CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE...
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS PROGRAMA: TRIBUTACIÓN NIVEL: ESPECIALIDAD CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LOS ORGANISMOS POLICIALES Proyecto de Trabajo Especial de Grado presentado para optar al Grado Especialista en Tributación REALIZADO POR: Lcdo. Luis Guillermo Chávez Morales C.I. V- 15.409.455 TUTOR: Dra. Reina Naveda Amaya C.I. V- 7.629.092 Maracaibo, Noviembre 2011
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: TRIBUTACIÓN NIVEL: ESPECIALIDAD
CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE RETENCIONES
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LOS ORGANISMOS POLICIALES
Proyecto de Trabajo Especial de Grado presentado para optar al Grado Especialista en Tributación
REALIZADO POR: Lcdo. Luis Guillermo Chávez Morales
C.I. V- 15.409.455
TUTOR:
Dra. Reina Naveda Amaya C.I. V- 7.629.092
Maracaibo, Noviembre 2011
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ÍNDICE GENERAL KKKKK
FRONTISPICIO………………….……………………………………………………
CARTA DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR………………….……………………….
ÍNDICE GENERAL………………….……………………………………………….
RESUMEN………………….…………………………….…………………………
INTRODUCCIÓN………………………………………….………………………...
8
CAPÍTULO I.
EL PROBLEMA
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………………………...
2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN……………………………………………..
2.1. Objetivo General……………………………………………………………………
2.2. Objetivos Específicos……………………………………………………………..
3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN……………………………………….
4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN………………….……………………..
CAPÍTULO II.
MARCO TEÓRICO
2. BASES TEÓRICAS………………….…………………………….…………………
2.1. Definición de Evaluación………………….…………………………….…………
2.2. Definición de Capacitación………………….…………………………….……..
2.3. Impuesto al Valor Agregado (IVA) ………………….……………………………
2.3.1. Definición de IVA………………….…………………………….………………
2.3.2. Características del Impuesto al Valor Agregado………………….…………
2.4. Exenciones………………….…………………………….………………………...
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2.5. Agente de Retención. ………………….…………………………….……………
2.6. Contribuyentes del IVA………………….…………………………….…………..
2.6.1. Definición de Contribuyentes………………….…………………………….…
2.6.2. Tipos de Contribuyentes………………….…………………………….………
2.6.2.1. Contribuyentes Ordinarios del IVA………………….………………………
2.6.2.2. Contribuyentes Ocasionales………………….…………………………….
2.6.2.3. Contribuyentes Formales………………….…………………………….….
2.6.2.4. Contribuyentes Especiales………………….……………………………..
2.6.2.5. Responsables………………….…………………………….…………………
2.7. Retenciones………………….…………………………….………………………
2.7.1. Definición de Retenciones………………….…………………………….……
2.7.1.2. Retenciones del IVA. ………………….…………………………….………..
2.8. Sanciones………………….…………………………….………………………….
2.8.1. Definición de Sanciones………………….…………………………….………
2.9. Ilícitos Tributarios………………….…………………………….…………………
2.9.1. Definición de Ilícitos Tributarios………………….…………………………….
2.10. Sanciones del Impuesto al valor Agregado por Incumplimiento de Deberes
Formales. ………………….…………………………….………………………..
2.11. Bases Legales………………….…………………………….…………………..
2.12. Definición de Deberes Formales………………….…………………………….
2.13. Determinación del Impuesto a Retener………………….…………………….
2.14. Obligaciones de los Agentes de Retención ante sus Proveedores…………
2.15. La Responsabilidad Solidaria del Agente de Retención……………………...
2.16. Declaración y Pago……………………………………………………………….
2.17. Sistema de Operacionalización de la Variable………………………………..
2.17.1 Definición Nominal……………………………………………………………..
2.17.2. Definición Conceptual………………………………………………………….
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2.17.3. Definición Operativa……………………………………………………………
CAPÍTULO III.
MARCO METODOLÓGICO
1. TIPO DE DISEÑO DE INVESTIGACIÓN…………………………………………..
2. POBLACIÓN…………………………………………………………………………..
3. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS…………….
4. VALIDEZ ………………………………………………………………………………
CAPÍTULO IV.
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
4.1 Análisis de los resultados…………..……………………………………………... 4.2. Discusión de los resultados………….……………………………………………
CONCLUSIONES………….……………………….……….............………….………
RECOMENDACIONES………….……………………….………...............................
ÍNDICE DE REFERENCIAS………….……………………….……….......................
ANEXOS………………………………………………………………………………….
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CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE RETENCIONES
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN EL INSTITUTO AUTÓNOMO POLICÍA DEL MUNICIPIO MARACAIBO Y SAN FRANCISCO.
Proyecto de Trabajo Especial de Grado presentado para optar al Grado Especialista en Tributación, presentado por:
LCDO. LUIS GUILLERMO CHÁVEZ MORALES C.I. V- 15.409.455
_________________________________
Labora en el Dpto. Administrativo del Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo
Dirección: Sede Administrativa: Circunvalación Número 1. Edificio Atagro. Teléfono: 0426-9256940
Correo electrónico: [email protected]
_________________________________
TUTOR: DRA. REINA NAVEDA AMAYA
C.I. V- 7.629.092
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DEDICATORIA
A Jehová por darme las fuerzas necesarias para
terminar con el proceso de Investigación, a mis
padres, Ángel Chávez y María Luisa Morales por ser
columna vertebral en mis aspiraciones, a mis
hermanos José Chávez Morales, Ángel Chávez
Morales, Roberto Chávez Morales, Hermágoras
Chávez Morales, Ennio Chávez Morales y mis
hermanas Ana Chávez Morales y María Chávez
Morales por su apoyo incondicional en todo momento.
Gracias;
Lcdo. Luís Chávez
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AGRADECIMIENTO
A todos mis seres queridos, al Rey del Universo por su
luz divina, agradezco también infinitamente a la Dra.
Reina Naveda por guiarme y creer en mí como
persona y profesional que soy, por sus palabras de
aliento y esperanza sublime. Muchísimas gracias.
Gracias;
Lcdo. Luís Chávez
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Chávez Morales, Luis Guillermo. CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN EL INSTITUTO AUTÓNOMO POLICÍA DEL MUNICIPIO MARACAIBO Y SAN FRANCISCO. Proyecto de Trabajo Especial de Grado presentado para optar al grado
de Especialista en Tributación. Universidad del Zulia (LUZ). Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas. División de Estudios para Graduados. Maracaibo – Venezuela. Junio, 2011. Total de páginas 175.
RESUMEN
La retención de impuesto representa la potestad tributaria del Estado, los ingresos que perciben por este concepto lo emplea para satisfacer gastos generales del mismo, en los impuestos indirectos el gravamen se traslada a otras personas, es decir al consumidor final, el IVA es uno de los tributos de mayor recaudación, en dónde el estado venezolano se centra por la cuantía de recursos financieros, provocando en los contribuyentes designados por la Administración Tributaria Nacional como agentes de retención, una gran responsabilidad por la importancia fiscal que posee, en el caso del Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco, se realiza una declaración quincenal. Así, un agente de retención es una persona natural o jurídica, cuya finalidad es asegurar al fisco la percepción periódica del tributo, su función primordial consiste ser el único responsable ante la administración tributaria por el tributo retenido, en tal sentido, el impuesto retenido debe enterarse por cuenta de los contribuyentes, responsables o por terceros, de acuerdo al cronograma establecido por el SENIAT. Están obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante por cada retención que realice, en el cuál debe indicar, entre otra información el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. Por esto, se deduce que los Contribuyentes Especiales son responsables del pago de Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de retención, permitiendo cubrir en parte el déficit existente en la Nación, aunado a políticas dirigidas a alcanzar el desarrollo económico y social, se ha establecido reglas fiscales claras para contrarrestar el desequilibrio en la economía, es de suma importancia impulsar un conjunto de medidas que conlleven a la aplicación de una disciplina fiscal armonizadora que incentive el proceso productivo del país. Para dicha evaluación, se realizara una investigación de tipo descriptiva – documental, con un diseño de campo – transeccional, utilizando como población a 10 funcionarios del instituto en análisis.
Palabras Claves: Administración Tributaria, contribuyentes especiales, retención, IVA. Correo electrónico: [email protected]
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Introducción
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IINNTTRROODDUUCCCCIIÓÓNN
El IVA es un tributo asignado por la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava la
enajenación de bienes y servicios, siendo el de mayor recaudación fiscal en la
actualidad, y que posee una gran repercusión dentro de las partidas presupuestarias de
la Nación.
En este orden de ideas, la presente investigación tiene por finalidad establecer el grado
de cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al
valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
En este sentido, el cumplimiento de los deberes formales es vital para cualquier
Institutos Autónomos u entidades públicas, dando ejemplo fiel y exacto de las
disposiciones constitucionales y normativa legal vigente sobre la materia, el no
acatamiento del mismo acarrearía sanciones de diferentes magnitudes, sin ninguna
justificación que amerite dicha situación.
Por otro lado, el Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco, es un
agente de retención denominado por el SENIAT, contribuyentes especiales, el cuál está
sujeto a un calendario tributario, para enterar las retenciones en el plazo establecido en
el mismo.
Este trabajo está estructurado de la siguiente manera: Capítulo I El Problema,
Capítulo II Marco Teórico, Capítulo III Marco Metodológico, Capítulo IV Análisis de los
Resultados.
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CCAAPPIITTUULLOO II
EELL PPRROOBBLLEEMMAA
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CCAAPPÍÍTTUULLOO II
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11.. PPLLAANNTTEEAAMMIIEENNTTOO DDEELL PPRROOBBLLEEMMAA..
El sistema tributario a lo largo de los años, siempre ha representado un
ordenamiento jurídico, de un país determinado, dado que en los diferentes niveles de
gobierno: Nacional, Estadal y Municipal lo agrupa de una manera coordinada y
armoniosa en beneficio de los contribuyentes y de la estructura financiera del Estado,
ha ocurrido ciertos cambios en los procesos de recaudación y divulgación tributaria, su
basamento legal, ha sido modificado o reformado, en función de las condiciones
económicas del país.
Por su lado, Venezuela en su búsqueda de ingresos no petroleros, con el
propósito de satisfacer las múltiples necesidades de la población y sobre todo de lo
menos desfavorecidos, ha diversificado las fuentes por vía petrolera, dado que las
rentas por venta de petróleo le genera enorme dividendos, sin embargo no es suficiente
para darle respuesta óptima a la sociedad venezolana. A pesar del auge que ha existido
en el país por medio de la explotación del “oro negro” ha avanzado la economía, debido
al aumento del gasto público y a las fluctuaciones de los precios se tuvo que recurrir a
la recaudación tributaria.
En ese sentido, la inestabilidad fiscal en los términos de coherencia en la
formulación de políticas públicas constituye una característica relevante del proceso
evolutivo de las finanzas públicas en Venezuela, por ello son notorias las reformas
tributarias que en los años 1990 a 1993 fueron consolidadas, las cuales respondían al
deseo de alcanzar los objetivos de suficiencia recaudatoria, simplificación de normas y
procedimientos, neutralidad en la asignación de recursos y la equidad en la distribución
de la carga.
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Por su parte, Los ciudadanos y ciudadanas tiene como deber fundamental
cumplir con el pago de las cargas fiscales y de la Administración tributaria (artículos 316
y 317 C.R.B.V.), por su parte el artículo 133 ejusdem establece: “Todos tienen el deber
de contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”.
Por otro lado, el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (2001), establece los
sujetos en quienes recae la obligación tributaria (contribuyentes, responsables y
terceros), así como también menciona de manera general los deberes formales, los
cuales son: Inscribirse en lo registros exigidos por las normas tributarias; emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias especiales; exhibir y conservar los libros
de comercio, los libros y registros especiales, los documentos, entre otros; contribuir
con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones.
De acuerdo a lo anteriormente descrito se debe también, exhibir en las oficinas o
ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos
imponibles; comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria; comunicar
cualquier cambio en la situación jurídico-tributaria y cumplir con las resoluciones,
órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades
tributarias.
Por otra parte, la Ley del impuesto al valor agregado (IVA) clasifica los
contribuyentes en formales, ordinarios (artículo 58 y 51 LIVA), mientras que los
especiales está contemplado en la providencia 0056 en donde se designan agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado a los sujetos pasivos, la cuál es aplicable para
empresas públicas y privadas, emanadas del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT).
Por lo expuesto, con la creación del SENIAT, se adoptó un sistema de
contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor
importancia fiscal, reorientada la Administración Tributaria Nacional con pocos recursos,
para darles seguimiento a los mismos y por ende, la recaudación de esta masa es
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significativa, dado al peso que posee dentro de la estructura tributaria, la Administración
Tributaria Nacional (SENIAT), se ha modernizado en los últimos años, a un paso
acelerado, debido a la relevancia de los tributos en la elaboración del presupuesto, y al
mismo tiempo, para mantener la estructura pública actual.
De esta forma, se tiene que es obligación de la Administración Tributaria
(SENIAT), velar por el cumplimiento de los deberes de índole tributario con la finalidad
de lograr una eficiente recaudación de los tributos al cumplimiento de los fines del
Estado (seguridad, salud, educación, entre otros). Se hará mención de los deberes
formales de los contribuyentes ordinarios en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y en
especial de la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/056-A de fecha 27 de enero de
2005, dónde establece los agentes de retención de categorías especiales,
específicamente en su artículo 1 del mismo.
Se deriva de las exposiciones expuestas, que con todos los deberes enunciados,
la Administración Tributaria Nacional busca verificar, comprobar y conocer el grado de
cumplimiento de las obligaciones a las que están sujetos los contribuyentes, y por otro
lado, tiene por finalidad que los mismos cumplan con sus obligaciones tributarias de una
manera oportuna y cabal, no sólo los contribuyentes está obligado al pago de los
tributos, sino con los deberes formales que poseen el propósito de lograr un efectivo
control fiscal, y por tanto, es necesario mantener la formalidad requerida por el sujeto
activo para así evitar sanciones de acuerdo a lo establecido en materia tributaria.
De esa forma, dicha obligación tributaria surge entre el Estado y los
contribuyentes, de acuerdo a lo contemplado en el artículo 13 del Código Orgánico
Tributario (2001), es decir, el sujeto activo lo representa el fisco nacional, mientras que
el sujeto pasivo son las empresas públicas, privadas y particulares, originándose la
obligación material, la cual consiste en el pago del tributo u otras obligaciones
accesorias a la misma, sobre todo conocer la importancia de cumplir su obligación
tributaria oportunamente, como sujeto pasivo de la obligación cancelar lo que
corresponda al fisco y al momento de la retención establecer la exactitud del impuesto o
monto real.
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Por lo antes expuesto, el incumplimiento de los deberes formales de los sujetos
pasivos especiales del IVA, específicamente aquellos funcionarios del Instituto
Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco; que según la providencia
administrativa mediante la cual se designan a los entes públicos nacionales como
agentes de retención del impuesto al valor agregado (2005), en su artículo 25, señala
que el incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia será sancionado
conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario (2001).
En los casos que el agente de retención no entregue el comprobante de
retención exigido conforme al artículo 19 de esta Providencia, o lo entregue con retardo,
resultará aplicable la sanción prevista en el artículo 107 del COT (2001). Dicha sanción
será aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de
los deberes por parte de los agentes de retención.
En este orden de ideas, el conocimiento en materia de retenciones del impuesto
al valor agregado (IVA) en la División de Finanzas del Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San Francisco es vital para cumplir de manera oportuna con las
obligaciones tributarias, y al momento de la retención establecer el monto correcto del
impuesto.
Bajo esas premisas, en la presente investigación, se busca evaluar el
cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor
agregado (IVA) de los sujetos considerados como contribuyentes especiales en el
Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco; por la consideración de que
dichos Institutos Autónomos, son agente de retención denominado por el SENIAT como
Contribuyentes Especiales”, el cual está sujeto a un calendario tributario, para enterar
las retenciones en el plazo establecido en el mismo. Así mismo, el cumplimiento de los
deberes formales relativo a estos institutos Autónomos, es necesario para que la
administración tributaria pueda percibir por concepto de retención de este impuesto el
pago correspondiente.
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En ese sentido, los sujetos pasivos especiales representan una pieza
fundamental en los niveles de recaudación de la administración tributaria nacional,
puesto que estos ingresos son necesarios para el Estado Venezolano debido a que
utiliza estos recursos para satisfacer necesidades básicas y de servicios públicos de la
población. Sin embargo, a pesar de los ingresos petroleros, los gobernantes de turno
han buscado nuevas fuentes de ingresos de índole tributaria para darle respuesta a las
enormes cargas públicas de la estructura organizativa de las Instituciones que
conforman los diferentes niveles de gobierno.
De esa forma, con el paso de los años la Administración Tributaria Nacional
(SENIAT), ha implementado programas e instrumentos de recaudación y fiscalización
de los deberes formales y materiales de una manera más estricta dirigidos a los
contribuyentes, con la finalidad de obtener mayores ingresos y disminuir de esta
manera, la evasión fiscal u otra forma de artilugios jurídicos de no enterar
correctamente en términos pecuniarios los tributos al fisco. (Subrayado del
Investigador).
Es sumamente importante desarrollar la cultura tributaria, por medio de
programas y planes de divulgación, dado los cambios frecuentes en materia del IVA,
debido a que los sujetos pasivos especiales son designados como agentes de
retención por la Administración Tributaria.
No obstante, según el Glosario de Tributos Internos, disponible en: la pagina
Webwww.seniat.gob.ve, los contribuyentes especiales son:
“contribuyentes con características similares calificados y notificados por la
Administración Tributaria como tales, sujetos a normas especiales en relación con el
cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en atención al índice
de su tributación.” Mientras que, los deberes formales, se puede definir según el
Glosario de Tributos Internos, disponible en: la página Web.www.seniat.gob.ve, como:”
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(…) obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por otras normas
tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.
En este orden de ideas, el SENIAT por medio de su providencia establece como
agentes de retención a los institutos autónomos, en este caso concreto son sujetos
pasivos especiales el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco, originando obligaciones formales y materiales al momento de la retención del
IVA, teniendo entre sus obligaciones conocimientos y aplicación de las leyes el personal
adscrito a la División de Finanzas, para así evitar, sanciones o multas por el Seniat, las
cuáles pueden ser: pecuniarias o medidas privativas de libertad.
De esta manera, medir el grado de cumplimiento de los deberes formales en
materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo
Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco. En la medida que los Institutos
cumplan con sus deberes formales lograrán contribuir a las arcas del Tesoro Nacional,
la administración tributaria podría obtener una mayor recaudación fiscal, si al momento
de realizar la comparación entre dichos Institutos Autónomos existan incumplimiento de
retener adecuadamente a los proveedores.
Por lo antes expuesto, el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos
pasivos especiales del IVA, específicamente del Instituto Autónomo Policía de
Maracaibo y San Francisco, obligaciones tributarias a las cuáles está sujeta, sanciones
que puede generar el incumplimiento de deberes formales, dando origen a la evasión
fiscal, que tanto daño, le ha hecho al Sistema Tributario Venezolano.
Por tal motivo es indispensable establecer el grado del cumplimiento de los
deberes formales relacionados con las retenciones del IVA en el Instituto Autónomo
Policía de Maracaibo y San Francisco.
11..11..-- FFoorrmmuullaacciióónn yy SSiisstteemmaattiizzaacciióónn ddeell PPrroobblleemmaa..
De acuerdo a lo anteriormente descrito, se plantea la siguiente pregunta: ¿Se
estará cumpliendo según lo estipulado en la normativa con los deberes formales
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relacionados con las retenciones del IVA en el Instituto Autónomo Policía de Maracaibo
y San Francisco?
De lo expuesto, el problema fue sistematizado de la siguiente manera:
¿Cuál es el nivel de conocimiento en materia de retenciones del impuesto al
valor agregado (IVA) en los organismos policiales?
¿Cuáles son las sanciones contentivas en la normativa legal que rigen las
retenciones en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
¿Comparar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones
del impuesto al valor agregado (IVA) en los organismos policiales?
22.. OOBBJJEETTIIVVOOSS DDEE LLAA IINNVVEESSTTIIGGAACCIIÓÓNN
22..11.. OObbjjeettiivvoo GGeenneerraall..
Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA) en los organismos policiales
22..22.. OObbjjeettiivvooss EEssppeeccííffiiccooss..
Analizar el conocimiento en materia de retenciones del impuesto al valor
agregado (IVA) en la División de Finanzas de los organismos policiales
Analizar las sanciones contentivas en la normativa legal que rigen las
retenciones en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA) en los organismos policiales
33.. JJUUSSTTIIFFIICCAACCIIÓÓNN DDEE LLAA IINNVVEESSTTIIGGAACCIIÓÓNN..
21
Los cambios estructurales que se están haciendo en el sistema de administración
tributaria a través de la reingeniería de procesos involucrada en el proyecto SENIAT, se
presentan como un ambicioso esfuerzo para dotar al estado venezolano de un eficiente
servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, que
permita reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un
sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
Mediante este cambio trascendental de la estructura financiera del. estado, se
logrará igualmente impulsar el cambio de la cultura tributaria del rentismo a la cultura de
la producción y la productividad, con ciudadanos que en la nueva concepción de socios
o clientes, necesariamente forzarán las transformaciones requeridas para lograr la
modernización integral del estado, a fin de hacerlo eficiente en la administración de los
fondos públicos.
Es por ello, que la Administración tributaria, como entidad que forma parte de la
Administración Pública, está sometida a los principios rectores que orientan el accionar
de ésta última. Al referirnos a las facultades de la Administración Tributaria, no se
puede pasar por alto que su actuación debe regirse, en primer lugar, por las
disposiciones que de manera muy clara y expresa, consagra la Constitución Nacional
de 1999.
Debido a la situación actual del País, y tomando en cuenta las nuevas políticas y
reformas en materia tributaria aplicadas recientemente al impuesto al valor agregado, el
Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco, ha dado importancia a su
responsabilidad social y al correcto pago de los tributos, apoyando el camino para la
recuperación del aparato económico de Venezuela y como medida para la disminución
del déficit fiscal el cual es de inmensa proporción.
Bajo esas premisas generales, el presente análisis busca establecer el
cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor
agregado (IVA) de los sujetos considerados como contribuyentes especiales en el
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Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco; así, desde el punto de vista
teórico, la presente investigación busca mediante la aplicación de teorías, y basamento
legal dar a conocer la verdadera razón de ser de las providencias emanadas por el
SENIAT bajo la concepción dada por la Carta Magna venezolana (1999).
Sobre las bases de las ideas expuestas, esta investigación será de suma
importancia para los contribuyentes especiales, puesto que la misma se justifica al
identificar los distintos medios de defensa que los sujetos pasivos, tienen ante la
administración tributaria, también se analizarán los sistemas y los controles del SENIAT,
para lo cual es prioritario establecer el manejo y conducción de los recursos y derechos
que garanticen verdaderas políticas en materia tributaria.
Desde el punto de vista práctico-social, esta investigación es muy importante
por cuanto persigue aportar datos actualizados e instructivos para obtener información
precisa sobre el punto a estudiar, los Institutos Autónomos realizan retenciones del IVA,
puesto que son contribuyentes especiales y debe cumplir con los deberes formales, la
cual originan obligaciones y al mismo tiempo, un manejo activo de su flujo de efectivo
que permita verificar y comprobar las transacciones realizadas.
Así mismo, ofreciendo recomendaciones que a su vez le permitirán mejorar los
conocimientos y competencia de las partes involucradas; es decir, de los sujetos
pasivos, contribuyentes el sujeto activo y la administración tributaria. Así como también
permitirá evidenciar la necesidad de lograr una actuación más diligente, justa, sobre
todo en el ámbito legal por parte de todos los operadores jurídicos-tributarios, como son
los funcionarios públicos en la sede administrativa, lo cual garantizará la intervención y
defensa de sus intereses dentro del estado de derecho consagrado por la Constitución
Nacional y otras leyes venezolanas correspondientes.
En este orden de ideas, la presente investigación tiene por finalidad lograr
comparar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio
Maracaibo y San Francisco, lo cual permitirá medir el grado de cumplimiento y al mismo
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tiempo aportar información detallada del manejo adecuado de la División de Finanzas
de ambos Institutos Autónomos de Policías.
Desde el punto de vista metodológico, se profundizaron los conocimientos
para otros estudios en materia de IVA, y por lo tanto aporta datos científicos sobre el
manejo organizacional, orientado en esta materia específica y al mismo tiempo se
pretende solucionar un problema práctico puesto en un reflejo de los resultados
obtenidos durante el desarrollo de la presente investigación, y que podrán ser aplicados
en el área de contribuyentes especiales en el Instituto Autónomo Policía del Municipio
Maracaibo y San Francisco, y otras con características similares en lo que se refiere a
su actividad operacional, que permitan afrontar la contingencia de las reformas y
nuevas leyes tributarias.
Medido a través de instrumentos de validación, con instrumentos bibliográficos,
entre los autores a utilizar destacan: Abella Poblet (1999), Acosta Valdés (2001),
Andrade Rodríguez, Betty (2004), Araujo y Palacios (1998), y Bavaresco A. (2001).
11.. DDEELLIIMMIITTAACCIIÓÓNN DDEE LLAA IINNVVEESSTTIIGGAACCIIÓÓNN..
De acuerdo con los objetivos de la presente investigación, se procede a
delimitarla espacial, temporal y temáticamente (área) realizándose la misma en el
Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco, concretamente en la
aplicación de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) de los sujetos
considerados como contribuyentes especiales; en el lapso, de ejecución de diez (10)
meses, entre el mes de Enero 2010 y el mes de Agosto de 2010 la investigación.
Enmarcándose la misma, en el área de Gestión Tributaria, utilizando una variedad de
normativas legales entre las cuales destacan: Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Reglamento, Código Orgánico Tributario y Constitución Nacional.
