CERES RIO METAUNIVERSIDAD DEL TOLIMA

UNIVERSIDAD DE LOS LLANOS

X SEMESTRE ADMINISTRACION FINANCIERA

OBLIGACIONES TRIBUTARIASCOSTOS Y DEDUCCIONES

CIPA LOS SABIOS

PUERTO LOPEZ - META

FEBRERO DE 2.011

Costos

Deducción Inversión en activos fijos   42

Otros costos y deducciones 43

Total costos y deducciones (Casilla 42 + 43) 44

Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y

Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad210

Costos y Deducciones

Definición:

Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente a la producción de bienes o la prestación de servicios de

los cuales un ente económico obtuvo ingresos.

En los costos, se incorporan al producto o

Se efectúan para su adquisición.

Los gastos necesarios son desembolsos realizados para su distribución o para la financiación de la empresa en general.

Erogaciones

Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, el costo y la deducción se causa, cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago.

Costos

Inversiones de renta variable

Costo de adquisición

Adiciones

Ajustes por inflación - 2006

Reajustes fiscales - 2007-2008

Costo fiscal

Costos

Inventarios

Los inventarios representan los bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios:

Los contribuyentes obligados a tener revisor fiscal o contador público, deben establecer el valor del inventario y el costo de ventas por el sistema de inventario permanente, a menos que la compaña haya solicitado autorización previa a la DIAN para manejar cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables. (Art. 62 del Estatuto Tributario).

Los métodos de valuación de inventarios pueden ser el UEPS, PEPS, promedio e identificación específica. (Art. 65 del E. T.).

El valor de los inventarios reflejados en la contabilidad antes de provisiones debe ser el mismo reportado en la declaración.

Costos

Inventarios

Para propósitos contables generalmente se hacen provisiones para ajustar a

valores de mercado los activos; las provisiones creadas para ajustar el valor

de los inventarios a su valor de realización no son aceptadas fiscalmente.

Inventarios De acuerdo con la nueva legislación la deducción por faltantes de mercancía es

del 3% de la suma del inventario inicial más las compras y sólo aplica para

inventarios de fácil destrucción y/o pérdida.

La Ley permite la procedencia de una mayor deducción n los eventos de fuerza

mayor y caso fortuito.

Costos

Propiedad, planta y equipo El costo fiscal está constituido por:

Precio de adquisición o el costo declarado en el año anterior.

El valor de los ajustes por inflación 31 diciembre 2006

El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles

Reajustes fiscales

El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, para inmuebles.

El IVA siempre que no se haya tomado como deducción o descuento

La depreciación calculada sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación.

Menos

Más

Costos

Propiedad, planta y equipo

Para efectos fiscales el costo puede estar afectado por algunos de estos valores:

Reajustes fiscales El auto-avalúo El valor de los saneamientos del año 1995

Costos

CONTABLE

FISCAL

Determinada razonablemente según las especificaciones de fábrica, deterioro por uso, obsolescencia y cambios tecnológicos, entre otros para las vigiladas por la Superintendencia de Sociedades; las demás deberán observar la reglamentación que expida su ente de control.

Edificios Muebles y enseres Maquinaria y equipo Equipo de cómputo Vehículos

20 años 10 años 10 años 5 años 5 años

NOTA: La vida útil de los bienes usados se determina por el número de años estimado razonablemente por el contribuyente.

Depreciaciones

VIDA ÚTIL

Costos

Línea recta

Suma de los dígitos de los años

Unidades de producción u horas de trabajo

Otro de reconocido valor técnico

Línea recta

Reducción de saldos

Otro de reconocido valor técnico mediante solicitud a la DIAN con tres meses de anterioridad a la iniciación del ejercicio de su aplicación

CONTABLE

FISCAL

SISTEMAS

Depreciación por reducción de saldos

La depreciación por reducción de saldos se determina por un factor que se

calcula por la siguiente

fórmula:

Factor= 1 –

Donde:

n:

n vs

c

número de años de vida útil del activo

vs: Valor de salvamento

c: Costo de adquisición

√

Costos

Depreciación fiscal

Si la Compaña adquirió activos por valor inferior a $1.103.000 en el año 2008, pueden depreciarse totalmente en el mismo año, sin consideración a la vida útil.

