Delitos Tributarios - Aspectos Teoricos y Practicos - Susana Wittmann Stengel

7/30/2019 Delitos Tributarios - Aspectos Teoricos y Practicos - Susana Wittmann Stengel

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DELITOS TRIBUTARIOS:ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS

Susana Wittmann Stengel



Consejo Editorial y participantes en el Taller de Validación:Lic. Minor José Soto Fallas: Juez Penal del II. C. J. S. J.Lic. Juan Carlos Carrillo Mora: Fiscal tributario coordinador Lic. Roy Alfaro Delgado: Juez penalDanilo Hines Jackson: Fiscal tributarioLic. Luis Venegas Marín: Fiscal tributarioOscar Víquez Trejos: Auditor supervisor Ronald Ávalos Granados: Auditor

CoordinadoraLicda. Yadira Brizuela Guadamuz

343.04W827m Wittmann Stengel, Susana

Delitos tributarios: aspectos teóricos y

prácticos / Susana Wittmann Stengel –1ª. ed. – San José, C.R. : Corte Supremade Justicia. Escuela Judicial, 2009.

290 p. ; 28 x 21 cm.

ISBN 978-9968-757-59-1

Delitos – Manuales. 2. Derecho tribu-1.tario. I. Título.



DEDICATORIA

A mi mamá, por el apoyo incondicional que me ha dado a lo largo de mi vida y, sobre todo, por ser una mujer admirable que me ha servido deejemplo para luchar por mis ideales.

A Minor, por sus consejos y aportes para la elaboración de esta Guía deInvestigación y, por todo su esfuerzo para transmitir a los compañerosde la Fiscalía Tributaria sus conocimientos obtenidos en el Ministerio deHacienda. I.L.D.T.W.

A Mayela, Lilliam y Eugenia por su apreciada amistad y, por su apoyoen el campo laboral.

A Yendri por su e caz ayuda para obtener información para esta guía.

A Yadira por su respaldo a este trabajo y por sus valiosas sugerencias.



Agradecimientos especiales

A la Fiscalía General y a la Fiscalía Adjunta de Capacitación por haberme designado para la elabora-ción de esta Guía de Investigación de los Delitos Tributarios.

Un especial reconocimiento a todos mis compañeros de la Fiscalía Tributaria, quienes a pesar de lasdi cultades que implica la investigación de los delitos tributarios siempre han puesto todo su esfuerzo para desempeñar con gran entrega tan difícil tarea.

Colaboradores

Un sincero agradecimiento a todas las personas que, con sus valiosos aportes, ayudaron para queeste libro pueda servir de guía para los scales en la investigación de los delitos tributarios.

En particular, se destaca la colaboración de los siguientes funcionarios:

Unidad de Capacitación y Supervisión: Mayela Pérez Delgado, Yadira Brizuela Guadamuz, SigifredoRojas Vargas y Bernardita Castillo Rivera.

Gerente del Proyecto de Fortalecimiento del MP-BID: Carlos Meléndez Sequeira.

Fiscalía Tributaria: Roy Alfaro Delgado, Yendri Gómez Quesada, Danilo Hines Jackson, Luis Vene-gas Marín, Marilyn González Umaña.

División de Gestión del Ministerio de Hacienda. Subdirección de Información y Servicio al Cliente:Billie Brenes Navarro.



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ÍNDICE

TÍTULO ÚNICO

LOS DELITOS TRIBUTARIOS:ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS

Presentación .................................................................................................... xiiiIntroducción ......................................................................................................xv

CAPÍTULO IASPECTOS TEÓRICOS Y PROCESALES RELEVANTES

PARA LA INVESTIGACIÓN DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

I.1 Fuentes del Derecho Tributario ....................................................................1I.2 Los tributos y su de nición...........................................................................1I.3 El principio de reserva de ley .......................................................................3I.4 Principios aplicables en materia tributaria....................................................4I.5 El principio de interpretación denominado de la “realidad económica”

en materia tributaria .....................................................................................4I.6 Vigencia de las leyes tributarias ...................................................................5I.7 Cómputo de los plazos en materia tributaria................................................5I.8 La obligación tributaria .................................................................................6