En este orden de ideas, el Instituto Autónomo Policía de Maracaibo se encuentra
ubicada en la Circunvalación Nº 1, sector los claveles, Edificio Sede Administrativa
Atagro, mientras que el Instituto Autónomo Policía de San Francisco se encuentra
ubicada en Av. 40, la Coromoto.
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La presente investigación se desarrollará durante el lapso desde Mayo a Junio
del año 2011.
25
Capítulo II
Marco Teórico
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico de la investigación, constituye una referencia de obligación en el
desarrollo de la investigación, en este sentido Hernández, Fernández y Baptista (2003),
sostienen que, esto implica analizar teorías, investigaciones y antecedentes
considerados válidos para el encuadre del estudio.
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Con el objeto de conformar una estructura de conocimiento sobre la materia a
investigar, se realizó una búsqueda de antecedentes en la investigación que guardaran
relación con los objetivos propuestos, se analizaran trabajos de grado, investigaciones y
principales modelos de análisis e interpretación ya aplicados, así como experiencias
obtenidas por terceros que por su grado de importancia y actualidad permiten formar
una cadena de conocimientos, entre las investigaciones relacionadas dentro del campo
de la presente investigación se encuentran las siguientes:
Márquez (2008), en su investigación “Evaluar la cultura tributaria en la
aplicación del impuesto al valor agregado y su incidencia con la evasión fiscal,
Caso: Comercializadora Francarry, C.A”, tuvo como propósito evaluar la cultura
tributaria en el Impuesto al Valor Agregado y su incidencia con la evasión fiscal,
utilizando como metodología un diseño de campo, aplicando como instrumento una
entrevista estructurada. Concluye que “se puede expresar que la Cultura Tributaria
exige que la Administración Tributaria debe proporcionar al contribuyente información
específica en esta área, por lo cual los medios de comunicación deben ser oportunos en
la transmisión de estos mensajes, lo que origina el conocimiento del contribuyente en
cuanto a sus deberes formales.”
27
Entre sus recomendaciones se encuentra que es “necesario mejorar la cultura
tributaria en la aplicación del Impuesto al Valor Agregado y su incidencia con la evasión
fiscal en las empresas comerciales; ya que al convertir esta debilidad en fortaleza se
contribuye que las organizaciones empresariales conozcan y acaten las normativas
establecidas en relación con el pago del impuesto”. Con esta teoría se afirma aun más
el papel importante que juega el SENIAT, como organismo encargado de suministrar la
información tributaria necesaria para que los contribuyentes cumplan con los deberes
formales.
De esa manera, el aporte de esta investigación al presente trabajo se orientó
desde el punto de vista del análisis de la cultura tributaria en la aplicación del impuesto
al valor agregado y su incidencia con la evasión fiscal, lo cual contribuyó a la
construcción de las bases teóricas, por la doctrina empleada en la misma, lo cual
generó una serie de referencias sobre el evaluar el cumplimiento de los deberes
formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto
Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco, siendo este último, la
finalidad del presente estudio.
De igual manera Viera (2007), en su trabajo de investigación “Relación entre la
asistencia Tributaria suministrada por la División de Asistencia al Contribuyente
de la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Centro Occidental
Barquisimeto y el conocimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
Contribuyentes”, el objetivo es la asistencia suministrada por la División de
Contribuyentes de Tributos Internos, la metodología utilizada es diseño de campo, y
señala que “los contribuyentes conocen las oficinas de asistencias, han solicitado
consultas verbales y están informados sobre las obligaciones tributarias, mientras que
consideran que el SENIAT no les informa oportunamente y que las reformas
introducidas recientemente no han mejorado sustancialmente la asistencia del
contribuyente”.
28
Además, señala que “los resultados dan la base para afirmar que el
comportamiento que el contribuyente demuestra en sus obligaciones tributarias, mucho
tiene que ver con la información que recibe de los funcionarios del SENIAT, de allí que
se pueda establecer una relación directamente proporcional entre la asistencia e
información al contribuyente y el conocimiento de las obligaciones tributarias.”
Ahora bien, de allí que el aporte de esta investigación al presente trabajo se
orientó desde el punto de vista del análisis de la asistencia suministrada por la División
de Contribuyentes de Tributos Internos, lo cual contribuyó a la construcción de las
bases teóricas, por la doctrina empleada en la misma, lo cual generó una serie de
referencias sobre el evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San Francisco, siendo este último, la finalidad del presente
estudio.
Colmenares (2007), en su estudio “Proponer un modelo de verificación de
facturas elaboradas por las Imprentas Autorizadas para la Coordinación de
Imprentas Fiscales de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de
Tributos Internos Región Zuliana”, la metodología que utilizó es de tipo descriptivo de
campo, no experimental, tuvo como propósito realizar un modelo de verificación de
facturas para la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Zuliana, concluyendo
que “la División de Fiscalización no dispone de un sistema de control para la verificación
de facturas” y recomienda “de vital importancia la inmediata implantación del modelo
propuesto.”
De la investigación citada, devine el aporte de esta investigación al presente
trabajo se orientó desde el punto de vista de proponer un modelo de verificación de
facturas elaboradas por las Imprentas Autorizadas para la Coordinación de Imprentas
Fiscales de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos
Región Zuliana, lo cual contribuyó a la construcción de las bases teóricas, por ladoctrina
empleada en la misma, lo cual generó una serie de referencias sobre el evaluar el
29
cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor
agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco, siendo este último, la finalidad del presente estudio.
Rodríguez (2007), el objetivo principal de su trabajo es “Analizar las incidencias
de la providencia 421, sobre los sistemas de facturación de los contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado”, el estudio se realizó bajo la modalidad de
investigación documental, tomando como bases principios constitucionales de la
distribución de las cargas públicas, legalidad expuesta en la Constitución Nacional,
concluyendo que el SENIAT, debe reimplantar políticas de información, para que estos
contribuyentes cumplan la formalidad de poner en vigencia la respectiva regulación,
aparte de analizar periódicamente el manual de normas y procedimientos que dictamina
la Gerencia General de Fiscalización, en sus programas pilotos que son el Plan Evasión
Cero, Plan Contrabando Cero y el programa Pide tu factura.
En ese sentido, el aporte de esta investigación al presente trabajo se orientó
desde el punto de vista de analizar las incidencias de la providencia 421, sobre los
sistemas de facturación de los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado,
lo cual contribuyó a la construcción de las bases teóricas, por la doctrina empleada en
la misma, lo cual generó una serie de referencias sobre el evaluar el cumplimiento de
los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en
el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco, siendo este
último, la finalidad del presente estudio.
En este sentido, Méndez (2004) realizó un estudio para la Universidad “Dr.
Rafael Belloso Chacín” para optar al título de Magíster en Gerencia Tributaria, titulado:
“Incidencia económica de la retención del impuesto al valor agregado sobre las
ventas que realizan los contribuyentes ordinarios en el Municipio Cabimas”. El
presente estudio tuvo como objetivo principal, el determinar la incidencia económica de
la retención al Impuesto al Valor Agregado (IVA), sobre las ventas que realizan los
contribuyentes ordinarios en el municipio Cabimas del Estado Zulia; diagnosticando el
conocimiento que poseen los contribuyentes ordinarios acerca de la providencia , y
30
evaluando su impacto en las Ventas a Crédito que realizan, formulando las
consecuencias de las retenciones del IVA sobre el flujo de caja y la consecuencia que
genera este proceso en la situación financiera de las empresas.
Buscando solución al problema planteado, se realizó una investigación descriptiva
en su mayoría, teniendo esta un diseño de campo y no experimental, con una población
de 127 Contribuyentes inscritos todos en la Cámara de Comerciantes e industriales del
Municipio Cabimas del Estado Zulia; de los cuales se tomó una muestra de 56
empresas aplicando la fórmula sugerida por Sierra Bravo (1979). El cuestionario para la
recolección de datos fue tipo encuesta con preguntas cerradas y respuestas
dicotómicas, con el fin de medir las variables de estudio: Retención del Impuesto al
valor Agregado (IVA) y Venta de los contribuyentes Ordinarios.
Los resultados de la investigación se analizaron utilizando estadísticas
descriptivas de frecuencias absolutas y relativas, los cuales afirman que la Providencia
1455 influye desfavorablemente en la Ventas de los Contribuyentes Ordinarios,
afectando el flujo de caja de sus empresas y originando un impacto financiero que los
estimula a la evasión fiscal y a la negación de las ventas a los contribuyentes
especiales. Se recomendó establecer mecanismos donde el contribuyente especial
cancele una parte a crédito en un plazo no mayor de 15 días.
Ahora bien, en cuanto al aporte y relación de este estudio con la presente
investigación, se tiene que esta permitirá obtener referencias sobre la incidencia
económica de la retención al Impuesto al Valor Agregado (IVA), sobre las ventas que
realizan los contribuyentes ordinarios, categoría ésta, que se encuentra relacionada
estrechamente con la presente investigación, asimismo, su contenido teórico y
metodológico servirá de marco referencial para la misma.
Bajo esas premisas, los trabajos anteriormente mencionados, sirven de aporte a
esta investigación debido a que señalan el papel importante que juega el SENIAT, como
organismo encargado de suministrar la información tributaria a los contribuyentes para
31
verse comprometidos al cumplimiento de sus deberes formales de manera voluntaria,
ya que ellos actúan en el acatamiento de sus obligaciones tributarias de la forma en que
el SENIAT le transmite la información.
De la misma manera en lo que corresponde a la verificación de facturas, factor
importante que incide en el cumplimiento de los deberes formales. Así mismo la
incidencia de la P.0421 en los contribuyentes ordinarios y formales, es de gran
importancia ya que refleja una parte muy importante de esta investigación, debido a que
se establecen los requisitos que deben contener las facturas en el momento de su
emisión. Todos estos estudios son elementales ya que estos forman parte de la
investigación de este trabajo.
2. BASES TEÓRICAS
2.1. Definición de Evaluación
Según Lancaster (2003), evaluar es medir el valor de una actividad. Puesto que
la evaluación recoge los datos necesarios para determinar cuál de entre varias
estrategias distintas es la más apropiada para alcanzar el resultado deseado.
Según Wether y Davis (2001), constituye el proceso por el cual se estima el
rendimiento global del empleado. La mayor parte de los empleados procura obtener
retroalimentación sobre la manera en que cumple sus actividades y las personas que
tienen a su cargo la dirección de otros empleados deben evaluar el desempeño
individual para decidir las acciones que deben tomar.
Por otra parte, para Ayalas (2004) la evaluación del rendimiento laboral de los
colaboradores es un proceso técnico a través del cual, en forma integral, sistemática y
continua realizada por parte de los jefes inmediatos; se valora el conjunto de actitudes,
rendimientos y comportamiento laboral del colaborador en el desempeño de su cargo y
cumplimiento de sus funciones, en términos de oportunidad, cantidad y calidad de los
servicios producidos.
32
De igual manera para Ruiz (2008), la evaluación del desempeño es una
apreciación del desenvolvimiento de una persona en el cargo al cual ha sido asignado,
es útil para determinar si existen problemas en cuanto a la supervisión de personal, en
cuanto a la integración de un empleado a la organización, a desacuerdos, al
desaprovechamiento del potencial de un empleado quien podría desempeñarse mejor
en otro cargo, etc.
En este sentido, la evaluación del desempeño no es un fin en sí mismo, sino un
instrumento, una herramienta para mejorar los resultados de los recursos humanos de
la empresa; indistintamente exista o no un programa formal de evaluación en la
organización. Los superiores jerárquicos están siempre observando la forma en que los
empleados desempeñan sus tareas y se están formando impresiones acerca de su
valor relativo para la organización.
A mi modo de entender, evaluación es un proceso sistemático de revisión
exhaustiva sobre una determinada persona Natural o Jurídica, en este caso concreto
abarca la revisión de los deberes formales en materia de retenciones del Impuesto Al
Valor Agregado (IVA) de los Institutos Autónomos Policía de Maracaibo y San
Francisco.
2.2. Definición de Capacitación
A este respecto, afirma Simón Dolan, (2002) que la capacitación del empleado
consiste en un conjunto de actividades cuyo propósito es mejorar su rendimiento
presente o futuro, aumentando su capacidad a través de la mejora de sus
conocimientos, habilidades y actitudes.
Por ello, que al evaluar la capacitación de los funcionarios, debe brindarse,
haciendo énfasis en los puntos específicos y esenciales para que pueda desempeñarse
eficazmente en su puesto. Una exagerada especialización puede dar como resultado un
bloqueo en las posibilidades del personal y un decrecimiento en la productividad del
individuo.
33
De acuerdo con Dessler (2001:239) la capacitación consiste en proporcionar a
los empleados, nuevos o actuales, las habilidades necesarias para desempeñar su
trabajo. La capacitación, por tanto, podría implicar mostrar a un operador de máquina
cómo funciona su equipo, a un nuevo vendedor cómo vender el producto de la
empresa, o inclusive a un nuevo supervisor cómo entrevistar y evaluar a los empleados.
No obstante para Chiavenato (2002: 557), es un proceso educativo a corto
plazo, aplicado de manera sistemática y organizada, mediante el cual las personas
aprenden conocimientos, actitudes y habilidades, en función de objetivos definidos. El
entrenamiento implica la transmisión de conocimientos específicos relativos al trabajo,
actitudes frente a aspectos de la organización, de la tarea y del ambiente, y desarrollo
de habilidades. Cualquier tarea, ya sea compleja o sencilla, implica necesariamente
estos tres aspectos.
Mientras que, (Bohlander, G. y otros; 2004) señala que “la capacitación es,
potencialmente, un agente de cambio y de productividad en tanto sea capaz de ayudar
a la gente a interpretar las necesidades del contexto y a adecuar la cultura, la estructura
y la estrategia (en consecuencia el trabajo) a esas necesidades”. Por último, (Davis, K.
y otros; 2002) la define como “Actividades que enseñan a los empleados la forma de
desempeñar su puesto actual".
Al respecto WERTHER (2001), señala que la capacitación a todos los niveles
constituye una de las mejores inversiones en Recursos Humanos y una de las
principales fuentes de bienestar para el personal y la organización, indispensable para
el buen funcionamiento de las mismas.
Cómo Beneficia la capacitación a las organizaciones:
Conduce a rentabilidad más alta y a actitudes más positivas.
Mejora el conocimiento del puesto a todos los niveles.
Crea mejor imagen.
Mejora la relación jefes-subordinados.
34
Se promueve la comunicación a toda la organización.
Reduce la tensión y permite el manejo de áreas de conflictos.
Se agiliza la toma de decisiones y la solución de problemas.
Promueve el desarrollo con vistas a la promoción.
Contribuye a la formación de líderes y dirigentes.
Cómo beneficia la capacitación al personal:
Ayuda al individuo para la toma de decisiones y solución de
problemas.
Alimenta la confianza, la posición asertiva y el desarrollo.
Contribuye positivamente en el manejo de conflictos y tensiones.
Forja líderes y mejora las aptitudes comunicativas.
Sube el nivel de satisfacción con el puesto.
Permite el logro de metas individuales.
Desarrolla un sentido de progreso en muchos campos.
Elimina los temores a la incompetencia o la ignorancia individual.
2.3. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
2.3.1. Definición de IVA
Según el Glosario de Tributos Internos disponible en: la página Web
WWW.seniat.gob.ve, lo define como un impuesto indirecto que grava según se
especifica en su Ley de creación, la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, deberán pagar las personas naturales o jurídicas,
las comunidades o sociedades irregularidades o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos.
2.3.2. Características del Impuesto al Valor Agregado
35
Parafraseando a Moya (2001), el impuesto al valor agregado, se caracteriza por
ser un impuesto general, debido a que el objeto del impuesto es el consumo, el cual va
desde el proceso de fabricación y producción hasta la comercialización y distribución de
los bienes y la prestación de los servicios; es un impuesto Plurifásico no acumulativo,
es decir, grava las ventas efectuadas en todas las etapas de producción y
comercialización sin que el impuesto pagado sea un elemento del costo del producto,
salvo en el caso de los productos y servicios exentos.
Asimismo, es un impuesto indirecto, grava el consumo y la inversión, la carga
tributaria la soporta el contribuyente de hecho; es un impuesto regresivo, debido a que
no toma en cuenta el poder adquisitivo del contribuyente, ya que el consumo es el
índice de capacidad contributiva, a excepción de los impuestos al consumo suntuario;
es un impuesto neutral, no interfiere en la asignación de recursos de la economía, sin
embargo se ve afectado por las exenciones y exoneraciones; su imposición es
exclusiva en el país de destino y no de origen de las exportaciones de bienes y
servicios, con lo cual se iguala la carga fiscal de los productos importados y los
nacionales.
En la reciente reforma parcial de la Ley de IVA, publicada en Gaceta Oficial N°
37.480 del 9 julio de 2002, se mantiene lo antes señalado y se incorpora un literal que
señala que en los casos de ventas de bienes a entes públicos, el hecho imponible
ocurre cuando se autorice la orden de pago. La determinación del impuesto consiste
básicamente en calcular el débito fiscal, originado por la venta de bienes y prestación
de servicios gravados por la Ley, al que posteriormente se le restará o deducirá el
crédito fiscal, producto de la adquisición de bienes y servicios, obteniendo de esta
forma el impuesto neto a pagar, o un excedente de crédito fiscal, dependiendo si los
créditos fiscales son mayores a los débitos fiscales.
El crédito fiscal es un elemento técnico necesario para la determinación del
impuesto al valor agregado, el cual sólo será aplicable a los efectos de la sustracción de
los débitos fiscales. Para el adquiriente de los bienes o receptores de los servicios dicho
crédito fiscal estará reflejado en la factura recibida. Es un monto que en cierta forma
36
posee el Contribuyente en contra del Fisco Nacional, originado con ocasión de todas las
compras gravadas efectuadas durante un determinado periodo de imposición.
La Ley del IVA define al débito fiscal, en su artículo 28, como el producto de
aplicar la alícuota del impuesto sobre la correspondiente base imponible. Es decir, el
débito fiscal es para el vendedor o prestador de servicios, el resultado de aplicar a la
base imponible la alícuota impositiva correspondiente. El monto de débito fiscal deberá
ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de
los bienes vendidos o como receptores y beneficiarios de los servicios prestados,
quienes están obligados a soportarlos.
Según lo establecido en la Ley del IVA, el período de imposición de este
impuesto es de un mes calendario, los contribuyentes deben autoliquidarlo en los
quince días del mes siguiente a aquel en el cual haya ocurrido el hecho imponible. En
tal sentido, la Ley de IVA (1999), previó algunas situaciones en las cuales se difiere la
ocurrencia del hecho imponible, como es el caso de la prestación de servicios a entes
públicos, en los cuales el hecho imponible se perfecciona con la emisión de la orden de
pago.
Con respecto a las características conceptuales y teóricas, propias de los
impuestos al consumo tipo valor agregado, el diseño del tributo venezolano, no difiere
en sus manifestaciones del utilizado en otros países y tiene como característica
esencial, como bien menciona Villegas (2002):
“…la fragmentación del valor de los bienes que se enajenan y de los
servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de las
etapas de negociación de dichos bienes y servicios , en forma tal que en la
etapa final queda gravado el valor total de ellos.
No obstante pagarse el tributo en todas las etapas de la circulación
económica, no tiene efecto acumulativo o de piramidación, pues el objeto de
la imposición no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el producto
adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las
37
distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el
consumidor final, el impuesto grava en conjunto el valor total del bien sin
omisiones, dobles imposiciones ni discriminaciones, según el número de
transacciones a que está sujeto cada bien” (p. 672).
Dentro de las características más relevantes se pueden mencionar las siguientes:
a.) Es un impuesto general, por cuanto grava todas las transferencias o entregas
de bienes y las prestaciones de servicios, importaciones definitivas y exportaciones de
bienes muebles y servicios, que no estén expresamente declaradas exentas o no
sujetas, o que no hayan sido beneficiadas por la dispensa del pago del impuesto
otorgada por el Ejecutivo Nacional de conformidad con la Ley impositiva
correspondiente (exoneradas).
b.) Es un impuesto indirecto, en la medida en que grava una manifestación
indirecta de la capacidad económica, es decir, la adquisición de bienes y servicios, o la
importación de bienes se manifiesta la capacidad económica, no a través de la
obtención de renta, sino a través del gasto de esa renta, del consumo, además, porque
la carga del impuesto es traspasada al consumidor final al ser repercutida en la cadena
de comercialización de los bienes y servicios gravados por el impuesto.
Se califica igualmente como un impuesto indirecto motivado a que grava actos
aislados y económicos, y no resultados ni situaciones económicas, así como en la
intención del legislador al orientar la repercusión del importe tributario al consumidor
final, dándole el carácter de contribuyente al sujeto respecto del cual se verifica el
hecho generador. El definido sujeto pasivo en calidad de contribuyente es una persona
distinta a quien soporta la carga del impuesto.
Resulta pertinente mencionar lo afirmado por el autor Sainz de Bujanda (2002), en
el sentido de que un impuesto es indirecto "cuando la norma jurídica tributaria concede
facultades al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra persona (que no forme
parte del círculo de obligados en la relación jurídica tributaria) el reembolso del
impuesto pagado al ente público acreedor”
38
c.) Impuesto real u objetivo, la definición del hecho imponible no contempla las
condiciones personales de los sujetos pasivos; es decir, la obligación surge sin
considerar quien es el sujeto que adquiere los bienes y servicios gravados. Se define
sin tener como referencia a ningún sujeto en concreto, no obstante en la Ley “existen
algunas consideraciones de no sujeciones o dispensas de tipo subjetivas”.
d.) Impuesto sobre el consumo, la finalidad del IVA es gravar el valor final de los
bienes y servicios adquiridos o recibidos por los consumidores sometiendo a gravamen
el valor añadido en cada fase de producción o comercialización en la que intervienen
los empresarios o profesionales, pero sin que tengan que soportarlo ellos, puesto que
mediante el mecanismo de las deducciones se traslada al consumidor final.
e.) Es un impuesto plurifásico y no acumulativo, es decir, grava todas las
ventas efectuadas en todas las etapas del proceso de importación, producción y
distribución, sin que el monto del impuesto pagado por estas sea un elemento del costo
del producto (salvo en los casos de productos exentos o cuando se trate de créditos
fiscales de contribuyentes ordinarios que no fuesen deducibles al determinar el
impuesto). Es decir, el impuesto recae precisamente sobre el valor agregado en cada
fase o etapa del circuito económico, por cuanto el impuesto soportado en las
adquisiciones de bienes y servicios es acreditado por los contribuyentes y deducido del
impuesto que cobran en las ventas o prestaciones de servicios. Este método es el
acogido por la legislación venezolana a través del proceso mensual de autoliquidación
de la cuota tributaria.
f.) Es regresivo, como la mayoría de los impuestos a las ventas, esta imposición
no toma en consideración de manera inmediata la capacidad contributiva o
enriquecimientos gravables del consumidor final, obedece al consumo de bienes y
servicios.
g.) Es neutral, sólo grava el valor añadido en cada una de las fases del proceso
de comercialización o distribución y no el valor del impuesto más costo, por cuanto la
carga impositiva se traslada hasta el consumidor final. (Sol Gil, 2004). El carácter de
39
neutral se da al no interferir en el proceso productivo con el establecimiento de
exenciones que afecten una o varias fases de tal proceso, pues alteraría la incidencia
tributaria y penalizaría el consumo sobre otros.
h.) Es una imposición que en las exportaciones sólo grava en el país de
destino, al aplicar la alícuota cero por ciento o “tasa 0” contribuye a igualar la carga
fiscal de los productos importados y los nacionales; no dispensa el pago en el caso de
las exportaciones sino que a través de la tasa 0” permite la competencia de productos
equivalentes, el rescate del IVA soportado a través del sistema de débitos y créditos o
de recuperaciones para así permitir que el gravamen recaiga en el país de destino de
las exportaciones.
i) Fácil de controlar; a través de los libros auxiliares de compra y venta y demás
sistemas de cuantificación de los ingresos brutos que dispongan los sujetos pasivos se
puede verificar si los cálculos y posteriores pagos del tributo fueron acordes a Ley, sin
tener que hacer análisis de fondo. (Sol Gil, 2004).
Finalmente, como acertadamente refiere Sol Gil (2004):
“….las características del IVA le han conferido el calificativo del impuesto del
siglo XX, en virtud de ser un elemento integrador y coadyuvante del
desarrollo económico de las naciones, integrador del sistema tributario cuya
filosofía atiende a una de las tesis modernas de las finanzas públicas, la
progresividad a través del gasto o consumo y no del ingreso o renta
personal.” (p.106)
Es por ello, que el IVA constituye, en la actualidad, el más importante tributo desde
el punto de vista de la recaudación que genera, así como por los controles sustanciales
y formales a los cuales se encuentran sujeto los contribuyentes. Su importancia es
manifiesta no sólo por su adopción en los regímenes tributarios de los países de la
Unión Europea, América Latina y algunos países de África y Asia.
40
El motivo principal para adoptar el IVA en Venezuela fue su potencial para
producir ingresos en su calidad de impuesto general indirecto amplio, que a su vez es
neutro en términos de eficiencia económica y por tanto no distorsionante. El IVA se ha
convertido en la fuente más importante de ingresos no petroleros, “se constituye en una
poderosa herramienta generadora de ingresos constantes para el Estado” (Quintana,
2001, p.14), con una flexibilidad significativa para ajustarse según las necesidades de
ingresos del sector público y compensar parcialmente las fluctuaciones en los precios
petroleros. Como impuesto general o universal, afecta uniformemente a todas las
actividades económicas con pocas excepciones.
Las exportaciones, gravadas a tasa cero, no son desestimuladas. Los bienes y
servicios importados y los de producción nacional son afectados por el mismo
gravamen, por lo que el impuesto no afecta al comercio internacional y no modifica la
tasa de protección efectiva definida en el arancel de aduanas. El IVA es neutro respecto
al ahorro y el consumo, ya que no discrimina entre el consumo actual y el futuro. El IVA
es también neutro respecto a los factores de producción, ya que no afecta el uso del
capital o del trabajo en la producción.
