CURSO DE FINANZAS(1) (1)

7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)

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HCTOR B. VILLEGAS

Ex profesor t i tular de Finanzas y Derecho Tributario de la Facultad de Derecho

de la Univer s idad N acional de Crdoba (R.A. ) . Miembro de nmero de la Academ ia

Nacional de Derecho de Crdoba. Miembro efect ivo de la Academia Brasi lea

de Derecho Tributario

CURSO DE FINANZAS,

DERECHO FINANCIERO

Y TRIBUTARIO

T O M O N I CO

7- edicin, ampliada y actualizada

EDICIONES

Jjcpa/na

BUENOSAIRES

2001


3/101

2

a

Edicin 1975.

3

a

Edicin 1979.

4

a

Edicin 1987.

l Reimpr. 1990.

^Edicin 1992.

PReimpr. 1993.

2

a

Rimpr.

1994.

3 Reimpr. 1995.

6

a

Edicin 1997.

7

a

Edicin 1999.

I.S.B.N. 950-14-1644-5 (7

S

ed.)

EDICi

QHisujqpaana

BUENOS AIRES

T a l c a h u a n o 4 9 4

Hech o el depsito que establece la ley 11.723. Derecho s reservados.

Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.


4/101

vn

NOTA A LA QUINTA EDICIN

Esta edicin se anuncia como ampliada y actualizada.

Quierofijar el contenido deestos trminos, que no siempre son

fcilesde

separar.

A veces laampliacin implica actualizar, como

en e l tema de la potestad tributaria municipal. En otros casos,

elhecho de actualizar trae la necesidad de ahondar conceptos,

como sucede con la

reforma

penal tributaria.

Aclarado 'lo anterior, la ampliacin abarca una serie de

aspectos antes no tratados, que he credo necesario incluir en

el C urso. Tales los temas relativos a las nuevas teoras sobre

el roldel Estqdoa partir delliberalismopragm tico, los recursos

por privatizacin de

empresas estatales,

las

consecuenciasjur-

dicas de la traslacin, el fundamento de laconfiscatoriedadpor

un tributo y por una suma de

ellos,

la inconstitucionalidad del

impuesto al turismo, la potestad tributaria municipal a la luzde las nuevas

corrientes

doctrinarias y jurisprudenciales, la

especial situacin tributaria y financiera de la CapitalFederal

de la

Repblica

Argentina, el

problema

de los

beneficios

promo

cionales

ante la

emergencia

nacional, los anticipos impositivos,

hs intereses resarcitorios, la situacin actual delderecho penal

tributarioante lareformaporley 23.771, anlisis deestaultima

ley en cuanto a sus figuras tpicasy aspectos procesales, nuevas

consideraciones sobre el solve et repete , tratamiento del Pacto

de San Jos de Costa Rica, ampliacin de hs principios de la

imposicin, y anlisis del rgimen de ahorro obligatorio.

La actualizacin se debe a que las principales leyes tribu

tarias han sufrido numerosasmodificaciones desde elcierre de

la edicin anterior. Ello me ha obligado a poner al da los

principales textos legales del pas.

Para aclarar el significado y alcance de la actualizacin,

debo decirquelosltimosordenamientos normativos tomados en

cuenta son la ley 23.770, configurativa de la llamada reforma

tributaria 1990; la

ley

23.765,

introductora

de la

generalizacin

delTVA; la ley 23.871, que profundiz la generalizacin del


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VI1J

NOTA A LA QUINTA EDICIN

tributo ltimam ente

mencionado;

la ley 23.905, sancionada y

promulgada el 16 de febrero de 1991; la ley 23.928, llamada

Ley

de

Convertibilidad

del Austral , sancionada y promulgada

el 27 de marzo de 1991, y la ley 23.966, que incorpor el

impuesto al patrimonio bruto denominado impuesto sobre los

bienes personales

no

incorporados

al

proceso

econm ico (ttulo

VI). Esta ley fue sancionada el1/8/91 y promulgada el 15/

8/91.

La fecha de su publicacin en el Boletn Oficial fue

la del 20/8/91. En

consecuencia, ese

da ha marcado el

cierre

de esta edicin para la imprenta.

Mucho deseara que esta edicin no quedase demasiado

rpidamente

desactualizada, lo cual

ser imposible

en la medida

en que contine la actual fiebre modificatoria que

perniciosa

mente quita toda estabilidad al sistema tributario argentino.

Lstima grande que toda estaproliferacin legislativa no

hayacredo necesariohasta ahora incluir el instrumento con que

cuentanprcticamente todos lospases de

occidente:

un Cdigo

Tributario Nacional.

Crdoba, agosto de 1991.

HCTOR

B. VILLEGAS


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IX

ACLARACIONES NECESARIAS

(de la primera edicin)

Se ha dicho con acierto que un autor es el menos indicado para

juzgar su obra, pero ello no significa que le est vedado intentar

explicar lo que quiso hacer al elaborarla.

En este caso, la intencin es didctica. Se ha deseado escribir

un texto docente que sirva como base para la enseanza universi

taria de la materia.

Para ello, se han agrupado y examinado los puntos que se han

considerado elementales para el tratamiento de las finanzas p

blicas, el derecho financiero y el derecho tributario. Ello ha signi

ficado, por lgica, una seleccin dentro del denso campo de esas

disciplinas. Debe tenerse en cuenta, que como alguna vez afirm

con razn el profesor Jarach, solamente genios superdotados seran

capaces de examinar el problema financiero, o en particular el tribu

tario,

desde todos los puntos de vista posibles: haciendo un anlisis

econmico, tcnico, poltico y al mismo tiempo jurdico. Sin em

bargo, y tal como est estructurada la materia en nuestras Facul

tades de Derecho, es necesario abordar todos esos aspectos si se desea

que la obra cumpla la finalidad que se le ha asignado.

El tributo que se debe pagar por la "comprensividad" intentada,

es la imposibilidad de estudiar en forma profunda las instituciones

tratadas. Lo

ms

que puede pretenderse en tal sentido es un anlisis

descriptivo y limitado de ellas. En este aspecto, debo manifestar que

si bien no desconozco la importancia formativa que pueden tener

los estudios conjuntos del fenmeno financiero, cada vez se hace

ms visible la necesidad cientfica de que tales elementos sean

examinados en forma separada y por quienes se han especializado

en alguna de las mltiples disciplinas comprendidas en lo que gen

ricamente se denomina "finanzas pblicas".

Atento a la necesidad de seleccionar y de dar prioridad a los

puntos de la materia, es muy probable que no se est de acuerdo

con la eleccin practicada (que necesariamente encierra algo de


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X

ACLARACIONES NECESARIAS

arbitrario),

ni con el orden en que los temas estn t ratados, pero

aun

as p ienso inmodes tamente que la obra puede pres tar u t i l idad

a profesores y alumnos.

Los pr imeros , ten iendo una de terminada base de e lementos

mnimos y actual izados, podrn desarrol lar el curso profundizando

aquel los puntos t ratados demasiado superf icialmente, e l iminando los

que se est imen superf luos y adicionando los aspectos no t ratados,

pero que se consideran indispensables para el conocimiento cabal

de la mater ia . Desde su punto de vista , este l ibro no ser s ino un

complemento de la enseanza a impart i r .

El a lumno, contando con un mater ia l donde encuent ra expl i

cados, lo ms senci l lamente posible, los temas bsicos de la mater ia ,

podr ut i l izar ese mater ial como gua de estudios, completndolo

con las enseanzas e indicaciones que se le impartan en clase.

Teniendo en cuenta la superf icial idad lgica de la obra, he

incluido, al final de cada captulo, la bibliografa que se ha consi

derado ms esencial y accesible, s in dejar de tener en cuenta que

esos textos remiten, a su vez, a bibliografa ms amplia. He credo

prct icamente obl igatorio suministrar esos elementos bibl iogrf icos

mediante cuya ut i l izacin puede ahondarse el estudio de los pro

blemas considerados, habiendo incluido tanto obras t radicionales

como art culos de revistas especial izadas, que son de suma ut i l idad

especialmente para la actual izacin de temas.

En este l t imo aspecto, deseo poner de manif iesto la enorme

dificultad que significa escribir algo de carcter general que sea

realmente actual izado. La movi l idad constante de la legislacin

financiera, y especialmente t r ibutar ia , obl iga a correr una verdadera

carrera contra el t iempo, casi imposible de ganar . De todas maneras,

se ha intentado que la legislacin incluida sea, dentro de lo posible,

la vige nte en el m om ento e n qu e esta obra haga su aparicin. Si

el lo no se logra qu ed a u n do ble consuelo. Prime ro, qu e la legisla

cin contenida pueda prestar ut i l idad como antecedente inmediato

de las innovaciones, y segundo, que este mismo problema no ha

im ped ido a los gran des t ratadistas argent inos de la mater ia (Giul iani

Fonrouge , Jarach , Ahumada, de Juano) apor tar sus es tupendas

realizaciones.

Quiero, por l t imo, aclarar que en los temas controvert idos se

ha t ratado de plantear con la mayor objet ividad posible, las diversas

posiciones sustentadas, aunque sin excluir lo que creo un deber


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ACLAMACIONES NECESARIAS X I

inexcusable: hacerse responsable de una opinin propia sobre los

problemas en que existe divergencia de doctr ina.

Pero tales juicios propios son necesariamente provisionales. Si

nadie puede cal i f icar sus obras de defini t ivas, menos an puede

hacerlo qu ien ha escr ito con la intencin qu e yo lo h e hech o. E n

tal sent ido, todas las opiniones aqu vert idas deben considerarse

sujetas a la maduracin que slo puede lograrse mediante la ade

cuada profundizacin de estudios, e l anl is is ms medi tado de los

problemas, la experiencia, y la cr t ica tanto de quienes son sus dest i

natar ios, como de aquel los que t ras largos aos de estudios han

llegado a una slida posicin doctrinal.

HCTOR B. VILLEGAS.


9/101

xm

P A L A B R A S P R E L I M I N A R E S

A L A S E G U N D A E D I C I N

No soy amigo de los "prlogos" o "prefacios" en los cuales el

propio autor adelanta lo que luego dir a lo largo de su obra.

