De Modernización y Simpliﬁcación Tributaria TOMOS I - II y III

Ley Nº 6380/19 CATÁLOGO DE ÍNDICES

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Ley Nº 6380/19 De Modernización y Simplicación Tributaria

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Regímenes Simplificados

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Normas Especiales de

Valoración de operaciones

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Art. 80ºal 106º

Art. 107ºal 130º

Art. 131ºal 155º

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COMBO - G. 580.000Ley Nº 6380/19 De Modernización y

Simplicación Tributaria

TOMO IIIREGLAMENTACIONES DE LA SET

Desde Mayo a Agosto 2020

Análisis de Forms. 500, 501, 502. Cuadros de Hermenéutica Jurídica

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ÍNDICE1. Siglas y Abreviaturas 27

CAPITULO IPRESENTACIONES ESQUEMÁTICAS DE LA REFORMA TRIBUTARIA 2020

1 Del Nuevo Esquema Impositivo 2020. Impuestos Fiscales Internos y la Persona Física como Centro de la Reforma

29

2. Fundamentos de la Reforma Tributaria 2020 presentados por la SET 302.1. Nuevos códigos de obligación Tributaria 30

3. Relación entre Reforma Tributaria, Transparencia Societaria e Individualización del Beneficiario Final 314. La incorporación de Paraguay al Centro de Desarrollo de la OCDE y su relación con la Reforma Tributaria

202031

5. Nuevo escenario de aplicación impositiva en Paraguay a partir del 2020 326. Problemas de la Fiscalidad Internacional y deficiencias del Sistema Tributario Paraguayo 327. Trilogía y control de cumplimiento de normas tributarias, de la SEPRELAD y muchos más 338. Cambios en la Estructura de los Impuestos a las Ganancias 339. El Árbol de la Reforma y sus diferentes ramas 3410. Vigencia de las modificaciones 35

CAPITULO IIIMPUESTO A LAS RENTA EMPRESARIAL (IRE)

1. Grandes cambios en el Impuesto a las Ganancias Empresariales IRE 371.1. El IRE: Renta Mundial + Tax Credit + Nuevos Hechos Generadores + Presunciones + Control de

precios de transferencia + Lo gratuito también paga IRE37

1.2. El gran paso del IRAGRO e IRACIS al IRE. Costo impositivo nominal para contribuyentes del IRAGRO e IRACIS y sus accionistas

38

2. Siete formas de liquidar el Impuesto a la Renta Empresarial 392.1. Esquema de los 7 Rubros del Formulario N° 500. Versión 1 40

3. De los Regímenes Especiales para la liquidación de Ganancias Empresariales de pequeños productores, servicios de la construcción, reciclaje entre otros

40

3.1. Caso 1: Régimen Especial de Personas Físicas Pequeños Productores y su ampliación a los produc-tos agrícolas, frutícolas, hortícolas y pecuarios

41

3.2. Caso 2: Régimen Especial de Acopiadores de Desperdicios y Desechos. Art. 94 del Decreto Nº 3182/19 reglamentario del IRE

42

3.3. Caso 3: Régimen Especial de retenciones a pequeños constructores. Art. 95 del Decreto Nº 3182/19 reglamentario del IRE

43

3.4. Caso 4: Régimen Especial del IRE para los Pequeños Productores de Minerales Terrosos extraídos a través de molinos. Decreto N° 3725/2020

43

3.5. Condiciones para utilizar estos Regímenes Especiales de acuerdo a los Art. 96 y 97 del Decreto Nº 3182/19

43

4. Hecho Generador del IRE. Art. 1 de la Ley Nº 6380/19 444.1. Lo más relevante: Cambio de Modelo Económico de Imposición a la Renta Empresarial 45

5. Contribuyentes del IRE. Art. 2 de la Ley Nº 6380/19 455.1. Del IRAGRO al IRE Régimen General o Regímenes Simplificados y sin exoneraciones 465.2. Principales cambios en la calidad de Contribuyentes de IRE y concordancia con las disposiciones

reglamentarias46

Colección Ley Nº 6380/19 - TOMO I Reforma Tributaria 2020 154 Artículos COMENTADOS y concordados con reglamentaciones Autora: Nora Lucía Ruoti Cosp

Año 2020 Pág: 350 320.000+


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5.3. Nueva designación como contribuyentes de las entidades constituidas en el exterior. Su relación con el INR

47

5.4. Nuevo concepto de Unidad Productiva Conjunta como Contribuyentes. Art. 11 del Decreto N° 3182/19, T.A Decreto Nº 3768/20

47

5.5. Las Entidades Sin Fines de Lucro, Cooperativas, Mutuales y similares como contribuyentes del IRE

48

5.6. Contribuyentes del IRE como sujetos pasivos de IDU en calidad de EGDUR y sujetos pasivos del INR en calidad de agentes de retención

48

6. Empresas Unipersonales. Art. 3 de la Ley Nº 6380/19 496.1. Cuadro de Servicios Personales considerados empresariales de acuerdo al Art. 3 de la Ley N°

6180/19 y Casilla 11 del Formulario 500. Interpretación ¿IRE O IRP?49

6.2. Nuevas precisiones en el concepto de Empresa Unipersonal 506.3. Las personas físicas que alquilan inmuebles, ya no son consideradas empresas unipersonales y por

tal actividad pagan Renta Personal51

6.4. Los inmuebles pertenecientes a personas físicas y que sean objeto de enajenación, aun cuando tal actividad se realiza habitualmente, pagan IRP

51

6.5. Lo relevante es que los muebles, inmuebles y derechos pertenecientes a una persona física, estén registrados en la contabilidad de la empresa unipersonal

51

6.6. Se incluye en el concepto de unipersonal a la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada 516.7. Importancia de la integración de estas normas con la Ley N° 1034/83 51

7. Estructuras Jurídicas Transparentes. Art. 4 de la Ley Nº 6380/19 527.1. Nueva categoría de Contribuyente del IRE pero con efecto neutro: Las Estructura Jurídicas Trans-

parentes. Art. 4 de la Ley y reglamentaciones relevantes52

7.2. Leyes especiales y plazo prorrogado para que se rijan por la Ley N° 6380/19 537.3. El significado de “efecto neutro” y la importancia del Beneficiario Final 537.4. Tratamiento de los Beneficiarios del Exterior 53

8. Residencia de las Personas Jurídicas o Estructuras Jurídicas. Art. 5 Ley Nº 6380/19 538.1. Nuevo concepto Residencia Fiscal tanto para Personas Físicas como Jurídicas y su relación con el

INR y el IDU54

9. Fuente. Art. 6 de la Ley Nº 6380/19 559.1. Cambios sustanciales en el Criterio de Fuente Art. 6 y Art. 134 de la Ley N° 6380/19 569.2. Importantes cambios de criterios para algunos tipos de rentas 579.3. La realización de actividades en el exterior, también son de Fuente Paraguaya 579.4. Ingresos Generados en el País o de Fuente Paraguay dispuestos en las Casillas 10 al 18 del Formu-

lario Nº 50057

9.5. Ingresos Generados en el Exterior incluyendo las Ganancias por tenencia Monetaria. Casillas 19 al 23 del Formulario Nº 500

58

9.6. ¿Por qué se ha incorporado la obligación de pagar impuestos en Paraguay por rentas obtenidas en el exterior?

58

9.7. Ejemplo de la aplicación del Tax Credit dispuesto en el Art. 134 de la Ley 6380/19 599.8. ¿Cómo se demostrará el pago en el exterior? 59

10. Nacimiento de la Obligación Tributaria. Art. 7 de la Ley Nº 6380/19 5910.1. Cierre de ejercicio fiscal coincidente con el año civil 6010.2. Utilización del Método de lo Devengado en el ejercicio fiscal 6010.3. La tranquilidad para los productores agropecuarios: No se paga el IRE por el simple incremento del

activo biológico, sino en oportunidad de su venta60


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11. Renta Bruta. Art. 8 de la Ley Nº 6380/19 6011.1. Determinación de la Renta Bruta en términos similares al Art. 7 de la Ley 125/91 6211.2. La importancia de los Costos en la determinación de la Renta Neta 62

12. Valuación de Inventario. Art. 9 de la Ley Nº 6380/19 6312.1. Lo más relevante en la relación: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF y regis-

tros contables63

12.2. Importancia de los inventarios. Su conceptualización 6412.3. Métodos de valuación de inventario 64

13. Valuación de Valores Mobiliarios. Art. 10 de la Ley Nº 6380/19 6513.1. Principales reglamentaciones 6513.2. Cambios sustanciales en la posibilidad de deducir y activar el valor llave, salvo el autogenerado 65

14. Activos Fijos. Art. 11 de la Ley Nº 6380/19 6614.1. Principales reglamentaciones 66

15. Permuta. Art. 12 de la Ley Nº 6380/19 6615.1. Valuación de los bienes que el contribuyente recibe como contraprestación por “permuta” 66

16. Transferencia de Establecimientos Comerciales. Art. 13 de la Ley Nº 6380/19 6716.1. Valuación de empresas sucesoras en casos de transferencia de sociedades. Art. 27 del Decreto N°

3182/1967

17. Renta Neta. Art. 14 de la Ley Nº 6380/19 6717.1. Determinación de la Renta Neta 6717.2. Caso especial de valor o precio de venta- valor de mercado ¿Solo limitado a las autofacturas? 68

18. Gastos Deducibles. Art. 15 de la Ley Nº 6380/19. Casillas del FORM. Nº 500 6818.1. Análisis transversal de los gastos deducibles. Comentarios en la parte correspondiente a Gastos no

deducibles71

19. Costos y Gastos No Deducibles. Art. 16 de la Ley Nº 6380/19 7119.1. Principios Generales de Hermenéutica Jurídica para la aplicación de los Gastos no Deducible 7219.2. Cambios sustanciales en el esquema de Costos y Gastos 7319.3. El gran cambio: Costo no deducible de acuerdo al Art. 40 del Decreto N° 3182/19 73

20. Gastos Indistintos. Art. 17 de la Ley Nº 6380/19 7420.1. Conceptualización de rentas no gravadas, no alcanzadas, exentas o exoneradas 74

21. Pérdidas Fiscales. Art. 18 de la Ley Nº 6380/19 7421.1. Uno de los grandes éxitos de la Reforma Impositiva: Permitir compensar las pérdidas fiscales en las

actividades comerciales, industriales y de servicios no personales75

21.2. ¿Cómo se compensarán las pérdidas de los años anteriores para los contribuyentes del IRAGRO? 7522. Renta Presunta. Art. 19 de la Ley Nº 6380/19 75

22.1. Renta Neta Presunta para las Actividades de Forestación 7522.2. Renta Neta Presunta para la enajenación de inmuebles que forman parte del activo de una unipersonal 7622.3. Norma reglamentaria para actividades de forestación y venta de inmuebles Art. 92 del Decreto N°

3182/1976

23. Rentas Netas en Operaciones Internacionales. Art. 20 de la Ley 6380/19 7623.1. Renta Presunta para Empresas Residentes en Paraguay que realizan operaciones de fuente compartida 7723.2. ¿Cómo se pagará el IDU si la rentabilidad es presunta? 78

24. Tasa del IRE. Art. 21 de la Ley Nº 6380/19 7824.1. Tasa nominal del 10% en carácter de contribuyentes del IRE; pero con otros impuestos y tasas di-

rectas en carácter de responsables de IDU y de retenciones a No Residentes78


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24.2. Si en su oportunidad, aquellos contribuyentes del IRE inscriptos anteriormente en el IRACIS no abonaron la tasa adicional del 5%, se encuentran obligadas a ello. Art 106 Decreto N° 3182/19

78

25. Documentaciones. Art. 22 de la Ley Nº 6380/19 7825.1. Regla general dispuesta en el Art. 71 del Decreto N° 3182/19 en materia de Documentación 7925.2. Lo más resaltante en materia de documentación: No solamente se la debe conservar por el plazo de

prescripción del impuesto79

25.3. Otras reglamentaciones especificas en materia de Documentación y Registro 8026. Liquidación, Declaración Jurada y Pago. Art. 23 de la Ley Nº 6380/19 81

26.1. Régimen General de Liquidación. Rentas Presuntas y Regímenes Especiales 8126.2. Reglas generales para la liquidación del IRE por el Régimen General. Art. 14 y 15 del Decreto N°

3182/9281

26.3. Lo que pasa desapercibido: Se cruzarán los estados financieros con los presentados ante Bancos, Financieras, Cooperativas y otras entidades de crédito

82

26.4. Las declaraciones juradas se presentan dentro del cuarto mes de cierre del ejercicio fiscal, aun cuan-do no obtenga renta. Art. 74 y 75 del Decreto N° 3182/19

82

27. Anticipos y Retenciones. Art. 24 de la Ley Nº 6380/19 8227.1. Nuevos límites para establecer anticipos a cuenta del impuesto 8227.2. Normas reglamentarias de los Anticipos a Cuenta. Art. 83 y 84 del Decreto N° 3182/19 83

28. Exoneraciones del IRE. Art. 25 de la Ley Nº 6380/19 8328.1. Similar criterios de exoneraciones objetivas, subjetivas y mixtas que el IRACIS, pero con generali-

zación del pago por la venta de productos agropecuarios85

28.2. Los dividendos y utilidades no son objeto de imposición en el IRE, salvo que no paguen IDU, pero cuentan con una exoneración expresa dispuesta en el Numeral 1 inciso a) del Art. 25

85

28.3. Siguen las exoneraciones de ciertos excedentes de las Cooperativas, pero con cambio de criterio para las operaciones de los socios con sus cooperativas

85

28.4. Las ESFL y las religiosas siguen con exoneraciones sobre ganancias de ciertos tipos de acti-vidades

86

28.5. Las entidades educativas y sus actividades de enseñanza cuentan con exoneraciones, siempre y cuando se encuentren reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por Ley

86

28.6. El flete internacional de exportación sigue exento, pero solamente en caso de ser prestado por una empresa transportadora

87

28.7. Los grandes beneficiados de la Reforma: Las Mutuales 87

CAPITULO IIISIMPLE Y RESIMPLE

1. Lo más favorable para las Unipersonales: SIMPLE 871.1. Cuadro esquemático de los dos regímenes simplificados para unipersonales 88