I.9 El hecho generador de la obligación tributaria .............................................8I.10 La base imponible ........................................................................................9I.11 El sujeto activo de la obligación tributaria ..................................................10I.12 El sujeto pasivo de la obligación tributaria ................................................. 11

a) Los contribuyentes: los obligados por deuda propia ............................12b) Los responsables: los obligados por deuda ajena ...............................13c) Los responsables por adquisición ........................................................13d) La responsabilidad del propietario de la empresa individual

de responsabilidad limitada ..................................................................13I.13 El domicilio scal.......................................................................................13I.14 Algunos impuestos establecidos por la normativa costarricense...............16

a) El impuesto sobre la renta ....................................................................16b) El impuesto sobre las ventas ...............................................................16c) El impuesto selectivo de consumo .......................................................16d) El impuesto sobre el traspaso de los bienes inmuebles ......................17

I.15 La facultad de la Administración Tributaria para citar a los sujetos pasivos y a terceros ..............................................................17

I.16 La facultad de la Administración Tributaria de inspeccionar locales



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Los deLitos tributarios : aspectos teóricos y prácticos

y solicitar allanamientos ante la autoridad jurisdiccional............................17I.17 El secuestro de documentos por parte de la Administración Tributaria .......... 18I.18 El carácter con dencial de las informaciones obtenidas

por la Administración Tributaria ..................................................................19I.19 Normas supletorias de aplicación en materia tributaria .............................20I.20 La competencia judicial para conocer los delitos tributarios ......................20I.21 El papel de la Fiscalía Tributaria en la investigación

de los delitos tributarios .............................................................................23I.22 El papel de la Procuraduría General de la República

en los delitos tributarios .............................................................................25I.23 Las medidas cautelares .............................................................................25I.24 Las salidas alternas ..................................................................................26

CAPÍTULO IITIPOS PENALES TRIBUTARIOS CONTEMPLADOS

EN EL CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

II.1 Clasi cación de los hechos ilícitos tributarios............................................27II.2 La comprobación de los hechos ilícitos tributarios y la aplicación

del principio non bis in idem ......................................................................28II.3 La responsabilidad de las personas jurídicas ............................................28II.4 El concepto de salario base y su importancia en los delitos tributarios .....29II.5 El concepto de administración tributaria para efectos de aplicarlo

a los delitos tributarios ..............................................................................29a) Potestades de la función scalizadora de la Administración Tributaria.....30b) Iniciación de las actuaciones scalizadoras de comprobación

o investigación por la Administración Tributaria ...................................30II.6 Principios y normas aplicables a los delitos tributarios ..............................30II.7 La obligación de la Administración Tributaria de denunciar

los hechos que estime pueden ser constitutivos de un delito tributario ....31II. 8 La prescripción en los delitos tributarios ....................................................31II.9 El delito scal tributario como delito pluriofensivo.....................................32II.10 Necesidad de un perjuicio patrimonial ......................................................32II.11 Concursos con otros delitos ......................................................................32II.12 El delito de defraudación scal.................................................................33II.13 El delito de no entrega de los tributos retenidos o percibidos ..................37II.14 Delitos tributarios en contra de los deberes de la función pública .............38II.15 Delitos informáticos tributarios ...................................................................40II.16 Algunas diligencias generales de investigación que se sugieren .............41

BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................47



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Índice

ANEXO 1Reglamento al Artículo 20 de la Ley Orgánica de la Procuraduría Generalde la República. Decreto Nº 31313 ....................................................................49

ANEXO 2Directriz Nº 01-2002 del Ministerio de Hacienda para efectosde la interposición de denuncias penales ante el Ministerio Público .................53

ANEXO 3Código de Normas y Procedimientos Tributarios (Ley Nº 4755) ........................61

ANEXO 4Manual de Uni cación de criterios (para recepción de evidencias)...................77