Pu ed e ser , s , t i l expl icar qu se prete nd e con la obra . La

in tencin s igue s iendo d idc t ica aunque resul ta evidente que la pro-

fundizacin de los temas torna cada vez ms difcil satisfacer los

tres requisi tos bsicos de un manual docente: precis in, clar idad y

sntesis ; y la mayor dif icul tad est justamente en el l t imo de tales

recaudos .

Pero a es ta a l tura de mi car rera ya no puedo conformarme

con la "descripcin informativa" de la edicin anter ior . Por eso

he t ra tado de i r dando a cada tema un mayor apor te propio , pro

ducto el lo de mayor ref lexin y mejor estudio de las cuest iones

abordadas. Ese f in no est cumplido en su total idad en esta edicin.

Sin embargo, el hecho de que el la salga ahora a luz por imposter

gables necesidades docentes no s ignif ica un al to en el camino. Son

muchos los tpicos que no he logrado an profundizar en la medida

deseada .

Es probable la cr t ica a mis cambios de cr i ter ios respecto a

lo susten tado en la edicin anter ior . Si por tal causal se m e p usiese

en el banqui l lo de los acusados, designara dos defensores:

Uno de el los di r: "el que no sea capaz de enmendarse a s

mismo, reconociendo as la imperfecc in de l hombre , no merece

l lamarse cient f ico" (Luis J imnez de Asa,

Tratado de derecho

penal, Buenos Aires, 1950, prlogo, t . I , p. 11).

El o t ro d i r : "No s iempre puede mirarse como a lgo p laus ib le

la quie tud menta l de un jur i s ta . Quien ha dado todo y no puede

o no quiere dar ms , debe abandonar la ta rea" (Ricardo Nez ,

Manual de derecho penal,

Buenos Aires, 1972, prlogo).

Comparto, obviamente, estos conceptos, y el lo me l leva a una

reflexin: s i yo considerase que todo lo aqu dicho es perfecto e


10/101

XIV PALABRAS PSELOUNAKES A LA SEGUNDA EDICIN

inmodificable, debera inmediatamente abandonar este campo de

estudios.

Como no es tal mi propsito al menos por el momento,

me alegra sobremanera la certeza de que lo que ahora expongo es

tan imperfecto como modificable.

Crdoba, marzo de 1975.

HCTOR B. VILLEGAS.


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XV

N O T A A L A T E R C E R A E D I C I N

La generosa acogida que tuvieron las dos ediciones anter iores,

obl ig a que se real izaran varias reimpresiones inal teradas de el las .

Sin embargo, diversas ci rcunstancias han hecho necesaria esta

nuev a edicin. En tre el las , las profundas modif icaciones pro du cid as

a part i r de 1976 en las leyes reguladoras de los impuestos en par

t icular , la importante reforma a la mal l lamada " ley de procedimien

to fiscal" 11.683, por ley 21.858, publicada en el "Boletn Oficial"

el 23 de agosto de 1978, las t rascendentales variantes producidas en

la jur isprudencia de la Corte Suprema de la Nacin y algunos apor

tes de relevancia e n el plan o doc tr inal . A esto se sum un m s

medi tado estudio de las cuest iones por el autor y la inevi table

evolucin de su pensamiento.

He puesto especial nfasis en el aspecto jurisprudencial, inclu

yendo o ampliando el t ratamiento de los cr i ter ios con que los t r ibu

nales (espec ia lmente la Cor te Suprema) han encarado y resuel to

los arduos problemas que plantea nuestra compleja legislacin

tr ibutar ia .

Para real izar esa tarea he^ tenido en cu en ta q u e

como

deca

el gran maestro Couture, la obra de los jueces es , en el despl iegue

jerrquico de preceptos jur dicos, un grado avanzado de la obra de

la ley, porque as como el derecho inst i tuido en la Const i tucin se

desenvuelve jerrquicamente en las leyes, e l derecho reconocido

en las leyes se hace efectivo en las sentencias judiciales.

Crdoba, 21 de setiembre de 1978.

HCTOR B. VnXBGAS.


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XVII

PRLOGO A LA CUARTA EDICIN

La aparicin de nuevos aportes doctr inales y un mejor estudio de

los temas abordados me han l levado a introducir diversos cambios

conceptuales en esta nueva edicin.

El lo no puede sorprender demasiado, ya que s iempre he pensado

que es muy poco deseable la quietud mental del jur is ta y que quien

no es capaz de enm en da rse n o me rec e l lamarse cientfico (ver palabras

prel iminares a la 2

9

edic in) .

Aparte de otras menores, las variantes que cont iene esta edicin

se refieren a la definicin del tributo, a la graduacin de las tasas, al

mtodo de in terpre tac in segn la rea l idad econmica , a la re t roac-

tividad fiscal, a la aplicabilidad del Cdigo Penal al i l ci to tributario y

al concepto de i legal idad de la elusin t r ibutar ia .

Pe ro es ind ud ab le qu e el cam bio ms imp orta nte es el qu e t iene

qu e ver con e l tan in t r incado y deba t ido tema au tonm ico. S igo s iendo

ad he ren te a la tesis de la auto no m a de l d erec ho t r ibutar io , pu es to que

me parece innegable que cons t i tuye un conjunto de normas jur d icas

do tadas de homogene idad que se conca tenan en un g rupo o rgn i co

y singular izado que a su vez est unido a todo el s is tema jur dico

nacional .

Es te s ingular ismo perm i te a l derec ho t r ibutar io tener sus propios

conceptos e inst i tuciones o ut i l izar los de otras ramas del derecho

asignndoles un diferente s ignif icado.

Pero p ienso ahora que no se puede hablar , n i en derecho

t r ibutar io n i en n inguna o t ra rama de l derecho, de autonoma

cient f ica, ya qu e el lo po dra ser int erp re tad o co m o un a fragm entacin

del orden jur d ico nac ional que so lamente tendr la pos ib i l idad de

cum pl i r su mis in s i funciona co m o un a un idad .

En las pginas p ert in ente s se expl ica en detal le esta postu ra y po r

supues to que los lec tores t i enen ampl ia l iber tad para concordar con

esta posicin o para prefer i r la expl icada en ediciones anter iores.

He incluido asimismo las reformas (1985 y 1986) a las leyes

imposi t ivas comprendidas en el texto, y especialmente las contempla-


13/101

X V m PR LOG O A LA CUARTA EDICIN

das

p o r

las leyes

23.257 ( impuesto a la t rasferent ia de t tulos-valores) ,

23.259 ( impuesto a los beneficios eventuales) , 23.260 ( impuesto a las

ganancias) , 23 .285 ( impues to sobre los capi ta les) , 23 .297 ( impues to

sob re el pa tr im on io ne to ) , 23.271 (secreto f iscal) , 23.314 (mod if icacio

nes a la ley de procedimiento 11.683) y 23.349 ( impuesto al valor

agregado) .

Crdoba , se t i embre de 1986.

HCTOR B. VILLEGAS.


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X I X

N D I C E

NO TA A IA QUINTA EDICIN VII

ACLARACIONES NECESARIAS (DE LA PRIMERA EDICI N) IX

PALABRAS PRELIMINARES A LA SEGUNDA EDICIN XHT

NO TA A LA TERCERA EDICIN XV

PRLOGO A LA CUARTA EDICIN XVII

CAPTULO I

CIENCIA DE LAS FINANZA S Y ACTIVIDAD FINANCIERA

1.

Finanzas. Co nce pto y term inolog a 1

2.

Necesidad pb l ica. Servicio pb l ico 2

3. Gasto pbl ico . Recurso pb l ico 8

4. La actividad financiera de l Es tad o 9

5. Escuelas y teoras sobr e la na tura lez a de la actividad financiera 11

. 6. El fen m eno financiero y sus elem entos co m po ne nte s 15

7.

Cie nci a de las finanzas 16

8. Poltica financiera. E co no m a financiera. Socio loga financiera.

Administracin financiera 20

8A. El de re ch o financiero y su estu dio unificado con las finan

zas pb licas 21

, 9. Relacion es de las finanzas co n otras ciencia s 23

i o . Desarrol lo his trico del pe nsa m ien to f inanciero 25

11. El po de r financiero 27

12.

El m t od o en la ciencia financiera 28

Bibliografa de l ca ptu lo 1 29

CAPTULO n

LOS GASTOS PBLICOS

1. Co nce pto e imp ortanc ias 31

IA . Principales aspectos del gasto pb l ico que estudia la cien

cia financiera 33


15/101

XX

N D I C E

IB .

Evolucin del concepto 53

1C Caractersticas esenciales 34

2.

Reparto 36

3. Finalidades 38

4. Lmites del gasto pblico 38

5. Efectos econm icos 39

6. Comparacin de los gastos pblicos con los privados 40

7. Clasificacin de los gastos 41

8. Crecimiento de los gastos pblicos. Causas y teoras 44

9. El gasto

pblico en

el

derech o positivo arge ntino 46

Bibliografa del captulo II 47

CAPTULO m

LOS RECURSOS DEL ESTADO

1. No cin general -. 49

2.

Evolucin histrica 50

3.

Clasificacin 52

4.

Recursos patrimoniales propiam ente dichos o de dominio 54

5. Recursos de las emp resas estatales 56

6. Recursos gratuitos 59

7. Recursos tributarios. Princip ios distributivos .' 60

7A. Idon eidad abstracta de la capacidad contributiva como

princip io distributivo de las cargas tributarias 61

8. Recursos po r sanciones patrim oniales 62

9. Recursos mo netarios 63

10. Recursos del crdito pblico 65

Bibliografa del captulo III 65

CAPTULO IV

LOS TRIBUTOS. EL IMPUESTO

1. Los tributos. Nocin gene ral 67

1A. Clasificacin 69

IB .

Conclusiones sobre la clasificacin de los tributos 70

2. El impu esto. Nocin gene ral 71

3.

Naturaleza jurd ica 72

4. Fun dam ento tico-poltico 73

5.

Clasificaciones 74

5A. Conclusiones sobre la clasificacin de directos

e

indirectos 77

5B.

En cuadre de la clasificacin en la legislacin impositiva ar

gentina 78

6. Efectos econm icos de los impuestos 79


16/101

N D I C E X X I

7 .

Con secue ncias jurdic as de la t raslacin 83

8. Am ort izacin y capital izacin de los imp uestos 86

9. Efectos polt ic os, m ora les y psicolgicos 86

Bibliografa de l cap tulo IV 87

CAPTULO V

LOS TRIBUTOS (cont ) . LAS TASAS.

LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

1.

Las tasas . No cin gen eral 89

2.

Car acterstic as esenciales d e la tasa 90

3.

Diferencia co n el imp uesto 95

4. Diferencia con el prec io 96

5.

Clasificacin 98

6 . Gra duac in 99

7.

Con t r ibucion es especia les . Nocin gene ra l 104

8. Co ntrib uci n de mejoras 106

9. Elem ento s de la con tr ibuci n de mejoras 106

10. El peaje 108

10A. Na turaleza jurdic a 111

10B.

Su const i tucional idad en la Repbl ica Arg ent ina 112

11. Co ntrib uci one s parafiscales 114

Bibliografa de l cap tulo V 116

CAPTULO VI

DER E C HO F INANC IER O Y DER EC HO TR IB UTAR IO

1.

D ere ch o f inanc iero. Noc in '. 119

1A. La actividad financiera co m o actividad jur d ic a 119

I B .

Ca m po de accin 121

1C. Definiciones doctr inales y orige n 121

2. Car cter y con ten id o 122

3.

Au tono ma 123

4 .

Fu en tes del de rec ho f inanciero 129

5.

De recho t r ibu tar io . Nocin 133

6. Posiciones sobre la auto nom a del de rec ho t r ibutario 135

7. La un ida d del s is tema jurd ico nacion al 136

7.1. Los objetivos de l legislador 137

7.2. El de re ch o civil com o der ech o co m n 138

7.3.

El der ech o, com n como derec ho pr ivado 138

7.4. Las ram as del der ech o 138

7.5. El de rec ho civil y los principio s del de rec ho 139


17/101

XXII N D I C E

8. El dere cho tributario y el derecho comn 140

8.1.

La legitimidad de los apartam ientos 140

8.2. Igual jera rqu a de las norm as alterantes (El caso del dere

cho tributa rio provincial) 141

8.3. Som etimien to de las norm as a ltera nte s. a las garantas

constitucionales 144

9. La auton om a del dere cho tributario 144

10. El verdadero problema que encierra la autonoma del derecho

tributario 146

10.1.

Solucin legislativa del problem a 146

10.2. El fin de las norm as tributarias 147

10.3.

La significacin econmica 148

10.4.

El espritu de la ley tributaria 149

11.

El ord en jurdico como unidad 151

12.

El derecho tributario y los conceptos e instituciones de derecho

privado 152

13. Los caracteres especficos y comunes del derecho tr ib u ta ri o .. . 153

14. Consecuencias prcticas 158

15.

Codificacin 160

16. Divisin del dere cho tributario 162

Bibliografa del captulo VI 164

CAPtruLO VII

INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

1. Interp retaci n. Nocin general 167

2.

M todo literal 168

3.

Mtodo lgico 168

4. Mtodo histrico 169

5.

M todo evolutivo 169

6. Interpre tacin segn la realidad econmica 170

7. Mod alidades de interpretacin 174

8. La analoga 175

9. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo. La retroactvidad

fiscal 176

10.

Aplicacin de la ley tributaria en el espacio 181

Bibliografa del captulo VII 181

CAPTULO Vm

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1. No cin 185

2. La po testad tributaria . Caracterizacin 186


18/101

N D I C E X X I I I

3.

Limitaciones a la potestad tributaria. Principios jurdicos de los

tributos 187

4.

Co ntrol jurisdiccional 188

5.

Legalidad 190

6. Capacidad contributiva 195

7. Gen eralidad 200

8. Igualdad 202

9. Proporcionalidad ^ 05

10. No confiscatoriedad 206

10A. Fu nda m ento de la confiscatoriedad por un tributo 207

10B. La confiscatoriedad po r una suma de tributos 209

11.

Libertad de circulacin territorial 211

11.1.

La inconstitucionalidad del impuesto al turismo 212

12. Derecho tributario y rgimen federal. Problemas. Doble impo

sicin interna 214

13.

Distribucin de la potestad tributaria en la Argentina. Rgimen

federal de gob ierno y potestades tributarias 215

14.

Potestades tributarias de Nacin y provincias 215

14A. Limitaciones constitucionales a las facultades tributarias

provinciales 218

15. Rgimen de coparticipacin 220

15A. Anlisis del rgimen de coparticipacin vigente 221

15B.

Modificaciones po r la ley 23.548 226

15C.

Consideracin crtica sobre la realidad actual de la coparti

cipacin 228

16.

Potestad tributaria municipal 228

16.1. La organizacin institucional del pas 228

16.2. El problema de los municipios en la Argentina. Discusin

en torno a su autarqua o autonom a 229

16.3.

Implicancias en el campo tributario. Facultades originarias

y derivadas 231

17. El caso de la ciudad de Buenos Aires como capital de la Rep

blica ; 234

17.1. La ciudad de Buenos Aires en el marco de la Constitucin

nacional 234

17.2. Situacin de Buenos Aires en cuanto a la autonoma y au

tarqua 235

17.3.

Organizacin institucional del municipio de Buenos Aires 236

17.4.

Legitimidad de la delegacin en materia tributaria 238

17.5.

Normativa vigente 240

17.6. La coparticipacin de la ciudad de B uenos Aires en el

produ cido de los impuestos nacionales 240

Bibliografa del captulo V m 242


19/101

X X I V N D I C E

CAPTULO Di

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

1. Nocin general 245

2. Relacin jurdica tributaria principal. Caracterizacin y elemen

tos 246

2A. La relacin jurdica tributaria principal en la do ct ri na. .. 253

3. Sujeto activo 254

4. Sujeto pasivo 255

4A. Capacidad jurdica tributaria 256

5. Contribuyentes \ 257

6. Responsables solidarios 258

7. Sustitutos : . 260

8. Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y sustitucin

y consecuencias jurdicas de tal comunidad 262

9. Agentes de retencin y de percepcin 263

10. Solidaridad tributaria 263

11.

El resarcimiento 266

12. El domicilio tributario 268

13.

Objeto 269

14.

Causa 270

15. Hecho imponible 272

15A. Aspecto material del hecho imponible 274

15B.

Aspecto personal 275

15 C Aspecto espacial , 277

15D. Aspecto temporal 278

16. Exenciones

y

beneficios tributarios 281

16.1. Los beneficios derivados de los regmenes de promocin 285

17. El elemento cuanticante de la relacin jurdica tributaria prin

cipal 287

18. La fuente de la obligacin tributaria 291

19.

Privilegios 292

20. Extincin de la relacin jurdica tributaria principal 293

21.

Pago 294

22. Compensacin 295

23. Confusin 296

24.

Novacin 297

25. Prescripcin 298

26. Los anticipos impositivos. Naturaleza. Caracteres. Vinculacin con

el hecho imponible 299

27. Los intereses resarcitorios 301

27.1. Nocin 301

27.2. La sancin en el derecho tributario 301

27.3.

Naturaleza jurdica del inters del art 42 302


20/101

N D I C E X XV

27.4. Principios jurdico s que rigen en caso de su imposicin . 303

27.5.

Qu ines pu ede n ser pasibles de la sancin 304

27.6. Automaticidad de la m ora 304

27.7.

La mora culpable como presupuesto de su exig ibilid ad.. 305

27.8. Los intereses resarcitorios y la Ley de Convertibilidad . . . 308

28.

La indexacin" tributaria. Nocin 310

28.1. La desindexacin por Ley de Convertibilidad 312

28.1.1.Alcance de la desindex acin 313

28.1.2.

Mom ento de la desindexacin 314

28.2. El rgimen indexatorio de la ley 11.683 315

28.3.

mbito de aplicacin 315

28.4.

Mecnica de la indexacin 316

28.5. Sanciones 316

28.6.

No retroactividad del rgim en 317

28.7. Embargo 317

28.8.

Reclamo administrativo 317

28.9. Repeticin 318

28.10.

Naturaleza jurdic a del inc rem ento derivado d e la in

dexacin 318

Bibliografa del captulo IX 321

CAPTULO X

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL


2. La determ inacin tributaria 329

2A. La presu nta discrecionalidad de la determ inacin 332

S. Valor de la determinacin. Teoras 333

3A. Conclusiones 333

4. Formas de la determinacin 335

5. Determinacin por sujeto pasivo '. 335

6. Determinacin mixta 338

7. Determ inacin de oficio 339

7A. La determ inacin de oficio subsidiaria 339

7A1.

La etapa instructoria d e la declaracin d e oficio

subsidiaria 341

7A2. Requisitos de eficacia de la etapa instructoria . . . . 342

7A3.

Limitaciones del fisco du ran te la etapa instructoria 343

7A4. La vista al dete rm inad o 344

7A5.

Posibilidad probatoria del determ inado 344

7A6. Las motivacin de la decisin determinativa 344

7A7.

La "cosa determ inada" 346

7A8. Facultad de impu gnacin 347

7B. La determ inacin de oficio en la ley 11.683 348


21/101

XXVI

N D I C E

8. Conclusiones sobre las diferentes modalidades de determinacin

tributaria 354

9. El problema del carcter jurisdiccional o administrativo de la

determ inacin tributaria 355

10. Las facultades fiscalizadoras e investigatorias de la autoridad fis

cal 357

10A. Las facultades fiscalizadoras e investigatorias en la ley

11.683 359

10B. La fiscalizacin del ltimo perodo. La presuncin de exacti

tud o inexactitud de los perodo s no prescritos 367

Bibliografa del captulo X 369

CAPTULO XI

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

1. Nocin 373

3..

Teoras sobre la ubicacin cientfica 373

2.1. Los problemas de las nuevas ramas del derecho 374

3. Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal (delito o contraven

cin 377

4. El de recho penal tributario ante la ley pen al 23.771 379

5.

Clasificacin de las infracciones fiscales 381

6. La evasin fiscal o tributaria desde el punto de vista concep

tual 382

6A. La llamada evasin legal de l tribu to .." 383

6B.

La ilegalidad de la llamada elusin tributaria 386

7. Incum plimiento omisivo de la obligacin tributaria sustanc ial.. 388

8. Incumplimiento fraudulento de la obligacin tributaria sustan

cial (defraudacin fiscal) 389

9. Incu m plim iento de la obligacin tributaria formal 389

10. La sancin tributaria 390

10A. La mu lta 390

10A1.