El actual titular del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), José Vielma Mora pronostica que la meta de recaudación tributaria
para el año 2005 se encuentra estimada en 27 billones 325 mil millardos 298 millones
de bolívares, (esta cantidad corresponde a 50% del presupuesto ordinario del año 2005)
lo que evidencia un aumento significativo frente al año 2004, la cual superó la meta
anual, al recaudar más de 21 billones de bolívares donde el mayor aporte a los ingresos
del período 2004 por concepto de recaudación provienen del IVA, con un monto bruto
de 12,99 billones bolívares, equivalentes a 59% del total de los impuestos.
De esa forma, los reintegros deducidos de este tributo suman 1,29 billones de
bolívares, con lo que su aporte neto es de 11,7 billones de bolívares. Esta proyección
se sustenta mediante los tributos correspondientes al Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Impuesto al Débito Bancario (IDB), Impuesto Sobre La Renta (ISLR) aunado a la
automatización de aduanas. Lo previsto por el SENIAT por concepto de IVA para el
41
2005 se encuentra en el orden del 54%, que representaría un monto total de 14 billones
647 millardos de bolívares.
Por otra parte, la renta aduanera estimada para el 2005 en 3 billones 111 millardos
y los ingresos por concepto de Renta Interna compuesta por los impuestos a licores,
cigarrillos, fósforos, timbres fiscales, sucesiones, bingos y casinos por un monto de 3
billones 185 millardos de bolívares.
2.4. Exenciones
Según el Código Orgánico tributario en su artículo 64 expresa, que la exención
no es más que la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
otorgada por la Ley.
Cabe resaltar, que según la normativa legal del Impuesto al Valor Agregado,
establece en sus artículos 17, 18 y 19 que están exentas del impuesto las
importaciones, bienes y servicios que a continuación se detallan respectivamente:
En opinión de Candal (2005), la LIVA señala que no se aplicará la retención de
las operaciones cuando no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor
agregado, o cuando estén exentas o exoneradas del mismo. La Ley del Impuesto al
Valor Agregado establece que no estarán sujetas al impuesto las siguientes
operaciones económicas:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la
normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies
fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas
aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos y valores
mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero, de créditos o
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y
42
cualquier otro título representativo de actos que no sean considerados como hechos
imponibles.
3. Los préstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de
créditos o empresas regidas por el Decreto N° 5.555 con Fuerza de Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento
financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el
parágrafo segundo del artículo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las
instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes especiales, las
instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión
social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y
préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos de bolsas
agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y
títulos de origen o destino agropecuario.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las
sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de
seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y demás auxiliares de seguros, de
conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.
6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la
Ley Orgánica del Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el
Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de
asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia; así como las
realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.
43
Ahora bien, en concordancia con lo establecido en el Artículo 29 de esta Ley, la
no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en este artículo no
generarán el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aún cuando sea con carácter
exclusivo, deberán soportar el traslado del impuesto con ocasión de la importación o
compra de bienes y la recepción de servicios gravados. Igualmente deberán soportarlo
cuando, en virtud de sus actividades propias y según sus contrataciones con
particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una operación gravada, o
cuando, tratándose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos
asegurados conforme a las pólizas suscritas.
Así mismo, Candal (2005), expresa que la LIVA establece como ventas de
bienes y servicios exentos de este impuesto a las siguientes operaciones económicas:
1. Las importaciones y las ventas de los siguientes bienes y servicios:
Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:
_ Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para
el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
_ Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas
para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina.
_ Arroz.
_ Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
_ Pan y pastas alimenticias.
_ Huevos de gallinas.
_ Sal.
_ Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
_ Café tostado, molido o en grano.
44
_ Mortadela
_ Atún enlatado en presentación natural.
_ Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos
(170 gr.).
_ Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y
en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
_ Queso blanco duro.
_ Margarina y mantequilla.
_Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
a. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
b. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las
sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para
uso humano, animal y vegetal.
c. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,
metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos
destinados al fin señalado.
d. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas,
órganos artificiales y prótesis.
e. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
f. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria
editorial.
45
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares
acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se
encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,
aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, así como los materiales e insumos para la elaboración de las mismas por él
órgano competente del Poder Público Nacional.
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las
instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
46
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá
comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre
para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná del Estado
Falcón; y en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el
Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de
Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad
con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.
11. Las prestaciones de los siguientes servicios:
_ El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
_ Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
_ Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados
dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
_ Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto
sobre la Renta.
_ Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.
_ Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su
valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
47
_ El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
_ El suministro de electricidad de uso residencial.
_ El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
_ El suministro de agua residencial.
_ El aseo urbano residencial
_ El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
_ El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
_ Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción.”
Siguiendo con el autor, éste señala que el ejecutivo Nacional con base en lo
establecido en el Artículo 65 LIVA, ha dictado decretos de exoneración del IVA, siendo
las principales los siguientes:
- Decreto Nº 3.118 mediante el cual se exonera del pago del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) a las operaciones de importación de bienes
que realicen el Ministerio de Salud y Desarrollo Social, cono ocasión de la
ejecución del Convenio Integral de Cooperación entre la República de Cuba y
Venezuela en Gaceta Nº 38.024, en fecha 16 de Septiembre de 2004.
- Decreto Nº 3.119 mediante el cual se exonera del pago del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), a la importación de bienes muebles de capital,
partes, piezas y accesorios, estrictamente para la ejecución de proyectos
industriales del sector plástico en las subpartidas de aduanas vigentes, publicado
en Gaceta Nº 38.024, en fecha 16 de Septiembre de 2004.
Providencia Nº 0473 mediante la cual se disponen los requisitos que deberán
cumplir los contribuyentes solicitantes del beneficio de exoneración
48
- De IVA a las operaciones, en el marco del Programa Canasta
Familiar, publicada en Gaceta Nº 38.035, en fecha 1 de Octubre de 2004.
2.5. Agente de Retención
Según el Glosario de Tributos Interno disponible en: (on line)
WWW.seniat.gob.ve, expone que es toda persona designada por la Ley, que por su
función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios
jurídicos u operaciones en los cuales deben efectuar una retención, para luego enterarla
al Fisco Nacional.
Los contribuyentes calificados como especiales, están conformados por aquéllos
sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales,
atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos
de la Región de su Jurisdicción. Éstos sujetos pueden ser o no entes públicos,
empresas privadas, personas naturales o jurídicas.
Según Candal (2005), el agente de retención podrá optar entre efectuar el pago
electrónicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema, la cual será
utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas, en las oficinas Receptoras de
Fondos Nacionales utilizadas por los contribuyentes especiales. El impuesto retenido
debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, de acuerdo
con los criterios y el cronograma previsto en la providencia.
En este sentido la Ley del IVA, (artículo 11), especifica que la Administración
Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con impuesto establecido en esta ley.
Por otro lado, en el Reglamento de la Ley del IVA, específicamente, en el artículo 5,
determina que la Administración Tributaria puede designar en carácter de agente de
retención, a los compradores o adquirentes de determinados bienes muebles y a los
receptores de ciertos servicios, Identificándote con precisión dicho bienes y servicios.
49
Por su parte, Ramírez (2005), se refiere a que la base legal que recae en el
régimen de retención en materia de Impuesto al Valor Agregado en la Providencia
Administrativa No SNAT/2002/1455, publicada en Gaceta Oficial No 37585 de fecha 5
de Diciembre de 2002. En conclusión a lo antes expuesto, se puede tener claro que la
base legal nace de la Ley y su Reglamento, en vista a su rango constitucional, que le
da la facultad a la Administración Tributaria, el que pueda nombrar agentes de retención
y que está a su vez estén facultado por su por la Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.
2.6. Contribuyentes de IVA
2.6.1. Definición de Contribuyentes
Según el Código Orgánico Tributario venezolano (COT, 2001), en su artículo 22,
“Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible”. Y la doctrina española coincide en palabras de Ferreiro Lapatza (2001),
cuando dice en frase más específica que: “Es contribuyente la persona natural o jurídica
a quien la ley impone la obligación tributaria nacida del hecho imponible por ella
realizado” (Pág. 382). Por su lado, el contribuyente, es prácticamente el sujeto pasivo
de la relación tributaria. Es aquel que debe cancelar un tributo si realiza un hecho
imponible que tipificado en la ley, produzca esa consecuencia obligatoria.
2.6.2. Tipos de Contribuyentes
2.6.2.1.Contribuyentes Ordinarios de IVA
A efectos del IVA se califican como contribuyentes ordinarios a todos aquellos
importadores, vendedores, prestadores de servicios, y exportadores cuya actividad
habitual significa la continua celebración de hechos imponibles que dan nacimiento a
una constante relación jurídico-tributaria. Ellos deberán entonces cumplir no sólo con el
pago mensual del impuesto mediante el cálculo de la respectiva cuota tributaria, sino
50
como se mencionara antes, con todos los requisitos contables y de facturación que
implica ser un contribuyente catalogado como ordinario del IVA.
En su artículo 5 la Ley del IVA (2002), define a los contribuyentes ordinarios a los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios que realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones que
efectivamente realicen dichas personas y constituyen hechos imponibles de
conformidad con esta Ley, por lo tanto se encuentran sometidos al cumplimiento
constante de la normativa legal establecida de cálculo y pago de la respectiva cuota
tributaria y de los extremos formales de facturación, control y requisitos de registros,
contables, auxiliares y específicos, así como la obligación de traspasar la carga fiscal a
las personas que funjan como adquirientes de bienes o receptores de servicios, que
constituye el carácter principal de indirecto de la exacción en análisis.
Asimismo, y para efectos de la Ley, define por industriales a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladoras y los que habitualmente realicen
actividades de transformación de bienes. En este sentido, exige la norma la habitualidad
en el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento del referido artículo,
comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas
en forma continua, las cuales, como menciona Quintana (2001), no revisten un carácter
meramente formal (establecido en los instrumentos estatutarios o de creación de las
personas), “sino que abarca una concepción material, vinculada con las operaciones y
actividades que efectivamente realicen dichas personas”. (p.14).
2.6.2.2.Contribuyentes Ocasionales
Son sujetos que no califican como contribuyentes ordinarios, no obstante, de
manera eventual u ocasional, pueden realizar operaciones gravadas, en cuyo caso
estarán obligados a tributar como contribuyentes en esas operaciones específicas. En
Venezuela estos sujetos se someterán a la obligación tributaria cuando realicen un solo
hecho imponible, de forma eventual, no habitual, en los casos de importaciones de
bienes muebles corporales y estarán sometidos únicamente al pago del tributo sin que
51
tenga que cumplir con las demás obligaciones de un contribuyente ordinario, referidas a
deberes formales. (Escalante, 2004, p.265).
2.6.2.3.Contribuyentes Formales
Desde agosto de 2002, con la penúltima reforma de la Ley del IVA, se incluye en
la legislación venezolana, la categoría de contribuyentes formales, en los términos
establecidos en el artículo 8 de la Ley, la cual al parecer tiene como finalidad la de
controlar las operaciones o actividades que realicen las personas naturales o jurídicas
no gravadas por este tributo por estar exentas o exoneradas del IVA, en consecuencia
no realizaría el pago del impuesto, pero sí el cumplimiento de los deberes formales
establecidos en las normas tributarias.
Como consecuencia de que desde la referida reforma de la Ley del IVA no se ha
estipulado un mínimo de ingresos para calificar de contribuyente ordinario, como lo
hacía la Ley de 1999 o la derogada Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor, en razón, según su exposición de motivos, de la supuesta
incorporación de la Ley del Régimen Simplificado de Tributación para pequeños
contribuyentes, mejor conocida como “El Monotributo” dirigido a los pequeños
comerciantes, industriales y prestadores de servicios, en respuesta a esta falta y como
solución temporal ante el problema que se presentaría con los pequeños comerciantes
o prestadores de servicios, o aquellos que la ejercen informalmente.
Por ello, en fecha 15 de noviembre de 2002, fue aprobado el Decreto de
exoneración Nº 2.133, donde se exoneran del pago del Impuesto al Valor Agregado, las
ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas por los industriales,
comerciantes, prestadores de servicios y demás personas que durante el año 2001 o en
el año en curso en donde se tome, hayan realizado operaciones por un monto inferior o
equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 UT) o que hayan estimado realizarlas,
para el caso de inicio de actividades, por un monto inferior o igual al señalado.
52
2.6.2.4.Contribuyentes Especiales
Se entiende por este tipo de contribuyentes, aquellos que la norma le da esa
característica por encontrarse o acoplarse en el núcleo rector de la norma sobre el
cumplimiento de deberes formales y pago de tributos, en cuanto a esta forma especial,
y una vez que hayan recibido la notificación expresa que los califica como tales
emanada del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT). El sistema tributario venezolano, dentro de su proceso de modernización,
buscó agrupar administrativamente a los grandes contribuyentes y dotar a la
Administración Tributaria de una división particular que controlase únicamente a estos,
cuyas características comunes requerían, según la política fiscal implementada, una
más detallada supervisión de parte del fisco para una mejor recaudación del Impuesto
al Valor Agregado, pues los convirtió en agentes de retención del mismo.
Los contribuyentes calificados como especiales están conformado por aquellos
sujetos con características similares que han sido expresamente calificados y
notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a normas especiales en
relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago oportuno de sus tributos
atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales o simplemente al monto en unidades
tributarias que resulte de realizar su actividad económica cualquiera que ésta sea,
según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción y por supuesto a
una mayor supervisión por parte del Fisco. Estos sujetos pueden ser o no entes
públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su
calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al
Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.
Los contribuyentes especiales son prácticamente un mecanismo de unificación
de personas naturales y jurídicas de gran capacidad contributiva, que comportan para la
administración tributaria una manera más expedita y mejor regulada de recaudar el IVA.
Es bien sabido que la figura del contribuyente como agente de retención no es nueva en
la ley venezolana, sino solamente en Ley del IVA. Se nombra solamente el Impuesto al
53
Valor Agregado, puesto que es la figura del contribuyente especial como agente de
retención del IVA la materia de estudio de esta investigación.
En Venezuela fueron designados por primera vez, como Agentes de Retención
del IVA a los Contribuyentes Especiales y los Entes Públicos en noviembre de 2002, sin
excluir las operaciones que realizan entre ellos, único por lo demás en relación a los
países de la región, en que las operaciones entre contribuyentes especiales también
están sujetas al mecanismo de retención. Una de las razones por la cual los
Contribuyentes Especiales fueron escogidos como Agentes de Retención radica en el
hecho que la Administración Tributaria ejerce sobre ellos mecanismos de fiscalización
automática, lo que minimiza el riesgo de incumplimiento. Si esta premisa se cumple,
¿Cuál es el razonamiento lógico para que se efectúen retenciones entre Contribuyentes
Especiales?.
Evidentemente se puede deducir el carácter recaudatorio de la medida y no
como originalmente se plantea de control de evasión. En un alto porcentaje, las
compras y las ventas de los Contribuyentes Especiales se realizan con Contribuyentes
Especiales, lo cual origina que los créditos fiscales producto de las retenciones se
acumulen dado que tienen muy pocas posibilidades de compensarlas a través de
operaciones con terceros. De esa manera, el mecanismo actúa como un instrumento de
exacción en perjuicio del contribuyente.
2.6.2.5.Responsables
En la legislación venezolana la relación jurídico-tributaria del sujeto pasivo tiene
dos connotaciones, por un lado el contribuyente, obligado principal del cumplimiento del
pago de los tributos y de los deberes formales y por el otro a los responsables, en
distintas modalidades, quienes, sin ser contribuyentes, tienen el deber legal de
responder ante el Fisco por las obligaciones atribuidas a éstos y ajenas a él,
convirtiéndolos, como lo señala el autor venezolano Fraga Pittaluga (2002), citado por
Escalante (2004), en “potenciales aliados del Fisco”, con el fin último de procurar
mejorar su capacidad recaudadora en aquellas situaciones en las cuales carece de
54
mecanismos eficaces de control fiscal de los obligados principales. (Escalante, 2004,
p.272).
Lo que en definitiva es importante destacar, tal como menciona Sol Gil (2004), que
“cuando a un responsable se le atribuye tal obligación es porque ha nacido la obligación
tributaria frente a otro sujeto que califica como contribuyente” (p.127). El artículo 25 del
COT a los sujetos pasivos en calidad de responsables como: “Responsables son los
sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por disposición
expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos”. Asimismo, clasifica a los
responsables como directos y solidarios, especificando a los primeros como agentes de
retención y a los segundos como agentes de percepción y detalla quienes se
consideran como tales.
En la Ley del IVA la responsabilidad viene dada por dos acepciones, una general
y otra específica. La primera compete a i) los adquirientes o compradores de bienes o
servicios de parte de personas no domiciliadas en el país que en el momento de realizar
estas operaciones gravadas con el impuesto fungen como responsables del mismo y
abarca cualquier persona que tenga relación con una no domiciliada y las mismas no
confirman si éstas cumplen o no los requisitos de ser contribuyentes ordinarios
establecidos en el reglamento de la Ley del IVA, ii) El adquirente de bienes muebles
exentos o exonerados, condicionado por la específica destinación que se le debe dar a
los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin distinto iii) los
comisionistas e intermediarios en caso que el representado o mandante no lo haya
hecho oportunamente. La segunda concierne a los responsables directos en calidad de
Agentes de Retención y Percepción, según sea especialmente designado por la
Administración Tributaria.
55
2.7. RETENCIONES
2.7.1. DEFINICIÓN DE RETENCIONES
La retención es un mecanismo que le permite a la Administración Tributaria la
obtención anticipado del pago del tributo, gracias al enteramiento anticipado realizada
por el Agente de Retención en su carácter de Responsable de una porción de la
obligación que posteriormente tendrá que asumir el contribuyente, quedando el primero
liberado una vez enteradas dichas contenidas hasta el monto sobre el cual debía
practicar la retención. (Páez Pumar, 2004, p.817-818).
En este mismo orden de ideas, es conveniente señalar que el Agente de
Retención es Responsable Solidario junto al sujeto pasivo de la obligación tributaria, por
los tributos dejados de retener del contribuyente, y asumiendo las mismas sanciones
que al respecto se establecen en la Legislación Fiscal vigente.
Ahora bien, este tipo de mecanismos obedece a la necesidad de percibir
ingresos anticipados a cuenta de la obligación tributaria que nacerá al cierre de un largo
periodo impositivo; como es el caso del Impuesto sobre la Renta; cuya determinación se
realiza anualmente; pero que de ninguna manera corresponde con la realidad
económica del Impuesto al Valor Agregado, en cuyo caso, puede observarse que la
incorporación delas retenciones en un régimen impositivo de causación mensual, suele
originar grandes distorsiones al sistema.
Pero no sólo es importante hacer mención a la temporalidad del impuesto para
justificar la implementación del sistema de retenciones sino que además resulta
conveniente destacar de forma comparativa sobre cuales bases es aplicado el
correspondiente porcentaje de retención. En el caso del Impuesto sobre la Renta vale
expresar que las porciones a detraer a contribuyentes domiciliados en ningún caso
exceden del 5%, aplicado sobre base al impuesto a pagar que al cierre del ejercicio
anual tendrá que asumir el contribuyente.
56
En contraposición a éste se puede observar que el porcentaje de retención, por
demás alto (mínimo un 75% de la alícuota impositiva), es aplicado a uno de los
elementos de la determinación del Impuesto, siendo en esta ocasión las ventas el
componente incidido, y asumiendo los proveedores una retención anticipada sobre una
base poco cierta, la cual no considera el impuesto que podría originarse en caso de que
ésta persona verdaderamente incorpore un valor añadido a la cadena de
comercialización. (Páez Pumar, 2004, p. 822).
Dicho en otras palabras, las compras que el Agente de Retención realiza y que
vienen a conformar una venta desde el lado del proveedor; no son más que un
elemento técnico para la determinación del impuesto que al cierre del mes impositivo
servirán como un factor a considerar para determinar la base impositiva sobre la cual,
posiblemente nazca la obligación tributaria; por lo que al no ser posible aplicar la
retención en base a los impuestos determinados nacerán sin poder evitarse las
distorsiones que resultan en soportes excesivos de retenciones por demás muy difíciles
de recuperar y que con su efectiva concurrencia, incluso afectan significativamente la
posibilidad de subsistencia del negocio. Es decir, que la retención es aplicada sin
considerar la determinación ni el impuesto que honrará el sujeto pasivo al cierre del
mes.
Si, por ejemplo, en el caso de una empresa cuyos ingresos costos y gastos están
incididos por el IVA: Las ventas y los costos y gastos; todos incididos por el impuesto,
deben dar un valor agregado superior al 75%, porque el mecanismo de Retención
establecido en las Providencias presupone que el contribuyente va a generar un
margen de ganancia superior al 75%; lo que permite inferir que todo nivel por debajo de
este límite va a generar retenciones acumuladas y soportadas en exceso.
No se puede obviar el hecho de que Impuesto al Valor Agregado como gravamen
indirecto, pretende que el consumidor final sea quien finalmente asuma la carga
impositiva al permitir el traslado de los créditos soportados con ocasión de las compras
hechas para la producción de bienes que finalmente conformarán las ventas, de tal
manera que a los débitos generados le son deducidos los créditos fiscales soportados y
57
el contribuyente honra el impuesto hasta la concurrencia del valor añadido a la cadena
de comercialización.
Este fin se ve claramente alterado al incluir dentro del Sistema el Régimen de
Retenciones, pues el sujeto pasivo, que en ningún caso coincide con la persona del
consumidor final, debe asumir anticipadamente y sin que se haya originado la
obligación tributaria, el pago de un impuesto que si al cierre del ejercicio es inferior a la
cuota tributaria constituirá un crédito que no tendrá derecho a exigir de quien procedió a
retenerle, pues este no es más que un responsable determinado de esa forma por la
Administración Tributaria, teniendo que limitarse a esperar a que sea ésta quien
reconozca su derecho y proceda a reintegrarle los pagos en excesos que desde un
principio no debió asumir. En las líneas siguientes se exponen las características más
importantes del sistema y además de forma comparativa entre las Providencias
SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/ 1455 próximas a perder validez, a consecuencia de la
entrada parcial en vigencia de las gacetas SNAT/2005/0056.
2.7.1.2.RETENCIONES DEL IVA.
De acuerdo a la (Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, artículo 14), la
retención del impuesto deberá efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta,
lo que ocurra primero. El impuesto retenido mantiene su carácter de crédito fiscal para
el agente de retención, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la ley, El
impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin
deducciones, de acuerdo con los criterios y el cronograma previsto en la providencia.
En referencia a lo establecido en la providencia administrativa, creo que esto no
beneficia al proveedor, en cuanto a mejorar su situación tributaria ante la Administración
Tributaria “SENIAT”, porque se le está debitando directamente el impuesto causado y
no le permite al contribuyente realizar el cruce de cuenta de los créditos fiscales con los
débitos fiscales para luego enterar la parte del resultado como lo señala el artículo 33
de la ley del IVA, en referencia a la determinación de los débitos y crédito fiscales.
58
Artículo 33 de la (Ley del IVA) “Sólo las actividades definidas como hechos
imponibles del impuesto establecido en esta Ley que generen débito fiscal o se
encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán derecho a la deducción de los
créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la
adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que
correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del
contribuyente y se cumplan los demás requisitos previstos en esta Ley. El presente
artículo se aplicará sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones contenidas en
esta Ley”.
En este artículo, se deja claro quiénes pueden beneficiarse de los créditos
fiscales, es decir compensar los IVA facturados con los soportes, sin embargo en la
providencia ante señalada, ha dejado al contribuyente en la condición de enterar al fisco
los impuesto al valor agregado, sin poder cruzar los créditos y los débitos fiscales, de
acuerdo a las operaciones, porque ya le retienen el 75 % del IVA al momento de cobrar
las facturas. Causando la pérdida de liquidez del contribuyente.
2.8. Sanciones
2.8.1. Definición de Sanciones
Según el tratadista García Maynez (2004), las sanciones se define como
consecuencia jurídica en el cuál el sujeto pasivo de la obligación tributaria incumple
con su deber ante la administración tributaria.
De igual forma, se puede definir como Castigo o pena por la realización de un
acto contrario a la norma vigente por parte de los sujetos pasivos que obran contra de la
Administración Tributaria, clasificándose estas sanciones tributarias en: Prisión, Multas;
clausura temporal del establecimiento; inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones; suspensión de licencias. (Art. 93,94 C.O.T.).
Son aquellas que están previstas en la Ley, reglamentos o estatuto que consiste en
59
una penalización por el delito o falta. Es la solemne de una disposición legal por el Jefe de
Estado o quién ejerce sus funciones.
En este mismo sentido, haciendo referencia al artículo 107 ejusdem, Garay
(2007) señala: cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en
el Código, en las leyes especiales o en las normas que dicte la administración, traen
innumerables deberes con las respectivas multas si no son cumplidos de 10 U.T. a 50
U.T.
2.9. Ilícitos Tributarios
2.9.1. Definición de Ilícitos Tributarios
Según Villegas (2003), define al ilícito tributario como una violación a las normas
jurídicas, la cual comprenden las obligaciones tributarias y formales, es decir,
representan hechos contrarios las normas legales referidas a los tributos.
Según el Glosario de Tributos Internos, disponible en la página web
WWW.seniat.gob.ve, el ilícito tributario es toda acción u omisión violatorias de las
normas tributarias, las cuales puede ser: formales, relativos a las especies fiscales y
gravadas, materiales y sancionados con pena restrictiva de libertad.
Son los actos y acciones que van contra las normas tributarias, tal como lo establece
el Código Orgánico Tributario en su artículo 80.
Se puede definir, como conducta ilegal, que viola el ordenamiento Jurídico-
tributario, trae como consecuencia sanciones a su incumplimiento.