ANEXO 5 Circular 7-ADM-2008 de la Fiscalía General de la Repúblicadenominada “Estandarización de procedimientos” (para recepciónde evidencias) ....................................................................................................85

ANEXO 6 Circular 8-ADM-2008 de la Fiscalía General de la República denominada“Uniformidad en los procesos” .........................................................................119

ANEXO 7

Formularios informativos y autoliquidativos que deben presentar los contribuyentes ante el Ministerio de Hacienda ...........................................123



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P resentación

Comenzaba la última década del siglo XX. Una tarde, más bien entrada enla noche, me presenté a la Facultad de Derecho de la Universidad de CostaRica para escuchar la defensa de una tesis de grado sobre derecho penal.

Antes de la disertación, fui abordado por la joven estudiante de derechoSusana Wittmann Stengel, quien se presentó y me manifestó su interés por las ciencias penales. Han transcurrido casi dos décadas desde aquel en-cuentro, y he visto a la estudiante –llena de inquietudes intelectuales– crecer profesionalmente; he tenido la oportunidad de observarla, en un inicio desdemi posición de juez y después como jerarca del Ministerio Público: es unamujer, una profesional en derecho, una abogada y una scala, destacadapor su excelencia y dedicación a todo lo que emprende, especialmente lalucha por la justicia.

Hoy la Fiscala Wittmann nos presenta su obra Los delitos tributarios:aspectos teóricos y prácticos , en la que interpreta la legislación, la doctrina,la jurisprudencia y nos obsequia su experiencia de muchos años dedicadaa tan especí ca materia. Aunque suene trillado, estoy seguro se convertiráen herramienta indispensable en la persecución penal tributaria.

En cuanto visualizamos que la falta de ingresos económicos al sco setraduce en la contracción de los servicios públicos y, por consiguiente, enel deterioro de las oportunidades de ascenso individual, observamos la im-portancia del derecho penal tributario en cuanto mecanismo para reponer la

justicia social. Pero de igual forma, en la lucha contra el crimen organizadoel derecho tributario ha demostrado ser una vía indirecta de persecución:es digna de recordar la pena de once años de prisión impuesta al capo dela Cosa Nostra Alphonse Al Capone, lograda el 12 de enero de 1.931; laestrategia del Fiscal Especial del Distrito de Illinois George Johnson, eraconducir al ma oso a la cárcel y, en tanto no fue posible comprobar la-pabilidad de aquel por decenas de homicidios, ni las transgresiones a la LeyVolstead (conocida como “Ley Seca” o “La Prohibición”), fue la vía de losdelitos tributarios la efectiva.



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Hoy dos fenómenos conspiran contra la democracia y la justicia: de unlado la crisis económica generada por la desregulación del mercado duranteel gobierno de George W. Bush en los Estados Unidos de América (2.001-2.009), cuyo efecto devastador ha tocado al mundo entero; y de otro lado,

el auge de la delincuencia organizada transnacional que particularmente haconvertido a nuestro país en lugar de huída de los cárteles colombianos ymexicanos, como consecuencia de las agresivas políticas contra el narco-trá co de los presidentes Álvaro Uribe y Felipe Calderón. La crisis golpearlas clases media y baja, donde la juventud verá cerradas las oportunidadesde movilidad social, en tanto la clase alta verá en riesgo sus fortunas; anteeste panorama, las estructuras criminales transnacionales, con gran capa-cidad económica, ofrecerán a los jóvenes las vías de ascenso y a los ricosla seguridad que les niega el sistema.

Francisco Dall´Anese RuizFiscal General de la República



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introducción

los scales, por lo que se ha consideradonecesario por parte de la Fiscalía Generalde la República y la Fiscalía Adjunta deCapacitación y Supervisión preparar estelibro (labor que ha recaído en la suscrita)para ofrecerles a dichos funcionarios unpanorama introductorio del derecho penaltributario, que les informe acerca de laexistencia de estas regulaciones penalesy, a la vez, les proporcione algunas pautasorientadoras para obtener mejores resul-tados en la práctica judicial.

