Curso normas internacionales de información financiera para Gendarmeria de Chile

Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014

Elitsis Capacitacion 1

“NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN

FINANCIERA”

SANTIAGO, junio 2014

NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

Estandarización de

conceptos

Relator: Carlos Echeverria M.

Ing Comercial y Periodista

Master in Business Administration MBA

Maestría en Control de Gestión

MODULO I:

Estados Financieros

Según NIF







NIC 1: Presentación de estados financieros

Objetivo

La Norma establece los requisitos generales para la

presentación de los estados financieros y las directrices para

determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos

mínimos sobre su contenido.

Para ello fija las bases para la presentación de los estados

financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean

comparables, ya sea con los estados financieros de la misma

empresa de ejercicios anteriores, como con los de otras

empresas diferentes, con domicilio social en cualquier país

del mundo circunscrito a estos estandares-



NIC 1: Presentación de estados financieros

Alcance

La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que

sean elaborados y presentados.

Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma

manera a todas las empresas, con independencia de que

elaboren estados financieros consolidados o separados.



Información suministrada por los estados financieros

Los estados financieros suministrarán información acerca de

los siguientes elementos de la empresa:

Activos

Pasivos

Patrimonio neto

Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y

ganancias

Otros cambios en el patrimonio neto

Flujos de efectivo

De igual forma la información de las notas permitirá a las

empresas estimar los flujos de efectivo futuros.





Componentes de los estados financieros

Los componentes de los estados financieros son los

siguientes:

Balance

Cuenta de resultados

Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:

todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los

cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes

de las transacciones con los propietarios del mismo,

cuando actúen como tales

Estado de flujos de efectivo

Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas

contables más significativas y otras notas explicativas



Componentes de los estados financieros

Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados

financieros un análisis financiero elaborado por la dirección

que describe y explica las características principales del

rendimiento y la situación financiera de la empresa, así como

las incertidumbres más importantes a las que se enfrentan.

También muchas empresas presentan informes relacionados

al estado del valor añadido o a la información

medioambiental, estos se concentran en sectores

industriales. Es importante anotar que estos informes y

estados, presentados aparte de los estados financieros,

quedarán fuera del alcance de las NIIF.



Consideraciones generales:

Los estados financieros reflejarán la situación, el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de la empresa, es

importante anotar que la representación fiel de los efectos de

las transacciones, así como de otros eventos y condiciones,

de acuerdo con las definiciones y los criterios de

reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados

en el Marco Conceptual.






Se presumirá que la aplicación de las NIIF, acompañada de

informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a

estados financieros que proporcionen una presentación

razonable

Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF

efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin

reservas, de cumplimiento



Consideraciones generales: La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las

NIIF aplicables. Una presentación razonable adicionalmente

requiere que la empresa: Seleccione y aplique las políticas

contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables,

cambios en las estimaciones contables y Errores,

Presente la información, incluida la relativa a las políticas

contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable

y comprensible y Suministre información adicional

siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten

insuficientes para permitir a los usuarios comprender el

impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o

condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de

la empresa




Es importante anotar que las políticas contables inadecuadas

no quedarán legitimadas por el hecho de dar información

acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u

otro material explicativo al respecto

Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de

organización en funcionamiento, si por el contrario la

dirección pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad

procederá a revelar esta información en los estados

financieros






Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hipótesis

contable del devengo, con excepción sobre flujos de efectivo

La presentación y clasificación de las partidas en los estados

financieros se conservará de un ejercicio a otro

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente

importancia relativa, deberá ser presentada por separado en

los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función

distinta deberán presentarse separadamente, a menos que

no sean materiales.

NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas

Internacionales de Información Financiera

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros

estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, así

como sus informes financieros intermedios, relativos a una

parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros,

contienen información de alta calidad que:

a) sea transparente para los usuarios y comparable para

todos los ejercicios que se presenten;

b) suministre un punto de partida adecuado para la

contabilización según las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF);

c) Y pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los

beneficios proporcionados a los usuarios.



ALCANCE

2.- Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y

(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso,

presente de acuerdo con la NIC 34 Información financiera

intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por

sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.





3- Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son

los primeros estados financieros anuales en los cuales la

entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y

sin reservas, contenida en tales estados financieros, del

cumplimiento con las NIIF.

Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los

primeros estados financieros de una entidad según NIIF si,

por ejemplo, la misma:

1. ha presentado sus estados financieros previos más

recientes:



1. ha presentado sus estados financieros previos más

recientes: i. según requerimientos nacionales que no son coherentes en

todos los aspectos con las NIIF;

ii. de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo

que tales estados financieros no contengan una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con

las NIIF;

iii. con una declaración explícita de cumplimiento con algunas

NIIF, pero no con todas;

iv. según requerimientos nacionales que no son coherentes

con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para

contabilizar partidas para las que no existe normativa

nacional; o

v. según requerimientos nacionales, aportando una

conciliación de algunos importes con las mismas

magnitudes determinadas según las NIIF;

2. ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF

únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de

los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;

3. ha preparado un paquete de información de acuerdo con

las NIIF, para su empleo en la consolidación, que no

constituye un conjunto completo de estados financieros,

según se define en la NIC 1 Presentación de estados

financieros (revisada en 2007); o

4. no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.





4.- Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera

vez las NIIF. No será de aplicación cuando, por ejemplo, una

entidad:

a. abandona la presentación de los estados financieros según los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente

junto con otro conjunto de estados financieros que contenían una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las

NIIF;

b. presente en el año precedente estados financieros según

requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenían

una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las

NIIF; o

c. presentó en el año precedente estados financieros que

contenían una declaración, explícita y sin reservas, de

cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su

opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales

estados financieros.



5.- Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas

contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado

las NIIF. Tales cambios son objeto de:

a. requerimientos específicos relativos a cambios en políticas

contables, contenidos en la NIC 8 Políticas contables,

cambios en las estimaciones contables y errores; y

b. disposiciones transitorias específicas contenidas en otras

NIIF.

RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las

NIIF

6.- Una entidad elaborará y presentará un estado de situación

financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de

transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la

contabilización según las NIIF. volver



7.- Una entidad usará las mismas políticas contables en su

estado de situación financiera de apertura con arreglo a las

NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en

sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas

políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final

del primer ejercicio sobre el que informe según las NIIF,

excepto por lo especificado en los párrafos especificos de la

misma norma.

8.- Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF

que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad

podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria,

siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.





Antecedentes

El final del primer ejercicio sobre el que se informa conforme

a las NIIF de la entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La

entidad A decide presentar información comparativa de tales

estados financieros para un solo año.

Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de

su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el

cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad

A presentó estados financieros anuales, con arreglo a sus

PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo

el 31 de diciembre de 20X4.



Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

PCGA:principios de contabilidad generalmente aceptados

Aplicación de los requerimientos

La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia

para ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:

a. elaborar y presentar su estado de situación financiera de

apertura con arreglo a a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y

b. elaborar y presentar su estado de situación financiera el 31 de

diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para

20X4), su estado del resultado global, su estado de cambios en

el patrimonio neto y su estado de flujos de efectivo para el año

que termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los

importes comparativos para 20X4) así como la información a

revelar (incluyendo información comparativa para 20X4).




Si existiese alguna NIIF que aún no fuese obligatoria,

pero admitiese su aplicación anticipada, se permitirá a

la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que

aplique esa NIIF en sus primeros estados financieros

con arreglo a las NIIF.






9.- Las disposiciones transitorias contenidas en otras

NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas contables

que realice una entidad que ya esté usando las NIIF;

pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de

una entidad que las adopta por primera vez, salvo por lo

especificado en los Apéndices B a E.

10.- Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 una

entidad deberá, en su estado de situación financiera de

apertura con arreglo a las NIIF:




(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo

reconocimiento sea requerido por las NIIF;

(b) (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si

las NIIF no lo permiten;

(c) reclasificar partidas reconocidas como activos,

pasivos o componentes del patrimonio neto de

acuerdo con PCGA anteriores, con arreglo a las

categorías de activo, pasivo o componente del

patrimonio neto según las NIIF; y

(d) aplicar las NIIF al valorar todos los activos y

pasivos reconocidos.




11.- Las políticas contables que una entidad utilice en

su estado de situación financiera de apertura con

arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en

la misma fecha con arreglo a sus PCGA anteriores.

Los ajustes resultantes surgen de sucesos y

transacciones anteriores a la fecha de transición a las

NIIF.

Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la

fecha de transición a las NIIF, directamente en las

reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera

apropiado, en otra categoría del patrimonio neto).





12.- Esta NIIF establece dos categorías de

excepciones al principio de que el estado de situación

financiera de apertura con arreglo a las NIIF de una

entidad habrá de cumplir con todas las NIIF:

(a) El Apéndice B prohíbe la aplicación retroactiva de

algunos aspectos de otras NIIF.

(b) Los Apéndices C a E contemplan exenciones para

ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF



13.- Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de

algunos aspectos de otras NIIF.

Estas excepciones están contenidas en los párrafos

14 a 17 y en el Apéndice B.

Estimaciones

14.- Las estimaciones de una entidad realizadas

según las NIIF, en la fecha de transición, serán

coherentes con las estimaciones hechas para la

misma fecha según los PCGA anteriores (después de

realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier

diferencia en las políticas contables), a menos que

exista evidencia objetiva de que estas estimaciones

fueron erróneas.



15.- Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede

recibir información relativa a estimaciones hechas según los PCGA

anteriores. De acuerdo con el párrafo 14, una entidad tratará la

recepción de esa información de la misma forma que los hechos

posteriores al ejercicio sobre el que se informa que no implican ajustes,

según la NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa.

Por ejemplo, puede suponer que la fecha de transición a las NIIF de una

entidad es el 1 de enero de 20X4, y que la nueva información, recibida el

15 de julio de 20X4, exige la revisión de una estimación realizada según

los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La

entidad no reflejará esta nueva información en su estado de situación

financiera de apertura con arreglo a las NIIF (a menos que dichas

estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en políticas

contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En

lugar de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado

del ejercicio (o, si fuese apropiado, en otro resultado global) para el año

finalizado el 31 de diciembre de 20X4. volver





16.- Una entidad puede tener que realizar estimaciones con arreglo

a las NIIF, en la fecha de transición, que no fueran requeridas en esa

fecha según los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la NIC

10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las

condiciones existentes en la fecha de transición. En particular, las

estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas

a precios de mercado, tipos de interés o tipos de cambio, reflejarán

las condiciones de mercado en esa fecha.

17.- Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación

financiera de apertura según las NIIF. También se aplicarán a los

periodos comparativos presentados en los primeros estados

financieros según NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de

transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final

del periodo comparativo correspondiente.



Exenciones en la aplicación de otras NIIF

18.- Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las

exenciones contenidas en los Apéndices C a E. Una entidad

no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.

19.- Algunas exenciones contenidas en los Apéndices C a E

se refieren al valor razonable. Para determinar los valores

razonables de acuerdo con esta NIIF, una entidad aplicará la

definición de valor razonable del Apéndice A, así como

cualquier directriz más específica de otras NIIF sobre la

determinación de los valores razonables del activo o pasivo

en cuestión. Estos valores razonables reflejarán las

condiciones existentes en la fecha para la cual fueron

determinados. volver



PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

20.- Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos

de presentación e información a revelar de otras NIIF.

Información comparativa

21 Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF de una entidad incluirán al

menos tres estados de situación financiera, dos estados del

resultado global, dos cuentas de resultados separadas (si se

presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados

de cambios en el patrimonio neto y las notas

correspondientes, incluyendo información comparativa.





22.- Algunas entidades presentan resúmenes históricos de

datos seleccionados, para ejercicios anteriores a aquél en el

cual presentan información comparativa completa según las

NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con

los requisitos de reconocimiento y valoración de las NIIF.

Además, algunas entidades presentan información

comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, así como la

información comparativa requerida por la NIC 1.



En los estados financieros que contengan un resumen de datos

históricos o información comparativa con arreglo a los PCGA

anteriores, la entidad:

(a) identificará de forma destacada la información elaborada

según PCGA anteriores como no preparada con arreglo a las

NIIF; y

(b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría

que practicar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará

cuantificar dichos ajustes.

23.- La entidad explicará cómo la transición, de los PCGA

anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado

anteriormente, como situación financiera, resultados y flujos

de efectivo. Volver



Conciliaciones

24.- Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF incluirán:

(a) conciliaciones de su patrimonio neto, según los

PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las

NIIF para cada una de las siguientes fechas:

(i)la fecha de transición a las NIIF; y

(ii) el final del último ejercicio al que se refieren los

estados financieros anuales más recientes que la

entidad haya presentado aplicando los PCGA

anteriores. volver





(b) una conciliación de su resultado global total según las NIIF

para el último ejercicio en los estados financieros anuales

más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha

conciliación será el resultado global total según PCGA

anteriores para el mismo ejercicio o, si una entidad no lo

presenta, el resultado según PCGA anteriores.

(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por

deterioro del valor de los activos por primera vez al preparar

su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las

NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según

la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, si la entidad

hubiese reconocido esas pérdidas por deterioro del valor de

los activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio

que comenzó con la fecha de transición a las NIIF.



25.- Las conciliaciones requeridas por los apartados (a)

y (b) del párrafo 24, se harán con suficiente detalle como

para permitir a los usuarios comprender los ajustes

significativos realizados en el estado de situación

financiera y en el estado del resultado global. Si la

entidad presentó un estado de flujos de efectivo según

sus PCGA anteriores, explicará también los ajustes

significativos al mismo.

26.- Si una entidad tuviese conocimiento de errores

contenidos en la información elaborada con arreglo a los

PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los

apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán entre las

correcciones de tales errores y los cambios en las

políticas contables.



27.- La NIC 8 no trata los cambios en las políticas

contables derivados de la primera adopción de las NIIF.

Por tanto, los requerimientos de información a revelar

respecto a cambios en las políticas contables, que

contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros

estados financieros con arreglo a las NIIF de una

entidad.

28.- Si una entidad no presentó estados financieros en

ejercicios anteriores, revelará este hecho en sus

primeros estados financieros con arreglo NIIF.





Designación de activos financieros o pasivos financieros

29.- De acuerdo con el párrafo D19, se permite que una

entidad designe un activo financiero o un pasivo

financiero previamente reconocido, como un activo

financiero o un pasivo financiero contabilizados a valor

razonable con cambios en resultados o como un activo

financiero disponible para la venta.

La entidad revelará el valor razonable de los activos

financieros o pasivos financieros designados en cada

una de las categorías, en la fecha de designación, así

como su clasificación e importe en libros en los estados

financieros previos.