Personalidad de la m ulta 391

10A2. Aplicacin de m ulta a las personas colectivas 391

10AS.

Trasmisin here ditaria de la multa 392

10A4. Multa a terceros 392

10A5. Convertibilidad de la m ulta tributaria 393

11. Derecho penal tributario contravencional. Infracciones en la ley

11.683 393

H A . Incum plimiento de deberes formales 394

11B. Om isin fiscal (a rt 45) 396

11C.

Defraudacin fiscal (arts. 46 y ss.) 397

11C1.

Defraudacin fiscal gen rica 397

11C2.

Contravencin de los agentes de retencin y per

cepcin 398


22/101

N D I C E X X V I I

12.

Derecho pen al tributario delictual. Ley 23.771 399

13. Figuras atinentes al rgimen impositivo. Alteracin de la reali

dad econmica (a rt 1) 400

44 .

Evasin de tributos y aprovechamiento de beneficios fiscales

(art. 2) 403

14A. He cho punible 403

14B. Sujetos activos 404

14C. El conc epto delictual de evasin 404

14D.

Elem ento subjetivo 405

14E. Elem ento objetivo 405

14F.

Condiciones objetivas de pun ibilidad 406

14G. Aplicabilidad conjunta con la defraudacin fiscal de la ley

11.683. Principio

non bis in idem

407

15.

Procuracin fraudulenta de beneficios fiscales provenientes de

regmen es de inversin y promo cin (a rt 4) 408

16. Omisin de inscribirse tributariamente o de presentar declara

ciones jurad as (a rt 5) 409

17. Insolvencia patrim onial provocada (a rt 9) 412

18.

SobTefacturaones o subfacturariones (a rt 10) 414

19. Figuras atinentes al rgimen previsional. Evasin de aportes y

contribuciones (a rt 3) 415

20. Om isin de inscripcin previsional (ar t 7, primera parte) . . . . 416

21.

Figuras atinentes a los agentes de retencin y percepcin. Omi

sin de actuar en materia tributaria (art 6) y previsional (art

7,

segunda parte) 416

22.

Defraudacin de agentes de retencin y percepcin, tributarios

y previsionales (art 8)

v

418

23 . Otros aspectos relativos a la ley penal tributaria

23.771.

mbito

de aplicacin en materia delictual y contravencional 420

24. Casos especiales de penalizacin 423

Bibliografa del captu lo XI 424

CAPTULO XII

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

1. Nocin y ubicacin cientfica 427

1A. Los conflictos de intereses 428

2. El proceso tributario . Caracteres gene rales 430

S. Iniciacin del proceso tributario 431

4. Organ ismos administrativos y jurisdiccionales 433

4A. Direccin General Impositiva 433

4B.

Tribuna l Fiscal de la Nacin 434

5. Acciones y recursos en la ley 11.683 435

5A. Recurso de reconsiderac in 436

5B.

Recurso de apelacin 437

5C. Procedimiento penal tributario contravencional 442


23/101

XXVIII

N D I C E

6. El proced im iento pen al tributario delictual (ley 23.771) 450

6.1.

Procedim iento administrativo 450

6.2. Iniciacin de la causa 451

6.3.

Com petencia 452

6.4. Eximicin de prisin y excarcelacin 452

6.5.

Extincin de la accin penal del a r t 14 de la ley 23.771 453

6.6. Procedim iento pena l tributario delictual (ley 23.771) 454

7. Ejecucin fiscal 455

8. La regla solve

et

repele 458

8.1. Teoras sobre la naturaleza jurdic a 458

8.2. Apreciacin crtica 460

8.3.

La regla en el derecho tributario com parado 460

8.4. La regla

solve

et

repete

en la Repblica Argentina 462

8.5. El Pacto de San Jos de Costa Rica 463

8.6. Su aplicabilidad a todas las person as 464

8.7. Ilegalidad del a rt 176 de la ley 11.683 465

8.8. La cuestin en la provincia de Crdoba 466

8.9. Conc lusin 469

9. La repeticin tributaria. Nocin 470

10. Fundam ento 470

11. Carac teres 471

12. Causas 471

13 El empobrecimiento como condicin del derecho a repetir . . . 473

14. Sujetos activos de la repe ticin 474

15. Aspectos procesales 474

16. La protesta 475

17. Reclamo administrativo previo 476

18.

Com petencia y partes intervinientes 476

19. La accin en la ley 11.683 477

Bibliografa del cap tulo XII 479

CAPTULO Xm

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

1. Nocin y contenido 481

1A. Fuentes del D.I.T 482

2.

Doble imposicin internacional 483

2A. Requisitos de configuracin 483

3.

Causas. Principios de atribucin de potestad tributaria 484

4. Soluciones y principios que las sustentan 488

5. Convenciones y tratados 490

6. Derecho de las com unidades y derecho internacion al tributario 491

7. Sociedades multinacionales 492

8. La teora del rgano 493

8A. Su recepcin en la legislacin argen tina 495


24/101

N D I C E XXIX

9. El Pacto de San Jos de Costa Rica y los defechos humanos de

los contribuyentes. El Pacto y sus fuentes . . , 496

10. Aplicabilidad a las perso nas jurd icas , 498

11.

Operatividad del Pacto 498

12. Norm as de d erec ho in ter no p osteriores a la ratificacin del

Pacto 501

1S.

Con trol de cumplimiento , 502

14. Naturaleza de los tribunales , 503

15. El Pacto y el pago previo del tributo , 504

15.1.

Su incom patibilidad con el Pacto , 506

16.

Otros derechos protegidos por el Pacto que pueden vincularse

con la materia fiscal , 507

16.1.

Derecho de propieda d , 507

16.2. Derecho de igualdad , 507

16.3.

No injerencia en la actividad privada ., 507

16.4.

Proteccin del secreto profesional . . . . , 508

16.5.

Prisin po r deud as , 508

16.6.

Proteccin para ilcitos fiscales , 509

16.7. Importancia de su inclusin en el Pacto 509

Bibliografa del captu lo XI 509

CAPTULO XIV

SISTEMA TRIBUTARIO

1. Nocin 513

1A. Limitacin espacial 513

IB .

Limitacin temp oral 514

1C. Impo rtancia del estudio 514

2. Rgimen y sistema tributario 514

3.

Sistemas tributarios racionales e histricos 515

SA. Sistema de impuesto nico y de impuestos mltiples 516

4.

Sistema tributario y evolucin histrica

517

5.

El sistema tributario argen tino 520

6. Problemas y principios de un sistema tributario 521

6A. Eleccin de la fuente econm ica tributaria 521

6B. Los principios de la imposicin 522

6C. Requisitos de un sistema tributario racional 523

6D. Los principios de certeza y simplicidad 524

7.

Presin tributaria 526

7A. ndice de medicin 527

7B. El problem a de la inclusin del gasto pblico 528

8. Lmites de la imposicin 529

Bibliografa de l captu lo XIV 529


25/101

X X X N D I C E

CAPTULO XV

IMPUESTO A LA RENTA

(IMPUESTO A LAS GANANCIAS)

1.

Distincin en tre capital y re nt a. Diversas teo ras 538

2. Ventajas e inco nve nien tes del im pu esto a la ren ta 535

3. Form as del imp uesto a la re nta 538

4. Vinculacin con los pro blem as del desa rrol lo eco nm ico 539

5. An teceden tes ex t ran jeros 540

6. El impuesto a las ganancias en la Argent ina. Antecedentes na

cionales 541

6A. Caracters t icas del im pu esto a las gana ncias 542

7. He cho impon ib l e 543

7A. Atribucin de la gan anc ia 546

7B.

Tra tam ien to de las l iales nacio nales de emp resas extran

jeras 548


9. Ca tego ras 550

10. Sociedade s de capital 554

11. Deduc ciones 556

12.

Deduc ciones personales 557

13.

Pe rod o de imposicin 560

14. Alcuo tas 560

15.

Ex enc ione s y beneficios 560

16. Determ inacin y pago 561

17.

Re tenc in en la ftiente 562

18. Ajuste p o r inflacin 563

Bibliografa del cap tulo XV 565

CAPTULO XVI

IMPUESTO A LOS PREMIOS DE DETERMINADOS JUEGOS

Y C ONC UR S OS

1. An teceden tes 567

2. N oci n y caracters ticas 567

3. He cho impon ib l e 567

4. Sujeto pasivo. Pecul iarida des del t r ibuto 568


26/101

N D I C E

XXXI

CAPTULO

XVLI

IMPUESTO AL MAYOR VALOR

(IMPUESTO SOBRE LOS BENEFICIOS EVENTUALES)

1. Fundam ento 571

2. Causas del mayor valor 571

3.

El mayor valor y la inflacin , 572

.4 .

El impuesto sobre los beneficios eventuales en la Argentina.

An tecedentes y caractersticas 573

5.

Impuesto a los beneficios eventuales de la ley 21.284. Hecho

imponible 573

6. Sujetos pasivos 574

7. Atribucin de beneficio 574

8. Determinacin 574

9. Ao riscal, impu tacin y com pensacin 576

10 . Exenciones 577

11. Reemplazo de vivienda y de inm ueb les agropecuarios 577

12. Retencin en la fuente 578

13.

Impuesto a la trasferenda de inmuebles de personas fsicas y

sucesiones indivisas 578

14.

Hech o imponible 578

15.

Sujetos pasivos 579

16. Base imponible y alcuota 579

17.

Reemplazo de vivienda 580

18.

Valoracin crtica 580

Bibliografa del captu lo XVH 581

CAPTULO XVm

IMPUESTO SOBRE LA TRASFERENCIA DE TTULOS-VALORES

1. Nocin y antecedentes 583

2. Hec ho imponible 583

3.

Sujetos pasivos 585

4. Base imp onible y alcuota 586

5. Relad n con el impuesto a las gana nda s 587


27/101

X X X I I N D I C E

Cwtruuo XIX

IMPUESTO AL PATRIMONIO

(IMPUESTO SOBRE LOS CAPITALES, IMPUESTO SOBRE

EL PATRIMONIO NETO, IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS,

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES NO INCORPORADOS

AL PROCESO ECONMICO)

1.

Nocin general del impuesto al patrimonio 589

2. Antecedentes 590

3. Estructura del impuesto 591

4.