Este trabajo se apoya en normativa, doc-trina, jurisprudencia costarricense y en lainformación suministrada por personal dela Fiscalía Tributaria del Segundo CircuitoJudicial de San José. El propósito no esefectuar una disertación teórica, pues estamateria es muy extensa y compleja, lo queconstituye sin lugar a dudas una verdadaxiomática, y en todo caso, en el ámbitodoctrinario, existen tratados y manualesque analizan ampliamente los aspectosteóricos de esta disciplina.

En relación con lo expresado supra, ladirectriz general de este texto busca lograr un mayor acercamiento al ámbito tributa-rio. Por lo tanto, el objetivo primordial es-

En nuestro país, en las últimas décadas,se ha notado una preocupación crecienteen los legisladores por darle una mayor relevancia al derecho sancionador tributa-rio, lo que se advierte con la promulgaciónde normas administrativas y penales paracastigar la evasión scal y tratar con ellode mejorar la recaudación de impuestos.Dentro de este engranaje, con el n decontribuir al cumplimiento de las estra-tegias scales del Estado costarricense,se han aprobado instrumentos legalessigni cativos, tales como las leyes de Jus-ticia Tributaria (Ley N° 7535) y de AjusteTributario en 1995 (Ley N° 7542), con lasque se introdujeron reformas relevantesen la propia Administración Tributaria y enla legislación vigente, como en el Códigode Normas y Procedimientos Tributarios(Ley N° 4755).

Estas herramientas tributarias que a suvez han tenido modi caciones, se han ins-tituido como parte de una política criminal,aún en funcionamiento, que busca des-alentar a los evasores, para lo cual se hanestablecido una serie de normas penalesque tipi can las conductas defraudatoriasy las que van en perjuicio del Fisco. Lainvestigación de dichos delitos recae en



d eLitos tributarios : aspectos teóricos y prácticos

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se glosan algunas diligencias de investi-gación que se pueden efectuar.

Finalmente, se presentan los anexos, enlos cuales se incluyen normativa relevantey algunas directrices emitidas por la Ad-ministración Tributaria que versan sobreel trámite que deben seguir sus funciona-rios para interponer las denuncias ante elMinisterio Público.

Es importante mencionar que para el desa-rrollo de los temas se presentaron algunaslimitaciones, entre éstas:

• Inexistencia de estudios doctrina-rios actualizados, a nivel nacional,que faciliten la divulgación de lasenseñanzas penal-tributarias paralos compañeros scales.

• Únicamente se pueden aportar indi-caciones generales para investigar los delitos tributarios, debido a quelas modalidades de comisión son

sumamente técnicas, variables yno en todos los casos se puedecontar con los recursos precisos(verbigracia el capital económicoque permitiría realizar viajes a otrospaíses para contactar con agenciasde investigación, tener personal po-licial debidamente capacitado en lamateria tributaria). De ahí que, en la

publicada en La Gaceta Nº 159 del 17 de agosto del mismoaño, a partir de las cuales se dio un importante cambio enlos delitos tributarios, porque dejó de regir el agotamiento dela vía administrativa exigido para presentar una denunciapenal, que así lo establecía el artículo 81 en la redaccióninicial del C.N.P.T. Es importante señalar que para lograr una mejor aplicación de las normas establecidas en dichocuerpo legal se estableció el Reglamento General de Ges-tión, Fiscalización y Recaudación Tributario (Reglamentosobre criterios objetivos de selección de contribuyentespara scalización), publicado en La Gaceta Nº 70 del 14de abril de 1997 que también ha sufrido modi caciones yno es del caso analizar en esta Guía.

triba en ofrecer una visión teórica generaly los presupuestos que deben valorarsecuando se emplean las normas tributarias. Así mismo, se ha creído pertinente seguir los lineamientos de los siguientes objetivosespecí cos:

• Puntualizar algunos aspectos ge-nerales sobre la Administración Tri-butaria, el concepto de impuesto ysu forma de nacimiento.

• Estudiar los principales ilícitos pe-nales tributarios, su competencia judicial y algunas diligencias bási-cas de investigación.