De igual forma el Código Orgánico Tributario señala los ilícitos tributarios citado por
Parra (2006), los cuáles se clasifican en:
60
1) Ilícitos formales se encuentra contemplado en el artículo 99 C.O.T, el
incumplimiento de estos deberes se encuentra sancionado y articulado por
separado en el Código Orgánico Tributario (art. 100 - 107).
2) Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas (art.108 C.O.T.), cuyas
sanciones tiene como fin implementar y conservar el comercio lícito de tan
importantes especies como lo son:
a) Vehículos
b) Aparatos eléctricos
c) Licores
d) Tabacos y cigarrillos; y
e) Los timbres fiscales, entre otras.
3) Ilícitos Materiales (art. 109 C.O.T.) y las sanciones están comprendidas en los
artículos 110 al 114 ejusdem, la primera por sanción por retraso en el pago, la
segunda por otras infracciones, la tercera por diferencias en el avalúo, por
reparos y por último por retraso u omisión de anticipos o retención de impuestos,
por no retener ni percibir, por no enterar lo retenido o percibido, por reintegro
indebido.
4) De los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad (art. 115 C.O.T),
abarca la defraudación tributaria, la falta de enteramiento de anticipos por parte
de los agentes de retención o percepción, la divulgación o el uso personal o
indebido de la información confidencial proporcionadas por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, por parte de
los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
información.
61
2.10. Sanciones del Impuesto al Valor Agregado por incumplimiento de deberes
formales.
Las sanciones del impuesto al valor agregado, se debe tomar en cuenta el
articulado del Código Orgánico Tributario, en el cual establece lo siguiente: “Constituyen
ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administración
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando obligado
a ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos
para la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o
errónea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 4 será
sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 será
sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
62
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir y exigir
comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales,
sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de
emitir hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada período
o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.) en un mismo período, el infractor será sancionado además con
clausura de uno (1) hasta cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento
en que se hubiera cometido el ilícito. Si la comisión del ilícito no supera la cantidad
63
señalada, sólo se aplicará la sanción pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales,
la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión del ilícito.
Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado
con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento
emitido hasta un máximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada
período, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 5 será sancionado con multa de
una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 6 será sancionado con multa de
cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y
registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos
con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administración
Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como, los
sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los
microarchivos.
64
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas
cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4
será sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en
cualesquiera de los numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción
pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo de
tres (3) días continuos. Si se trata de una empresa con una o más sucursales, la
sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros
especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual sólo
se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en donde se constate la comisión
del ilícito.
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos,
exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera
de plazo.
65
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en
diez unidades tributarias(10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6
será sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se
incrementará en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infracción hasta un
máximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con
multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente
con retardo será sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta
unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el control
de la Administración Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin el signo
de control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de
pago que acrediten su adquisición.
66
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados,
exigidos o distribuidos por la Administración Tributaria.
5. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación
visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de la
documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por
la Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las máquinas fiscales
en virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria, incumpliendo con
los deberes previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por sí o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o
lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización.
10. La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al 8
será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un
67
máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Además quienes incurran en los
ilícitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le será revocada la respectiva
autorización.
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será sancionado con multa de
ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.).
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 10 será sancionado con multa de
trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de informar y
comparecer ante la Administración Tributaria:
1. No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los
plazos establecidos.
2. No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en
los términos establecidos en este Código
3. Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea.
4. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.
Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 1 y 2 será sancionado con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 3 y 4 será sancionado con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades
68
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.).
Serán sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias
(200 U.T. a 500 U.T.) los funcionarios de la Administración Tributaria que revelen
información de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, serán
sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000
U.T.), los funcionarios de la Administración Tributaria, los contribuyentes o
responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la información
proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su posición
competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad
disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
Como se podrá observar la ley del impuesto al valor agregado, no establece
sanciones de manera taxativa en la normativa in comento, por lo que supletoriamente,
el código orgánico tributario suple esta falla, por lo que en cuanto a que este punto tan
controvertido como es concretamente en el caso del Impuesto al Valor Agregado, tiene
que ver con el procedimiento que se ha de seguir para establecer las sanciones por
incumplimientos de deberes formales repetidos en el tiempo, en el sentido de si debe
hacerse por cada mes calendario o por ejercicio económico.
En cuanto al criterio fiscal hay que tomar en cuenta que, el periodo fiscal en
cuanto al impuesto al valor agregado corre entre la fecha de la apertura y cierre de
manera mensual, y cada vez que se verifica el incumplimiento de dichos deberes
formales, se debe establecer de manera individual.
Ahora bien como lo establece la norma rectora que es el código orgánico
tributario en su titulo III que trata de los ilícitos tributarios se establece una serie de
articulados, en la cual, se relaciona de manera supletoria con respecto a la Ley del
impuesto al valor agregado en el sentido de que como se dijo anteriormente, llena el
69
vacío en cuanto a dicha ley, puesto que no establece de manera taxativa sanciones por
lo que se va al código orgánico tributario para que llene ese vacío.
2.11. Bases Legales
El planteamiento citado en el contexto teórico tiene su base en las distintas
legislaciones venezolanas, las cuales sirvieron de soporte para la realización de la
investigación, así se tiene:
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), donde los
derechos y garantías consagrados constitucionalmente y la organización jurídica de la
sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado,
de allí la trascendencia de esos derechos y garantías, los cuales conforman los
principios supremos que limitan la actuación del Estado.
Dichos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado. Es oportuno destacar que dicha regulación se logra a
través de la determinación de los derechos y garantías, acciones, instituciones
administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema
tributario, cuya actuación armónica y sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y
plasma positivamente un ideal de justicia que se ajusta a los requerimientos de la
sociedad.
Todo sistema tributario debe estar consagrado en una ley fundamental, y debe
estar orientado por principios Constitucionales cuyo propósito es asegurar su vigencia y
evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales.
Bajo esta premisa se han estructurado los fundamentos o soportes legales (Base
legales) para la presente investigación de modo que el fruto de la misma cumpla el
objetivo de controlar las gestiones administrativas a realizar por la administración
tributaria en la recaudación de los tributos sobre los cuales ejercer su potestad, y
especialmente del Impuesto al Valor Agregado dado su papel protagónico en la
70
recaudación total; pero a su vez pretende brindar las herramientas para ello
enmarcándola dentro de los parámetros legales que a continuación se exponen.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 sancionada por
la Asamblea Nacional Constituyente en la sede del Palacio Federal Legislativo de
Caracas, en fecha 17-11-1999, en su título primero artículo 7, señala que ella constituye
la norma y fundamento supremos del ordenamiento jurídico venezolano.
De lo anterior se desprende con claridad y precisión, que por encima de lo previsto
en sus disposiciones no existe absolutamente ningún otro ordenamiento legal, y en
caso de ser creado o dictado un acto legislativo, administrativo o de cualquier otra
índole, estaría viciado de nulidad absoluta y de inconstitucionalidad, por disposición de
la constitución dentro del marco de su concepción de equidad y justicia social. (C.R.B.V
1999, art. 7).
A su vez Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999, en su
título tercero capítulo primero artículo133,establece el principio de generalidad tributaria
como deber para toda persona en coadyuvar con los gastos públicos mediante el pago
de impuestos, tasas, y contribuciones que establezca la ley.
Quiso pues el constituyente dejar claramente establecido, el principio de
convivencia en comunidad; en la cual cada uno de sus integrantes está obligado a
sufragar los gastos que requiere la misma para su funcionamiento, y garantizar así el
pleno disfrute de los derechos que corresponden a cada uno de sus integrantes. Lo cual
constituye el punto de equilibrio perfecto, para el funcionamiento y supervivencia de
cualquier institución que desee permanecer en el tiempo. Se desprende del precepto
constitucional, que la obligación de contribuir se aplica a todos los miembros de la
sociedad en general y no a determinadas personas o grupos, en igualdad de
condiciones, de acuerdo con su capacidad económica, teniendo la obligación de
contribuir en mayor cuantía aquellos que devenguen mayores ingresos, con lo cual se
garantiza además la equidad tributaria.
71
Todo lo anterior enmarcado bajo el principio de sustentabilidad, contenido en el
artículo 305 de la constitución vigente que según Garay (2007), “viene a ser una norma
programática con respecto a la agricultura…” El artículo expresa que:
El Estado promoverá la agricultura sustentable como base estratégica del
desarrollo rural integral, a fin de garantizar la seguridad alimentaria de la población;
entendida como la disponibilidad suficiente y estable de alimentos en el ámbito nacional
y el acceso oportuno y permanente a éstos por parte del público consumidor. La
seguridad alimentaria se alcanzará desarrollando y privilegiando la producción
agropecuaria interna, entendiéndose como tal la proveniente de las actividades
agrícola, pecuaria, pesquera y acuícola. La producción de alimentos es de interés
nacional y fundamental para el desarrollo económico y social de la Nación. A tales fines,
el Estado dictará las medidas de orden financiero, comercial, transferencia tecnológica,
tenencia de la tierra, infraestructura, capacitación de mano de obra y otras que fueran
necesarias para alcanzar niveles estratégicos de autoabastecimiento. Además,
promoverá las acciones en el marco de la economía nacional e internacional para
compensar las desventajas propias de la actividad agrícola. El Estado protegerá los
asentamientos y comunidades de pescadores o pescadoras artesanales, así como sus
caladeros de pesca en aguas continentales y los próximos a la línea de costa definidos
en la ley.
En el artículo anteriormente citado, se encuentra contenido el término de
sustentanbilidad o agricultura sustentable, como medio para lograr la seguridad
alimentaria, definiendo esta última como la disponibilidad suficiente y estable de
alimentos a nivel nacional y el acceso oportuno y permanente a éstos por parte de los
consumidores.
Se explica además lo que se entiende por producción agropecuaria y que ésta se
debe privilegiar. Además en el mencionado artículo se establecen los lineamientos a
seguir por el Estado venezolano, para garantizar los niveles óptimos de producción y
autoabastecimiento de alimentos, tan necesarios para el desarrollo económico y social
de la Nación.
72
Seguidamente, en el Código Orgánico Tributario (2001), en este
acontecimiento jurídico en el artículo 339 del Código vigente se plantea que a través de
la formulación de una Ley se establezca un Régimen Simplificado de Tributación, el
cual partirá de una base presuntiva. Dicho régimen será autónomo y en el mismo se
podrán sustituir aquellos tributos que se contemplan en la ley de creación.
Además de ello, en el instrumento legal que se formule deberá quedar consagrado
lo concerniente a las normas relacionadas con los sujetos pasivos, así como para la
determinación de la obligación, facultades de la Administración Tributaria; y en forma
general se plantea todas las disposiciones necesarias para su aplicación y
cumplimiento.
Complementariamente, la Ley debe establecer las sanciones pertinentes de
manera excepcional y exclusiva para los supuestos que en ella se prevean Se observa
entonces la utilización de las Disposiciones Transitorias de la Constitución vigente
desde 1999, como supuesto legal para la reforma tributaria y con ello crear el Régimen
Simplificado de Tributación para pequeños Contribuyentes.
Siguiendo a Colmenares (2006), el Código Orgánico Tributario es la ley principal
que regula todo lo concerniente al sistema tributario venezolano. Al poseer carácter de
Ley Orgánica la norma superior a ella es la Constitución Nacional, ordena los principios
sobre los cuales debe desarrollarse la interpretación y aplicación de las demás normas
que por la materia y su rango son inferiores a ellas; por este motivo todo estudio que
pretenda hacerse de normas fiscales debe comenzar por el Código Orgánico Tributario,
publicado en Gaceta Oficial No.37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001. De esta
manera sobre su base se dictan los parámetros según los cuales el contribuyente debe
realizar su actividad tributaria.
En consecuencia el Código Orgánico Tributario, indica la obligatoriedad de exigir
como emitir los comprobantes, de lo contrario se estaría incumpliendo con el Art.101,
que establece lo siguiente:
73
Artículo 101: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir
y exigir comprobantes: a) No emitir facturas u otros documentos obligatorios, b) No
entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria, c) Emitir facturas
u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y
características exigidos por las normas tributarias, d) Emitir facturas u otros documentos
obligatorios a través de máquinas fiscales, sistemas de facturación electrónica u otros
medios tecnológicos, que no reúnan los requisitos exigidos por las normas tributarias, e)
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos, f)
Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente
a la operación real.
De esta manera se puede observar que el Código Orgánico Tributario no dicta las
normas para la emisión y elaboración de facturas, pero le da la potestad a las leyes
para que estas las dicten, señalado en el Art. 3 del Código Orgánico Tributario lo cual
establece: Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas generales de
este Código, las siguientes materias: a) Crear, modificar o suprimir tributos, definir el
hecho imponible, fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos
pasivos del mismo, b) Otorgar exenciones y rebajas de impuesto, c) Autorizar al Poder
Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales, d) Las
demás materias que les sean remitidas por este Código.
Al respecto Garay (2007), cuando alguien considera que ha pagado lo que no
debía, bien por desconocimiento, por error o por lo que sea, puede ejercer una acción
llamada de repetición cuya finalidad es solicitar la devolución de lo pagado
indebidamente. Mientras que el artículo 194 del Código Orgánico Tributario contempla:
los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la restitución de lo pagado
indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este impuesto se rige por la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA), publicada en la Gaceta Oficial Nº
38.632, de fecha 26 de febrero de 2007, y se rige por el Reglamento General del
74
Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,
publicado en la Gaceta Oficial Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 12/07/1999.
Providencia Administrativa Nº 1677. La Providencia Administrativa Nº 1677,
publicada en Gaceta Oficial Nº 37.677 del 25-Abr-2003, establece las obligaciones que
deben cumplir los contribuyentes formales del impuesto al valor agregado. Estas
personas o entidades tienen que cumplir con las obligaciones y formalidades que para
los exonerados o exentos impone la Providencia mencionada anteriormente.
Los contribuyentes formales deberán emitir documentos que soporten las
operaciones de ventas o prestaciones de servicio por duplicado, cumpliendo con los
requisitos que a continuación se especifican: a) Numeración consecutiva y única, b)
Contener la especificación “Contribuyente Formal”, c) Identificación del contribuyente
emisor, indicando su nombre en caso de ser persona natural, o su denominación
comercial o razón social y domicilio fiscal.
Así mismo d) Numero de inscripción del emisor en el Registro de Información
Fiscal (RIF), f) Numero de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal
(RIF) del adquiriente del bien o receptor del servicio, g) Fecha de emisión del
documento, h) Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con
indicación de la cantidad, precio unitario, valor total de la venta o la prestación del
servicio, o de la suma de ambos si corresponde. Indicación del valor total de la venta de
los bienes o de la prestación de los servicios.
Los contribuyentes formales podrán prescindir de reflejar en los documentos la
descripción de la operación y el Nº de RIF del comprador, cuando el adquiriente del
bien o el receptor del servicio sea una persona natural, salvo que este requiera su
inclusión.
Decreto Nº 5.770. El decreto No. 5.770 de fecha 27 de diciembre de 2007,
mediante el cual se exonera del pago del impuesto al valor agregado a las ventas de
bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas por las empresas, comercios,
75
prestadores de servicios y demás personas, naturales o jurídicas, y entidades sin
personalidad jurídica, que realicen operaciones por un monto igual o inferior
alequivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.) en el año calendario inmediato
anterior a la publicación de este Decreto en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela. (Gaceta Oficial N° 38.839 de fecha 27/12/2007). Este decreto
señala en sus artículos 2 y 3 los escenarios en donde no es extensible la exoneración y
establece lo siguiente;
Artículo 2: La presente exoneración no es extensible a la persona o entidad que
realice parcial o totalmente una o varias de las actividades que se mencionan a
continuación:
1. Venta de vehículos automotores, buques o aeronaves.
2. Venta de equipos destinados a la transmisión y recepción de datos, imagen o
sonido, incluyendo sus partes y piezas.
3. Venta de artículos de perfumería, cosméticos y de tocador.
4. Venta de relojes y artículos de joyería, así como su reparación y servicio
técnico.
5. Arrendamiento o construcción de inmuebles con fines distintos al residencial.
6. Arrendamiento de bienes muebles, incluyendo la sesión de derecho sobre los
mismos.
7. Servicios de Telecomunicaciones.
8. Servicios prestados por hoteles, casas de huéspedes, campamentos y otros
lugares de alojamiento.
76
9. Servicios de belleza, estética y acondicionamiento físico, tales como
peluquerías, barberías, gimnasios, centro de masajes corporales y servicios conexos.
10. Servicio de mantenimiento y reparación de vehículos automotores.
11. Servicio de lavado y pulitura de vehículos automotores.
12. Servicio de estacionamiento de vehículos automotores.
13. Servicios de lotería, distribución de billetes de lotería, bingos, casinos y demás
juegos de envite o azar.
Artículo 3: La presente exoneración no es extensible a la persona o entidad que a
partir de la entrada en vigencia de este decreto encuadre en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Califique en cualquier momento como contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado, incluso en los casos en que haya perdido la exoneración en los
términos previstos en el artículo de este decreto.
2. Refleje en sus cuentas bancarias débitos o créditos iguales o superiores al
equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 UT) en un ano calendario, salvo que
pueda comprobar que el excedente es producto de la venta de bienes de uso particular
no vinculados con su actividad económica.
3. No efectúe las cotizaciones correspondientes a la seguridad social de sus
empleados.
4. Venda bienes o preste servicios, distinto al suministro de comida o bebida, a
entes públicos o a personas jurídicas que hayan sido calificados como sujetos pasivos
especiales, designados como agentes de retención o percepción del impuesto al valor
agregado.
77
La persona o entidad que al momento de entrada en vigencia de este Decreto
califique como contribuyente ordinario del impuesto al valor agregado, no disfrutara de
esta exoneración aun cuando en años posteriores realice operaciones por un monto
inferior o igual a la base mínima prevista en el artículo 1 de este decreto.
Artículo 4: El beneficiario de esta exoneración se considera contribuyente formal
en los términos previstos en el artículo 8 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
debiendo cumplir con los deberes atribuidos a tal categoría de contribuyentes. En este
decreto se hace mención a los contribuyentes en los supuestos y/o casos donde no son
extensibles los beneficios de exoneración, por lo cual pasarían hacer contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado. Y donde se le otorgara un plazo no mayor de
2 meses después de haber entrado en vigencia el decreto, para que pasen hacer
contribuyentes ordinarios.
Providencia Administrativa Nº 0421. En Octubre del 2006 la Administración
Tributaria, establece las Nuevas Normas Generales de Emisión y Elaboración de
Facturas y Otros Documentos, fue publicada en Gaceta Oficial Nº 38.548 del 23 de
Octubre del 2006. Esta providencia surge de la unificación de las normativas de los
requisitos de facturación para los contribuyentes Ordinarios y Formales de la Ley de
IVA; es decir, la Resolución Nº 320 más la providencia administrativa Nº 1677. La
Providencia Nº 0421 entraría en vigencia a partir del sexto mes candelario contados a
partir de la fecha de publicación en Gaceta Oficial, es decir el 01 de abril de 2007.
El SENIAT en marzo del 2007 publica la resolución 1.882 en Gaceta Oficial No.
38.647 de Fecha 19 de Marzo de 2007, donde señala en su Artículo Único lo siguiente:
“A partir del 01 de Abril del 2007, fecha de entrada en vigencia de la Providencia
Administrativa dictada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) No. 421 de de fecha 25 de julio de 2006, publicada en Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela No. 33.548 del 23 de octubre del 2006
quedara derogada la Resolución del Ministerio de Finanzas No.320 de fecha 28 de
diciembre de 1999, que estableces las Disposiciones Relacionadas con la Impresión y
Emisión de Facturas y Otros Documentos.”
78
Más adelante el SENIAT consciente de que los sectores intervinientes no estaban
preparados para la entrada en vigencia de la nueva Providencia Administrativa Nº 0421,
decide para el 30 de marzo de 2007, publicar en Gaceta Oficial Nº 38.656 la providencia
administrativa Nº 0191 en donde su artículo primero señala lo siguiente: “Se prorroga la
entrada en vigencia de la Providencia Administrativa Nº 0421 que establece las Normas
Generales de Emisión y Elaboración de Facturas y Otros Documentos de fecha 25 de
julio de 2006, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela
Nº 38.548 de fecha 23 de octubre de 2006, y su artículo segundo:
La Providencia Administrativa Nº 0421 que establece las Normas Generales de
Emisión y Elaboración de Facturas y Otros Documentos, entrará en vigencia el primer
día del sexto mes calendario que se inicie a partir de la publicación de la presente
Providencia en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.”
El SENIAT, toma esta medida considerando los siguientes aspectos: a) Que es
necesaria la participación consensuada de todos los sectores involucrados en la
aplicación de la Providencia Nº 0421 que establece las normas generales de emisión y
elaboración de facturas y otros documentos; b) Que el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria está en la obligación de tomar en consideración
aquellos pedimentos de la sociedad consultada, ligada al proceso productivo de la
economía nacional; c) Que es necesaria la formulación de instrumentos normativos que
faciliten el control tributario sin menoscabar la interacción equilibrada de sectores
involucrados.
Por otra parte en Abril del 2007 es publicada en Gaceta Oficial No. 38.659 con
fecha 09 de Abril de 2007, la resolución No. 1891, donde en su Artículo Único
establece: Se deroga la Resolución del Ministerio de Poder Popular para las finanzas
No. 1882 de fecha 16 de marzo de 2007, publicada en Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela No. 38.647 de fecha 19 de marzo de 2007; permaneciendo
vigente la Resolución No.320 de fecha 28 de diciembre de 1999, publicada en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela No. 36.859 de fecha 29 de diciembre
de 1999, que establece las “Disposiciones relacionadas con la impresión y emisión de
facturas y otros documentos”.
79
Providencia Administrativa No. 0591 (P.0591). Publicada en Gaceta Oficial No.
38.759 de fecha 31 de Agosto de 2007 y reimpresa por error material en Gaceta Oficial
No.38.776 de fecha 25 de Septiembre de 2007, viene a regular Las Normas Generales
de Emisión de Facturas y Otros Documentos. Esta providencia establece que los
contribuyentes que estén facturando con la Resolución No.320 podrán seguir
haciéndolo hasta el sexto mes siguiente después de entrada en vigencia la providencia
No.0591 así lo señala la Primera Disposición Transitoria lo cual establece:
Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, podrán seguir
emitiendo facturas y otros documentos que se hubiere elaborado conforme a lo
dispuesto en la Resolución No. 320 de fecha 28 de diciembre de 1999, publicada en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela No. 36.859 de fecha 29 de
diciembre de 1999, hasta el sexto mes siguiente contado a partir de la entrada en
vigencia de esta providencia o hasta agotar su existencia, lo que ocurra primero. A partir
de la entrada en vigencia de esta Providencia, no podrá solicitarse a una imprenta
autorizada la elaboración de facturas u otros documentos conforme a lo dispuestos en
la Resolución No. 320.
Esta providencia también señala en la Quinta Disposición Final que quedaran
vigentes las disposiciones especiales de facturación establecidas en las Providencias
Números 603, 0474 y 0456 de fechas 13/04/1998, 24/09/2004 y 07/07/2005,
respectivamente, publicadas en las Gacetas Oficiales Números 36.435, 38.035 y 38.233
de fechas 17/04/1998, 01/10/2004 y 21/07/2005, respectivamente. La Sexta Disposición
Final establece que la providencia entrara en vigencia el primer día del sexto mes
calendario que se inicie a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, es decir a partir del 01 de Febrero de 2008.
A partir de la publicación en Gaceta Oficial de esta Providencia Administrativa,
quedara derogada la Providencia Administrativa No. 0421 que establece las Normas
Generales de Emisión y Elaboración de Facturas y otros Documentos de fecha 25 de
Julio de 2006, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela
No. 38.548 de fecha 23 de octubre de 2006.
80
Y por último el SENIAT el 01 de Febrero de 2008 publica en Gaceta Oficial
No.38.863 la resolución 1.991 donde en su Artículo Único señala que a partir del 01 de
Febrero de 2008, fecha de entrada en vigencia de la providencia administrativa dictada
por el SENIAT Numero 0591 de fecha 28 de agosto de 2007, publicada en Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela No. 38.776 de fecha 25 de septiembre
de 2007, quedara derogada la Resolución del Ministerio de Finanzas No.320 de fecha
28 de diciembre de 1999, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela No. 36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999, que establece las
Disposiciones relacionadas con la Emisión de Facturas y Otros Documentos.
Por su parte, la providencia Nº 0056, según el artículo 20 ejusdem, debe
contener la siguiente información:
1. Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los
cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los
ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de que superen
dicha cantidad.
2. Identificación o razón social y número de registro de contribuyentes del agente
de retención.
3. Fecha de emisión y entrega del comprobante.
4. Nombres y apellidos o razón social y número de registro de contribuyente del
proveedor.
5. Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en
este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente
de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,
81
respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su emisión o
entrega, según corresponda. Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en
medios electrónicos, cuando éste así lo convenga con el agente de retención.
Cuando el agente de retención realice más de una operación quincenal con el
mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que relacione todas las
retenciones efectuadas en dicho período. En estos casos, el comprobante deberá
entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de
imposición siguiente. Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar
los comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento
de la Administración Tributaria.
Parágrafo Único: La emisión y entrega del comprobante de retención
corresponderá a cada organismo ordenador de compromisos y pagos, en los casos de
órdenes de pagos giradas directamente contra la Cuenta del Tesoro.
En cuanto a los comprobantes de retención, se pudo comprobar que los mismos,
contiene numeración consecutiva, razón social, número de registro de información
fiscal del Instituto, ya que la misma es agente de retención, fecha e emisión del
comprobante, nombre o razón social y número de rif del proveedor, igualmente posee
numero de control de factura, numero de la factura, fecha de emisión y monto del
impuesto facturado como: total facturado, importe gravado e impuesto retenido, los
mismos son emitidos con duplicado, se evidenció que las copias son entregadas al
proveedor y la original se conserva en la Institución.