Por la depreciación adicional a la contable que se solicite como deducción en el año, es necesario constituir una reserva no distribuible del 70%, la cual debe apropiarse de las utilidades del mismo ejercicio (Art. 130 del E. T.).

Costos

Activos amortizables Los cargos diferidos representan bienes o servicios recibidos de los cuales se

espera obtener beneficios económicos en otros períodos.

Los cargos diferidos se pueden amortizar en un término no inferior a cinco años, a menos que se demuestre que por la naturaleza o duración del negocio, la amortización deba hacerse en un plazo inferior.

Frente al sistema de amortización la DIAN conceptuó que ante la ausencia de regla el contribuyente puede optar por cualquier sistema técnico contable y acepta que éste puede diferir del valor fiscal.

Deducciones

Deudores

• Análisis del vencimiento de las cuentas por cobrar con clientes para determinar cuál

debería ser la provisión contable que, como mínimo debe quedar registrada en los libros

de contabilidad.

• Fiscalmente la provisión podrá calcularse por el método individual o general, de

acuerdo con la estrategia fiscal que haya adoptado la compaña.

• Podría optarse por el castigo directo a resultados.

Deducciones

Método individual

Equivalente al 33% anual de las deudas con un año de vencidas.

Método general Se calcula de acuerdo con los siguientes porcentajes:

Vencimiento

Entre 0 y 90 días

Entre 90 y 180 días

Entre 180 y 360 días

Más de 360 días

Porcentaje

0%

5%

10%

15%

Deducciones

Deudores

Si en las cuentas de difícil cobro se tienen todos los elementos de juicio que puedan demostrar que no es posible su recuperación, podrían castigarse contra la provisión o contra los resultados para disminuir el valor patrimonial de las cuentas por cobrar.

Observar requisitos del artículo 80 del Decreto Reglamentario 187/75:

•Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a título oneroso.

• Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores o que se trate de créditos que hayan producido rentas declaradas en tales años.

• Que se haya descargado en el año o período gravable mediante abono a la

cuenta incobrable y cargo directo a pérdidas y ganancias.

• Que la obligación exista en el momento de descargo, y

• Que existan razones para considerar la deuda manifiestamente perdida o sin

valor.

Deducciones

Pensiones de jubilación La legislación fiscal reconoce como deducción y pasivo fiscal el valor de las

apropiaciones para el pago de futuras pensiones de jubilación que no se encuentren

amparadas por seguros o por ISS, siempre que se observe:

La tabla de mortalidad sobre la cual se efectúa el cálculo actuarial debe estar

aprobado por la respectiva Superintendencia (Decreto Reglamentario 331/76). Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial.

La deducción se hará conforme a lo establecido en el Artículo 113 del Estatuto

Tributario.

Deducciones

Pensiones de jubilación

Cálculo actuarial 31-12-08

Valor amortizado 31-12-08

Cálculo actuarial 31-12-09

Deducción Vr. amortizado 31-12-08

Vr. cálculo actuarial 31-12-08

Cálculo actuarial 31-12-09

% amortización en 2009 (80%+ 4%)

Valor a amortizar a 31-10-09

100.000

80.000

120.000

% amortización 80.000 = 80%

100.000

120.000

84%

100.800

Deducciones

Pensiones de jubilación

• Cálculo de la deducción (miles de pesos)

• Valor a amortizar a 31-12.08

• Valor amortizado a 31-12-07

• Valor a deducir en 2008

100.800

80.000

20.800

Formalidades

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales: Soportes de los costos y deducciones.

Desde la Ley 383 de 1997 para la procedencia de costos o deducciones se exige

como soporte la factura o documento equivalente, cumpliendo éstos con los

siguientes requisitos

Factura:

* Razón social y NIT del vendedor o prestador del servicio.

Documento Equivalente:

•Razón social y NIT del vendedor o prestador del servicio.