Para tratar de cumplir con estos objeti-vos, se estimó oportuno estructurar estarecopilación informativa en dos seccionesque, lejos de fragmentar este manual,sencillamente persiguen agrupar una seriede ideas, conceptos y análisis para lograr una mayor coherencia interna.

Esta obra consta de una introducción, lacual abarca el presente apartado y pre-tende ser un bosquejo general del con-tenido de este documento. Seguidamen-te, se expone la primera sección; en ellase busca un acercamiento hacia ciertosconceptos fundamentales y contenidosprocesales básicos para la investigaciónde los delitos tributarios. En la segunda yúltima sección, se hace referencia a algu-

nos de los principales tipos penales quese contemplan en el C.N.P.T (Código deNormas y Procedimientos Tributarios, LeyNº 4755, vigente desde el 3 de mayo de1971, el cual ha sido sujeto de importantesreformas desde su creación) 1 y, además

1 Entre las reformas más importantes se pueden citar lasimplementadas con la Ley 7900 del 3 de agosto de 1999,



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introducción

práctica, se requiere la iniciativa delos scales para que, de acuerdocon lo sugerido en este prontuario,efectúen las diligencias de inves-tigación que juzguen pertinentes,según cada caso particular.

• El tiempo asignado fue insu cien-te para preparar este escrito deacuerdo con los requerimientos delos scales, por lo que deben elabo-rarse documentos adicionales queprofundicen en ciertos tópicos.

A pesar de las di cultades especi cadasse pretende, con este documento, exponer sobre algunos temas relacionados con lanormativa penal tributaria en nuestro país,ya que como se puntualizó, este estudionació de la necesidad de ofrecer un textomás expedito. Es ineludible advertir que no

se estima que este trabajo se haya agotado,contrario sensu es fundamental proponer que, en futuras investigaciones, se amplíelo concerniente a los posibles mecanismosde fraude scal, las estructuras duciariasy la utilización de territorios off-shore, elfraude scal y el blanqueo de capitales, laresponsabilidad penal de los funcionariospúblicos, la autoría en las organizacionescomplejas, los nuevos fenómenos del frau-de organizado, se formalicen propuestasde un modelo de investigación en coordi-nación con las autoridades del Ministeriode Hacienda, entre otros tópicos. Con ellose favorecería la persecución penal dela evasión scal que, a su vez, facilitaríael decrecimiento de dichas estratagemaspara lograr un equilibrio sostenido de las

nanzas públicas y un mejor desarrolloeconómico y social.



1

Capítulo IAspectos teóricos y procesales relevantes para la investigación

de los delitos tributarios

I.1 Fuentes del Derecho Tributario

Es importante considerar las fuentes delDerecho Tributario porque éstas originanlas normas jurídicas que regulan esta ramadel Derecho Público.

ARTÍCULO 2º. Fuentes del Derecho Tri- butario según C.N.P.T.

“Constituyen fuentes del DerechoTributario, por orden de importancia jurídica:

a) Las disposiciones constitucio-nales;

b) Los tratados internacionales;c) Las leyes; y d) Las reglamentaciones y demás

disposiciones de carácter general

establecidas por los órganos admi-nistrativos facultados al efecto.”

I.2 Los tributos y su de nición

Muchos han sido los conceptos que se hanofrecido del término “tributo”. La doctrina

mayoritaria ha establecido (entre estoslos autores Giannini, Sáinz de Bujanda) 1 que los tributos tienen tres característicasesenciales, a saber:

• Son debidos a un ente público,en nuestro caso la AdministraciónTributaria, con base en la compe-tencia que se le ha atribuido ental sentido y que lo coloca en unasituación de supremacía frente alos particulares.

