Curso virtual gratuito Reforma Tributaria: Un enfoque para ... · Que hayan sido descontados como...
Transcript of Curso virtual gratuito Reforma Tributaria: Un enfoque para ... · Que hayan sido descontados como...
GENARO ANTONIO MARIN ARISTIZABAL
Contador Público
Especialista en Derecho Tributario y Aduanero
Curso virtual gratuito
Reforma Tributaria: Un enfoque para
personas naturales.
Mejorar la Competitividad
(Tributación Empresas)
Simplificar el Régimen Fiscal (Unificación Renta – NIIF Base
Fiscal)
Redistribuir Mejor las Cargas Fiscales (Entre personas naturales y
jurídicas)
Brindar a la estructura tributaria herramientas
para controlar la Evasión-Elusión-
Diferimiento
Objetivos de la Reforma Tributaria
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Algunas Cifras y críticas
DIAN No logra meta recaudo 2016 de 130 billones, recaudó 126
Meta recaudo año 2017 136 billones incremento 6 billones con reforma
Inflación Enero 2017 1.02% proyectado 2017
4%-5%
Ecopetrol Presupuesta producción diaria de
715.000 barriles
La OPEP estabiliza producción
Caída importaciones superior a caída
exportaciones nivelación balanza comercial
La reserva federal EEUU en stand bypolíticas TRUMP
La comisión de expertos lamentó que no se hubiera dado una reforma tributaria
estructural
Las calificadores internacionales
esperarán 3 meses para evaluar resultados reforma tributaria
Llamado al Gobierno a disminuir el Gasto
Público
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Renta Personas Naturales
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Realización del Ingreso (Arts. 27- 28)
No obligados a llevar Contabilidad (Art. 27 E.T)
Ingreso: Cuando se perciben efectivamente en dinero o en especie.
Obligados a llevar contabilidad (Art.28 E.T)
Serán ingresos los devengados contablemente en el año o periodo gravable. (Transferencia de los Riesgos y beneficios del bien o de acuerdo al grado de realización si es prestación de un servicio)
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Realización de los costos para no obligados a
llevar contabilidad
1. Pagos en dinero o en especie, o extinciónde la obligación por otro medio legal
2. Los costos incurridos por anticipado sólose deducen en el año o período gravable quese preste el servicio o venda el bien
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Eliminación sistemas de clasificación y renta
personas naturales
Eliminación de la clasificación tributaria de empleados y trabajador por cuenta
propia (Ya no hay que solicitar certificación categoría empleado)
Eliminación del sistema de renta IMAN
Eliminación del sistema de renta IMAS
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Implementación sistema cedular renta
1. Rentas de Trabajo
2. Pensiones
3. Rentas de Capital
4. Rentas No laborales
5. Dividendos y participaciones
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Depuración Rentas de Trabajo (Cédulas 1 y 2)
a) Ingreso por salarios
b) Servicio Mensualizado de personal calificado o no calificado (Que informeque no subcontrata 2 o más personas para prestar el servicio) y si contrata espor menos de 90 días
(-) Ingresos no constitutivos de renta (Aportes obligatorios a Pensión y Salud)
(-) Hasta un 40% para rentas exentas y deducciones sin superar 5.040 UVT en el año ($160.569.000)
Notas:
1. Al resultado le aplico tabla del artículo 383 del E.T. Para retención en la fuente y tabla del numeral 1 artículo 241 para declaración de
renta
2. Para la cédula de pensiones se aplica al resultado final la renta exenta de pensiones de hasta 1.000 UVT Mensuales ($31.859.000)
3. El obligado a presentar los documentos soportes adjuntos a la factura o documento equivalente e informar su condición de renta de
trabajo es al prestador del servicio
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Impacto reducción cupo para exenciones y deducciones
IMANLimitante 40% Deducciones y
exenciones
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Ejercicio Práctico
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Modelo Certificado liquidación aportes al sistema
de seguridad social trabajadores independientes
Ver modelo adjunto en word
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Impacto Reforma Tributaria Asalariados e Independientes
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Transición Procedimiento Retención en la fuente
Artículo 383
La retención en la fuente de que trata el presente
artículo aplicará a partir del 1º de marzo de 2017
En el entre tanto se aplicará el sistema de
retención aplicable antes de la entrada en vigencia
de esta norma
Vinculado a proyecto de reforma
que cambiaba las tarifas de
retención
Alternativa de facilitación de
adaptación de los sistemas
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Depuración Rentas de Capital y otros ingresos no laborales
(Cédulas 3 y 4)