Uso del valor razonable como coste atribuido

30.- Si, en su estado de situación financiera de apertura

con arreglo a las NIIF, una entidad usa el valor razonable

como coste atribuido para una partida del inmovilizado

material, para inmuebles de inversión o para un activo

intangible (véanse los párrafos D5 y D7), los primeros

estados financieros con arreglo a las NIIF revelarán,

para cada partida del estado de situación financiera de

apertura con arreglo a las NIIF:

a) el total acumulado de tales valores razonables; y

b) el ajuste agregado al importe en libros presentado

según los PCGA anteriores.



Uso del coste atribuido para inversiones en dependientes,

entidades controladas de forma conjunta y asociadas

31.- De forma análoga, si la entidad utiliza un costo atribuido

en su estado de situación financiera de apertura con arreglo a

las NIIF para una inversión en una dependiente, entidad

controlada de forma conjunta o asociada en sus estados

financieros separados (véase el párrafo D15), los estados

financieros separados iniciales con arreglo a las NIIF de la

entidad revelarán: a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el

coste atribuido es su importe en libros según los PCGA

anteriores;

b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el

coste atribuido es su valor razonable; y

c) el ajuste agregado al importe en libros presentado según los

PCGA anteriores.





Información financiera intermedia

32.- Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un

informe financiero intermedio, según la NIC 34, para una parte del

ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros presentados

con arreglo a las NIIF, la entidad cumplirá con los siguientes

requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34:

a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el

ejercicio contable intermedio comparable del año inmediatamente

anterior, en cada información financiera intermedia incluirá:

i. una conciliación de su patrimonio neto al final del periodo

intermedio comparable, según los PCGA anteriores, con el

patrimonio neto con arreglo a las NIIF en esa fecha; y

ii. una conciliación con su resultado global total según las NIIF

para ese ejercicio intermedio comparable (en el año corriente

y en el año acumulado hasta la fecha). El punto de partida

para esa conciliación será el resultado global total según

PCGA anteriores para ese ejercicio o, si una entidad no lo

presenta, el resultado según PCGA anteriores.



(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en

el primer informe financiero intermedio que presente

según la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por

sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF,

una entidad incluirá las conciliaciones descritas en los

apartados (a) y (b) del párrafo 24 (complementadas con

los detalles requeridos por los párrafos 25 y 26), o bien

una referencia a otro documento publicado donde se

incluyan tales conciliaciones.



33.- La NIC 34 requiere que se revelen ciertas

informaciones mínimas, que están basadas en la

hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios

también tienen acceso a los estados financieros anuales

más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere

que la entidad revele “cualquier suceso o transacción que

resulte significativo para la comprensión del periodo

intermedio actual”.

Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las

NIIF no reveló, en sus estados financieros anuales más

recientes, preparados con arreglo a los PCGA anteriores,

información significativa para la comprensión del periodo

intermedio, lo hará dentro de la información financiera

intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a

otro documento publicado que la contenga.





FECHA DE VIGENCIA

34.- La entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF corresponden a un ejercicio que

comience a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación

anticipada.

35.- La entidad aplicará las modificaciones de los párrafos en los

ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si

una entidad aplicase la NIC 23 Costos por préstamos en ejercicios

anteriores, esas modificaciones se aplicarán también a esos

ejercicios.

La NIIF 3 sobre Combinaciones de negocios La entidad aplicará

esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir

del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF a ejercicios

anteriores, las modificaciones se aplicarán también en esos

ejercicios.



37.- La NIC 27 Estados financieros consolidados y separados

(modificada en 2008) modificó los párrafos 13 y B7. Una

entidad aplicará esas modificaciones a los ejercicios anuales

que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad

aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios

anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a

esos ejercicios.

38.- El documento Costo de una inversión en una

dependiente, entidad controlada de forma conjunta o asociada

(Modificaciones de la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de

2008, añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. La entidad

aplicará esos párrafos a los ejercicios anuales que comiencen

a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación

anticipada. Si la entidad aplicase los párrafos en un ejercicio

que comience con anterioridad, revelará ese hecho.



39.- El párrafo B7 fue modificado por el documento de

Mejoras de las Normas e Interpretaciones emitido en

mayo de 2008. Una entidad aplicará esas

modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen

a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la

NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios anteriores, las

modificaciones deberán aplicarse también a esos

ejercicios.

La información comparativa respecto del ejercicio

anterior, se presentará para toda clase de información

cuantitativa (información de tipo descriptivo y narrativo)

incluida en los estados financieros.





PARA LOS EJEMPLOS

Elaboración de hoja de trabajo La hoja de trabajo básicamente consta de 12 columnas, como sigue:

1-2 Para el concepto

3-4 Para saldos preliminares (Debe y Haber).

5-6 Para los ajustes a las cuentas (Debe y Haber).

7-8 Para los saldos ajustados (Debe y Haber)

9-10 Para las cuentas de resultados, su cancelación y determinación de la utilidad o pérdida neta.

11-12 Para las cuentas de balance general.

Estado de resultados

Con base en las columnas del estado de resultados (pérdidas y ganancias) de

la hoja de trabajo, se procede a elaborar el estado de resultados, de acuerdo a

la norma de información financiera NIF B-3

Estado de Resultados, en este caso se presentará por "Función" y no por

"Naturaleza", ya que para este segundo método se requiere desglose de los

conceptos que integran el costo de ventas y gastos de operación, los cuales

no se cuenta para éste caso práctico. A modo de ejemplo de como es la

presentación de los métodos anteriores:



Balance general

Con base en las columnas del balance general de la hoja de trabajo, se procede a elaborar el

balance general o estado de situación financiera.

Estado de variaciones en el capital contable



Estado de flujos de efectivo

Preparación de estado de flujos de efectivo por le método indirecto. Para la elaboración de

estado de flujos de efectivo por el método directo, no se tiene toda la información necesaria

en éste caso práctico.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento

contable de los inventarios. Un tema fundamental en la

contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo

que debe reconocerse como un activo, para que sea

diferido hasta que los ingresos correspondientes sean

reconocidos.

Esta Norma suministra una guía práctica para la

determinación de ese costo, así como para el

subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,

incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el

importe en libros al valor neto realizable. También

suministra directrices sobre las fórmulas del costo que

se usan para atribuir costos a los inventarios.

Inventarios (NIC 2)

Norma Internacional de Contabilidad N° 2

Inventarios (NIC 2)

Alcance

Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios,

excepto a:

a) Las obras en curso, resultantes de contratos de

construcción, incluyendo los contratos de servicios

directamente relacionados (véase la NIC 11

Contratos de Construcción);

b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32

Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medición); y

c) Los activos biológicos relacionados con la actividad

agrícola y productos agrícolas en el punto de

cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura



Inventarios (NIC 2)

Definiciones

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los

significados que a continuación se especifica:

Inventarios son activos:

a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de

la operación;

b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

c) en forma de materiales o suministros, para ser

consumidos en el proceso de producción, o en la

prestación de servicios.

Inventarios (NIC 2)

Definiciones

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los

significados que a continuación se especifica:

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de

un activo en el curso normal de la operación menos los

costos estimados para terminar su producción y los

necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser

intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un

comprador y un vendedor interesado y debidamente

informado, que realizan una transacción libre.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto

que la entidad espera obtener por la venta de los

inventarios, en el curso normal de la operación.

El valor razonable refleja el importe por el cual este

mismo inventario podría ser intercambiado en el

mercado, entre compradores y vendedores interesados

y debidamente informados.

El primero es un valor específico para la entidad,

mientras que el último no.

El valor neto realizable de los inventarios puede no ser

igual al valor razonable menos los costos de venta.

Inventarios (NIC 2)



Entre los inventarios también se incluyen los bienes

comprados y almacenados para su reventa, entre los

que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías

adquiridas por un minorista para su reventa a sus

clientes, y también los terrenos u otras propiedades de

inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.

También son inventarios los productos terminados o en

curso de fabricación mantenidos por la entidad, así

como los materiales y suministros para ser usados en el

proceso productivo. En el caso de un prestador de

servicios, los inventarios incluirán el costo de los

servicios para los que la entidad aún no haya

reconocido el ingreso de operación correspondiente.

Inventarios (NIC 2)

Medición de los inventarios

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto

realizable, según cual sea menor.

Inventarios (NIC 2)

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los

costos derivados de su adquisición y transformación,

así como otros costos en los que se haya incurrido

para darles su condición y ubicación actuales.

Inventarios (NIC 2)

Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el

precio de compra, los aranceles de importación y otros

impuestos los transportes, el almacenamiento y otros

costos directamente atribuibles a la adquisición de las

mercaderías, los materiales o los servicios.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas

similares se deducirán para determinar el costo de

adquisición.



Inventarios (NIC 2)

Costos de transformación

Los costos de transformación de los inventarios

comprenderán aquellos costos directamente relacionados

con las unidades producidas, tales como la mano de obra

directa. También comprenderán una parte, calculada de

forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos,

en los que se haya incurrido para transformar las materias

primas en productos terminados.

Son costos indirectos fijos los que permanecen

relativamente constantes, con independencia del volumen

de producción, tales como la depreciación y mantenimiento

de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de

gestión y administración de la planta.

Inventarios (NIC 2)

Son costos indirectos variables los que varían directamente,

o casi directamente, con el volumen de producción

obtenida, tales como los materiales y la mano de obra

indirecta.

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los

costos de transformación se basará en la capacidad normal

de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal

es la producción que se espera conseguir en circunstancias

normales, considerando el promedio de varios periodos o

temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad

que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

Inventarios (NIC 2)

Puede usarse el nivel real de producción siempre que se

aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo

indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se

incrementará como consecuencia de un nivel bajo de

producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como

gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos

de producción anormalmente alta, la cantidad de costo

indirecto distribuido a cada unidad de producción se

disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por

encima del costo. Los costos indirectos variables se

distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del

nivel real de uso de los medios de producción.



Inventarios (NIC 2)

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación

simultánea de más de un producto. Este es el caso, por

ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de

productos principales junto a subproductos. Cuando los

costos de transformación de cada tipo de producto no sean

identificables por separado, se distribuirá el costo total,

entre los productos, utilizando bases uniformes y

racionales.

La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de

mercado de cada producto, ya sea como producción en

curso, en el momento en que los productos comienzan a

poder identificarse por separado, o cuando se complete el

proceso productivo.

Inventarios (NIC 2)

La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza,

no poseen un valor significativo.

Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor

neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del

producto principal.

Como resultado de esta distribución, el importe en libros del

producto principal no resultará significativamente diferente

de su costo.

Inventarios (NIC 2)

Otros costos

Se incluirán otros costos, en el costo de los

inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos

para dar a los mismos su condición y ubicación

actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir,

como costo de los inventarios, algunos costos

indirectos no derivados de la producción, o los costos

del diseño de productos para clientes específicos



Inventarios (NIC 2)

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los

inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo

en el que se incurren, los siguientes:

a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales,

mano de obra u otros costos de producción;

b) los costos de almacenamiento, a menos que sean

necesarios en el proceso productivo, previos a un

proceso de elaboración ulterior;

c) los costos indirectos de administración que no hayan

contribuido a dar a los inventarios su condición y

ubicación actuales; y

d) los costos de venta

Inventarios (NIC 2)

Costo de los inventarios para un prestador

de servicios

En el caso de que un prestador de servicios

tenga inventarios, los medirá por los costos

que suponga su producción.

Estos costos se componen fundamentalmente

de mano de obra y otros costos del personal

directamente involucrado en la prestación del

servicio, incluyendo personal de supervisión y

otros costos indirectos atribuibles.

Inventarios (NIC 2)

La mano de obra y los demás costos relacionados

con las ventas, y con el personal de administración

general, no se incluirán en el costo de los inventarios,

sino que se contabilizarán como gastos del periodo

en el que se hayan incurrido.

Los costos de los inventarios de un prestador de

servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos

indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en

cuenta en los precios facturados por el prestador de

servicios.



Inventarios (NIC 2)

Técnicas de medición de costos

Las técnicas para la medición del costo de los inventarios,

tales como el método del costo estándar o el método de

los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia

siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al

costo.

Los costos estándares se establecerán a partir de niveles

normales de consumo de materias primas, suministros,

mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En

este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de

forma regular y, si es preciso, se cambiarán los

estándares siempre y cuando esas condiciones hayan

variado.

Inventarios (NIC 2)

Fórmulas de cálculo del costo

El costo de los inventarios de productos que no son

habitualmente intercambiables entre sí, así como de

los bienes y servicios producidos y segregados para

proyectos específicos, se determinará a través de la

identificación específica de sus costos individuales.

La identificación específica del costo significa que

cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas

partidas identificadas dentro de los inventarios. Este

es el tratamiento adecuado para los productos que se

segregan para un proyecto específico, con

independencia de que hayan sido comprados o

producidos.

Inventarios (NIC 2)

Sin embargo, la identificación específica de costos

resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya

un gran número de productos que sean habitualmente

intercambiables. En estas circunstancias, el método

para seleccionar qué productos individuales van a

permanecer en la existencia final, podría ser usado

para obtener efectos predeterminados en el resultado

del periodo.



Inventarios (NIC 2)

Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los

inventarios utilizados en un segmento de operación

pueden tener un uso diferente del que se da al mismo

tipo de inventarios, en otro segmento de operación.

Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la

ubicación geográfica de los inventarios (o en las

reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma,

motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de

costo diferentes.

Inventarios (NIC 2)

La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios

comprados o producidos antes, serán vendidos en primer

lugar y, consecuentemente, que los productos que queden

en la existencia final serán los producidos o comprados más

recientemente.

Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio

ponderado, el costo de cada unidad de producto se

determinará a partir del promedio ponderado del costo de los

artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del

costo de los mismos artículos comprados o producidos

durante el periodo.

El promedio puede calcularse periódicamente o después de

recibir cada envío adicional, dependiendo de las

circunstancias de la entidad

Inventarios (NIC 2)

Valor neto realizable

El costo de los inventarios puede no ser recuperable

en caso de que los mismos estén dañados, si han

devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus

precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de

los inventarios puede no ser recuperable si los costos

estimados para su terminación o su venta han

aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que

el costo sea igual al valor neto realizable, es

coherente con el punto de vista según el cual los

activos no deben registrarse en libros por encima de

los importes que se espera obtener a través de su

venta o uso.



Inventarios (NIC 2)

Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto

realizable, se calcula para cada partida de los inventarios.

En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar

apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este

puede ser el caso de las partidas de inventarios

relacionados con la misma línea de productos, que tienen

propósitos o usos finales similares, se producen y venden

en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones

prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de

la misma línea.

No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas

que reflejen clasificaciones completas de los inventarios,

por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados,

o sobre todos los inventarios en un segmento de operación

determinado.