2.12. Definición de Deberes Formales
Representan el conjunto de normas y procedimientos de obligatorio cumplimiento
por parte de los sujetos pasivos bien sea en calidad de contribuyentes y/o responsables
frente a la administración tributaria. (Perozo: 2008).
82
En este sentido, Luzardo (2005), expresa que los deberes formales se
establecen para permitir al fisco reconocer la evaluación de los hechos imponibles y el
monto de los tributos respectivo, no sólo con relación al mismo contribuyente sino aún
con relación a otras personas.
Son las obligaciones impuestas por el código Orgánico Tributario o por otras
normas tributarias a los contribuyentes, responsables, o determinados terceros. Los
contribuyentes y los responsables tienen dos clases de deberes frente a la
Administración Tributaria, tomando en cuenta que el deber fundamental es pagar los
impuestos.
El Código Orgánico Tributario establece en su artículo 145 que todos los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que
realice la Administración Tributaria.
Cabe resaltar que los deberes formales deben ser cumplidos en todo caso por:
las personas naturales, Jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones y fideicomisos
así como lo establece el artículo 146 del presente Código.
De acuerdo a Parra Rose (2006), el artículo 99 COT contempla ocho (08)
deberes formales que debe cumplir todo contribuyente o responsable para no verse
inmerso en algún tipo de ilícito formal.
Los deberes formales se clasifican a su vez en:
a) Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
b) Emitir o exigir comprobantes;
c) Llevar libros o registros contables o especiales;
d) Presentar declaraciones y comunicaciones;
e) Permitir el control de la Administración Tributaria;
f) Informar y comparecer ante la Administración Tributaria;
83
g) Acatar las órdenes de la Administración Tributaria dictadas en uso de sus
facultades legales; y
h) Cualquier otro deber contenido en el Código Orgánico Tributario, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.
2.13. Determinación del Impuesto a Retener.
De acuerdo al Reglamento General Del Decreto Con Fuerza Y Rango De Ley
Que Establece El Impuesto Al Valor Agregado en su artículo 60 señala: la
determinación y pago del impuesto se deberá efectuar en el formulario de declaración y
pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda, y presentarse
dentro de los quince (15) días continuos siguientes al periodo de imposición, ante las
instituciones bancarias que hayan celebrado convenios con la Administración Tributaria
u otras oficinas autorizadas por ésta.
Así mismo, los contribuyentes y responsables en su caso, que posean más de un
establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades
gravadas diversas, deberán presentar una sola declaración, en los términos antes
previstos, en la jurisdicción del domicilio fiscal de la casa matriz del contribuyente. La
Administración Tributaria en uso de la atribución que le confiere el artículo 40 del
Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter general, en cada caso, para
los contribuyentes y los responsables que ella califique como especiales, fechas y
lugares de pago, singulares, de acuerdo con los criterios objetivos que se precisen por
Resolución. Dichas fechas se fijarán dentro del plazo de cuatro días hábiles inmediatos
anteriores o posteriores, al referido día 15 de cada mes Calendario.
En este sentido la Ley del IVA, (artículo 11), especifica que la Administración
Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con impuesto establecido en esta ley.
84
Por otro lado, en el Reglamento de la Ley del IVA, específicamente, en el artículo 5,
determina que la Administración Tributaria puede designar en carácter de agente de
retención, a los compradores o adquirentes de determinados bienes muebles y a los
receptores de ciertos servicios, Identificado con precisión dicho bienes y servicios.
En referencia, Ramírez (2005), se refiere a que la base legal que recae en el
régimen de retención en materia de Impuesto al Valor Agregado en la Providencia
Administrativa No SNAT/2002/1455, publicada en Gaceta Oficial No 37585 de fecha 5
de Diciembre de 2002. En conclusión a lo antes expuesto, se puede tener claro que la
base legal nace de la Ley y su Reglamento, en vista a su rango constitucional, que le
da la facultad a la Administración Tributaria, el que pueda nombrar agentes de retención
y que está a su vez estén facultado por su por la Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.
En su (artículo 4, numerales 4° 10° y 20°). “Corresponde al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) la aplicación de la
legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de
las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y tributaria
fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus funciones es de su competencia.
Cabe destacar que la administración Tributaria, tiene poderes concedidos por el
ejecutivo, para actuar con autonomía, de acuerdo a lo establecido en nuestras leyes y el
la providencia administrativa Gaceta Oficial N° 37.320, de fecha 08 de noviembre de
2001, la creación de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
De acuerdo a Garay (2007), estos documentos se deben conservar, como
prueba, en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros,
facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas
y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y
registros respectivos. (Artículo 56 Ley de Impuesto al Valor Agregado).
Garay (2007), afirma que la determinación y pago del impuesto se deberá
efectuar en el formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el
85
Ministerio del Poder Popular de Planificación y Finanzas y presentarse dentro de los
quince (15) días continuos siguientes al periodo de imposición. Igualmente, el Instituto
Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco realizan la correspondiente
declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado, cumpliendo de esta manera con
las obligaciones tributarias.
En este sentido, Candal (2005) expresa, en base a lo establecido en el artículo
54 de la LIVA, deberá facturar y cobrar el impuesto en cada una de las ventas,
prestaciones de servicios y demás operaciones gravadas que realice, mediante la
emisión de facturas, indicando por partida separada el impuesto.
Candal (2005) al respecto señala, la obligación tributaria derivada de cada una
de las operaciones gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del
impuesto, sobre la correspondiente base imponible,
Por lo tanto Candal (2005), señala que la base imponible, es el elemento
cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el impuesto. A
continuación los principales aspectos a considerar a los efectos de la determinación de
la base imponible:
1. En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, lo
representa el precio total facturado del bien, incluyendo cualquier interés que se
cause en la operación de venta. En las ventas de alcoholes, licores y demás
especies alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando
se trate de contribuyentes industriales, será el precio de venta al público del
producto, excluido el monto de este impuesto.
2. En la importación de bienes la base imponible la representa el valor
de aduanas de los bienes, más los tributos, recargos, derechos compensatorios,
derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la
importación, exceptuando el propio IVA.
86
3. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del
exterior, lo representa el precio total facturado a titulo de contraprestación, y si
dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes o la adhesión de
éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a0 la base
imponible en cada caso.
2.14. Obligaciones de los Agentes de Retención ante sus Proveedores.
Como lo señala la Providencia Administrativa SNAT/200/0056, en su artículo 18,
los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores un comprobante
de cada retención de impuesto que les practiquen, el cual se emitirá con una
numeración consecutiva, y deberá contener la información siguiente: identificación o
razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF) del agente de retención
y del proveedor; fecha de emisión del comprobante, número de control de la factura y
número de la factura; fecha de emisión y montos del impuesto facturado, total facturado,
importe gravado e impuesto retenido.
En lo que concierne a los proveedores, estos descontarán el impuesto retenido
de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se les practicó la retención,
debiendo tener un comprobante de retención emitido por el agente de retención. Si el
comprobante de retención es recibido con posterioridad a la presentación de la
declaración, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se produjo la entrega del comprobante.
Si el impuesto retenido es superior a la cuota tributaria a pagar, el excedente
puede ser traspasado al período de imposición siguiente o a los sucesivos, hasta su
descuento total, sin perjuicio de solicitar su recuperación, si transcurren tres meses. Los
proveedores deberán identificar en el libro de ventas, de forma discriminada, las ventas
de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retención, siguiendo
las especificaciones que al efecto el Seniat, establezca en su página Web. Asimismo, el
Seniat, podrá exigir que los proveedores presenten una declaración informativa de las
87
ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retención,
para lo cual utilizará la aplicación disponible en la referida página Web.
2.15. La Responsabilidad Solidaria del Agente de Retención
Según lo establece el artículo 27 del Código Orgánico Tributario (2001), “en caso
de no efectuar la retención de impuesto prevista en la ley, el agente responderá
solidariamente con el contribuyente por el monto que se le dejó de retener”. En los
procesos de fiscalización en materia de retenciones, al encontrar infracciones, es
frecuente observar que la Administración Tributaria establece, además de las sanciones
respectivas, la responsabilidad solidaria del agente de retención por los montos no
retenidos.
En la edición de la revista Dinero N° 164 del mes de enero de 2002, comentaba
que este tipo de responsabilidad es de difícil, y en muchas ocasiones, de imposible
determinación, por cuanto implica la carga para la Administración Tributaria de
comprobar previamente el incumplimiento del contribuyente a quien se le habría debido
efectuar la retención. Se puede afirmar entonces que si por responsabilidad solidaria
entendemos la obligación, legal o contractual, que nace para una persona como
consecuencia del incumplimiento de un tercero, se hace necesario que se verifique éste
para activarse aquélla.
En fecha treinta y uno de agosto pasado, la Sala Político Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia declaró con lugar la apelación efectuada por el Fisco
Nacional contra la sentencia Nº 733, de fecha 11 de agosto de 2000, producida por el
Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario, la cual declaraba que, en materia
de retenciones, para exigir la responsabilidad solidaria, el Fisco debe probar la
existencia de la correspondiente deuda tributaria.
Por otro lado, asienta entre otras cosas la sentencia del Tribunal Supremo:
88
Cabe agregar que en la figura de la solidaridad regulada especialmente tanto en
el Código Orgánico Tributario como en el Código Civil, el obligado solidariamente lo
está „al lado‟ o „junto‟ con el contribuyente, de manera que la Administración puede
legítimamente exigir el cumplimiento de la misma al uno o al otro de manera disyuntiva,
o mejor, indistintamente a cualquiera de los dos obligados, por lo cual se desecha el
argumento esgrimido por el Tribunal a quo, según el cual había que demostrar primero
la condición de contribuyente de la persona que debía soportar la retención para
practicarla legalmente, hecho determinativo de un falso supuesto de derecho por no
interpretar correctamente el artículo 28 del Código Orgánico Tributario y la normativa
dispuesta en los artículos 1° y 9, numeral 3, del Reglamento Parcial de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones.
Con la debida consideración hacia el Alto Tribunal, expresa Golia (1999) que se
manifiesta el disentimiento con la parte final de la argumentación citada, con base en
los razonamientos expuestos, se afirma que es cierto que en el caso de la
responsabilidad solidaria el acreedor puede exigir el cumplimiento de la obligación
indistintamente a cualquiera de los dos obligados --el principal y el responsable--, sin
embargo, la obligación debe existir, debe ser líquida y exigible.
De allí se deduce, que en la materia que se analiza a la situación en la que el
deudor de la eventual obligación tributaria, es decir, el contribuyente beneficiario del
pago, no haya cumplido con su deber de pagar el impuesto. Es menester recordar, que
la retención es un anticipo de impuestos, por lo que al momento de efectuarse una
verificación fiscal éstos debieran haber sido enterados por el tercer contribuyente o
eventualmente pudieran ya no ser adeudados, bien sea porque se produjeron pérdidas
en el resultado de ese ejercicio económico o bien porque el contribuyente tiene a su
favor impuestos pagados en exceso. Partiendo de estas consideraciones, en teoría,
para el momento en que se descubre la infracción, la Administración Tributaria
desconoce si el deudor principal ha incumplido o no con la obligación de pagar el
impuesto correspondiente al ejercicio fiscal en que se le debió haber retenido.
89
2.16. Declaración y Pago
Según Candal (2005), la declaración del IVA debe presentarse aún cuando en
ciertos periodos de imposición no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se
ha generado el débito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal, o el
contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o más periodos tributarios,
salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la Administración
Tributaria. De igual forma, efectúan la declaración del IVA de acuerdo al plazo en el
reglamento del impuesto al valor agregado.
La declaración y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el hecho
imponible establecido en la ley. El reglamento de la ley del IVA, dispone el lugar fecha
y forma de la declaración y pago.
La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración por parte de los sujetos pasivos, y en
especial la obligación de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como
de entes del sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de períodos
anteriores para tramitar el pago correspondiente.
El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes
muebles será determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya
nacido la obligación tributaria y se cancelará en una oficina receptora de fondos
nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que señale el Ministerio de
Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios
provenientes del exterior, será determinado y pagado por el contribuyente adquirente
una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito fiscal
respectivo para los contribuyentes ordinarios.
90
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptará a las modalidades
previstas en el Decreto N° 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgánica de Aduanas.
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto
establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Código
Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de
oficio.
Si de conformidad con dicho Código fuere procedente la determinación sobre
base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar la base imponible de
aquél, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un período
tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el último período
tributario más la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en
las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, según los
antecedentes que para tal fin disponga la Administración.
Los ajustes que se causen por créditos fiscales deducidos por el contribuyente
en montos menores o mayores a los debidos, así como los que se originen por débitos
fiscales declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que
éstos no generen diferencia de impuesto a pagar, se deberán registrar en los libros
correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el período de imposición en
que se detecten, y se reflejarán en la declaración de dicho período.
Sólo se presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes,
cuando éstos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago
realizado en declaración sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y
sanciones correspondientes.
La obligación de prestar declaración subsiste, aun cuando en ciertos Periodos de
imposición no haya lugar a pago de impuesto, sea por que no se haya generado debito
fiscal, que el crédito fiscal sea superior a este o también si el contribuyente ordinario no
91
hubiere realizado operaciones gravadas en uno o más periodos tributarios, salvo que
haya cesado en sus actividades y comunicado esto a la Administración tributaria.
Por su parte, el Reglamento General Del Decreto Con Fuerza Y Rango De Ley
Que Establece El Impuesto Al Valor Agregado específica en sus artículos los siguientes:
Comenzaré con el Artículo 59: Los contribuyentes a que se refieren los artículos
5, 7 y 10 de la Ley y, en su caso, los responsables del impuesto señalados en los
artículos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, deberán presentar declaración jurada por las
operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de imposición.
En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los débitos fiscales que consten
en las facturas emitidas en el período de imposición, así como de las sumas de los
impuestos soportados y que le han sido trasladados como créditos fiscales en las
facturas recibidas en el mismo período; con inclusión de las notas de débito y crédito
correspondientes. Entre las operaciones gravadas que generen crédito fiscal se
incluirán las correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del período
de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar
en la misma el excedente del crédito fiscal resultante. En la declaración también deberá
dejarse constancia, en forma separada, si fuere el caso, del monto de las exportaciones
realizadas en el período de imposición, sujetas a la alícuota del cero por ciento (0%).
Igualmente, deberá constar también por separado el monto del impuesto retenido o
percibido en el período de imposición como responsable a título de agente de retención
o de percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.
Seguidamente, el Artículo 61: Contempla la obligación de presentar declaración
subsiste, aun cuando en ciertos períodos de imposición no haya lugar a pago de
impuesto, sea porque no se haya generado débito fiscal, que el crédito fiscal sea
superior a éste o también si el contribuyente ordinario no hubiere realizado operaciones
gravadas en uno o más períodos tributarios, salvo que haya cesado en sus actividades
y comunicado esto a la Administración Tributaria.
92
2.17. Sistema de Operacionalización de la Variable.
2.17.1.Definición Nominal
Deberes formales en materia de retención de IVA
2.17.2.Definición Conceptual
Según el autor (Perozo: 2008), los Deberes Formales son aquellos conjunto de
normas y procedimientos de obligatorio cumplimiento por parte de los sujetos pasivos
bien sea en calidad de contribuyentes y/o responsables frente a la administración
tributaria.
Por su parte, (Páez Pumar, 2004). La retención es un mecanismo que le permite
a la Administración Tributaria la obtención anticipado del pago del tributo, puesto al
enteramiento anticipado realizado por el Agente de Retención en su carácter de
Responsable de una porción de la obligación que posteriormente tendrá que asumir el
contribuyente, quedando el primero liberado una vez enteradas dichas contenidas hasta
el monto sobre el cual debía practicar la retención.
Según Badell & Grau (2001:10), el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un
impuesto indirecto al consumo, correspondiente al modelo de impuestos al valor
agregado, cuya creación, organización, recaudación, fiscalización y control ha sido
reservada legalmente al Poder Nacional.
2.17.3. Definición Operativa
El Código Orgánico Tributario señala en su artículo 145 que todos los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que
realice la Administración Tributaria.
93
Por su parte, Candal Manuel (2005:189), Retención, es una obligación impuesta
por la Ley a los sujetos pasivos, de retener en el momento de pago o abono en cuenta,
cierta fracción del pago o abono y proceder a enterar a la Tesorería Nacional.
En opinión de Tait (2003:05) el Impuesto al Valor Agregado (IVA), abarca la
aplicación de un método de tributación indirecta, es decir, enfoca su atención no en la
medición precisa de la capacidad económica d cada contribuyente, sino por el contrario
realiza su cálculo en ventas y compras de bienes y servicios, siendo por ello las
“componentes del Valor Agregado”.
94
Cuadro 1. Matriz de Análisis de la Categoría
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor
agregado (IVA) en los organismos policiales.
Objetivos Específicos Categoría Sub-Categoría Unidades de Análisis
Analizar el conocimiento en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en la División de Finanzas de los organismos policiales.
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Conocimiento en materia de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA)
Definición de evaluación Definición de capacitación Definición del IVA Características Exenciones Agentes de retención. Contribuyentes del IVA Tipos de contribuyentes
Analizar las sanciones contentivas en la normativa legal que rigen las retenciones en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Sanciones contentivas en la normativa legal
Sanciones Ilícitos tributarios Sanciones del impuesto al valor agregado por incumplimiento de deberes formales Bases legales
Identificar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en los organismos policiales.
Cumplimiento de los deberes formales en materia de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA)
Deberes formales Retenciones del IVA Determinación del impuesto a retener. Obligaciones de los Agentes de retención antes sus proveedores La responsabilidad solidaria del Agente de retención Declaración y Pago
Fuente: Elaboración Propia (2011)
95
Capítulo III
Marco Metodológico
96
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Para determinar el tipo de investigación en un estudio hay que considerar ante
todo el problema que se desea solucionar y la forma de recabar la información. Con el
objeto de diseñar una estructura metodológica de la investigación, y de lograr los
resultados confiables que garanticen su relación con la categoría seleccionada, se
revisan a continuación una serie de criterios de diferentes autores, con la finalidad de
clasificar la investigación.
1. TIPO Y DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
Para Tamayo y Tamayo (2003), es fundamental tener en cuenta el tipo de
investigación que se va a desarrollar, porque cada uno de estos tiene unas estrategias
diferentes para su tratamiento metodológico. Por ello, la investigación documental es la
que se realiza sobre todo tipo de acto o de revisiones bibliográficas. (p. 114). En
atención a las consideraciones anteriores la presente investigación es de tipo
documental, dado que se orienta a recolectar información a partir de documentos
escritos susceptibles de ser analizados, se realizan evaluaciones precisas, ya que la
misma está orientada a la evaluación de cumplimiento de los deberes formales en
materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA), Caso: Instituto Autónomo
Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco.
Según Chávez (2004), los estudios documentales son aquellos que se realizan
sobre las bases de documentos o revisión bibliográfica. Con la finalidad este, de
recolectar información a partir de documentos escritos y no escritos susceptibles de ser
analizados. Según el método de estudio, esta investigación está enmarcada dentro de
un estudio de tipo documental descriptiva, ya que la información que se manejo estuvo
a nivel de las fuentes legales y doctrinales como apoyo a las categorías objeto de
estudio. (p. 137).
97
Ahora bien, la documentación es definida por Finol y Nava (2004), como un
proceso científico porque se realiza dentro del marco de la ciencia, como estrategia de
trabajo, aplica reglas y procedimientos intelectuales propios del método científico. La
investigación es documental, ya que se recurrió a la consulta de documentos, textos
jurídicos y enciclopedias entre otros con el objeto de proporcionar una serie de datos de
gran relevancia para la investigación.
En opinión de Bavaresco (2002), “la investigación documental constituye
prácticamente la investigación que da inicio a casi todas las demás por cuento permite
un conocimiento previo o bien del soporte documental o bibliográfico vinculado al tema
objeto de estudio, conociendo los antecedentes y quienes han escrito sobre el tema”.
(p. 26-27). En ese sentido, los estudios de esta índole tratan de obtener información
acerca del estado actual de los fenómenos y del análisis e interpretación de los mismos,
con ello se pretende precisar la naturaleza de una situación tal como existe en el
momento del estudio. Este método de investigación observa y describe un hecho, en un
intento de decir lo que es.
Según Tamayo y Tamayo (2003, p. 33), la investigación, debe entenderse no
sólo como el examen y resumen de obras, monografías, artículos y notas de
jurisprudencias publicadas sobre la materia objeto de estudio, sino también, según los
casos, los estudios de los precedentes históricos, el examen crítico de la jurisprudencia,
la consulta de las estadísticas, y las indagaciones de derecho comparado.
Por otra parte, la investigación documental es un trabajo que requiere de la
inducción-deducción, del análisis-síntesis, de la creatividad e imaginación. Es un
proceso de abstracción científica que algunos autores han dado llamar un razonamiento
lógico de abstracción científica y que otros autores han dado llamar un razonamiento
teórico. Es por lo expuesto, que la presente investigación es de tipo documental
descriptiva ya que tomando en cuenta lo expuesto por Chávez (2004), son “Todas
aquellas que se orientan a recolectar informaciones relacionadas con el estado real de
las personas, objetos, situaciones o fenómenos, tal como se presentaron en el
98
momento de su recolección. Describe lo que se mide sin realizar inferencia ni verificar
hipótesis”. (p. 140).
De igual forma Méndez (2002 p. 103), afirma que “El estudio descriptivo identifica
características del universo investigado estableciendo comportamientos concretos,
descubre y comprueba la asociación entre variables de investigación de acuerdo con
los objetivos planteados”. (p. 89). Así mismo, los estudios descriptivos acuden a
técnicas específicas en la obtención de información como la observación, las
entrevistas, los cuestionarios, entre otros.
En ese orden de ideas, el investigador considera pertinente realizar una
investigación analítica descriptiva la cual es un tipo de investigación que pretende
encontrar pautas de relación interna en un evento a fin de llegar a un conocimiento más
profundo de dicho evento, que la simple descripción, el objetivo fundamental de este
tipo de investigación es analizar un evento y comprenderlo en términos de sus aspectos
menos evidentes Hurtado (2002).
Según Bunge (2001), se intenta descubrir los elementos que componen la
totalidad y las conexiones que explica la integración. Además, propicia el estudio y la
comprensión más profunda del evento en estudio. En este caso lo analizado se
sintetizará mediante las conclusiones y recomendaciones. Por consiguiente,
contemplando los conceptos anteriores, esta investigación será descriptiva, debido a
que se busca evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA), en los entes públicos del Instituto
Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco.
En cuanto al diseño el investigador considera lo planteado por Hernández,
Fernández y Baptista (2001), el cual afirma que “el diseño de la investigación se refiere
al plan o estrategia concebida para responder a las preguntas de investigación” (p.108).
En este orden de ideas, el presente estudio está caracterizado por ser de tipo no
experimental y dentro de éste del tipo transeccional descriptivo y ex post facto, ya que
el mismo autor citado señala “la investigación transeccional descriptivos es aquella
99
donde se recolectan los datos en su momento determinado y se tratan de describir las
variables y su análisis e interrelación”.
En este mismo orden, Sabino (2001), señala que el diseño no experimental del
tipo ex post facto quiere decir experimento que se realiza después de los hechos, por
su método no se trata de un verdadero experimento pues en el investigador no controla,
ni regula las condiciones de la prueba (p.68). Partiendo de lo anteriormente expuesto, la
categoría objeto de estudio “Cumplimiento de los deberes formales en materia de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA)”, serán medidas en el transcurso de la
misma durante el periodo que dure el proceso de la investigación, es decir, en el tiempo
presente y en el escenario mismo donde prevalecerá la categoría en el ámbito del
Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco; además las variables no son
controladas por el investigador, es decir, no se modifican sino que son observadas tal y
como son.
Asimismo, para el logro del objetivo de estudio propuesto se aplicará como
modalidad de investigación de campo, ya que se requiere el contacto con la realidad
para la obtención de la información sobre identificar el cumplimiento de los deberes
formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA), en el Instituto
Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco.
Dicha guía permitirá registrar la data relativa al objeto de estudio, organizando la
información de acuerdo con los propósitos planteados en el estudio. Para ello, se
seleccionó la información de las diferentes fuentes, se configurará el análisis
documental en función de la organización y análisis de la información.
2. POBLACIÓN
Según Hernández, Fernández y Baptista (2001), define la población como “el
conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de especificaciones” (p.204).
De igual forma, Chávez (2004), plantea que “la población de un estudio es el universo
100
de la investigación sobre el cual se pretende generalizar los resultados está constituida
por características o estratos que le permitirán distinguir los sujetos unos de otros”
(p.170).
Estas características de la población se deben delimitar con la finalidad de
establecer los parámetros muéstrales, se incluyen en ésta la totalidad de los sujetos
objetos, fenómenos o situaciones que se deben investigar. En base a las ideas
anteriores, en esta investigación la población objeto de análisis está constituida por
funcionarios de diferentes niveles que trabajan en el Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San Francisco, los cuales son:
Cuadro 2
Población
FUNCIONARIOS NÚMERO
Gerente Administrativo 2
Jefe de Finanzas 2
Analista de Finanzas 6
TOTAL 10
Fuente: Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco (2011).
Esta población por ser finita y accesible será abarcada por un censo Poblacional,
para lo cual señala Bavaresco (2002), que puede realizar algunas actividades extra que
no se corresponden específicamente con la operación censal estadística. Se busca
calcular el número de habitantes de un país de territorio delimitado, correspondiente a
un momento o período dado, pero se aprovecha igualmente para obtener una serie de
datos demográficos, económicos y sociales relativos a esos habitantes, consideradas
desde un punto de vista cuantitativo. Es la fuente primaria de las estadísticas básicas
de población que son necesarias para fines gubernamentales y aspectos de
planificación económica y social.
