserviciosa losempleadosyporltimo se repartirn los costosdeldepartamentodepersonal, se recuerdaqueelrepartosoloseharentrelosdepartamentosproductivos.

MemoriadeClculo:

AsignacindeloscostosdelDepartamentodeMantenimiento:

SubasedeasignacinelegidasonlasHorasdeMantenimiento:

CostodelDepartamentoaasignar=$20,900.00

BasedeAsignacinHorasdeMantenimiento(SololasdeProduccin)=2,000Horas.

SedeterminalatasadeAsignacinporhoradeMantenimiento:

TasadeAsignacin=CostodelDepartamento/BasedeAsignacin,Porlotantotendremos:

TCIF=$20,900/2,000=$10.45

Seasignaa losdepartamentosproductivosen funcina lashorasdeMantenimientoque cadaunodeellosconsumi:

1.Estampado=$10.45(x)500Horas= $5,225.00

2.Soldadura=$10.45(x)900Horas= $9,405.00

3.Acabado=$10.45(x)340Horas= $3,553.00

4.Ensamble=$10.45(x)260Horas= $2,717.00

Totales 2,000Horas $20,900.00

=========== =========

AsignacindeloscostosdelDepartamentodeServicioaempleados:

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SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentoproductivo.

Costodeldepartamentoaasignar=$15,700.00

BasedeasignacinNumerodeempleados(Sololosdeproduccin)=620empleados.

Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenproduccin:

Tasadeasignacin=CostodelDepartamento/Basedeasignacin,Setiene:

TCIF=$15,700.00/620empleados=$25.32porempleado.

Se asigna a los departamentos productivos en funcin al nmero de empleados que laboran en cadadepartamentoproductivo.

1.Estampado=$25.32(x)200empleados= $5,064.00

2.Soldadura=$25.32(x)280empleados= $7,090.00

3.Acabado=$25.32(x)90empleados= $2,280.00

4.Ensamble=$25.32(x)50empleados= $1,266.00

Total: 620empleados. $15,700.00

============= =========

AsignacindeloscostosdelDepartamentodePersonal:

SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentoproductivo.

CostodelDepartamentoaasignar:$19,500.00

BasedeasignacinNumerodeempleados(Sololosdeproduccin)=620empleados.

Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenproduccin:



Se asigna a los departamentos productivos en funcin al nmero de empleados que laboran en cadadepartamentoproductivo.

1.Estampado=$31.45(x)200empleados: $6,290.00

2.Soldadura=$31.45(x)280empleados: $8,806.00

3.Acabado=$31.45(x)90empleados: $2,831.00

4.Ensamble=$31.45(x)50empleados: $1,573.00

26

Total: 620empleados: $19,500.00

============= ==========

Comoseapreciaenlacduladeasignacinquedesarrollamosenlapartealtadeestedocumento,todos loscostos indirectostanto lode losdepartamentosproductivos,como losde losdepartamentosdeapoyo, ahora ya se encuentran solamente en los departamentos de produccin, que es por donde elproducto pasa cuando es elaborado, por lo tanto, se procede a determinar las tasas de asignacindepartamentales que se le asignaran al producto cuando sea elaborado en cada uno de esosdepartamentos.

Paracumplirestecometido,aligualquelohicimosconlosdepartamentosdeapoyo,seestablecelapoltica de asignacin en cada uno de los departamentos productivos, cuando se quiere tener una tasadepartamental,perosisedeseaque la tasaseaaniveldeempresaentoncesseeligeunasolabaseparatodalaempresaencuyocasohablaramosdeunatasadeCostosIndirectosEmpresarial.

Enestecasoloharemoscontasadepartamentalconlassiguientesbasesdeasignacin:

Departamento. BasedeAsignacin. CantidadBase Operacin Tasa.

Estampado HorasHombre. 100,000Hrs. 116,579.00/100,000 1.17

Soldadura HorasMaquina. 80,000Hrs. 105,301.00/80,000 1.32

Acabado NmerodeUnidades. 150,000Uds. 98,664.00/150,000 0.66

Ensamble HorasHombre. 80,000Hrs. 80,556.00/80,000 1.01

A travsdeestos clculosdeterminamos la cantidadque sedebeasignara cadaproductodelconceptodecostosindirectosdefabricacin,estastasassedebendeinterpretardelassiguienteforma:

Estampado=1.17pesosporcadahorahombre.

Soldadura=1.32pesosporcadahoramaquina.

Acabado=0.66porunidadproducida.

Ensamble=1.01porhorahombre.

Encadacasosetendraqueverificarcuantasunidadesseproducenporhorahombre,oporhoramaquina,noolvidarque las tasas sonporhora, lo cualnosobligaa irhasta elpuntode la fabricacinde cadaproducto.

3.2.2.Mtododeasignacinescalonado:

Este mtodo de asignacin de Costos de los departamentos de apoyo a los departamentosproductivos,esunpocomascomplejoqueelanterior,sinembargoofrecemayoresventajasenlosprocesosdetomadedecisiones,yaqueofrecemayorinformacinacercadeloscostosdedichosdepartamentosdeapoyo, sobre todo en decisiones tan importantes como lo es el contratar los servicios por fuera de la

27

empresa,alocualseledenominaOutsourcing,enlugardecolgarlosdelosorganigramasoperativos.Estemtodotienelassiguientesconsideracionesatomarencuentaensuelaboracin:

1.Aligualqueenelanteriormtodosetienenqueelegirbasesdeasignacin.

2.Contrarioalanteriormtodoenestesiseeligeunordendeasignacin,yaqueelordenimplicaencasodecontratacinporfueradelorganigramalaformaenquelaempresadeberdeshacersededichosdepartamentos,esdecircualsevaprimeroycualalltimo,haciendolaconsideracinqueelprimeroquesereparte,serelltimoensalirdelcuadrodeorganizacin,estoenlaprcticasesigueporpoltica.

3. El mtodo considera que el reparto debe hacerse entre todos los departamentos, tantoproductivoscomodeapoyo,locualimplicaqueunavezquesereparteundepartamentodeapoyo,yanosevuelveatocar,esdecirsequedaenceros.

Ejemplo:

Departamentosdeproduccin Departamentosdeservicio

Concepto: EstampadoSoldaduraAcabadoEnsambleMantoPers.Serv.Emp

Indirectosdeproduccin

porDepartamento: 100,00080,00090,00075,00020,90019,50015,700

Horasdemantenimiento500900340260502020

Nmerodeempleados2002809050201010

Laasignacin seharde la siguiente forma: Los costosdeldepartamentodepersonal sernasignadosprimero,ensegundo lugareldeserviciosaempleadosyporltimoeldemantenimiento,elmtododeasignacindeterminadoserelescalonado.Habiendodefinidoloanteriorprocedemosalaasignacin


Departamentodepersonal60008,4002,7001,500600(19,500)300


departamentodeServicioa

empleados 50007,0002,2501,250500016,000


Depto.Demanto.5,5009,9003,7402,86022,00000

Notas:

28

1.Personalserasignadoenbasealnmerodeempleadosenlosotrosdepartamentos.

2.servicioaEmpleadosserasignadoenbasealnmerodeempleadossobrantesenlosdemsdepartamentos.

3.Mantenimientoserasignadosobrelabasedelnmerodehorasdemantenimiento.

MemoriadeClculo:

AsignacindeloscostosdelDepartamentodePersonal:

SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeEmpleados.


BasedeAsignacineselNmerodeempleados(todosmenoslosdepersonal)=650empleados.

SedeterminalatasadeAsignacinporempleadoenlosdemsdepartamentos.