Inventarios (NIC 2)

Reconocimiento como un gasto

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en

libros de los mismos se reconocerá como gasto del

periodo en el que se reconozcan los correspondientes

ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja

de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así

como todas las demás pérdidas en los inventarios, será

reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la

pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja

de valor que resulte de un incremento en el valor neto

realizable, se reconocerá como una reducción en el

valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos

como gasto, en el periodo en que la recuperación del

valor tenga lugar VOLVER

Inventarios (NIC 2)

El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado

a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios

que se emplean como componentes de los trabajos

realizados, por la entidad, para los elementos de

propiedades, planta y equipo de propia construcción.

Los inventarios asignados a otros activos de esta

manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la

vida útil de los mismos.



Inventarios (NIC 2)

En los estados financieros se revelará la siguiente

información:

a) las políticas contables adoptadas para la medición de

los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los

costos que se haya utilizado;

b) el importe total en libros de los inventarios, y los

importes parciales según la clasificación que resulte

apropiada para la entidad;

c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al

valor razonable menos los costos de venta;

d) el importe de los inventarios reconocido como gasto

durante el periodo;.

Inventarios (NIC 2)

e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que

se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo

con el párrafo 34;

f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor

anteriores, que se ha reconocido como una reducción en

la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de

acuerdo con el párrafo 34;

g) las circunstancias o eventos que hayan producido la

reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el

referido párrafo 34; y

h) el importe en libros de los inventarios pignorados en

garantía del cumplimiento de deudas.

Objetivo

1.- Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo

en las operaciones de construcción, la fecha en que la actividad

del contrato comienza y la fecha en la que termina normalmente

corresponden a diferentes períodos, por lo tanto, la cuestión

fundamental, al contabilizar los contratos de construcción, es la

asignación de los ingresos y los costos que cada uno de ellos

genere entre los períodos contables a lo largo de los cuales se

ejecuta.

2.- Esta Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco

Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados

Financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen en

resultados los ingresos y gastos originados por el contrato de

construcción. También proporciona una guía práctica sobre la

aplicación de tales criterios.

Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)

Contratos de Construcción



3.- Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el

significado que a continuación se especifica:

Un contrato de construcción es un contrato específicamente negociado

para la construcción de un activo o de un conjunto de activos, que están

íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de

su diseño, tecnología y función o bien en relación con su último destino o

utilización.

Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el

contratista acuerda un precio fijo o un monto fijo por unidad de producto.

En algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si

aumentan los costos.

Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en

el que se reembolsan al contratista los costos incurridos por él y definidos

previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos, o un

honorario fijo



4.- Un contrato de construcción puede acordarse para la

construcción de un solo activo, como un puente, un edificio, un

dique, un ducto, una carretera, un barco o un túnel.

Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la

construcción de varios activos que estén íntimamente

relacionados entre sí o que sean interdependientes en

términos de su diseño, tecnología y función, o bien, en relación

con su último destino o utilización: ejemplos de dichos

contratos son los de construcción de refinerías u otras

instalaciones complejas de plantas y equipos



5.- Para los propósitos de esta Norma, el término

contratos de construcción incluye:

a) los contratos de prestación de servicios que estén

directamente relacionados con la construcción del activo,

por ejemplo los relativos a servicios de gestión del

proyecto y arquitectos, así como

b) los contratos para la demolición o rehabilitación de

activos y la restauración del medio ambiente que puede

seguir a la demolición de algunos activos.





6.- Las fórmulas que se utilizan en los contratos de

construcción son variadas, pero, para los propósitos de

esta Norma, se clasifican en contratos de precio fijo y

contratos de margen sobre el costo.

Algunos contratos de construcción pueden contener

características de una y otra modalidad, por ejemplo, en

el caso de un contrato de margen sobre el costo con un

precio máximo pactado.



Agrupación y segmentación de los contratos de

construcción

7.- Los requisitos contables de esta Norma se aplican,

generalmente, por separado para cada contrato de

construcción.

No obstante, en ciertas circunstancias, es necesario aplicar la

Norma de forma independiente a los componentes

identificables de un contrato único o agrupar contratos a

efectos de revelar la esencia económica de un contrato o

grupo de contratos



8.- Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de

cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado

cuando:

a) se han recibido propuestas económicas diferentes para

cada activo;

b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada y el

constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar

o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los

activos; y

c) pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo.





9.- Un grupo de contratos, ya sea que procedan de un cliente

o de varios, debe ser tratado como un único contrato de

construcción cuando:

(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;

(b) los contratos están tan íntimamente relacionados que son,

efectivamente, parte de un único proyecto con un margen

de beneficios común para todos ellos; y

(c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una

secuencia continua.



10.- Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la

construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente,

o puede ser modificado para incluir la construcción de tal

activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse

como un contrato separado cuando:

a) el activo difiere significativamente en términos de diseño,

tecnología o función del activo o activos cubiertos por el

contrato original; o

b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el

precio fijado en el contrato original.



11.- Los ingresos ordinarios del contrato deben

comprender:

a) el monto inicial del ingreso acordado en el contrato; y

b) cualquier modificación en el trabajo contratado,

reclamos y pagos de incentivos:

I. en la medida que sea probable que de los mismos

resulte un ingreso; y

II. siempre que sean susceptibles de valorización

fiable.





12.- Los ingresos ordinarios del contrato se valorizan al

valor justo de la contraprestación recibida o por recibir. La

valorización de los ingresos procedentes del contrato está

afectada por diversas incertidumbres, que dependen del

desenlace de hechos futuros.

Las estimaciones a menudo necesitan ser revisadas a

medida que ocurren situaciones o se resuelven

incertidumbres. Por lo tanto, el monto de los ingresos del

contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a

otro.

Por ejemplo:



a) el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o

reclamos que aumenten o disminuyan los ingresos del

contrato en un período posterior a aquel en que el contrato

fue inicialmente pactado;

b) el monto de ingresos acordado en un contrato de precio fijo

puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión

de precios;

c) el monto de los ingresos procedentes de un contrato puede

disminuir como consecuencia de las multas por demoras,

causadas por el contratista en la realización de la obra; o

d) cuando un contrato de precio fijo supone un monto constante

por unidad de obra, los ingresos del contrato aumentan si el

número de unidades de obra aumenta



13.- Una modificación es una instrucción del cliente para

cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las

condiciones del contrato. Una modificación puede llevar a

aumentar o a disminuir los ingresos del contrato. Ejemplos de

modificaciones son los cambios en la especificación o diseño

del activo, así como los cambios en la duración del contrato.

La modificación se incluye en los ingresos del contrato

cuando:

a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así

como el monto de los ingresos que surgen de la

modificación; y

b) el monto que la modificación supone puede ser valorizado

con fiabilidad.





14.- Un reclamo es un monto que el contratista espera cobrar del

cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el

precio del contrato. Un reclamo puede surgir, por ejemplo, cuando el

cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o diseño, o

bien, por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el

contrato. La valorización de los montos de ingresos, que surgen de

los reclamos, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y

frecuentemente depende del resultado de las pertinentes

negociaciones. Por lo tanto, los reclamos se incluirán en los

ingresos del contrato cuando:

a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de

maduración, de tal manera que es probable que el cliente

acepte el reclamo; y

b) el monto que es probable que acepte el cliente puede ser

valorizado con fiabilidad.



15.- Los pagos por incentivos son montos adicionales pagados

al contratista, siempre que cumpla o sobrepase determinados

niveles de ejecución en el contrato. Por ejemplo, un contrato

puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista

si termina la obra en un plazo menor al previsto.

Los pagos por incentivos se incluyen en los ingresos del

contrato cuando:

a) el contrato está suficientemente avanzado, de manera que

es probable que los niveles de ejecución se cumplan o se

sobrepasen; y

b) el monto del pago por incentivos puede ser valorizado con

fiabilidad.



16.- Costos del contrato

Los costos del contrato deben comprender:

a) los costos que se relacionen directamente con el

contrato específico;

b) los costos que se relacionen con la actividad de

contratación en general y puedan ser asignados al

contrato específico; y

c) cualquier otro costo que se pueda cargar al

cliente, según los términos pactados en el

contrato.





17.- Los costos que se relacionan directamente con cada contrato

específico incluirán:

a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción,

comprendiendo también la supervisión que allí se lleve a cabo;

b) costos de los materiales usados en la construcción;

c) depreciación de plantas y equipos utilizados en la ejecución del

contrato;

d) costos de traslado de plantas, equipos y materiales desde y

hasta la localización de la obra;

e) costos de arriendo de plantas y equipos;

f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente

relacionados con el contrato;

g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía,

incluyendo los costos esperados de las garantías; y

h) reclamos de terceros.



18.- Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de

contratación en general y pueden ser asignados a contratos

específicos, incluyen los siguientes:

a) seguros;

b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados

directamente con ningún contrato especifico; y

c) gastos indirectos de construcción.

Tales gastos y costos son asignados utilizando métodos que son sistemáticos y

racionales y se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares

características. La asignación se basa en el nivel normal de actividad de

construcción. Los gastos indirectos de construcción comprenden costos tales como

los de preparación y procesamiento de la nómina de sueldos del personal dedicado

a la construcción. Los costos que pueden ser asignados a la actividad de

construcción en general y que pueden ser distribuidos a los contratos específicos,

incluyen también los costos por intereses. Cuando el contratista adopta el

tratamiento alternativo permitido por la NIC 23 Costos por Intereses.



20.- Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad

de contratación o que no puedan ser asignados a los

contratos específicos, se excluyen de los costos del contrato

de construcción. Entre estos costos a excluir se encuentran:

a) los costos generales de administración, para los que no

se ha especificado ningún tipo de reembolso en el

contrato;

b) los costos de venta;

c) los costos de investigación y desarrollo para los que, en

el contrato, no se especifica reembolso alguno; y

d) la parte de la cuota de depreciación que corresponde a

plantas y equipos que no han sido utilizados en ningún

contrato específico.





22.- Cuando el resultado de un contrato de construcción

pueda ser estimado con Habilidad, los ingresos y los

costos asociados con el mismo deben ser reconocidos

en resultados como tales, con referencia al estado de

realización de la actividad producida por el contrato a la

fecha de cierre del balance general. Toda pérdida

esperada en el contrato de construcción debe ser

reconocida inmediatamente como un gasto, de acuerdo

con lo establecido en el párrafo 36.



23.- En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato

de construcción puede ser estimado con Habilidad, siempre que se

den las siguientes condiciones:

a) puedan valorizarse con Habilidad los ingresos totales del

contrato;

b) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

derivados del contrato;

c) tanto los costos que falten para la terminación del contrato

como el grado de realización a la fecha del balance general,

puedan ser valorizados con Habilidad; y

d) los costos asignables al contrato puedan ser claramente

identificados y valorizados con Habilidad, de manera que los

costos reales del contrato puedan ser comparados con las

estimaciones previas de los mismos.



Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato

24.- En el caso de un contrato de margen sobre el

costo, el desenlace del contrato de construcción

puede ser estimado con Habilidad cuando se

cumplen todas las siguientes condiciones:

a) es probable que la entidad obtendrá los

beneficios económicos derivados del contrato;

b) Y los costos asignables al contrato, sean o no

específicamente reembolsables, pueden ser

claramente identificados y valorizados con

Habilidad.





25.- El reconocimiento de ingresos y gastos con

referencia al estado de realización del contrato, es

denominado a menudo método del porcentaje de

realización.

Según este método, los ingresos derivados del

contrato se comparan con los costos del mismo

incurridos en la consecución del estado de realización

en que se encuentre, con lo que se revelará el monto

de los ingresos, gastos y utilidad que pueden ser

atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.

Este método suministra información útil sobre la

evolución de la actividad del contrato y del desempeño

del mismo durante un período.



26.- Según el método del porcentaje de realización,

los ingresos del contrato se reconocen como tales en

el estado de resultados, a lo largo de los períodos en

los que se lleve a cabo la ejecución del contrato.

Los costos del contrato se reconocerán como gastos

en el estado de resultados del período en el que se

ejecute el trabajo con el que están relacionados.

No obstante, todo exceso esperado de los costos del

contrato, sobre los ingresos totales derivados del

mismo, se reconocerá como un gasto, llevándolo a

resultados inmediatamente, de acuerdo con el párrafo

36.



27.- El contratista puede haber incurrido en costos que

se relacionen con la actividad futura del contrato.

Tales costos se registran como activos, siempre que

sea probable que los mismos sean recuperables en el

futuro.

Estos costos representan montos adeudados por el

cliente y son a menudo clasificados como trabajos de

construcción en curso.





28.- El desenlace de un contrato de construcción

podrá únicamente estimarse con fiabilidad si es

probable que la entidad obtendrá los beneficios

económicos asociados con el mismo.

No obstante, cuando surgiese incertidumbre

respecto al cobro de un monto ya incluido en los

ingresos procedentes del contrato e incorporado en

el estado de resultados, el monto incobrable o el

monto cuya recuperación haya dejado de ser

probable se reconocerá como un gasto del ejercicio,

en lugar de ser tratado como un ajuste en el monto

de los ingresos del contrato.



29.- Una entidad generalmente es capaz de hacer

estimaciones fiables tras negociar un contrato en el

que se establecen:

a) los derechos de disposición de cada una de las

partes contratantes sobre el activo a construir;

b) el monto a recibir por el activo construido; y

c) la forma y plazos de pago.



30.- El estado de realización de un contrato puede

determinarse de muchas formas. La entidad suele utilizar el

método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.

Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos

pueden incluir:

a) la proporción de los costos del contrato incurridos en el

trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los

costos totales estimados para el contrato;

b) la inspección del trabajo ejecutado; o

c) la proporción física del contrato total ya ejecutado.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado hasta la

fecha.





31.- Cuando se determina el estado de realización del

contrato por referencia a los costos incurridos hasta la

fecha, solo se incluyen los costos del contrato que reflejan

el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento.

Ejemplos de costos del contrato que se excluyen son los

siguientes:

a) costos que se relacionen con la actividad futura derivada del

contrato, tales como los costos de materiales que se hayan

entregado en la obra o se hayan dejado en sus proximidades

para ser usados en la misma, que sin embargo no se han

instalado, usado o aplicado todavía en la ejecución, a menos

que los materiales se han fabricado especialmente para el

contrato; y

b) pagos anticipados a los subcontratistas, por los trabajos que

estos ejecutarán bajo el subcontrato correspondiente.



32.- Cuando el desenlace de un contrato de

construcción no pueda ser estimado con fiabilidad:

a) los ingresos deben ser reconocidos solo en la

medida en que sea probable recuperar los

costos incurridos por causa del contrato; y

b) los costos del contrato deben reconocerse como

gastos del período en que se incurren.

Cualquier pérdida esperada por causa del contrato

de construcción debe ser reconocida

inmediatamente como un gasto del ejercicio.



34.- Los costos del contrato que no sean de probable

recuperación se reconocen como gastos inmediatamente.

