CursoPrct i codeIMPUESTO A LA RENTASusf undament ost eri cos, concept ual esydoct ri nari osExpl i caci nmet di ca y pedaggi ca decadaunadesusmat eri asEj erci ci os,l aborat ori os, cuest i onari osycasosprct i cos\ rAo AutorHUGO CONTRERASURZAContador AuditorLEONEL GONZALEZ SILVAtEditorialContador Auditor-TributarioCEPETProhibidalareproduccintotaloparcialdeestaobraporcualquiermedio,especialmente fotocopia.Lainfraccinse encuentra sancionada como delito contralapropiedadintelectual por la Ley N17.336.EDITORIAL CEPET LTDA. La Concepcin 81,piso12,Providencia, Santiago - CHILE E-mail: ventascepet@cepet.cl - www.cepet.cl - Fono Fax 2360019Registro de propiedad intelectual N 182.603 Registro I.S.B.N.N 978-956-7583-45-4Se termin de imprimir esta edicin en el mes de Agosto de 2009. Produccin y diagramacin:Editorial Cepet.Impresores:Prod. Grfica Andros Ltda., Santa Elena1955,Santiago.IMPRESO EN CHILE / PRINTED IN CHILEPROLOGOEl Impuesto a la Renta nace en Chile el ao1925 y desde su establecimiento hasta el da de hoy ha sufrido innumerables modificaciones que han apuntado no slo asu nivel de tasas,sino que tambin al hecho gravado,a la oportunidad de su devengamiento,a su carcter de elemento neutro frenteala polticadecapitalizacindelasutilidades odeherramienta paraincentivar la reinversin de utilidades y el ahorro de las personas.LaactualestructuradelaLey deImpuestoalaRentadatadel ao1984,productodela reformatributariacontenidaenlaLeyN18.293,queintrodujosustancialesmodificacionesal rgimenquehabaestadovigentedesdeladictacindel D.L.824,de1974.Apesar deestas y otrasmodificaciones,el textolegal quecontieneestetributosiguesiendoelcitadoD.L.824, publicado el 31.12.74.El sistema imperante desde el ao1984 puede esquematizarse de la siguiente manera:a.Las empresas en general obligadas a declarar su renta efectiva mediante un sistema de contabilidad completa,tributan anualmentesobresus utilidadesdevengadas,conun impuesto denominado de1a Categora cuya tasa proporcional a partir del 01.01.2004 es de un17%.b.Los dueos,socios o accionistas de estas empresas tributan con un impuesto personal llamadoGlobalComplementariobasadoenunaescala progresivadetasas,queseaplicaslo enlaoportunidadenquetalesutilidadesempresarialesseanreti radasodi stri buidascomo dividendos.Enesemomento,elimpuestode1a Categoraqueaniveldeempresashaban soportado esos beneficios se transforma en un crdito contra el Global Complementario.Si dicho crditoresultasuperior aesteltimo,elexcesosedevuelvealcontribuyente.Endefinitiva,el verdadero tributo que grava las utilidades empresariales es el Global Complementario, asumiendo el impuestode1a Categorael rol deunmeroanticipoacuentadeste.Si los propietariosde la empresa no tienendomicilio ni son residentes enChile,susutilidades retiradas o distribuidas se afectancon elImpuesto Adicional contasa proporcional deun35%,envez del GlobalComplementario,utilizando como crdito el impuesto de1a Categora.c.Lasrentasdeltrabajodependientesoportanamedidaqueseperci benunimpuesto mensual de retencin llamado Impuesto Unico de 2aCategora,cuya escala progresiva de tasas es idntica al Global Complementario.d.Lasrentasdeltrabajoindependienteperci bi daspor profesionalesyotraspersonas que prestanservicios personales sinunvinculo dedependenciaconun empleador o patrn,se afectan anualmente slo con el Global Complementario.e.ParalaspersonasnaturalesafectasalosimpuestosUnicode2a CategoraoGlobal Complementario,existe un mecanismo de incentivo al ahorro,consistente en un crdito contra el impuesto si han efectuado inversiones en cierto tipo de instrumentos.Elobjetivofundamentaldeestaobraesilustrardeunamanerapedaggicaydidctica acercade los fundamentos tericos y doctrinarios deesta importante piezade nuestro rgimen impositivo,acompaadodeejercicios,laboratoriosycasosprcticosqueayudentantoenel estudio como en la comprensin cabal de cadauna de sus disposiciones.Nuestroesfuerzovadirigidonosloaestudiantesdelreacontabley jurdica,sinoque tambinaprofesionales,funcionarios,docentes yatodosaquellosquedeunauotramanera requieren deunconocimientointegral y fundamentadodeesta ley impositivaque hoy ocupael segundo lugar en el rendimiento del total de obligaciones tributarias que recauda el Fisco.Esta6a Edicinincluyelasactualizacionesnecesarias provocadaspor lasmodificaciones introducidas alaLey de laRentaenel ltimotiempo,como asimismo,incorporanuevostemas no tratados en la edicin anterior y ampla el desarrollo de otros.Tambin se actualizan los laboratorios y cuestionarios,aumentndosesu cantidad paraunamejor autoevaluacindel lector o estudiante.LOS AUTORESC A P I T U L O IINTRODUCCIONNORMASGENERALESDEFINICIONESCONCEPTODERENTAINGRESOSNOCONSTITUTIVOSDERENTACUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTAMssI s iC (DP oSSo l |-cOoOZ CO0)UJoZ co -o