2. Cambios del IRPC y nuevo tratamiento para unipersonales del IRAGRO 883. Cuadro esquemático para cambios en actividades agropecuarias 894. Resumen de las principales características del Régimen SIMPLE 905. Resumen de las principales características del RESIMPLE 906. Hecho Generador del SIMPLE. Art. 26º de la Ley Nº 6380/19 91

6.1. Los Hechos Generadores de SIMPLE, son los mismos del IRE 917. Contribuyentes del SIMPLE. Art. 26º. y Art. 3º de la Ley Nº 6380/19 92

7.1. Las comisiones vecinales, las cooperadoras escolares o asociaciones de cooperación escolar, la Iglesia Católica y otras, podrán liquidar por SIMPLE

92


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8. Contribuyentes de SIMPLE y sistema de liquidación. Art. 76 del Decreto N° 3182/19 938.1. La gran diferencia para los contribuyentes de SIMPLE y RESIMPLE. No ser contribuyentes del IDU 93

9. Los contribuyentes de SIMPLE y RESIMPLE no podrán dedicarse a actividades de importación o exportación 9310. Forma de liquidación en el SIMPLE. Tasa efectiva máxima del 3%. Art. 26 de la Ley Nº 6380/19 9311. Documentación y registro de los contribuyentes inscriptos en SIMPLE 9412. Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas (RESIMPLE). Art. 27 de la Ley Nº 6380/19 95

12.1. Reglas para la liquidación del RESIMPLE. 9512.2. Inicio de actividades y traslado de regímenes. Art. 28º y Art. 29º 96

13. ¿Son deducibles del IRE y del IRP las compras que se realizan de los proveedores inscriptos en SIMPLE Y RESIMPLE

96

14. Por la venta y el alquiler de inmuebles, siempre que no formen parte del activo de una unipersonal, se paga IRP y no IRE o SIMPLE. Art. 30 y 31 de la Ley N° 6380/19

97

14.1. Tratamiento del alquiler de inmuebles por parte de personas físicas y jurídicas 9715. Simplificación de Trámites de RESIMPLE. Art. 33 de la Ley Nº 6380/19 9816. Boleta de venta para pequeñas empresas. Boletín SET 98

CAPITULO IVIMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES (IDU)

1. La nueva Imposición a las Utilidades, Dividendos y Rendimientos 991.1. El centro de la Reforma: La Persona Física y su responsabilidad penal por el Delito de Evasión de

Impuestos. Art. 261 del Código Penal101

1.2. Costos impositivos dependiendo de la figura jurídica adoptada para la realización de actividades empresariales o de servicios no personales

101

1.3. Normativa vigente a la fecha de edición del libro. Mapa conceptual para la interpretación de este impuesto

101

2. De la relación del Impuesto a los Dividendos y Utilidades IDU con el Impuesto a la Renta Empresarial IRE y la denominada Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades y Rendimientos (EGDUR)

102

3. Los 5 Elementos de la Obligación Tributaria del Impuesto a los Dividendos y Utilidades - IDU 1034. Hecho Generador del IDU. Art. 40 Primer Párrafo de la Ley Nº 6380/19 104

4.1. ¿Sobre qué se paga el IDU? ¿Solo los dividendos están gravados? ¿Cuál es la diferencia? 1044.2. ¿Cuál es la diferencia entre rendimiento, utilidad y dividendo? 1054.3. Alcance del IDU con relación a las Unipersonales. Art. 2 Decreto Nº 3110/19 105

5. Beneficios adicionales al trabajador y bonos de participación no considerados dividendos a los efectos del IDU 1065.1. Requerimiento de conocimiento transversal de normas societarias 1065.2. Art. 93º de la Constitución Nacional 1065.3. Bonos de participación. Art. 1075 al 1077 del Código Civil 107

6. No constituye dividendos el retiro o rescate de capital efectivamente aportado, pero sí el que proviene de capitalización de utilidades. Art. 2, último párrafo del Decreto Nº 3110/19

107

6.1. Tratamiento del Rescate de Acciones en el IRP e IRE 1087. Entidades generadoras de dividendos y utilidades conforme al Art. 40º primer párrafo de la Ley Nº 6380/19 1088. Estructuras Jurídicas Transparentes como Entidades Generadoras de Dividendos y Utilidades gravadas por

el IDU. Art. 40º segundo Párrafo de la Ley Nº 6380/19108

8.1. Tratamiento de las EJT para el IDU conforme el Art. 5 del Decreto Nº 3110/19 1098.2. Estructura Jurídica Transparente como Contribuyentes del IRE 1098.3. Rendimientos Financieros como ingresos gravados por el IRP 110


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9. Distribución de beneficios en dinero o en especie y Base Imponible a los efectos del pago del IDU 11010. Tratamiento del exceso de la reserva legal, de las reservas facultativas y de la reducción del capital. Art. 40º

cuarto Párrafo Decreto Nº 3110/19 Art. 12111

11. Las 3 presunciones de distribución de utilidades dispuestas en el quinto párrafo de la Ley Nº 6380/19 11211.1. Tipos de presunciones como hecho generador del IDU 11211.2. El otorgamiento de préstamos de la empresa al dueño, socio, o accionista como presunción de

distribución de dividendos y utilidades. Art. 40 num. 1)112

11.2.1. ¿Registra el balance del 2019 la cuenta Préstamo de la Empresa al Accionista? Entonces debe abonar IDU

113

11.2.2. Diferencia con la presunción establecida en el Art. 20 de la Ley Nº 125/91 11311.2.3. Rubro 2 Inciso a) de Formulario N° 526 como forma de liquidación en caso de operar la

presunción de préstamos de la empresa al socio113

11.2.4. Hermenéutica Jurídica. El arte de interpretar la Ley y la aplicación del Principio de la Realidad Económica” Art. 147 de la Ley N° 125/91

114

11.2.5. ¿Es legal que la presunción no admita prueba en contra? ¿Es una norma solamente dispuesta en la legislación nacional?

114

11.3. El faltante de dinero superior al 10% del monto de la cuenta Caja Art. 40 - párrafo 2. Formulario 526 Rubro 2 Presunciones inc. b) Casilla 16

114

11.3.1. ¿Cómo solucionar la Caja Abultada? 11511.4. Todo Retiro de Fondos como presunción de distribución de dividendos. Art. 40. Párrafo 3 de la Ley

Nº 6380/19 Form. 526115

11.4.1. No más facturas de gastos personales a nombre de la empresa. No más uso indiscriminado de la chequera de la empresa

115

11.4.2. Responsabilidad de los inscriptos en IRE 11611.4.3. Formulario 526. Rubro 2 Casilla 17 116

11.5. ¿Quién es el responsable del pago cuando del IDU se detecten algunas de las presunciones? ¿Quiénes pueden y deben detectarlas? Art. 6 Decreto Nº 3110/19

116

12. Exclusión de los beneficios de las Cooperativas, Mutuales y Empresas Maquiladoras. Art. 40º último párrafo. Igual tratamiento para SIMPLE y RESIMPLE

117

13. Contribuyentes y Responsables del IDU. Art. 41º. Párrafo Primero 11713.1. ¿Quiénes son sujetos pasivos y cómo se paga el IDU? 11713.2. Estructura Jurídica Transparente, Unipersonal o Consorciadas para obras públicas como

Contribuyentes y Responsables118

14. Dos tipos de retenciones: Pago único y definitivo. Pago a Cuenta. Crédito fiscal IDU. Art. 41 de la Ley y reglamentaciones

118

14.1. IDU Crédito Fiscal 11814.2. IDU Pago único y definitivo 119

15. Base Imponible sobre la cual se aplica la tasa del IDU. Art. 42 de la Ley y Art. 10 del Decreto N° 3110/19 12015.1. Casos especiales de reducción, rescate, capitalización, reservas legales, facultativas y otras.

Exclusión de la Base Imponible121

15.2. Exclusiones que vuelven a integrar la base imponible en los otros ejercicios 12115.3. Base imponible para casos de beneficiarios de regímenes de incentivos fiscales: Maquila. Ley 60/90

y Zona Franca. Obligación como Agentes de Información. Art. 9 y 10 del Decreto Nº 3110/19122

16. Tasas del IDU a partir del 2021. Art. 43º de la Ley 6380/19 12316.1. Tasas reducida del IDU para quienes incorporen valor agregado a la materia prima agrícola. Art.

133 de la Ley 6380/19124

16.2. Tasas del 5% o 10% para ganancias de ejercicios anteriores al 2020 y distribuidas en el 2020 124


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17. Nacimiento de la Obligación del IDU a partir del ejercicio fiscal 2020. Art. 44º 12517.1. ¿Cuál es el elemento temporal del IDU? 12617.2. ¿Cuándo se debe abonar el IDU? ¿Solo se paga por lo puesto disposición? Art. 44º Ley Nº 6380/19,

aplicable a partir del ejercicio fiscal 2020127

17.3. ¿Cómo se comprueba la reinversión en una Empresa Unipersonal? 12818. Declaración Jurada y Pago del IDU. Art. 45º - Formulario 526 12819. Agentes de Información. Documentación. Art. 46 de la Ley Nº 6380/19 12820. Documentación a partir del 2020: Recibo de Dividendo y Utilidades 12921. Las más de 100 preguntas sobre el IDU y su aplicación a casos concretos. Sin la técnica de Hermenéutica

Jurídica no es posible responder130

21.1. El gran error, preguntar sin analizar, sin leer, sin interpretar. De esto depende el destino de los profesionales contables, auditores y asesores tributarios

130

21.2. El gran error de los empresarios y afectados por el IDU. Creer que la liquidación de este impuesto depende del profesional contable y está incluida en una remuneración ínfima

130

21.3. En el año 2018 la Asamblea resolvió distribuir Gs 150.000.000 en concepto de dividendos, dejando supeditado el pago a la disponibilidad del dinero. Se pagó el 5% del IRACIS tasa adicional en dicho año, conforme al Art 20 Numeral 2 de la Ley N° 125/91. ¿Debe pagar igual el 8% de IDU si se distribuye en el 2020?

130

21.4. ¿Qué tratamiento reciben los dividendos del año 2018 que aún no se han distribuido y cuya distribución operará en febrero del 2020?

132

21.5. Las utilidades del ejercicio fiscal 2019 ¿Pagarán las tasas adicionales del IRACIS? 13421.6. ¿Se debe pagar IDU por utilidades del IRAGRO de ejercicios anteriores al 2020? 13421.7. ¿Qué tratamiento tienen las ganancias de las Unipersonales? ¿Hay diferencia con las que están

inscriptas en el IRE? ¿Las del IRAGRO e IRACIS? ¿Las de SIMPLE? ¿Se paga IRP?134

21.8. ¿Se debe pagar el IDU por utilidades que se han decidido capital o llevarla a reserva facultativa o legal en el ejercicio 2017, 2018, o 2019? ¿Cuánto tiempo se dispone para capitalizar?

135

21.9. ¿Es relevante la documentación del pago de dividendos? ¿Importa que sean dividendos bienes propios o gananciales? ¿Se debe retener por separado, es decir 50% cada uno?

135

21.10. ¿Qué tratamiento reciben los dividendos y utilidades que corresponden a accionistas no residentes y que no abonaron la tasa adicional del 15% por no haberse remesado tales dividendos?

135

21.11. Los dividendos del ejercicio fiscal 2019 sean del IRAGRO o del IRACIS cuyo destino será aprobado en la asamblea del 2020 ¿Pagarán IDU? ¿Pagarán la Tasa Adicional de IRACIS?

136

21.12. ¿Qué pasa si la asamblea del 2016, 17 y 18 resolvió no asignar ningún destino específico dejando supeditada la decisión para otra asamblea y en marzo del 2020 deciden hacerlo? ¿Paga IDU? ¿Paga la tasa adicional del IRACIS?

136

21.13. Si la Asamblea del 2017 o 2018 resolvió capitalizar una parte, la otra llevarla a reserva especial y un porcentaje distribuirlo ¿Qué tratamiento tiene?

136

CAPITULO VIMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP)

1. De los Principales cambios del Impuesto a la Renta Personal 1371.1. Residencia Fiscal. La gran diferencia entre ser contribuyente de IRP o INR 1371.2. Estructura del Nuevo Impuesto: 3 ramas diferentes y definición de la SET 1381.3. La diferencia entre IRE o IRP: Inmuebles que forman parte del activo de una unipersonal. Análisis

transversal138

2. Las dos caras de la moneda: Dividendos y Utilidades como Rentas de Capital o ingresos gravados por IDU 1383. Dos tipos impositivos bien diferentes y los nuevos costos máximos: 2,4%, 4% y 8% independientemente a

las Rentas de Servicios de Carácter Personal139


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4. ¿Cómo presenta la SET los cambios en el Impuesto a la Renta Personal? 1405. Los 5 elementos de la Obligación Tributaria correspondientes a las Rentas y Ganancias de Capital y a las

Rentas por Prestación de Servicios Personales141

5.1. Elementos de la Obligación Tributaria de las Rentas y Ganancias de Capital de Personas Físicas con Residencia Fiscal en Paraguay

141

5.2. Elementos de la Obligación Tributaria de las Ganancias por Prestación de Servicios Personales de Residentes Fiscales

142

5.3. Categoría de ingresos gravados por el IRP 1436. Hecho Generador del IRP. Art. 47º de la Ley Nº 6380/19. Rentas Comprendidas 1437. Criterio General de Renta de Fuente Paraguaya. Art. 48º Primer párrafo de la Ley Nº 6380/19 145

7.1. Criterio de Fuente Paraguaya para Rendimientos de Dinero. Art. 48º num. 1 de la Ley Nº 6380/19 1467.2. Criterio de Fuente Paraguaya para Prestación de Servicios al Estado. Art. 48º num. 2 de la Ley Nº

6380/19146

7.3. Criterio de Fuente Paraguaya para Prestación de Servicios Personales prestados fuera del territorio nacional. Art. 48º num. 3 de la Ley Nº 6380/19

147

8. Contribuyentes del IRP. Regla General. Art. 49º de la Ley Nº 6380/19 1478.1. Los menores como contribuyentes del IRP a través de sus padres o tutores y aquellos sin capacidad de

hecho, a través de sus curadores. Art. 49º num. 2 de la Ley Nº 6380/19149

8.2. Tratamiento de miembros de misiones diplomáticas, oficinas consulares y funcionarios contratados por el Estado para prestar servicios en el exterior. Art. 49 de la Ley Nº 6380/19

