COT- DEFINITIVO

CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIODecreto con Rango Valor y Fuerza de Ley N° 1.434

Ciudad Bolivar, miercoles 17 de diciembre de 2014

CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Reformas Tributarias: 1982, 1992, 1994,2001Estudios Generales del COTEl Derecho Penal Tributario Bases constitucionales del Sistema Penal Tributario Venezolano Ambito de aplicación del COT en materia Penal Definiciòn de Ilicitos Tributarios Ius puniendi

Modificaciones relevantes del COT-2014

Contenido:

COT

OEA-BID(1967)

Acta de Bogotá (1960)

Conferencia de Punta del

Este (15/8/1961)

1ra Conferencia del Programa Conjunto de

Tributación de la OEA y BID

Fecha 10/6/1964 El Comité Alterno

encomendó una Comisión Redactora:

Exposición de Motivos: Principios Jurídicos aplicables

en la relaciones entre el fisco y el

contribuyente

Lineamientos generales de la OEA

Impulsada por elPresidente deEE.UU JohnKennedy y votada afavor por veinte delos Estadosmiembros (solaexcepción de Cuba)

Comité Alterno del Programa, integrado por:

Dr. Álvaro Magaña (Director Ejecutivo de la OEA y principal impulsor de la iniciativa) y James

Lynn (BID)

Carlos Giuliani (Argentina)

Rubens Gomes de Sousa (Brasil)

Ramón Valdés Costa (Uruguay)

Asistido por: Dr Juan César Pacchiotti (Secretario Ejecutivo del programa)

Colaboradores Oficiales: Dr Alonso Moises Beatriz (El Salvador), Enrique Piedrabuena Richard (Chile), Juan Andrés Octavio (Venezuela), Carlos Mersán (Paraguay), Enrique Vidal Cárdenas (Perú) y Aurelio Camacho Rueda (Colombia)

Evolución del COT

•Los autores del Modelo dieron cuenta de los valiososy desinteresados aportes científicos de diversos ydestacados profesores y tributaristas de estaslatitudes, dentro de los cuales refirieron: Manuel deJuano (Argentina), Amílcar Araújo Falcao, RuyBarbosa Nogueira, Sylvio Santos Faría, Alcides JorgeCosta, Gilberto Ulhôa Canto (Todos ellos de Brasil), yJuan Carlos Peirano Facio y Leopoldo Hughes (Uruguay).

•La Comisión concretó 8 sesiones de trabajo en lasque, además de los relatores, tuvo participaciónactiva el Dr. Manuel Raporport quien, en tal período,vino a reemplazar al doctor Álvaro Magaña en el rolde Director Ejecutivo del Programa

Reformas Tributarias:

(1989-1993)

COT 1982, El 01/07/1982, GOE N° 2992 vigente a partir del30/01/1983

• 1era. Ley Fundamental de la Tributación Venezolana; se gesto con laredacción del proyecto presentado al Congreso en el año 1977, por lacomisión designada por el Presidente Pérez en 1976, integrada porrepresentantes; del Ministerio de Hacienda, ii) de la Federación deCámaras y Asociaciones de Comercio y iii) de la Conferecia General deTrabajo, presidida por el Contralor General.

• Fija los Principios Generales Tributarios latinoamericanos. OEA/BID

• Eleva el nivel jurídico y los efectos de Seguridad Jurídica.(1979-1984)

COT 1992: Reforma dictada el 4/8/ 1992, vigente a partir del 10 12/1982 (GO N° 4466 del 11-9-1992).• Se modificó el Texto con base en el Anteproyecto redactado por el profesor

José Andrés Octavio, presentado al Congreso, siendo algunas de susmodificaciones:

• Fija los intereses moratorios a las tasas del mercado, aclara algunosartículos, modifica el conjunto de sanciones pecuniarias al incluir nuevostipos de ilícitos o ampliar los ya existentes, tomando en cuenta la LIVA, enproceso de discusión.

• Se disminuyen GARANTIAS

(1993-1994)

(1994-1999)

Incorpora al Sistema Tributario Venezolano el I.V.A

COT 1994, Decreto Ley N° 189 del 27 /5/1994, GO N° 4727, vigente desde el 1/7/1994.

• Se crea la UT, la actualización monetaria de la deuda deacuerdo al IPC., Se aumenta el numero de causales que hacenpresumir la intención de defraudar, eleva las multas a losagentes de retención de un 20% a un 50% mensual deltributo, contempla la creación del SENIAT, elimina el Recursode Gracias. Establece la valídez jurídica de los documentosemitidos por la AT., mediante sistemas de computación.