Valoracin critica 592

5. El impuesto al patrimonio en la Argentina. Antecedentes 594

6. Estructura y caractersticas 597

7. Impuesto sobre los capitales. Hecho imponible 598


9. Exenciones 599

10. Capital gravado 600

11. Deudas de los socios o dueos (nacionales o extranjeros) con

sus empresas 600

12. Agrupacin del activo computable y no computable 601

13.

Pasivo computable 601

14.

Deducciones 601

15. Base impon ible, alcuota e impuesto mnimo 602

16. Supresin de la informacin a suministrar por las sociedades

y empresas 602

17. Impuesto sobre el patrimonio neto . Hecho imponible 602


19.

Sociedad conyugal 603

20. Exenciones 603

21. Concepto de patrimonio neto 604

22.

Activo 604

23. Valuacin de bienes computable 605

24.

Bienes no conmutables 605

25. Pasivo , 605

26. Prorrateo de las deudas 605

27. Deducciones 606

28. Mnimo no imponible y alcuota 606

29. Pagadores de impuesto del exterior 606

30. Actualizacin de valores. Suspensin de cobro 608

31.

Impuesto sobre los activos. Caracterizacin del impuesto 608

32 . Hecho imponible 608


33.1. Responsables sustitutos 609

34. Exenciones 609


28/101

N D I C E X X X I I I

35.

Base imp onib le 610

36. Alcuota 612

37.

El impuesto a las ganancias como pago a cuenta del impuesto

sobre los activos 612

38.

Apreciacin crtica del gravamen 613

39. Impuesto sobre los bienes personales no incorporados al proce

so econmico (impuesto sobre el patrimonio bruto) 614

Bibliografa de l cap tulo XIX 617

CAPTULO XX

IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO PATRIMONIAL A TTULO

GRATUITO

1.

Impuesto sucesorio. An tecedentes 619

2. Fundam ento y naturaleza 620

2A. Proyectos limitativos 622

3.

Derogacin del impuesto en la Argen tina 623

Bibliografa de l captulo XX 624

CAPTULO XXI

IMPUESTO INMOBILIARIO

1. Evolucin y fundam ento 625

2. Formas de imposicin 626

3.

Principales caractersticas del impuesto en la Argentina 627


5.

Sujeto pasivo 628

6. Base imp onible y alcuota 629

7.

Exenciones 629

8. Recargos o adicionales 629

8A. Baldos 629

8B.

Latifundios , 630

8C. Ausentismo 630

9. Catastro. Orgenes y operaciones 630

10. Pago 631

Bibliografa del cap tulo XXI 631


29/101

X X X I V N D I C E

CAPTULO XXH

IMPUESTO A LA RENTA NORMAL POTENCIAL DE LA TIERRA.

IMPUESTO A LA PRODUCCIN AGROPECUARIA

1.

Antecedentes 633

2. Nocin y objetivos 634

3. Mecnica de la ley 20.538 638

4. Sus tres etapas temporales 638



7. Exenciones 640

8. Determinacin de la base imponible 640

8A. Impugnacin a resoluciones relativas a la determinacin . 643

9. Consideraciones crticas 644

10. Probables soluciones al problema de las explotaciones agrope

cuarias .' 646

11. Impuesto a la produccin agropecuaria 647



14.

Base imponible y alcuota 649

15. Pago 649

Bibliografa del captulo XXH 649

CAPTULO XXm

IMPUESTOS DE SELLOS. IMPUESTO DE JUSTICIA

1. Nocin y orgenes de los impuestos a la circulacin 651

2. Derechos de timbre y de registro 652

3. Caractersticas del impuesto de sellos en la Argentina 652

4.

Hecho imponible .- 654

4A. La instrumentacin 656

4B. Requisitos de la instrumentacin 656

4C. Instrumentaciones peculiares 657

4D . El principio del mayor rendimiento fisca l 658


6. Otros aspectos del impuesto 660

7. Impuesto de justicia 660

7A. Las tasas judiciales en la legislacin argentina 661

Bibliografa del captulo X X m 663


30/101

N D I C E

XXXV

CAPTULO

XXIV

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Impuesto a las ventas. Naturaleza 665

2.

An teceden tes extranjeros 665

3.

Antecedentes nacionales 665

4. Formas de imposicin. El impuesto al valor agregado 667

5.

El impuesto al valor agregado en la Argentina; antecedentes

legislativos 670

6. Caractersticas del impuesto 671

7. Estructura del impuesto 672

8. Hech o imponible 673

8.1.

Venta de cosas muebles 673

8.1.1. Aspecto objetivo 674

8.1.2. Aspecto subjetivo 675

8.2. Ob ras, locaciones y prestaciones de servicios 676

8.2.1. Trabajos sobre inmuebles de terceros (art. 3, inc.

a)

676

8.2.2. Obras sobre inm ueble pro pio 6768.2.3. Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas

muebles por encargo de terceros (art. 3, inc. c) .. 677

8.2.4. Obtencin de bienes de la naturaleza (a rt 3, inc.

d) 677

8.2.5. Locaciones y prestaciones de servicios varios ( a it 3,

inc.

e)

677

8.2.5.1. Generalizacin en m ateria de servicios . . . . 678

8.3.

Imp ortacin definitiva de cosa m ueb le 678

8.4. Perfeccionamiento de los hec hos imp onibles 679


10. Exenciones. Generalizacin en ma teria de bienes 683

11 . Las exportaciones 685

12.

Base imponible 685

13. El precio gravable en las imp ortaciones definitivas 688

14.

El procedim iento liquidatorio 688

14.1. Dbito fiscal 688

14.2.

Crdito fiscal 689

15.

La inscripcin 690

16. Rgimen de los responsables no inscritos 692

16.1.

Eliminacin d e los regm enes "simplificado" y "general B" 692

16.2. En qu consiste el rgim en de responsables no inscritos. 692

16.3.

Sujetos comp rendidos 693

16.4.

Ventas d e p roveedores inscritos a responsables no inscri

tos 693


31/101

XXXVI

N D I C E

16.5.

Documentacin respaldatoria de las ventas que realiza el

responsable no inscrito 694

16.6.

Com pras de bienes de uso por no inscritos 694

16.7. Iniciacin de actividades 695

16.8. Cambios de rgimen 695

17. Perodo de imposicin 695

18.

Alcuota 696

Bibliografa del captulo XXIV 696

CAPITULO XXV

IMPUESTO AL EJERCICIO D ACTIVIDADES CON FINES

DE LUCRO (IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS)

1. An tecedentes 699

2.

Evolucin del impu esto en la Argentina 699

3.

Caracteriscas del impuesto a los ingresos brutos en la Argen

tina 701

4. Hecho imponible J02


6. Base imponible 705

7. Exenciones 706

8. Alcuotas 706

9. Pago 706

10. Doble imposicin 707

11. Conven ios multilaterales 707

Bibliografa de l captu lo XXV 709

CAPTULO

XXVI

IMPUESTOS ADUANEROS

1. An tecedentes histricos nacionales 711

1A. Vinculacin con los prob lem as del proteccionism o y libre

cambio 712

2.

Caractersticas del impuesto en la Arg entina 712

3. H ech o imponible 714

4.

Sujeto pasivo 714

5. Tarifas. Carcter 715

6. Franqu icias y exenciones 716

6A. Franquicias arancelarias 716

6A1.

Draw-back 716

6A2.

Adm isiones temp orarias 717

6B. Franquicias territoriales 718

7.

Defensa contra el

dumping

718


32/101

N D I C E X X X V I I

8. Uniones aduaneras. Mercados comun es 719

Bibliografa del captulo XXVI 720

CAPTULO

XXVII

IMPUESTOS INTERNOS

1. Con cepto de impuestos internos 721

2.

An tecedentes histricos 721

2A. Artculos gravados 722

2B.

Sistemas de recaudacin 722

3.

Tendencia moderna 723

4.

Los impuestos internos en la Argentina. Cuestiones constitu

cionales 723

5.

Caractersticas del imp uesto en la legislacin vigente 725

6. He cho imponible 726


8. Exenc iones 728

9. Base imp onible 729

10.

Privilegios 731

11. Determinacin y pago 732

12.

Leyes de unificacin 732

13.

El impuesto al gasto. Nocin gene ral 733

Bibliografa del captulo XXVH 735

CAPTULO

XXVm

IMPUESTO A LAS INVERSIONES EXTRANJERAS

1. Nocin 737

2. He cho imponible 737

3.

Sujetos pasivos 738

4.

Base imp onible y alcuota 738

5.

Facultad del Pod er Ejecutivo 739

CAPTULO XXIX

IMPUESTOS RECAUDADOS POR EL SISTEMA DE PERCEPCIN

EN LA FUENTE

1.

Nocin 741

2.

Impuesto sobre las ventas, compras, cambio o permuta de di-


33/101

XXXVIII

N D I C E

3.

Impues tos a la cinematografa 742

3A. Imp uesto nacion al a la cinematografa 742

3B.

Impuestos mu nicipales a la cinematografa 744

4.

Imp uesto a las entradas de hipdro m os 745

5.

Imp uestos al consum o de la energa elctrica 746

6. Impu estos al consumo de gas 749

Bibliografa del captulo XXIX 749

CAPTULO XXX

IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES nNANCIERAS DIVERSAS

1. Nocin 751

2. Impuesto sobre los dbitos en cuenta corriente y otras opera

torias 751

2.1. Hec ho imponible 752

2.2.

Sujetos pasivos. Re tenciones 753

2.3.

Exenc iones 754

2.4. Alcuota 754

3.

Im pue sto sobre intereses y ajustes en depsito a plazo fijo.... 754

3.1. Hech o imponible 755

3.2. Sujetds pasivos 755

3.3.

Exenciones 755

4. Im puesto sobre servicios financiero s 755

4.1.

Hecho imponible y sujetos pasivos 756

4.2.

Base imp onib le y alcuota 756

5.

Impue sto sobre las utilidades de las entidad es financieras 756

CAPTULO

XXXI

EL CRDITO PBLICO


2.

Evolucin histrica 759

3.

Nuevas concepciones sobre el crdito pblico 760

4.

Evaluacin critica de las nuevas concepciones 762

5. Lmites 763

5A. Conclusiones sobre el crdito pblico y sus lmites 764

6. Clasificacin de la deu da pblica 765

6A. Deuda interna y externa 766

6B.