Ejemplos de circunstancias en las que sea improbable dicha

recuperación, donde los costos del contrato pueden requerir

ser reconocidos como un gasto inmediatamente, se dan en

aquellos contratos en los cuales:

a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que

su validez está seriamente cuestionada;

b) la finalización está sujeta al desenlace de una sentencia o un

acto legislativo pendiente;

c) están implicadas propiedades que serán probablemente

declaradas no aptas para su uso o expropiadas;

d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o

e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o pagar las

obligaciones que se derivan del mismo.





Una entidad debe revelar:

a) el monto de los ingresos del contrato, reconocidos como

tales en el período;

b) los métodos utilizados para determinar la parte de los

ingresos del contrato reconocida como tal en el período; y

c) los métodos usados para determinar el grado de

realización de los contratos en curso.



Información a revelar

35.- Cuando desaparezcan las incertidumbres que

impedían estimar con fiabilidad el desenlace del

contrato, los ingresos y los gastos asociados con el

contrato de construcción deben ser reconocidos en el

estado de resultados de acuerdo con el párrafo 22,

en lugar de hacerlo según lo establecido en el párrafo

32.

Reconocimiento de las pérdidas esperadas

36.- Cuando sea probable que los costos totales del

contrato vayan a exceder a los ingresos totales

derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben

reconocerse inmediatamente como gastos



39.- Una entidad debe revelar, para los contratos en curso en

la fecha de cierre, la siguiente información:

a) el monto acumulado de costos incurridos y de utilidades

reconocidas (menos las correspondientes pérdidas

reconocidas) hasta la fecha;

b) el monto de los anticipos recibidos; y

c) el monto de las retenciones en los pagos.





40.- Una entidad presentará:

a) los activos que representen montos en términos brutos,

adeudados por los clientes por contratos de construcción; y

b) los pasivos que representen montos, en términos brutos,

adeudados a los clientes por contratos de construcción.

41.- Las retenciones son montos procedentes de las

facturaciones de anticipos hechas por los clientes, que no se

recuperan hasta que se cumplan las condiciones especificadas

en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la

obra han sido rectificados. Las facturaciones de anticipos son los

montos facturados por el trabajo ejecutado bajo el contrato,

hayan sido pagadas por el cliente o no. Los anticipos son los

montos recibidos por el contratista antes de que el trabajo haya

sido ejecutado.



A continuación se presentan ejemplos de revelación de las

políticas contables:

"Los ingresos derivados de los contratos de construcción a

precio fijo se reconocen de acuerdo con el método del

porcentaje del grado de avance, medido con referencia al

porcentaje de horas de trabajo ejecutadas en relación al

total de horas de trabajo estimadas para cada contrato".

"Los ingresos de los contratos de construcción de margen

sobre el costo se reconocen por referencia a los costos

recuperables incurridos en el período más el honorario

ganado, medido por la proporción que los costos incurridos

hasta la fecha representan en los totales estimados para

todo el contrato".



El ejemplo que sigue ilustra un método para la

determinación del grado de avance de un contrato, así

como la oportunidad del reconocimiento en el tiempo de

sus ingresos y gastos (ver los párrafos 22 a 35 de la Norma)

Un contratista ha conseguido un contrato de precio fijo

para la construcción de un puente. El monto inicialmente

pactado en el contrato es de 9.000. La estimación inicial

que el contratista hace de los costos es de 8.000. La

duración del contrato es de 3 años.

Al final del año 1, el contratista estima que los costos

totales del contrato han subido hasta 8.050.





En el año 2, el cliente aprueba una modificación, de

la que resulta un incremento en los ingresos de 200

y costos adicionales estimados en 150. Al final de

ese año, los costos incurridos incluyen 100 de

materiales estándares almacenados en la obra, para

ser usados en el año 3 en la terminación del

proyecto.

El contratista determina el grado de avance del

contrato, calculando la proporción que los costos del

contrato incurridos hasta la fecha tienen en relación

a la última estimación del total de costos del mismo.

El resumen de los datos financieros durante el

período de construcción es el siguiente:



Año 1 Año 2 Año 3

Ingresos acordados al inicio del contrato 9.000 9.000 9.000

Monto de la modificación - 200 200

Total ingresos del contrato 9.000 9.200 9.200

Costos del contrato hasta la fecha 2.093 6.168 8.200

Costos para terminar el contrato 5.957 2.032 -

Costos totales estimados 8.050 8.200 8.200

Utilidad estimada 950 1.000 1.000

Porcentaje del grado de avance 26% 74% 100%

El porcentaje del grado de avance para el año 2 (74%) se determina excluyendo de los

costos del contrato, para el grado de avance hasta la fecha, los 100 de materiales estándares

almacenados en la obra para ser utilizados durante el año 3.

Los montos de ingresos, gastos y utilidades reconocidos en el estado de resultados en cada

uno de los tres años, son como sigue:

Acumulado Reconocido Reconocido

a la fecha en años en el año

anteriores actual

Año 1

Ingresos (9.000 x 0,26) 2.340 - 2.340

Gastos (8.050 x 0,26) 2.093 - 2.093

Utilidad estimada 247 - 247

Año 2

Ingresos (9.200 x 0,74) 6.808 2.340 4.468

Gastos (8.200 x 0,74) 6.068 2.093 3.975

Utilidad estimada 740 247 493

Año 3

Ingresos (9.200 x 1,00) 9.200 6.808 2.392

Gastos (8.200 x 1,00) 8.200 6.068 2.132

Utilidad estimada 1.000 740 260

Información a revelar con respecto al contrato

Un contratista ha terminado su primer año de actividad.

Todos los costos incurridos por los contratos han sido

pagados en efectivo y también ha recibido en efectivo sus

facturaciones según el grado de avance como los

anticipos de clientes. Los costos incurridos por los

contratos B, C y E incluyen gastos de materiales que han

sido comprados para el correspondiente contrato, pero no

han sido utilizados en su ejecución hasta la fecha. Para

los contratos B, C y E, los clientes han realizado anticipos

por trabajo todavía no efectuado.

El estado de los cinco contratos en curso, al final de este

primer año, es como sigue:





NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

y operaciones discontinuas

Objetivo

1.- El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento

contable de los activos mantenidos para la venta, así como

la presentación e información a revelar sobre las

actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que:

(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados

como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor

entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes

de venta, así como que cese la amortización de dichos activos; y

(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados

como mantenidos para la venta, se presenten de forma

separada en el balance, y que los resultados de las actividades

interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de

resultados.



Alcance

2.- Los requisitos de clasificación y presentación de esta

NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes

reconocidos, y a todos los grupos enajenables de

elementos de la entidad. Los requisitos de valoración de

esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes

reconocidos y a los grupos enajenables de elementos

(establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos activos

enumerados en el párrafo 5, que continuarán valorándose

de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo.



3.- Los activos clasificados como no corrientes de

acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados

financieros (revisada en 2003) no se reclasificarán

como activos corrientes hasta que cumplan los

requisitos para ser clasificados como mantenidos para

la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos de una

clase que la entidad normalmente considere como no

corrientes y se hayan adquirido exclusivamente con la

finalidad de revenderlos, no se clasificarán como

corrientes a menos que cumplan los criterios para ser

clasificados como mantenidos para la venta de

acuerdo con esta NIIF.





4.- En ocasiones, una entidad enajena o dispone por otra vía, de

un grupo de activos, posiblemente con algún pasivo

directamente asociado, de forma conjunta, en una sola

transacción.

Ese grupo enajenable de elementos podría ser un grupo de

unidades generadoras de efectivo, una unidad generadora de

efectivo o parte de ella.

El grupo podría comprender cualquier activo o pasivo de la

entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y

activos excluidos, según el párrafo 5, de los requisitos de

valoración de esta NIIF.



5.- Los criterios de valoración de esta NIIF3 no son

aplicables a los siguientes activos, que quedan cubiertos

por las Normas indicadas en cada caso,

independientemente de que sean activos individuales o que

formen parte de un grupo enajenable de elementos.

a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre

las ganancias).

b) Activos procedentes de retribuciones a los empleados

(NIC 19 Retribuciones a los empleados).



c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y

valoración.

d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el

modelo de valor razonable de la NIC 40 Inversiones

inmobiliarias.

e) Activos no corrientes valorados por su valor razonable

menos los costes estimados en el punto de venta, de

acuerdo con la NIC 41 Agricultura.

f) Derechos contractuales procedentes de contratos de

seguro, definidos en la NIIF 4 Contratos de seguro.





6.- Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un

grupo enajenable de elementos) como mantenido para la

venta, si su importe en libros se recuperará

fundamentalmente a través de una transacción de venta,

en lugar de por su uso continuado.

7.- Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o grupo

enajenable de elementos) debe estar disponible, en sus

condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto

exclusivamente a los términos usuales y habituales para la

venta de estos activos (o grupos enajenables de

elementos), y su venta debe ser altamente probable.

Clasificación de activos no corrientes (o grupos

enajenables de elementos) mantenidos para la venta



8.- el activo (o grupo enajenable de elementos), y debe haberse

iniciado de forma activa un programa para encontrar un

comprador y completar el plan. Además, la venta del activo (o

grupo enajenable de elementos) debe negociarse activamente a

un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.

Asimismo, debería esperarse que la venta quedase cualificada

para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la

fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el

párrafo 9, y además las acciones exigidas para completar el plan

deben indicar que son improbables cambios significativos en el

plan o que el mismo vaya a ser retirado.



9.- Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el

periodo para completar la venta más allá de un año.

Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no

impide que el activo (o grupo enajenable de elementos) sea

clasificado como mantenido para la venta, si el retraso viene

causado por hechos o circunstancias fuera del control de la

entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se

mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o

grupo enajenable de elementos). Este sería el caso en que se

cumplan los requisitos contenidos en el Apéndice B.

10.- Las transacciones de venta incluyen las permutas de activos

no corrientes por otros activos no corrientes, cuando éstas

tengan carácter comercial, de acuerdo con la NIC 16

Inmovilizado material.





11.- Cuando una entidad adquiera un activo no corriente (o

grupo enajenable de elementos) exclusivamente con el propósito

de su posterior enajenación, clasificará dicho activo no corriente

(o grupo enajenable de elementos) como mantenido para la

venta, en la fecha de adquisición, sólo si se cumple el requisito

de un año del párrafo 8 (con las excepciones permitidas en el

párrafo 9) y sea altamente probable que cualquier otro requisito

de los contenidos en los párrafos 7 y 8, que no se cumplan a esa

fecha, sean cumplidos dentro de un corto periodo tras la

adquisición (por lo general, en los tres meses siguientes)



12 Si se cumplen los criterios de los párrafos 7 y 8 después

de la fecha del balance, la entidad no clasificará el activo no

corriente (o grupo enajenable de elementos) como

mantenido para la venta en los estados financieros que

formule en esa fecha. No obstante, cuando aquellos criterios

sean cumplidos después de la fecha del balance pero antes

de la autorización para la divulgación de los estados

financieros, la entidad revelará en las notas la información

especificada en los apartados (a), (b) y (d) del párrafo 41.



Activos no corrientes que van a ser abandonados

13.- Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un

activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) que vaya

a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va

a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado.

Sin embargo, si el grupo de elementos que va a ser abandonado

cumpliese los requisitos de los apartados (a), (b) y (c) del párrafo

32, la entidad presentará los resultados y flujos de efectivo del

grupo de elementos como una actividad interrumpida, de

acuerdo con los párrafos 33 y 34, en la fecha en que deja de ser

utilizarlo. Los activos no corrientes (o grupos enajenables de

elementos) que van a ser abandonados comprenderán tanto

activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que

vayan a utilizarse hasta el final de su vida económica, como

activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que

vayan a cerrarse definitivamente, en lugar de ser vendidos.





Valoración de activos no corrientes (o grupos enajenables

de elementos) clasificados como mantenidos para la venta

Valoración de un activo no corriente (o grupo enajenable de

elementos)

15.- La entidad valorará los activos no corrientes (o grupos

enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para

la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor

razonable menos los costes de venta.



16.- Si un activo (o grupo enajenable de elementos)

adquirido recientemente cumple los requisitos para ser

clasificado como mantenido para la venta (véase párrafo

11), la aplicación del párrafo 15 conducirá a que el activo

(o grupo enajenable de elementos) se valore, en el

momento de su reconocimiento inicial, al menor valor

entre su importe en libros si no se hubiese clasificado así

(por ejemplo, el coste) y su valor razonable menos los

costes de venta. En consecuencia, si el activo (o grupo

enajenable de elementos) se hubiera adquirido como

parte de una combinación de negocios, se valorará por su

valor razonable menos los costes de venta.



17.- Cuando se espere que la venta se produzca más allá

del periodo de un año, la entidad valorará los costes de

venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor

actual de esos costes de venta, que surja por el transcurso

del tiempo, se presentará en la cuenta de resultados como

un coste financiero.

18.- Inmediatamente antes de la clasificación inicial del

activo (o grupo enajenable de elementos) como mantenido

para la venta, el importe en libros del activo (o todos los

activos y pasivos del grupo) se valorarán de acuerdo con las

NIIF que les sean de aplicación.





19 En la valoración posterior de un grupo enajenable

de elementos, el importe en libros de cualquier activo y

pasivo que no estén en el alcance de los requisitos de

valoración establecidos en esta NIIF, pero que estén

incluidos en un grupo enajenable de elementos

clasificado como mantenido para la venta, se

determinará posteriormente de acuerdo con las NIIF

aplicables, antes de aplicar de nuevo al grupo

enajenable la regla del valor razonable menos los

costes de venta.



Reconocimiento y reversión de las pérdidas por

deterioro del valor

20.- La entidad reconocerá una pérdida por deterioro del

valor debida a las reducciones iniciales o posteriores del

valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el

valor razonable menos los costes de venta, siempre que no

se haya reconocido según el párrafo 19.

21.- La entidad reconocerá una ganancia por cualquier

incremento posterior derivado de la valoración del valor

razonable menos los costes de venta de un activo, aunque

no por encima de la pérdida por deterioro del valor

acumulada que hubiera sido reconocida, ya sea de acuerdo

con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36

Deterioro del valor de los activos.



22.- La entidad reconocerá una ganancia por cualquier

incremento posterior en el valor razonable menos los costes

de venta de un grupo enajenable de elementos:

a) en la medida que no haya sido reconocido de acuerdo

con el párrafo 19; pero

b) no por encima de la pérdida por deterioro del valor

acumulada que hubiera sido reconocida, ya sea de

acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la

NIC 36, en los activos no corrientes que están dentro del

alcance de los requisitos de valoración establecidos en

esta NIIF.





23.- La pérdida por deterioro del valor (o cualquier ganancia

posterior) reconocida en un grupo enajenable de elementos,

reducirá (o incrementará) el importe en libros de los activos no

corrientes del grupo, que estén dentro del alcance de los

requisitos de valoración de esta NIIF, en el orden de distribución

establecido en los apartados (a) y (b) del párrafo 104 y en el

párrafo 122 de la NIC 36 (revisada en 2004).