Elimina el IVA y se crea el ICSVM

Crea el Impuesto I.A.E

Crea el Impuesto al Debito Bancario

Reformas Tributarias: Continuación

(1999- 2013)

Reforma de ISLR; Renta Mundial de la PNR y las PJD; precio detransferencia.

Se elimina el ICSVM y se crea el IVA.

COT 2001., GO N° 37.305 COT 17/10/2001 :Decretado por la AN, tiene su origen enla Disposición Quinta transitoria de la CRBV,

Privación de libertad para los evasores de impuesto.

Intereses Punitivos a una tasa del 120%

Modifica los convenios de estabilidad tributaria, característica de la Ley deProtección a las inversiones, el comprador de una empresa es responsableconjuntamente con el vendedor de las obligaciones tributarias hasta por cuatro años

Coexistencia de un Juicio Ejecutivo y el Recurso Contencioso Tributario.

Carácter Confidencial de las actuaciones fiscales hasta que se notifique elActa de Reparo.

Reformas Tributarias-Continuación

El bicho

(1999- 2013)

Rompe en buena medida el equilibrio jurídico de la relacióntributaria, el cual constituye una de las principales caractetisticaspositivas del COT de 1982, derivada del modelo OEA/BID, paraAmérica Latina.

Finalidad recaudatoria

La propia Disposición Transitoria, colida con las propias normasde la CRBV., tal es el caso de la recomendación de suprimir laretroactividad de la norma más benigna, como también la deeliminar la prespcripción de los delitos tributarios graves.

La orientación de este COT, tiene su influencia en el Modeloelaborado por el Centro Interamericano de AdministraciónesTributarias (CIAT), con el proposito de sustituir el ModeloOEA/BID, el cual fue repudiada por la más calificadarepresentación del pensamiento jurídico latinoamericano enesta materia (XX Jornada Tributaria celebrada en Salvador deBahía, Brasil en diciembre del año 2000.

Reformas Tributarias- Continuación

Democrático

Participativo

Electivo

Descentralizado

Alternativo

Responsable

Pluralista y de mandatos revocablesArt. 6 CRBV

El Gobierno es

y será siempre

Estudio General del COT

Participación Ciudadana

Asuntos públicos

Formulación, ejecución ycontrol de la gestión pública

El estado

Debe facilitar la generaciónde las condiciones favorablespara su práctica

Protagonismo que garanticesu completo desarrollo, tantoindividual como colectivo

Art. 62 CRBV


Medios de participación y

protagonismo del pueblo

Asamblea de ciudadanas yciudadanos cuyasdecisiones serán decarácter vinculante

Art. 70 CRBV


Interpretación de las NormasJurídicas

Código Civil

Significado propio de las

palabras (etimología)

Conexión de las palabras

entre sí (sintáxis)

intención del legislador

(ratio legis)

CCV

CasosSemejantess

(Analogía)

Principios Generales

del Derecho

CCV

Art. 4


Bases Constitucionales del Sistema Penal Tributario Venezolano-Los Valores

Los Valores tienen una connotación axiológica, en tanto ellosindican lo que para el ordenamiento Jurídico es bueno

DEONTOLOGÍA: que comprenden los enunciados del mandato permisión y prohibición .

AXIOLÓGICOS: los que definen a un determinado objeto de la experiencia o del ser como bueno.

ANTROPOLÓGICOS: referente del concepto de ser humano.

Valores Superiores en la CRBV

Vida

Libertad

Justicia

Igualdad

Solidaridad

Preminencia de los Derechos Humanos

Responsabilidad Social

Estudio General del COTPRIUS:

Enunciados jurídicos

POSTERIOS:Su concreciónIUS

Art. 2

Bases Constitucionales del Sistema Penal Tributario Venezolano-Principios

Son la expresión ontológica del valor; implicanmandatos de optimización; esto es norma queordenan que algo se realice en la mayormedida posible y no obsolutamente. Esto significaque pueden ser realizadas en diferentes grado yque la medida de su realización depende de lasposibilidades fácticas y jurídicas.

El Valor

LOS VALORES A LOS PRINCIPIOS PROPOSICIONES JURIDICAS MANDATOS DE OPTIMIZACION PONDERACION

Bases Constitucionales del Sistema Penal Tributario Venezolano-Principios

Reserva legal penal tributario.

Retroactividad de la Ley penal más favorable al reo

Personalidad de la Pena:

Non bis in idem (no dos veces lo mismo)

Presunción de Inocencia

Principio de culpabilidad

Principio de Igualdad

Naturaleza Jurídica de los ilícitos tributarios

Doctrina penalista: acción tipica, antíjuridica y culpable.

Doctrina Administrativa: porque el bien protegido es distinto ontológica y cualitativamente del protegido al derecho penal común.