TCIF=$19,500.00/650=$30.00

Seasignaalosdemsdepartamentosenfuncinalnmerodeempleadosquecadaunodeellostiene:





5.Mantenimiento=$30.00(x)20empleados= $600.00

6.servicioaempleados=$30.00(x)10empleados= $300.00

Total: 650empleados $19,500.00

============= ==========

Unavezquesehaceesteprimerreparto,sumamoslascantidadesalossaldosincialesquetraacadaunodelosdepartamentosrestantes,paradeterminarlacantidadarepartirdeesosdepartamentos,quesertcnicamente lo que ellos generaron de costos indirectos, mas lo que se les asign de los otrosdepartamentosdeapoyo,paraquealfinaltodosloscostosseasignensoloalosproductivoscomoenelcasodelmtododirecto.

AsignacindeloscostosdelDepartamentodeServicioaempleados:

SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentorestante,sinconsiderarlossuyos,nilosdepersonalqueyaserepartieron.

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Costodeldepartamentoaasignar=$16,000.00 ($15,700.00suyos (+)300que le fueronasignadosdepersonal).

BasedeasignacinNumerodeempleados=640empleados.

Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenlosdemsdepartamentos:



Seasignaa losdemsdepartamentosen funcinalnmerodeempleadosque laboranencadaunodeellos(restantessinconsiderarpersonalnieldepartamentoqueseestarepartiendo).





5.Mantenimiento=$25.00(x)20empleados= $500.00

Total: 640Empleados. $16,000.00

============= ==========

AsignacindeloscostosdelDepartamentodeMantenimiento:

SubasedeasignacinelegidasonlasHorasdeMantenimiento:


BasedeAsignacinHorasdeMantenimiento(SololasdeProduccin)=2,000Horas.

SedeterminalatasadeAsignacinporhoradeMantenimiento:


TCIF=$22,000.00/2,000=$11.00

Seasignaa losdepartamentosproductivosen funcina lashorasdeMantenimientoque cadaunodeellosconsumi:

1.Estampado=$11.00(x)500Horas= $5,500.00

2.Soldadura=$11.00(x)900Horas= $9,900.00

3.Acabado=$11.00(x)340Horas= $3,740.00

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4.Ensamble=$11.00(x)260Horas= $2,860.00

Totales 2,000Horas $22,000.00

=========== =========

Conlosclculosyarealizados,continuaramoscomolohicimosenelmtododirectoparadeterminarlastasasdepartamentalescorrespondientes,ynosdaremoscuentadequecasinoexistevariacinendichastasas,por locualseconcluyequedependiendode lasestrategiasde lasempresas,serelmtodomasadecuadodeasignacin.

Ejercicios:

EjercicioNo.1

RelacindeCostos:

Todosloscostosenlosqueincurreunaempresa,puedenserclasificadosenunadelassiguientescategoras:

1.Costosdeactivos.

2.Costosdeoperacingeneral

3.Costosdeproduccin.

4.Costosdeimplementacindeservicios

Hecha laanterioraseveracinsePidequese identifiquen lossiguientescostosdentrodecualquierade lascategorasmencionadas:

Salariodelgerentedeplanta

Comprademateriaprimaparausarseenelprocesodeproduccin.

Nminadelafbrica.

Rentadelasaladeventasdeunaempresamanufacturera.

Rentadeledificiodelafabrica.

Accesoriosparalafbrica.

Materiaprimausadaenelprocesodemanufactura.

Salariodeunmedicoenunaclnicafamiliar

Publicidadypropagandadeunafirmamanufacturera.

Impuestopredialdelafbrica.

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EjercicioNo.2:

Seleccionelamejorrespuestaparacadaunadelassiguientespreguntas:

1.IndirectosdeFbrica:

A).Esuncostoprimo?

B).Puedeseruncostovariableouncostofijo?

C).Puedesersolamenteuncostofijo?

D).Incluyetodalamanodeobradelafbrica?

2.Dentrodeunrangorelevante,elmontodelcostovariableporunidad:

A).Difiereacadaniveldeproduccin?

B).Permanececonstanteencadaniveldeproduccin?

C).Seincrementacuandoseincrementalaproduccin?

D).Disminuyecuandosedisminuyelaproduccin?

3.Elcostoprimoyelcostodeconversin,participancomnmentecomoelementosdelcostototal?

A).Materialesdirectos

B).Manodeobradirecta.

C).Indirectosvariables

D).Indirectosfijos.

4.Elcostodesegurocontraincendiodelaplantadeproduccinesgeneralmenteun:

a).Noesuncostodeproduccin?

b).Esuncostodelperodo?

c).Esuncostosemivariable?

d).Esuncostodeconversin?

5.Paraunacompaamanufacturera,culde lassiguientesesunejemplodecostodelperodoyculuncostodelproducto?

a).Depreciacindelequipodefbrica?

b).Viajesdelosagentesdeventa?

c).Viajesdelosoperadoresdemquina?

32

d).Segurosdelequipodelafbrica?

EjercicioNo.3

Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtodoescalonado:

UnaempresatienedosdepartamentosdeproduccinAyBytresdepartamentosdeservicioX,YyZ.Loscostosincurridosporlostresdepartamentosdeserviciosoncomosigue:

X $165,000.

Y 82,000.

Z 70,000.

Usandovariasbasesdeasignacinunasistenteleproporcionalasiguienteinformacin:

%deserviciosproporcionados

Departamento: A B X Y Z

X 36% 40% 0% 10% 14%

Y 46% 25% 9% 0% 20%

Z 40% 50% 2% 8% 0%

SePide:

Prepareunacdulaquemuestrelaasignacindelcostodelosdepartamentosdeserviciousandoelmtodo escalonado, inicie con el departamento que proporcione el mayor porcentaje de servicio a losdemsdepartamentosdeservicio.

EjercicioNo.4.

Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtodoescalonado.

Unacompaamanufactureratienedosdepartamentosdeproduccin,Ensambleyacabadoytresdepartamentosdeservicio,Personal,cafeterayrefacciones.Elcontralordelacompaapreparlasiguienteproyeccindeoperacionesparaelaosiguiente:

Departamento Materiales Sueldos Otros Total:

Ensamble 216,900 1,250,000 448,100 1,915,000

Acabado 228,000 718,400641,6001,588,000

Personal048,00023,00071,000

Cafetera 32,00075,00043,000150,000

Refacciones 3,00054,00032,00089,000

33

Tambinleproporcionalasiguienteinformacin:

Transacciones Numerode Mts2

procesadas Empleados Ocup.

Ensamble 165 440 66,000

Acabado 275 660 66,000

Total: 440 1,100 132,000

Personal 22164,500

Cafetera 442211,000

Refacciones 66132

Total 132 17015,500

Grantotal 572 1,270147,500

==== ==========

Se determina que los costos del departamento de personal se asignarn de acuerdo a lastransaccionesdepersonalprocesadas,loscostosdelacafeteraseasignarnusandoelnmerodeempleados,yelcostodeldepartamentoderefaccionesseasignarenbasealosmetroscuadradosdeespacioocupado.Asumaque loscostosdeldepartamentodepersonalsonasignadosprimero,enseguidalosdecafeterayporltimolosdeldepartamentoderefacciones.

Sepide:

1.Elaboreunacdulaquemuestrelaasignacindelosindirectosdelosdepartamentosdeserviciousandoelmtodoescalonado(Redondeoapesos)

2. Determine las tasas de aplicacin de indirectos para los departamentos de ensamble y acabado,asumiendo que las horas de mano de obra directa se usan para calcular la tasa de indirectospredeterminada. Asuma que el departamento de ensamble se espera que tenga 300,000 horas y eldepartamentodeacabadotendr150,000horas.(Utilice5decimales).

EjercicioNo.5

Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtododirecto.