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Tarifa Impuesto de Renta Rentas de Capital y otros
ingresos no laborales (Cédulas 3 y 4)
Notas:
1. Tarifa establecida en el numeral 2 del artículo 241 para declaración de renta
2. Hasta 600 UVT de renta anual no se paga impuesto de renta ($19.115.000)
3. Esta cédula puede generar pérdidas fiscales que pueden ser compensadas en períodos siguientes
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Depuración Rentas por Dividendos (Cédula 5)
Dividendos
Liquida impuesto de renta según tabla:
a. Dividendos iguales o inferiores a 600 UVT $19.115.000 Tarifa 0%
b. Dividendos entre 600 UVT a 1.000 UVT $19.115.000 y $31.859.000 Tarifa 5%
c. Dividendos superiores a 1.000 UVT $31.859.000 Tarifa 10%
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Observaciones a las rentas conjuntas de personas
naturalesConjunto de Exenciones
Salarios y servicios $34.726.000
Rentas de capital y otros ingresos no laborales $19.115.000
Dividendos $19.115.000
Total Exenciones $72.957.000
2. No pueden registrarse deducciones o exenciones concurrentes
Un mismo aporte a pensión voluntaria o AFC, o un concepto de deducción laboral no
puede ser utilizado en varias cédulas, es decir no pueden generar doble beneficio
3. Todas las rentas están sujetas a pagos al sistema de seguridad social
Importante tener en cuenta que sobre todas las rentas se deben liquidar aportes al
sistema de seguridad social en pensión y salud
Recomendación seguir instrucciones base de aportes por parte de la UGPP
4. Renta Presuntiva
La norma no se refiere a renta presuntiva, pero como medida se debería también
segmentar los activos y pasivos de forma cedular
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Disminución limitantes para declarar renta
personas naturales
1. Consumos con tarjetas de crédito
2. Compras y consumos en general
3. Acumulado de consignaciones, depósitos o inversiones financieras
Que en el año sean iguales o superiores a 1.400 UVT
$44.603.000Obligados a declarar renta
Nota: Estar pendientes de reglamentación de si empieza a aplicar para presentación de renta 2016 o si
se da transición a partir de 2017
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Tarifa Impuesto de Renta para personas naturales
no residentes
Nota: Si los ingresos estuvieron sometidos a retención en la fuente por los conceptos de los artículos
407 a 411 no deben declarar impuesto de renta
Personas Naturales no residentes
Impuesto de renta del 35%
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Tarifa impuesto de renta Nuevas Empresas
Beneficiarias Ley 1429 de 2010
Impactos Reforma Tributaria
1. Deben aplicar tabla contando
los años desde inicio de actividad
2. Quedan sujetos a retención en
la fuente
3. Cambio de composición
accionaria les hará perder el
tratamiento preferencial
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Monotributo
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Características
Impuesto opcional y voluntario, de causación anual.
Ahorrarán en una cuenta individual para su vejez a través del programa BEPS y tendrán acceso a coberturas para los riesgos de incapacidad, invalidez y muerte.
Sustituye el impuesto de renta y complementarios.
Pagarán 16, 24 o 32 UVT anuales, según sus ingresos.
Quienes opten por acogerse al monotributo deberán inscribirse en el RUT como contribuyentes del mismo, antes del 31 de marzo del período gravable respectivo.
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Requisitos
Ingresos
Actividad - Área
Elegibilidad - BEPS
Actividad Económica: Sólo comercio al por menor y peluquerías según los
códigos CIIU
Inscripción
Antes del 31 de marzo
50 m2
Entre 1.400 y 3.500 UVT ($44
mm - $111 mm)
Excepción: Cotizaciones
a salud y pensión x 8
meses en año anterior
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Quienes no pueden optar por el monotributo?
Las personas jurídicas.
Las personas naturales que obtengan rentas de trabajo.
Las personas que desarrollen simultáneamente una de las actividades relacionadas en el artículo anterior y otra diferente.
Las personas naturales que obtengan de la suma de las rentas de capital y dividendos más del 5% de sus ingresos totales
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Beneficios Tributarios
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Planes institucionales como alternativa de
desalarización efectiva y disminución carga
tributaria para el asalariado Reglas a tener en cuenta en los Aportes de Planes Institucionales
El aporte que hace el empleador en plan institucional no es un pago laboral así lo ha confirmado el consejo de estado y
aceptado la UGPP sujeto a condiciones y restricciones
La limitación de los 3.800 UVT ($121.064.000) ha sido interpretada como de aplicación para el empleador en la deducción
por aporte voluntario o el aporte a pensión voluntaria del empleado.