Doctrina autónoma: normas propias, especificas, distintas de las del resto del derecho y admiten sólo la aplicación de los principios del derecho penal común cuando la ley tributaria omita regular un aspecto de orden sancionatorio.

IUS PUNIENDI

Juan Pedro

YldelenaJulianny

SOBERANIA

Indirecta

Directa

Art. 70

El Derecho Penal TributarioBienes Jurídicos-motivos sensibles-valores

i. La exclusión de, meras inmoralidades del Derecho Penal (falta una real causalidad lesiva), son infracciones contra conceptos generales.

ii. Las conminaciones penales arbitrarias (sin real vinculación con bienes jurídicos fundamentales) no sirve a la protección de valores.

iii. Las finalidades puramente ideológicas, en tanto no atienden la protección de autenticos valores, no son susceptibles de protección penal.

Garantías procesales en materia penaltributaria.

Primera Garantía: sólo deben ser aplicadas en casos deextrema gravedad por tanto, tal calificación está[ba]condiciondaal elemento intencional del infractor (dolo), como a la magnitudmonetaria del perjuicio fiscal ocasionado.Segunda Garantía: sólo serán los funcionarios del Poder

Judicial Penal quienes apliquen las penas privatidas de libertad,de acuerdo al procedimiento establecido en el COPP. Ex artículo89 del COT-2014 antes ex artículo 93 del COT-2001Tercera Garantía: Ex Artículo 44,1 de la CRBV. “Ninguna

persona puede ser arrestada o detenida sino en virtud de unaorden judicial, a menos que sea sorprendida in fraganti…”

Garantías procesales en materia penaltributaria.

Cuarta Garantía: Ex artículo 44,2 CRBV “Toda personadetenida tiene derecho a comunicarse de inmediato con susfamiliares, abogado o abogada de su confiansa…”

Quinta Garantía: Ex artículo 44,5 CRBV “ Ninguna personacontinuará en detención después de dictada orden deexcarcelación por la autoridad competente o una vez cumplidala pena impuesta”

Art. 70

El Derecho Penal Tributario en el COT-2014

Parte General (Capítulo I: Art. 79-98)

De los Ilicitos Tributarios Formales (Capítulo II: Art. 99-108)

De los Ilicitos Tributarios Materiales (Capítulo III: Art.109-117)

De los ilicitos Tributarios Penales (Capítulo IV: Art. 118-130)

De los Ilicitos Tributarios y de las Sanciones (Título III)

Art. 70

El Derecho Penal Tributario

El artículo 81 del COT-2014 “Constituye Ilícito tributario toda acción u omisión violatoriade las normas tributarias”

De los Ilícitos Tributarios

De los Ilícitos Tributarios Formales

De los Ilícitos Tributarios Materiales

De los Ilícitos Tributarios Penales

Tiene como funciónes: i) La prevención de la criminalidad, en el sentido de cohibircualquier individuo –incluido el sujeto infractor- de repetir la conducta que se calificareprochable; ii) Reprime del hecho lesivo, por la cual se castiga al sujeto infractor; iii)Rehabilitación para el infractor, a los fines de que éste pueda desenvolverse librementeen la sociedad sin perjudicarla con su acción.

Toda conducta antijurídica que retrasa o impide la recaudación fiscal o, peor aún, quedisminuye ilegítimamente los ingresos tributarios percibidos.

Tiene como finalidad regular y controlar la actividad administrativa tendiente a ladeterminación, verificación y fiscalización de los impuestos, así como asegurar larecaudación de ingresos fiscales.

Código Orgánico Tributario 2014Modificaciones relevantes:

EL PICCIO BICHO

Modificaciones relevantes: COT-2014Aumento significativo de multas y generalización de cierre de establecimientos

Aumentos de supuestos con pena de prisión y la acción penal a cargo de la AT

Amplía atribuciones de Administración Tributaria, y extensión de plazos de prescripción

Prescindencia del Sistema Judicial para medidas de embargos, cauciones y garantías

No suspensión de los efectos [Jerárquico |Contencioso]

Nueva definición de Ilícito Tributario y defraudación

Solidaridad tributaria del administrador

Suprime privilegio de los derechos reales en materia tributaria

Elimina la reserva del COT para imponer sanciones y establecer ilícitos

Nueva sanción por no presentar declaraciones (30%)

Suprime la intencionalidad para la pena de prisión en enteramiento de retenciones

Introduce los consejos comunales como órganos auxiliares de contraloría social

Juicios Ejecutivos pendientes en los Tribunales seran remitidos a la Administración Tributaria

Nueva concepciòn del Principio Tributario de la Igualdad

Modificaciones relevantes: COT-2014

COT – Amplía Atribuciones del Ejecutivo Nacional – Fijación de AlícuotasLey creadora del tributo podrá autorizar alejecutivo a modificar alícuota en los límites queestablezca (Art. 3)