Deuda administrativa y financiera 767

6C.

Deuda flotante y consolidada 767

6D. Deuda perpetua y redimible 768

7. El em prs tito. Nocin 768


34/101

N D I C E X X X I X

8. Naturaleza jurd ica. Teoras 769

9. Em prstitos voluntarios, patriticos y forzosos 772

10. El rgimen de aho rro obligatorio 774

10.1.

Naturaleza jurd ica. Constitucionalidad 775

10.2. Conclusiones sobre la naturaleza jurdica y constitucionali

dad del aho rro obligatorio 776

11. Garantas y ventajas de los emprstitos 779

11A. Garan tas 780

11B. Ventajas 781

12. Tcnica del em prstito. Emisin 782

12A. Ttulos del emp rstito 782

12B. El inter s y su tasa 783

13. Negociacin. Procedimientos 783

14.

En el m ercado interno y externo 784

15. Am ortizacin 785

16.

Conversin 785

17.

Incum plimiento de la deuda pblica 786

Bibliografa del cap tulo XXXI 787

CAPTULO XXXH

EL PRESUPUESTO

1 Nocin gen eral 789

2.

Origen y evolucin 789

3.

Naturaleza jurdica 790

4.

Principios de derech o presupuestario. Unidad 792

5. Universalidad 793

6. Especialidad 793

7.

No afectacin de recursos 794

8. Modernas concepciones presupuestarias. Presupuestos mltiples,

funcionales y po r program a 794

9. Equilibrio del presupuesto. Dficit y supervit 797

9A. Visin retrospectiva 797

10. Concep ciones clsicas y mo dernas 798

11. Equilibrio econm ico. Presupuesto econmico o nacional 800

12.

Dinmica del presupuesto. Preparacin 801

13. Sancin y promu lgacin 802

14. Duracin del presupuesto 803

1'5. Cierre de l ejercicio. Sistemas 803

16.

Ejecucin del presu puesto 804

16A. Ejecucin en materia de gastos. Etapas 804

16B. Ejecucin en ma teria de recursos 806

17.

Control del presu puesto. Sistemas 806


35/101

XL

N D I C E

18.

Control presupuestar io en la Argentina 80 7

18A. Control admin istrativo inte rno 807

18B. Control administrativo externo. Tribunal de Cuenta s . . . . 807

18C.

Control jurisdiccional 80 8

18D.

Control parlamen tario 80 9

Bibliografa del captulo XXXII 810

CA P T U L O

XXXIII

POLTICA FINANCIERA Y POLTICA

FISCAL O TRIBUTARIA

1. Pol tica financiera: Nociones generales 811

2.

La poltica financiera y las teoras clsicas. El neutralismo finan

ciero 813

3 . Poltica financiera intervencionista 815

4.

Poltica financiera liberal-pragmtica 81 7

5.

Poltica fiscal o tr ibu tar ia 81 8

6. El desarrollo econmico. Nociones generales 819

6A. Fac tores y objetivos del desarrol lo econmico 820

6 B . Diversos aspectos del desarrol lo econmico 821

7.

La inflacin como obstculo al desarrollo econmico

824

7A. El enfoque moneta ris ta de la inflacin . , 825

7B.

Los distintos tipos de inflacin 826

7C .

La lucha contra la inflacin 828

8. La planificacin. Nociones generales 830

8A. Planificacin integral o coactiva 830

8B .

Planificacin democrtica o democracia planificada 831

8C .

Planificacin liberal o indicat iva 833

Bibliografa del captulo XXXIH 834

Bibliografa general 83 7

Suplemento de actualizacin 1996 85 9

Suplemento de actualizacin 1997 891


36/101

1

CA PTULO I

C I E N C I A D E L A S F I N A N Z A S

Y A C T I V I D A D F I N A N C I E R A *

1.

F IN A N ZA S. CO N CEPTO Y TERM IN O LO G A .

Las f inanzas p

bl icas, en su concepcin actual , y genricamente consideradas, t ienen

por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta

so s

gastos.

Las opiniones estaban antes divididas en cuanto al or igen de la

palabra "f inanzas" . Unos autores creyeron en su procedencia ger

mnica relacionndola con la palabra inglesa fine (pago de tasas)

o con el trmino alemn

finden

(en con t rar ) . Ot ros inves tigadores

te atr ibuyeron procedencia lat ina y la hicieron derivar de

fins .

Actualmente se reconoce que la segunda tesis es ms acertada.

La palabra anal izada proviene, en el la t n medieval , del verbo lat ino

finir , del cual eman el verbo finare y e l t rmino finatio ,

cuya significacin sufri algunas variantes.

...*, E n un prim er per od o des ign aba un a decisin judicia l, de spu s

|tna multa fi jada en juicio, y finalmente los pagos y prestaciones en

general . En un segundo perodo (alrededor del s iglo xrx) se con

sider que negocios "financieros" eran los monetarios y bursti les,

aunque a l mismo t i empo la pa labra

finanz

tuvo la denigrante

l ignificacin de intr iga, eng ao y usura. E n un terc er pero do,

primero en Francia y despus tambin en otros pases, se ci rcuns

cribi la significacin de la pa lab ra "finanzas" emp len do la nica-

tente

con respecto a los recursos y los gastos del Estado y las

Comunas.

Tal es, en lneas generales, la evolucin terminolgica


37/101

2 CU RS O DE FINANZAS, DESE CHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

A la voz "f inanzas" suele adicionrsele la palabra "pblicas" ,

con idnt ico s ignif icado, aunque tal vez con el del iberado propsi to

de distingu ir las finanzas estatales de las priv ad as. E n tal sentid o,

los autores anglosajones establecen una n t ida diferencia entre las

finanzas pblicas (public finance),

con el sent ido terminolgico a ntes

asignado, y las

finanzas privadas (prvate finance),

expresin esta

i i l t ima que hace referencia a problemas monetar ios, cambiarios y

bancarios en general .

En no pocas oportunidades, e l trmino en estudio se ut i l iza con

este l t imo sent ido, y el lo es mo tivo de confusiones terminolgicas

que han t rascendido incluso a la denominacin y funciones de rga

nos gubernat ivos en la Repbl ica Argent ina , donde en un t i empo

existi un M inisterio d e Fin anz as con atr ibuc iones ajenas a las

f inanzas pblica s (referencias sobre este pu n to en D io Jarach ,

nota 1 a la obra de Griziot t i , Principios..., ps . 3 y 4 ) .

A la ciencia de las f inanzas (o f inanzas pblicas) suele tambin

denominrsela especialmente por los t ratadistas espaoles cien

c ia de la hac ienda (o de la hac ienda pbl ica) . Tal expres in d imana

de la locucin lat ina faciendo', qu e a su ve z se or igina en el ver bo

facer .

En consecuencia, tomaremos los trminos y expresiones men

c ionados ( f inanzas , f inanzas pbl icas , hac ienda , hac ienda pbl ica)

como sinnimos y les asignaremos idntico significado.

A su vez, la debida comprensin del s ignif icado conceptual de

las f inanzas pb licas req uier e recu rr i r a cua tro nociones fund am en

tales nt imamente vinculadas entre s : necesidad pblica, servicio

pblico, gasto pblico y recurso pblico.

2.

NECESIDAD PBLICA. SERVICIO PUBLICO . So n dos conceptos

cuyo examen, s iquiera superf icial , es indispensable, por cuanto const i

tuyen el presupuesto existencial de dicha ciencia.

A )

Necesidades pblicas.

Son

aquel las que nacen de la v ida

colect iva y se sat isfacen mediante la actuacin del Estado.

Una observac in de las neces idades humanas en genera l , de

muestra que el las son mlt iples y aumentan en razn directa a la

civilizacin. Algunas son de satisfaccin indispensable para la vida

normal de l hombre , indiv idualmente cons iderado, pudicndo ser , a

su vez, inmater iales ( intelectuales , rel igiosas, morales , e tc . ) o mate

r iales (al imentacin, vest ido,

(

habi tac in , e tc . ) .


38/101

CIENCIA DE IAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA

3

Pero el hombre, desde t iempos pretr i tos , t iende a vivir en

sociedad, y esta vida colect iva engendra necesidades dis t intas de las

qu e t iene el individu o en su consideracin ais lada. Vem os, as , que

cuando el ser humano resuelve integrarse en una colect ividad, esa

reunin de individual idades supone diversos ideales comunes que

pr imar iamente son e l de defenderse rec procamente , c rear normas

de convivencia que regulen una interdependencia armoniosa y velar

por su acatamiento, as como buscar el medio de resolver las contro

versias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia.

Estos ideales dan lugar a las

necesidades pblicas.

1) As , a l congregarse el individuo en colect ividad, advier te ,

por de pronto, la necesidad comn de resguardar el grupo const i tuido

contra las agresiones de otros grupos. Desde los pr imeros conglo

merados humanos, de t ipo famil iar o t r ibal , se percibe el inters

comunitar io de repeler las invasiones de extraos, como nica forma

de que la agrupacin const i tuida conserve su individual idad y l iber

tad de decisin. La necesidad se incrementa cuando, con el t rascurso

del t iempo, surge el Estado moderno, por cuanto la preservacin de

individual idad decisoria no depende ya solamente de la proteccin

armada de las fronteras, s ino tambin de la defensa contra otros

me dios de pen etraci n m s sut iles pe ro no meno s pel igrosos. Sab ido

es que las potencias con vocacin imperial is ta no slo recurren a las

armas, s ino que ut i l izan, adems, medidas econmicas y s icolgicas

tendientes a pr ivar de su soberana a las comunidades organizadas,

subordinndolas a sus designios y dejndolas en s i tuacin de aguda

dependencia . La defensa exterior debe comprender , pues , la preser

vacin contra ambos t ipos de ataque.

2) Asimismo, y desde el inicio de la vida social, surge la nece

sidad de orden interno. Pa ra q u e la congrega cin conviva pacf ica

mente y en forma ta l que la reunin de indiv idual idades t ra iga un

real beneficio a los miembros integrantes, es imprescindible el reco

nocimiento de derechos mnimos que deben ser mutuamente respe

tados y , por cons iguiente , un ordenamiento normat ivo in terno que

regu le la con duc ta recproca de los individuos ag rupa do s. Ta l regu

lacin da lugar a preceptos cuyo cumplimiento debe ser exigido

por el Estado con coact ividad que no derive en arbi t rar iedad.

