Miguel Macedo

CAPACITACION FODIN

COSTOS Y PRESUPUESTOS

OBJETIVO

Capacitar a los participantes en el uso de mtodos, tcnicas, estrategias y enfoques modernos de gestin para optimizar la reduccin de costos y la elaboracin de presupuestos.

Presentar una visin integral del proceso de los costos y del ciclo presupuestal en las empresas industriales y comerciales para una adecuada gestin y toma de decisiones.

Miguel Macedo

TEMARIO

COSTOS DE PRODUCCION Y COMERCIALIZACION

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

ESTRUCTURA DE LOS COSTOS

ANALISIS DE LA RELACION COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

FORMULACION DE PRESUPUESTOS

METODOLOGIA DE EVALUACION DE PRESUPUESTOS

DESARROLLO DE CASOS Y APLICACIONES PRACTICAS

COSTOS DE PRODUCCION Y COMERCIALIZACION

Miguel Macedo

LOS COSTOS DE UNA EMPRESA SON TODOS LOS LOS COSTOS DE UNA EMPRESA SON TODOS LOS DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA FABRICAR LOS DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA FABRICAR LOS PRODUCTOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL, EL COSTO DE LA PRODUCTOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL, EL COSTO DE LA MERCADERIA EN UNA EMPRESA COMERCIAL Y LOS COSTOS MERCADERIA EN UNA EMPRESA COMERCIAL Y LOS COSTOS QUE SE INCURRE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOSQUE SE INCURRE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS

CONCEPTO INTEGRAL DE COSTOS

ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL COSTOCOSTO

MATERIALES DIRECTOSMATERIALES DIRECTOS

MANO DE OBRA DIRECTAMANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACOSTOS INDIRECTOS DE FABRICA

Miguel Macedo

ELEMENTOS DEL COSTO

MATERIALES DIRECTOS (INSUMOS)

n Se identifican directamente con el producton Son de cuanta significativan Integran fsicamente el producton Son de fcil medicin y cuantificacin

MANO DE OBRA DIRECTA

n Constituye el salario pagado y que forma parte del costo de produccin de los productos terminados o del servicio prestado.

ELEMENTOS DEL COSTOELEMENTOS DEL COSTO

Miguel Macedo

COSTOS INDIRECTOS

No tienen una relacin directa con el producto o servicio.Su identificacin en el producto es difcil.

MATERIALES INDIRECTOS (insumos para soldar y afilar hojas de sierra)

MANO DE OBRA INDIRECTA (capataz, sereno, etc.) SERVICIOS PBLICOS (tasas de servicios) DEPRECIACIONES (maquinas: tupi, sierra, garlopa, etc.) MANTENIMIENTO (remplazo rodamiento cepilladora) ETC.

ELEMENTOS DEL COSTO

ELEMENTO DEL COSTO DEL PRODUCTO

Materiales Directos Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)

Costos del Producto = Materiales Directos + Mano de Obra Directa + CIF

Materiales Mano Obra Costos Indirectos de Fabricacin ++

Miguel Macedo

EN RELACIN CON LA PRODUCCIN

Costos Primos = Materiales Directos + Mano de Obra Directa

Costos de Conversin = Mano de Obra Directa + CIF

Costos Primos

Costos de Conversin

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Fabricacin

PROCESO PARA EL CLCULO DEL COSTO TOTAL

PRONSTICO DE VENTAS

VOLUMEN DE PRODUCCIN

PRESUPUESTO DE M.P.

PRESUPUESTO DE M.O.D.

PRESUPUESTO DE C.I.F.

COSTO TOTAL DE

PRODUCCIN

PRESUPUESTO DE GASTOS DE

VENTAS

PRESUPUESTO DE GASTOS DE

ADMINISTRACIN

COSTO

TOTAL

GASTOS FINANCIEROS

Miguel Macedo

Quizs ms importante que conocer el costo

del producto, es disponer de una visin del

despilfarro y de las oportunidades de reduccin

del costo y de mejora de la rentabilidad en el

negocio.

REDUCCION DE COSTOSREDUCCION DE COSTOS

POR QULA UTILIDAD ES BAJA?