CONSTITUCION

Leyes Organicas y Especiales -COT

Leyes Ordinarias- ISLR

Decreto Ley (Ejecutivo Nacional)

Reglamentos

Providencias y Resoluciones

COT – Amplia Atribuciones de la Administración Tributaria(Art. 131) Adoptar medidas cautelares o ejecutivas

(Art. 131,4) para asegurar el cumplimiento de las Obligaciones tributarias. (Vid.137,14 y 15)

Ejercer en nombre del Estado la acción penalsobre los ilícitos tributarios penales (Art. 131, 22)

Designar a los Consejos Comunales como auxiliares en tareas de contraloría social (Art. 131, 21)

Coadyuvar en lucha contra especulación falsificación y trafico estupefacientes (Art. 131,20)

Nu

eva

s d

isp

osi

cio

nes

COT-2001:

Requeria de

solicitud a los

Organos judiciales

COT – Amplia Atribuciones de la Administración Tributaria(del Domicilio Fiscal) Podrá establecer un domicilio fiscal electrónico para las

notificaciones (…). Dicho domicilio electrónico tendrá preferencia (…) Art. 24

Se suprime la presencia de un fiscal del Ministerio Público, en caso de negativa de firmar al practicarse las notificaciones con forme a lo previsto en los numerales 1 y 2 del artículo 172

COT – De la No Suspensión de los Efectos del Acto Recurrido El recurso Jerárquico No suspende

los efectos del acto recurrido (Art. 257) “La solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito

del recurso, consignando todas las pruebas que fundamenten su pretensión”.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión en lapso para su admisión (3 días)

Requisitos concurrentes no alternativosi. El acto pudiera causarle graves perjuiciosii. La Impugnación se fundamente en la

apariencia de buen derecho

Requisitos para solicitar Suspensión de los efectos del acto recurrido. Sujeto a admisión

COT-2001:

Interposición del

recurso

suspende los

efectos del acto

recurrido

COT-1994-92: NO COT-2001: SI y NO COT-2014: NO y NO

COT – AT– Del juicio ejecutivo al cobro ejecutivo. Art.26 CRBV

COT – Administración Tributaria – Medidas Cautelares: 303, 131,4; 137,15 y 200

COT – Administración Tributaria –Privilegios y Garantías (Art. 68)

COT-2014, Extiende lasgarantías sobre losbienes del contribuyentegarantizados conderecho real (Ejemplo:hipotecas) al suprimirnumeral (1)

COT – Prescripción de Derechos y Acciones (Art. 55) 1. Para verificar, fiscalizar y determinar la

obligación tributaria y sus accesorios

2. Para imponer sanciones tributarias, distintas a penas restrictivas de libertad

3. Para exigir pago de deudas tributarias y sanciones pecuniarias firmes

4. Derecho a recuperación de impuestos y devolución de pagos indebidos (antes 3 años)

Prescripción COT 2014: 6 años en COT 2001: 4 años

VER ART. 56 COT-2014

COT – Prescripción 1, 2 y 3- Sujetas a Circunstancias Previstas

1. No cumpla con obligación de declarar (…)

2. No cumpla con inscripción en registros de control (…)

3. La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible (…)

4. Sujeto pasivo haya extraído del país bienes efectos al pago de la obligación o se trate de hechos imponibles vínculados a actos (…)

5. Sujeto pasivo (i) no lleve contabilidad o registros de operaciones efectuadas(?); (ii) no los conserve; (iii) lleve doble contabilidad; (iv) lleve registros condistintos contenidos

Prescripción Numerales 1 y 2 (del Artículo Anterior 55) cuando ocurra alguna de las circunstancias siguientes: (Art. 56):

Prescripción COT 2014: 10 años en COT 2001: 6 años

COT – Nueva clasificación del Ilícito Tributario (Art. 81)

COT-2001Artículo 80

Los ilícitos tributarios se clasifican en :1. Formales2. Relativos a las especies

fiscales y gravadas3. Materiales 4. Sancionados con pena

restrictiva de libertad


Los ilícitos tributarios se clasifican en:1. Formales2. Materiales 3. Penales

Elimina Reserva del COT para imponer sanciones y establecer ilícitos al agregar -> Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales a los establecidos en este Código

NUEVO

COT – Ilícitos Tributarios Penales (Art. 118)

Constituyen Ilícitos Sancionados con Pena Restrictiva de la libertad (Art. 115)

1. Defraudación Tributaria2. Falta de enteramiento de

anticipos por parte de los agentes de retención o percepción

3. La divulgación o el uso personal de información confidencia (…)

COT-2001

Constituyen Ilícitos Tributarios Penales (Art. 118):

1. Defraudación Tributaria2. Falta de enteramiento de

anticipos por parte de los agentes de retención o percepción

3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios

4. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria

5. La divulgación o el uso personal de información confidencia (…)

COT-2014

COT – Ilícitos Tributarios Penales (Art. 118)Parágrafo Unico: En los casos de los ilícitos sancionados con penasrestrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1,2 y 3 de este

artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor acepta ladeterminación realizada por la Administración Tributaria y pagael monto de la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, enforma total, dentro del plazo de veintinco (25) dias hábiles de notificada larespectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este benecifio no procederáen los casos de reincidencia en los términos establecidos en este Código.