101
En fin, esta población por ser finita y accesible será abarcada por un censo
poblacional, ya que por su tamaño no requiere un cálculo de muestra, ni muestreo para
el recuento de sus elementos, bajo este contexto, el universo presenta un carácter
finito, determinado y accesible de manejar. Según Sierra (2002, p. 209), son finitos los
universos de cien mil (100.000) unidades o menos en infinitos los que exceden de esta
cantidad. Por lo tanto la población se clasificó como finita debido a que está constituida
por 10 individuos siendo además accesibles para la aplicación de un censo poblacional.
Atendiendo a estas consideraciones, Tamayo y Tamayo (2001, p. 6), sostiene
que el censo poblacional, está constituido por todos los miembros de la población, es
decir, un recuento de todos los elementos de una población y/o una especificación de
las distribuciones de sus características basadas en la información obtenida para cada
uno de los elementos, por ende es la técnica más idónea para diseñar todas las
unidades de análisis objeto de estudio.
3. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Las técnicas de investigación son todos los instrumentos donde se apoyan el
investigador para recolectar la información requerida. Según Chávez (2004), “son los
medios que utiliza el investigador para medir el comportamiento o atributos de las
variables” (p.173). Por consiguiente, en este estudio se utilizará la técnica de la
observación directa, ya que los hechos serán examinados por el investigador, la cuál es
definida por Bavaresco (2002), “como aquella en la que el investigador puede observar
y recoger datos mediante su propia observación” (p.23). De igual forma, se manejará la
técnica de la encuesta bajo la modalidad de cuestionario, los cuales según Chávez
(2004), “son documentos estructurados que contienen un conjunto de relativos a los
indicadores de una categoría y las alternativas de respuestas” (p.147).
Al mismo tiempo, la razón fundamental para utilizar el cuestionario como
instrumento, se debe a que este permitirá analizar la categoría y su contenido se basa
en el conocimiento del problema planteado. Dentro de este mismo marco de ideas, otra
técnica a utilizar es la entrevista, al respecto Bavaresco (2002), afirma “que esta técnica
102
se realiza sin ningún tipo de formulario debidamente preparados, con el fin de concretar
un tópico especifico donde se generen preguntas abiertas para detectar diferentes
puntos de vista” (p.118), relacionados con el cumplimiento de los deberes formales en
materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA), en el Instituto Autónomo
Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco.
4. VALIDEZ
Según Chávez (2004), la validez es la eficacia con que un instrumento mide lo
que se pretenda.
El instrumento diseñado fue validado por cuatro expertos en la materia; tres
especialistas en el área tributaria y uno en el área de metodología, quiénes después de
revisarlo emitieron sus juicios y consideraron que dicho instrumento reunían todos los
requisitos para ser aplicados.
103
CCAAPPIITTUULLOO IIVV
AANNÁÁLLIISSIISS DDEE LLOOSS
RREESSUULLTTAADDOOSS
104
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
4.1. Análisis de los Resultados
Seguidamente se presentan la interpretación y análisis de los resultados
obtenidos, según las dimensiones contenidas en la operacionalización de variables, los
resultados de esta investigación tienen como pilar fundamental responder el objetivo
general del mismo: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San Francisco.
Los resultados de los ítems establecidos en el cuestionario se presentan en
cuadros que contienen los datos recabados a cada una de las personas, tres Analista
de la División de Finanzas, un Jefe de Finanzas y, un Gerente Administrativo del
Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco. El análisis de los
datos se realizó en base al comportamiento de cada ítems del cuestionario, pero luego
se visualiza globalmente cada dimensión de la variable.
Para llevar a cabo esta investigación se analizó la normativa legal vigente
relacionada con el tema objeto de estudio, debido a que el análisis es el ordenamiento y
desglose de los datos en sus partes constituyentes con el fin de obtener respuestas a
las preguntas de la investigación, en síntesis la interpretación toma los resultados del
análisis, busca en ellos sus significado e implicaciones, es decir, existen relación entre
el análisis e interpretación de los resultados.
En igual sentido, el propósito del análisis es resumir las observaciones y al mismo
tiempo ofrecer respuestas a las interrogantes planteadas por el investigador. En
cambio, el propósito de la interpretación es buscar la significación más amplia de estas
respuestas al ligarla a los conocimientos existentes.
105
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia
de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San Francisco.
Variable: Cumplimiento de los deberes formales en materia de retención del IVA
Objetivo Específico N° 1: Analizar el conocimiento en materia de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA) en la División de Finanzas del Instituto Autónomo
Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco.
Dimensión: Conocimiento en materia de retenciones del Impuesto al Valor
Agregado
Indicador: Evaluación
Tabla 1
Modelo de evaluación para la verificación ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
3
3 60%
60%
No
2
2 40%
40%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En este orden de ideas, tal como se observa en la tabla 1, se pueden evidenciar
las respuestas ofrecidas por los organismos policiales, el 60% respondió
afirmativamente de que los Institutos posee un modelo de evaluación para la
verificación de los deberes formales en materia de retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), mientras que el 40% contestó todo lo contrario.
106
Tabla 2
Modelo de evaluación para el análisis ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
3
2 50%
50%
No
3
2 50%
50%
TOTALES
6
4 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Tal como se muestra en la tabla 2, al abordar lo concerniente al modelo de
evaluación para el análisis de los deberes formales, se logró visualizar que de la
totalidad de los funcionarios públicos entrevistados de los organismos policiales, un
50% respondió afirmativamente de que los Institutos posee un modelo de evaluación
para el análisis de los deberes formales en materia de retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), sin embargo el 50% restante negó conocer sobre los mismos.
Tabla 3
Evaluación de los deberes formales ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
3
4 70%
70%
No
3
0 30%
30%
TOTALES
6
4 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Avanzando en el análisis de los resultados, en la tabla 3 la mayoría de los
encuestados (70%) confirmó que la evaluación de los deberes formales es
importante en las organizaciones, mientras que el resto 30% negó este enunciado.
107
Tabla 4
Evaluación de los procesos de la División de Finanzas ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
4
4 80%
80%
No
1
1 20%
20%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En línea con los resultados antes esbozados, en la tabla 4 la mayoría de las
personas encuestadas (80%) manifestó la realización de evaluación de cada uno de
los procesos de la división de finanzas de los organismos policiales, mientras que el
20% negó la evaluación de los mismos.
Tabla 5
Cursos de adiestramiento
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
3
4 70%
70%
No
3
0 30%
30%
TOTALES
6
4 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Tal como se muestra en la tabla 5, al considerar los datos recolectados
relativos a la capacitación de personal, los organismos policiales ofrecen a su
personal cursos de adiestramiento en materia de retención del IVA. Así mismo, de
igual forma los entrevistados arrojaron los siguientes resultados: el 20% respondieron
que el tiempo que recibe los mismos es mensual y trimestral correspondiente al
Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco, de igual manera, según los
sujetos encuestados el (30%) afirmaron recibir la misma semestral y anual
respectivamente.
108
Tabla 6
Programas de capacitación ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
5
4 90%
90%
No
1
0 10%
10%
TOTALES
6
4 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
La investigación desarrollada permitió constatar en la tabla 6 que el 90% de
los encuestados afirmó que los organismos policiales desarrollan programa de
capacitación para su personal de la División de finanzas en materia de retenciones
del impuesto al valor agregado (IVA), frente a lo cual una minoría representada por el
10% del universo negó este enunciado.
Tabla 7 Asistencia tributaria
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
0
0 0%
0%
No
5
5 100%
100%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Continuando con el análisis de los resultados, en la tabla 7, puede observarse
que para el 100% de los entrevistados, los organismos policiales no requieren
asistencia tributaria en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA),
representando esto un factor relevante dado la capacitación de personal recibida por
los funcionarios públicos que se desempeña en el Instituto Autónomo Policía de
Maracaibo y San Francisco.
109
Tabla 8
Se mantienen los libros en archivos ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
De acuerdo a los datos reseñados en la tabla 8, el 100 % de los encuestados de
los organismos policiales respondió que mantienen los libros en archivos de la
Institución.
Tabla 9
Documentos que no estén prescritos en archivos ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
De la misma forma, la tabla 9, refleja en su totalidad el 100% de los
encuestados expresaron que los Institutos mantienen los documentos que no estén
prescritos en archivos de la Institución.
Tabla 10 Declaraciones en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA)
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
110
En la tabla 10, se presentan de igual forma los deberes formales, el 100% de
los sujetos entrevistados afirmó que las declaraciones en materia de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA) se presentan dentro de los plazos establecidos en
la Ley.
Tabla 11
Pago del Impuesto al Valor Agregado
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Según puede observarse en la tabla 11, al considerar la opinión de los
encuestados acerca de los deberes formales relativos al pago del impuesto al valor
agregado dentro del plazo establecido en la norma jurídica que los rige el 100% de
los sujetos afirmó el cumplimiento cabal y oportuno de las erogaciones de índole
tributarias.
Tabla 12
Conservación de los registros
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 12, pueden observarse que el 100% de los entrevistados manifestó
que se conservan los registros que se realizan por medio de sistemas
computarizados.
111
Tabla 13 Sancionado por incumplimiento de deberes formales
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
0
0 0%
0%
No
5
5 100%
100%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Se pudo determinar al realizar el estudio que en la tabla 13, el 100% de los
encuestados señalaron que los Institutos no han sido sancionados por
incumplimiento de deberes formales en materia de retenciones del Impuesto al Valor
Agregado.
Objetivo Específico N° 2: Analizar las sanciones contentivas en la normativa
legal que rigen las retenciones en materia del impuesto al Valor Agregado (IVA)
Dimensión: Sanciones contentivas en la normativa legal que rigen las retenciones en
materia del IVA.
Indicador: Sanciones
Tabla 14
Conocimiento de las sanciones ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
3
3 60%
60%
No
2
2 40%
40%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 14, puede evidenciarse que el 60% de las personas adscritas a los
organismos policiales afirmaron que el Gerente General de cada Instituto de
Maracaibo y San Francisco tiene conocimiento de las sanciones que acarrean el
incumplimiento de deberes formales en materia de retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), mientras que el 40% negó este enunciado.
112
Tabla 15 Efecto ocasionado por las sanciones
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Pago de multas e intereses moratorios
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 15, se muestra que el 100% de los encuestados respondieron al
momento de contestar la preguntada realizada de la siguiente manera: pago de
multas e interés moratorios seria las sanciones establecidas por los cuerpos
normativos por incumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA).
Tabla 16
Régimen sancionatorio ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Multa de 10 U.T.
5
5 100%
100%
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 16, se muestra que el 100% de los entrevistados afirmaron al
momento de responder la preguntada realizada de la siguiente manera: Multa de 10
U.T, en los casos en que los agentes de retención entreguen con retardo el
comprobante de retención (después del periodo de imposición).
113
Tabla 17 El Instituto ha sido sancionado por ilícitos tributarios
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
0
0 0%
0%
No
5
5 100%
100%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 17, el 100% de los encuestados manifestaron que ni el Instituto de
Maracaibo ni el Instituto Autónomo de San Francisco han sido sancionados por
ilícitos tributarios tipificados en el Código Orgánico Tributario en referencia al
incumplimiento de deberes formales.
Tabla 18
Sanciones por ilícitos tributarios
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
No inscribirse en los registro de la administración tributaria
3
3 60%
60%
No emitir facturas
2
2 40%
40%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
La tabla 18, señala que el 100% de los entrevistados en los organismos
policiales tiene conocimientos sobre las sanciones por ilícitos tributarios por
incumplimiento de deberes formales contentivas en el Código Orgánico Tributario, la
cual está compuesta de la siguiente manera: el 60% de los encuestados afirmaron
que no están inscrito en los registros de la administración tributaria representaba un
ilícito, mientras el 40% de la totalidad aseveraron como sanciones la no emisión de
facturas..
114
Objetivo Específico N° 3: Analizar el cumplimiento de los deberes formales en
materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo
Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco.
Dimensión: Cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA).
Indicador: Retención del IVA
Tabla 19
Retención del Impuesto al Valor Agregado
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
3
3 60%
60%
No
2
2 40%
40%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Se observa en la tabla 19 que el 100% de los funcionarios encuestados en los
organismos policiales manifestaron que realizan las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado solicitando información detallada en aquellos casos que no posean
RIF actualizado en el portal del SENIAT. Bajo estas perspectivas, el 50% de los
entrevistados señalaron que la declaración del mes anterior se la solicita al
proveedor, mientras que la otra mitad, es decir el 50% restante le pide la carta de
exoneración del impuesto avalado por la Administración Tributaria Nacional.
Tabla 20
Procedimiento para realizar la retención ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Revisión del expediente laborado por compra y Accesa al portal del SENIAT
3
3 60%
60%
2
2 40%
40%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
115
La tabla 20 muestra que el 100% respondieron que realiza la revisión del
expediente elaborado por compra y accesa al portal del SENIAT relativos al
procedimiento aplicado por el Instituto para efectuar la retención del Impuesto al
Valor Agregado.
Tabla 21
Declaración del impuesto al valor agregado (IVA)
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Pueden observarse en la tabla 21, que el 100% de los encuestados afirmaron
que los Institutos Autónomos Policía de Maracaibo y San Francisco efectuaron la
declaración del impuesto al valor agregado (IVA) en base a procedimientos emitidos
por la administración tributaria (SENIAT).
Tabla 22
Retención del Impuesto al Valor Agregado
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
0
0 0%
0%
No
5
5 100%
100%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Tal como pueden observarse en la tabla 22, el 100% de los entrevistados
señalaron que no se aplica la retención del Impuesto al Valor Agregado a todos los
proveedores de servicio, puesto que si la actividad a la cual se dedica se encuentra
exonerada por el SENIAT.
116
Tabla 23 Pago de la retención del Impuesto al Valor Agregado
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 23, puede reflejarse que el 100% de los encuestados de los
organismos policiales afirmaron que los Institutos Autónomos Policía de Maracaibo y
San Francisco efectuaron el pago de la retención del Impuesto al Valor Agregado de
acuerdo a lo tipificado en la Ley del IVA y su reglamento.
Tabla 24 Calendario de sujetos pasivos especiales
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 24 se observa que el 100% de los entrevistados de los organismos
policiales manifestaron que los Institutos Autónomos Policía de Maracaibo y San
Francisco posee un calendario de sujetos pasivos especiales para realizar el
enteramiento del Impuesto.
117
Tabla 25 Enteramiento de impuesto
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 25, pueden observarse que el 100% de los encuestados de los
organismos policiales señalaron que se realiza el enteramiento de impuesto en el
plazo establecido.
Tabla 26
Declaración en base a todas las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 26 se muestra que el 100% de los encuestados del Instituto
Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco manifestaron que se realiza la
declaración en base a todas las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
efectuadas quincenalmente y mensualmente a los proveedores.
Tabla 27 Declaración del IVA
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
118
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Se pudo determinar en la tabla 27, que el 100% de los entrevistados del
Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco afirmaron que realiza la
declaración del IVA de acuerdo al plazo en el reglamento del impuesto al valor
agregado.
Tabla 28 Declaración del impuesto al valor agregado (IVA)
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En este orden de ideas, tal como se observa en la tabla 28, el 100% de los
encuestados manifestaron que el Instituto autónomo Policía de Maracaibo y San
Francisco realiza la declaración del impuesto al valor agregado (IVA) de manera
electrónica.
Tabla 29 Comprobantes de retención
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
Puede evidenciarse en la tabla 29, el 100% de los sujetos entrevistados
señalaron que el Instituto autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco emite los
119
comprobantes de retención en materia de retenciones del impuesto al valor
agregado (IVA) en concordancia con la providencia Nº 0056.
Tabla 30 Comprobantes de retención
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 30, el 100% de los entrevistados afirmaron que los Institutos han
entregado los comprobantes de retención en el lapso correspondiente.
Tabla 31 Especificaciones exigidas por la administración tributaria
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 31, el 100% de los encuestados señalaron que los Institutos
autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco cumplen con todas las
especificaciones exigidas por la administración tributaria en referencia a los
comprobantes de retención.
120
Tabla 32 Porcentaje de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 32, el 100% de los encuestados manifestaron que el Instituto
autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco aplica el porcentaje de retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en base al 75% o al 100%.
Tabla 33
Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Comente:
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Cuando la factura no cumple con las
especificaciones de facturación y cuando
el iva no se encuentra
desglosado
5
5 100%
100%
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 33, el 100% de los entrevistados afirmaron que el Instituto
Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco aplica el porcentaje de retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en base al 100% de lo facturado, cuando la
factura no cumple con las especificaciones de facturación y cuando el IVA no se
encuentra desglosado.
121
Tabla 34 Determinación de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Base Imponible
5
5 100%
100%
Hecho Imponible
0
0 0%
0%
Entre otros
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 34, el 100% de los encuestados del Instituto Autónomo Policía de
Maracaibo y San Francisco manifestaron que la determinación de retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) se realiza en base a base imponible.
Tabla 35
La determinación de retención ALTERNATIVAS Cantidad
Mcbo Sn Fr PORCENTAJE
Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 35 el 100% de los entrevistados del Instituto Autónomo Policía de
Maracaibo y San Francisco señalaron que la determinación de retención se realiza
revisando exhaustivamente los expedientes que contengan: Facturas, Orden de pago
Orden de compra Orden de servicio Declaración del impuesto del mes anterior.
Tabla 36
En el Instituto se ha calculado erróneamente el Impuesto al Valor Agregado
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
122
En la tabla 36 el 100% de los encuestados del Instituto Autónomo Policía de
Maracaibo y San Francisco manifestaron que no se han calculado erróneamente el
Impuesto al Valor Agregado.
Tabla 37 Reintegro en materia de retención del IVA
ALTERNATIVAS Cantidad Mcbo Sn Fr
PORCENTAJE Mcbo Sn Fr
Sí
5
5 100%
100%
No
0
0 0%
0%
TOTALES
5
5 100%
100%
Fuente: Chávez L. (2011)
En la tabla 37, el 100% de los entrevistados afirmaron que el Instituto Autónomo
Policía de Maracaibo y San Francisco si ha solicitado alguna vez reintegro en materia
de retención del IVA, pero nunca obtenido una respuesta de manera formal por parte de
la administración tributaria.
4.2. Discusión de Resultados
Los datos antes analizados han permitido partir de la variable Cumplimiento de
los Deberes Formales en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Para su medición se estableció como objetivo general evaluar el cumplimiento de los
deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el
Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco.
123
Objetivo Específico N° 1: analizar el conocimiento en materia de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en la División de Finanzas del
Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco.
Se confirmó que los organismos policiales poseen un modelo de evaluación para
la verificación y evaluación de los deberes formales en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, según Lancaster (2003), evaluar es medir el valor de una
actividad. Puesto que la evaluación recoge los datos necesarios para determinar cuál
de entre varias estrategias distintas es la más apropiada para alcanzar el resultado
deseado.
Según Wether y Davis (2001), constituye el proceso por el cual se estima el
rendimiento global del empleado. La mayor parte de los empleados procura obtener
retroalimentación sobre la manera en que cumple sus actividades y las personas que
tienen a su cargo la dirección de otros empleados deben evaluar el desempeño
individual para decidir las acciones que deben tomar.
Por otra parte, para Ayalas (2004) la evaluación del rendimiento laboral de los
colaboradores es un proceso técnico a través del cual, en forma integral, sistemática y
continua realizada por parte de los jefes inmediatos; se valora el conjunto de actitudes,
rendimientos y comportamiento laboral del colaborador en el desempeño de su cargo y
cumplimiento de sus funciones, en términos de oportunidad, cantidad y calidad de los
servicios producidos.
De igual manera para Ruiz (2008), la evaluación del desempeño es una
apreciación del desenvolvimiento de una persona en el cargo al cual ha sido asignado,
es útil para determinar si existen problemas en cuanto a la supervisión de personal, en
cuanto a la integración de un empleado a la organización, a desacuerdos, al
desaprovechamiento del potencial de un empleado quien podría desempeñarse mejor
en otro cargo, etc.
En este sentido, la evaluación del desempeño no es un fin en sí mismo, sino un
instrumento, una herramienta para mejorar los resultados de los recursos humanos de
124
la empresa; indistintamente exista o no un programa formal de evaluación en la
organización. Los superiores jerárquicos están siempre observando la forma en que los
empleados desempeñan sus tareas y se están formando impresiones acerca de su
valor relativo para la organización.
En síntesis, se puso en evidencia que los organismos policiales ofrecen a su
personal cursos de adiestramiento en materia de retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Se determinó al desarrollar el estudio, que los organismos policiales
ofrecen capacitación de personal tanto mensual, trimestral, semestral y anual
respectivamente. De igual forma, el personal ha recibido capacitación en talleres sobre
facturación, cursos de asistente tributario y diplomado en Planificación y Control de la
Gestión Pública, contando para ello con un tiempo mensual y semestral.
A este respecto, afirma Simón Dolan, (2002) que la capacitación del
empleado consiste en un conjunto de actividades cuyo propósito es mejorar su
rendimiento presente o futuro, aumentando su capacidad a través de la mejora de
sus conocimientos, habilidades y actitudes.
Por ello, que al evaluar la capacitación de los funcionarios, debe brindarse,
haciendo énfasis en los puntos específicos y esenciales para que pueda desempeñarse
eficazmente en su puesto. Una exagerada especialización puede dar como resultado un
bloqueo en las posibilidades del personal y un decrecimiento en la productividad del
individuo.
De acuerdo con Dessler (2001:239) la capacitación consiste en proporcionar
a los empleados, nuevos o actuales, las habilidades necesarias para desempeñar su
trabajo. La capacitación, por tanto, podría implicar mostrar a un operador de máquina
cómo funciona su equipo, a un nuevo vendedor cómo vender el producto de la
empresa, o inclusive a un nuevo supervisor cómo entrevistar y evaluar a los empleados.
No obstante para Chiavenato (2002: 557), es un proceso educativo a corto
plazo, aplicado de manera sistemática y organizada, mediante el cual las personas
aprenden conocimientos, actitudes y habilidades, en función de objetivos definidos. El
125
entrenamiento implica la transmisión de conocimientos específicos relativos al trabajo,
actitudes frente a aspectos de la organización, de la tarea y del ambiente, y desarrollo
de habilidades. Cualquier tarea, ya sea compleja o sencilla, implica necesariamente
estos tres aspectos.
Mientras que, (Bohlander, G. y otros; 2004) señala que “la capacitación es,
potencialmente, un agente de cambio y de productividad en tanto sea capaz de ayudar
a la gente a interpretar las necesidades del contexto y a adecuar la cultura, la estructura
y la estrategia (en consecuencia el trabajo) a esas necesidades”. Por último, (Davis, K.
y otros; 2002) la define como “Actividades que enseñan a los empleados la forma de
desempeñar su puesto actual".
En resumen, los diversos autores citados coinciden en que la capacitación se
puede definir como: una herramienta indispensable para la Administración de Recursos
Humanos, dado que ofrece la posibilidad de mejorar la eficiencia del trabajo de las
empresas públicas y privadas, permitiendo que la misma se adapte a las nuevas
circunstancias que se presentan tanto dentro como fuera de la organización. Brinda a
los empleados la oportunidad de adquirir mayores aptitudes, conocimientos y
habilidades que aumentan sus competencias, en su puesto de trabajo favorablemente.
Al respecto WERTHER (2001), señala que la capacitación a todos los niveles
constituye una de las mejores inversiones en Recursos Humanos y una de las
principales fuentes de bienestar para el personal y la organización, indispensable para
el buen funcionamiento de las mismas.
Cómo Beneficia la capacitación a las organizaciones:
Conduce a rentabilidad más alta y a actitudes más positivas.
Mejora el conocimiento del puesto a todos los niveles.
Crea mejor imagen.
Mejora la relación jefes-subordinados.
Se promueve la comunicación a toda la organización.
Reduce la tensión y permite el manejo de áreas de conflictos.
Se agiliza la toma de decisiones y la solución de problemas.
126
Promueve el desarrollo con vistas a la promoción.
Contribuye a la formación de líderes y dirigentes.
Cómo beneficia la capacitación al personal:
Ayuda al individuo para la toma de decisiones y solución de
problemas.
Alimenta la confianza, la posición asertiva y el desarrollo.
Contribuye positivamente en el manejo de conflictos y tensiones.
Forja líderes y mejora las aptitudes comunicativas.
Sube el nivel de satisfacción con el puesto.
Permite el logro de metas individuales.
Desarrolla un sentido de progreso en muchos campos.
Elimina los temores a la incompetencia o la ignorancia individual.
Por otro lado, se comprobó a través de los resultados obtenidos que los
organismos policiales no requieren asistencia tributaria en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), puesto que el personal que labora en el Instituto
Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco recibe capacitación constante en
materia tributaria. Es importante acotar que los organismos policiales designadas como
contribuyentes especiales y por ende agente de retención del IVA cuentan con personal
capacitado para realizar todos los procedimientos administrativos y contables que se
requieren según lo establecido en la providencia.
Así mismo, se evidenció que los organismos policiales mantienen los libros y
documentos que no estén prescritos en archivos de la Institución relacionados con el
Impuesto al Valor Agregado. De acuerdo a Garay (2007), estos documentos se deben
conservar, como prueba, en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación,
tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos,
discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los
asientos y registros respectivos. (Artículo 56 Ley de Impuesto al Valor Agregado).
Ahora bien, los organismos policiales realizan Las declaraciones en materia de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) dentro de los plazos establecidos en
127
la Ley, presenta las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado a los 15 días. Esto
confirma lo expuesto por Garay (2007), cuando afirma que la determinación y pago del
impuesto se deberá efectuar en el formulario de declaración y pago, medios y sistemas
autorizados por el Ministerio del Poder Popular de Planificación y Finanzas y
presentarse dentro de los quince (15) días continuos siguientes al periodo de
imposición. Igualmente, el Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco
realizan la correspondiente declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado,
cumpliendo de esta manera con las obligaciones tributarias.