3) Otra necesidad emergente de la vida comunitar ia es el a l lana

miento de las disputas y el cast igo a quienes violan la normatividad

imp uesta. El lo se hac e m edia nte la

administracin de justicia,

nica

forma de evi tar que las cont iendas se, resuelvan por la fuerza y que


39/101

4 CU RS O DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

la sancin por trasgresin a las normas de convivencia sea objeto

de la venganza privada.

Como esas necesidades son de imposible sat isfaccin debida,

mediante esfuerzos ais lados de las individual idades, e l ser humano

asociado t iende a busca r a alguien qu e aun e esos esfuerzos. D esd e

los com ienzos de la vid a com un itaria se nota la predisposici n a

subordinarse a un jefe (patr iarca, jeque, caudi l lo, cacique) o a un

grupo dominante con e l poder de mando suf ic iente como para dar

solucin a los prob lem as comunes de los grupo s const i tuidos. Co n

la evolucin que traen los siglos, las agrupaciones crecen y se perfec

cionan convir t indose en Estados mediante la conjuncin de t res

elementos: poblacin, terr i tor io y gobierno. Este l t imo (gobierno) ,

que pasa a estar orgnicamente const i tuido, es el representante del

Esta do, y en tal carcter ejerce su po de r de imp erio sust i tuy end o

al jefe de la antigedad.

Es entonces el Estado, representado por el gobierno, quien

resguarda la soberana impidiendo tanto las invasiones extranjeras

armadas como los intentos de sometimiento por otras vas . A tal f in

recluta soldados, les pro vee de arm as, organiza u n ejrci to, to m a

medidas defensivas de la economa, etc .

Es el Estado, asimismo, quien dicta los preceptos normativos

bsicos cuyo fin es:

a)

regular la conducta social recproca;

b)

contar

con la coact ividad suficiente para que tales preceptos normativos sean

respetados; c) l imi tar la propia acc in gubernamenta l mediante las

cartas fundamentales o const i tuciones. A los f ines de velar por el

cumpl imiento de es tos preceptos , c rea organismos de segur idad

interna (fuerzas de pol ica) .

E s, p or ltimo, tambin e l Es tado quien organiza la adminis

t racin de just icia para que resuelva las cont iendas y apl ique las

penal idades que son las consecuencias a las violaciones a las reglas

de convivencia.

Las necesidades descri tas renen, por tanto, estas caracter s t icas:

a) son de ineludible sat isfaccin, porque de lo contrar io no se concibe

la comunidad organizada; h) son de imposible satisfaccin por los

individuos ais ladamente considerados; c) son, en consecuencia, las

que dan nac imiento a l organismo super ior l lamado Es tado y las que

justifican su nacimiento.

Ellas reciben el nombre de necesidades pblicas absolutas y

const i tuyen la razn de ser del Estado mismo (dentro de lo que se

cons idera Es tado de derecho) , por lo cual s te desaparecer a como


40/101

CIENCIA DE LAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA

5

si dejase d e cum pb'r esos com etidos esenciales (def ens a exterior,

en interno, administracin de just icia) .

Pero en la actual idad se est ima que sas no son las nicas nece

sidades que nacen de la comunidad organizada, y por el lo se habla

de las

necesidades pblicas relativas.

Dentro de es ta l t ima ca tegor a tenemos

necesidades

cuy a satis

faccin se considera, cada vez en mayor medida, que es asimismo

de incumbencia es ta ta l , por cuanto a taen a la adecuacin de la

vida comunitar ia a los progresos emergentes de la civi l izacin ( ins

truccin, salubridad, asis tencia social , t rasportes , comunicacio

nes, e t c . ) .

Para buscar la razn de ser del encuadre de estas necesidades

como "pbl icas" debe indagarse en

los

fines econmico-sociales del

Es tado moderno: es tabi l idad econmica , incremento de la renta na-

cional , mximo empleo, mejor distribuc in d e la ren ta y de la

produccin de bienes y servicios, justicia social, etc. Surgen, enton

ces las necesidade s pblicas relat ivas q ue estn vinculad as al

progreso y bienestar social, metas por las cua les e l Es tado debe ve lar

en la medida de sus posibi l idades mater iales .

Concretando las caracter s t icas de ambos t ipos de necesidades,

decimos: las necesidades pblicas absolutas son esenciales, constantes,

vinculadas existencialmente al Estado y de satisfaccin exclusiva por

l. L as necesidades pblicas relativas son cont ingentes, mudables, y

no vinculad as a la existencia misma del Esta do. E n cuan to a su

satisfaccin por el individuo, el grupo o el Estado, ello ha estado

sujeto a las variantes experimentadas en cuanto a la concepcin

sobre el papel del Estado.

Por el lo es que no siempre, en el curso de la his tor ia , se tuvo

plena conciencia de lo que realmente eran necesidades "pblicas"

en contraposicin a necesidades "privadas" , y de al l la duda que

cota respecto a algunos servicios se present en cuanto a cules

deb an ser sat isfechas por los prop ios part iculares en forma individu al

y cules por e l Es tado (ver Einaudi ,

Principios.

. ., p s. 3 y ss .).

Recuerda Griziot t i (P r i n c i p i o s . . . , p . 22) que en la poca de

* mercant i l i s tas , la potencia econmica del pr ncipe era grande en

wfacin a la de los part iculares, lo que motiv que fuera amplia la

competencia reservada a la accin del Estado. Pero con el desarrol lo

e la iniciat iva pr ivada y de la organizacin capi tal is ta , las tareas

i Es t ado qued a ron r educ idas .

Las teoras l iberales t radicionales sostuvieron que las funciones

tfatales deban reducirse a la defensa exter ior , orden interno y

ora


41/101

6 CUR SO DE FINANZAS, DESECHO FINANCIERO Y TUBO TAH O

just icia , mientras que en los otros rdenes deba l imitarse a disci '

pl inar la iniciat iva pr ivada cuando lo requir iera el carcter especial

de cier tas act ividades.

B)

Nuevas

teoras sobre

el rol del Estado. El

liberalismo

pragmtico.

No obstante, surgieron una ser ie de fenmenos econmicos y sociales

(principalmente las cr is is ccl icas y la desocupacin) que debi l i taron

en los hechos los esquemas individual is tas clsicos y requir ieron de

una mayor ac tuac in de l ente pbl ico para apunta lar la economa

nacional y obrar como factor de equi l ibr io. Se pas de la neutral idad

estatal a l intervencionismo del Estado moderno.

. Estas ideas intervencionistas hicieron i rrupcin en el mundo

occidental a part i r de la segunda guerra mundial , y la actuacin

estatal se extendi cada vez ms, tanto cuant i tat ivamente como

cuali tativamente.

Durante aproximadamente 40 aos , prc t icamente todos los

gobiernos occidentales (aun guiados por part idos de dist into s igno)

compar t ie ron una ideologa ms o menos s imi lar , inspi rada en una

mism a teora , e l keynesianismo, que pre ten di just if icar de m an era

cient f ica las intervenciones del Estado como garant a de empleo y

crecimiento. El ideal comn era atract ivo porque intentaba armonizar

la prosperid ad econ m ica con la just icia social, y los m edio s pa ra

lograrlo eran la central izacin estatal , con el acaparamiento de las

ms diversas actividades, la fiscalidad progresiva y la redistribucin

social.

Tampoco por ese camino fue alcanzado el ideal , y despus de

ciertos perodos de bonanza volvieron a acentuarse las crisis, el

subdesarrol lo y pr incipalmente el cncer de la inf lacin, que todo

lo pervierte y desestabiliza. Pero el principal fracaso fue el de

constatar que el proceso de redistr ibucin sin la creacin previa de

una economa sl ida se const i tua decididamente en factor de

retroceso, y que cada vez haba menos r iqueza para dis tr ibuir . De

al l la decadencia y quiebra del Estado providencia.

Se oper entonces el retorno a las ideas l iberales , aunque

aggiornadas y pragmat izadas, med iante e l recono cim iento de qu e es

necesario un cier to grado de intervencionismo estatal y la debida

satisfaccin de algunas necesidades pblicas relativas, principalmente

educacin y salud.

Esta nueva concepcin de " l iberal ismo pragmtico" se inici en

1979, cuando los conservadores accedieron al poder en Gran Bretaa;

cont inu en 1980 en los Estados Unidos, en 1982 en Alemania, en

Blgica y en Luxemburgo. En Francia, en 1983, con un gobierno


42/101

CENCU DE 1A3 FINANZAS

Y ACTIVIDAD

F04ANC3BXA

7

en manos de los socialistas, se produjo un giro hacia una especie

de liberalismo de izquierda, y algo similar ocurri en Espaa.

El proceso lleg incluso a los pases socialistas, y surgi la

"perestroika" de la era Gorbachov, as como el paulat ino abandono

de la teora comunista por los pases de Europa del Este.

A su vez, los pases latinoamericanos, agobiados por el subde-

Jiarrol lo y por s iderales deudas externas, iniciaron un severo camino

de polt icas sobre la base de las ideas del nuevo liberalismo.

Bsicamente estas ideas son las siguientes:

1)

Economa de mercado,

aunque con intervencin del Estado en

cier tas variables econmicas, preferentemente indicat iva.

2) Desestabilizacin: disminucin del sector pbl ico, intentando

'

evitar que se convierta en una carga presupuestara insostenible para

el Estado, y con el prop si to adicional d e u na prestacin

ms

eficiente

de los servicios pblicos. Un ejemplo de esto est dado por la

privatizacin de las empresas pblicas.

3) Incentivo a la iniciativa individual en cier ta manera es con

secuencia de lo anterior, ya que se trasfiere a los particulares la

satisfaccin de necesidades pblicas relativas que stos estn en

mejores condiciones de satisfacer. Consiguientemente se atrae a los

capi tales nacionales y extranjeros, y se les proporciona nuevas

oportunidades de inversin.

4) Reduccin deldficitpresupuestario, lo cual implica la reduccin

del gasto pblico en todos sus rdenes y una mayor eficiencia en

la recaudacin.