Usando los datos del ejercicio 3, prepare una cdula que muestre como los costos de losdepartamentosdeservicioserianasignadosporelmtododeasignacindirecta.

EjercicioNo.6

Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtododirecto.

34

Usando los datos del ejercicio 4, prepare una cdula que muestre la asignacin de losdepartamentosdeservicioalosdepartamentosproductivosatravsdelmtododirecto.

3.2.3.AsignacindeCostosIndirectosdeFbricautilizandoCostosABC

EjemplocomparativoABCyTradicional

LacompaaTysonLampquiencuentaconunacompletalneadefabricacindelmparasoperaunadesusplantasenGreenBay,Wisconsin.Estaplantaproducedos tiposde lmparas:Laclsicay lamoderna.Elpresidentedelacompaa,recientementehadecididocambiardelsistematradicionaldecosteobasadoenunidadesalsistemadecosteoporactividades(CosteoABC)Antesderealizarcualquiercambiosignificativoenlaempresadeseanevaluarelefectoenelcostodelproductodedichaplanta.

Estaplantafueelegidaporquesoloproducedostiposdelmparasylamayoraproducecuandomenosunadocena.

Tipodelmpara Cantidad CostoPrimo HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones

Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100

Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50

Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000

Serequiere:

Bajoelsistemaactual,loscostosdeoperacindeequipo,manejodematerialypreparacionesdemquina,estnasignadosalproductoconlabasedehorasmquina.Laslmparasestnmanejadasyproducidasporlotes.

1.Calcularelcostounitarioporlmparausandoelmtododeaproximacinbasadoenunidades.

2.Calcularelcostounitarioporlmparausandoelmtododecosteoporactividades

Tipodelmpara Cantidad CostoPrimo HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones

Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100

Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50

Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000

Loscostosindirectosdefabricacinson:$2,000,000.00

Latasadeaplicacines:$2,000,000.00/ 125,000.00=$16.00PorHoraMaquina.1.Tipodelmpara CantidadCostoPrimoHorasMquinaMov.dematerialPreparaciones

Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100

Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50

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Clsica=$16.00porhoramaquina(x)100,000Horasmquina=$1,600,000.00

Moderna=$16.00porhoramquina(x)25,000Horasmquina=$400,000.00

TotaldeCostosIndirectosAsignados $2,000,000.00

=============

Clculodecostosunitarios:

TipodelmparaCantidadCostoPrimoHorasMquinaMov.dematerialPreparaciones

Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100

Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50

Clsica=$800,000.00(+)$1,600,000.00=$2,400,000.00/400,000unidades=$6.00

Moderna=$150,000.00(+)$400,000.00=$550,000.00/100,000unidades=$5.50

2.CosteoBasadoenActividades:

TipodelmparaCantidad CostoPrimo HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones

Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100

Moderna 100,000 150,00025,000100,000 50

Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000

Basndonosenactividad,latasadeservicioesigualtantoenmanejodematerialescomoenpreparaciones,porloquesepuedeanalizarelcostoconjuntoynosdarelmismoresultado.

La tasadeasignacinde lashorasmquina seobtienedividiendoel costo totalpormaquinadoentreelnmerototaldehoras

Costototaldemaquinado=$500,000.00/125,000HorasMaquina=$4.00porHoraMquina.

CostosIndirectosconlamismatasadeconsumo:

Mov.dematerial $850,000 #Preparacin 150

Preparaciones $650,000 Tasa(total/#Prep) $10,000

Total: $1,500,000.00

============

Nota:Sepudohaberusadoelnmerodemovimientosdematerial,yaunqueresultaunatasadeasignacindistintaelresultadofinaleselmismo.

36


Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100

Moderna 100,000 150,00025,000100,000 50

Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000

Loscostosindirectosseasignandelasiguientemanera:

LmparaClsica LmparaModerna

$4x100,000 =$400,000.00 $4.00(x)25,000=$100,000.00$10,000x100 =$1,000,000.00 $10,000.00(x)50=$500,000.00Total: $1,400,000.00 Total: $600,000.00

============ ===========


Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100

Moderna 100,000 150,00025,000100,000 50

Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000

Elcostounitarioescalculadodelasiguientemanera:


Costoprimo $800,000 CostoPrimo $150,000.00

CIF $1,400,000 CIF $600,000.00

Total $2,200,000 Total: $750,000.00

U.Producidas 400,000 UnidadesProducidas 100,000.00

Costounitario $5.50 CostoUnitario: $7.50

====== ========

Conclusiones:


Sistematradicional Sistematradicional

Costounitario $6.00 Costounitario $5.50

37

Sistemaporactividades SistemaporActividades:

Costounitario $5.50 CostoUnitario $7.50

IV.MtodosdeAcumulacindeCostos.


Alterminodeestecaptulo,elparticipantesercapazdedeterminarloscostosunitarios,totalesyestarenposibilidadesdevaluarlosinventariosfinalesdelaproduccinenproceso,deacuerdoalmtododeacumulacindecostosquepornecesidadesdelapropiaproduccin,seaelegido.

2.MtododeacumulacindeCostosporOrdenesdeProduccin.

n Enlaprcticadiariadetrabajoexistenempresasquesolotrabajanatravsdepedidososeaquesuproceso productivo lo llevan a cabo solo cuando tienen algn pedido de un cliente, en esemomentoseabreloqueseconocecomoOrdendeTrabajo,alaculseleasignaunnmerodecontrol,yenellasevanhaciendotodos loscargosquecorrespondentantodeMaterialesymanodeobracomodeGastosindirectosdefabricacin,yalfinaloseayacuandoseterminalaordenseelaboraunresumenparadeterminartantoelcostototalcomoelcostounitariodecadaproductofabricado,loanteriorseejemplificaconelsiguientediagrama:

38

Diagramadeflujodeproduccin:

EsquemaContable:

InventariodeMateriales InventariodeProduccinenProcesoInventariodeArt.Terminados

(1) (3) (5) (8) (10) (11)

(2) (3) (8)

(4) (6) (12)

(7)

(9)

Pagosindirectosaplicadoscostodeventas.

(8) (7) (11)

39

Contabilidadparaloscostosdematerialesdirectos:

Parainiciarestetemadiremosqueelprocesodecomprademateriales,puededarsedediferentesformas,aquhablaremossolodedos,atravsdepuntosdereordenoatravsdecomprarelmaterialparacubrir las ordenes de trabajo que son solicitadas por los clientes. El flujo de una compra en cualquierempresapodradarsecomosigue:

40

Unavezque losmateriales seencuentranenelalmacnnecesariamentedebern serentregadospara laproduccin,paralocualdeberelaborarseporpartedeltrabajadordeproduccinelsiguientedocumento:

OrdendetrabajoNo.893RequisicinNo.2486

AutorizadoPor: H.LoredoR. Fecha:08/01/30

Costo

Descripcin Cantidadusada Unitario Monto:

HojasdeAcerode40 1,200Lbs. $0.30 $360.00

Totalusado $360.00

UsadoPor:Castro RecibidoPor:Sotres.

Cuando se da el caso de que no toda lamateria prima se usa en la produccin y se tiene queregresaralalmacn,setendrqueelaborarunaordendedevolucin:

41

OrdenNo.891 DevolucinNo.52

Devueltopor:Sotres Fecha:08/10/27

DescripcinDevolucinCostoUnitario CostoTotal

Hojasde

AceroNo.40 100Lbs$0.30 $30.00

Totaldeladevolucin: $30.00

Devueltopor:Sotres Recibido:Almacenista

ContabilidadparaloscostosdemanodeobraDirecta.

Para controlar el tiempo trabajado por los obreros en una fbrica existen diversos sistemas decontrolcomoson:

Losrelojeschecadores

Losrelojescontroladoresdecorrespondencia.