24.- La pérdida o ganancia no reconocida previamente en la

fecha de la venta de un activo no corriente (o grupo enajenable

de elementos), se reconocerá en la fecha en el que se dé de

baja en cuentas. Los requisitos que se refieren a la baja en

cuentas están establecidos en:

a) los párrafos 67 a 72 de la NIC 16 para el inmovilizado material, y

b) los párrafos 112 a 117 de la NIC 38 Activos intangibles para este

tipo de activos.



25.- La entidad no amortizará el activo no

corriente mientras esté clasificado como

mantenido para la venta, o mientras forme parte

de un grupo enajenable de elementos clasificado

como mantenido para la venta. No obstante,

continuarán reconociéndose tanto los intereses

como otros gastos atribuibles a los pasivos de un

grupo enajenable de elementos que se haya

clasificado como mantenido para la venta.



Cambios en un plan de venta

26.- Si una entidad ha clasificado un activo (o grupo

enajenable de elementos) como mantenido para la venta,

pero deja de cumplir los criterios de los párrafos 7 a 9,

dejará de clasificar los activos o grupos

enajenables de elementos como tales





27.- La entidad valorará el activo no corriente que deje de

estar clasificado como mantenido para la venta (o que deje

de formar parte de un grupo enajenable de elementos

clasificado como mantenido para la venta) al menor de:

a) su importe en libros antes de que el activo (o grupo

enajenable de elementos) fuera clasificado como

mantenido para la venta, ajustado por cualquier

depreciación, amortización o revalorización que se

hubiera reconocido si el activo (o grupo enajenable de

elementos) no se hubiera clasificado como mantenido

para la venta, y

b) su importe recuperable en la fecha de la decisión

posterior de no venderlo



28.- La entidad incluirá cualquier ajuste requerido al

importe en libros de un activo no corriente, que deje

de estar clasificado como mantenido para la venta,

dentro de los resultados de las explotaciones que

continúan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse

los criterios de los párrafos 7 a 9. La entidad

presentará ese ajuste en la misma partida de la

cuenta de resultados usada, para presentar la pérdida

o ganancia reconocida de acuerdo con el párrafo 37.



29.- Si la entidad retirase un determinado activo individual o

un pasivo, de un grupo enajenable de elementos clasificado

como mantenido para la venta, los restantes activos y

pasivos del grupo continuarán valorándose como un grupo

sólo si éste cumpliese los requisitos establecidos en los

párrafos 7 a 9.

En otro caso, los restantes activos no corrientes del grupo

que, individualmente, cumplan los criterios para ser

clasificados como mantenidos para la venta, se medirán

individualmente por el menor valor entre su importe en libros

y su valor razonable menos los costes de venta en esa

fecha. Cualquier activo no corriente que no cumpla los

citados criterios, dejará de ser clasificado como mantenido

para la venta, de acuerdo con el párrafo 26





Presentación e información a revelar

30- Una entidad presentará y revelará información que permita a

los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos

financieros de las actividades interrumpidas y la enajenación o

disposición por otra vía de los activos no corrientes (o grupos

enajenables de elementos).

Presentación de actividades interrumpidas

31.- Un componente de una entidad comprende las actividades y

flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del

resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como

a efectos de información financiera. En otras palabras, un

componente de una entidad habrá constituido una unidad

generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de

efectivo mientras haya estado en uso.



32 Una actividad interrumpida es un componente de la

entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por

otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para

la venta, y

a) representa una línea de negocio o un área geográfica,

que es significativa y puede considerarse separadas del

resto;

b) forma parte de un plan individual y coordinado para

enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio

o de un área geográfica de la explotación que sea

significativa y pueda considerarse separada del resto; o

c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente

con la finalidad de revenderla.



33 La entidad revelará:

a) En la cuenta de resultados, un importe único que

comprenda el total de:

I. el resultado después de impuestos de las

actividades interrumpidas; y

II. el resultado después de impuestos reconocido por la

valoración a valor razonable menos los costes de

venta, o bien por la enajenación o disposición por

otra vía de los activos o grupos enajenables de

elementos que constituyan la actividad interrumpida.





b) Un análisis del importe recogido en el apartado (a) anterior,

detallando:

i. los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes

de impuestos de las actividades interrumpidas;

ii. el gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al

anterior resultado, como exige el apartado (h) del

párrafo 81de la NIC 12;

iii. el resultado que se haya reconocido por la valoración a

valor razonable menos los costes de venta, o bien por

la enajenación o disposición por otra vía de los activos

o grupos enajenables de elementos que constituyan la

actividad interrumpida; y

iv. el gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al

anterior resultado, como exige el apartado (h) del

párrafo 81 de la NIC 12;



Este análisis podría presentarse en las notas o en la cuenta de

resultados. Si se presentase en la cuenta de resultados, se

hará en una sección identificada como relativa a las actividades

interrumpidas, esto es, de forma separada de las actividades

que continúen.

c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades

ordinarias, de inversión y financiación de las actividades

interrumpidas. Estas informaciones podrían presentarse en

las notas o en el cuerpo de los estados financieros. Estas

informaciones no se requieren para los grupos enajenables

de elementos que sean entidades dependientes adquiridas

recientemente y cumplan los criterios para ser clasificados

como mantenidos para la venta en el momento de la

adquisición.



34.- La entidad presentará la información a revelar del párrafo

33 para todos los ejercicios anteriores sobre los que informe en

los estados financieros, de forma que la información para esos

ejercicios se refiera a todas las actividades que se encuentren

interrumpidas en la fecha del balance del último ejercicio

presentado.

35.- Los ajustes que se efectúen en el ejercicio corriente a los

importes presentados previamente que se refieran a las

actividades interrumpidas, y que estén directamente

relacionados con la enajenación o disposición por otra vía de

las mismas en un ejercicio anterior, se clasificarán de forma

separada dentro de la información correspondiente a dichas

actividades interrumpidas. Se revelará la naturaleza e importe

de tales ajustes. Ejemplos de circunstancias en las que podrían

surgir estos ajustes son:





a) La resolución de incertidumbres derivadas de las

condiciones de una enajenación, tales como la resolución

de los ajustes al precio de compra y las indemnizaciones

pactadas con el comprador.

b) La resolución de incertidumbres que surjan de y estén

directamente relacionadas con la explotación del

componente antes de su enajenación o disposición por otra

vía, como las obligaciones medioambientales y de garantía

que hayan sido retenidas por el vendedor.

c) La cancelación de las obligaciones derivadas de un plan de

prestaciones para los empleados, siempre que la

cancelación esté directamente relacionada con la

transacción de venta o disposición por otra vía.



36.- Si la entidad dejase de clasificar un componente

como mantenido para la venta, los resultados de

explotación relativos al componente que se hayan

presentado previamente como procedentes de

actividades interrumpidas, de acuerdo con los

párrafos 33 a 35, se reclasificarán e incluirán en los

resultados de las actividades que continúan, para

todos los ejercicios sobre los que se presente

información. Se mencionará expresamente que los

importes relativos a los ejercicios anteriores han sido

objeto de una nueva presentación.



Presentación de un activo no corriente o grupo enajenable

de elementos clasificado como mantenido para la venta

38.- La entidad presentará en el balance, de forma separada del

resto de los activos, tanto los activos no corrientes clasificados

como mantenidos para la venta como los activos de un grupo

enajenable de elementos clasificado como mantenido para la

venta. Los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de

elementos clasificado como mantenido para la venta, se

presentarán también en el balance de forma separada de los

otros pasivos.

Estos activos y pasivos no se compensarán, ni se presentarán

como un único importe. Se revelará información, por separado,

de las principales clases de activos y pasivos clasificados como

mantenidos para la venta, ya sea en el balance o en las notas,

salvo la excepción permitida en el párrafo 39.





39.- Si el grupo enajenable de elementos es una entidad

dependiente adquirida recientemente, que cumple los criterios

para ser clasificado como mantenido para la venta en el

momento de la adquisición (véase el párrafo 11), no se requiere

revelar información sobre las principales clases de activos y

pasivos.

40.- La entidad no reclasificará ni presentará de nuevo importes

ya presentados de activos no corrientes, o de activos y pasivos

de grupos enajenables de elementos, que hayan estado

clasificados como mantenidos para la venta en el balance en

ejercicios anteriores, a fin de reflejar la misma clasificación que

se les haya dado en el balance del último ejercicio presentado.



Informaciones adicionales a revelar

41.- La entidad revelará en las notas la siguiente información,

referida al ejercicio en el cual el activo no corriente (o grupo

enajenable de elementos) haya sido clasificado como mantenido

para la venta o vendido: a) una descripción del activo no corriente (o grupo enajenable de

elementos);

b) una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los

que hayan llevado a decidir la enajenación o disposición por otra vía

esperada, así como las formas y plazos esperados para la

enajenación o disposición por otra vía;

c) el resultado reconocido de acuerdo con los párrafos 20 a 22 y, si no

se presentase de forma separada en la cuenta de resultados, la

partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado;

d) si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo

no corriente (o grupo enajenable de elementos), de acuerdo con la

NIC 14 Información financiera por segmentos.



42.- Si se hubiesen aplicado el párrafo 26 o el 29, la

entidad revelará, en el ejercicio en el que se decida

cambiar el plan de venta del activo no corriente (o

grupo enajenable de elementos), una descripción de

los hechos y circunstancias que hayan llevado a

tomar tal decisión, así como el efecto de la misma

sobre los resultados de las explotaciones, tanto para

dicho ejercicio como para cualquier ejercicio anterior

sobre el que se presente información.





Apéndice A

Términos definidos Este apéndice es parte integrante de la NIIF.

unidad generadora de efectivo El grupo identificable de activos

más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en buena

medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos

o grupos de activos.

componente de la entidad Actividades y flujos de efectivo que

pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un

punto de vista de la explotación como a efectos de información financiera.

costes de venta Los costes incrementales directamente atribuibles a la

enajenación o disposición por otra vía de un activo (o grupo enajenable de

elementos), excluyendo los gastos financieros y los impuestos sobre las

ganancias.



activo corriente Un Activo que satisface alguno de los

siguientes criterios:

a) se espera realizar, o se pretende vender o consumir, en

el transcurso del ciclo normal de la explotación de la

entidad;

b) se mantiene fundamentalmente con fines de

negociación;

c) se espera realizar dentro del periodo de los doce

meses posteriores a la fecha del balance; o

d) se trata de efectivo u otro medio equivalente al efectivo,

salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser

intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por

un periodo mínimo de doce meses después de la fecha

del balance.



actividad interrumpida

Un componente de la entidad que ha sido enajenado o

se ha dispuesto de él por otra vía, o ha sido

clasificado como mantenido para la venta, y

a) representa una línea del negocio o un área

geográfica que sea significativa y puede

considerarse separada del resto;

b) es parte de un único plan coordinado para

enajenar o disponer por otra vía de una línea de

negocio o de un área geográfica de la explotación

que sea significativa y pueda considerarse

separada del resto; o

c) es una entidad dependiente adquirida

exclusivamente con la finalidad de revenderla.





grupo enajenable de elementos

Un grupo de activos de los que se va a disponer, ya

sea por enajenación o disposición por otra vía, de

forma conjunta como grupo en una única operación,

junto con los pasivos directamente asociados con

tales activos que se vayan a transferir en la

transacción. El grupo incluirá el fondo de comercio

adquirido en una combinación de negocios, si el grupo

es una unidad generadora de efectivo a la que se

haya atribuido el fondo de comercio de acuerdo con

los requisitos de los párrafos 80 a 87 de la NIC 36

Deterioro del valor de los activos(revisada en 2004) o

bien si se trata de una actividad dentro de esa unidad

generadora de efectivo.



valor razonable El importe por el cual podría ser

intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre

partes interesadas y debidamente informadas, en una

transacción realizada en condiciones de

independencia mutua.

altamente probable Con una probabilidad

significativamente mayor de que ocurra que de que no

ocurra.

activo no corriente Un activo que no cumpla la

definición de activo corriente



compromiso firme de compra

Un acuerdo con un tercero no vinculado, que

compromete a ambas partes y por lo general exigible

legalmente, que (a) especifica todas las condiciones

significativas, incluyendo el precio y el plazo de las

transacciones, y (b) incluye una penalización por

incumplimiento lo suficientemente significativa para

que el cumplimiento del acuerdo sea altamente

probable.

probable Con mayor probabilidad de que ocurra que

de que no ocurra.

importe recuperable

El mayor entre el valor razonable menos los costes de

venta de un activo y su valor de uso.





valor de uso

El valor actual de los flujos futuros estimados de

efectivo que se espera se deriven del uso continuado

de un activo y de su enajenación o disposición por

otra vía al final de su vida útil



Apéndice B

Guía de aplicación

Este apéndice es parte integrante de la NIIF



Extensión del periodo necesario para completar la

venta

B1 Como se recoge en el párrafo 9, una ampliación del

periodo exigido para completar una venta no impide que

un activo (o grupo enajenable de elementos) se clasifique

como mantenido para la venta, si el retraso está causado

por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad

y existan evidencias suficientes de que la entidad sigue

comprometida con su plan de venta del activo (o grupo

enajenable de elementos).

En consecuencia, se eximirá a la entidad de aplicar el

requisito de un año, establecido en el párrafo 8, en las

siguientes situaciones en las cuales se pongan de

manifiesto estos hechos o circunstancias:





a) En la fecha en que la entidad se comprometa con un plan

para vender un activo no corriente (o grupo enajenable de

elementos), exista una expectativa razonable de que otros

terceros (distintos del comprador) impondrán condiciones

sobre la transferencia del activo (o grupo enajenable de

elementos) que ampliarán el periodo necesario para

completar la venta; y además:

i. las acciones necesarias para responder a esas

condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de

que se haya obtenido el compromiso firme de compra,

y

ii. sea altamente probable un compromiso firme de

compra en el plazo de un año.



(b) La entidad obtenga un compromiso firme de compra

y, como resultado, el comprador u otros terceros hayan

impuesto de forma inesperada condiciones sobre la

transferencia del activo no corriente (o grupo enajenable

de elementos) clasificado previamente como mantenido

para la venta, que extenderán el periodo exigido para

completar la venta, y además:

i. han sido tomadas a tiempo las acciones

necesarias para responder a las condiciones

impuestas, y

ii. se espera una resolución favorable de los factores

que originan el retraso.