Generalmente porque los costos son altos

Porque las ventas tan bajas no permiten que la contribucin marginal cubra los costos fijos

Miguel Macedo

VIABILIDAD EMPRESARIAL

META = MAXIMIZAR LA RENTABILIDAD

RENTABILIDAD = INGRESOS RENTABILIDAD = INGRESOS -- COSTOSCOSTOS

AMBIENTE COMPETITIVO

LOS MLOS MRGENES DE RENTABILIDAD SE RGENES DE RENTABILIDAD SE ESTRECHANESTRECHAN

Miguel Macedo

REDUCCION DE COSTOSREDUCCION DE COSTOS

COSTOACTUAL

COSTOIDEAL

SER DEBER SERMEJORAMIENTO CONTINUO

VALOR AGREGADOEFICIENCIA

RACIONALIDADDESPILFARRO CERO

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Miguel Macedo

CLASIFICACION DE LOS COSTOSCLASIFICACION DE LOS COSTOS

Por su comportamiento ante fluctuaciones del nivel de actividad

COSTOS FIJOS: Son inherentes a la actividad de la empresa. Semantienen constantes no importando el nivelde produccin o de ventas, dentro de un rango.

COSTOS VARIABLES: Vinculados al nivel de produccin y/ocomercializacin de la empresa.

COSTOS FIJOS

$

VOLUMEN

COSTO FIJO

Miguel Macedo

COSTOS VARIABLES

$

VOLUMEN

COSTO VARIABLE

IMPORTANCIA DE SEPARAR LOS COSTOS EN FIJOS Y VARIABLES

n Disear el punto de equilibrio

n Analizar las variaciones

n Establecer el presupuesto

n Utilizar el costeo por productos

n Garantizar mayor control de los costos

Miguel Macedo

Costos Unitarios y TotalesComportamiento de costos totales y unitarios ante cambios de factor

Grficos de variacin de costos: (unitarios)

Variables Fijos

$ $

q q

CambianSiguen igualesCostos fijosSiguen igualesCambianCostos Variables

Costos UnitariosCostos Totales

Por el tiempo en que se calculan

COSTOS HISTORICOS: Son costos ya incurridos

COSTOS PRESUPUESTADOS:Son costos no incurridos, proyectados

Miguel Macedo

Por el grado de prorrateo utilizado

COSTOS TOTALES: Costos acumulados de un lote de |productos,departamentos o de un proyecto

COSTOS UNITARIOS: Costos totales divididos entre la cantidad

Por su relacin con el bien

COSTOS DIRECTOS: Se identifican con productos especficos

COSTOS INDIRECTOS: Se conocen tambin como gastos generales de fabricacin o de manufactura

Miguel Macedo

Otros conceptos de costos

COSTOS DE CAPITAL:

Tasa de descuento o costo promedio ponderado de todas la fuentes de finaciamiento que se utilizan en una inversin.

.

COSTO DE OPORTUNIDAD:

Es el costo que se deja de obtener al noparticipar en otras alternativas deinversin.

Miguel Macedo

SISTEMA DE COSTEO POR ORDENESSISTEMA DE COSTEO POR ORDENES

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOSISTEMA DE COSTEO POR PROCESO

SISTEMA DE COSTEO ESTSISTEMA DE COSTEO ESTNDARNDAR

SISTEMAS DE COSTOS

CARACTERISTICASCARACTERISTICAS::

ProducciProduccin variada y ramificadan variada y ramificada

Se trabaja a pedidosSe trabaja a pedidos

La producciLa produccin es flexiblen es flexible

Se calcula los costos especSe calcula los costos especficos por cada producto.ficos por cada producto.

En cualquier momento se conoce el costo unitario.En cualquier momento se conoce el costo unitario.

COSTEO POR ORDENES

Miguel Macedo

CARACTERISTICASCARACTERISTICAS::

ProducciProduccin continua o en masa.n continua o en masa.

ProducciProduccin en unidades iguales.n en unidades iguales.

AcumulaciAcumulacin de Costos por Procesosn de Costos por Procesos

DeterminaciDeterminacin de Costos Unitarios sobre la base n de Costos Unitarios sobre la base de promediosde promedios..