Lastarjetasdecintamagntica.

Loscontroladoresdigitales.

Otros.

Cada uno de estos sistemas al final de la semana o del perodo de pago tendrn que serrecolectadosporelencargadodelpagodenminayasuvezderegistrarlaobligacindelpagodesalarios.

Paracontrolarlospagosdelostrabajadoresqueintervienenenunaordendetrabajosernecesarioquesecontrolen lostiemposquecadatrabajador intervieneenunaordendetrabajo,paraelloseusauncontrolcomoelqueseindicaacontinuacin:

42

Nombredelempleado:C.Brcenas No.L188

No.deempleado: 625 Fecha:08/10/27

Descripcindepuesto:OperadordeMquina OrdenNo.893

Departamento: Maquinado

Hora HoraHorasTasaCosto

InicioTerminacinTrabajadasporhoraTotal

8.0010.002$8.00$16.00

Totalapagar: $16.00

Aprobadopor:Supervisor

El costo de los trabajadores que no intervienen en la elaboracin directa del producto no esnecesarioquesecontrolecomosemostrantes.

Adems de lo anterior y como se ha venido diciendo se requerir para las ordenes algunosmateriales indirectos como pueden ser los de limpieza, aceites y otros que por sus usos no puedanidentificarsedirectamenteconlasordenesafabricar.

ContabilizacindelosGastosIndirectosdeFabricacin:

La asignacin de los costos indirectos de fabricacin deber efectuarse como se vio anteriormentesobrelabasedehorasdemanodeobradirectauhorasmquina,ocualquieraotramedidadecontrolqueserunatasapredeterminadadecargosindirectos.

Determinacindetasasdeaplicacinpredeterminadasdeindirectosdefabricacin.

Podramosconsiderardosmtodos:Atravsdeloscostoshistricosoatravsdelaelaboracindepresupuestosflexiblestomandocomobasecualquieradelassiguientes:

Horasdemanodeobradirecta

Costodemanodeobradirecta.

Horasmquinautilizadasenlaproduccin.

43

Ejemplo:

Aplicacin de los costos indirectos a la produccin enproceso:

Aplicacindeloscostosindirectosalaproduccinenproceso:

Despus de que se ha determinado la tasa de aplicacin de los cargos indirectos se procede aregistrarenlaordendetrabajoespecficaloscargosindirectos,suponiendoquesegastarn$20,000paraelpagodelamanodeobradirectayquesetieneunatasadeaplicacindeindirectosdel150%,losindirectosqueseaplicaranalaordendeproduccinseradelamanerasiguiente:

20,000.00

x1.50

$30,000.00

44

Hemos hablado hasta aqu de una tasa predeterminada de cargos indirectos y cuando esta secomparaconloscostosreales incurridospuedensurgirBajoaplicacionesosobreaplicacionesdecargosindirectos.

Contabilidadparaelcostodelaproduccinenproceso:

Una vezque todos los costoshan sidoaplicados aunaordende trabajo, se requierequeestoscostosseantransferidoscomoartculosterminados.

Hayquetomarencuentaque losregistrosde lacontabilidaddebernhacersedeacuerdoconelsistemadevaluacindeinventarios,quepuedensercualquieradelossiguientes:

a)Primerasentradasprimerassalidas(PEPS)

b)Ultimasentradasprimerassalidas(UEPS)

c)Costospromedio

CasoPrctico:

LaCompanaZproduceunavariedaddeproductos,acumulasuscostosatravsdelsistemaderdenesdeproduccin.Elbalancegeneralal31dediciembrede2007sepresentacomosigue:

45

*OrdenNo.502Materialdirecto$9,000,Manodeobradirecta$4,000,Indirectosdefabricacin$2,000.00,laordenesparafabricar10,000unidadesdeproductoA

**ElinventariodeArtculosterminadosincluye

1,000unidadesdelproductoAa$9.00=$9,000.00

100unidadesdeproductoBa$80.00=8,000.00

500unidadesdeproductoCa$6.00=3,000.00

20,000.00

========

Duranteelmesdeenerode2008ocurrenlassiguientesoperaciones:

1. El costo de lasmaterias primas compradas es de $ 80,000.00 el sistema decontabilidadusadoesaInventariosperpetuos.

2.Laorden503esiniciadaparafabricar1,000unidadesdelproductoaligualquelaorden504,paraproducir5,000unidadesdelproductoC.Ylaorden505paraproducir20,000unidadesdelproductoD

3.Lamateriaprimausadaenelprocesoasciendea$90,000.00comosemuestra:

Orden502 =$38,000.00

Orden503 =40,000.00

Orden504 =7,000.00

Orden505 =5,000.00

4.Lamanodeobradirectaesde$60,000.00paraelmes.Elpagode impuestosasciendea$4,000.00quefuerondeducidosdelmontopagadoalosempleados.Elcostoporelpagodeimpuestosdelostrabajadoresasciendea$1,200.00,lamanodeobradirectafuecargadacomosemuestraenseguida:

Orden502 =$26,000.00

Orden503 =30,000.00

Orden504 =3,000.00

46

Orden505 =1,000.00

5. Se incurrieron y pagaron gastos indirectos de fabricacin con importe de $23,000.00.

6.Ladepreciacindelequipo(tododefabrica),seasignasobrelabasede10aosdevidatilyunvalordesalvamentoestimadode$8,000.00

7.Losindirectosdeproduccinasociadosconlasordenesenprocesoseestimansernaproximadamentedel50%deloscostosdemanodeobradirecta.Losindirectosdeproduccin,seaplicansobrelabasedetodalaproduccindelperodo.Ladiferenciaentrelos indirectosdeproduccinaplicadosy losreales,debeserreflejadosobreelestadoderesultados.

8. Lasordenes502 y503 fueron terminadasduranteenero y transferidas a losartculosterminados.Lassiguientesrdenesdetrabajopermanecenenprocesofinaldelmes:

MaterialManodeobraIndirectosde

Directo directaFab.Aplicados Total

Orden504 $7,000$3,000$1,500 11,500

Orden505 5,0001,000500 6,500

Totales:12,0004,0002,00018,000

======================

9.Lasventasdelmesfueron:$70,000.00,queincluyen:

1,200unidadesdelproductoAy

500unidadesdelproductoB

La empresa usa el mtodo de valuacin de inventarios PEPS paracontabilizarelcostodeventas.

SEPIDE:

1.CalcularelcostodeproduccindelaempresaduranteelmesdeEnero.

47

Auxiliares de mayor de produccin enproceso

48

Auxiliaresdemayordeartculosterminados:

49

Determinacindelcostodeproduccin:

C.Costodelamercancaproducida:

Orden502 $92,000.00

Orden503 85,000.00

Total $177,000.00

==========

CostodeVenta:

ProductoA $10,840.00

ProductoB 42,000.00

Totalsinajustar: $52,840.00

Ajusteporsobre

aplicacindeindirectos1,400.00

Total: $54,240.00

==========

50

CalculoalternativodelCostodeventas:

Inventarioinicialdeartculosterminados $20,000.00

(+)Costodelamercancaproducida: 177,000.00

(=)Costodelamercancadisponiblepara

laventa: $197,000.00

()InventariofinaldeArtculosterminados: 144,160.00**

(=)Costodeventasinajustar: 52,840.00

(+)AjusteporsobreaplicacindeIndirectos: 1,400.00

(=)Costodeventaajustado: $54,240.00

===========

**$90,160.00(+)51,000.00(+)3,000.00=$144,160.00

3.MtododeAcumulacindeCostosporProcesos(oDepartamentales).