Igualmente, se comprobó que los organismos policiales realizan el pago del
Impuesto al Valor Agregado dentro del plazo establecido en la norma jurídica que los
rige, de esta manera existen un cumplimiento cabal y oportuno de las erogaciones de
índole tributarias. También se pudo verificar que los organismos policiales también
conservan en condiciones de operación los registros que se realizan por medio de
sistemas computarizados, dando muestra del cumplimiento de los deberes formales,
teniendo dicha información a disposición de la Administración tributaria en caso de
fiscalización, la cual deben cumplir con los requisitos establecidos en la Ley de
Impuesto al Valor Agregado y su reglamento.
Además, se logró comprobar que los organismos policiales nunca han sido
sancionados por incumplimiento de deberes formales en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado. De acuerdo a Parra Rose (2006), el artículo 99 COT
contempla ocho (08) deberes formales que debe cumplir todo contribuyente o
responsable para no verse inmerso en algún tipo de ilícito formal.
Los deberes formales se clasifican a su vez en:
i) Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
j) Emitir o exigir comprobantes;
k) Llevar libros o registros contables o especiales;
l) Presentar declaraciones y comunicaciones;
m) Permitir el control de la Administración Tributaria;
n) Informar y comparecer ante la Administración Tributaria;
128
o) Acatar las órdenes de la Administración Tributaria dictadas en uso de sus
facultades legales; y
p) Cualquier otro deber contenido en el Código Orgánico Tributario, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.
De lo anteriormente expuesto el investigador se fundamenta en los siguientes:
los diversos autores sobre la capacitación coincide en que la misma es una
herramienta necesaria para la Administración adecuada de Recursos Humanos, puesto
que permite la posibilidad de mejorar la eficiencia del trabajo de las empresas públicas
y privadas, ofrece a los empleados la oportunidad de seguir adquiriendo mayores
aptitudes, conocimientos y habilidades en pro del beneficio de sus competencias.
Por consiguiente, es menester señalar que la capacitación de manera continua
es importante para el Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco, debido
a que permiten a sus empleados recibir cursos de adiestramiento en materia de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), dado a la modificación de Leyes y
surgimiento de nuevas normativas legales, que hace indispensable dicha actualización,
para así evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales en los Institutos antes
señalados.
En síntesis, los funcionarios de los Institutos Autónomos Policía de Maracaibo y
San Francisco no requieren asistencia tributaria, motivado a que ellos se encuentran
actualizados en materia del IVA, específicamente en las retenciones del impuesto al
valor agregado. Igualmente, se evidenció el cumplimiento de los deberes formales
como lo son: llevar libros legales, realizan las declaraciones y pagos oportunos en
materia de retenciones del impuesto al valor agregado. A pesar que se evidenció la
inexistencia de una planificación tributaria como tal, los Institutos antes mencionados
cumplen con las disposiciones pautadas en el Código Orgánico Tributario en referencia
a los deberes formales.
129
Objetivo Específico N° 2: Analizar las sanciones contentivas en la
normativa legal que rigen las retenciones en materia del impuesto al Valor
Agregado (IVA)
En la presente investigación se verificó, que el Gerente General del Instituto
Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco tiene conocimiento de las sanciones
que acarrean el incumplimiento de deberes formales en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA). Según el tratadista García Maynez (2004), las
sanciones se define como consecuencia jurídica en el cuál el sujeto pasivo de la
obligación tributaria incumple con su deber ante la administración tributaria.
De igual forma, se puede definir como Castigo o pena por la realización de un
acto contrario a la norma vigente por parte de los sujetos pasivos que obran contra de
la Administración Tributaria, clasificándose estas sanciones tributarias en: Prisión,
Multas; clausura temporal del establecimiento; inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones; suspensión de licencias. (Art. 93,94 C.O.T.).
En consecuencia, el Artículo 93 establece que: Las sanciones, salvo las penas
restrictivas de libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de
los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las
penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones,
sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal.
Parágrafo Único: Los órganos judiciales podrán resolver la suspensión
condicional de la ejecución de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de
infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de
las cantidades adeudadas al Fisco. La suspensión de la ejecución de la pena quedará
sin efecto en caso de reincidencia.
Continuando, con el, Artículo 94 COT se contempla las sanciones aplicables, las
cuáles son:
1. Prisión.
130
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios
de especies gravadas y fiscales.
Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código estén
expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizará el valor de la misma que estuviere
vigente para el momento del pago.
Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código expresadas en
términos porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento de la comisión del ilícito, y se cancelarán utilizando el valor
de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Parágrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas
restrictivas de la libertad.
Por otra parte, las sanciones son aquellas que están previstas en la Ley,
reglamentos o estatuto que consiste en una penalización por el delito o falta. Es la
solemne de una disposición legal por el Jefe de Estado o quién ejerce sus funciones.
Es por ello, que las sanciones son múltiples, en primer lugar, la constitución de la
República Bolivariana de Venezuela establece en su artículo 317, a continuación
presento fragmento: “no podrán establecerse obligaciones pagaderas en servicios
personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas en la ley,
podrá ser castigada penalmente. En el caso de funcionarios públicos o funcionarias
públicas se establecerá el doble de la pena” La administración tributaria nacional gozará
de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la
131
Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o
Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la Ley.
Luego en segundo lugar, el Código Orgánico Tributario establece una serie de
normativa referente a las sanciones por incumplimiento de deberes formales. El
incumplimiento de los deberes formales se encuentra sancionado y articulado de
forma separada en el Código Orgánico Tributario (artículos 100-107), cada una
abarca sanciones en términos pecuniarios toda va a depender del tipo de
incumplimiento. Los organismos policiales no han pagado multas e intereses
moratorios cumpliendo a cabalidad con los deberes formales.
En este sentido, Luzardo (2005), expresa que los deberes formales se
establecen para permitir al fisco reconocer la evaluación de los hechos imponibles y
el monto de los tributos respectivo, no sólo con relación al mismo contribuyente sino
aún con relación a otras personas.
Así mismo, se verificó que los funcionarios de los organismos policiales,
conocen el régimen sancionatorio en los casos en que los agentes de retención
entreguen con retardo el comprobante de retención (después del periodo de
imposición), en este contexto, el artículo 25 de la providencia 0056 expresa: El
incumplimiento de los deberes previstos en esta será sancionado conforme a lo
dispuesto en el Código Orgánico Tributario.
Así pues, en los casos en que el agente de retención no entregue el
comprobante de retención exigido conforme al artículo 19 de esta Providencia, o lo
entregue con retardo, resultará aplicable la sanción prevista en el artículo 107 del
Código Orgánico Tributario. Dicha sanción será aplicable igualmente a los proveedores
que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de
retención.
En este mismo sentido, haciendo referencia al artículo 107 ejusdem, Garay
(2007) señala: cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en
132
el Código, en las leyes especiales o en las normas que dicte la administración, traen
innumerables deberes con las respectivas multas si no son cumplidos de 10 U.T. a 50
U.T.
En este mismo contexto, los funcionarios encuestados del Instituto Autónomo
Policía de Maracaibo y San Francisco señalaron sólo 10 U.T. por concepto de multas,
dado que el artículo 107 del C.O.T. establece que la misma dependerá del tipo de
infracciones en el cuál la administración tributaria especificará cuánto corresponde
realmente del intervalo comprendido entre 10 U.T. a 50 U.T, en dónde los
contribuyentes deberá pagar por dicho incumplimiento de cualquier otro deber formal
sin sanción especifica en las leyes de la República Bolivariana de Venezuela y demás
normas de carácter tributario.
Por otro lado, el Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco no
han sido sancionado por ilícitos tributarios tipificados en el Código Orgánico Tributario
en referencia al incumplimiento de deberes formales. Según Villegas (2003), define al
ilícito tributario como una violación a las normas jurídicas, la cual comprenden las
obligaciones tributarias y formales, es decir, representan hechos contrarios las normas
legales referidas a los tributos.
Por su parte se comprobó que los entrevistados en los organismos policiales
tiene conocimientos sobre las sanciones por ilícitos tributarios por incumplimiento de
deberes formales contentivas en el Código Orgánico Tributario, cada uno respondieron
de manera acertada sin embargo sin la precisión de los artículos contemplados en el
mismo.
De igual forma el Código Orgánico Tributario señala los ilícitos tributarios citado
por Parra (2006), los cuáles se clasifican en:
5) Ilícitos formales se encuentra contemplado en el artículo 99 C.O.T, el
incumplimiento de estos deberes se encuentra sancionado y articulado por
separado en el Código Orgánico Tributario (art. 100 - 107).
133
6) Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas (art.108 C.O.T.), cuyas
sanciones tiene como fin implementar y conservar el comercio lícito de tan
importantes especies como lo son:
f) Vehículos
g) Aparatos eléctricos
h) Licores
i) Tabacos y cigarrillos; y
j) Los timbres fiscales, entre otras.
7) Ilícitos Materiales (art. 109 C.O.T.) y las sanciones están comprendidas en los
artículos 110 al 114 ejusdem, la primera por sanción por retraso en el pago, la
segunda por otras infracciones, la tercera por diferencias en el avalúo, por
reparos y por último por retraso u omisión de anticipos o retención de impuestos,
por no retener ni percibir, por no enterar lo retenido o percibido, por reintegro
indebido.
8) De los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad (art. 115 C.O.T),
abarca la defraudación tributaria, la falta de enteramiento de anticipos por parte
de los agentes de retención o percepción, la divulgación o el uso personal o
indebido de la información confidencial proporcionadas por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, por parte de
los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
información.
De igual forma, cada uno de estos tres ilícitos se encuentran ampliamente
definidos y regulados en los artículos 116 al 119 ejusdem, a continuación se presenta
detalladamente los mismos:
El Artículo 116: Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación,
ocultación, maniobra o cualquiera otra forma de engaño induzca en error a la
Administración Tributaria y obtenga para sí o un tercero un enriquecimiento indebido
superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.), a expensas del sujeto activo a la
percepción del tributo.
134
La defraudación será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años. Esta
sanción será aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudación se
ejecute mediante la ocultación de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones
de baja imposición fiscal.
Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100
U.T), será penada con prisión de cuatro (4) a ocho (8) años.
Parágrafo Único: A los efectos de determinar la cuantía señalada en este
artículo, se atenderá a lo defraudado en cada liquidación o devolución, cuando el tributo
se liquide por año. Si se trata de tributos que se liquidan por períodos inferiores a un
año o tributos instantáneos, se atenderá al importe defraudado en las liquidaciones o
devoluciones comprendidas en un año.
Igualmente al contemplar, el Artículo 117: Se considerarán indicios de
defraudación, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente circunstancias que
influyan en la determinación de la obligación tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
4. Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o más números de inscripción, o presentar certificado de
inscripción o identificación del contribuyente, falso o adulterado, en cualquier actuación
que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
7. Contradicción evidente entre las constancias de los libros o documentos y los
datos consignados en las declaraciones tributarias.
135
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos
en que los exija la ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaración de hechos previstos en la ley como
imponible, o no se proporcione la documentación correspondiente.
11 Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no
se hubiere cumplido con los registros o inscripción que las leyes especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies
alcohólicas.
13. Emplear mercancías, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para
fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas,
considerándose comprendidas en esta norma la evasión o burla de los controles
fiscales, la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control,
o su destrucción o adulteración; la alteración de las características de las especies, su
ocultación, cambio de destino o falsa indicación de procedencia.
15. Omitir la presentación de la declaración informativa de las inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Seguidamente, contempla, el Artículo 118: Quien con intención no entere las
cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros,
dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas, y obtenga para sí o
para un tercero un enriquecimiento indebido, será penado con prisión de dos (2) a
cuatro (4) años.
Y finalmente el Artículo 119: Los funcionarios o empleados públicos; los sujetos
pasivos y sus representantes; las autoridades judiciales y cualquier otra persona que
directa o indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a través de
cualquier medio o forma, de la información confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, serán penados con
prisión de tres (3) meses a tres (3) años.
136
En síntesis, las infracciones fiscales se castigan con multa, pero si el
contribuyente o los contribuyentes han incurrido en engaño a la Administración
Tributaria Nacional, si el fisco ha salido perjudicado en una cuantía importante por los
mismos, habrán cometido una defraudación la cuál será castigada con cárcel, excepto
si el contribuyente paga la deuda en el plazo de 25 días hábiles, queda en paz con el
fisco.
En este mismo sentido, existe una figura de delito más grave que el falsear las
declaraciones para pagar menos impuestos, la cual consiste en el contribuyente o
contribuyentes aspiran obtener reintegros o devoluciones de impuestos sin tener
derecho a ellos, no sólo porque tiene más años de cárcel puesto que se considera
delito a partir de las cien unidades tributarias.
De igual forma, el agente de retención al momento de ser designado por la
administración tributaria asume diversas responsabilidades, sin embargo, por parte del
fisco debería recibir una compensación por la labor realizada, no basta con exigirle al
sujeto pasivo, acaso no debe existir una mayor igualdad entre las partes.
En este sentido, los funcionarios de los organismos policiales conocen los
derechos, los deberes y las sanciones por incumplimiento de deberes formales en
materia de retenciones del IVA, se pudo constatar que durante el periodo evaluado el
Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco no ha cancelado penas
pecuniarias por haber incumplido deberes formales relacionados al Impuesto al Valor
Agregado.
De lo mencionado con anterioridad, el investigador está de acuerdo con los
autores antes señalados puesto que fundamenta sus opiniones en base al Código
Orgánico Tributario referentes a las sanciones contentivas en la normativa legal vigente
u otras normas tales como la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
Ley de IVA, reglamento del IVA y providencia sobre la misma.
137
Sin embargo, no estoy de acuerdo con las sanciones pecuniarias, dado que
afecta gravemente las partidas presupuestarias y financieras de las empresas públicas,
la administración tributaria debería evitar esta práctica confiscatoria, más bien es
necesario promover una mayor concientización tributaria en los ciudadanos y
ciudadanas.
Al analizar el Objetivo Específico N° 3, en referencia con el cumplimiento de los
deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el
Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San Francisco, mediante el
instrumento aplicado se verificó que los organismos policiales realizan la retención del
Impuesto al Valor Agregado solicitando información detallada en aquellos casos que no
posean RIF actualizado en el portal del SENIAT.
De igual forma, la mitad de los entrevistados señaló que la declaración del mes
anterior se la solicita al proveedor, mientras que la otra mitad restante le pide la carta de
exoneración del impuesto avalado por la Administración Tributaria Nacional. En este
sentido, los funcionarios realizan la revisión del expediente elaborado por compra y
accesa al portal del SENIAT relativos al procedimiento aplicado por el Instituto para
efectuar la retención del Impuesto al Valor Agregado.
Por otro lado, se comprobó que los organismos policiales efectúan la declaración
del impuesto al valor agregado (IVA) en base a procedimientos emitidos por la
administración tributaria (SENIAT), según Candal (2005) , el agente de retención podrá
optar entre efectuar el pago electrónicamente o imprimir la planilla de pago generada
por el sistema, la cual será utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas,
en las oficinas Receptoras de Fondos Nacionales utilizadas por los contribuyentes
especiales. El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad
y sin deducciones, de acuerdo con los criterios y el cronograma previsto en la
providencia.
Por su parte, se verificó que no se aplica la retención del Impuesto al Valor
Agregado a todos los proveedores de servicio, puesto que si la actividad a la cual se
138
dedica se encuentra exonerada, exentas o no sujetas al pago de este impuesto por el
SENIAT. En opinión de Candal (2005), la LIVA señala que no se aplicará la retención
de las operaciones cuando no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor
agregado, o cuando estén exentas o exoneradas del mismo. La Ley del Impuesto al
Valor Agregado establece que no estarán sujetas al impuesto las siguientes
operaciones económicas:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la
normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies
fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas
aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos y valores
mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero, de créditos o
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y
cualquier otro título representativo de actos que no sean considerados como hechos
imponibles.
3. Los préstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de
créditos o empresas regidas por el Decreto N° 5.555 con Fuerza de Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento
financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el
parágrafo segundo del artículo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las
instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes especiales, las
instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión
social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y
préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos de bolsas
agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y
títulos de origen o destino agropecuario.
139
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las
sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de
seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y demás auxiliares de seguros, de
conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.
6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la
Ley Orgánica del Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el
Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de
asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia; así como las
realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.
Ahora bien, en concordancia con lo establecido en el Artículo 29 de esta Ley, la
no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en este artículo no
generarán el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aún cuando sea con carácter
exclusivo, deberán soportar el traslado del impuesto con ocasión de la importación o
compra de bienes y la recepción de servicios gravados. Igualmente deberán soportarlo
cuando, en virtud de sus actividades propias y según sus contrataciones con
particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una operación gravada, o
cuando, tratándose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos
asegurados conforme a las pólizas suscritas.
Así mismo, Candal (2005), expresa que la LIVA establece como ventas de
bienes y servicios exentos de este impuesto a las siguientes operaciones económicas:
as importaciones y las ventas de los siguientes bienes y servicios:
a. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
140
_ Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para
el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
_ Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas
para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina.
_ Arroz.
_ Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
_ Pan y pastas alimenticias.
_ Huevos de gallinas.
_ Sal.
_ Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
_ Café tostado, molido o en grano.
_ Mortadela
_ Atún enlatado en presentación natural.
_ Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos
(170 gr.).
_ Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y
en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
_ Queso blanco duro.
_ Margarina y mantequilla.
_Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
b. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
c. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las
sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para
uso humano, animal y vegetal.
141
d. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,
metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos
destinados al fin señalado.
e. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas,
órganos artificiales y prótesis.
f. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
g. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria
editorial.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares
acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se
encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,
aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
142
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, así como los materiales e insumos para la elaboración de las mismas por él
órgano competente del Poder Público Nacional.
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las
instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá
comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre
para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná del Estado
Falcón; y en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el
Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de
Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad
con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.
11. Las prestaciones de los siguientes servicios:
_ El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
_ Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
_ Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados
dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
143
_ Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto
sobre la Renta.
_ Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y
hospitalización.
_ Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su
valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
_ El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
_ El suministro de electricidad de uso residencial.
_ El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
_ El suministro de agua residencial.
_ El aseo urbano residencial
_ El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
_ El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
_ Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción.”
Siguiendo con el autor, éste señala que el ejecutivo Nacional con base en lo
establecido en el Artículo 65 LIVA, ha dictado decretos de exoneración del IVA, siendo
las principales los siguientes:
- Decreto Nº 3.118 mediante el cual se exonera del pago del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) a las operaciones de importación de bienes
que realicen el Ministerio de Salud y Desarrollo Social, cono ocasión de la
ejecución del Convenio Integral de Cooperación entre la República de Cuba y
Venezuela en Gaceta Nº 38.024, en fecha 16 de Septiembre de 2004.
144
- Decreto Nº 3.119 mediante el cual se exonera del pago del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), a la importación de bienes muebles de capital,
partes, piezas y accesorios, estrictamente para la ejecución de proyectos
industriales del sector plástico en las subpartidas de aduanas vigentes, publicado
en Gaceta Nº 38.024, en fecha 16 de Septiembre de 2004.
- Providencia Nº 0473 mediante la cual se disponen los requisitos
que deberán cumplir los contribuyentes solicitantes del beneficio de exoneración
de IVA a las operaciones, en el marco del Programa Canasta Familiar, publicada
en Gaceta Nº 38.035, en fecha 1 de Octubre de 2004.
También se comprobó que los organismos policiales efectúan el pago de la
retención del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo tipificado en la Ley del IVA y
su reglamento. Igualmente expresa el autor que la declaración mensual de IVA debe
ser presentada dentro de los quince (15) días continuos siguientes al periodo de
imposición o mes calendario en el que se efectúo la venta o prestación de servicios,
ante las oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. En el caso de los Organismos
Policiales se sujeta el pago a un calendario de sujetos pasivos especiales, toma como
parámetro el último digito de RIF para asignarle el día que le corresponda enterar al
fisco las retenciones efectuadas durante ese mes.
En este sentido la Ley del IVA, (artículo 11), especifica que la Administración
Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con impuesto establecido en esta ley.
Por otro lado, en el Reglamento de la Ley del IVA, específicamente, en el artículo 5,
determina que la Administración Tributaria puede designar en carácter de agente de
retención, a los compradores o adquirentes de determinados bienes muebles y a los
receptores de ciertos servicios, Identificándote con precisión dicho bienes y servicios.
145
Por su parte, Ramírez (2005), se refiere a que la base legal que recae en el
régimen de retención en materia de Impuesto al Valor Agregado en la Providencia
Administrativa No SNAT/2002/1455, publicada en Gaceta Oficial No 37585 de fecha 5
de Diciembre de 2002. En conclusión a lo antes expuesto, se puede tener claro que la
base legal nace de la Ley y su Reglamento, en vista a su rango constitucional, que le
da la facultad a la Administración Tributaria, el que pueda nombrar agentes de retención
y que está a su vez estén facultado por su por la Ley del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria,
Por consiguiente en su (artículo 4, numerales 4° 10° y 20°). “Corresponde al
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) la
aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión
y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas
aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus funciones
es de su competencia. Cabe destacar que la administración Tributaria, tiene poderes
concedidos por el ejecutivo, para actuar con autonomía, de acuerdo a lo establecido en
nuestras leyes y el la providencia administrativa Gaceta Oficial N° 37.320, de fecha 08
de noviembre de 2001, la creación de la Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera
Por su parte, el Reglamento General Del Decreto Con Fuerza Y Rango De Ley
Que Establece El Impuesto Al Valor Agregado específica en sus artículos los
siguientes:
Comenzaré con el Artículo 59: Los contribuyentes a que se refieren los artículos
5, 7 y 10 de la Ley y, en su caso, los responsables del impuesto señalados en los
artículos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, deberán presentar declaración jurada por las
operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de imposición.
En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los débitos fiscales que consten
en las facturas emitidas en el período de imposición, así como de las sumas de los
impuestos soportados y que le han sido trasladados como créditos fiscales en las
facturas recibidas en el mismo período; con inclusión de las notas de débito y crédito
146
correspondientes. Entre las operaciones gravadas que generen crédito fiscal se
incluirán las correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del período
de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar
en la misma el excedente del crédito fiscal resultante. En la declaración también deberá
dejarse constancia, en forma separada, si fuere el caso, del monto de las exportaciones
realizadas en el período de imposición, sujetas a la alícuota del cero por ciento (0%).
Igualmente, deberá constar también por separado el monto del impuesto retenido o
percibido en el período de imposición como responsable a título de agente de retención
o de percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.
Seguidamente, el Artículo 61: Contempla la obligación de presentar declaración
subsiste, aun cuando en ciertos períodos de imposición no haya lugar a pago de
impuesto, sea porque no se haya generado débito fiscal, que el crédito fiscal sea
superior a éste o también si el contribuyente ordinario no hubiere realizado operaciones
gravadas en uno o más períodos tributarios, salvo que haya cesado en sus actividades
y comunicado esto a la Administración Tributaria.
De acuerdo al Reglamento General Del Decreto Con Fuerza Y Rango De Ley
Que Establece El Impuesto Al Valor Agregado en su artículo 60 señala: la
determinación y pago del impuesto se deberá efectuar en el formulario de declaración y
pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda, y presentarse
dentro de los quince (15) días continuos siguientes al periodo de imposición, ante las
instituciones bancarias que hayan celebrado convenios con la Administración Tributaria
u otras oficinas autorizadas por ésta.
Así mismo, los contribuyentes y responsables en su caso, que posean más de un
establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades
gravadas diversas, deberán presentar una sola declaración, en los términos antes
previstos, en la jurisdicción del domicilio fiscal de la casa matriz del contribuyente. La
Administración Tributaria en uso de la atribución que le confiere el artículo 40 del
147
Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter general, en cada caso, para
los contribuyentes y los responsables que ella califique como especiales, fechas y
lugares de pago, singulares, de acuerdo con los criterios objetivos que se precisen por
Resolución. Dichas fechas se fijarán dentro del plazo de cuatro días hábiles inmediatos
anteriores o posteriores, al referido día 15 de cada mes Calendario.
De igual forma, se pudo verificar que los organismos policiales se rige por un
calendario de sujetos pasivos especiales para realizar el enteramiento del Impuesto en
el plazo establecido, siendo el principal criterio de la administración tributaria el número
de registro de información fiscal de la institución (RIF), tomando el último digito del
mismo, comenzando del cero al nueve, es decir de menor al mayor para que el agente
de retención pueda pagar el impuesto en el tiempo fijado por el ente tributario.
En este sentido, los organismos policiales realiza las debidas retenciones tal
como lo establece la providencia administrativa Nº 0056, e igualmente la entera dentro
de los plazos establecidos por la Ley, dicho calendario de sujetos pasivos especiales y
agente de retención, se comprobó que el Instituto enteraba debidamente y dentro de los
plazos establecidos por la ley los impuestos causados por sus proveedores.
Igualmente, se pudo comprobar que los organismos policiales realizan la
declaración en base a todas las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
efectuadas quincenalmente y mensualmente a los proveedores. Sin embargo, Según
Candal (2005), la declaración del IVA debe presentarse aún cuando en ciertos periodos
de imposición no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado el
débito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal, o el contribuyente no ha
realizado operaciones gravadas en uno o más periodos tributarios, salvo que haya
cesado sus actividades y lo haya comunicado a la Administración Tributaria. De igual
forma, efectúan la declaración del IVA de acuerdo al plazo en el reglamento del
impuesto al valor agregado.
Por otro lado, se comprobó que los organismos policiales realizan la declaración
del impuesto al valor agregado (IVA) de manera electrónica, la cual se encuentra
148
establecida en la providencia Nº 0056, la cual se realiza por medio de la página Web del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) la misma
establece los formatos o modelos electrónicos de la declaración informativa y del
comprobante de retención referidos en los artículos 16,18 y 21 de esta Providencia.