149

8.3. Pago mediante el mecanismo de retenciones para Funcionarios Diplomáticos, Consulares y Perso-nal Militar

150

8.4. Reglas especiales para los que prestan servicios al Estado en el Exterior 1508.5. Sucesiones indivisas como contribuyentes del IRP. Art. 49º num 1. y Art. 50º 151

9. Sociedades Conyugales como contribuyentes independientes. Art. 51º de la Ley Nº 6380/19 1519.1. Nuevo Tratamiento para las Rentas entre Cónyuges 1529.2. Arrendamiento entre Cónyuges 153

10. Nacimiento de la Obligación Tributaria y método de imputación de las Rentas. Art. 52º de la Ley Nº 6380/19 15310.1. El ejercicio fiscal y el momento de Imputación 154

11. Liquidación y Pago del IRP. Disposiciones Generales. Art. 53º de la Ley Nº 6380/19 15511.1. ¿Cuántas formas de liquidar y pagar el IRP 2020 se encuentran previstas en la Ley Nº 6380/19? 156

12. Retenciones y Percepciones. Art. 54 de la Ley Nº 6380/19 15712.1. Los 7 casos de Retención con carácter de pago único y definitivo del IRP establecido en el Formu-

lario 525157

12.2. El confuso Art. 41 del Decreto Nº 3184/19. Liquidación anual, mensual, autodeclarativa o por el sistema de retenciones

158

13. Tratamiento de las Rentas en Especie. Art. 55 de la Ley Nº 6380/19 15914. Exoneraciones del IRP contempladas en el Art. 56º 160

14.1. La exoneración como la otra cara de la moneda del Hecho Generador del IRP. Su diferencia con lo no alcanzado, excluido, no comprendido y similares

161

14.2. Mapa Conceptual para la interpretación de las exoneraciones del IRP 16115. Rentas y Ganancias de Capital. Art. 57 y sus 11 incisos. Ley Nº 6380/19 165

15.1 Cuadro de los 11 incisos de las Rentas y Ganancias de Capital. Art. 57 y sus Bases Imponibles. Art. 59 de la Ley Nº 6380/19

166

16. Elemento Temporal de las Rentas y Ganancias del Capital. Lo más nuevo. Criterio de Imputación. Art. 58 de la Ley Nº 6380/19

168


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16.1. El nuevo concepto del Elemento Temporal: Imputación de las ganancias de capital, bienes a título gratuito y otros casos especiales

169

16.2. Imputación de las Rentas y Ganancias de Capital 16917. Determinación de la Renta Neta en las Rentas y Ganancias de Capital. Art. 59 de la Ley Nº 6380/19 169

17.1. Tratamiento de las ventas de inmuebles por parte de personas físicas 17017.1.1. Costo impositivo del 2,4% máximo, al menos que al momento de comprar el inmueble se

lo hubiera sido utilizada la compra como “inversión” en el IRSCP vigente hasta el 2019 o en el nuevo IRP

170

17.1.2. ¿Cómo se realiza el cálculo si el inmueble fue utilizado como inversión del IRP? 17117.1.3. ¿Hay diferencia en la venta de inmuebles que pertenecen en condominio y/o entre cónyuges? 17317.1.4. ¿Es posible que una persona física se dedique en forma personal a la compra de inmue-

bles para lotearlos o lote inmuebles que posee sin intervención de una empresa loteadora? ¿Debe pagar IRE?

173

17.1.5. ¿Puedo deducir los gastos relacionados a la adquisición del inmueble o construcciones o mejoras?

174

17.1.6. ¿Cómo se realiza el pago del IRP si no soy contribuyente aún? ¿El Escribano debe retener? 17417.2. Tratamiento de alquiler de inmuebles por parte de personas físicas 175

17.2.1. Doble sistema para determinar la base imponible y costo impositivo máximo del 4% sobre el canon de arrendamiento

175

17.2.2. Posibilidad de alquilar inmuebles mediante una administradora y no inscribirse 17517.3. Pago del Impuesto a la Renta Personal por venta de bienes muebles, acciones, cuotas, cesión de

derechos y similares176

17.3.2. Tratamiento de la venta de acciones, cuotas de capital, cesión de derechos y similares 17617.4. Lo más novedoso: Tratamiento del ingreso de bienes a título gratuito: Regalos. Herencias, rifas,

sorteos y otros177

18. Tasas Fijas del 8% para las Rentas y Ganancias de Capital. Art. 60 17818.1. Forma de calcular la Tasa Efectiva del IRP correspondiente a las Rentas y Ganancias de Capital 178

19 Retención o Percepción del Impuesto en carácter de Pago Único y Definitivo 17920. Comparación de las Categorías de Renta de IRP dispuestas en la Ley Nº 2421/04 y en la Ley Nº 6380/19 179

20.1. Inclusión genérica de todo tipo de contraprestación derivada de la Prestación de Servicios Personales 18021. Rentas derivadas de la Prestación de Servicios Personales. Art. 62º de la Ley Nº 6380/19 181

21.1. Seis Categorías de Rentas del Servicio Personal establecidas en el Art. 62 Numerales 1 al 6 18221.2. Inclusión de los Beneficios recibidos por los Trabajadores en virtud del Art. 93 de la CN y en con-

cepto de Bonos de Participación como Rentas del Servicio Personal183

22. Nuevo monto de Rango No Incidido exclusivamente para las Prestaciones de Servicios del Trabajo Perso-nal. Actualización de su monto. Art. 139 de la Ley Nº 6380/19

183

22.1. ¿Quiénes deben realizar la Sumatoria del Rango No Incidido? 18322.2. ¿Desde cuándo se es contribuyente por las Rentas del Trabajo? ¿Cómo se liquida el primer ejercicio

fiscal?184

22.3. Nuevas obligaciones a partir de ser contribuyente del IRP 18422.4. ¿Se paga IRP por el dinero que se posee antes de ser contribuyente, las propiedades, u otros bienes

personales?184

22.5. ¿Qué pasa si siendo contribuyente del IRP no llego al Rango Incidido de los 80.000.000 en otro ejercicio fiscal?

185

22.6. ¿No pago del IRP si siendo contribuyente no se supero el RNI del año fiscal correspondiente? 18522.7. ¿Cuándo se deja de ser contribuyente por la Prestación de Servicios Personales? 185


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23. Diferente tratamiento de la Prestación de Servicios Dependiente e Independiente 18523.1. La gran diferencia en la Sumatoria del Rango No Incidido para los Prestadores de Servicios De-

pendientes186

23.2. Lo que se suma y no se suma para los Trabajadores Dependientes 18723.3. Lo que se suma y no se suma para los Trabajadores Independientes 187

24. Tratamiento especial de los viáticos, gastos de representación, recibo de dinero, dietas de directivos de Cooperativas y similares

188

24.1. Implicancia de la Rendición de Cuentas en la Renta Personal 18824.2. ¿Cómo se hace la Rendición de Cuentas? ¿A nombre de quién deben ser expedidas las facturas? 18924.3. ¿Se puede Rendir Cuentas presentando fotocopia de las facturas? 189

25. Tratamiento de los vales de compras, asignación de alimentos, bonos, combustibles y otras remuneraciones indirectas

189

26. Del concepto de Renta Bruta para la Prestación de Servicios Personales. Art. 63º de la Ley Nº 6380/19 18926.1. El nuevo tratamiento de los aportes a sistemas de jubilaciones y a entidades prestadoras de servicios

médicos para la sumatoria del RNI y determinación de la Renta Bruta190

27. De la Figura de los Familiares a cargo del Contribuyente. Art. 65º de la Ley Nº 6380/19 19027.1. ¿A nombre de quién deben estar las facturas para que sean deducibles del IRP? 191

28. De la gran diferencia en la Determinación de la Renta Neta de los Servicios Personales. Art. 64º Regla General

191

29. Deducción de Egresos directamente relacionados con la Prestación de Servicios Personales Gravados 19329.1. Aplicación del Principio de Causalidad. ¿Este gasto me sirvió para la obtención de la renta gravada? 19329.2. Requisitos Formales para la Deducibilidad 19329.3. Deducción de alimentación, vestimenta, alquiler de vivienda, compra de mobiliario, electrodomés-

ticos y enseres para el hogar y esparcimientos tanto del contribuyente como de los familiares a cargo194

29.4. Solo se puede deducir del IRP la compra de un autovehículo cada 3 años 19429.5. Solo se puede deducir la adquisición de una vivienda cada 5 años 19429.6. La compra de los bienes de lujo solo se deducen cuando se venden. Art. 67 de la Ley Nº 6380/19 19529.7. Deducción de Descuentos y/o Aportes Legales de los Trabajadores Independientes del Contribu-

yente de Renta Personal195

29.8. Deducibilidad de los Préstamos y Financiaciones 19629.10. Deducibilidad de los Gastos en Exterior: Salud, Educación o relacionados con las Rentas del Tra-

bajo197

29.11. Deducibilidad de Aportes, Diezmos y Donaciones 19830. Gastos No Deducibles de acuerdo al Art. 68 de la Ley Nº 6380/19 19831. No más compensación de pérdida fiscal, salvo para el caso de compra de inmuebles. Art. 66 de la Ley Nº

6380/19199

32. ¿Podré seguir arrastrando las pérdidas fiscales de la Ley Nº 2421/04? 20033. Tasas del Impuesto del IRP. Art. 69 de la Ley Nº 6380/19 20034. Documentación simplificada. Art. 70 de la Ley Nº 6830/19 200

CAPITULO VIIMPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES (INR)

1. La Imposición a los No Residentes. Su relación con la Residencia Fiscal 2011.1. Normativa vigente a la fecha de edición del libro 201

2. Los 5 Elementos de la Obligación Tributaria del Impuesto a los No Residentes 2023. Relación del INR con los Contribuyentes residentes en Paraguay y su obligación de retención 203


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4. Nuevo concepto Residencia Fiscal, su diferencia con el domicilio fiscal 2034.1. La Residencia permanente, como requisito para no tributar el INR 2044.2. La Concepto de “Entidades Vinculadas” y su importancia para la aplicación del INR 204

5. Hecho Generador del INR. Art. 71º de la Ley Nº 6380/19 2066. Contribuyentes del INR. Art. 72º de la Ley Nº 6380/19 206

6.1. Responsabilidad de los representantes, mandatarios o apoderados de personas físicas o jurídicas constituidas en el exterior

207

7. Criterio de Fuente Paraguaya. Principio general para los NR. Art. 73º 2077.1. Preguntas que deben realizarse a fin de verificar el cumplimiento del Criterio de Territorialidad para

la retención del INR208

8. Tratamiento Tributario de las Regalías y Asistencia Técnica de NR. Art. 73º núm. 1) y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19

210

9. Tratamiento tributario por préstamos y financiaciones de NR. Art. 73 num. 2 y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19 21110. Tratamiento tributario por rendimientos de títulos de valores mobiliarios y enajenación de acciones o cuo-

tas. Art. 73º núm. 3) y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19212

10.1. Tratamiento de los Dividendos, Utilidades y Rendimientos no gravados por el IDU 21210.2. Exclusión de dividendos y utilidades amparados por la Ley de Maquila y Zona Franca 21310.3. Normas reglamentarias para retenciones por enajenación de acciones o cuotas partes. Art. 5 del

Decreto Nº 3181/19213

11. Tratamiento tributario por enajenación y arrendamiento de inmuebles, cesión de derechos y otros. Art. 73º num. 4 y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19

213

11.1. Reglamentaciones aplicables a la enajenación de bienes inmuebles y muebles 21412. Tratamiento de las Operaciones de Seguros o Reaseguros por NR. Art. 73º num. 5 y Art. 75 de la Ley Nº

6380/19215

12.1. Los no residentes que reciben indemnizaciones provenientes de contratos de seguro de bienes e incluso seguros de vida, de salud o similares por cubrir riesgos en el país, deben ser sujetos de re-tención del INR. Art. 6 del Decreto N° 3180/19

216

13. Tratamiento de la Cesión de Uso de Bienes y Derechos. Art. 73º num. 6 y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19 21614. Tratamiento de las operaciones con instrumentos financieros derivados. Art. 73º num. 7 y Art. 75 de la Ley

Nº 6380/19217

15. Tratamiento Tributario de las operaciones de transporte internacional. Art. 73º num. 8 y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19

218

16. Tratamiento Tributario servicios personales prestados desde Paraguay al exterior y viceversa. Art. 73º num. 9 y 10 y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19

219

17. Tratamiento Tributario de los Servicios Prestados por Personas Jurídicas. Art. 73º num. 11 y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19

220

18. Tratamiento Tributario de los Servicios Digitales. Art. 73º num. 12 y Art. 75 de la Ley Nº 6380/19 22218.1. Vigencia de la obligación de retención del INR por los Servicios Digitales. Art. 3 del Decreto N°

3181/19223

18.2. Consideraciones a tener en cuenta para la percepción del INR por ganancias de no residentes obte-nidas por Servicios Digitales

223

19. ¿Por todo importe que se paga desde el país al exterior corresponde retener? Art. 73 Numeral 13. Art. 75 Numeral 7 de la Ley Nº 6380/19

224

20. Exclusión del Hecho Generador del INR por reparación de aeronaves, embarcaciones y de vehículos terres-tres realizados en el exterior. Párrafo general del Art. 73 de la Ley Nº 6380/19

225

21. Nacimiento de la Obligación Tributaria. Art. 74º de la Ley Nº 6380/19 22522. Renta Neta. Art. 75º de la Ley Nº 6380/19 226


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22.1. Relación Fuente Paraguaya –Renta Neta – Tasa Nominal y Tasa Efectiva 22722.2. Absorción de Impuesto 22722.3. Retenciones en Carácter de Pago Único y Definitivo 228

23. Tasa de INR. Art 76 de la Ley 6389/19. Su aplicación sobre el porcentaje de Fuente Paraguaya 22824. Liquidación y Pago Art. 77º de la Ley Nº 6380/19 229

24.1. Personas obligadas a Retener o a Percibir el ingreso de los No Residentes 22924.2. ¿Las personas físicas deben actuar como Agentes de Retención del INR? 22924.3. La venta de acciones y/o cuotas entre dos No Residentes en Paraguay, está gravada por INR y debe

actuar como “Responsable del Pago del INR”230

25. Documentaciones. Art. 78º de la Ley Nº 6380/19 23026. Exoneraciones. Art. 79º de la Ley Nº 6380/19 23027. Plazos y condiciones para realizar la Retención. Formulario N° 525 23128. Cuadro de las Retenciones del Impuesto a la Renta a los No Residentes 232