Hasta aqu hemos visto como se asignan y acumulan los costos utilizando elsistema de costos por rdenes de produccin, en el cul se trabaja sobre la base deordenes especficas de trabajo (pedidos), dentro de los cules sus costos se asignan yacumulanenbaseaunaordenespecfica.

Ahoraanalizaremoselsistemadeacumulacindecostosqueutilizanlasempresasmanufactureras que elaboran su produccin en diferentes procesos (departamentos) y queespecficamentenotienenun lmiteasusnivelesdeproduccinysloserigenporsucapacidadinstalada.

En este tipo de empresas, en cada uno de los departamentos se asignan y acumulancostosalosproductosfabricadosyalfinalSeacumulanestosalascuentasdeproduccinenprocesoydeartculosterminados.Loquequeremosdeciraligualqueenelsistemaderdenes de produccin, es que todo se acumula en las cuentas de Produccin enprocesoyladeArtculosterminados,talycomosemuestraenseguida:

51

InventariodeProduccin InventariosdeArtculos

EnProceso Terminados.

0 15,000.00

MPD

MOD17,000.00 $15,000.00

CIF

IFPP$2,000.00

=========

ElreportedeproduccinqueproporcionaLa informacinanteriorparaeste flujodecostosincluyelossiguientesdatos:

Proceso1 Proceso2 Proceso3

Costodeproduccin Costodeproduccin Costodeproduccin

Sumaaproce.8,600 Sumaaproc4,000 Sumaaproc4,500

Costoacontab8,600 Transf.Delproc.8,000 Transf.Delproc.Ante.11,000

Inventariofinal600 Costoacontab.12,000 Costoacontab.15,500

Transfalproc Inv.Final1,000 Inv.Final500

Siguiente: 8000 Transfalsig.11,000 Transf.aA:T15,000

CostoaContab:8,600CostoaContab12,000Costoacontab15,500

==== ===== ======

Enestesistemaelproductoeselaborado inicialmenteenelproceso1ytransferidoa lossiguientesprocesosdondeseadicionamateriaprima,manodeobraycostosindirectosdefbrica(CIF)hasta llegaralalmacndeartculos terminados.Grficamente seobservarade lamanerasiguiente:

Proceso

1

Proceso

2

Proceso

3

AlmacndeArt.Term.

52

Deacuerdoa loanteriorseestablecedeunaformamuysimplecomofuncionaelsistema de procesos y como se prepara un reporte en este sistema de acumulacin,considerandoquenosetieneninventariosdeproduccinenproceso.

Ahora analizaremos como se prepara un reporte para este sistema y como secontabilizaycuantificalaproduccincuandoexisteninventarios.

4.DeterminacindelCostoenProcesosProductivosconunsoloDepartamento.

Paramostrarcomofluyenloscostosenelsistemadecostosporprocesostenemoselsiguienteesquema:

MateriaPrimaDirecta. Costode

ManodeObraDirecta. Unidades

CostosIndirectos. Terminadas

Comosecomentoanteriormentedeterminarelcostodelaproduccin,cuandonosetieneninventarios,facilitaelprocedimiento,yaquesolodividiramoseltotaldecostosincurridos entre el nmero de unidades que son transferidas al almacn de artculosterminados,paraobtenerelcostounitario,peroelproblemasecomplicacuandodichosinventariosexistenybsicamente laproblemtica radicaenque comono sonartculosterminados, difcilmente se puede evaluar el grado de avance que se tiene en laproduccinencadaproceso.

ConInventariodeproduccinenproceso:

Como semencion anteriormente, lamayor problemtica radica en determinarvaloralasunidadesqueestandoenelproceso,nosonterminadasalfinaldelperodo,locualnos indicaque tendramosqueusaruna EQUIVALENCIA,por talmotivoenestesistema de acumulacin de costos tendremos que familiarizarnos con el trminoUNIDADESEQUIVALENTESDEPRODUCCIN

4.1.Clculodelasunidadesequivalentesdeproduccin:

a. Para determinar el nmero de unidades equivalentes de produccin,primero sedeterminael gradode avanceque tienen tanto lasunidadesdel inventarioinicialcomolasdelinventariofinal.

Fabrica.

Almacnde

Artculos

Terminados.

53

b.Despussumamoselnmerodeunidadestransferidasdeproduccinenprocesoalosartculosterminados,incluyendolasequivalentesdelinventariofinaldeproduccinenproceso.

c.Paso siguiente, restamosel inventario inicialdeunidadesequivalentesdelperodo.

d. Finalmente obtenemos la totalidad de las unidades equivalentes deproduccin terminada durante el perodo reportado, esto nos dara el divisor autilizarenelclculo,siutilizamoselmtododevaluacindePEPS.

Para ilustrarelclculodelasunidadesequivalentesdelaproduccinasumiremosqueunafbricaterminaytransfiere10,000unidadesdeproductoterminado.Dela produccin en proceso al almacn de artculos terminados, se quedan 3,000unidadesenproduccinalfinaldelperodo,queseencuentranal33%degradodeavance. Se encontraban el inicio del perodo de produccin 4,000 unidades enpendientes de terminar, que estaban al 75% de grado de avance. Las unidadesequivalentesdelaproduccinparaelpresenteperodo,secalcularndelasiguientemanera:

Unidadesterminadasytransferidasal

Inventariodeartculosterminados: 10,000

(+)UnidadesequivalentesenelInventariofinal

Deproduccinenproceso(3,000x.33) 1,000

Subtotal 11,000

()Unidadesequivalentesenelinventarioinicial

Deproduccinenproceso(4,000x.75) (3,000)

(=)Unidadesequivalentesdeproduccinparaelperodo: 8,000

=====

54

Grficamentetendramos:

Unidadesenel Unidadesiniciadasy Unidadesenel

inv.inicial terminadasdurante inv.Finalde

deprod.Enproc. elperodo. Prod.Enproc.

TerminadasenUnidadesequivalentesproducidasduranteelperodoParaserter

Elperodoanterior.(4,000)+6,000+(1/3)3,000=8,000Unidadesminadasenel

Siguiente

Perodo.

Paradeterminarelcostounitariodividiramoseltotaldecostosincurridos(materiaprimadirecta,manodeobradirecta,ygastos indirectosde fabrica)entreelnmerodeunidadesequivalentesdeproduccin. Es conveniente aclararque soloparaestehechodeberusarselafiguradeUNIDADESEQUIVALENTESDEPRODUCCIN. Paralosdemsefectosseutilizarnlasunidadesreales(10,000).

TrabajoenProcesoalinicio

DelPerodo.

4,000Unidades.

(+)IniciadoyTransferido (=)Unidadestransferidas

Enunidades.(9,000)Un. Alosartculosterminados

()ProduccinenProcesoalfinal (10,000Unidades.

Delperodo(3,000)Unidades,se

Asumequenohayperdidade

Unidades.

4000Unidades

6,000Unidades.

1/32/3

3,000Unidades.

FABRICA.

55

Sedebenentenderbienlosconceptosdeunidadesequivalentesyunidadesrealesycomosereflejanenlosinventariostantoinicialescomofinalesdelaproduccinenproceso.

Unidadesasercontabilizadas:

Inventarioinicialdeproduccinenproceso 4,000

(+)Unidadesiniciadasytransferidasalosartculos

Terminados: 9,000

13,000

=====

Unidadescontabilizadas:

Transferidasalosartculosterminados 10,000

(+)Inventariofinaldeproduccinenproceso: 3,000

13,000

=====

Para ilustrar las modificaciones necesarias para calcular las unidades equivalentes deproduccinenelperodo,tendramos:

CalculodeUnidadesequivalentes:

Unidadestransferidasalosartculosterminados 10,000

(+)Inventariofinaldeproduccinenproceso1/3(3,000) 1,000

Subtotal: 11,000

()Inventarioinicialdeproduccinenproceso3/4(4,000) 3,000

(=)Unidadesequivalentesproducidas:8,000

=====

56

Lagrficadelasunidadesequivalentesquedaracomosigue:

(3)()InventarioInicialdeProduccin(=)(4)Unidadesequivalentes

EnProceso.(4,000)completas deProduccin.