* Razón social y NIT del adquirente * Numeración consecutiva

* Numeración consecutiva

* Fecha de su expedición

* Descripción específica o genérica de los artículos

* Valor total de la operación.

- Fecha de su expedición - Valor total de la operación

Formalidades

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales: Soportes de los costos y deducciones

Concepto

Salarios:

Prestaciones sociales:

Pensiones de jubilación:

Contratos de mandato:

Contratos de fiducia:

Requisito

Acreditar pago de aportes parafiscales y seguridad social

Consolidación por cada uno de los empleados en cuanto cesantías, intereses a las cesantías, primas, vacaciones,

etc.

Cálculo actuarial debidamente autorizado por la Superintendencia de Vigilancia y Control.

El mandante soporta los costos y deducciones con la certificación que para tal fin le debe expedir el mandatario, firmada por el Revisor Fiscal o Contador según el caso.

Certificación que debe expedir la Sociedad Fiduciaria

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales:

Soportes de los costos y deducciones

Concepto

Impuestos:

Requisito

Soportes de los recibos de pago realizados en el año sobre los

impuestos deducibles al 100%:

Impuesto de Industria y Comercio Avisos y Tableros Impuesto Predial

Para la deducción del 25% del impuesto al gravamen a los movimientos financieros se requiere la certificación expedida por la entidad financiera.

Acreditar que las operaciones están soportadas con el estudio de precios de transferencia en los casos en que sea obligatorio realizarlo.

Transacciones con vinculados económicos del exterior:

Formalidades

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales: Soportes de los costos y deducciones

Concepto

Donaciones procedentes:

Control a transacciones con régimen simplificado:

Requisito

Certificado expedido por la entidad donataria y en los

casos en que las donaciones superen 50 salarios

mínimos legales se requiere de la insinuación.

No procede como costo o deducción los pagos que se

efectúen a:

Personas no inscritas en el régimen común del IVA por contratos de valor individual y superior a $72.778.000

Personas no inscritas en el régimen común del IVA,

efectuados con posterioridad en el momento en que

lo contratos superen los $72.778.000.

Formalidades

Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales:

Retención en la fuente y regulaciones cambiarias:

Se deberá acreditar el pago del impuesto retenido en la fuente a título de renta, esta

formalidad aplica para la procedencia de costos y deducciones de fuente nacional y

extranjera en la medida que sea obligatorio practicar la retención.

Para las operaciones del exterior, adicionalmente se deberá cumplir con las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia para que proceda la deducción.

Formalidades

Entre otras:

Deducciones especiales por salarios Gastos al exterior Donaciones Deducción del 40% por adquisición de activos Inversiones en medio ambiente Inversiones en investigaciones científicas Compensación de pérdidas fiscales Compensación de excesos de renta presuntiva

Deducciones Especiales

Deducciones Especiales

Beneficio

Deducción por pagos a

viudas y huérfanos de las Fuerzas Armadas.

Gastos en el exterior para ingresos locales.

Gastos con vinculados en el exterior sin retención.

Donaciones generales

Donaciones a Gustavo Mat,

Fundaciones dedicadas a la defensa, protección y

promociónde los derechos humanos,donación en efectivo a

proyectos cinematográficos, clubes deportivos.

Base

Valor del

gasto

Valor del gasto

Gastos

V/r donado

V/r donado

Límite para su aplicación La deducción máxima por cada

persona, estará limitada a 610 UVT incluida las prestaciones sociales.

Limitado el 15% de la renta líquida

15% la renta líquida, siempreque efectúen precios de transferencia.

30% renta líquida

30% renta líquida

Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones Especiales

Beneficio

Donaciones al ICBF, fondos

mixtos de promoción de la

cultura, deportes y artes en

los niveles regionales

Inversiones en activos (1)

Base 100%

Monto del Beneficio

100%

Límite para su aplicación

La deducción aplica sinel límite del 30% de la renta líquida.

Compra activos

año

V/r invertido

V/r invertido o

donado

Inversiones en medio ambiente

Inversiones desarrollo

40%

100%

125%

No tiene límite, y podrá generar pérdida

20% de la renta líquida

20% de la renta líquida

científico o donaciones (3)

Requisitos especiales.