CAPITULO VIIIMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

1. Consideraciones Generales del IVA a partir del 2020 2351.1. El gran éxito de la reforma tributaria en materia de IVA. No se incrementaron las tasas 2351.2. Nuevos Hechos Generadores del IVA 2351.3. El nuevo Tratamiento de los Servicios Digitales 236

13.1. Agente de Percepción por las Ganancias de Servicios Digitales 23713.2. Se debe abonar además el INR por la Prestación de Servicios Digitales por parte de No

Residentes238

1.4. Cambio para las Personas Físicas Contribuyentes de IVA y otros aspectos de gran relevancia 2381.5. Otros cambios relevantes 2391.6. No más exoneraciones a la venta de productos de Artesanía 2401.7. No más Regímenes Simplificados, salvo que más adelante lo disponga la SET 2401.8. Sigue vigente el Régimen de Turismo 2401.9. Los 5 elementos del IVA. Artículos de la Ley Nº 6380/19 y del Decreto reglamentario 2411.10. Normativa vigente a la fecha de edición del libro. Su remisión a las obras específicas 241

2. Hecho Generador del IVA. Art. 80. Art. 2 Decreto N° 3107/19 2422.1. Naturaleza Jurídica del Hecho Generador y sus 3 variantes: Venta de Bienes, Prestación de Servi-

cios e Importaciones242

2.2. Permuta y Dación en Pago como doble venta. Art. 2 y 9 del Decreto N° 3107/19 2433. Operaciones comprendidas en el Concepto de Enajenación. Art. 81. Numeral 1 de la Ley Nº 6380/19 243

3.1. Afectación al uso o consumo personal como Hecho Generador del IVA. Art. 81 Numeral 1 inciso a) 2443.2. Locación con Opción de Compra como Hecho Generador del IVA. Art. 81 Numeral 1 inciso b) 2443.3. Las Transferencias de Empresas, Cesión de Acciones, Cuotas y similares como Hecho Generador

del IVA pero exonerado. Art. 81 Numeral 1 inciso c). Art. 100 Numeral 1 Inciso a)245

3.4. Los Contratos con Compromiso de Transferencia y los bienes entregados en Consignación como Hechos Generadores del IVA. Art. 81 Numeral 1 inciso d) y e)

246

3.5. Todo tipo de Transferencia de Derechos Patrimoniales con o sin título como Hecho Generador del IVA. Nuevo Art. 81 Numeral 1 inciso f)

246

3.6. No pagan IVA los bienes que se adjudican en una sucesión, pero sí la cesión de tales Derechos. Art. 81 Numeral 1 último párrafo

246


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4. La Prestación de Servicio como Hecho Generador del IVA. Art. 80 Numeral 2 y Art. 81 Numeral 2 de la Ley Nº 6380/19

247

4.1. Lista de servicios enunciativa dispuesta en el Art. 81 Numeral 2 2475. La Importación como Hecho Generador del IVA. Normas reglamentarias. Art. 80 de la Ley Nº 6380/19 248

5.1. Liquidación del IVA en la Importación. La Dirección Nacional de Aduanas como agente de Percep-ción. Art. 32 del Decreto N° 3107/19

248

5.2. La gran diferencia: Importación realizada por el Importador Habitual o por el Importador Casual. Art 82

249

6. Contribuyentes del IVA. Art. 82 de la Ley y sus 9 incisos de la Ley Nº 6380/19 2496.1. El gran cambio: Las Personas Físicas como contribuyentes del IVA, solamente en 3 casos: Por

la prestación de servicios personales, por el arrendamiento de inmuebles o por la explotación de unipersonales

251

6.2. La gran diferencia en el tratamiento del IVA en la venta de inmuebles para personas físicas 2526.3. Todos los prestadores de servicios personales que trabajan en forma independiente, deben estar

inscriptos en el IVA252

6.3.1. ¿Y la venta de inmuebles? 2536.3.2 ¿Qué diferencia existe entre el Art. 82 de la Ley Nº 6380/19 con lo dispuesto en la Ley Nº

125/91?253

6.4. Preguntas frecuentes sobre utilización de autofacturas por la prestación de servicios personales 2536.5. La gran diferencia para la Persona Física: Si el bien forma parte del Activo de la Empresa Uniper-

sonal o no254

6.6. Mapa Conceptual para la interpretación de lo incluido en el Activo de una Empresa Unipersonal y su Tratamiento Tributario

254

6.7. Caso especial: Resolución General N° 35/20. Enajenación de inmuebles fraccionados en lotes. Tra-tamiento para el IRP y para el IVA.

255

7. El Nacimiento de la Obligación Tributaria en el IVA. Regla general del Art. 83 y sus 8 incisos de la Ley Nº 6380/19

256

7.1. Elemento temporal o Devengamiento del IVA 2577.2. El gran cambio: La emisión del comprobante ya no constituye en todos los casos supuesto para el

nacimiento del Hecho Generador con la Ley Nº 6380/19257

7.3. Art. 83 de la Ley Nº 6380/19. - Art. 4 del Decreto Nº 3107/19 2587.4. Nueva disposición: Cuando se realizan servicios personales o profesionales y los honorarios se

fijen judicialmente, no nace la obligación de facturar y pagar el IVA259

7.5. Aclaración sobre el momento del Nacimiento de la Obligación del pago del IVA y la consecuente utilización del Crédito Fiscal en el caso de los Servicios Públicos

259

8. Territorialidad. Art. 84 de la Ley Nº 6380/19 2598.1. Principio general de territorialidad en el IVA 2598.2. Caso especial de Asistencia Técnica y los demás Servicios realizados en el exterior. Exoneración

de Servicios logísticos y los prestados por Agentes del Comercio Exterior. Art. 84 Numeral 1 de la Ley Nº 6380/19

260

8.3. Principio de Territorialidad en la Cesión de Uso de Bienes y Derechos. Art. 84 Numeral 2 de la Ley Nº 6380/19

260

8.4. Principio de Territorialidad en los Préstamos y las Financiaciones. Art. 84 Numeral 3 de la Ley Nº 6380/19

261

8.5. Principio de Territorialidad en los Servicios de Seguros y de Reaseguros. Art. 84 Numeral 4 de la Ley Nº 6380/19

261

8.6. Principio de Territorialidad en la Prestación de Servicios Digitales. Art. 84 Numeral 5 de la Ley Nº 6380/19

261


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8.7. Principio de Territorialidad en las Operaciones con Instrumentos Financieros derivados. Art. 84 Numeral 6

262

8.8. El gran conflicto del Principio de Territorialidad en el Servicio de Transporte Internacional. Art. 84 Numeral 7 de la Ley Nº 6380/19

262

9. Base imponible sobre el cual se aplica la tasa del IVA. Regla general del Art. 85 y sus 9 incisos de la Ley Nº 6380/19

263

9.1. El precio de venta. Nueva definición. Su composición 2649.2. Precio neto devengado como regla general para la determinación de la base imponible del IVA 2649.3. Importes que se incluyen en el precio 2649.4. Cuadro esquemático concordado con las reglamentaciones 265

10. Liquidación del Impuesto. Art. 86 de la Ley Nº 6380/19 26710.1. Criterios doctrinales para la liquidación del IVA bajo el método del Impuesto contra Impuesto 267

11. IVA Débito. Art. 87 de la Ley Nº 6380/19 26711.1. Descuento de Precio, Devolución o Bonificación otorgada. Del IVA Débito. Decreto Nº 3107/19 26811.2. Condiciones para la deducibilidad de los créditos incobrables. Art. 17 del Decreto Nº 3107/19 268

12. IVA Crédito. Art. 88 de la Ley Nº 6380/19 26912.1. Prorrateo de IVA Crédito Art. 18 del Decreto Nº 3107/19 26912.2. IVA Crédito en los Servicios Personales y Profesionales conforme al Art. 19 del Decreto Nº 3107/19 27012.3. Los grandes errores que se comenten en la liquidación del IVA, por desconocimiento de los aspec-

tos doctrinales270

12.4. Cambios relevantes en la utilización del IVA Crédito Fiscal en los Servicios Personales 27112.5 El principio de causalidad también se aplica en el IVA 27112.6 Enajenación de Bienes Muebles relacionados a Prestadores de Servicios Personales ¿Cuándo se

factura con IVA al 30% y cuando sin IVA? Base Imponible especial273

13. Requisitos para la Deducción del IVA Crédito. Art. 89 de la Ley Nº 6380/19 27314. Consideraciones doctrinales sobre la Tasa. Art. 90 de la Ley Nº 6380/19 274

14.1. Tasa diferencial del 5% 27414.2. Tasa general del 10% 27514.3. Posibilidad de incrementar tasas diferenciales 27514.4. Aclaraciones sobre tasa del 5% para productos de la canasta familiar 27514.5. Aclaraciones sobre tasa del 10% para la Fauna Ictícola 275

15. IVA Costo o Gasto. Art. 91 de la Ley Nº 6380/19 27616. Documentaciones del IVA. Art. 92 de la Ley Nº 6380/19 276

16.1. Cambios principales en materia de documentación 27716.2. La exigencia del Decreto reglamentario: Verificación de los comprobantes de las compras, y otras

disposiciones reglamentarias277

16.3. Grandes cambios reglamentarios en la Documentación de las Bonificaciones, Descuentos y Devo-luciones. Art. 28 del Decreto N° 3107/19

277

17. Publicidad y Oferta de Precios. Art. 93 de la Ley Nº 6380/19 27817.1. Cuadro de diferentes alternativas: IVA incluido, desagregado o no mención del IVA 278

18. Transporte de Mercaderías. Art. 94 de la Ley Nº 6380/19 27919. Registro Contable. Art. 95 de la Ley Nº 6380/19 279

19.1. Amplias facultades de la SET para exigir libros especiales en el IVA. Reglas de exposición para contribuyentes del IRE

279

20. Liquidación, Declaración Jurada y Pago. Art. 96 de la Ley Nº 6380/19 280


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20.1. Disposiciones generales sobre la liquidación del IVA 28020.2. Aclaración de tratamiento de ciertas transacciones exoneradas de IVA, pero que deben ser factura-

das. Última parte del Art. 96280

20.3. Reglamentación sobre declaración mensual. Art 29 del Decreto N° 3107/19 28121. Agentes de Retención y Percepción de acuerdo a la reglamentación. Art. 97 de la Ley Nº 6380/19 281

21.1. Inclusión de la figura del Agente de Percepción. Su diferencia con el agente de Retención 28121.2. Características de los agentes de percepción 28221.3. Designación de agentes de percepción en caso de servicios digitales. Art. 30 del Decreto N° 3107/19 28221.4. Agentes de Retención del IVA 283

22. Importaciones. Art. 98 de la Ley Nº 6380/19 28423. Responsabilidad solidaria de los medios de comunicación y organizadores de los espectáculos públicos.

Art. 99 de la Ley Nº 6380/19284

23.1. Consideraciones generales sobre la responsabilidad solidaria 28423.2. Responsabilidad Solidaria en la Ley N° 6380/19 y en la vigente Libro V de la Ley N° 125/91 285

24. Exoneraciones. Art. 100 de la Ley Nº 6380/19 28524.1. Consideraciones sobre el régimen de exoneraciones del IVA 28824.2. Mecánica del IVA y su exoneración 28824.3. Tipos de exoneraciones contempladas en la Ley Nº 6380/19 28924.4. Cuadro esquemático de las principales exoneraciones del IVA 289

25. Devolución del IVA Crédito del Exportador, con amplias restricciones. Art. 101 de la Ley Nº 6380/19 29126. Canales de Selectividad y Régimen Acelerado de Devolución Art. 102 de la Ley Nº 6380/19 29327. Plazo y Requerimiento para la Devolución. Art. 103 de la Ley Nº 6380/19 29328. Regímenes Especiales. Art. 104 de la Ley Nº 6380/19 29429. Facultades para establecer base imponible en forma presunta. Art. 105 de la Ley Nº 6380/19 294

29.1. No se exige que la base imponible sea el arancel mínimo en casos de servicios personales con aran-celes dispuestos por ley

295

30. Inicio de Actividades. Art. 106 de la Ley Nº 6380/19 295

CAPITULO VIIIIMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

1. Consideraciones generales del ISC 2971.1. Los 5 elementos de la Obligación Tributaria 2971.2. Como presenta la SET los cambios en el ISC 298

2. Hecho Generador del Impuesto Selectivo al Consumo. Art. 107 de la Ley Nº 6380/19 2983. Conceptos y definiciones fundamentales para la aplicación del tributo. Art. 108 2994. Contribuyentes del ISC. Art. 109 de la Ley Nº 6380/19 2995. Nacimiento de la Obligación Tributaria en el ISC. Art. 110 de la Ley Nº 6380/19 3006. Territorialidad en el ISC. Art. 111 de la Ley Nº 6380/19 3007. Base Imponible en el ISC. Art. 112 y reglamentaciones 301

7.1. Base imponible para la fabricación de bienes 3017.2. Base imponible para la fabricación de bienes 3027.3. Armonización de la base de imposición entre el precio de compra de bienes importados y el precio

de venta en fábrica de bienes de producción nacional302

7.4. Base imponible en los combustibles derivados del petróleo 3028. Facultades del Poder Ejecutivo para establecer Bases Presuntas. Art. 113 de la Ley Nº 6380/19 302


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9. Comunicación de precios de venta en fabrica y otras obligaciones formales. Art. 114 de la Ley Nº 6380/19 3039.1. Importancia del precio de venta en fábrica en el ISC que grava exclusivamente la primera enajenación 303

10. Tasas para tabacos, cigarrillos, esencias y similares. Art. 115 de la Ley y Art. 8 del Decreto Nº 3109/19 30311. Tasas para bebidas alcohólicas, gaseosas, aguas y otras. Art. 116 y el Art. 109 del Decreto Nº 3108/19 30412. Tasas para productos de alto contenido calórico. Art. 117 de la Ley y el Art. del Decreto Nº 3108/19 30513. Tasas para los combustibles derivados del petróleo. Art. 118 de la Ley Nº 6380/19 30514. Tasa para otros bienes de lujos. Art. 119 y Art. 12 del Decreto Nº 3108/19 30515. Facultades del Poder Ejecutivo para fijar tasas diferenciales. Art. 120 30716. Liquidación, Declaración Jurada y Pago del ISC. Art. 121 307

16.1. Presentación mensual de DDJJ 30717. Tratamiento especial del uso de materias primas gravadas por el ISC para la fabricación de bienes también

gravados por el impuesto. Art. 122308

17.1. Cómputo como anticipo del ISC de las materias primas e insumos de bienes fabricados 30817.2. Tratamiento de los bienes gravados por el ISC que serán exportados 308

18. Envases como instrumentos de control y de información. Art. 123 30919. Documentación y Registros Especiales. Art. 124 30920. Información de capacidad de producción y modificaciones en fabrica. Art. 125 de la Ley Nº 6380/19 31021. Obligación de que las mercaderías transportadas circulen acompañadas de la factura o nota de remisión.