UnidadesIniciadaso (1)Transferidasalosartculos

TransferidasalProceso Terminados.(10,000)Unidades.

(+)(2)InventariofinaldeProduccin

DeProduccinenProceso.

1/3(3,000)Completas.

Diferentesgradosdeavanceparalostreselementosdelcosto:

Ahora bien hemos supuesto hasta aqu que todos los elementos de costos siguen unmismoprocesoy tienenelmismogradodeavance,sinembargoen laprcticanoesasyaquepuededarseque lamateriaprima seaproporcionada en su totalidad al iniciodelproceso y elcostodeconversin(Manodeobraycostosindirectosdefabricacin),vayasiendoasignadoenelrestodelprocesoParaestoscasosvamosasuponerqueunaempresaproporcionalossiguientesdatos:

1.Unidadesenprocesoaliniciodelperodo,100%terminadasenlosmaterialesy40%deavanceenelcostodeconversin.2,000unidades.

2.Unidadestransferidasalosartculosterminadosduranteelperodo5,000.

3. Unidades en proceso al final del perodo 100% terminadas con respecto a losmaterialesy25deavanceenloreferentealcostodeconversin4,000unidades

57

4.Lagrficadeestemodelomostraralosiguiente:

InventarioInicialdeProduccin

EnProceso2,000Unidades

UnidadesIniciadasoTransferidas Unidadestransferidasalos

Alproceso:7,000Unidades. Artculosterminados,5,000

InventarioFinaldeProduccinenProceso

4,000Unidadesal100%deMPD,y25%de

AvanceenelCoCo.

Conestosdatosdeterminaramoslasunidadesequivalentescomosemuestra:

Unidadesequivalentesdeproduccin

Materiaprima Costode

Directa Conversin

Unidadestransferidasalos

Artculosterminados 5,000 5,000

(+)Unidadesequivalentesde

Produccinenprocesoalfinal

Delproceso 4,000 1,000

Total: 9,000 6,000

()Unidadesequivalentesde

Produccinenprocesoalinicio 2,000 800

Unidadesequivalentesdeprod: 7,000 5,200

===== =====

MPD100%

CoCo=40%

58

Calculodelcostounitario:

Para ilustrar el costo unitario, asumiremos que el inventario inicial de produccin enprocesode lacompaa(2,000unidades),muestrauncostode$7,000.00(Constadematerialespor$4,000 demanodeobrapor$1,300.00yde indirectosdefabricacinpor$1,700).Queelcostodelamateriaprimaqueentroalprocesoduranteelperodoreportadofuede14,000yqueel Costo de la mano de obra y los CIF durante el perodo ascendieron a $ 7,800 y 10,400respectivamente.Elcostototalacontabilizarsera:

MPD MOD CIF TOTAL

CostosdelInventarioinicial 4,000 1,300 1,700 7,000

Costodelperodoactual 14,000 7,800 10,400 32,200

Total: 18,000 9,100 12,100 39,200

======================

Elcostounitariototalparaelperodoreportadoseraentoncesde$5.50calculadocomosigue:

MPD($14,000/7000unid) $2.00

MOD($7,800/5,200Unid) 1.50

CIF($10,400/5,200unid) 2,00

Costounitario: $5.50

=====

Estecostounitariodeberserusadoparacalcularelcostode lasunidadestransferidasalosartculosterminadosyparacalcularelcostodelasunidadesdeproduccinenproceso.

5.Materialesqueseadicionanduranteoalfinaldelproceso:

Cuandolosmaterialessonadicionadosalfinaldelproceso,seconsideraquelasunidadesequivalentes se consideraran al 100% de terminadas y si son adicionadas al principio, seconsideraranconungradodeavancede0%.

Valuacindelinventariodeproduccinenproceso.

59

MtododevaluacinPEPS

Estemtodoasigna costos sobre labasedel flujo fsicode laproduccina travsde lafbrica,esto significaque lasunidadesenel inventario inicialdeproduccinenproceso, serntomadasparaserterminadasprimero.Por lotantoasumimosque lasunidadessernvaluadasaloscostosreportadosenelperodo.Ejemplo:

Materiales(4,000x100%x$2.00) $8,000

MOD(4,000x25%x1.50 1,500

CIF(4,000x25%x$2.00 2,000

Costototalasignadoparael

Inventariofinaldeproduccinen

Proceso: $11,500

=========

Para el inventario inicial tambin se deber tomar en cuenta las unidades que seencontrabanenproceso(2,000)al100%ydemanodeobradirecta$1,300.00ydeCIF$1,700.00msloqueseagregaenelperodoactual:

Materiales($4,000/2,000Unid) $2.00

MOD(1,300+1,800)/2,000unid 1.55

CIF(1,700+2,400)/2,000unid 2.05

Totalcostounitario $5.60

======

Aclaracin:

2,000unidadesal60%x$1.50=$1,800

2,000unidadesal60%x$2.00=$2,400

Uncostode$5.50debeserasignadoalas3,000unidadesiniciadasytransferidasduranteelperodo,elcostototaldelotransferidoalosartculosterminadosserde$27,700,divididoen2lotes:

2,000unidadesa$5.60=$11,200.00

3,000unidadesa$5.50=$16,500.00

60

$27,700.00

=========

Esteprocedimientoseramuylaborioso,porlotantosugierolasiguientefrmula:

Costoacontabilizar

()InventariofinaldeproduccinEnproceso

(=)Costodelasunidadestransferidasalosartculosterminados.

$39,200()11,500=$27,700

Porlotantosiasignamosestecostoalasunidadestransferidasalosartculosterminados,tendramos un costo unitario de $ 5.54, el cul sera al que tuviramos que evaluar nuestrosartculosterminadosynuestrocostodeproduccin.

Mtododevaluacindecostospromedio:

Estemtodobsicamenteconsideralostrescostosquesetienen:eldel inventarioinicialdeproduccinenproceso, laproduccin iniciada y terminadaenelperodoy ladel inventariofinal,porlotantoestamoshablandodequeparacalcularelcostounitario,tendramosquehacerlosiguiente:

Costodelinventarioinicialdeproduccinenproceso

(+)Costoincurridoenelpresenteperodo

()Promediodeunidadesequivalentes

(Unidades transferidas a los art. terminados (+)las unidades del inventario final deproduccinenproceso)

Usandoelejemplotendramos:

Calculodelasunidadesequivalentespromedio:

Material CoCo

UnidadestransferidasalosArt.

Terminados 5,000 5,000

(+)UnidadesenelInventariofinal 4,000(100%) 1,000(25%)

61

Total 9,000 6,000

==== =====

2.Clculodelcostounitariopromediousandoelcostodelinventarioinicialde$4,000,$1,300y$1,700yelcostoactualde$14,000,$7,800y$10,400paralostreselementosdelcosto.

Costounitariodemateriales(4,000+14,000)/9,000unid $2.00

CostounitariodelaMOD($1,300+7,800)/6,000unid. 1.51

CostounitariodelosGIF($1,700+10,400)/6,000unid2.01

Costototalunitario $5.53

=====

Aqu el problema que sepresenta es como valuar el inventario final de produccin enprocesoyeldelamercancaquesetienedisponibleparalaventa.