COSTEO POR PROCESOS

El tEl trmino estrmino estndar en la industria implica que se ndar en la industria implica que se ha encontrado la mejor forma de fabricar un ha encontrado la mejor forma de fabricar un producto, que se cuenta con las mproducto, que se cuenta con las mquinas quinas apropiadas para la mayor producciapropiadas para la mayor produccin y se siguen n y se siguen los mejores mlos mejores mtodos de manufactura, astodos de manufactura, as como la como la mejor manera de hacer uso de los materialesmejor manera de hacer uso de los materiales..

COSTEO ESTANDAR

Miguel Macedo

COSTEO ABCCOSTEO ABCn El ABC es el costeo basado en actividades.

n Se enfoca en las actividades como objeto fundamental de costos.

n Utiliza el costo de estas actividades como la base para la asignacin de costos a otros objetos de costos, como productos, servicios o clientes.

BENEFICIOS DEL ABCBENEFICIOS DEL ABC

* Costos m* Costos ms precisoss precisos

* Identificar actividades que agregan valor * Identificar actividades que agregan valor agregado para potenciarlas y actividades que agregado para potenciarlas y actividades que no generan valor agregado para eliminarlo o no generan valor agregado para eliminarlo o disminuirlo.disminuirlo.

* Permite costear cualquier objeto de costos* Permite costear cualquier objeto de costos

Miguel Macedo

QU NOS OFRECE EL SISTEMA DE COSTEO ABC?

n Costo total del producto.

n La repercusin que sobre su costo tiene el desarrollar un producto ajustado a las especiales especificaciones de un cliente.

n La rentabilidad real asociada a un cliente.

n Control operativo con mayores posibilidades de anlisis de rentabilidad de productos y clientes.

n Una base ms exacta para poder tomar decisiones.

ESTRUCTURA DE LOS COSTOS

Miguel Macedo

Estado de Resultados

Cunto he ganado o perdido?Muestra el resultado de operacin de la empresa en un periodo determinado.

Ingresos Cunto vend?Costos Cunto me cost el producto?Gastos Cunto gast?

Resultado Cunto gan o perd?

-

PELICULA DE LA EMPRESA

ESTRUCTURA DE COSTOS EN EMPRESA INDUSTRIAL

VENTAS NETAS 560(-) Costo de Produccin 420UTILIDAD BRUTA 140(-) Gastos de Administracin 40(-) Gastos de Venta 50(-) Gastos Financieros 30UTILIDAD OPERATIVA 20Impuesto a la Renta 7UTILIDAD NETA 13

%100

7525795412

Miguel Macedo

ESTRUCTURA DE COSTOS EN EMPRESA COMERCIAL

EMPRESA ALFA S.A.Estado de Ganancias y Perdidas por el ao terminado al 31 de diciembre 2002(en miles de soles)

VENTAS NETAS 850(-) Costo de Ventas 620UTILIDAD BRUTA 230(-) Gastos de Administracin 80(-) Gastos de Venta 70(-) Gastos Financieros 50UTILIDAD OPERATIVA 30Impuesto a la Renta 9UTILIDAD NETA 21

%100

7327986412

ANALISIS DE LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Miguel Macedo

EL PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNA EMPRESA INDICA LACANTIDAD MINIMA QUE DEBE VENDER PARA CUBRIR COSTOS.

INFORMACIN NECESARIA PARA HALLAR ELPUNTO DE EQUILIBRIO

P = Precio unitario de ventasQ = Cantidad de produccinC.F. = Costos fijosC.V. = Costos variablesv = Costo variable unitario

Miguel Macedo

FORMULA PARA HALLAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO

)(.)/($..

cvuvunPFC

oQ -=

ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

n Constituye un importante elemento de planeacin de corto plazo.

n Permite calcular la cuota inferior, o mnimo de unidades a producir y vender para que un negocio no produzca prdida.

n Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener perfectamente determinado el Comportamiento de los costos.

Miguel Macedo

GRFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

P.E.