(1) Los activos deben corresponder a activos fijos reales productivos

(2) Los proyectos deben estar aprobados por la autoridad ambiental respectiva.

(3) Proyectos de innovación tecnológica, deben estar aprobados por Colciencias.

Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones Especiales

Gastos en el exterior

Son deducibles los gastos en el exterior, que tengan relación de

causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando

se haya efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye

renta gravable en Colombia.

No se requiere acreditar la retención:

Pago a comisionistas en el exterior por importaciones y exportaciones.

Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o

exportación de mercancías.

Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones Especiales

Gastos en el exterior

Están limitados al 15% de la renta líquida computada antes de descontar tales costos o deducciones.

No están limitados los siguientes:

Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención en la fuente

Los pagos a comisionistas en el exterior

Los intereses sobre créditos a corto plazo por sobregiros o descubiertos bancarios.

Los contemplados en el Artículo 25 del E.T. que para el beneficiario no constituyen ingreso de fuente nacional.

La adquisición de cualquier clase de bienes corporales.

Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior.

Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones Especiales

Gastos en el exterior con casa matriz y vinculados

Los pagos a casa matriz del exterior realizados por sucursales, filiales, subsidiarias o

agencias en Colombia, son deducibles si corresponden a gastos de administración o

dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase

de intangibles, siempre que se acredite el pago del impuesto de renta.

Si los anteriores gastos tienen la característica de no ser ingreso de fuente nacional

no sujeto a retención en la fuente, los mismos podrán ser deducibles con la

limitación de que trata el Artículo 122 del Estatuto Tributario (limitados al 15%)

siempre que hayan estado sometidos a estudio de precios de transferencia.

Deducciones - Otras Consideraciones

Consideraciones fiscales sobre algunos de los gastos registrados en la contabilidad:

Concepto

Impuestos

Diversos – Otros

Provisiones

Pérdida

método de participación

Fiscal

• No son deducibles: el impuesto de timbre, vehículos, de valorización, derechos sobre instrumentos públicos, de espectáculos públicos. Recordar que el impuesto de timbre a partir de 2008 disminuye en el 1% y 2009 en 0,5%.

• Verificar que se esté incluyendo en esta cuenta la amortización del cargo de la corrección monetaria diferida en los términos del Decreto 1536 de 2007, dado que tendrá el mismo efecto en la depuración de la renta conforme a la Circular de la DIAN 00104 del 22 de agosto de 2007.

• El gasto por provisiones de inversiones, inventarios y propiedad, planta y equipo no son deducibles.

• Gasto no deducible

Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones - Otras Consideraciones

Consideraciones fiscales sobre algunos de los gastos registrados en la contabilidad:

Concepto

Financieros

Pérdida en venta y retiro de bienes

Fiscal

• Diferencia en cambio en contratos forward no liquidados, no son deducibles.

• Intereses superiores a los intereses por usura no son deducibles.

• Sólo será deducible la pérdida en la venta de inversiones e inmuebles correspondientes a AxI.

• La pérdida en bienes usados en el negocio ocurridas por fuerza mayor son deducibles. Si en el año en que se sufre no se puede deducir por carencia de rentas, el saldo se debe diferir para deducirlo en los cinco períodos siguientes.

Deducibles con requisitos de Ley: • Costas y procesos judiciales • Actividades culturales y cívicas

No deducibles: • Costos y gastos de ejercicios anteriores • Impuestos asumidos

Gastos

extraordinarios

Declaración de Renta para Personas Jurídicas

Deducciones - Otras Consideraciones

Consideraciones fiscales sobre algunos de los gastos registrados en la contabilidad:

Concepto

Gastos

diversos

Fiscal

Deducibles con requisitos de Ley:

• Demandas laborales • Demandas por incumplimiento de contratos • Indemnizaciones • Amortización de bienes entregados en comodato

No deducibles: • Multas y sanciones pagadas a las autoridades

fiscales

Analizar de forma especial la cuenta "Otros", para determinar su deducibilidad

• Gasto no deducible Impuesto de Renta