Art. 125.- El Proceso penal que se instaure con ocación a los ilícitosSancionados con pena restrictiva de libertad no se suspenderá, envirtud de controversias suscitadas en la tramitación de los recursos…

Art. 93 .- Las Sanciones pecuniarias no son convertibles en penasrestrictivas de la libertad.

COT – Prescripción Penas Restrictivas de Libertad – Nuevos Delitos

Prescripción Ilícito

I 10 años La acción para imponer penas restrictivas de libertad (Art. 57)

II Imprescriptible Num 1, 2 y 3 – Art. 118: (Acción para perseguir y castigar) :1. Defraudación Tributaria2. Falta de enteramiento agentes de retención/percepción 3. Insolvencia Fraudulenta

III Una vez impuestas: No prescriben

Art. 119; 121 y 122119: Defraudación tributaria121: No enterar dentro del plazo (gradual de 4 a 6 años)122: Provocar o agravar la insolvencia propia o ajena (?)

IV Prescriben una vez y media veces la pena a cumplir

Art. 123 y 124123: incitación pública o maniobras tendentes a negativa colectiva a incumplir (1 a 5)124: Divulgar información (3 meses a 3 años)

COT – Defraudación Tributaria (Art. 119)

Incurre en defraudación tributaria quienmediante simulación, ocultación, maniobra ocualquier otra forma de engaño induzca en

error a la AT y obtenga para sí o un terceroun enriquecimiento indebido superior a2.000 U.T

Incurre en defraudación tributariaquien mediante simulación,ocultación, engaño o cualquier otramaniobra fraudulenta, produzca unadisminución del tributo a pagar.

Prisión (6 meses a 7 años) Prisión (6 meses a 7 años)Multa del Art. 112 aumentada en 200%

Ocultamiento inversión paraíso fiscalDevoluciones o Reintegros Indebidos

-> No Sancionada

Devoluciones Indebidas: aumentada en 1/3 de la pena

Estafa agravada: 462 CP de 2 a 6 años

COT – Indicios de Defraudación Tributaria (Art. 120)

Numeral 7: Contradicción Evidente entrelas constancias de los libros o documentosy los datos consignados en lasdeclaraciones tributarias.

Numeral 8: Presentar declaracionesque contengan datos distintos a losreflejados en los libros o registrosespeciales.

Numeral 10: Omitir dolosamentela declaración …

Numeral 15: Omitir la presentaciónde la declaración informativa de lasinversiones realizadas o mantenidas enjurisdicciones de baja imposición fiscal.

Numeral 11: Omitir la presentaciónde declaraciones exigidas por lasnormas tributarias.

Catorce(14) supuestosCOT-2001

COT – Falta de Enteramiento (Art. 121)



“Quien con intención no

entere las cantidades retenidas opercibidas de los contribuyentes,responsables o terceros, dentrode los plazos establecidos en las

disposiciones respectivas, yobtenga para sí o para untercero un enriquecimiento

indebido, será penado con prisiónde dos (2) a cuatro (4) años.”

“Quien no entere lostributos retenidos opercibidos, dentro delos plazos establecidosen las disposicionesrespectivas serásancionado con prisiónde cuatro (4) a seis (6)años.”

Apropiación indebida: 466 CP. 3 meses a 2 años

COT– 2014 Nuevos Ilícitos Tributarios Penales (Art. 122 y 123)

122: “Quien estando en conocimiento de la iniciación de unprocedimiento tendente a la determinación o cobro deobligaciones tributarias o sanciones, provocare o agravare lainsolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte lasatisfacción de tales prestaciones, será sancionado con prisiónde uno (1) a cinco (5) años”

123: “Quien incite públicamente o efectúe maniobrasconcertadas tendentes a organizar la negativa colectiva alcumplimiento de sus obligaciones tributarias, será sancionadocon prisión de uno (1) a cinco (5) años”

COT–2014. Ilícitos Formales (Art. 100) Deber de inscribirse

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.

2. Inscribirse fuera del plazo establecido 3. Inscripción con datos parcial, insuficiente

o errónea 4. No actualización dentro del plazo

COT-2001 (U.T.) COT-2014 (U.T.)