Si el retiro del plan institucional se hace habiendo cumplido las condiciones para pensión o compra de vivienda o
permanencia de 10 años, este tendrá la connotación de renta exenta para el trabajador sin limitante y no tendrá que
incluirse en la declaración de renta del retiro ni someterse a limitante (Nuevo de la reforma)
Se recomienda que el empleador reporte la retención en la fuente teórica contingente sobre el plan institucional y no tenga
posibilidad de consolidación inmediata en el mismo año.
Ingreso no constitutivo aportes voluntarios a sistema obligatorio
Nueva retención en la fuente del 7% por parte del Fondo de Pensión cuando se hagan retiros con el cumplimiento de la
totalidad de las siguientes condiciones
Se retiren sin cumplimiento de los requisitos previstos para los retiros.
Que hayan sido descontados como aportes exentos en la declaración de renta del año del aporte o en la retención en la
fuente por parte del empleador
Que se trate de aportes sin retención contingente.
Nota: Esta retención empieza a aplicar sobre aportes realizados a partir del año 2017, aplica igual para retiros de cuentas AFC
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Costo presunto mano de obra productores de café
40% del ingreso se podrá registrar en la declaración de renta como costo de mano
de obra
Presunción de Derecho (No admite prueba en contrario),
requisitos causalidad y necesidad
El Gobierno reglamentará la
disminución del % de acuerdo con rango de
ingresos
No se exime al empleador de
obligaciones laborales y seguridad social
Esta norma ya está demandada ya que estos contribuyentes no estarían tributando bajo los conceptos de justicia y
equidad
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Deducción Especial IVA en adquisición bienes de
capital
IVA en adquisición bienes de
capital
Deducible en el año de
adquisición
19 Puntos % x 34% = 6.5
puntos % de beneficio
19 Puntos % x 40% = 7.6
puntos % de beneficio
El beneficio anterior que fue derogado era de 2
puntos %
Exposición de motivos: Con el fin de promover la competitividad y la inversión, se propone que las
empresas puedan deducir plenamente el IVA de bienes de capital en la declaración de renta.
Colombia es uno de los pocos países en donde las empresas no pueden descontar totalmente el IVA pagado
sobre la maquinaria y equipo que adquieren
La solución definitiva de este problema debe tener en cuenta, sin embargo, que el IVA sobre bienes de capital
genera recursos importantes para el fisco (0.6% del PIB) y que su eliminación o reducción gradual debe ser
compensada de alguna manera.
Alternativa de registrarlo en el libro fiscal el IVA no como mayor
valor del activos sino como gasto fiscal para facilitar
determinación diferencia depreciación contable no deducible por
la restricción de beneficios tributarios concurrentes
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Otros Beneficios Tributarios
Inversiones o donaciones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación deducibles 100% año
inversión y un descuento del 25% del valor en el impuesto de renta
Donaciones a programas de becas para estudiantes estratos 1,2 y 3
Antes deducción especial del 175% sin superar 40% de la renta líquida
Inversiones en control y mejoramiento otorgan descuento del 25% del valor del impuesto de renta
Donaciones a Régimen Tributario Especial no deducibles pero con derecho a descuento en el
impuesto de renta del 25% del valor donado
Los excesos se pueden aplicar en el año siguiente
Los descuentos tributarios por investigación e innovación, mejoramiento del medio ambiente y
donaciones al régimen tributario especial no pueden superar el 25% del impuesto a cargo
Los excesos no descontados pueden aplicarse dentro de los 4 años siguientes a excepción del descuento
por donaciones al RTC que solo puede descontarse en el año siguiente
Reforma Tributaria - Personas Naturales
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Reforma Tributaria - Personas Naturales
1. Firmeza de las declaraciones TributariasArt. 277 R.T. – Art. 714 E.T.
FIRMEZA
REGLA GENERAL
3 años
SALDO A FAVOR
3 años
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
6 años
PÉRDIDAS (?)
Reforma Tributaria - Personas Naturales
1. Firmeza de las declaraciones TributariasArt. 277 R.T. – Art. 714 E.T.
Art. 714
Firmeza en el mismo término para
compensar pérdida (12 años?)