• Tienen su fundamento en el poderde “imperium” del Estado, es decir son de carácter obligatorio y co-activo, pues son obligaciones quesurgen por Ley cuando se realizael presupuesto de hecho contem-plado en ésta. 2

1 SÁINZ DE BUJANDA (E).Impuestos directos e indirec-tos. Análisis jurídico de una vieja distinción. Hacienda yDerecho, volumen II, España, 1962.LaSala Constitucional , mediante el Voto Nº 2657-2001,reiterando el Fallo Nº 5749-93, en relación con el poder tributario del Estado expresó que “…se ha consideradoque el carácter publicístico del tributo consiste en tener a éste como una prestación obligatoria, comúnmente endinero, exigida por el Estado en virtud de su poder imperioy que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público. El tributo es la prestación pecuniaria que el Estado o un ente

público autorizado al efecto por aquél, exige de sujetoseconómicos sometidos a él, en virtud de su soberaníaterritorial. Las doctrinas publicistas explican el tributo comouna obligación unilateral, impuesta coercitivamente por el




2

Y son establecidos con el n deprocurar los medios para cubrir lasnecesidades nancieras del entepúblico para que cumplan con las

nalidades que le son propias, esosí siempre orientados al serviciode justicia a través de los princi-pios de igualdad y de capacidadcontributiva3.

ARTÍCULO 4º. Tipos de tributosy su de nición según el C.N.P.T.

“Son tributos las prestaciones endinero (impuestos, tasas y contribu-ciones especiales), que el Estado,en ejercicio de su poder de impe-rio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento desus nes.

Impuesto es el tributo cuya obliga-ción tiene como hecho generador una situación independiente de

toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Tasa es el tributo cuya obligacióntiene como hecho generador la

Estado en virtud de su derecho de soberanía o del poder de imperio: tal es el concepto aceptado por la modernadoctrina del derecho nanciero. Elemento primordial del tributo es la coerción por parte del Estado… Los impuestosson una vinculación de derecho público, su imposición y fuerza compulsiva para el cobro son actos de gobiernoy de potestad pública….” 3 En este sentido el autor Casado Ollero ha elaboradouna teoría de la admisibilidad del uso extra scal delinstrumento impositivo, en la que establece que lostributos además de ser medios para obtener los recursosnecesarios para el sostenimiento de los gastos públicos,podrán servir como instrumentos de la política general yatender a la realización de los principios y nes contempla-dos en la Constitución. Ver CASADO OLLERO (Gabriel).Los nes no scales de los tributos . AA.VV. Comentariosa la L.G.T. y líneas para su reforma. Instituto de EstudiosFiscales, Madrid, España, 1991.

prestación efectiva o potencial deun servicio público individualizadoen el contribuyente; y cuyo produc-to no debe tener un destino ajenoal servicio que constituye la razónde ser de la obligación. No es ta-sa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios noinherentes al Estado.

Contribución especial es el tributocuya obligación tiene como hechogenerador bene cios derivados dela realización de obras públicas ode actividades estatales, ejercidasen forma descentralizada o no; y cuyo producto no debe tener undestino ajeno a la nanciación delas obras o de las actividades queconstituyen la razón de ser de laobligación.”

Tradicionalmente se han dividido los im-puestos en directos e indirectos. Por direc-

to se considera el que soporta directamen-te el contribuyente, por ejemplo el pagode la renta; indirecto, el que se traslada aotra persona, como el caso del impuestosobre las ventas que el comerciante co-bra al consumidor.4 Como ejemplo de lastasas se pueden citar las sumas que sepagan a la municipalidad respectiva por larecolección de la basura, por el alumbradopúblico (es la contraprestación que se pa-

ga por un servicio que se recibe) y, en elcaso de las contribuciones especiales sepueden citar el pago del peaje en ciertasautopistas del país (donde el Estado debeofrecer una carretera alterna al automo-vilista que no quiere pagar el peaje, pues

4 VILLALOBOS QUIROS (Enrique).Derecho Tributario.San José, EUNED, 1995, pág. 37.



c aPÍtulo i a spectos teóricos y procesaLes reLevantes para La investigación de Los deLitos tributarios

3

sino sería un impuesto disfrazado) y ladeducción de la cuota obrero-patronal parael sostenimiento de la Caja Costarricensede Seguro Social.