(c) Durante el periodo inicial de un año, surgen

circunstancias que previamente fueron consideradas

improbables y, como resultado, el activo no corriente (o

grupo enajenable de elementos) previamente clasificado

como mantenido para la venta no se ha vendido al final

de ese periodo, y además : i. durante el periodo inicial de un año, la entidad

emprendió las acciones necesarias para responder al

cambio de las circunstancias,

ii. los activos no corrientes (o grupos enajenables de

elementos) están siendo comercializados de forma

activa a un precio razonable, dado el cambio en las

circunstancias, y

iii. se cumplen los criterios establecidos en los párrafos 7

y 8.



Provisiones, activos y pasivos contingentes (NIC 37)

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

NIC 37

Provisiones, activos y pasivos contingentes

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y valorización de las provisiones, pasivos y activos de carácter contingente. Revelar la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, oportunidad de vencimiento y montos, de las anteriores partidas.

OBJETIVO

CONSIDERACIONES

• Cuando alguna otra Norma se ocupe de un tipo específico

de provisión, pasivos contingentes o activos contingentes,

la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por

ejemplo:

– contratos de construcción (ver la NIC 11 Contratos de

Construcción);

– el impuesto a la renta (ver la NIC 12 Impuestos a la

Renta);

– arrendamientos (ver la NIC 17 Arrendamientos). Como

esta NIC 17 no contiene ninguna especificación sobre

cómo tratar los arrendamientos operativos que resulten

onerosos para la entidad, habrá que aplicar la presente

Norma para tratarlos.

– beneficios a los empleados



CONSIDERACIONES

• En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de

montos o vencimientos inciertos. El término “provisión”

utilizado en el contexto de partidas tales como la depreciación

o amortización sistemática, y también para denominar el

reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro de algunos

activos o de los deudores de dudoso cobro, son partidas

proceden de ajustes en el valor de libros de ciertos activos, y

no se tratan en la presente Norma.

• En otras Normas Internacionales de Contabilidad se

especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como

activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en

la presente Norma. De acuerdo con ello, esta Norma no exige,

ni prohíbe, la activación de los costos reconocidos al constituir

una determinada provisión.

DEFINICIONES

• Provisión es un pasivo en el que existe

incertidumbre acerca de su monto o vencimiento.

• Pasivo es una obligación presente de la entidad,

surgida a raíz de hechos pasados, en cuya liquidación, la entidad espera desprenderse de recursos que implican beneficios económicos.

• El hecho que da origen a la obligación es todo aquel hecho del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más

realista que liquidar el monto correspondiente.

Definiciones

• Una obligación legal es aquélla que se deriva de:

(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);

(b) la legislación; u

(c) otra causa de tipo legal.

• Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a normas de conocimiento público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.



Definiciones

• Un pasivo contingente es:

– (a) una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o bien

– (b) una obligación presente, surgida a raíz de hechos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

• (i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que impliquen beneficios económicos; o bien

• (ii) el monto de la obligación no puede ser medido con

la suficiente fiabilidad.

Definiciones • Un activo contingente es un activo de naturaleza posible,

surgido a raíz de hechos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

• Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que éste conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

• Una reestructuración es un programa, planificado y controlado por la Administración de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo en ya sea:

– (a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o

– (b) en la manera de llevar la gestión de su actividad.

Provisiones y otros pasivos Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como las cuentas por pagar y otras obligaciones devengadas, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o del monto de los desembolsos futuros necesarios para su liquidación. En contraste con las provisiones:

(a) las cuentas por pagar son pasivos a pagar por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y

(b) las otras obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo el monto de las vacaciones proporcionales devengadas). A veces es necesario estimar el monto o el vencimiento de las obligaciones devengadas, pero su incertidumbre es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.

Las obligaciones devengadas se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a las cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.



Relaciones entre provisiones y pasivos contingentes

En un contexto general, todas las provisiones son de naturaleza

contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del

vencimiento o sobre el monto correspondiente.

El término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos

que no han sido objeto de reconocimiento en los estados

financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente

tras la ocurrencia, o no, de uno o más hechos futuros inciertos que

no están enteramente bajo el control de la entidad.

Las Provisiones ya han sido objeto de reconocimiento como

pasivos (suponiendo que su monto es estimado de forma fiable)

porque representan obligaciones presentes y es probable que, para

liquidarlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que

impliquen beneficios económicos; y los pasivos contingentes: no

han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son:

Obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que

confirmar si la entidad tiene una obligación presente que puede

suponerle una salida de recursos que impliquen beneficios

económicos; o bien Obligaciones presentes que no cumplen los

criterios de reconocimiento de esta Norma.

EN RESUMEN

La provisión se distingue de los demás pasivos

porque:

• Existe incertidumbre de la fecha de su pago.

• Existe incertidumbre acerca del valor final.

Provisión: Pasivo de importe o vencimiento

indeterminado.

Pasivo: obligación actual por hechos pasados, cuya liquidación se espera produzca salida recursos con beneficios económicos

EN RESUMEN Pasivo Contingente: Obligación condicionada que

surge de hechos pasados que puede requerir salida de recursos con beneficios económicos según que ocurran o no uno o más hechos futuros inciertos no controlados completamente por la entidad.

Las Provisiones serían Obligaciones incondicionales.

Activo Contingente: Un derecho condicionado que surge de hechos pasados de los que se pueden obtener beneficios económicos futuros según ocurran o no uno o más hechos futuros inciertos no controlados completamente por la entidad.

Un Derechos incondicionales serían los Intangibles.



Reconocimiento

Las provisiones se reconocen cuando se cumplen las

siguientes condiciones:

•La empresa tiene una obligación presente (legal o

implícita) producto de sucesos pasados

•Es probable que se deba desprender de recursos.

•Se puede estimar confiablemente.

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la

entidad no debe reconocer la provisión.

Reconocimiento

Para que un hecho pasado sea de esta naturaleza, es

preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del

mismo, otra alternativa más realista que liquidar la

obligación creada por tal hecho. Este será el caso sólo si:

(a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o

bien

(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el

hecho (que puede ser una actuación de la propia

entidad) haya creado una expectativa válida ante

aquéllos terceros con los que debe cumplir sus

obligaciones.

La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.

La entidad revelará en notas, acerca la existencia de un

pasivo contingente, salvo en el caso que la posibilidad de

tener una salida de recursos, que impliquen beneficios

económicos, se considere remota.

Reconocimiento



La entidad no debe reconocer un activo contingente.

Normalmente, los activos contingentes surgen por hechos

inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad

de una entrada de beneficios económicos en la entidad. Un

ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a

cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.

Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los

estados financieros, puesto que ello podría significar el

reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de

realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea

prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter

contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.

Reconocimiento

Mejor estimación

El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del balance general, del desembolso necesario para liquidar la obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la obligación presente vendrá constituida por el monto, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar para liquidar la obligación en la fecha del balance general, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Riesgos e incertidumbres

Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los hechos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma

CONCEPTOS

Valor actual Cuando resulte importante el efecto del valor temporal del dinero, el monto de la provisión debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera sean necesarios para liquidar la obligación.

Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre del balance general, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual monto pero en fechas más lejanas. El monto de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo

Hechos futuros Los hechos futuros, que puedan afectar el monto necesario para liquidar la obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente que puedan ocurrir efectivamente.

CONCEPTOS



Reembolsos esperados ( indemnizaciones) Activos contingentes.

En el caso que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente cierta su recepción si la entidad liquida la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo independiente. El monto reconocido para el activo no debe exceder al monto de la provisión. En el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de presentación como una partida neta del monto reconocido como reembolso a recibir.

CONCEPTOS

Cambios en la valorización de las provisiones

Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance general, y ajustadas en su caso para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. En el caso que no sea ya probable la salida de recursos, que impliquen beneficios económicos, para liquidar la obligación correspondiente, se procederá a revertir la provisión.

CONCEPTOS

Utilización de las provisiones

Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los

desembolsos para los cuales fue originalmente

reconocida.

Pérdidas futuras derivadas de las operaciones

No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras

derivadas de las operaciones. Las expectativas de

pérdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias

pueden ser indicativas que ciertos activos de la operación

han sufrido un deterioro del valor. La entidad deberá

realizar la comprobación pertinente del deterioro del

valor, según establece la NIC 36 Deterioro del Valor de

los Activos.

CONCEPTOS



Contratos de carácter oneroso

Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las

obligaciones presentes que se deriven del mismo

deben ser valorizadas y reconocidas, en los estados

financieros, como provisiones.

Antes de proceder a registrar una provisión separada

por causa de un contrato de carácter oneroso, la

entidad reconocerá cualquier pérdida por deterioro del

valor que corresponda a los activos dedicados a

cumplir las obligaciones derivadas del contrato (ver la

NICCH 36).

Contratos de carácter oneroso Contratos de carácter oneroso

Reestructuración

Los siguientes ejemplos recogen hechos que pueden caer dentro

de la definición de reestructuración:

(a)venta o liquidación de una línea de negocio;

(b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un país o

región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en

un país o región a otros distintos;

(c)los cambios en la estructura de la Administración, como por

ejemplo la eliminación de un nivel o escala de directivos; y

(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto

significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la

entidad.

Se reconocerá una provisión por costos de

reestructuración, sólo cuando se cumplan los requisitos generales

de reconocimiento de las provisiones.

Reestructuración

Surge, para la entidad, una obligación implícita, por causa de una

reestructuración, sólo cuando: tiene un plan formal y detallado

para proceder a la reestructuración y se ha producido una

expectativa válida entre los afectados, en el sentido que la

reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzando

a implementar el plan o por haber anunciado sus principales

características a los mismos.

La provisión por reestructuración debe incluir sólo los

desembolsos que surjan directamente de la reestructuración, que

son aquellos que de forma simultánea están: necesariamente

impuestos por la reestructuración; y no asociados con las

actividades que continúan en la entidad.

CONCEPTOS




Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca

de:

a) el valor de libros al principio y al final del período;

b) las provisiones adicionales efectuadas en el período,

incluyendo también los incrementos en las provisiones

existentes;

c) los montos utilizados (esto es, incurridos o cargados

contra la provisión) en el transcurso del período;

d) los montos no utilizados que han sido objeto de reversión

en el período; y

e) el aumento, durante el período, en los saldos objeto de

descuento, por causa de los intereses acumulados, así

como el efecto que haya podido tener cualquier eventual

cambio en la tasa de descuento.

No es preciso suministrar información comparativa.



La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, lo siguiente:

(a)Una breve descripción de la naturaleza de la obligación

contraída, así como el calendario esperado de las salidas de

beneficios económicos;

(b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al monto

o al calendario de las salidas de recursos que producirá la

provisión. En los casos en que sea necesario debe revelar la

información correspondiente a las principales hipótesis realizadas

sobre los hechos futuros; y

(c)el monto de cualquier eventual reembolso (además los montos

de los eventuales activos que hayan sido registrados).

Para cada pasivo contingente en la fecha del balance general, una

breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese

posible:

(a)una estimación de sus efectos financieros;

(b)una indicación de las incertidumbres relacionadas con el monto

o el calendario de las salidas de recursos correspondientes; y

(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.


CTC 31.03.2009



CTC 31.03.2009

CTC 31.03.2009

CTC 31.03.2009



CTC 31.03.2009

Contingencias y

hechos ocurridos

después de la fecha

del balance (NIC 10)

Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)

Objetivo

1. El objetivo de esta Norma es prescribir:

(a) cuándo una entidad ajustará sus estados

financieros por hechos posteriores a la fecha del

balance; y

(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar

respecto a la fecha en que los estados financieros han

sido formulados o autorizados para su divulgación, así

como respecto a los hechos posteriores a la fecha del

balance.

La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus

estados financieros bajo la hipótesis de empresa en

funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del

balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta

apropiada.




Definiciones

3. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma,

con el significado que a continuación se especifica:

Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos

aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables,

que se hayan producido entre la fecha del balance y la

fecha de formulación o de autorización de los estados

financieros para su divulgación. Pueden identificarse

dos tipos de eventos:

(a) aquéllos que muestran las condiciones que ya

existían en la fecha del balance (hechos posteriores

a la fecha del balance que implican ajuste); y

(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han

aparecido después de la fecha del balance (hechos

posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).


4. El proceso seguido para la formulación o autorización

para su divulgación, de los estados financieros, variará

dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de

los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos

seguidos para la elaboración y finalización de tales estados

financieros.

5. En algunos casos, la entidad está obligada a presentar

sus estados financieros a sus propietarios para que éstos

los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los

estados financieros se consideran formulados o autorizados

para su divulgación en la fecha de su emisión y no en la

fecha en que los propietarios los aprueben.


Ejemplo

La dirección de una entidad completa el día 28 de febrero de

20X2 el borrador de estados financieros para el ejercicio que

termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de

administración revisa estos estados financieros el 18 de marzo

de 20X2, autorizando su divulgación. La entidad procede a

anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra información

financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados

financieros quedan a disposición de los propietarios y otros

interesados el día 1 de abril de 20X2. La junta anual de

propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de

mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano

competente el día 17 de mayo de 20X2.

Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2

(fecha en que el consejo de administración autorizó su

divulgación).




6. En algunos casos, la dirección de la entidad está

obligada a presentar sus estados financieros a un

consejo de supervisión dentro de la misma

(compuesto únicamente por miembros no

ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En

esos casos, los estados financieros quedan

autorizados para su divulgación cuando la dirección

los autorice para su presentación al consejo de

supervisión.


Ejemplo

El 18 de marzo de 20X2, la dirección de una entidad autoriza los

estados financieros para que sean presentados a su consejo de

supervisión. Este consejo supervisor está compuesto

exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien puede incluir

representantes de empleados y otros intereses externos. El

consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de

marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de

los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La

junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados

financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se registran en el

órgano competente el 17 de mayo de 20X2.

Los estados financieros se autorizaron para su divulgación el 18

de marzo de 20X2 (fecha de la autorización de la dirección para

su presentación al consejo de supervisión).


7. En los hechos posteriores a la fecha del

balance se incluirán todos los eventos hasta la

fecha en que los estados financieros queden

autorizados para su divulgación, aunque dichos

eventos se produzcan después del anuncio

público del resultado o de otra información

financiera referente al ejercicio.




Reconocimiento y valoración

Hechos posteriores a la fecha del balance que implican

ajustes

8. La entidad ajustará los importes reconocidos en sus

estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos

posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.

9. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la

fecha del balance, que obligan a la entidad a ajustar los

importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a

reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:


a) La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del

balance, que confirma que la entidad tenía una obligación

presente en la fecha del balance. La entidad ajustará el

importe de cualquier provisión reconocida previamente

respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37

Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, o

bien reconocerá una nueva provisión. La entidad no se limitará

a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución

del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en

cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37.

b) La recepción de información, después de la fecha del balance,

que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o

bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor

reconocido previamente para ese activo. Por ejemplo:


i. La situación concursal de un cliente, ocurrida

después de la fecha del balance, generalmente

confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre

la cuenta comercial a cobrar, de forma que la

entidad necesita ajustar el importe en libros de

dicha cuenta; y

ii. la venta de existencias, después de la fecha del

balance, puede proporcionar evidencia acerca del

valor neto realizable de las mismas en la fecha del

balance.




c) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance,

del coste de los activos adquiridos o del importe de

ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.

d) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance,

del importe de la participación en las ganancias netas o de

los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la

entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o

implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de

hechos anteriores a esa fecha (véase la NIC 19

Retribuciones a los empleados).

e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren

que los estados financieros eran incorrectos.