Compensación en últimos dos años: Extiende firmeza 3
años más (15 años?)
Art. 147
Art. 89 R.T.
Firmeza para declaraciones que
determinen ó compensen pérdidas: 6
AÑOS (ext. 9 años)
PÉRDIDAS FISCALES
Reforma Tributaria - Personas Naturales
2. Corrección de las declaraciones tributariasArt 274 R.T. – Art. 589 E.T.
Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumenta el saldo a favor
Se elimina proyecto de corrección y sanción por improcedencia
1 año para presentar la declaración con la corrección
Entrada en vigencia: Cuando la DIAN realice ajustes informáticos. Plazo máximo: 1º de enero de 2018
Reforma Tributaria - Personas Naturales
4. Liquidación ProvisionalArts. 255 y ss R.T. – Art. 764 y ss E.T.
NUEVO PROCESO: Sustituye el requerimiento especial, el emplazamiento para declarar y el pliegode cargos
Liquidación de: Impuestos, sobretasas, anticipos, retenciones, sanciones.
Uno o varios periodos gravables
Aplica para: Contribuyentes con IB iguales o inferiores a 15.000 UVT ($446.295.000) ó PB brutoigual o inferior a 30.000 UVT ($892.590.000)
Reducción del 40% de las sanciones impuestas en la Liquidación Provisional que se acepten por elcontribuyente.
La firmeza de la declaración corregida o presentada con ocasión de la LP:
6 meses a partir de su presentación
Aplica al monotributo
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Liquidación Provisional
DIAN
Notificación
LP
CONTRIBUYENTE
1 mes para aceptar, rechazar ó solicitar
modificación
DIAN
Solicitud Modificación: 2 meses para
proponer modificación
CONTRIBUYENTE: 2 meses para aceptar o rechazar
nueva LP
RECHAZO LP
RECHAZO SOLICITUD MODIFICACIÓN
Cambian los términos de respuesta y de expedición
de Actos Adm.
Suspende Firmeza
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Liquidación Provisional
Acto
Reemplazado
por la LP:
Término
para dar
respuesta
Término para
notificar la
Liquidación de
Revisión
Término para
notificar la
Liquidación de
Aforo
Término para
notificar la
Resolución
Sanción
Requerimiento
Especial
1 mes 2 meses después de
agotado el término para
dar respuesta al
requerimiento especial
o su ampliación.
N/A N/A
Emplazamiento
por no declarar
1 mes N/A 3 años contados
a partir de la
fecha del
vencimiento del
plazo para
declarar
N/A
Pliego de
Cargos
1 mes N/A N/A Dos meses
contados después
de agotado el
término de
respuesta al Pliego
de Cargos.
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Liquidación Provisional
Recurso de reconsideración = Dos (2) meses. Regla general. Artículo 722 del Estatuto Tributario
Dian: Un (1) año para decidir sobre el recurso interpuesto.
Notificaciones electrónicas. A partir de 2020.
¿Silencio administrativo positivo?
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Reconocimiento Fiscal Pagos en Efectivo
Año 2017 todos los pagos en efectivo tienen reconocimiento fiscal
Año 2018 Menor valor entre:
a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cien mil (100.000) UVT, y
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales
Año 2019 Menor valor entre:
a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de ochenta mil (80.000) UVT, y
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.
Año 2020 Menor valor entre:
a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de sesenta mil (60.000) UVT, y
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.
Año 2021 en adelante, menor valor entre:
a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cuarenta mil (40.000) UVT, y
b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.
Notas:
1. Se adelanta en un año el programa de bancarización
2. En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo
dispuesto en este Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal
como costo, deducción, pasivo o impuesto descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Facturación Electrónica
Los contribuyentes obligados a declarar y pagar el IVA y el impuesto al
consumo deberán expedir factura electrónica a partir del 1° de enero de 2019 en los términos que establezca el
reglamento.
Durante las vigencias fiscales del 2017 y 2018 los contribuyentes obligados por las autoridades tributarias para expedir factura electrónica serán
seleccionados bajo un criterio sectorial conforme al alto riesgo de evasión
identificado en el mismo y del menor esfuerzo para su implementación.
Reforma Tributaria - Personas Naturales
Preguntas
¡Muchas gracias!
www.contapyme.com
Tel: +57 (6) 885 0800 Opción 1
Cel: +57 313 650 6677
ContaPyme NIIF Contapyme Software Contable Contapyme