Así mismo, se pudo verificar que los organismos policiales emiten los
comprobantes de retención en materia de retenciones del impuesto al valor agregado
(IVA) en concordancia con la providencia Nº 0056, según el artículo 20 ejusdem, debe
contener la siguiente información:
1. Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los
cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los
ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de que superen
dicha cantidad.
2. Identificación o razón social y número de registro de contribuyentes del agente
de retención.
3. Fecha de emisión y entrega del comprobante.
4. Nombres y apellidos o razón social y número de registro de contribuyente del
proveedor.
5. Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en
este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente
de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,
respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su emisión o
entrega, según corresponda. Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en
medios electrónicos, cuando éste así lo convenga con el agente de retención.
149
Cuando el agente de retención realice más de una operación quincenal con el
mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que relacione todas las
retenciones efectuadas en dicho período. En estos casos, el comprobante deberá
entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de
imposición siguiente. Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar
los comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento
de la Administración Tributaria.
Parágrafo Único: La emisión y entrega del comprobante de retención
corresponderá a cada organismo ordenador de compromisos y pagos, en los casos de
órdenes de pagos giradas directamente contra la Cuenta del Tesoro.
En cuanto a los comprobantes de retención, se pudo comprobar que los mismos,
contiene numeración consecutiva, razón social, número de registro de información
fiscal del Instituto, ya que la misma es agente de retención, fecha e emisión del
comprobante, nombre o razón social y número de rif del proveedor, igualmente posee
numero de control de factura, numero de la factura, fecha de emisión y monto del
impuesto facturado como: total facturado, importe gravado e impuesto retenido, los
mismos son emitidos con duplicado, se evidenció que las copias son entregadas al
proveedor y la original se conserva en la Institución.
De la misma forma, se comprobó que los organismos policiales han entregado
los comprobantes de retención en el lapso correspondiente, según el artículo 20 de la
providencia el comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a más tardar
dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente, de
igual forma se verificó que los organismos policiales cumplen con todas las
especificaciones exigidas por la administración tributaria en referencia a los
comprobantes de retención, establecida en el Código Orgánico Tributaria y la
providencia ejusdem,
Por otro lado, los organismos policiales aplica el porcentaje de retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en base al 75% o al 100%, se pudo verificar los
150
casos en que se realizan la retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en base al
100% de lo facturado. Cabe resaltar que dicho porcentaje de retención será del 75%
del impuesto causado, y en algunos casos el monto a retener será de cien por ciento
(100%) del impuesto en los casos cuando: la factura no cumpla con los requisitos y
formalidades legales exigidos por la ley, que el proveedor no esté inscrito en el Registro
Único de Información Fiscal, o en los casos de que los datos del registro no coincidan
con la factura emitida e igualmente cuando el monto del impuesto no esté discriminado
en la factura.
En este sentido, Candal (2005) expresa, en base a lo establecido en el artículo
54 de la LIVA, deberá facturar y cobrar el impuesto en cada una de las ventas,
prestaciones de servicios y demás operaciones gravadas que realice, mediante la
emisión de facturas, indicando por partida separada el impuesto. En síntesis, los
funcionarios de los organismos policiales conoce a profundidad cuando se aplica el
75% o el 100% de lo facturado.
Candal (2005) al respecto señala, la obligación tributaria derivada de cada una
de las operaciones gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del
impuesto, sobre la correspondiente base imponible, En este sentido, los encuestados
del Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y San Francisco manifestaron que la
determinación de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se realiza sobre la
base imponible, puesto que al momento de realizar los cálculos respectivos se toma
como parámetro la misma para obtener el impuesto a pagar.
Por lo tanto Candal (2005), señala que la base imponible, es el elemento
cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el impuesto. A
continuación los principales aspectos a considerar a los efectos de la determinación de
la base imponible:
3. En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, lo representa el
precio total facturado del bien, incluyendo cualquier interés que se cause en la
operación de venta. En las ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o
151
de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes
industriales, será el precio de venta al público del producto, excluido el monto de este
impuesto.
4. En la importación de bienes la base imponible la representa el valor de
aduanas de los bienes, más los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos
antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación,
exceptuando el propio IVA.
5. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior,
lo representa el precio total facturado a titulo de contraprestación, y si dicho precio
incluye la transferencia o el suministro de bienes o la adhesión de éstos a bienes
inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a0 la base imponible en cada
caso.
Así mismo, se evidenció que los organismos policiales no han calculado
erróneamente el Impuesto al Valor Agregado. SSee ppuuddoo ccoommpprroobbaarr qquuee los organismos
policiales si han solicitado alguna vez reintegro en materia de retención del IVA., por
error de la plataforma del SENIAT se ha declarado más de una vez la misma factura y
del analista encargado para tal fin. Pero nunca ha obtenido una respuesta formal por
parte de la administración tributaria. Se ha remitido comunicación a la máxima autoridad
del SENIAT y hasta la fecha ha hecho caso omiso a dicha petición.
Al respecto Garay (2007), cuando alguien considera que ha pagado lo que no
debía, bien por desconocimiento, por error o por lo que sea, puede ejercer una acción
llamada de repetición cuya finalidad es solicitar la devolución de lo pagado
indebidamente. Mientras que el artículo 194 del Código Orgánico Tributario contempla:
los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la restitución de lo pagado
indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos
152
CCOONNCCLLUUSSIIOONNEESS
El propósito de realizar este trabajo de investigación se fundamentó en el estudio
del Cumplimiento de los Deberes Formales en Materia de Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en los Organismos Policiales.
Una vez realizado el análisis de interpretación de los resultados obtenidos en la
aplicación del Instrumento de Investigación se llegó a las siguientes conclusiones:
De los resultados obtenidos en esta investigación, se concluye, que los
funcionarios de la División de Finanzas del Instituto Autónomo Policía de Maracaibo y
San Francisco poseen conocimiento en materia de retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), puesto que el personal ha recibido capacitación en talleres sobre
facturación, cursos de asistente tributario, diplomado en Planificación y Control de la
Gestión Pública, los cuales se ha dictado de forma mensual y semestral.
De igual forma, los funcionarios de los organismos policiales antes señalados
tienen conocimientos sobre los deberes formales en materia de retenciones del IVA
tales como: permanencia de los libros en archivos, documentos que no estén prescritos
en archivos, declaraciones y pago del IVA en el plazo establecido en la Ley,
conservación de los registros entre otros.
Se determinó que los organismos policiales no han sido sancionados en ninguna
de las fiscalizaciones efectuadas por parte de los organismos competentes en materia
de retenciones del IVA, lo que traduce el cumplimiento de los lapsos para la declaración
y pago de las obligaciones tributarias sujetas al marco legal vigente, evitando de esta
manera las sanciones emanadas por el SENIAT.
153
En cuanto al cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA), se evidenció que el procedimiento de retención
aplicado por los Institutos Autónomos Policía de Maracaibo y San Francisco, se apega
al calendario de sujetos pasivos especiales para pagar el impuesto en el plazo
establecido con el propósito de realizar los procesos administrativos lo más correcto y
oportuno posible, evitando así el incumplimiento en los deberes formales. Así mismo,
realizan la declaración en base a todas las retenciones del IVA efectuadas
quincenalmente y mensualmente a los proveedores.
De igual forma, se detectó el cumplimiento de la providencia Nº 0056 en referencia
a las declaraciones electrónicas por parte de los Institutos, una vez aplicado el
porcentaje de retención respectivo sobre la base imponible de la factura con la alícuota
del 75% o 100%, éste último se efectúa cuando la factura no cumplan con las
especificaciones de facturación y no se encuentre desglosado en la misma.
154
PROPUESTA BASADA EN EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN
MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN
LOS ORGANISMOS POLICIALES.
GENERALIDADES DE LA PROPUESTA
En el año 2000, el Dr. Gian Carlo Di Martino, Alcalde de Maracaibo y el Econ. Saady
Bijani, Alcalde del Municipio San Francisco, deciden establecer una mancomunidad en
materia de seguridad dirigida por Parisi. Comienza así un proceso de Reestructuración
de la Policía Municipal de Maracaibo. Se crea una nueva ordenanza que da nacimiento
a la nueva Policía Municipal denominada Instituto Autónomo Policía del Municipio
Maracaibo (I.A.P.M.M.), conocida como POLIMARACAIBO.
Por otro lado, el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco son agente de retención y además son contribuyentes especiales designados
por la administración tributaria, los cuales están obligados al cumplimiento de los
deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA).
LINEAMIENTOS DE LAS PROPUESTA
En base a los argumentos presentados y los resultados obtenidos, se
recomienda cumplir con los lineamientos relativos al cumplimiento de los deberes
formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en los
organismos policiales. Los lineamientos de las propuestas son las siguientes:
Elaborar e implementar un manual de normas y procedimientos para el área
tributaria, para garantizar que las actividades se realicen en forma sistemática y
organizada, que permita promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a
155
las políticas de la organización, y a la vez verificar la adecuación y confiabilidad de la
información fiscal.
Realizar una autoevaluación del proceso administrativo por el personal de la
División de Finanzas de los Institutos Autónomos Policía de Maracaibo y San Francisco,
con la finalidad de:
- Preparar al personal con cursos de actualización tributaria realizado tanto por el
personal activo como por los nuevos ingresos, es importante destacar que para
los activos, necesita un menor tiempo de inducción, que va a depender de su
perfil académico y experiencia, las cuales pueden ser trimestral y semestral.
- Mantener en constante revisión las normativas legales relacionadas al Impuesto
a Valor Agregado, en cuanto a facturación, plazos para declaración y pago, entre
otros, con la finalidad de evitar sanciones por parte de la Administración
Tributaria.
- Actualizar a todo el personal de los organismos policiales por medio de charlas,
cursos o talleres, es decir, por medio de la divulgación tributaria, realizándose la misma
de forma mensual, trimestral y semestral, dependiendo de la experiencia en el área,
años de antigüedad, grado de instrucción.
- Aplicar la Planificación Tributaria o Fiscal de los Deberes Formales en Materia de
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los Organismos Policiales con
apoyo de asesores externos capacitados en el área tributaria, realizando un
cronograma de actividades correspondiente cada mes del ejercicio económico desde el
01 de Enero 2012 al 31 de Diciembre del 2012. Identificando en el mismo las
obligaciones tributarias por concepto del IVA. En este sentido, el Instituto Autónomo
Policía de Maracaibo y San Francisco a través de la planificación tributaria podrán
determinar, declarar y pagar correctamente el Impuesto al Valor Agregado con una
mayor seguridad razonable y de manera ordenada dichas obligaciones tributarias,
puesto que los Institutos anteriormente señalados la realizan de manera desorganizada.
156
- Aplicar evaluación de desempeño a los funcionarios por medio de este formato
elaborado por el investigador.
157
I.- IDENTIFICACION
NOMBRE DEL FUNCIONARIO:
CARGO:
UNIDAD:
COACH:
FECHA:
II.- AUTOEVALUACIÓN DE LAS ACTITUDES PARA EL ÉXITO / MODELO DE COMPETENCIAS Pregunta Clave: ¿De las conductas que se muestran a continuación, cuáles piensas te han ayudado al éxito de los
logros alcanzados? ¿Cómo te auto evalúas en cada una de ellas y porqué? “Nivel Alcanzado: Coloca aquí el nivel de la competencia que has alcanzado luego de revisar sus indicadores conductuales en Comentario coloca las
evidencias de conducta que sustentan el nivel que has alcanzado
COMPETENCIA NIVEL ALCANZADO
COMENTARIO
Pensamiento Estratégico
Liderazgo del Cambio
Orientación a la Excelencia
Orientación al Cliente
Efectividad Organizacional
Comunicación Efectiva
Capacidad de Negociación
Trabajo en Equipo
Coaching
Autoconfianza
Adaptabilidad
Aprendizaje Continuo
III.- FORMULACIÓN DE NUEVOS OBJETIVOS PARA ESTE AÑO 2012 Pregunta Clave: ¿Qué proyectos o metas adicionales a tus responsabilidades te quieres plantear para este año?
Objetivo: Coloca aquí el objetivo deseado Iniciativas: ¿Con qué iniciativas vas a cumplir con el objetivo planteado? ¿Cómo lo vas a hacer? Peso: Coloca el
valor que representa el Objetivo sobre el total en una escala del 0 al 100, recuerda que la suma total de los objetivos no debe ser superior a 100
Objetivo Iniciativas Peso
Mejorar la sistematización de las informaciones usadas por el departamento.
Usando sistemas relacionales de Excel
100
Escala de Medición de Objetivos; 0% a 25% Insatisfactorio 25% a 50% Adecuado 50% a 75% Bueno 75% a 100% Sobresaliente IV.- ACCIONES DE ENTRENAMIENTO Y DESARROLLO Indica en el siguiente cuadro las áreas que requiere la ejecución del rol en cuanto a conocimientos, habilidades o
competencias técnicas donde consideras se debe enfocar tu entrenamiento el próximo año. Deberás indicar 2
158
alternativas de las cuales Capital Humano ejecutará sólo una según la prioridad dada y la disponibilidad de actividades en el mercado.
Competencia Técnica
Perfil Actual
Perfil Requerido
Prioridad Fecha Esperada de Ejecución
(Trimestre)
Uso de sistemas relacionales
en Excel
1 2 1 2
Control de Perdidas
1 2 2 4
Inglés 1 2 3 Escala para determinar Perfil Actual y Perfil Requerido: 0: Ningún conocimiento de prácticas o herramientas
1: Algunos conocimientos d prácticas o herramientas 2: Conocimientos suficientes y exactos
V.- GESTIÓN DEL COACH Indica en el siguiente cuadro ¿Con qué acciones puede ayudarte tu coach al logro de tus responsabilidades?
ACCION ¿Qué va a hacer el coach?/ Compromiso
ESTRATEGIA ¿Cómo lo va a hacer el coach?
Facilitando las herramientas para el logro de los objetivos.
Seguimiento y control efectivo del desempeño diario, dando sugerencias y aportando ideas.
¿El empleado público de los
Institutos posee buena formación profesional en materia de retenciones del IVA?
Realizar cursos de actualización tributaria tanto para los activos como para los nuevos ingresos
¿Se planifica las actividades que desempeña los analistas de la División de Finanzas de los
Institutos?
Realizar una planificación tributaria
VI.- ¿Qué opiniones o ideas te gustaría sugerir para lograr mejoras en tu unidad para el próximo año?
VII.- ¿Qué ideas te gustaría sugerir en materia de retenciones del impuesto al valor agregado y cómo realizaría una planificación tributaria en tu unidad para el
próximo año?
159
ÍNDICE DE REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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PROVIDENCIAS ADMINISTRATIVAS SNAT/2005/0056 mediante las cuales se designan a los Entes Públicos como Agentes de Retención de Impuesto al Valor Agregado; así como se designan Agentes de Retención de Impuesto al Valor Agregado; publicadas en Gaceta Oficial Ordinaria de la República Bolivariana de Venezuela Nro. 38.136 de fecha 28 de febrero de 2005.
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164
AA NN EE XX OO SS
165
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
VARIABL
E
DIMENSION
ES
INDICADOR
ES ÍTEMS
PERTINENCIA
REDAC
CIÓN OBJ
ETIV
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E
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INDI
CAD
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P N
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P P
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P A I
Analizar el conocimiento en
materia de retenciones del
impuesto al valor agregado
(IVA) en la División de
Finanzas del Instituto
Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
Cumplimie
nto de los
deberes
formales en
materia de
retención
del IVA
Conocimiento en
materia de
retenciones del
Impuesto al valor
agregado,
Evaluación
1) ¿El Instituto posee un modelo de
evaluación para la verificación de los
deberes formales en materia de retenciones
del Impuesto al Valor Agregado?
SI_ NO _
2) ¿El Instituto posee un modelo de
evaluación para el análisis de los deberes
formales en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado?
SI_ NO _
3) ¿La evaluación de los deberes formales
en materia de retenciones del Impuesto al
Valor Agregado es importante en las
organizaciones?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
166
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
VARIABL
E
DIMENSION
ES
INDICADOR
ES ÍTEMS
PERTINENCIA
REDAC
CIÓN OBJ
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INDI
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P N
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P A I
Analizar el conocimiento en
materia de retenciones del
impuesto al valor agregado
(IVA) en la División de
Finanzas del Instituto
Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
Cumplimie
nto de los
deberes
formales en
materia de
retención
del IVA
Conocimiento en
materia de
retenciones del
Impuesto al valor
agregado,
Capacitación
de personal
4) ¿Se realizan evaluación de cada uno de
los procesos de la División de Finanzas?
SI_ NO _
5) ¿Recibe el personal de la División de
Finanzas cursos de adiestramiento en
materia de retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)?
SI_ NO _
6) De ser positiva su respuesta indique
cada que tiempo lo recibe:
a) Mensual
b) Trimestral
c) Semestral
d) Anual.
7) ¿El Instituto desarrolla programas de
capacitación para su personal de la
División de finanzas en materia de
retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)?
SI_ NO _
8) ¿Requiere asistencia tributaria en
materia de retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA)?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
167
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
VARIABL
E
DIMENSION
ES
INDICADOR
ES ÍTEMS
PERTINENCIA
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P A I
Analizar el conocimiento en
materia de retenciones del
impuesto al valor agregado
(IVA) en la División de
Finanzas del Instituto
Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
Cumplimie
nto de los
deberes
formales en
materia de
retención
del IVA
Conocimiento en
materia de
retenciones del
Impuesto al valor
agregado,
Deberes
formales
9) ¿El Instituto mantienen los libros en
archivos de la Institución?
SI_ NO _
11)¿Las declaraciones en materia de
retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) se presentan dentro de
los plazos establecidos en la Ley?
SI_ NO _
12) El Instituto realiza el pago del
Impuesto al Valor Agregado dentro del
plazo establecido en la norma jurídica que
los rige?
SI_ NO _
13) ¿En su opinión se conservan los
registros que se realizan por medio de
sistemas computarizados?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
168
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
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DIMENSION
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INDICADOR
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PERTINENCIA
REDAC
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P P
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P P
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P A I
Analizar el conocimiento en
materia de retenciones del
impuesto al valor agregado
(IVA) en la División de
Finanzas del Instituto
Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
Cumplimie
nto de los
deberes
formales en
materia de
retención
del IVA
Conocimiento en
materia de
retenciones del
Impuesto al valor
agregado,
Deberes
formales
14) ¿El Instituto ha sido sancionado por
incumplimiento de deberes formales en
materia de retenciones del Impuesto al
Valor Agregado?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
169
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
VARIABL
E
DIMENSION
ES
INDICADOR
ES ÍTEMS
PERTINENCIA
REDAC
CIÓN OBJ
ETIV
O
VARI
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E
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INDI
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P P
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P P
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P A I
Analizar las
sanciones contentivas en la
normativa legal que rigen las
retenciones en materia del
Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
cumplimien
to de los
deberes
formales en
materia de
retenciones
del IVA
Sanciones
contentivas en la
normativa legal
que rigen las
retenciones en
materia del IVA
Sanciones
15) ¿El Gerente General del Instituto tiene
conocimiento de las sanciones que
acarrean el incumplimiento de deberes
formales en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
SI_ NO _
16) ¿Explique el efecto ocasionado por las
sanciones establecidas por los cuerpos
normativos por incumplimiento de los
deberes formales en materia de retenciones
del impuesto al valor agregado (IVA)?
Comente:
17)¿Explique el régimen sancionatorio en
los casos en que los agentes de retención
entreguen con retardo el comprobante de
retención (después del periodo de
imposición)?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
170
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
VARIABL
E
DIMENSION
ES
INDICADOR
ES ÍTEMS
PERTINENCIA
REDAC
CIÓN OBJ
ETIV
O
VARI
ABL
E
DIME
NSIÓ
N
INDI
CAD
OR
P N
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N
P P
N
P P
N
P A I
Analizar las
sanciones contentivas en la
normativa legal que rigen las
retenciones en materia del
Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
cumplimien
to de los
deberes
formales en
materia de
retenciones
del IVA
Sanciones
contentivas en la
normativa legal
que rigen las
retenciones en
materia del IVA
Ilícitos
tributarios
18)¿El Instituto ha sido sancionado por
ilícitos tributarios tipificados en el Código
Orgánico Tributario en referencia al
incumplimiento de deberes formales?
SI_ NO _
19) De ser positiva su respuesta, comente
los motivos que dieron lugar a las
sanciones.
20) ¿Mencione cuáles son las sanciones
por ilícitos tributarios por incumplimiento
de deberes formales contentivas en el
Código Orgánico Tributario?
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
171
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
VARIABL
E
DIMENSION
ES
INDICADOR
ES ÍTEMS
PERTINENCIA
REDAC
CIÓN OBJ
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Analizar el
cumplimiento de los deberes
formales en materia de
retenciones del impuesto al
valor agregado (IVA) en el
Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
cumplimien
to de los
deberes
formales en
materia de
retenciones
del IVA
Cumplimiento
de los deberes
formales en
materia de
retenciones del
impuesto al
valor agregado
(IVA).
retención del
IVA
21 ¿Se realiza la retención del Impuesto al
Valor Agregado solicitando información
detallada en aquellos casos que no posean
RIF actualizado en el portal del SENIAT?
SI_ NO _
22) De ser positiva su respuesta mencione:
23) ¿Explique el procedimiento aplicado
por el Instituto para realizar la retención
del Impuesto al Valor Agregado?
Comente:
24) ¿El Instituto efectúa la declaración del
impuesto al valor agregado (IVA) en base
a procedimientos emitidos por la
administración tributaria?
SI_ NO_
25) ¿Se aplica la retención del Impuesto al
Valor Agregado a todos los proveedores
de servicio?
SI_ NO _
26) En caso, de ser positiva justifique su
respuesta
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
172
CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
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Analizar el
cumplimiento de los deberes
formales en materia de
retenciones del impuesto al
valor agregado (IVA) en el
Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
cumplimien
to de los
deberes
formales en
materia de
retenciones
del IVA
Cumplimiento
de los deberes
formales en
materia de
retenciones del
impuesto al
valor agregado
(IVA).
Enteramiento
del Impuesto
27) ¿El Instituto efectúa el pago de la
retención del IVA de acuerdo a lo
tipificado en la Ley del IVA y su
reglamento?
SI_ NO _
28)¿ Posee el Instituto un calendario de
sujetos pasivos especiales para realizar el
enteramiento del Impuesto?
SI_ NO _
29) ¿Se realiza el enteramiento de
impuesto en el plazo establecido?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
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CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
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Analizar el
cumplimiento de los deberes
formales en materia de
retenciones del impuesto al
valor agregado (IVA) en el
Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
cumplimien
to de los
deberes
formales en
materia de
retenciones
del IVA
Cumplimiento
de los deberes
formales en
materia de
retenciones del
impuesto al
valor agregado
(IVA).
Declaración
30) ¿Considera que se realiza la
declaración en base a todas las retenciones
del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
efectuadas quincenalmente y
mensualmente a los proveedores?
SI_ NO _
31) ¿El Instituto realiza la declaración del
IVA de acuerdo al plazo en el reglamento
del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
SI_ NO _
32) ¿El Instituto realiza la declaración del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) de
manera electrónica?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
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CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
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PERTINENCIA
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Analizar el
cumplimiento de los deberes
formales en materia de
retenciones del impuesto al
valor agregado (IVA) en el
Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
cumplimien
to de los
deberes
formales en
materia de
retenciones
del IVA
Cumplimiento
de los deberes
formales en
materia de
retenciones del
impuesto al
valor agregado
(IVA).
Comprobante
de retención
33) ¿El Instituto emite los comprobantes
de retención en materia de retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) están
en concordancia con la providencia
administrativa Nº 0056?
SI_ NO _
34) ¿El Instituto ha entregado los
comprobantes de retención en el lapso
correspondiente?
SI_ NO _
35)¿ El Instituto cumple con todas las
especificaciones exigidas por la
administración tributaria en referencia a
los comprobantes de retención ?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
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CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
VARIABL
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Analizar el
cumplimiento de los deberes
formales en materia de
retenciones del impuesto al
valor agregado (IVA) en el
Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
cumplimien
to de los
deberes
formales en
materia de
retenciones
del IVA
Cumplimiento
de los deberes
formales en
materia de
retenciones del
impuesto al
valor agregado
(IVA).
Determinación
de retención
36) ¿ El Instituto aplica el porcentaje de
retención del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) en base al 75% o al 100%?
SI_ NO _
37) ¿Mencione los casos en que se realizan
la retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en base al 100% de lo
Facturado?
Comente:
38)¿ Cree usted que la determinación de
retención del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) se realiza en base a:
A) Base Imponible
B) Hecho Imponible
C) Entre otros
39)¿La determinación de retención se
realiza revisando exhaustivamente los
expedientes que contengan:
facturas,
Orden de pago
Orden de Compra
Orden de Servicio
Declaración del impuesto del mes anterior,
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
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CUADRO DE CONSTRUCCIÓN Y VALIDACIÓN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO A xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Policía del Municipio Maracaibo y San
Francisco.
OBJETIVOS
ESPECÍFICOS
VARIABL
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ES ÍTEMS
PERTINENCIA
REDAC
CIÓN OBJ
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Analizar el
cumplimiento de los deberes
formales en materia de
retenciones del impuesto al
valor agregado (IVA) en el
Instituto Autónomo Policía del
Municipio Maracaibo y San
Francisco.
cumplimien
to de los
deberes
formales en
materia de
retenciones
del IVA
Cumplimiento
de los deberes
formales en
materia de
retenciones del
impuesto al
valor agregado
(IVA).
Determinación
de retención
40) ¿En el Instituto se ha calculado
erróneamente el Impuesto al Valor
Agregado?
SI_ NO _
41) ¿En casos de errores en la
determinación del Impuesto al Valor
Agregado comente las causas que lo
originaron?
SI_ NO _
42) ¿El Instituto ha solicitado alguna vez
el reintegro en materia de retención del
IVA?
SI_ NO _
P: pertinente NP: no pertinente A: adecuado I: inadecuado
