Decreto 1070 mayo 28 2013: nueva reglamentación sobre retención a titulo de

renta a los empleadosPreparado por:

DIEGO HERNAN GUEVARA MADRID

Líder de Investigación Contable y Tributaria

actualicese.com

(Junio 7 de 2013)

Tipos de personas y de pagos a los cuales van dirigidas las

medidas de los Decretos 099 de enero 25 de 2013 y 1070 de mayo

28 de 2013

Clasificación de las personas naturales frente al impuesto de renta luego de los cambios de ley 1607

El art. 10 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, al crear el art. 329 en el E.T.,dispuso que las personas naturales, para efectos de su impuesto anual de renta,podrán llegar a estar en una de tres posibles categorías:a) Las “empleadas”: califican aquí solo las que sean “residentes” (ver art. 10 delE.T. modificado con art. 2 de la Ley 1607), que perciban ingresos brutos en un 80%o más provenientes de salarios o pagos laborales, y también las que percibaningresos brutos provenientes del ejercicio de profesiones liberales o titulostecnológicos pero sin usar ni máquinas ni insumos especializados. En este gruponunca podrán estar los notarios (decreto 960 de 1970)b) Los trabajadores por cuenta propia: Los que obtienen un 80% o más de susingresos brutos proveniente alguna de las 16 actividades económicas mencionadasen el art. 340 y que sus ingresos brutos anuales no se pasen de 27.000 UVTc) Las demás personas naturales: Los que no pueden calificar ni como“empleados” ni como “trabajadores por cuenta propia”(Nota: Estar pendiente del “proyecto de decreto” que fue publicado desde enero de3013 en este enlace:http://www.dian.gov.co/DIAN/13Normatividad.nsf/pages/Proyecto_de_decreto_por_%20el_cual_se_reglamenta_parcialmente_el_estatuto_tributario

Retención a titulo de renta a titulo de renta a las personas que perciban “rentas de trabajo”

De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 13 y 14 de la Ley1607 (que modificaron al art. 383 y crearon el art. 384 en elE.T.), el Gobierno ha expeido hasta ahora los decretos 099 deenero 25 de 2013 y el 1070 de mayo 28 de 2013 con los cualesse busca fijar las reglas sobre el tipo de retención a titulo derenta que se debe practicar a las personas naturales cuandoperciban “rentas de trabajo” (salarios, honorarios,comisiones, servicios, emolumentos, compensaciones de laCTA, etc, ver art. 103 del E.T.).

La esencia de esas reglamentaciones las podemos resumir así:

Retención a titulo de renta a titulo de renta a las personas que perciban “rentas de trabajo”-A quienes ganan salarios en el sector privado o publico (ytambién a los que cobran compensaciones en las CTA), sea ono “residente”, califique o no como “empleado”, en ese caso todoslos agentes de retención (personas naturales de todo tipo y jurídicasde todo tipo) le seguirán practicando (solo en el momento delpago) la retención con el procedimiento 1 ó 2 de retención en lafuente (art. 383 y 385 del E.T.).Cuando sí sea “residente” y a la vez “obligado a declarar renta por elaño anterior” (sin importar cuál motivo lo obligó a declarar renta),entonces su retención del més se obtendrá de comparar la retenciónbásica (con procedimiento 1 ó 2), y la “retención mínima” (art. 384)pues la mayor de la dos será su retención definitiva del mes

Retención a titulo de renta a titulo de renta a las personas que perciban “rentas de trabajo”

-A quienes obtienen las demás rentas de trabajo (honorarios, comisiones, servicios,emolumentos), y sin importar para nada su responsabilidad frente al IVA, se les debeefecutar el siguiente análisis:a) Cuando sean “residentes” y califiquen como “empleados”, entonces todos

los agentes de retención (personas naturales de todo tipo y personasjurídicas de topo tipo), en el momento del pago o abono en cuenta, lepracticarán su retención con la nueva depuración del art. 2 del decreto 1070 yaplicando la tabla del art. 383. Y si adicionalmente fueron “obligados a declarar rentadel año anterior” (solo por superar ingresos brutos de 4.073 UVT en el año anterior),entonces esa retención inicial se tiene que comparar con la “retención mínima” delart. 384 para que la mayor de las dos sea la retención definitiva del mes. Surge laduda ¿Eso mismo que le harán sus agentes de retención a lo largo de cada mes lopodrá hacer el prestador de servicios al final del año en su propia declaración derenta?

b) Cuando sean “residentes” o hasta “no residentes”, pero no califiquencomo “empleados”, entonces se les practicarán las retenciones tradicionales (art.392 del E.T. Y sus decretos reglamentarios). Esas retenciones tradicionales solo laspractican las personas jurídicas de todo tipo y las naturales comerciantesdel art. 368-2 y las practican restando en la base solo lo que el Estatuto Tributarioy el decreto 2271 de 2009 permiten restar.