Hechos posteriores a la fecha del balance que no

implican ajustes

10. La entidad no ajustará los importes reconocidos

en sus estados financieros, para reflejar la

incidencia de los hechos posteriores a la fecha del

balance, si éstos no implican ajustes.

.


11. Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que

no implica ajuste, es la reducción en el valor de mercado de

las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha

de formulación o de autorización de los estados financieros

para su divulgación. La caída del valor de mercado no está,

normalmente, relacionada con las condiciones de las

inversiones en la fecha del balance, sino que refleja

circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. Por tanto,

la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos

en sus estados financieros para estas inversiones. De forma

similar, la entidad no actualizará los importes que figuren en

las notas u otras revelaciones que se refieran a esas

inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser

necesario revelar información adicional en función de lo

establecido en el párrafo 21




Empresa en funcionamiento

14. La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la

base de que es una empresa en funcionamiento si la

dirección determina, después de la fecha del balance, o bien

que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus

actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista

que hacerlo.

15. El deterioro de los resultados de explotación y de la

situación financiera de la entidad, con posterioridad a la fecha

del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la

hipótesis de empresa en funcionamiento resulta todavía

apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan

decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la

base de contabilización, y no simplemente un ajuste en los

importes que se hayan reconocido utilizando la base de

contabilización original.


16. La NIC 1 Presentación de estados financieros, exige la

revelación de información si:

a) los estados financieros no se han elaborado sobre la

hipótesis de empresa en funcionamiento; o

b) la dirección es consciente de la existencia de

incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o

condiciones que puedan suscitar dudas significativas

sobre la capacidad de la entidad para continuar como una

empresa en funcionamiento. Estos eventos o

circunstancias que exigen revelar información, pueden

aparecer después de la fecha del balance.



Fecha de formulación de los estados financieros

17. La entidad revelará la fecha en que los estados

financieros han sido formulados o autorizados para su

divulgación, así como quién ha dado esta autorización. En el

caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan

poder para modificar los estados financieros tras la

divulgación, la entidad revelará también este hecho.

18. Es importante para los usuarios saber en qué momento

los estados financieros han sido formulados o autorizados

para su divulgación, puesto que no reflejarán eventos que

hayan ocurrido después de esta fecha.




Actualización de las revelaciones de información sobre

condiciones existentes en la fecha del balance

19. Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese

información acerca de condiciones que existían ya en dicha

fecha, actualizará en las notas, en función de la información

recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones.

20. En algunos casos, la entidad necesita actualizar las

revelaciones hechas en los estados financieros para reflejar la

información recibida después de la fecha del balance, incluso

cuando dicha información no afecte a los importes que la entidad

haya reconocido en los estados financieros.


Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la información

revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del

balance, se tenga evidencia acerca de una obligación

contingente que ya existía a esa fecha

Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad

ha de reconocer o modificar una provisión con arreglo a lo

establecido en la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y

pasivos contingentes; en función de la nueva evidencia, la

entidad procederá a actualizar la información revelada acerca

del pasivo contingente.


Hechos posteriores a la fecha del balance que no

implican ajustes

21. Cuando los hechos posteriores a la fecha del balance que

no implican ajustes sean de tal importancia que si no se

revelasen podría afectar a la capacidad de los usuarios de los

estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes

y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la

siguiente información, para cada una de las categorías

importantes de hechos posteriores a la fecha del balance que

no implican ajustes:

a) La naturaleza del evento; y

b) Una estimación de sus efectos financieros, o un

pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal

estimación.




22. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la

fecha del balance que no implican ajustes, que por lo general

producirían revelaciones de información:

(a) una combinación de negocios significativa, que haya tenido

lugar después de la fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de

negocios, exige revelar información específica en tales casos), o

bien la enajenación o disposición por otra vía de una dependiente

significativa;

(b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una

actividad;

(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos

como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no

corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas,

otras enajenaciones o disposiciones por otra vía de activos, o bien

la expropiación de activos significativos por parte del gobierno;


d) la destrucción por incendio de una planta importante de

producción, tras la fecha del balance;

e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una

reestructuración importante (véase la NIC 37 Provisiones,

activos contingentes y pasivos contingentes);

f) transacciones importantes realizadas con acciones

ordinarias y con acciones ordinarias potenciales, tras la

fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por acción,

requiere que la entidad describa estas transacciones,

aparte de las emisiones de capital o bonos y de los

desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las

cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33);

g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la

fecha del balance, en los precios de los activos o en los

tipos de cambio de alguna moneda extranjera;


(h) las variaciones en los tipos impositivos o en las leyes

fiscales, aprobados o anunciados con posterioridad a la fecha

del balance, que vayan a tener un efecto significativo en los

activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase

la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias);

(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de

cierta importancia, por ejemplo, al otorgar garantías por

importe significativo; y

(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente

como consecuencia de eventos posteriores a la fecha del

balance.



Ingresos

(NIC 18)

INGRESOS NIC 18

Definición de ingresos

Entrada bruta de beneficios económicos durante el

periodo de las actividades ordinarias de una entidad

a)Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)

b)Beneficios económicos’ quiere decir efectivo u otros

activos

c)Resulta en incremento del patrimonio (Por ej., los

valores no son ingresos)

d)Actividades ordinarias’ (no de las ganancias)

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Una cadena de 10 tiendas de bicicletas, vende bicicletas nuevas y usadas y también las alquila. Este año, vendió el terreno y edificio de una de sus tiendas, la cual estaba cerrada.

– Cuenta con 3 tipos de ingresos: Venta de bicicletas nuevas, venta de bicicletas usadas y alquileres.

– Lo proveniente de la venta del terreno y el edificio no son ingresos (no ‘ordinarios’); en vez de serlo, esto se presenta neto, como una ganancia o pérdida



INGRESOS NIC 18

• Principio: Valor razonable de contraprestaciones cobradas o por cobrar

– El neto de los descuentos negociados, descuentos por pago anticipado y reembolso por volumen

– No incluye las sumas cobradas en nombre de otros, tales como:

• Impuesto de venta, impuesto de valor agregado, impuesto de bienes y servicios (GST, por sus siglas en inglés)

• Los montos cobrados mientras se desempeñaba como un agente en lugar de un vendedor principal (sólo la comisión es ingreso)

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Bienes vendidos por 500, a vencer en 60 días. El cliente puede recibir un 10% de descuento si paga en 30 días.

– Si el cliente obtiene el descuento, el ingreso es de 450.

– Estaría mal el tener ingresos de 500 e interés o algún otro gasto de 50.

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 por medio de un intermediario (agente) quien recibe una comisión de 10. Somos los propietarios de los bienes hasta que son vendidos a los usuarios. Somos responsables por los defectos y devoluciones de los usuarios.

– Tenemos ingresos por 100 y gastos por comisión de 10, sólo cuando el agente le vende bienes al usuario final.

– Estaría mal el reconocer los ingresos cuando los bienes se le envían al agente.



INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Le vendemos bienes al distribuidor por 90 y él los vende en 100. Aceptamos devoluciones del distribuidor.

– Tenemos ingresos por 90 cuando los bienes se venden al distribuidor. Al mismo tiempo, se acumularían las devoluciones estimadas.

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 más 10 de impuesto por ventas. Enviamos los impuestos mensualmente al gobierno. El comprador nos paga 110 inmediatamente.

– Tenemos ingresos de 100

– Estaría mal el tener ingresos por 110 y gastos de 10 por impuestos

INGRESOS NIC 18

• Se difiere el recibo por ingresos

– Si el diferido son los términos de crédito normales en la industria, ingreso = importe contractual (sin descuentos)

– Pero si el diferido constituye una transacción financiera, ingreso = valor presente de todos los recibos esperados. La tasa de descuento es:

– La tasa predominante para un instrumento similar, o

– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujo de efectivo a precio de venta en efectivo corriente



INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan 1,500,000 por 2,000,000 a pagar en 2 años sin intereses. El precio en efectivo actual debió haber sido 1,652,893. Transacción por financiación. El ingreso preliminar es de 1,652,893. La ganancia es de 152,893.

– VA = (VR) / ((1+int)^periodos)

– 1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)

– Int = .10 (10%) al resolver la ecuación

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo, continuación:

– Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x 10% = 165,289, no pagado, elevando las cuentas por cobrar a 1,818,182.

– Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x 10% = 181,818, elevando las cuentas por cobrar a 2,000,000, el cual es entonces saldado.

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo, continuación: Asientos

1 Ene 01 Cuentas por Cobrar 1,652,893

Ingresos

1,652,893

31 Dic 01 Cuentas por Cobrar 165,289

Ingresos por Interés

165,289

31 Dic 02 Cuentas por Cobrar 181,818

Ingresos por Interés 181,818

31 Dic 02 Efectivo 2,000,000

Cuentas por Cobrar 2,000,000



INGRESOS NIC 18

• Ejemplo, continuación:

– Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x 10% = 165,289, no pagado, elevando las cuentas por cobrar a 1,818,182.

– Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x 10% = 181,818, elevando las cuentas por cobrar a 2,000,000, el cual es entonces saldado.

INGRESOS NIC 18

• Los cambios de bienes o servicios

– No reconocer como ingresos, si:

• Se cambia con bienes / servicios similares, o

• La transacción carece de sustancia comercial

– Reconocer como ingresos, si:

• Se cambia con bienes / servicios diferentes (no similares), y

• La transacción tiene sustancia comercial

INGRESOS NIC 18

• Si se reconoce ingresos del cambio de un bien o servicio, la jerarquía para su medición es:

1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)

2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)

3. Si ninguno de los anteriores puede ser medido confiablemente, entonces el ingreso = importe en libros del activo cedido (ajustado por cualquier efectivo transferido)



INGRESOS NIC 18

• Normalmente, cada transacción de ventas se hace de manera individual

• Pero si se llegase a necesitar ‘entregas múltiples’, se debe reconocer por separado el ingreso de cada componente, tal como:

– Venta de bienes y servicio subsiguiente

– Venta de bienes e instalación

– Venta de ‘hardware’ y ‘software’

– Venta de ‘software’ y mantenimiento futuro

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Normalmente, un distribuidor de automóviles vende un auto por 10,000 y ofrece 3-años de servicio por un cargo adicional de 400. Como si fuese una promoción, el distribuidor incluye el servicio de 3-años como parte de la venta del auto, por un precio total de 10,200.

– Transacción de múltiples elementos

– Ingreso por venta del auto = 10000 / 10400 x 10,200 = 9,808 (reconocidos en la entrega)

– Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre un periodo de 3 años de servicio

INGRESOS NIC 18

• En ocasiones, las ‘entregas múltiples’ deben ser reconocidas como una (1) sola transacción, para reflejar la sustancia comercial:

– Venta de bienes con un acuerdo por separado de recompra de bienes en una fecha posterior



INGRESOS NIC 18

• La venta de bienes/servicios con premios a la lealtad del cliente

– En esencia, esta es una entrega múltiple

– Asignar el VR de la contraprestación recibida a (a) la venta principal (b) proporcionar créditos con base en el VR. Los créditos por premiación se convierten en un ingreso diferido (pasivo) hasta que sean canjeados.

INGRESOS NIC 18

• El Reconocimiento significa incorporar un artículo que cumple con la definición de ingresos en los resultados del periodo, cuando cumple con el siguiente criterio:

– Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el artículo de ingreso, fluya a la entidad, y

– Que la cantidad de ingreso pueda ser medida con confiabilidad.

INGRESOS NIC 18

• Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando

– los riesgos y premios son transferidos;

– el vendedor no tiene participación continua;

– el monto de ingreso se puede medir confiablemente;

– es probable que el vendedor reciba el ingreso; y

– los costos incurridos (incluyendo esos en los que se vaya a incurrir) pueden ser medidos confiablemente.



INGRESOS NIC 18

• Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los riesgos y premios?

– Normalmente: cuando el título es transferido y/o el comprador toma posesión

– Los riesgos son retenidos si:

• Las obligaciones de desempeño están por encima de la garantía normal

• El contingente de venta en caso de la reventa del vendedor

• Remanente significativo de instalación

• Incertidumbre sobre las devoluciones del comprador

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Bienes vendidos con 2-años de garantía

– La garantía no previene el reconocimiento de ingreso si el costo estimado es medible. Normalmente no es una entrega aparte.

• Ejemplo: El vendedor retiene el título de los bienes vendidos hasta que el pago final es recibido

– No previene el reconocimiento de ingreso si el cobro está asegurado o es medible

INGRESOS NIC 18

• Etapa de ejecución – el resultado puede ser estimado confiablemente cuando:

– El monto del ingreso se puede medir

– El cobro es probable

– La etapa de ejecución, en la fecha de reporte, puede estimarse confiablemente

– Los costos incurridos y los costos futuros pueden ser medidos confiablemente



INGRESOS NIC 18

• Contratos de construcción: – Reconocer ingreso basado en la etapa de

ejecución, cuando el resultado de la transacción puede estimarse

– El método de recuperación de costo cuando el resultado no puede ser estimado confiablemente

– Normalmente cada contrato se hace por separado, pero ocasionalmente:

– Divida un contrato sencillo en múltiples contratos

– Combine múltiples contratos en uno solo (uno sencillo)

INGRESOS NIC 18

• Contratos de construcción: Maneras para estimar la etapa de ejecución

– Basado en las entradas: % de costos incurridos para costos totales estimados. (Esto es lo más común.)

– Basado en las salidas: • Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado

• Porción física del trabajo que ha sido completado (Por ej., Kms de carretera pavimentada)

– Excluye costos incurridos para actividades futuras (es decir, inventario de materiales y pagos por adelantado)

INGRESOS NIC 18

• Contratos de construcción: Otros puntos

– Los costos cuya recuperación no son probables, se consideran un gasto inmediato

– Si un contrato resulta en pérdida probablemente , reconocer inmediatamente la pérdida y una provisión (contratos onerosos en la Sección 21)



INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Precio fijo, contrato de 5-años por 100,000. En el año 1, se incurre en costos de 5,000. No se puede estimar los costos adicionales, pero (a) las pérdidas son improbables y (b) el cobro es altamente probable.