PERDIDA

UTILIDADES

INGRESOS

COSTOS TOTALES

VOLUMEN

$

n Establecer escalas en un eje de coordenadasnGrfica de costos fijosnGrfica de costos variablesnGrfica de costos totalesnGrfica de ingresos totalesn Determinacin del punto de equilibrio

METODOLOGIA DE GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Miguel Macedo

Utilidad del punto de equilibrio

n Permite disponer de informacin prctica para controlar los costos

n Establece un punto de referencia para planificar las ventas

n Ofrece bases para fijar metas de produccin y venta en un perodo

ventajas del modelo delventajas del modelo delpunto de equilibriopunto de equilibrio

ventajas:n facilidad de aplicacinn permite obtener con facilidad la informacin

sobre las ganancias econmicasn una herramienta eficaz para el planeamiento y

control de las ganancias econmicas

Miguel Macedo

n Variacin en el precion Variacin en componentes de costos fijosn Variacin en componentes de costos variablesn Variacin en unidades vendidasn Variacin de capacidad instalada

ANALISIS DE LA SENSIBILIDAD

FORMULACION DE PRESUPUESTOS

Miguel Macedo

PRESUPUESTOPRESUPUESTO

Es la expresin cuantitativa de un Plan y sirve para la planeacin, coordinacin, motivacin, ejecucin y evaluacin de las actividades de una empresa u organizacin.

CARACTERISTICAS DE LOS PRESUPUESTOS

Presupuesto es una expresin cuantitativa de un plan de accin y un auxiliar para la coordinacin y ejecucin.

Los presupuestos pueden ser formulados para la organizacin como un todo o para cualquiera de sus divisiones.

Miguel Macedo

PRESUPUESTO DE INGRESOS

n PATRN DE CRECIMIENTO DE LAS VENTAS

n ESTACIONALIDAD DE VENTAS

n CUIDADOS EN EL PRONSTICO DE VENTAS

n PRECIO DE VENTAS

n POLTICA DE VENTAS AL CRDITO

PRESUPUESTO DE EGRESOS

n DETERMINAR CAPACIDAD UTILIZADA

n COSTO DE PRODUCCION

n GASTOS ADMINISTRATIVOS

n GASTOS DE DE VENTAS

n GASTOS FINANCIEROS

Miguel Macedo

ELABORACION DE PRESUPUESTOS

n PREMISAS

- ENTORNO ECONOMICO- ENTORNO EMPRESARIAL- ASPECTOS OPERATIVOS DEL NEGOCIO- ASPECTOS ECONMICO-FINANCIEROS- INDICADORES MACROECONOMICOS

ANLISIS DEL SECTOR

- FACTORES DETERMINANTES DEL SECTOR

- PERSPECTIVAS SECTORIALES

OPORTUNIDADES

YRIESGOS

Miguel Macedo

ANLISIS DE LA COMPAA

- POSICIONAMIENTO EN EL MERCADO

- COMPETITIVIDAD DE LA TECNOLOGA

- CAPACIDAD DE GESTIN

FORTALEZAS

YDEBILIDADES

n Es el resumen de todos los presupuestos correspondientes a las diferentes Areas de una empresa.

n El presupuesto integral cuantifica expectativas de ingresos futuros, flujo de caja, posicin econmica y financiera.

PRESUPUESTO INTEGRAL PRESUPUESTO INTEGRAL

Miguel Macedo

n Determinar objetivos y metasn Presupuestos de ingresos y egresosn Estados financieros proyectadosn Presupuesto de caja

PROCESO DE ELABORAR EL PRESUPUESTO INTEGRAL

OBJETIVOS

METAS

PRESUPUESTOS OPERATIVOS Presupuesto de Ventas. Presupuesto de costos de produccin Presupuesto de gastos de administracin Presupuesto de gastos de Ventas Presupuesto de gastos financieros