Art. 127 de la Ley Nº 6380/19310

21.1. Desaparición de la figura de la responsabilidad solidaria del transportista establecido en el Art. 116 de la Ley Nº 125/91

311

22. Bienes Importados. Art. 128 de la Ley Nº 6380/19 31123. Instrumentos de Control. Art. 129 de la Ley Nº 6380/19 31124. Exoneraciones. Art. 130 de la Ley Nº 6380/19 312

CAPITULO IXLIBRO III - DISPOSICIONES GENERALES

1. Interpretación del árbol de la reforma y sus libros. Contenido y Hermenéutica Jurídica aplicable al Libro III - Disposiciones Generales

313

1.1. Vigencia del Libro V de la Ley Nº 125/91 3142. Definición de Servicio Personal desarrollado en forma dependiente. Impugnación del egreso y otras contin-

gencias. Art. 131 de la Ley Nº 6380/19314

2.1. El gran problema: Dependientes disfrazados de independientes y viceversa 3152.2. Costo impositivo por la no deducibilidad de los pagos que incumplan la ley laboral 316

3. Tratamiento tributario de Entidades sin Fines de Lucro de la Ley Nº 6380/19 aplicable a todos los impues-tos. Art. 132

316

3.1. Texto del Art. 132 de la Ley y su importancia 3173.2. Todas las ESFL deben estar inscriptas en el IRE e IVA 3173.3. Responsabilidad solidaria por el pago del IVA de sus proveedores cuando no exigen la factura 3173.4. No más IVA trimestral o semestral para ESFL 317

4. Promoción de industrialización de productos agrícolas, mediante reducción de tasas del IDU. Art. 133 de la Ley Nº 6380/19

318

4.1. La gran discusión de la reforma. La NO devolución del IVA crédito fiscal a ciertos productos agrí-colas, pero reducción del IDU para promover su industrialización

318

4.2. Requisitos para aplicación de los beneficios. Art. 14 del Decreto N° 3110/19. Formulario 526 3195. Normativa para evitar doble imposición internacional en el IRE - Tax Credit. Art. 134 de la Ley Nº 6380/19 319

5.1. El IRE: Renta Mundial + Tax Credit 3205.2. Norma aplicable para evitar que las ganancias del exterior sean obtenidas por empresas ubicadas en

países de baja o nula tributación (BONT)321

5.3. Aplicación de normativas para evitar la doble imposición contenida en los convenios internacionales 321


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6. Las Cooperativas que deseen contar con exoneraciones del IVA, deben requerirla. Art. 135 de la Ley Nº 6380/19

321

7. El gran problema de las retenciones del IVA. Art. 136 de la Ley Nº 6380/19 3228. Controles cruzados con la Dirección General de Registros Públicos en la venta de inmuebles afectados

tanto por el IRP o INR. Art. 137 de la Ley Nº 6380/19322

9. Destino del producto de los impuestos, tasas, contribuciones y otros. Art. 138 de la Ley Nº 6380/19 32310. Reglas para la actualización de ciertos montos fijados en guaraníes. Art. 139 de la Ley Nº 6380/19 32311. Limitaciones en la actualización del monto para el sistema SIMPLE. Art. 140 32412. Reglas para la actualización de los montos de las tasas máximas del ISC. Art. 141 32413. Disposición extraordinaria para dividendos generados en ejercicios anteriores al 2020, a los efectos del

pago del IDU. Art. 142 de la Ley Nº 6380/19325

14. Obligación de optar por el sistema SIMPLE o RESIMPLE para los contribuyentes del IRPC y unipersona-les del IRAGRO. Art. 143 de la Ley Nº 6380/19

325

15. Utilización de crédito fiscal y saldos a favor de contribuyente. No compensación de pérdidas fiscales. Art. 144 de la Ley Nº 6380/19

326

15.1. No se encuentran contempladas la compensación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores al 2020 32615.2. Técnicas de Hermenéutica Jurídica para interpretar la no compensación de pérdidas fiscales de la

Renta Personal o del IRAGRO327

15.3. ¿No podré seguir utilizando la compensación de la pérdida fiscal de las inversiones del IRP realiza-das en el 2015, 2016, 2017, 2018 o 2019?

327

16. Plazo de un año para que las Estructuras Jurídicas Transparentes se rijan por la Ley 6380/19. Art 145 de la Ley Nº 6380/19

327

17. Administración Tributaria = SET. Art. 146 de la Ley Nº 6380/19 32818. Porcentaje de recaudación a fin de adecuar los sistemas informáticos y similares, incluyendo el uso del Big

Data. Art. 147 de la Ley Nº 6380/19328

19. Requerimiento de aprobación presupuestaria para devolución de impuestos. Art. 148 de la Ley Nº 6380/19 32820. Servicio de certificación y confianza de usos de la tecnología. Art. 149 de la Ley Nº 6380/19 32921. El incremento de la recaudación será destina o a inversiones en salud, educación, infraestructura. Creación

de FOICAH. Art. 150 de la Ley Nº 6380/19329

22. Modificación del Art. 5 inciso h) de la Ley Nº 60/90. Exoneración del IDU. Art. 151 de la Ley Nº 6380/19 33022.1. No reconocimiento de incentivos a las inversiones localizadas en países de Baja o Nula Tributación

BONT330

23. Modificación de la Ley N° 5542/15 “De Garantías para las Inversiones y Fomento a la Generación de Empleo y Desarrollo Económico y Social. Art. 152

331

24. Vigencia y derogaciones de Leyes impositivas administradas por la SET, y leyes especiales incluyendo y de las leyes especiales que otorgan exoneraciones. Art. 153

331

24.1. Disposiciones de la Ley Nº 125/91, Ley Nº 2421/04, Ley Nº 4673/12 y Ley Nº 5061/13 derogadas y aquellas que continúan vigentes

332

24.2. Mapa conceptual para interpretación de las exoneraciones de impuestos contempladas en la Ley Nº 6380/19

333

24.3. Presentamos aquí el Mapa Conceptual para la interpretación de las exoneraciones de la Ley N° 6380/19

334

24.4. Deducciones, exoneraciones y regímenes tributarios especiales vigentes. Art. 153º núm. 5 de la Ley N° 6380/19

335

25. Los impuestos a la Renta y el IVA entraron a regir el 1 de enero del 2020 con algunas excepciones. Art. 154 de la Ley Nº 6380/19

338

Reglamentaciones de la Reforma Tributaria hasta agosto 2020 341Bibliografías utilizadas 349


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Ley Nº 6380/19 De Modernización y Simplificación Tributaria Nacional

LIBRO I - IMPUESTOS A LAS RENTAS

TÍTULO I - IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL (IRE)

CAPÍTULO I - RÉGIMEN GENERALArt. 1°.- Hecho Generador 21Art. 2°.- Contribuyentes 21Art. 3°.- Empresa Unipersonal 22Art. 4°.- Estructuras Jurídicas Transparentes 22Art. 5°.- Residencia de las Personas Jurídicas o Estructuras Jurídicas 23Art. 6°.- Fuente 23Art. 7°.- Nacimiento de la Obligación Tributaria 24Art. 8°.- Renta Bruta 24Art. 9°.- Valuación de Inventario 26Art. 10.- Valuación de Valores Mobiliarios y de Bienes Intangibles 26Art. 11.- Activos Fijos 26Art. 12.- Permuta 27Art. 13.- Transferencia de Establecimientos Comerciales 27Art. 14.- Renta Neta 27Art. 15.- Gastos Deducibles 27Art. 16.- Costos y Gastos No Deducibles 29Art. 17.- Gastos Indistintos 30Art. 18.- Pérdidas Fiscales 30Art. 19.- Renta Neta Presunta 30Art. 20.- Rentas Netas en Operaciones Internacionales 30Art. 21.- Tasa 30Art. 22.- Documentaciones 30Art. 23.- Liquidación, Declaración Jurada y Pago 31Art. 24.- Anticipos y Retenciones 31Art. 25.- Exoneraciones 31

CAPÍTULO II - REGÍMENES SIMPLIFICADOSArt. 26.- Régimen Simplificado para Medianas Empresas (SIMPLE) 32Art. 27.- Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas (RESIMPLE) 33Art. 28.- Inicio de Actividades 34Art. 29.- Traslado de Régimen 34Art. 30.- Adquisición y Enajenación de Inmuebles 34Art. 31.- Arrendamiento de Inmuebles 34Art. 32.- Normas de Aplicación Subsidiaria 34Art. 33.- Simplificación de Trámites 34Art. 34.- Regímenes Especiales 34

Colección Ley Nº 6380/19 - TOMO II Reforma Tributaria 2020 ConcordadaAutora: Nora Lucía Ruoti Cosp



Texto de la Ley y sus reglamentaciones concordadas

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TOMO IIArt. 26º al 34º

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de Valoración de Operaciones

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Art. 40º al 46º

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Año 2020 Pág: 250 200.000+G/

CAPÍTULO III - NORMAS ESPECIALES DE VALORACIÓN DE OPERACIONESArt. 35.- Principio de Independencia 34Art. 36.- Comparabilidad 35Art. 37.- Partes Vinculadas o Relacionadas 35Art. 38.- Métodos de Valoración 36Art. 39.- Estudio Técnico 37

TÍTULO II - IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y A LAS UTILIDADES (IDU)Art. 40.- Hecho Generador 38Art. 41.- Contribuyentes y Responsables 39Art. 42.- Base Imponible 40Art. 43.- Tasas 40Art. 44.- Nacimiento de la Obligación 40Art. 45.- Declaración Jurada y Pago 40Art. 46.- Documentación 40

TÍTULO III - IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP)CAPÍTULO I - DISPOSICIONES GENERALES

Art. 47.- Hecho Generador 41Art. 48.- Fuente 41Art. 49.- Contribuyentes 41Art. 50.- Sucesiones Indivisas 42Art. 51.- Sociedades Conyugales 42Art. 52.- Nacimiento de la Obligación y Método de Imputación de las Rentas 42Art. 53.- Liquidación y Pago 42Art. 54.- Retenciones y Percepciones 42Art. 55.- Rentas en Especie 43Art. 56.- Exoneraciones 43

CAPÍTULO II - RENTAS Y GANANCIAS DEL CAPITALArt. 57.- Las Rentas y las Ganancias del Capital 44Art. 58.- Imputación de las Rentas y Ganancias del Capital 45Art. 59.- Determinación de la Renta Neta en las Rentas y Ganancias del Capital 45Art. 60.- Tasa 46Art. 61.- Retención o Percepción del Impuesto en carácter de Pago Único y Definitivo 46

CAPÍTULO III - RENTAS DERIVADAS DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES

Art. 62.- Rentas derivadas de la Prestación de Servicios Personales 46Art. 63.- Renta Bruta 47Art. 64.- Renta Neta 47Art. 65.- Familiares a cargo del Contribuyente 48Art. 66.- Deducibilidad por la Adquisición de Inmuebles 48Art. 67.- Deducibilidad de otros Bienes 49Art. 68.- Egresos No Deducibles 49Art. 69.- Tasas 49



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Año 2020 Pág: 250 200.000+G/

Art. 70.- Documentación Simplificada 50

TÍTULO IV - IMPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES (INR)Art. 71.- Hecho Generador 50Art. 72.- Contribuyentes 50Art. 73.- Fuente 50Art. 74.- Nacimiento de la Obligación 51Art. 75.- Renta Neta 51Art. 76.- Tasa 52Art. 77.- Liquidación y Pago 52Art. 78.- Documentaciones 53Art. 79.- Exoneraciones 53

LIBRO II - IMPUESTOS AL CONSUMO

TÍTULO I - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)Art. 80.- Hecho Generador 53Art. 81.- Definiciones 53Art. 82.- Contribuyentes 55Art. 83.- Nacimiento de la Obligación 53Art. 84.- Territorialidad 56Art. 85. - Base Imponible 57Art. 86.- Liquidación del Impuesto 58Art. 87.- IVA Débito 58Art. 88.- IVA Crédito 58Art. 89.- Requisitos para la Deducción del IVA Crédito 58Art. 90.- Tasa 59Art. 91.- IVA Costo o Gasto 59Art. 92.- Documentaciones 60Art. 93.- Publicidad y Oferta de Precios 60Art. 94.- Transporte de Mercaderías 60Art. 95.- Registro Contable 60Art. 96.- Liquidación, Declaración Jurada y Pago 61Art. 97.- Agentes de Percepción 61Art. 98.- Importaciones 61Art. 99.- Responsabilidad Solidaria 61Art. 100.- Exoneraciones 62Art. 101.- IVA Crédito del Exportador 64Art. 102.- Canales de Selectividad y Régimen Acelerado de Devolución 65Art. 103.- Plazo y Requerimientos para la Devolución 66Art. 104.- Regímenes Especiales 66Art. 105.- Base Presunta 66Art. 106.- Inicio de Actividades 66





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Año 2020 Pág: 250 200.000+G/

TÍTULO II - IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)Art. 107.- Hecho generador 67Art. 108.- Definiciones 67Art. 109.- Contribuyentes 67Art. 110.- Nacimiento de la Obligación Tributaria 67Art. 111.- Territorialidad 67Art. 112.- Base imponible 67Art. 113.- Base Presunta 68Art. 114.- Comunicación de Precios 68Art. 115.- Tabacos, cigarrillos, esencias y similares 68Art. 116.- Bebidas 69Art. 117.- Productos de Alto Contenido Calórico 69Art. 118.- Combustibles 69Art. 119.- Otros Bienes 69Art. 120.- Tasas Diferenciales 70Art. 121.- Liquidación, Declaración Jurada y Pago 70Art. 122.- Anticipo del Impuesto 70Art. 123.- Envases 70Art. 124.- Documentación y Registros Especiales 71Art. 125.- Capacidad de Producción 71Art. 126.- Modificaciones en Fábrica 71Art. 127.- Transporte de Mercaderías 71Art. 128.- Bienes Importados 71Art. 129.- Instrumentos de Control 71Art. 130.- Exoneraciones 71