I.3 El principio de reserva de ley

Dado que los tributos implican una afecta-ción del patrimonio de los contribuyentes,y por ende de su esfera individual, sehan establecido una serie de garantíascon el n de evitar cualquier abuso porparte de la Administración Tributaria. Asíun principio fundamental del Estado deDerecho es el de reserva de ley (princi-pio formal del Derecho Tributario), el cualimplica que todo tributo debe ser aprobadoo autorizado por una disposición legal ydebe darse un tratamiento uniforme a losdiversos grupos de ciudadanos. Es decir,el principio de reserva legal 5 busca elrespeto a la autoimposición del tributo, launidad y homogeneidad del sistema, así

como la igualdad de los contribuyentes.5 La Sala Constitucional ha establecido los alcances ge-

nerales del principio de reserva de la Ley Tributaria. Enel Voto Nº 4785 de las 8:39 horas del 30 de setiembrede 1993 expresó que “… el principio de reserva de ley enmateria tributaria resulta de lo dispuesto en el artículo 121inciso 13) de la Constitución Política, a cuyo tenor corresponde exclusivamente a la Asamblea Legislativa establecer los impuestos y contribuciones nacionales; atribución que,con arreglo al artículo 9º ibídem, no podría la Asambleadelegar en el Poder Ejecutivo, al que tampoco sería ilícitoinvadir la esfera del legislador en ejercicio de las facultadesreglamentarias que le otorga el artículo 140 inciso 3º de lamisma Constitución…” En un fallo más reciente, la SalaConstitucional en el Voto Nº 05016-04 de 14:54 horas del12 de mayo de 2004, precisó el citado principio en los si-guientes términos:“… Principio de reserva de ley en materiatributaria. El artículo 5 del Código de Normas y Procedimien-tos Tributarios desarrolla la reserva de Ley prevista en el artículo 121 inciso 13) de la Constitución Política, para el establecimiento de impuestos y contribuciones nacionales,se entiende que es únicamente la Asamblea Legislativa, laque, mediante el procedimiento para la creación de la Ley formal, puede establecer los elementos esenciales de lostributos nacionales: el sujeto pasivo, la base imponible, el hecho generador y el porcentaje del gravamen …”

La reserva de ley, concepto acuñado por Otto Mayer,6 se re ere a la necesaria re-gulación de ciertas materias a través delinstrumento de la ley, del monopolio deaquella para la ordenación jurídica deciertas esferas públicas.

ARTÍCULO 5º. Materia privativade la ley según C.N.P.T.

“En cuestiones tributarias sólo laley puede:

a) Crear, modi car o suprimir tribu -tos; de nir el hecho generador de la relación tributaria; estable-cer las tarifas de los tributos y sus bases de cálculo; e indicar el sujeto pasivo;

b) Otorgar exenciones, reduccio-nes o bene cios;

c) Tipi car las infracciones y estable -cer las respectivas sanciones;

d) Establecer privilegios, preferen-cias y garantías para los créditostributarios; y

e) Regular los modos de extinciónde los créditos tributarios por medios distintos del pago.

En relación a tasas, cuando la ley no la prohíba, el Reglamento de lamisma puede variar su monto paraque cumplan su destino en formamás idónea, previa intervencióndel organismo que por ley sea el

6 Para este autor “… el Poder Ejecutivo es en sí mismo;actúa en virtud de su propia energía, no por impulso dela ley. A la exclusión de aquellas cosas tan especí cas,del ámbito de su actuación independientes es a lo quellamamos reserva legal ”. MAYER (Otto).Derecho Admi-nistrativo Alemán. Volumen I.Argentina, Buenos Aires,Editorial Depalama, tercera edición, págs. 98 y ss.




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encargado de regular las tarifas delos servicios públicos.”

I.4 Principios aplicablesen materia tributaria

ARTÍCULO 7º. Principios aplicablessegún el C.N.P.T.

“En las situaciones que no puedanresolverse por las disposiciones deeste Código o de las leyes especí-

cas sobre cada materia, se debenaplicar supletoriamente los principiosgenerales de Derecho Tributario y,en su defecto, los de otras ramas jurídicas que más se avengan consu naturaleza y nes.”