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS

PRESUPUESTO DE

CAJA

ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Miguel Macedo

EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PROYECTADOS

PERIODOS PROYECTADOS 1 2 3 N

Ventas Netas

(-) Costo de Produccin

Utilidad Bruta

(-) Gastos de Administracin(-) Gastos de Ventas(-) Gastos Financieros

Utilidad Imponible

(-) Impuesto a la Renta

UTILIDAD NETA

EL BALANCE GENERAL PROYECTADOPERIODOS PROYECTADOS 1 2 3 N

ACTIVO CORRIENTE

----------------

ACTIVO NO CORRIENTE

--------

TOTAL ACTIVOS

PASIVO CORRIENTE

------------

PASIVO NO CORRIENTE

--------

PATRIMONIO

--------

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Miguel Macedo

ESTRUCTURA DE UN PRESUPUESTO DE CAJA A CORTO PLAZO

PERIODOS MENSUALES 1 2 3 4

SALDO INICIAL DE CAJA

INGRESOS:

VENTAS CONTADOCOBRANZASPRESTAMOSAPORTES DE CAPITALOTROS INGRESOS

TOTAL INGRESOS

EGRESOS:

COSTOS DE VENTA (*)GASTOS ADMINISTRATIVOSGASTOS DE VENTAGASTOS FINANCIEROSAMORTIZACIN DEUDAIMPUESTOSOTROS EGRESOS

TOTAL DE EGRESOS

SALDO FINAL DE CAJA

RELACION ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL

PASIVO

PATRIMONIO

ACTIVO

+

=

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS

COSTOS

GASTOS

UTILIDAD

--=

SALDO INICIAL

INGRESOS

EGRESOS

SALDO FINAL

+-=

$

Verificacin General de que todos los Estados Financieros estn bin elaborados

A-(P+P)= 0Caja

Resultado del

Ejercicio

RELACION ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL

PASIVO

PATRIMONIO

ACTIVO

+

=

PASIVO

PATRIMONIO

ACTIVO

+

=

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS

COSTOS

GASTOS

UTILIDAD

--=

VENTAS

COSTOS

GASTOS

UTILIDAD

--=

SALDO INICIAL

INGRESOS

EGRESOS

SALDO FINAL

+-=

SALDO INICIAL

INGRESOS

EGRESOS

SALDO FINAL

+-=

$$

Verificacin General de que todos los Estados Financieros estn bin elaborados

A-(P+P)= 0Caja

Resultado del

Ejercicio

Miguel Macedo

EL PRESUPUESTO DE CAJAEL PRESUPUESTO DE CAJAFINALIDADFINALIDAD

n Es una herramienta del planeamiento financiero, ya sea de corto o largo plazo.

n Es un Estado Financiero Ex Ante sujeto a la incertidumbre

n Intenta responder a 2 preguntas: Cuando?...............Se requiere el financiamiento Cunto?................Se requiere el financiamiento

n Nuestra principal meta es determinar si en algn momento los fondos existentes no sern suficientes para cubrir los pagos que tengamos que realizar

PRESUPUESTO DE CAJA PRESUPUESTO DE CAJA PROYECTADOPROYECTADO

Resultados Netos Esperados

0-

InversinComprometida

+

1

+ +

2 n... Tiempo

Miguel Macedo

PRESUPUESTO DE VENTASENE. FEB. MAR. ABR.300 000 300 000 400 000 400 000

PRESUPUESTO DE COSTOS DE PRODUCCIONENE. FEB. MAR ABR.

COSTOS FIJOS DE PRODUCCION* Mano de Obra 28 000 28 000 28 000 28 000* Alquileres 15 000 15 000 15 000 15 000* Depreciacin 35 000 35 000 35 000 35 000

TOTAL C.F.P. 78 000 78 000 78 000 78 000

COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION* Mano de Obra 67 200 67 200 89 600 89 600* Materias Primas 42 000 42 000 56 000 56 000* Insumos 18 000 18 000 24 000 24 000

TOTAL C.V.P. 127 200 127 200 169 600 169 600

TOTAL COSTOS DE PRODUCCION 205 200 205 200 247 600 247 600

Miguel Macedo

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTASENE. FEB. MAR. ABR.70 000 70 000 90 000 90 000

PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROSCRONOGRAMA DE PAGO DE LA DEUDA

MESES SAL. IN. AMORTIZ INTERES

ENE. 100 000FEB. 100 000 25 000 5 000MAR. 75 000 25 000 3 750ABR. 50 000 25 000 2 500MAY. 25 000 25 000 1 250

Miguel Macedo

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PROYECTADOSENE. FEB. MAR. ABR.