LIBRO III - DISPOSICIONES GENERALES

Art. 131.- Definición de Servicio Personal desarrollado en relación de Dependencia 72Art. 132.- Definición de Entidades Sin Fines de Lucro (ESFL) 72Art. 133.- Reducción de Tasa del IDU para la promoción de la industrialización de productos agrícolas 72Art. 134.- Normativa para evitar la Doble Imposición Internacional en el IRE 73Art. 135.- Condiciones para la exoneración del IVA a las Cooperativas prevista en el Art. 100. Numeral 7) de la

Ley N° 6380/1973

Art. 136.- Límites de retenciones a cuenta del IVA 73Art. 137.- Obligación de la Dirección General de los Registros Públicos en casos de enajenación de bienes in-

muebles registrables relacionados con el IRP e INR73

Art. 138.- Obligación de depositar ingresos de tributos 73Art. 139.- Actualización de los valores de los Art. 27, 39, 62 y 69 de la Ley N° 6380/19 relativos al SIMPLE,

IRP y otros73

Art. 140.- Limitaciones en la actualización del monto para el sistema SIMPLE 73Art. 141.- Reglas para la actualización de los montos de las tasas máximas del ISC 74Art. 142.- Disposición extraordinaria para dividendos generados en ejercicios anteriores al 2020 a los efectos del

pago del IDU74



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Art. 57º al 61º

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Art. 131ºal 155º

Art. 153

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Art. 71º al 79º

Art. 80ºal 106º

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Art. 131ºal 155º


al 39º

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Art. 143.- Obligación de optar por el sistema SIMPLE o RESIMPLE para los contribuyentes del IRPC y uniper-sonales del IRAGRO

74

Art. 144.- Utilización de Crédito Fiscal y saldos a favor del contribuyente anteriores al 2020. No compensación de pérdidas fiscales

74

Art. 145.- Reglas específicas para que las Estructuras Jurídicas Transparentes se rijan por el IRE 74Art. 146.- Alusión a la Administración Tributaria 74Art. 147.- Fondos de ingresos tributarios destinados a la adecuación e implementación de la Reforma Tributaria 74Art. 148.- Requerimiento de aprobación presupuestaria para Devolución de Impuestos 75Art. 149.- Servicio de Certificación y Confianza de Usos de la Tecnología 75Art. 150.- Creación del Fondo para el Fortalecimiento de la Infraestructura y el Capital Humano (FOICAH) 75Art. 151.- Modificación del Art. 5 inciso h) de la Ley Nº 60/90. Exoneración del IDU 75Art. 152.- Modificación de la Ley N˚ 5542/15. “De garantías para las inversiones y fomento a la generación de

empleo y el desarrollo económico y social”75

Art. 153.- Vigencia y Derogación de Leyes impositivas, incluyendo las que otorgan exoneraciones específicas 76Art. 154.- Entrada de vigencia de Ley 77Art. 155.- Comunicación al Poder Ejecutivo 77

REGLAMENTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL (IRE) 1

1. Decreto Nº 3182/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE) establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

79

1.1. Anexo del Decreto Nº 3182/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE) establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tribu-tario Nacional”

80

Artículo 1. Conceptos. 80Artículo 2. Establecimiento Agropecuario. 81Artículo 3. Regímenes de Liquidación. 81

CAPÍTULO I - RÉGIMEN GENERALArtículo 4. Sucesiones Indivisas. 81Artículo 5. Unidad Productiva Conjunta (UPC). 82Artículo 6. Obra Pública. 82Artículo 7. Fusión y Escisión de Sociedades. 82Artículo 8. Sociedades en Liquidación. 83Artículo 9. Instrumentos Financieros Derivados. 83Artículo 10. Estructuras Jurídicas Transparentes (EJT). 83Artículo 11. Uniones Temporales de Riesgo Compartido. 83Artículo 12. Informe de las EJT. 83Artículo 13. Gastos No Deducibles de las EJT. 84Artículo 14. Régimen de Liquidación por el IRE Régimen General (R.G) 84Artículo 15. Ejercicio Fiscal. 84Artículo 16. Rentas Devengadas. 84Artículo 17. Inventarios. 85Artículo 18. Métodos de Valuación de Inventarios. 85Artículo 19. Métodos de Imputación de Costos y de Gastos en la Actividad Agrícola, Ganadera y Forestal. 86Artículo 20. Valor Neto de Realización. 86





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Artículo 21. Valuación al Inicio de la Actividad o Cambio de Régimen. 86Artículo 22. Cambio de Criterio de Valuación de Inventario. 86Artículo 23. Valor Impositivo de los Activos Fijo. 86Artículo 24. Construcciones y Mejoras. 87Artículo 25. Construcciones en Propiedad de Terceros. 87Artículo 26. Bienes Introducidos al País sin Precio Cierto. 87Artículo 27. Valuación de Empresas Sucesoras. 87Artículo 28. Envases. 87Artículo 29. Valuación de la Moneda Extranjera. 87Artículo 30. Depreciaciones del Activo Fijo, Biológico e Intangibles. 87Artículo 31. Años de Vida Útil y Valor Residual. 88Artículo 32. Reparaciones Extraordinarias. 90Artículo 33. Bienes Intangibles. 90Artículo 34. Valor Patrimonial Proporcional de las Acciones y Cuotas Partes. 90Artículo 35. Valuación de Acciones o de Cuotas Partes en otras Sociedades por Aportes de Capital en Especie. 90Artículo 36. Variaciones Patrimoniales. 91Artículo 37. Cambio de Destino de los Bienes. 91Artículo 38. Permuta. 91Artículo 39. Patrimonio Fiscal. 91Artículo 40. Costos No Deducibles. 92Artículo 41. Bonificaciones Percibidas. 92Artículo 42. Bienes Recibidos en Pago. 92Artículo 43. Bienes a Precio No Determinado. 93Artículo 44. Venta de Inmuebles a Plazo. 93Artículo 45. Diferencias de Cambio y de las Operaciones en Moneda Extranjera. 93Artículo 46. Resultado de las Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados. 93Artículo 47. Transferencias de Empresas o Establecimientos Comerciales. 94Artículo 48. Transferencias de Acciones o Cuotas Partes de Sociedades. 94Artículo 49. Aumentos Patrimoniales. 94Artículo 50. Recupero de Gastos. 94Artículo 51. Descuentos, Rebajas y Condonaciones de Deudas. 94Artículo 52. Tasas de Interés por Préstamos o Colocaciones. 94Artículo 53. Gastos Generales del Negocio Agrícola, Ganadero y Forestal. 95Artículo 54. Beneficios a Trabajadores Dependientes en virtud a la Ley N° 285/1993. 95Artículo 55. Gastos de Constitución y Organización. 95Artículo 56. Intereses, Alquileres o Cesión de Uso de Bienes y Derechos. 96Artículo 57. Pérdidas Extraordinarias 96Artículo 58. Baja de Inventarios. 96Artículo 59. Mermas. 96Artículo 60. Castigos sobre Malos Créditos. 96Artículo 61. Previsiones. 97Artículo 62. Donaciones. 97Artículo 63. Beneficio Público. 98Artículo 64. Registros Contables. 98



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Artículo 65. Registro de Costos. 98Artículo 66. Reservas. 99Artículo 67. Reservas de Revalúo. 99Artículo 68. Valor Unitario del Inventario. 99Artículo 69. Registros de Consorcios de Obra Pública. 99Artículo 70. Categorías de la Hacienda Pecuaria. 99Artículo 71. Documentaciones. 99Artículo 72. Documentación de Costos y Gastos Específicos. 100Artículo 73. Pagos a Cuenta de Clientes del Exterior por Exportación. 100Artículo 74. Declaración Jurada. 100Artículo 75. Plazo de Presentación de la Declaración Jurada y del Pago. 100Artículo 76. Contribuyentes SIMPLE. 100Artículo 77. SIMPLE para determinados contribuyentes. 101Artículo 78. Retenciones del SIMPLE. 101Artículo 79. Registros del SIMPLE. 101Artículo 80. Contribuyentes RESIMPLE. 101Artículo 81. Empresas Unipersonales exceptuadas del RESIMPLE. 101Artículo 82. Traslado de Régimen. 101Artículo 83. Anticipos a Cuenta. 102Artículo 84. Suspensión de Anticipos. 102Artículo 85. Proveedores del Estado. 102Artículo 86. Procesadoras o Administradoras de Tarjetas de Crédito. 103Artículo 87. Introducción de Bienes al País. 103Artículo 88. Anticipo en la Enajenación de Ganado Vacuno. 103Artículo 89. Obligaciones de los Agentes de Retención y Percepción. 104Artículo 90. Oportunidad de la Retención. 104

CAPÍTULO IV - RENTAS INTERNACIONALES. RENTAS PRESUNTAS. REGÍMENES ESPECIALES

Artículo 91. Rentas Internacionales. 104Artículo 92. Rentas Presuntas. 104Artículo 93. Régimen Especial de Personas Físicas Pequeños Productores. Obs. Ver Decreto Nº 3276/20 105Artículo 94. Régimen Especial de Acopiadores de Desperdicios y Desechos. 104Artículo 95. Régimen Especial de Pequeños Constructores. 106Artículo 96. Base de la Retención. 106Artículo 97. Regímenes Especiales. 106Artículo 98. Régimen Especial de comercialización de determinados productos. 107Artículo 99. Bienes del Activo de la Empresa Unipersonal. 107Artículo 100. Cese o Clausura de Actividades. 107Artículo 101. Actividades de Bien Social o Interés Público. 107Artículo 102. Libros de las Sociedades Simples. 108Artículo 103. Cuentas por cobrar y por pagar de las Sociedades Simples. 108Artículo 104. Valor Residual de los Bienes del Activo Fijo y Biológico. 108Artículo 105. Arrendamiento de la Empresa Unipersonal. 108Artículo 106. Tasa Adicional del Contribuyente del IRACIS. 108





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2. Decreto Nº 3367/20. Por el cual se aclara lo dispuesto en el Artículo 98 del Anexo al Decreto N° 3182/2019, “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE)”

109

3. Resolución General Nº 32/19. Por la cual se establece el comprobante de venta que deberán emitir los contribuyentes que liquiden el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE) por el Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas (RESIMPLE)

109

4. Resolución General N° 34/20. Por la cual se amplía la nómina de bienes proveídos por personas físicas Pequeños Productores sujetos a retención del Impuesto a la Renta Empresarial (IRE)

111

REGLAMENTACIONES DEL IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Y UTILIDADES (IDU) 2

1. Decreto Nº 3110/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU) establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

113

1.1. Anexo del Decreto Nº 3110/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU) establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sis-tema Tributario Nacional”

113

Artículo 1 Conceptos y Definiciones 113Artículo 2 Alcance del Impuesto 114Artículo 3 Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades y Rendimientos (EGDUR) 114Artículo 4 Exclusiones del IDU 114Artículo 5 Estructuras Jurídicas Transparentes 115Artículo 6 Oportunidad de la Retención 115Artículo 7 Agentes de Retención 115Artículo 8 Documentación de la Retención 115Artículo 9 Agentes de Información 116Artículo 10 Base Imponible 116Artículo 11 Declaraciones Juradas y Pago 116Artículo 12 IDU Crédito 117Artículo 13 Aplicación del Impuesto en el Tiempo 117Artículo 14 Beneficios del IDU 117Artículo 15 Capitalización de Utilidades, Dividendos o Rendimientos 117

2. Resolución General Nº 31/19. Por la cual se reglamenta la forma y condiciones de documentación, liqui-dación y pago del Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU)

118

3. Resolución General Nº 49/20. Por la cual se prorroga excepcionalmente el plazo para la presentación de las declaraciones juradas determinativas e informativas y el pago de las obligaciones tributarias

121

4. Formulario Nº 526 – Liquidación del Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades - Versión Nº 1 1224.1. Instructivo Formulario Nº 526 – Liquidación del Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades - Versión Nº 1

123

5. Guía Paso a Paso emitida por la SET. Solicitud de Autorización y Timbrado para Comprobante de Re-tención IDU

125

6. Guía Paso a Paso emitida por la SET para la Emisión del Comprobante de Retención IDU 126

REGLAMENTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP) 3

1. Decreto Nº 3184/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP) establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

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1.1. Anexo del Decreto Nº 3184/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP) establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

130

CAPÍTULO I - DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1. Conceptos. 130Artículo 2. Rentas comprendidas. 130Artículo 3. Sucesión Indivisa. 130Artículo 4. Contribuyentes responsables. 130Artículo 5. Servicios para el Estado. 131Artículo 6. Rentas de los Cónyuges 131Artículo 7. Rentas en Especie 131Artículo 8. Aportes de Capital en Especie. 131Artículo 9. Alcance de las Indemnizaciones Laborales. 131Artículo 10. Jubilación y Pensión. 131Artículo 11. Operación en Moneda Extranjera. 132

CAPÍTULO II - RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL

Artículo 12. Rentas vitalicias, de seguros y similares. 132Artículo 13. Arrendamiento de bienes inmuebles, muebles, cesión de uso y usufructo de un derecho. 132Artículo 14. Arrendamiento de Bienes en Condominio. 133Artículo 15. Arrendamiento y Subarrendamiento de Bienes Inmuebles. 133Artículo 16. Administradora de Bienes Inmuebles o Empresa de Mandato. 133Artículo 17. Dividendos, Utilidades y Excedentes. 133Artículo 18. Beneficios, Regalías o Rendimientos. 133Artículo 19. Regalías. 134Artículo 20. Enajenación de inmuebles. 134Artículo 21. Enajenación de Bienes Inmuebles en Condominio. 134Artículo 22. Enajenación de Inmuebles fraccionados en Lotes. 134Artículo 23. Enajenación de Inmuebles a Plazo por el propio contribuyente. 134Artículo 24. Gastos relacionados a la Enajenación de Bienes Inmuebles. 134Artículo 25. Base Imponible en la Enajenación de Inmuebles. 135Artículo 26. Base Imponible en la Enajenación de Inmuebles a Plazo. 135Artículo 27. Base Imponible en la Enajenación de Inmuebles por Loteo. 135Artículo 28. Enajenación de Bienes Muebles. 136Artículo 29. Rentas gravadas. 136Artículo 30. Enajenación de Bienes Muebles en Condominio. 136Artículo 31. Base Imponible en la Enajenación de Bienes Muebles. 136Artículo 32. Enajenación de Acciones, Cuotas de Capital, Cesión de Derechos y similares. 137Artículo 33. Enajenación de Derechos en Condominio. 137Artículo 34. Base Imponible en la Enajenación de Acciones, Cuotas de Capital, Cesión de Derechos y similares. 137Artículo 35. Juegos de Suerte o de Azar. 137Artículo 36. Apuestas y Premios. 137Artículo 37. Presunción de Renta Imponible. 138Artículo 38. Incorporación gratuita de Bienes al Patrimonio del Contribuyente. 138