1 50 + 50 (Max 200) 150

2 25 + 25 (Max 100) 50

3 25 + 25 (Max 100) 50

4 50 + 50 (Max 200) 100

Más: Clausura de 5 días continuos(en todos los establecimientos o sucursales)

Cambios en Sanciones: (1)Elimina gradualidad (2)Agrega

clausura

COT – Ilícitos Formales (Art. 101) Deber de Emitir, Exigir, Entregar Facturas

ILíCITO (U.T.)Clausura

(días continuos)

1 No emisión 150 10- Extiende

2 Datos no coinciden 150 10

3 No conservar copias 150 10

4 Alterar las máquinas fiscales 150 10- Extiende

5 Emitir sin los requisitos (total o parcial) 100 5 – Extiende

6 Uso simultáneo de medios emisión 100 5 – Extiende

7 Uso medio emisión distinto al obligatorio 100 5 - Extiende

8 No entregar siendo obligatorio 100 5

9 No exigir a proveedores 5 N/A

10 Aceptar (monto no coincida con el real) 10 N/A

11 Emitir otro tipo de documento 100 5

(1) Clausura seextiende hastaregularizar lasituación ynotificarlo.Corregida, selevantamedida deinmediato.

(2) Aplica sólo enlugar de lacomisión deldelito (…)

COT – Ilícitos Formales (Art. 102), Deber de llevar Libros y Registros Contables

ILÍCITO (U.T.)Clausura (días

continuos)

1 No llevar libros registros exigidos 150 10- se Extiende

2 No mantenerlos en domicilio o noexhibirlos a solicitud de la Admo.

100 5 – se Extiende

3 Destruir, alterar, no conservarmemorias de las maquinas fiscales

150 10 –se Extiende

4 No mantener los medios … encondiciones operativos o accesibles


5 Llevarlos con atraso superior a un mes 100 5 – se Extiende

6 No conservarlos durante plazoestablecido, así como los sistemas…


7 Llevarlos sin cumplir formalidadesestablecidas


8 No llevarlos en castellano/monedanacional

100 5- se Extiende

(1) Clausura se extiende hasta regularizar la situación y notificarlo.Corregida, se levanta medida de inmediato.

(2) Aplica a todos los establecimientos que posea

COT – Ilícitos Formales (Art. 103) Presentar Declaraciones y Comunicaciones

ILÍCITO (U.T.)Clausura

(días continuos)

1 Declaración: No presentar o presentar atraso mayor a un año

150 10

2 Comunicación; No presentar 50 N/A

3 Declaración: Presentar incompletas o con atraso inferior a un año

100 N/A

4 Otras Comunicación: Presentar incompleta o fuera del plazo

50 N/A

5 Declaración sustitutiva; Presentar más de una o primera fuera del plazo

50 N/A

6 Declaración: Formularios, medios, formatos o lugares no autorizados

50 N/A

7 Declaración Informativa (paraíso fiscal) No presentar (NP) o presentar con retardo (PR)

NP: 2000PR: 1000

NP: 10PR: N/A

Clausura aplica a todos los estableci-mientos o sucursales

COT – Ilícitos Formales (Art. 104)Deber de Permitir el Control


(días continuos)

1 Mercancías sin elementos de control, falsos o alterados

250 10+ Comiso

2 Mercancías circular o comercializar sin factura que acrediten su propiedad

250 10 + Comiso

3 Carteles/ certificados/señales: no exhibir , ocultar o destruir

100 N/A

4 Facturar y Documentos; Elaborar sin autorización

1.000 10

5 Máquinas fiscales y partes: comercializar sin autorización

1.000 10

6 Facturas y Documentos: Incumplir deberes previstos con autorización para elaboración

200 10

7 Máquinas fiscales: fabricación, servicios, distribución y mantenimiento

200 10

Clausura aplica a la oficina, local o estable-cimiento, en caso de poseerlo

COT – Ilícitos Formales (Art. 104) Deber de Permitir el Control-Continuación


(días continuos)

8 Impedir / obstruir ejercicio facultades 500 10

9 No entregar comprobante de retención 100 N/A

10 Especies fiscales; expender sin autorización

200 Comiso

11 Especies fiscales, planillas, formatos, formularios, ocultar, acaparar o negar injustificadamente

200 Comiso

12 Precios de Transferencia: no mantener o conservar documentación soporte

1.000 10

13 Soportes magnéticos: no mantener en condiciones de operación

200 10

14 Equipos técnicos: no facilitar para revisión documentación micro grabada

200 10

Clausura aplica a la oficina, local o estable-cimiento, en caso de poseerlo


(días continuos)