InventariofinaldeProduccinenProceso

Materiales(4,000x100%x$2.00)= 8,000.00

MOD(4,000x25%x$1.51) 1,516.66

GIF(4,000x25%x$2.01)= 2,016.66

Total: $11,533.33

========

El costo totalpara lamercanca transferidaa losartculos terminados sera$27,666.67calculadacomosemuestra:

Costo total a contabilizar () Inventario final de produccin en proceso (=) Costo de lotransferidoalosartculosterminados.

$39,200()$11,533.33=$27,666.67

Otraformasera:

Unidadestransferidasalosartculosterminados(x)costopromedioporunidad=costodelasunidadestransferidasalosartculosterminados.

5,000(x)5.53=$27,666.67

62

MtododevaluacinUEPS

Estemtodobasasuaplicacinenusarelcosto incurridoenelperodoactualparatodas lasunidades:

Unidadestransferidasalosart.terminados(x)costounitario

5,000(x)$5.50=27,500

Elinventariofinaldeproduccinenproceso,usandoestemtodosecalculara,restando

de$27,500,elcostoacontabilizarse

CostoaContabilizar

() Costodeunidadestransferidas

(=) Inventariofinaldeproduccinenproceso

$39,200()$27,500=11,700

ReportedeCostodeproduccin:

El registrodediarioeselmismoque sehavenidomostrando, con laexcepcindeque loscostossonreportadosporperodoynopororden.

Elreportedecostodeproduccin,presentalamismaecuacinde4elementos

Inventarioinicialdeproduccinenproceso

(+) Totaldecostodeproduccin

() Inventariofinaldeproduccinenproceso

(=) Costodelamercancaterminada

Inventarioinicialdeproduccinenproceso

(+) Totaldelcostodelaproduccin

() Transferidoalosartculosterminados

(=) Inventariofinaldeproduccinenproceso.

63

CompaaX,S.A.

Reportedecostodeproduccin

Perodoactual

PEPS

IIPP(100%deMPDy40%CoCo) 2,000

(+) Unidadesiniciadasduranteelperodo 7,000

Totaldeunidadesacontabilizar 9,000

() I.F.P.P.

(100%deMPDy25%deCoCo) 4,000

Unidadestransferidasalosartculosterminados 5,000

=====

Costos TotalesUnitarios:

Inventarioinicialdeproduccinen

Proceso

CostosdeM.P.D. $4,000

CostosdeM.O.D. $1,300

CostosdeC.I.F. $1,700$7,000

Costosdelperodo:

M.P.D.(1) $14,000 2.00(a)

M.O.D.(2) 7,8001.50(b)

C.I.F.(3) 10,4002.00

Costototalacontabilizar: $39,200 5.50

Inventariofinaldeproduccinenproceso:

M.P.D.(4,000x$2.00) 8,000

64

M.O.D.(4,000x0.25x1.50) 1,500

G.I.F.(4,000x0.25x2.00) 2,000 $11,500

CostodelotransferidoalosArtculosTerminados: $27,700 5.54(d)

======= =====

a).$14,000/7,000unid.Equiv. $2.00

b).$7,800/5,200unidad.Equiv. $1.50

c).$10,400/5,200 $2.00

d).$27,700/5,000unid.Transf. $5.54

Unidadesequivalentesdeproduccin:

M.P.D. CoCo

Unidadestransferidasalosart.term. 5,000 5,000

(+) Inventariofinaldeproduccinenproc. 4,000 1,000

() Inventarioinicialdeprod.Enproc. (2,000) (800)

(=)Unidadesequivalentesdeproduccin

(PEPS) 7,000 5,200

==== ====

Loscuatroelementossonexpresadosentrminosdeunidadesydepesos

Unidades:2,000+7,0004,000=UnidadesTransferidasalosArtculosTerminados.

Pesos:$7,000+(14,000+7,80010,40011,500=$27,700

=======

Presentandoloscostosenunestadosemostrara:

Costodeproduccinenproceso

Alinicio: $7,000

(+)Costosincurridosparaterminar

65

Lasunidades(2,000x60%x3.50

DeCoCoporunidad) $4,200

(+)Costodeproduccindel

Perodo(5,0002,000enInv.Inicial.)x$5.50 $16,500

$27,700

======

Problema:

LacompaaA,S.A.,produceunsoloproductoenunprocesocontinuodeproduccinconunsolodepartamento,alfinaldelperiodoactuallascuentasdelacompaatienenlossiguientesdatosparaelperodo:

Unidades: Monto

I.I.P.P 4,000

Materialesdirectos $8,400

M.O.DeIndirectos $3,900

Adicinalproceso

Enelmes: 8,000

MaterialesDirectos $18,000

M.O.Deindirectos 15,000

Total: $45,300

Produccinenproceso

Alfinal 3,000

Tambin se obtiene la siguiente informacin proveniente del reporte contable: (1).produccinenprocesoal iniciodelperodoen loreferenteamaterialesesttotalmenteterminado,pero lamanodeobray loscargos indirectos tienenungradodeavancedel75%. (2)Laproduccinenprocesoal finaldelperodoen lo referenteamaterialesEstatotalmenteterminada,perosolamenteterminadaal50%enloreferenteamanodeobradirectaycargosindirectos.

66

A). Calcular el nmero de unidades de producto terminado transferido al almacnduranteelperodoactual,asumirquenohayprdidadeunidadesenelproceso.

B).CalcularelnmerodeunidadesequivalentesdetrabajoterminadasenelPerodo.

C).Calcularelcostounitariopara losmaterialesduranteelmesdeeneroasumiendounflujode costos de PEPS. Calcule elmismo costounitario asumiendo un flujo de costosusandopromedio.

D).Calculeelcostounitariopara lamanodeobradirectay los indirectosdefabricacinpara el perodo, asumiendo un Flujo de costos PEPS. Calcule el mismo costo unitario,asumiendounflujodecostospromedio.

E). Calcule el inventario de produccin en proceso al final del perodo inicialmente elmtododecostosPEPSydespuselmtododecostospromedio.

F). Calcule el costo total asignado para las mercancas transferidas al inventario deartculosterminadosduranteelperodousandoprimeroelmtododevaluacindePEPSydespuselmtododecostospromedio

g).PrepareunreportedecostodeproduccinasumiendounmtododeflujodecostosdePEPS.

Solucinalproblema:

A).UnidadestransferidasalinventariodeArtculosterminados:

Inventarioinicialdeproduccinenproceso 4,000

(+) Unidadesadicionadasenelperodo 8,000

Total 12,000

() Inventariofinaldeproduccinenproceso 3,000

(=) UnidadestransferidasalosArtculosterminados: 9,000

====

B).Unidadesequivalentesdeproduccin:

Materiales CoCo.

UnidadestransferidasalosArtculos

Terminados 9,000 9,000

(+) Unidadesequivalentesdeproduccin

67

Enprocesoalfinaldelperodo 3,000 1,500

(=) Unidadesequivalentesdeproduccin

Paracostospromedio: 12,000 10,500

() Unidadesequivalentesdeproduccin

Enprocesoaliniciodelperodo. 4,000 3,000

(=) Unidadesequivalentesdeproduccin

PorelmtodoPEPS. 8,000 7,500

==== ====

C).Costounitariodemateriales:

C.1.MtodoPEPS

Costodematerialesdirectos= $18,000= $2.25

Unidadesequivalentesdeprod. 8,000

C.2.Mtododecostospromedio:

Costodematerialesdirectos= 8,400+18,000=$2.20

Unidadesequivalentes 12,000

d).CostosunitariosdeCoCo.