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Artículo 39. Incorporación gratuita en dineros 138Artículo 40. Inscripción. 138Artículo 41. Declaración Jurada por Rentas y Ganancias de Capital. 139Artículo 42. Cese de la Obligación de presentar Declaración Jurada. 139Artículo 43. Regalías provenientes del exterior. 139Artículo 44. Enajenación de Bienes Muebles y de Acciones, Cuotas de Capital, Cesión de Derechos y similares. 139Artículo 45. Dividendos y Utilidades. 139Artículo 46. Beneficiario de cobro por Regalías. 139Artículo 47. Enajenación de Bienes Inmuebles. 140Artículo 48. Pago del Impuesto por Enajenación de Bienes Inmuebles. 140Artículo 49. Enajenación de Inmuebles por Expropiación. 140Artículo 50. Juegos de Suerte o de Azar. 140

CAPÍTULO III RENTAS DERIVADAS DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES

Artículo 51. Servicio Personal desarrollado en relación de dependencia. 141Artículo 52. Viático. 141Artículo 53. Seguro Médico. 141Artículo 54. Otras Prestaciones. 141Artículo 55. Esparcimiento en el exterior. 141Artículo 56. Educación y Salud. 141Artículo 57. Cuotas, Aportes y Donaciones deducibles. 142Artículo 58. Deducibilidad por Adquisición de Inmueble o Autovehículo. 142Artículo 59. Deducción de Cuotas pagadas por Financiaciones o Préstamos. 142Artículo 60. Inscripción. 143Artículo 61. Plazo para Declarar y Pagar. 143Artículo 62. Cese de la Obligación de presentar Declaración Jurada. 143Artículo 63. Base Imponible. 143Artículo 64. Agentes de Retención. 143

2. Decreto Nº 3457/20. Por el cual se establece un régimen excepcional de facilidades de pago del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) y se dispone un período de regularización para el cum-plimiento de obligaciones tributarias de carácter formal

144

3. Resolución General N° 36/20. Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las ganancias de capital provenientes de la percepción de excedentes de Cooperativas

145

4. Resolución General N° 40/20. Por la cual se prorrogan los plazos para la presentación de la Declaración Jurada Informativa “Aranduka” y de los estados financieros, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado al 31/12/19

146

REGLAMENTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES (INR) 4

1. Decreto Nº 3181/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta de No Residentes (INR) establecido en la Ley N° 6380/19, “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

147

1.1. Anexo del Decreto Nº 3181/19. Por el cual se Reglamenta el Impuesto a la Renta de No Re-sidentes (INR) establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

147

Artículo 1 Conceptos y Definiciones 147



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Año 2020 Pág: 250 200.000+G/

Artículo 2 Residentes 147Artículo 3 Enajenación de Bienes Inmuebles y Muebles 148Artículo 4 Pago del Impuesto por Enajenación de Bienes Inmuebles 148Artículo 5 Enajenación de Acciones o Cuotas Parte 148Artículo 6 Indemnización 148Artículo 7 Servicios Digitales 148Artículo 8 Dividendos, Utilidades y Rendimientos 149Artículo 9 Agente de Retención 149Artículo 10 Base Imponible 149Artículo 11 Documentación de la Retención 150Artículo 12 Agente de Información 150Artículo 13 Normas de Aplicación Subsidiaria 150Artículo 14 Solicitud de Informaciones 150

2. Formulario Nº 525 – Liquidación de Retenciones de los Impuestos a las Rentas - Versión Nº 1 1512.1. Instructivo Formulario Nº 525 – Liquidación de Retenciones de los Impuestos a las Rentas -

Versión Nº 1152

REGLAMENTACIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 5

1. Decreto Nº 3107/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

157

1.1 Anexo Decreto Nº 3107/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 6380/19

158

CAPÍTULO I - CONCEPTOS, HECHO GENERADOR

Artículo 1 Conceptos 158Artículo 2 Hecho generador 158

CAPÍTULO II CONTRIBUYENTES, NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN, TERRITORIALIDAD

Artículo 3 Contribuyentes 159Artículo 4 Nacimiento de la Obligación 159Artículo 5 Enajenación en Territorio Nacional 159Artículo 6 Servicios Digitales 160

CAPÍTULO III - BASE IMPONIBLE, LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 7 Servicio de Transporte Internacional 160Artículo 8 Arrendamiento de Inmuebles 160Artículo 9 Permuta y Dación en Pago 160Artículo 10 Enajenación de Bienes Muebles relacionados a Prestadores de Servicios Personales 161Artículo 11 Arrendamiento Financiero 161Artículo 12 Valuación al Cese de las Actividades 161Artículo 13 Operaciones en Moneda Extranjera 161Artículo 14 Liquidación del Impuesto 161Artículo 15 IVA Débito 161Artículo 16 Descuento de Precio, Devolución o Bonificación otorgada 162





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Año 2020 Pág: 250 200.000+G/

Artículo 17 Créditos Incobrables 162Artículo 18 Prorrateo del IVA Crédito 162Artículo 19 IVA Crédito en los Servicios Personales y Profesionales 162Artículo 20 Arrastre del IVA Crédito 163Artículo 21 Remisión del Saldo IVA Crédito 163Artículo 22 Verificación de los Comprobantes de las Compras 163

CAPÍTULO IV - TASAS

Artículo 23 Canasta Familiar 163Artículo 24 Fauna Ictícola 163Artículo 25 Formulaciones Magistrales 163

CAPÍTULO V - DOCUMENTACIÓN

Artículo 26 Documentación 164Artículo 27 Documentación de las Operaciones de Exportación 164Artículo 28 Documentación de las Bonificaciones, Descuentos y Devoluciones 164Artículo 29 Registro de Operaciones 164

CAPÍTULO VI - DECLARACIÓN JURADA Y PAGO

Artículo 30 Periodicidad 165CAPÍTULO VII - AGENTE DE PERCEPCIÓN Y DE RETENCIÓN

Artículo 31 Percepciones realizadas por la Contratación de Servicios Digitales del Exterior 166Artículo 32 Percepciones realizadas por la Dirección Nacional de Aduanas 166Artículo 33 Documentación de la Percepción por Servicios Digitales 166Artículo 34 Obligaciones de los Agentes de Percepción 167Artículo 35 Agentes de Retención – Sujetos obligados 167Artículo 36 Retenciones realizadas por Entidades del Sector Público 168Artículo 37 Retenciones realizadas por Exportadores 168Artículo 38 Retenciones realizadas por Contribuyentes Designados 168Artículo 39 Retenciones realizadas por Administradoras y Procesadoras de Tarjetas de Crédito 168Artículo 40 Retenciones realizadas por Entidades Bancarias encargadas de los pagos con fondos administrados

por las Agencias u Organismos Internacionales168

Artículo 41 Retenciones a Personas o Entidades del Exterior 169Artículo 42 Administradores y Mandatarios de Bienes Inmuebles 169Artículo 43 Titulares de la Explotación de Salas Teatrales, Canales de Televisión, Ondas de Radiodifusión y

Espectáculos Públicos169

Artículo 44 Excepciones de la obligación de Retener el IVA 169Artículo 45 Oportunidad de la Retención 170Artículo 46 Obligaciones de los Agentes de Retención 170Artículo 47 Imputación de las Retenciones 170

CAPÍTULO VIII - AGENTE DE INFORMACIÓN

Artículo 48 Agente de Información 171CAPÍTULO IX - EXONERACIONES

Artículo 49 Enajenación e Importación de Bienes de Capital 171Artículo 50 Revistas Educativas, Culturales o Científicas 171Artículo 51 Programas de entrega gratuita de Computadoras Portátiles 171



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Año 2020 Pág: 250 200.000+G/

Artículo 52 Bienes Donados a Entidades Educativas y Deportivas sin Fines de Lucro 172Artículo 53 Combustibles derivados del Petróleo 172Artículo 54 Transferencias de Bienes por Reorganización de Empresas y en concepto de Aportes de Capital 172Artículo 55 Servicios de Fletes 172Artículo 56 Actividades que comprenden los Servicios de Enseñanza 172Artículo 57 Servicio de Docencia 173Artículo 58 Compra e importación de Bienes del Cuerpo Diplomático, Consular y Organismos Internacionales 173Artículo 59 Entidades Deportivas y Culturales 173Artículo 60 Procedimiento 174

2. Resolución General N° 39/20. Por la cual se reglamenta el Decreto N° 3107/19 “Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 6380/19, “De modernización y Simplifica-ción del Sistema Tributario Nacional”

175

3. Formulario 120 – Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado (IVA) – Versión N° 4 181

3.1. Instructivo Formulario Nº 120 – Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado (IVA) – Ver-sión N° 4

183

3.2. Anexo y Hoja de Cálculo del Exportador Formulario Nº 120 – Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado (IVA) – Versión N° 4

185

3.3. Instructivo Anexo y Hoja de Cálculo del Exportador Formulario Nº 120 – Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado (IVA) – Versión N° 4

186

4. Decreto Nº 3108/19. Por el cual se reglamenta la Devolución del IVA Crédito establecida en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

194

4.1. Anexo del Decreto Nº 3108/19. Por el cual se reglamenta la Devolución del IVA Crédito establecido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

194

5. Decreto Nº 3322/20. Por el cual se establece que las empresas de transporte público de pasajeros liquiden el IVA de conformidad a la Ley N° 6380/19; y se abroga el Decreto N° 4292/15, “Por el cual se establece que las empresas de transporte público de pasajeros liquiden el IVA, de acuerdo con el Régimen General previsto en la Ley N° 125/1991 y sus modificaciones”, y sus modificatorias los Decretos N° 6733/17, 8439 y 1040/18

199

6. Decreto Nº 3476/20. Por el cual se establece el régimen tributario a ser aplicado a la financiación otorgada para la compra y construcción de la primera vivienda, con fondos previstos en el Decreto N° 3430/20

199

REGLAMENTACIONES DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) 6

1. Decreto Nº 3109/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) estable-cido en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

201

1.1 Anexo del Decreto Nº 3109/19. Por el cual se reglamenta el Impuesto Selectivo al Con-sumo (ISC) establecido en la Ley N° 6380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

201

CAPÍTULO I - CONCEPTOS Y BASE IMPONIBLE

Artículo 1 Conceptos 201Artículo 2 Fraccionamiento y Envasado de Bebidas 202Artículo 3 Precio de Venta en Fábrica 202Artículo 4 Permuta 202Artículo 5 Entrega de Productos a Título Gratuito 202





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Año 2020 Pág: 250 200.000+G/

Artículo 6 Operaciones en Moneda Extranjera 202Artículo 7 Comunicación de Precios de los Productos 202

CAPÍTULO II - TASASArtículo 8 Tabacos, Cigarrillos, Esencias y Similares 203Artículo 9 Bebidas 203Artículo 10 Productos de Alto Contenido Calórico 203Artículo 11 Combustibles Derivados del Petróleo 204Artículo 12 Otros Bienes 204

CAPÍTULO III - DISPOSICIONES ESPECIALES COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETRÓLEO Y OTROS REGÍMENES ESPECIALES

Artículo 13 Combustibles 204Artículo 14 Precio Promedio 204Artículo 15 Gasoil 205Artículo 16 Nafta Virgen 205Artículo 17 Demás Combustibles Derivados del Petróleo 205Artículo 18 Informaciones Complementarias 205Artículo 19 Base Imponible Presunta 206

CAPÍTULO IV DOCUMENTACIÓN, INSTRUMENTOS DE CONTROL Y VERIFICACIÓN EN FABRICA

Artículo 20 Documentación 206Artículo 21 Instrumentos de Control 206Artículo 22 Verificación en Fábrica 206

CAPÍTULO V - LIQUIDACIÓN, DECLARACIÓN JURADA Y PAGO

Artículo 23 Periodicidad 206Artículo 24 Liquidación 206Artículo 25 Anticipo del Impuesto 2072. Decreto Nº 3183/19. Por el cual se posterga la entrada en vigencia de los Artículos 15, 16 y 17

del Anexo del Decreto N° 3109/19207

3. Decreto Nº 3349/20. Por el cual se modifican los Artículos 14 y 15, y se posterga la entrada en vigencia del artículo 16 del anexo al Decreto N° 3109/19, “Por el cual se reglamenta el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) establecido en la Ley N° 6380/19, “De Modernización y Simplifica-ción del Sistema Tributario Nacional”

208

4. Resolución General Nº 41/20. Por la cual se establece el procedimiento para informar el precio promedio de los combustibles derivados del petróleo

210

5. Formulario Nº 130 – Declaración Jurada del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) 2115.1. Instructivo Formulario Nº 130 – Declaración Jurada del Impuesto Selectivo al Consu-

mo (ISC) - Versión 2212



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REGLAMENTACIONES ESPECIALES IVA - IRP - INR - IRE 7

1. Resolución General N° 35/20. Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles fraccionados en lotes, así como el IVA incluido en dicha operación

215

2. Resolución General N° 42/20. Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las obligaciones de los Notarios y Escribanos Públicos intervinientes en las transferencias de bienes muebles registrables e inmuebles

217

VIGENCIA Y DISPOSICIONES GENERALESDE LA REFORMA TRIBUTARIA 2020 8

1. Decreto Nº 2787/19. Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones contenidas en la Ley N° 6380, del 25 de setiembre de 2019, “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

223

2. Decreto Nº 3480/20. Por el cual se establece un régimen excepcional y transitorio de facilidades de pago para el cumplimiento de las obligaciones correspondientes al Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS) y del Impuesto a las Rentas de las Actividades Agro-pecuarias (IRAGRO), correspondientes al ejercicio fiscal 2019 y se prorroga el vencimiento del primer anticipo del Impuesto a la Renta Empresarial (IRE).