Las nuevas teoras no renuncian a una cierta intervencin estatal,

basada principalmente en la persuasin y en el est mulo, mediante

una accin que impulse a los individuos a reactivar la economa

general persiguiendo sus propios intereses.

Tampoco se renuncia a la idea de sol idaridad, y se piensa que

el ideal es conciliar el inters general de la Nacin con el particular

de los individuos aislados.

C)

Servicios pblicos. Son las actividades que el Estado (re

presentado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de

tas necesidades pblicas. Si la actu aci n estatal busc a satisfacer nece

sidades pblicas absolutas, el servicio pblico es esencial o inherente

a la soberana, caracteres, stos (esencalidad, inherencia a la sobe

rana), de qu e carece si la pres taci n tiene po r objeto llena r necesi

dades pblicas relat ivas.


43/101

8 CU RS O DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

L os

servicios pb licos esenciales

son inherentes a la soberana

del Es tado, pues to que s lo pueden ser pres tados por l en forma

exclusiva e indelegable, haciendo uso de todas las prerrogat ivas

emanadas de su poder de imper io , o sea , de l poder de mando que

como suprema autoridad pblica se ejerce sobre quienes estn some

tidos a su jurisdiccin soberana.

L os

servicios pblicos no esenciales,

t ienden a sat isfacer necesi

dades pblicas vinculadas al progreso y bienestar social , no se consi

deran inherentes a la soberana, por cuanto para su prestacin no

es ineludible la ut i l izacin de las prerrogat ivas emanadas del poder

de imper io .

Tanto los servicios pblicos esenciales como los no esenciales,

son prestados por el Estado, pero mientras los inherentes a la

soberan a slo pu ed en ser sum inistrados por l en forma direc ta (no

resul ta r a to lerable que empresas pr ivadas se encargasen de la admi

nistracin de just icia , de la seguridad pblica o de la organizacin

del ejrci to para la defensa nacional) , los restantes servicios pblicos

pueden ser a tendidos , en pr inc ip io , en forma indi rec ta y mediante

la intervencin de part iculares intermediar ios o concesionarios bajo

control estatal . Sin em bar go, en todos los casos y en esencia, s iem pre

se t rata de una act ividad estatal .

Los servicios pblicos suelen dividirse en divisibles e indivisi

bles .

Son

divisibles

aquel los servicios qu e aun siendo t i les a to da

la colect ividad, se conciben de tal forma que las act ividades pueden

ser determinadas y concretadas en relacin a los part iculares a

quienes el servicio atae (ejemplo: administracin de just icia ,

instruccin pblica, servicios postales , emisin de documentos de

i d e n t i d a d ) .

Indivisibles, en sent ido amplio, son los servicios cuy a na tura lez a

es ta l que favorec iendo a numerosos componentes de la comunidad,

existe la imposibi l idad prct ica de efectuar su part icular izacin con

respecto a personas de terminadas (e jemplo: defensa exter ior ) .

3. GA STO PBLICO. RECURSO PBLICO.

Pa ra satisfacer las n e

cesidades pblicas mediante la prestacin de los servicios correspon

dientes, es menester real izar erogaciones que suponen los previos

ingresos. El lo nos introduce en el campo de las f inanzas pblicas

en vir tud de sus dos t picos fenmenos: gastos y recursos pblicos.

Observamos, por lo pronto , la neces idad de que e l Es tado

efecte

gastos (ver cap . I I ) . D eb e adqu i r i r uni formes y armas pa ra los

soldados, debe proveer de edif icios para que funcionen los t r ibunales


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CIENCIA DE LAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA

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de justicia, debe pagar sueldos a policas, jueces, diplomticos y

empleados pblicos, construir o pagar la construccin de puentes,

presas hidroelctricas, hospitales, escuelas, otorgar subsidios a enti

dades de bien pblico, etc .

Si el Estado necesi ta gastar , es evidente que debe contar con

lo s

me dios pecu niar ios necesarios pa ra afrontar ta les erogaciones.

El Estado debe, pues, tener ingresos, los cuales derivan de sus

recursos pblicos.

Esos ingresos a veces se origina n en 1 pro pio patrim on io del

Estado. Sucede tal cosa cuando el ente pblico explota, arr ienda o

vende sus propiedades, o s i obt iene ganancias por medio de sus

empresas y por el ejercicio de actividades industriales y comerciales

product ivas, no descartndose la posibi l idad de que la explotacin

de algn servicio pblico por parte del Estado, le arroje beneficios,

au nq ue el lo es gen eralm ente im pro bab le (sobre recursos de las

empresas stoftstas, -vei c&pftxAt> 1\I, prnAo 'b)

Pero la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurr iendo

al patr im onio d e los part icu lares en form a coact iva y m edia nte

los t r ibutos. Puede, asimismo, recurr i r a l crdi to pblico obteniendo

bienes en cal idad de prstamo.

Tanto cuando e l Es tado efec ta gas to* pbl icos como cuando

por dis t intos procedimientos obt iene ingresos pblicos provenientes

de sus recursos, desarrol la un t ipo especial de act ividad que se deno

mina "actividad financiera".

4. L A ACTIVIDAD FINAN CIERA DFX ESTADC. Surge de lo anterior

que en definitiva y simplificando la cuestiri , la actividad financiera

se t raduce en una ser ie de entradas y sal idas de dinero en la Caja

del Estado. Las entradas de dinero const i tuyen los ingresos pblicos,

que son t rasferencias monetar ias (coact ivas o voluntar ias) real izadas

en favor de los organismos pblicos.

Merced a estas t rasferencias, las ent idades estatales pueden dis

poner de los medios de pago necesarios para realizar las funciones

encomendadas .

A su vez, la ejecucin de estas funciones trae como consecuencia

una ser ie de t rasferencias monetar ias de s igno inverso, ya que supo

nen sal idas de dinero de las cajas pblicas que const i tuyen los gastos

pblicos (conf. Sinz de Bujanda, Lecciones..., p . 89 ) .

Una caracter s t ica fundamental de la act ividad f inanciera es su

instrumentalidad.


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10 CU RSO DE FINANZAS, DESECH O FINANCIERO Y TRIBUTARIO

En este aspecto, la act ividad f inanciera se dis t ingue de todas

las otras que ejecuta el Estado en que no constituye un fin en s

misma, o sea que no at iende directamente a la sat isfaccin de una

necesidad de la colect ividad, s ino que cumple una funcin instru

mental porque su normal desenvolvimiento es condicin indispen

sab le pa ra el desarrollo de las otras activida des. Es to es as, po rq ue

ninguna actuacin del Estado ser a posible, s i no hubiese obtenido

previam ente los fondos necesarios pa ra solventar su act ividad en

procura de sat isfacer necesidades pblicas.

El Estado es el nico y exclusivo sujeto d e la actividad finan

ciera, concib iendo e l t rmino "Estado" en sent ido la to y compren

sivo,

por tanto, del ente central (Nacin) y de los entes federados

(provincias) , as como de los municipios (en los pases en que tales

formas gubernamenta les tengan v igencia , como en la Argent ina) .

As considerado, el Estado dir ige esta act ividad hacia la provisin

de los recursos necesarios para el logro de los fines propios, que son

los f ines de los individuos const i tuidos en unidad y considerados

en la serie de generaciones. Tanto los intereses individuales como los

colectivos se coordinan para la obtencin de los fines superiores,

unitarios y duraderos del Estado, diferentes de los fines efmeros y

perecederos de los individuos que lo componen.

As como el Estado es el sujeto de la actividad financiera, se

hal lan sometidas a su autoridad las personas y ent idades nacionales

y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia pol t ica, econ

mica y social (ver cap tulo IX, punto 9) , y que por di ferentes medios

contr ibuyen a proporcionar ingresos al Estado.

Por otra parte , dichas personas y ent idades son, en l t ima

instancia, las destinatarias de los diferentes empleos que el Estado

realiza de sus ingresos por medio de los egresos o gastos pblicos.

Cabe agregar que la act ividad f inanciera est integrada por

tres actividades parciales diferenciadas, a sab er: o) la previsin d e

gastos e ingresos futuros mater ial izada generalmente en el

presu

puesto financiero; b)

la

obtencin

de los ingresos pblicos necesarios

para hacer frente a las erogaciones presupuestar iamente calculadas

(ver cap . I I I ) ; c ) la aplicacin de esos ingresos a los destinos pre

fi jados, o sea, los gastos pblicos (ver cap. II) .

Sin embargo, el orden en que estas act ividades parciales es

didct icamente estudiado, es inverso al esquematizado

supra.

Ello

porque genera lmente e l Es tado indaga pr imero sobre sus probables

erogaciones (que estn en funcin de los servicios pblicos a movi-


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CIENCIA DE LAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCOBA 11

tizarse para atender las necesidades pblicas ver punto 2), y

sobre tal base trata de obtener los ingresos necesarios para cubrir

esas erogaciones. A su vez , el presupuesto, com o instrumento jur

dico que contiene el clculo y autorizacin de gastos y la previsin

de ingresos, se estudia en ltimo trmino y una vez que se han cono

cido sus elementos componentes.

5. ESCUELAS Y TEORAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD

FINANCIERA. Si bien el con cep to general d e actividad financiera

no ofrece grandes dificultades, no ocurre lo mismo cuando se pro

cura determinar la naturaleza de esa actividad, habindose elabo

rado diversas teoras para explicarla.

Analizaremos algunas de las ms importantes:

a) Escuelas econmicas. Existen diversas con cepciones q ue

tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos

econmicos.

Algunos autores, como Bastiat y Snior, han considerado que la

actividad financiera es un caso particular de

cambio,

por lo cual los

tributos vienen a resultar las retribuciones a los servicios pblicos.

Por su parte, ciertos economistas de la escuela clsica (Adam

Smith, David Ricardo, John Stuart Mili) y algunos autores fran

ceses,

como Juan Bautista Say, tienden a considerar la actividad

financiera como perteneciente a la etapa econmica del consumo.

El fenmeno financiero representa en definitiva un acto de consumo

colectivo y pblico, por lo cual los gastos pblicos deben considerarse

consumos improductivos de riqueza y pueden compararse deca

Say com o el gra nizo por sus efec tos destructores. Afirmaba el

economista francs que cuando un valor ha sido pagado por el con

tribuyente est perdido para l, y cuando el valor es gastado por

el

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