D.1.MtodoPEPS

M:O:DeIndirectosdefabricacin= 15,000= $2.00


D.2.Mtododecostospromedio:

M:O:Deindirectosdefabricacin=3,900+15,000=1.80


e).Inventariofinaldeproduccinenproceso

68

E.1.MtodoPEPS

Materiales(3,000x100%x$2.25) $6,750.00

M.O.D.eIndirectosdefabricacin(3,000x50%x$2.00) 3,000.00

Total 9,750.00

======

E.2).Mtododecostospromedio:

Materiales(3,000x100%x$2.20) $6,600.00

M.O.D.eindirectosdefabricacin:(3,000x50%x1.80) 2,700.00

Total $9,300.00

========

F).Costodelotransferidoalosartculosterminados:

f.1).MtodoPEPS:

Costototalacontabilizar $45,300


(=) CostoasignadoalasunidadestransferidasalosA.T. $35,550*

=======

F.2).Mtododecostospromedio:

Costototalacontabilizar $45,300


(=) CostoasignadoalasunidadestransferidasalosA.T $36,000**

========

(PEPS)*Calculodirectodelotransferidoalosartculosterminados:

Costodelinventarioinicial $12,300

Costorequeridoparaterminarelinventarioinicial

(1,000x2.00) 2,000

69

Costodeunidadesiniciadasyterminadasenel

Presenteperodo(5,000x$4.25) 21,250

Total $35,550

=======

(Promedio) ** Calculo directo de lo transferido a los artculos terminados: 9,000unidadesx$4,00= $36,000.00

==========

Enel captuloanterioranalizamosel sistemade costosporprocesos sin considerarunaseriedesituacionesqueenlaprcticasepresentan,comoloson:

Adicionesdemateriaprimaencualquierprocesoy

Cuandoelproductorequieredevariosprocesosparasuelaboracin.

Contabilidadparaoperacionesdevariosprocesos:

Supongamos por ejemplo la industria del zapato en la que para sacar un productoterminado, este tiene que pasar por varios procesos y quiz en varios de ellos se tenga queagregar materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin, en esta parteanalizaremos:

1.Comodefinircostodetransferenciaycomosecontabiliza.Y

2.Sedescribire ilustrar los registrosdediariousadosen lacontabilidaddecostoenoperacionesconvariosprocesos.

Costostransferidos:

El tema esmuy simple, todos los costos en que se incurre debern ser acumulados yasignadosdeunprocesoaotroy siesnecesario se tendrqueelaborarun reportedecostosdeproduccinporproceso

I.I.P.P I.I.P.P

3,0001/3 4,000Unid75%

$11,000.00* Transf $27,000** Transf.A.T.

M.P.D. 19,000Uni.

20,000Unidades 18,000Unidades $149,833.33

ProcesoA ProcesoB

70

$40,000.00 I.F.P.P I.F.P.P

5,000Unid.40% 3,000Unid.1/3

CoCo. CoCo.

M.O.D.$40,000.00 M.O.D.$12,000.00

C.I.F.$36,000.00 C.I.F.$22,000.00

*M.P.D. $6,000 **Transferidas$22,000

CoCo. $5,000 CoCo 5,000

$11,000 $27,000

======= ======

Elreportedecostodeproduccinparaelpresentecasosedadelasiguienteforma:

Reportedecostodeproduccin:

ProcesoA ProcesoB

Reportedecostodeproduccin: Reportedecostodeproduccin

FlujoFsicodeUnidades: Flujofsicodeunidades:

I.I.P.P 3,000unidades I.I.P.P. 4,000U

Adicionadas 20,000 Transf.Del

Total 23,000 procesoA18,000U

Transfal Total 22,000U

ProcesoB 18,000 Transf.Alos

I.F.P.P 5,000 Art.Term.19,000U

I.F.P.P 3,000U

Costos MontoUnitario Costo MontoUnitario

I.I.P.P 11,000 I.I.P.P $27,000

Costosadicionados Costosadicionados:

71

M.P.D. 40,000 $2.00(a) Transf. $109,000$6.056(b)

CoCo 76,000 4.00(a) CoCo34,0002.000(b)

Totales 127,000$6.00 Totales:170,0008.056

I.F.P.P. I.F.P.P

5,000*100%*$2.00$10,000 3,000*100%*6.05618,166.66

5,000*40%*4.00$8,000 3,000*.33*2.0002,000.00

$18,000 20,166.66

TransferidoaB$109,0006.056 Transf.AlosA.T.149,833.33

Unitario: $7.386

=====

A).UnidadesEquivalentes: UnidadesEquivalentes:

Costo Costo

MPD CoCo MPD CoCo

Transf.aB 18,000 18,000 Transf.AlosA.T.19,000 19,000

I.F.P.P. 5,000 2,000 I.F.P.P 3,000 1,000

Total 23,000 20,000 Total: 22,000 20,000

I.I.P.P. 3,000 1,000 I.I.P.P 4,0003,000

Unid.Equiv. 20,000 19,000 Unid.Equiv: 18,000 17,000

===== ===== ===== =====

a).M.P.D.$40,000/20,000=$2.00 b).Transfalproc.B

CoCo.$76,000/19,000=$4.00 $109,000/18,000= 6.055

CoCo$34,000/17,000= $2.00

72

Elsaldofinaldeproduccinenprocesoseintegra:

ProcesoA $18,000

ProcesoB 20,166.67

$38,166.67

=========

Elnmerodeunidadesnocambiacuandoseadicionamateriaprimaencualquierproceso:

Departamento2:

InventarioInicial 8,000Unidades.

TransferidasdelDepto.1 22,000

30,000

TransferidasalDepto.3 25,000

Inventariofinal: 5,000

====

Encosto:

Costo Costo CoCo Total:

Transf. MPD

InventarioInicial $96,000 $25,600 $64,800 $186,400

Costosactuales 268,400 55,250 162,360 486,010

CostosaContabilizar: 364,400 80,850 227,160 672,410

====== ===== ======= ======

Enestecasoelreportedecostodeproduccinseelaboraracomoyaseindic.

7.Contabilidaddelasunidadesperdidas

Dentro del proceso de produccin puede entenderse que pueden existir unidades que sepierdanenelprocesodeproduccinoqueexistedesperdicioen lamanufacturadelproductoo

73

quesimplementeexistenunidadesquedentrodelprocesodefabricacinfueronelaboradascondefecto.

El propsito de esta parte esmostrar cuales Son los criterios de solucin contable que serecomiendanencadacaso.

Contabilidadparaelcostodeldesperdicionormalyqueseconsideranorecuperable:

Paraestecasoexistendosmtodosdevaluacin:

Mtododereconocimientonoespecfico:

Consisteendeducirdelasunidadesequivalentes,elnmerodeunidadesdesaparecidasodestruidasduranteelproceso.

Mtododereconocimientoespecfico:

Consiste en traspasar el costo de estos productos de la produccin en proceso a losartculosterminadoscomoindirectosdefabricacin.

Ejemplo: Asumir que un departamento en el cul todos losmateriales son adicionados al inicio del

procesotena3,000unidadesenelinventarioinicialdeproduccinenprocesoal70%deacabado.Duranteelperodoactualseadicionan7,000unidadesysetransfierenalsiguienteproceso8,000,hay1,500unidadesenelinventariofinaldeproduccinenprocesocon60%degradodeavance.Estedatosuponemosquesereflejaenlaseccindeunidadesdelreportedecostodeproduccin

Unidades:

Inventarioinicial(70%deavance) 3,000

Iniciadasenelperodo 7,000

Unidadesacontabilizar: 10,000

=====

Transferidasalsiguientedepto. 8,000

Inventariofinal60%deavance 1,500

Unidadesperdidas 500

Unidadescontabilizadas 10,000

=====

74

Asumiremosahoraquelasunidadesperdidasnosedetectanhastalaterminacindelproceso

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