224

3. Resolución General N° 29/19. Por la cual se establecen medidas de adecuación para la implementación de la Ley N° 6380 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

225

4. Resolución General Nº 33/20. Por la cual se aprueban los formularios de declaración jurada para la liqui-dación de determinados impuestos previstos en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional” y se aclaran aspectos relativos a su utilización

229

5. Resolución General N° 37/20. Por la cual se asignan facultades de resolución y suscripción de actos ad-ministrativos a las Direcciones Generales de la Subsecretaría de Estado de Tributación

231

6. Resolución General N° 38/20. Por la cual se establecen los plazos de presentación de Declaraciones Jura-das y el pago de las obligaciones tributarias

233

7. Resolución General N° 44/20. Por la cual se modifican, se precisan las disposiciones relativas a la Audito-ría Externa Impositiva y se prorroga el plazo para la presentación del dictamen correspondiente al ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de 2019

235

8. Resolución General N° 50/20. Por la cual se simplifica la inscripción en el RUC de las Empresas Uniper-sonales que opten por acogerse al Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas (RESIMPLE)

236





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ÍNDICE

CAPÍTULO 1

DECRETOS Y RESOLUCIONES DE LA SET Desde Mayo a Agosto 2020

1 Decreto N° 3583/20. Por el cual se establece un Régimen Excepcional de Facilidades de Pago del IVA, por operaciones realizadas en el mercado interno y producto de la importación de bienes (IVA Aduana) 13

1.1. Comentarios 13

2.

Decreto N° 3667/2020. Por el cual se posterga la entrada en vigencia de la retención del IRP al momento del pago de los premios en dinero de juegos establecidos en la Ley N° 1016/1997, así como de la reten-ción del INR efectuada por parte de las entidades intermediarias para la provisión de servicios digitales de proveedores del exterior, y de la percepción del IVA en la utilización de tarjetas de crédito o débito para adquirir servicios digitales de proveedores del exterior

14

2.1. Comentarios 142.1.1. Prórroga de la Retención del IRP por Premios de Juegos de Azar 142.1.2. Prórroga de la Percepción del INR e IVA por parte de las Entidades Bancarias, Financieras,

Casas de Cambio, Cooperativas, Procesadoras de Pago o entidades similares que interme-dien para la provisión de Servicios Digitales de Proveedores del Exterior

15

3.Decreto 3698/2020. Por el cual se actualizan los parámetros cuantitativos del monto de facturación anual, a los efectos de la categorización de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, establecido en el Artículo 5° de la Ley N° 4457/2012, “Para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas (MIPYMES)”

16

3.1. Comentarios 16

4. Decreto N° 3725/2020. Por el cual se establecen disposiciones relativas al Régimen Especial del IRE para los Pequeños Productores de Minerales Terrosos extraídos a través de molinos 17

4.1. Regímenes Especiales de IRE de acuerdo a las diferentes Normas Reglamentarias 17

5. Decreto N° 3735/2020. Por el cual se modifican temporalmente las tasas del ISC para determinados productos comprendidos en la Ley N° 6380/2019. “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional” 18

5.1. Comentarios 18

6. Decreto N° 3739/2020. Por el cual se dispone un Régimen Especial en el IVA sobre determinados Bienes de Valor Artístico y se establecen medidas transitorias para su liquidación 18

6.1. Tratamiento Tributario para los Artesanos 19

7.Decreto N° 3740/20. Por el cual se establece un Régimen Excepcional de Facilidades de Pago del IRACIS y del IRAGRO y se prorroga el período de regularización para el cumplimiento de obligaciones tributarias de carácter formal

20

7.1. Comentarios 20

8.Decreto N° 3768/2020. Por el cual se prorroga la vigencia del Régimen de Liquidación del IRE para Peque-ños Productores Agropecuarios previsto en el Decreto N° 3276/20, y se modifica el Artículo 11 del Anexo del Decreto N° 3182/19

21

8.1. Art. 1°.- Prórroga de Régimen Especial IRE para pequeños Productores Agropecuarios 218.1.1. Comentarios 21

8.2. Art. 2°.- Modificación de Definición de Uniones Temporales de Riesgo Compartido. Art. 11 De-creto N° 3182/19 22

8.2.1. Comentarios 22

9.Decreto N° 3785/2020. Por el cual se modifican los Artículos 16 y 17 del Anexo al Decreto N° 3109/2019, “Por el cual se reglamenta el ISC establecido en la Ley N° 6380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

24

Colección Ley Nº 6380/19 - TOMO III REGLAMENTACIONES DE LA SET Desde Mayo a Agosto 2020 ComentadaAutora: Nora Lucía Ruoti Cosp


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Año 2020 Pág: 105 150.000+G/





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10.

Decreto N° 3881/2020. Por el cual se dispone la Implementación de Regímenes Especiales y Transitorios en el IVA sobre la prestación de servicios de alojamiento en hoteles, restaurantes, abastecimiento de even-tos, paquetes turísticos con destino en el país y arrendamiento de inmuebles para dichos fines, y se estable-cen medidas transitorias para su liquidación

25

10.1. Comentarios 2610.2. Presentación SET. IVA. Régimen Especial y Transitorio para Hoteles, Restaurantes y similares 2710.3. Liquidación del IVA - Rubros 1 y 2 2810.4. Liquidación del IVA - Rubros 3 y 4 28

11. Decreto N° 3966/2020. Por el cual se establece un Régimen Excepcional y Transitorio para la Regulariza-ción de determinadas deudas Impositivas 29

11.1 Comentarios 31

12.Decreto N° 3967/2020. Por el cual se dispone un Régimen Especial y Transitorio en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre la Prestación de Servicios de Alojamiento Rural, de Transporte Turístico, de Guías de Turismo y de Organización de Eventos

31

12.1. Comentarios 32

13 Resolución General N° 59/2020. Por la cual se establecen las formas y condiciones para la presentación de la solicitud de Suspensión de Anticipos del IRE y el cálculo de las multas y recargos 32


14. Resolución General Nº 60/2020. Por la cual se disponen medidas para la presentación de los Dictámenes de Auditoría Externa Impositiva por parte de los Contribuyentes Proveedores del Estado 34

14.1. Anexo Resolución General N°60/2020. Por la cual se disponen medidas para la presentación de los Dictámenes de Auditoría 35


15.

Resolución General N° 61/2020. Por la cual se establecen disposiciones sobre el Impuesto a la Renta Em-presarial (IRE) y se aprueban los Formularios de Declaraciones Juradas para la Liquidación del Impuesto de acuerdo con los regímenes establecidos en la Ley N° 6380/19, “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

40

16. Resolución General N° 62/2020. Por la cual se aclaran disposiciones sobre los impuestos establecidos en la Ley N° 6380/19 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional” 47

16.1. Artículo 1°.- Aplicación del Artículo 142 de la Ley N° 6380/2019. - Impuesto que afecta: IDU e IRP. 4716.1.1. Concordancias - Impuesto que afecta: IDU e IRP 4816.1.2. Comentarios 48

16.2. Artículo 2°.- Prestación de Servicios desde el Exterior a Contribuyentes del IRE 4816.2.1. Concordancias - Impuesto que afecta: INR – IVA e IRE 49

16.3. Artículo 3°.- Otras Rentas Gravadas por el INR 5016.4. Artículo 4°.- Determinación de la Base Imponible en el Flete y Seguro 50

16.4.1. Comentarios 5016.5. Artículo 5°.- Base imponible del IVA en Servicios a Título Gratuito 5116.6. Artículo 6°.- Servicios Digitales 51

16.6.1 Comentarios 5116.7. Artículo 7°.- Contrato de Aparcería 5116.8. Artículo 8°.- Contrato de Capitalización por Engorde o Invernada 52

16.8.1 Comentarios sobre la nueva conceptualización de Contratos de Aparcería de Capitalización por Engorde o Invernada 52

17. Resolución General N° 63. Por la cual se prorroga excepcionalmente el plazo para el pago del Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU) 53

17.1 Comentarios 53



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CAPÍTULO 2

FORMULARIOS DE LIQUIDACIÓN DEL IRE RG - SIMPLE - RESIMPLE

1. Formulario N° 500 – Declaración Jurada del IRE – Régimen General (Versión 1) 551.1. Anexo del Formulario N° 500 – Declaración Jurada del IRE – Régimen General (Versión 1) 611.2. Instructivo del Formulario N° 500 – Declaración Jurada del IRE – Régimen General (Versión 1) 621.3. Instructivo Anexo del Formulario N° 500 – Declaración Jurada del IRE – Régimen General

(Versión 1) 73

2. Formulario N° 501 – Declaración Jurada del IRE – Régimen Simplificado para Medianas Empresas (IRE SIMPLE) - Versión N° 1 75

2.1. Anexo Formulario N° 501 – Declaración Jurada del Impuesto a la Renta Empresarial – Régimen Simplificado para Medianas Empresas (IRE Simple) - Versión N° 1 77

2.2. Instructivo del Formulario N° 501 – Declaración Jurada del Impuesto a la Renta Empresarial – Régimen Simplificado para Medianas Empresas (IRE Simple) - Versión N° 1 78

2.3. Instructivo Anexo del Formulario N° 501 – Declaración Jurada del Impuesto a la Renta Empresa-rial – Régimen Simplificado para Medianas Empresas (IRE Simple) - Versión N° 1 80

3. Formulario Nº 502 – Declaración Jurada del Impuesto a la Renta Empresarial – Régimen RESIMPLE (Versión 1) 82

3.1. Instructivo Formulario Nº 502 – Declaración Jurada del Impuesto a la Renta Empresarial – Régi-men RESIMPLE (Versión 1) 83

CAPÍTULO 3

CUADROS DE HERMENÉUTICA JURÍDICA Y OTRAS REGLAMENTACIONES APLICABLES A LA LEY N° 6380/19

1. Cuadro de Servicios Personales considerados empresariales de acuerdo al Art. 3 de la Ley N° 6280 y Casilla 11 del Formulario 500. Interpretación ¿IRE O IRP? 85

2.Resolución General N° 13/2019. Por la cual se unifican y precisan los incumplimientos de Deberes For-males que configuran la contravención prevista en el Artículo 176 de la Ley N° 125/1991 y sus respectivas sanciones

86

2.1 Anexo Resolución General N° 13/2019 86

3. Decreto N° 3.276/2020. Por el cual se establece una medida excepcional al Régimen de Liquidación del Impuesto A La Renta Empresarial (IRE) para Pequeños Productores Agropecuarios 89

4.

Decreto N° 3322/2020. Por el cual se establece que las Empresas De Transporte Público de Pasajeros liquiden el IVA de conformidad a la Ley N° 6380/2019; Y se abroga el Decreto N° 4292/2015, “Por el cual se establece que las Empresas de Transporte Público de Pasajeros liquiden el IVA, de acuerdo con el Régimen General previsto en la Ley N° 125/1991 y sus modificaciones”, y sus modificatorias los Decretos N° 6733/2017, 8439 y 1040/2018.

89

5. Ejemplos de Aplicación del Decreto N° 3.477/2020 905.1 Decreto N° 3.477/2020. “Por el cual se Dispone un Régimen Especial en el Impuesto al Valor Agre-

gado (IVA) sobre determinados productos sensibles en el Marco de la Emergencia Epidemiológica” 90

6. Ejemplo: Venta. Actividad: Hotelería 93



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CAPÍTULO 4

CUADROS DE HERMENÉUTICA JURÍDICA PARA INTERPRETAR EL FORMULARIO N° 500.

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL GENERAL1. Esquema de los 7 Rubros del Formulario N° 500. Versión 1 952. Ingresos Generados en el País o de Fuente Paraguay dispuestos en las Casillas 10 al 18. Registro de su costo 96

3. Ingresos Generados en el Exterior incluyendo las Ganancias por tenencia Monetaria. Casillas 19 al 23. Registro de su costo 96

4. Tratamiento de los bienes devueltos, bonificaciones o descuentos Utilización de Nota de Crédito 97

5. Ingresos con Tratamiento Especial y que se liquidan por Renta Presunta. Casillas 25 al 31. Registro de su Costo 97

6. Gastos Deducibles en el Paraguay de acuerdo al Formulario N° 500. Casillas 40 al 65. Marco legal 987. Gastos y Erogaciones en el Exterior. Casillas 63 al 64 Formulario N° 500. Marco legal 100

8. Gastos que no se deducen por liquidarse en forma especial o relacionarse con ingreso de fuente extranjera no gravados. Casillas 66 al 73 100

9. Gastos que tienen un tratamiento especial relacionado con el Control de Precios de Transferencia entre “Empresas Vinculadas” Casillas 75 y 76 101

10. Gastos que tienen como límite de deducibilidad en su conjunto del 1% del Ingreso Bruto 10111. Listado de Gastos Generales de acuerdo a la Casilla 60 10212. Aumento o Disminución por Transformación y Valuación de Activo (**) 10213. Cuestiones de Hermenéutica Jurídica a ser tenidas en cuenta para el llenado del Formulario 501 103

13.1 Personas Jurídicas o actividades especiales que pueden tributar excepcionalmente IRE SIMPLE 10313.2 Palabras clases del Formulario 501 a los efectos de establecer quienes pueden liquidar por este

régimen 103

13.3 Esquema del Formulario N° 501. Se abona el Impuesto siempre por el Resultado de la Renta Real o Presunta, el que fuere menor: Máxima carga impositiva 3% 104

13.4 La mejor alternativa para enfrentar la recesión económica: Iniciar una nueva actividad como Uni-personal y formando pequeñas unidades productivas, siendo contribuyentes del IRE SIMPLE 104

13.5 ¿Qué es una Unidad Productiva Conjunte (UPC)? ¿Cuál es su ventaja? 10413.6 Los condominios de Personas Físicas dedicada al arrendamiento de inmuebles también tienen el

tratamiento de Unidad Productiva Conjunta 104

13.7 Otro dato para la interpretación de Hermética Jurídica: Operaciones Gravadas y/o Exoneradas. Prorrateo de “Egresos indistintos” 104

13.8 ¿Cuáles son los egresos indistintos que se deben deducir proporcionalmente a las activida-des gravadas para liquidar el SIMPLE? ¿Cómo llenar este rubro? 105



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Art. 80ºal 106º

Art. 107ºal 130º

Art. 131ºal 155º


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Art. 26º al 34º

Art. 1º al 25º


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anancias de Capital

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Art. 57º al 61º

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De Modernización y Simpliﬁcación Tributaria TOMOS I - II y III

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