– Utilice el método de recuperación de costo

– En el año 1, el ingreso de 5,000 y costos de 5,000 con una ganancia de 0

INGRESOS NIC 18

• Interés: Reconocer utilizando el método de interés efectivo

• Regalías: Reconocer con base en el acumulado, de acuerdo con la sustancia del acuerdo relevante

• Dividendos: Reconocer en cuanto el derecho de recibir el pago se establezca

• Todos los anteriores asumen que se puede cobrar y medir confiablemente

INGRESOS NIC 18

• Ejemplo: Compramos un bono por 100,000 canjeable en 6 años por 134,010.

• VA = (VR) / ((1+int)^periodos) • 100,000 = (134,010) / ((1+int)^6). int = .05 = 5%

Año Interés al 5% x Cobrar A recibir del bono

Bono de débito, Ingreso del interés de

crédito

100,000

1 5,000 105,000

2 5,250 110,250

3 5,513 115,763

4 5,788 121,551

5 6,078 127,629

6 6,381 134,010



Revelación

• Políticas contables para reconocimiento de ingresos

• Monto de ingresos para cada categoría:

– Venta de bienes

– Prestación de servicios

– Interés

– Regalías

– Dividendos

– Comisiones

– Subvención del Gobierno

– Otros

260

revelación contable

Reconocimiento de ingreso “El ingreso por venta de bienes es reconocido

cuando los bienes son entregados y su título se ha transferido. El ingreso por regalías de patentes con licencia debido al uso por otros, es reconocido en base a una línea recta sobre el periodo de la licencia. El ingreso es medido en la contraprestación del valor razonable cobrado o por cobrar, el neto de los descuentos e impuestos relacionados con las ventas que fueron cobradas en nombre del gobierno.”

261

Ingreso por categoría

Nota X Ingreso

20X2 20X1

Venta de

bienes

XX,XXX,XX

X

XX,XXX,XXX

Regalías –

licenciamiento

de patentes

X,XXX,XXX

X,XXX,XXX

XX,XXX,XX

X

XX,XXX,XXX



262

Revelación: contratos

• revelaciones adicionales para contratos de construcción:

– Ingreso reconocido

– Método para determinar el ingreso

– Método para determinar la etapa de ejecución

– Monto bruto adeudado por los consumidores (activos)

– Monto bruto adeudado por los consumidores (pasivo)

Activo Fijo

(Inmovilizado Material)

INGRESOS NIC 16

(CONSIDERADO AHORA INMOBILIZADO MATERIAL)

Base técnica NIC 16

Base legal: ART. 17 Ley del Impuesto sobre la Renta

1. Definición:

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

(a) Posee una entidad para su uso en la producción o

suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a

terceros o para propósitos administrativos; y

(b) Se esperan usar durante más de un periodo.

Se reconocerá un elemento de inmovilizado material como

activo cuando:

i. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos futuros derivados del mismo; y

ii. El coste del activo para la entidad pueda ser valorado

con fiabilidad.



INGRESOS NIC 16

2. Clasificación general de los activos fijos:

Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos

grandes grupos principales:

2.1 Bienes inmuebles:

Los activos fijos de una empresa se clasifican

como bienes inmuebles cuando no son trasladables, es

decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.

2. Bienes muebles:

Los activos fijos de una empresa se clasifican como

bienes muebles cuando son trasladables, es decir, que

se pueden mover de un sitio a otro.

INGRESOS NIC 16

3. Clasificación Contable:

Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles

como inmuebles, se clasifican particularmente en dos

grupos:

1. Activos no depreciables:

Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste o

demérito por el uso a que son sometidos y que por tanto no pierde un

precio, al menos contablemente. Entre los activos no depreciables

tenemos algunos ejemplos como son:

• Terrenos

• Construcciones en proceso

• Maquinaria en montaje

• Muebles y enseres en fabricación

INGRESOS NIC 16

3.2 Activos depreciables:

Son los activos fijos de la empresa que sufren desgaste o

deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple

transcurso del tiempo.

Existen algunos fijos que exigen alguna clasificación

especial para su tratamiento contable. Consideremos tres

de esos activos.

• Edificios

• Redes de distribución

• Mejoras al terreno



INGRESOS NIC 16

I. CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACION

1. Definiciones:

La depreciación es la pérdida de valor contable que sufren los

activos fijos por el uso a que se les somete y su función

productora de renta.

Es la perdida o disminución en el valor material o funcional del

activo fijo tangible, la cual se debe fundamentalmente al

desgaste de la propiedad porque no se ha cubierto con las

reparaciones o con los reemplazos adecuados.

Dentro del ámbito de la contaduría, el término depreciación es

una reducción anual del valor de una propiedad, planta o

equipo. La depreciación puede generarse por tres motivos; el

uso, el paso del tiempo y la obsolescencia.

INGRESOS NIC 16

La depreciación es el mecanismo mediante el cual se

reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se

haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar

ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida

útil que el final lo lleva a ser inutilizable.

El ingreso generado por el activo usado, se le debe

incorporar el gasto, correspondiente desgaste que ese

activo ha sufridopara poder generar el ingreso, puesto que

como según señala un elemental principio económico, no

puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el

desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos

que al final permiten generar un determinado ingreso.

INGRESOS NIC 16

2. Sujetos de la depreciación y la vida de los activos

depreciables:

Los activos fijos que sufren depreciación tienen una

vida limitada, al menos desde el punto de vista legal y

contable. La vida contable de un activo fijo

depreciable comienza desde la fecha en que la

empresa lo compra y lo empieza a explotar

económicamente hasta la fecha en que se cumple su

depreciación total.



INGRESOS NIC 16

3. Factores de la depreciación:

3.1 La base de la depreciación:

La depreciación debe calcularse sobre base y métodos

constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse

los activos fijos, salvos que circunstancias especiales

justifiquen un cambio. La base para el calculo de la

depreciación generalmente lo constituye el costo de

adquisición o de producción del bien, incluyendo la

erogaciones por instalación, montaje y otros similares; y

en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras

incorporadas con carácter permanente.

:

INGRESOS NIC 16

3.2 El valor del desecho:


El valor residual de un activo es el importe estimado que la

entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del

elemento, después de deducir los costos estimados por tal

desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad

y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

3.3 La vida útil estimada:


(a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo

depreciable por parte de la entidad; o bien

(b) (b) El número de unidades de producción o similares que se

espera obtener del mismo por parte de la entidad.

INGRESOS NIC 16

Articulo 16. Regla General.

Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción

admite esta ley, son las que corresponden efectuar

sobre bienes del activo fijo e intangible, propiedad del

contribuyente y que son utilizadas en su negocio,

industria, profesión, explotación o en otras actividades

vinculadas a la producción de rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en

un periodo de imposición, no tendrá derecho a deducir

la cuota de depreciación en periodos de imposición

posteriores.



INGRESOS NIC 16

Articulo 17. Base del cálculo.

El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el costo de

adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes

y, en su caso, el de las mejoras incorporadas de carácter

permanente. El valor del costo incluye los gastos incurridos

con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes

y otros similares, hasta ponerlos en condiciones de ser

usados.

Articulo 18. Forma de calcular la Depreciación.

La depreciación se calcula anualmente, previa determinación

del periodo de vida útil del bien a depreciar, mediante la

aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.

INGRESOS NIC 16

En general el calculo de la depreciación se hará usando el método

de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición

o de producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante

que corresponda, conforme a las normas de este articulo y el

siguiente:

A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no

resulta adecuado el método de línea recta, debido a las

características, intensidad de uso y otras condiciones especiales

de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la

Dirección puede autorizar otros métodos de aplicación.

Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para

determinada categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no

puede cambiarse sin autorización previa de la Dirección.

INGRESOS NIC 16

Articulo 19. Porcentajes de Depreciación.

Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de

depreciación:

• Edificios, construcciones e instalaciones adherentes a los

inmuebles y sus mejoras. 5%

• Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies

vegetales que produzcan fruta o productos que generen

rentas gravadas, con inclusiones de los gastos

capitalizables para formas las plantaciones 15%

• Instalaciones no adherentes a los inmuebles, mobiliario y

equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material

ferroviario, marítimo, fluvial. 20%



INGRESOS NIC 16

• Maquinaria, vehículos en general. Asimismo, los

semovientes utilizados como animales de carga y de

trabajo 20%

• Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y

similares; reproductor de raza. En el ultimo caso la

depreciación se calcula sobre el valor del costo de tales

animales menos su valor como ganado común. 25%

• Equipo de computación 33.33%

• Para los bienes no especificados en los incisos

anteriores 10%

INGRESOS NIC 16

EFECTOS INTERNOS

• Sobre el patrimonio:

La depreciación es una reducción progresiva del costo

de los activos fijos de la empresa. Si los activos fijos de

la compañía van soportando una reducción gradual de

su costo, el patrimonio se va reduciendo también en esa

misma proporción hasta agotarse totalmente, estos

activos a su vez deben ser capaces de generar una

renta de tal nivel que liquide esa pérdida de valor

producido por depreciación.

INGRESOS NIC 16

• Sobre las utilidades:

La depreciación es un gasto imputable al ejercicio

contable en el cual se causa. El efecto final de todo

gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias.

EFECTOS EXTERNOS

El más importante de los efectos de orden externo que

tiene la depreciación esta relacionado con los

impuestos.



INGRESOS NIC 16

Cambios en el Valor Residual y Vida Útil

El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán,

como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las

expectativas difirieren de las estimaciones previas, los

cambios se contabilizarán como un cambio en una

estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores.

El desgaste físico esperado, que dependerá de factores

operativos tales como el número de turnos de trabajo en

los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y

mantenimiento, así como el grado de cuidado y

conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

INGRESOS NIC 16

Método de depreciación

El método de depreciación utilizado reflejará el patrón

con arreglo al cual se espera que sean consumidos,

por parte de la entidad, los beneficios económicos

futuros del activo.

El método de depreciación aplicado a un activo se

revisará, como mínimo, al término de cada periodo

anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el

patrón esperado de consumo de los beneficios

económicos futuros incorporados al activo, se

cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio

se contabilizará como un cambio en una estimación

contable, de acuerdo con la NIC 8.

INGRESOS NIC 16

• Método de línea recta:

• Aquélla que se determina en igual valor durante todos los

periodos, mediante la aplicación de un porcentaje fijo. Este es el

criterio de depreciación que considera para casos normales la

Ley del Impuesto Sobre la Renta.

• Es el método de depreciación más utilizado y con este se

supone que los activos se usan más o menos con la misma

intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la

depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método

distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales

por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta

dividir su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.



INGRESOS NIC 16

• Método de unidades de producción.

Para algunos activos como máquinas, equipos y

vehículos, su vida útil está estrechamente

relacionada con la capacidad de producción, la cual

se expresa en horas de trabajo, kilómetros

recorridos, unidades producidas, etc. Para estos

activos se utiliza este método de depreciación que

consiste en calcular el monto de depreciación

periódica, de acuerdo con el volumen de actividad

alcanzada.

INGRESOS NIC 16

III. REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

1) Definiciones y desarrollo:

El artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) le da

la opción al contribuyente de revaluar sus bienes muebles o

inmuebles, siempre que cumpla con las siguientes condiciones.

Llevar una contabilidad acorde a lo estipulado en Código de

Comercio.

Por otro lado, la ley solamente autoriza revaluar los activos fijos.

Esto último se refiere a todos aquellos bienes que no son objeto

de comercio por parte de una empresa, es decir, son aquellos

activos que no están disponibles para la venta y que no forman

parte del rubro de inventarios con los cuales se comercializa en

forma habitual.

INGRESOS NIC 16

En el caso de una empresa constructora o inmobiliaria

que se dedica a la comercialización de inmuebles, no los

puede revaluar, puesto que ello constituye su inventario,

y no forman parte del activo fijo.

La ley contempla que se debe pagar Impuesto Sobre la

Renta por Revaluación del cero por ciento en el caso de

inmuebles y del diez por ciento para el resto de activos

fijos.

Dichas revaluaciones deben contabilizarse acreditando

una cuenta de superávit de capital por revaluación que

permita cuantificar su monto.



INGRESOS NIC 16

2) Revaluación de Activos Fijos según la NIC

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como

consecuencia de la naturaleza específica del elemento de

propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es

vendido salvo como parte de una unidad de negocio en

funcionamiento, la entidad podría tener que estimar el valor

razonable a través de métodos que tengan en cuenta los

desempeños del mismo o su costo de reposición una vez

practicada la depreciación correspondiente.

La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios

que experimenten los valores razonables de los elementos de

propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el

valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de

su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.

INGRESOS NIC 16

Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y

equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación

puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en

libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del

mismo después de la revaluación sea igual a su importe

revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa

el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar

su costo de reposición depreciado.

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de

manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante,

hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se

utiliza habitualmente en edificios.

INGRESOS NIC 16

La NIC 12 exige que la entidad reconozca un

pasivo por impuestos diferidos en el caso de

haberse realizado revaluaciones de activos, de

igual forma establece que ciertos activos se

contabilicen a su valor razonable, o bien que sean

objeto de revaluación, en este caso aparecerá una

diferencia temporaria deducible siempre que la

base fiscal del activo exceda su importe en libros.



INGRESOS NIC 16

IV. VALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Base técnica: NIC 16

Definiciones:

Comprende los bienes inmuebles, muebles y útiles de oficina,

equipos de computación, otros equipos y maquinarias

adquirido, recibidos en donación o elaborados por la entidad,

que tiene una vida útil superior a un año, no se agotan en el

primer uso y su incorporación se realiza con elpropósito de

utilizarlos en la actividad que desarrolla la empresa y no para

su venta.

Costo: (según NIC 16)

INGRESOS NIC 16

Es el importe de efectivo o medios líquidos

equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable

de la contraprestación entregada, para comprar un

activo en el momento de su adquisicion ó

construcción, o cuando sea aplicable, el importe

atribuido a ese activo cuando sea inicialmente

reconocido de acuerdo con los requerimientos

específicos de otras NIIF, por ejemplo de la NIIF 2.

Pagos basados en acciones.

INGRESOS NIC 16 Ejemplo:

Se valúa un bien Inmueble donado por FONAPAZ (Fondo Nacional

para la Paz); para poder otorgarlo en garantía para el préstamo

hipotecario solicitado en Banco Internacional, por Q 300 miles, por lo

cual fueron contratados los servicios de la empresa valuadora

Ingenieros y Asociados M & L, S.C. la cual en un periodo de cinco días

entrego su informe, estableciendo lo siguiente:

Las medidas, área y colindancias fueron confirmadas según

inscripción en el Registro de la Propiedad y utilizando los valores

estándar de la región y mercado el valor del bien inmueble resulta de

Q 500 miles.

La contabilización realizada por la donación fue la siguiente:

Pda. #1 31-12-2009

Edificios Q 52,000.00

Donaciones Q 52,000.00

Explicación:……. Q 52,000.00 Q 52,000.00

Curso normas internacionales de información financiera para Gendarmeria de Chile

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