¿cómo saber si el que cobra rentas de trabajo califica o no como “empleado”?El art. 1 del Decreto 1070 de mayo 28 de 2013 obliga a todos los “residentes” y queperciban rentas de trabajo (asalariados y no asalariados) a que una vez al año, antesde marzo 31, le informen por escrito a todos sus empleadores o clientes (pero sinestar sujetos a la gravedad de juramento), si para el presente año podrá sercalificado o no como “empleado” pero dependiendo de lo que fueron susingresos y actividades en el año anterior (para el año 2013 el plazo para haceresa aclaración es hasta junio 30 de 3013). También deben aclarar si por el añoanterior fueron o no declarantes de renta (esto sí es bajo gravedad de juramentosegún lo dice el art. 384 y el paragro 4 del art. 3 del decreto 099). Si la relaciónlaboral o la prestación del servicio se inicia después de marzo 31, entonces esainformación la deben hacer llegar antes del primer pago o abono en cuenta. Noentregar la información generá “sanciones” de parte de la DIAN.En todo caso, en uno de los ultimos incisos del art. 1 del Decreto 1070 se dice losiguiente: “Las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de unavinculación laboral, o legal y reglamentaria estarán sujetas a la retención mayor queresulte de aplicar la tabla del artículo 383 y la tabla del artículo 384 del EstatutoTributario, independientemente de si son declarantes o no, salvo que entreguen a sucontratante la información a que se refiere este artículo y se determine la clasificaciónde acuerdo con dicha información.

Al final del año, ninguna retención en la fuente se perderáEs importante comentar que no importa si las nuevas medidas producen que unapersona natural residente termina sufriendo menos o más retenciones sobre susrentas laborales pues al final del año, pues el art. 1 de la Ley 1607 de 2012modificó el art. 6 del E.T. Incluyendole un parágrafo que dice lo siguiente:“PARÁGRAFO. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayanpracticado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones deeste Estatuto no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre larenta y complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración produce efectoslegales y se regirá por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.”Al respecto, es claro que si no está obligado a declarar renta pero la presentavoluntariamente, entonces todas las retenciones que le hicieron se le puedenvolver un saldo a favor. Y como sería muy complicado para la DIAN devolvertantos saldos a favor, entonces existe un proyecto de decreto según el cual esasdevoluciones se las harían los mismos agentes de retención (ver el art.9 delproyecto publicado desde marzo de 2013 en este enlace:http://www.dian.gov.co/DIAN/13Normatividad.nsf/pages/Proyecto_decreto_reglamenta_procedimiento_gestion_devoluciones_compensaciones

Cambios a partir de mayo de

2013 en los cálculos de la

retención básica y la retención

mínima sobre pagos laborales

Cambios en el cálculo de la retención basica

En el parágrafo 3 del art. 2 del decreto 1070 se estableció la siguientedisposición que aplica desde el mismo mes de mayo de 2013 y que afectará elcalculo de la retención básica (art.383 del E.T) de los que perciban rentaslaborales y que sí se identificaron como “empleados”:

“Parágrafo 3°. El empleado no podrá solicitar la aplicación de los factores dedetracción de que trata el presente artículo en montos que, sumados sobre todassus relaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestación deservicios, superen los topes respectivos calculados con base en la suma total desus ingresos provenientes de esas mismas relaciones”

Por tanto, es responsabilidad del asalariado, cuando tenga varios empleadores oclientes en un mismo mes, el estar controlando que en cada mes no le resten,consolidando a todos sus agentes de retención, valores superiores a 100UVT por intereses de préstamos de vivienda; o valores superiores a 16 UVT pormedicina prepagada; o valores superiores a 32 UVT por “dependientes”. Tambiéntendría que estar controlando que a lo largo de un mismo año no le resten másde 3.800 UVT por aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones ylos voluntarios a las AFC

Cambios en la forma de certificar la incapacidad física o psicológica de sus “dependientes”

El art. 4 del decreto 1070 dispuso que si se va a presentar comoun “dependiente” a un hijo, o cónyuge, o hermanos, o padrespero que tienen discapacidad física o psicológica (ver numerales4 y 5 del parágrafo 2 del art. 387), en ese caso esa discapacidadno solo la podrá certificar Medicina Legal sino que tambiénpodrán ser certificadas por las Empresas Administradoras deSalud a las que se encuentre afiliada la persona o cualquier otraentidad que legalmente sea competente.