1 Información requerida: No proporcionar dentro del plazo

100 N/A

2 Compensaciones y cesiones: No notificar en los términos establecidos

100 N/A

3 Proporcionar información falsa o errónea 100 N/A

4 No comparecer (Salvo causa justificada) 100 N/A

5 Revelar información de carácter reservado o hacer uso indebido

1.000 N/A

COT – Ilícitos Formales (Art. 105) Deber de Informar y Comparecer ante la A.T

COT – Ilícitos Formales (Art. 106) Desacato de Órdenes


(días continuos)

1 Violación de Clausura: Reapertura de local, oficina, establecimiento o sección

1.000 Más Doble del lapso inicial

2 Sellos, precintos y cerraduras: Destrucción o alteración

1.000 Mas Doble del lapso inicial

3 Medidas cautelares: Utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos retenidos en poder del presunto infractor

500 N/A

COT – Ilícitos Formales (Art. 107) Actividades Sometidas a Autorización

ILÍCITO (U.T.)Clausura (días

continuos)

1 Bienes sujetos a autorización: Fabricar, importar, comercializar o expender sin debida autorización

1.000 Comiso de lasespecies y bienes

2 Especies gravadas: Circular, comercializar, distribuir o expender que no cumplan requisitos legales

Comiso de las especies

3 Especies Gravadas: Circular, comercializar, distribuir o expender que no cumplan requisitos para su elaboración, producción y trasporte de procedencia ilegal o adulteradas

1.000 Comiso especies y bienes

4 Industrias, establecimientos, negocios y expendios: Modificar o transformar sin debida autorización

100 Suspensión de Actividad

1 y 3: Sin perjuicio

1 y 3: Sin perjuicio

Art. 119 Defraudación

COT – Ilícitos Formales (Art. 108) Cualquier Otro Deber Formal

Incumplimiento de cualquier otrodeber formar sin sanciónespecífica (Art. 108):

o Multa de: 100 U.T.

o Si es contribuyente especial: aumentada en un 200% -> Multa: 300 U.T.

COT-2001: Multa progresiva de 10

a 50 U.T.

ES EL TRIPLE

COT – Ilícitos Materiales (Art. 109)

1. Retraso u omisión en pago de tributos o sus porciones

2. Retraso u omisión pago de anticipos 3. Incumplimiento de retener o percibir4. Obtención devoluciones indebidas5. Especies fiscales: comercializar o

expender destinadas a exportación o importación temporal

6. Especies fiscales: comercialización por no autorizados

COT – Ilícitos Materiales (Art. 110) Multa por Incurrir en Retraso

Retraso COT- 2014 – Sanción

Pago dentro del término de 1 año -> Menos de 1 año

0.28% diario (1.5% mensual)

Fuera del término de 1 año -> Entre 1 y 2 años

Diario más 50% del monto adeudado

Fuera del término de 2 años -> Más de 2 años

Diario más 150% del monto adeudado

Cuando el pago del tributo se efectúe en el curso del procedimiento de fiscalización y determinación, se aplicarán según el caso, las sanciones prevista en el Artículo 112 de este Código.

COT-2001: Pago con retraso

Multa 1%

COT – Ilícitos Materiales (Art. 111) Determinación – Omisión Declaraciones

Cuando la Administración Tributariaefectúe determinaciones conforme alprocedimiento de recaudación en casode omisión de declaraciones, previstoen este Código, impondrá multa deltreinta por ciento (30%) sobre lacantidad del tributo o cantidad a cuentadel tributo determinado.

COT- Ilícitos Materiales (Art. 112) Multa por Contravención

COT-2001 COT-2014

Acción u omisión que cause disminución ilegítima del tributo omitido:

De 25% a 200% {Promedio: 112.5%}

De 100% a 300% (Promedio: 200%)

Aceptado el Reparo (COT-2014: Art. 196 | COT- 2001: Art. 186)

10% 30%

COT- Ilícitos Materiales (Art. 113) Devoluciones o Reintegros Indebidos

COT-2001 COT-2014

Quien obtenga reintegros o devoluciones indebidas (sin perjuicio Art. 119 –Defraudación Tributaria)

De50% a 200%

De 100% a 500%

COT- Ilícitos Materiales (Art. 114) Incumplimiento de Anticipar Tributos

COT-2001 COT-2014

Omitir pago De 10% al 20% 100%

Retraso del pago 1.5% mensual Sin máximos

0.05% diario hasta 100% (equivale a 1.5% mensual)

COT- Ilícitos Materiales (Art. 115) Multa por Obligación de Retener / Percibir

1. No Retener. -> 500%

2. Retener de menos. -> 100%

3. Enterar Fuera del Plazo:

Máximo 100 días: 5% diario (500%)

Enterar después (100d) o por fiscalización

4. No enterar: -> 1.000% Sin perjuicio del Art. 119 Defraudación

1.000%

+ Art. 121: Prisión de 4 a 6

años

+ Art. 119: Defraudación

Prisión de 6 a 7 años

NO SE SIConcurren Periodos

de Prisión?