VENTAS NETAS 300000 300000 400000 400000COSTO DE PRODUCCION 205200 205200 247600 247600UTILIDAD BRUTA 94800 94800 152400 152400GASTO DE ADM. Y VTAS. 70000 70000 90000 90000GASTOS FINANCIEROS 5000 3750 2500UTILIDAD IMPONIBLE 24800 19800 58650 59900IMPUESTO A LA RENTA 7440 5940 17595 17970

UTILIDAD NETA 17360 13860 41055 41930

PRESUPUESTO DE CAJA ENE. FEB. MAR. ABR.

SALDO INICIAL DE CAJA 9 000 16840 27020 156180

INGRESOS

VENTAS AL CONTADO 180000 180000 240000 240000COBRANZAS 15000 120000 120000 160000PRESTAMO 100000OTROS INGRESOS 20000

TOTAL INGRESOS 295000 320000 360000 400000

EGRESOS

COSTO DE PRODUCCION 153400 170200 207000 212600GASTOS ADM. Y VENTAS 70000 70000 90000 90000GASTOS FINANCIEROS 5000 3750 2500AMORTIZACION DEUDA 25000 25000 25000IMPUESTO A LA RENTA 7440 5940 17595 17970COMPRA DE ACTIVO FIJO 90000TOTAL EGRESOS 320840 276140 230840 348070

SALDO FINAL DE CAJA 16840 27020 156180 208110

Miguel Macedo

METODOLOGIA PARA EVALUACION DE PRESUPUESTOS

CONTROL PRESUPUESTARIOCONTROL PRESUPUESTARIO

Es una vigilancia de la gestin de la empresa por medio de la comparacin sistemtica del conjunto de previsiones establecidas por los presupuestos con los datos correspondientes registrados durante el mismo perodo.

Miguel Macedo

n El uso de presupuestos en las operaciones de control es conocido como control presupuestario.

n La pieza central del control presupuestario es el uso de informes de presupuestos que comparan resultados actuales con objetivos planeados.

n Los informes presupuestarios proporcionan la retroalimentacin necesaria para la comprobacin por parte de la direccin de las operaciones que estn en curso.

CONTROL PRESUPUESTARIOCONTROL PRESUPUESTARIO

El control presupuestario supone:n Desarrollo de presupuestos.n Anlisis de las diferencias entre los

resultados reales y presupuestados.n Realizacin de acciones correctivas.nModificacin de planes futuros, si resulta

necesario.n Repeticin del ciclo.

CONTROL PRESUPUESTARIOCONTROL PRESUPUESTARIO

Miguel Macedo

El control presupuestario funciona mejor cuando la empresa tiene un sistema de informacin formalizado. Este sistema debera:

n Identificar el nombre del informe de presupuestos, tal como el presupuesto de ventas o el presupuesto de costes indirectos presupuestados.

n Presentar la frecuencia del informe: mensual, semanal...

n Especificar el objetivo del informe.n Indicar los primeros destinatarios del informe.

CONTROL PRESUPUESTARIOCONTROL PRESUPUESTARIO

Ventas (800 e/u) 800.000 100,00

Costes variables (450 e/u) 450.000 56,25

Margen de contribucin (350 e/u) 350.000 43,75

Costos fijos 150.000 18,75

Resultado operativo 200.000 25,00

%

%

%

EJEMPLO DE POCENTAJES RAZONABLES

Miguel Macedo

Unidades vendidas 0 780 780

Ventas 15.600 (-) 639.600 624.000

Costes variables 50 (+) 350.950 351.000

Margen de contribucin 15.650 (-) 288.650 273.000

Costes fijos 10.650 (-) 160.650 150.000

Resultado operativo 5.000 (-) 128.000 123.000

DesviaciDesviacin en n en presupuestopresupuesto

EJEMPLO DE DIFERENCIAS ENTRE CIFRAS PRESUPUESTADAS Y REALES

PresupuestoPresupuestointegradointegrado

REAL REAL