Cambios en el cálculo de la retención mínimaEl art. 6 del decreto 1070 dispuso que solo los “empleados” que perciban ingresos de

una relación laboral (tanto en el sector privado como en el público), y sin incluir a los

empleados que perciban honorarios o servicios, a partir de mayo de 2013, cuando

sus empleadores tengan que calcularle la “retención mínima”, podrán restar no

solamente los aportes a salud y pensión del propio mes del pago como siempre lo ha

dicho el art. 384 y el art. 3 del decreto 099 de enero de 2013 sino que ahora también

podrán restar los siguientes conceptos:

a) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la

Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 del

Estatuto Tributario;

b) El exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y

la Policía Nacional;

c) El pago correspondiente a la licencia de maternidad.

Y el el art. 7 del Decreto 1070 aclaró de que el cálculo de los “pagos mensualizados”

que se mencionan dentro del art. 384 del E.T., es algo que no se tiene que realizar en

el caso de aquellos “empleados” que perciban pagos labores y solamente se realizará

en el caso de los “empleados” con contratos de prestación de servicios.

Cambios a partir de mayo de 2013 en los cálculos de la retención básica y la

retención mínima sobre pagos no

laborales para los que sí califiquen

como “empleados”

Cambios en el cálculo de la retención basica

De acuerdo con el art. 2 del decreto 1070, a partir de mayo de 2013 los que percibanrentas de trabajo diferentes a pagos laborales (honorarios, servicios, comisiones,emolumentos), y que sí se identifiquen como “empleados”, podrán restar en el cálculode su retención básica todas las mismas deducciones del art. 387 que se le permitenrestar a los asalariados (intereses de crédito de vivienda, medicina prepagada yvalores por “dependientes”). Además, el numeral 4 de ese mismo art. 2 les permiteincluso restar lo indicado en el numeral 10 del art. 206 del E.T. (25% de los pagosnetos del mes sin exceder de 240 UVT en el mes). Como sea, a los cobradores de estetipo de rentas también les tocará tomar en cuenta lo indicado en los parágrafos 2 y 3del art. 2 donde se lee:“Parágrafo 2°. Para efectos de la aplicación de la tabla de retención en la fuente seña-lada en el artículo 383 del Estatuto Tributario a las personas naturales pertenecientesa la categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de unarelación laboral, o legal y reglamentaria, se deberá tener en cuenta la totalidad de lospagos o abonos en cuenta efectuados en el respetivo mes.“Parágrafo 3°. El empleado no podrá solicitar la aplicación de los factores dedetracción de que trata el presente artículo en montos que, sumados sobre todas susrelaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestación de servicios,superen los topes respectivos calculados con base en la suma total de sus ingresosprovenientes de esas mismas relaciones”

Cambios en el cálculo de la retención mínima

En el art. 7 del Decreto 1070 se hizo la importante aclaración de que elcálculo de los “pagos mensualizados” que se mencionan dentro del art.384 del E.T. (y que se debe realizar para por lo menos causar laretención mínima en los casos en que los pagos no se alcancen arealizar en el mes), es algo que no se tiene que realizar en el caso deaquellos “empleados” que perciban pagos labores y solamente serealizará en el caso de los “empleados” con contratos de prestación deservicios.Por tanto, el cálculo de la retención mínima del art. 384 para el que sícobra honorarios o servicios y que califica como “empleado” y a la vezcomo “declarante de renta por el año anterior”, es un cálculo quesiempre se tendrá que realizar todos los meses incluido si el valor desus honorarios o servicios no se alcanzaron a pagar en el mes y paraello se usara el dato de sus “pagos mensuales o mensualizados” elcual se explica dentro del texto del art. 384 del E.T.

Decreto 1070 mayo 28 2013: nueva

reglamentación sobre retención a titulo de renta a los empleados

Fin de la presentación