No aplica a la Repùblica, Gobernaciónes y Alcaldia

COT – Ilícitos Materiales (Art. 115) Responsabilidad Tercero y Administrados

La máxima autoridades, los tesoreros,administradores y demás funcionarios concompetencia para ordenar pagos …serán personal ysolidariamente responsables entre sí, por elcumplimiento de las retenciones, percepción yenteramientos de los tributos.

Sancionado con multa de 3000 UT, sin menoscabo delas sanciones que correspondan al agente deretención o percepción.

Multa para el tesorero

Multa para la Cía.+

COT – Ilícitos Materiales (Art. 349) Entrada en Vigencia

Vigencia a los 90 días continuos después de su

publicación en Gaceta Oficial

miércoles18 de

Febrero 2015

Conclusiones:

Ausencia de democracia en la “Reforma” del Código.

Ausencia de la Cláusula de Constitucionalidad.

Se rompe con el vínculo simbiótico necesario, entre el Estado y la iniciativa Privada.

El presunto acreedor establece las reglas que rigen en la relación tributaria

Salida al menor costo de la ineficiencia Administrativa de la recaudación de fondos.

Se suprimió el principio parlamentario

Se erigió un COT, de tipo penal

Excesiva concentración de poderes en la Administración Tributaria.

Conclusiones:

Se instaura un sistema de recaudación a través de la persecución y castigo.

Pregunto:

Serán equitativas y Justas el ejercicio de las amplias facultadesde las administraciones Tributarias, sin el control Jurisdiccional.

Como se explica que quien solicita ser autorizado para legislarcontra la corrupción, exacerbe la facultades de actuaciónunilateral y directa de los funcionarios públicos, sin controlinmediato y efectivo del Juez, otorgándoles la posibilidad inclusode entrar a los hogares de los contribuyentes y desposeerles.

SE LUCHA CONTRA LA CORUUPCION COLOCANDOSEMEJANTES PODERES EN MANOS DE FUNCIONARIOS

Henry Thoreau (1817-1862). “Resistance to Civil Government”

“Existen leyes injustas. Noscontentaremos con obedecerlas?.Nos esforzaremos en enmendarlas,obedeciéndolas mientras tanto? Olas transgredimos de una vez?”

“Quien infringe una ley injusta por asídictárselo su conciencia yvoluntariamente acepta la pena deprisión, despierta la conciencia de lacomunidad acerca de la injusticia queestá siendo cometida y está enrealidad expresando el mayor respetohacia el derecho”.

Martín Luther King (1929 - 1968).

Julio César Díaz Valdez

Asesor Tributario de la Cámara de Comercio e Industrias de

Ciudad Bolivar

Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociados

Profesor Universitario de la Unidad Curricular: Derecho

Tributario en la Universidad Nororiental Gran Mariscal de

Ayacucho

Correo: [email protected]

http://apuntesdetributo.blogspot.com

No constituyen suministros de medios, apoyo ni de participación en ILICITOS TRIBUTARIOS, lasopiniones o dictámen de profesionales y técnicos en los que se expresen interpretaciones de los textoslegales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos. Parágrafo ünico, Art. 128 COT-2014

mailto:[email protected]

http://apuntesdetributo.blogspot.com/

MUCHAS GRACIAS…!

a. Ampliar el concepto de renta presunta (para facilitar la labor de levantar el velo)

b. Eliminar la prescripción legal de los delitos tributarios graves (los cuales serán tipificados en elnuevo Código), al tiempo que se extiende el plazo aplicable a las violaciones menos graves

c. Ampliar considerablemente las multas y hacer más estrictas las sanciones, incluyendoprivación de la libertad para los violadores de la ley

d. Contemplar multas y sanciones similares, incluida la prohibición del ejercicio de la profesión,para asesores, abogados, contadores y otros profesionales que actúen como cómplices dedichas violaciones

e. Extender el principio de solidaridad, de manera que queden en juego los bienes personalesde los propietarios y asesores de empresas. Las disposiciones transitorias también establecenque el nuevo Código debe eliminar:

f. Las ambigüedades

g. Las excepciones, al tiempo que:

h. Aumenta el interés moratorio (para disuadir la evasión fiscal) y ampliar las facultades de laadministración tributaria en materia de fiscalización. Por último, el nuevo Código tambiénestablece:

i. La introducción de procedimientos administrativos más expeditos.

CRBV 1999 – Quinta Disposición Transitoria

COT- DEFINITIVO

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