I.5 El principio de interpretacióndenominado de la “realidadeconómica” en materia tributaria

ARTÍCULO 8º. Según el C.N.P.T.

“ .- Interpretación de la norma queregula el hecho generador de laobligación tributaria.

Cuando la norma relativa al hechogenerador se re era a situacionesde nidas por otras ramas jurídicas,

sin remitirse ni apartarse expresa-mente de ellas, el intérprete puedeasignarle el signi cado que más seadapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.

Las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al in-

térprete, quien puede atribuir a lassituaciones y actos ocurridos unasigni cación acorde con los hechos,cuando de la ley tributaria surja queel hecho generador de la respectivaobligación fue de nido atendiendo ala realidad y no a la forma jurídica.

Cuando las formas jurídicas seanmani estamente inapropiadas a larealidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminuciónde la cuantía de las obligaciones, laley tributaria se debe aplicar pres-cindiendo de tales formas.”

Esta normativa puede servir de fundamen-to, en la práctica, para efectos de investi-gar la comisión de delitos de defraudación

scal, ello a través de grupos de interéseconómico, los cuales se tratan como unaunidad económica a efectos de computar yconsolidar los ingresos y gastos del grupocomo un todo. Sobre este tema en particu-lar, en la actualidad no existen parámetrosclaramente de nidos para determinar cómoidenti car y aglutinar al grupo para efectosde una imputación global. Esta situaciónpodría presentar problemas, pues el criteriode agrupación es de carácter subjetivo; esdecir, entra en juego el criterio del analista ypodría ser objetado por la parte afectada.

Otras de las debilidades o limitacionesque tiene esta normativa para efectos dela aplicación en el proceso penal es quepodría rozar con garantías constitucionalescomo la libertad de comercio; es decir, lafacultad del empresario de organizarse dela mejor forma posible a sus intereses, serácada caso en particular en el que se esta-blecerá la aplicación del criterio de grupos




5

de interés económico para determinar elmonto total de lo defraudado al sco.

ARTÍCULO 12. Convenios entre particulares

“Los convenios referentes a la ma-teria tributaria celebrados entre particulares no son deducibles encontra del Fisco.”

Las anteriores regulaciones permitenque la Administración Tributaria pue-da determinar la obligación tributariade acuerdo con la realidad económica,independientemente de las formas oestructuras jurídicas que asuman loscontribuyentes o responsables en for-ma inadecuada para cancelar un montomenor al correspondiente. 7

También hay que tener en cuenta en estanorma lo señalado en relación con el artí-culo 8 (denominado Realidad Económica)del C.N.P.T.

I.6 Vigencia de las leyes tributarias

ARTÍCULO 9º. Vigencia de las leyes tributarias según el C.N.P.T.

“Las leyes tributarias rigen desde lafecha que en ellas se indique; si no

7 Como lo explica el autor Juan Carlos Luqui, “…no tieneel sco que estar a lo que el contribuyente ha hecho odice, sino a la realidad del negocio de que se trata. Lasdenominaciones que las partes dan a sus convencionesvalen siempre que estén de acuerdo con la realidad de loshechos. En n, el problema se presenta de continuo. Loque di culta este asunto es que la apreciación de aquella“realidad económica” no es todo lo fácil que parece. Segúnsea el intérprete –en estos casos, el juez, posiblementeabogado-, no siempre tendrá los conocimientos su cientescomo para determinar dicha “realidad económica” …” Ver LUQUI (Juan Carlos).La obligación tributaria. EdicionesDesalma, Buenos Aires, pág. 339.

la establecen, se deben aplicar diez días después de su publicación enel Diario O cial.

Las reglamentaciones y demásdisposiciones administrativas decarácter general se deben aplicar desde la fecha de su publicaciónen el Diario O cial, o desde la fe -cha posterior que en las mismasse indique.

Cuando deban ser cumplidas ex-clusivamente por los funcionarios y empleados públicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha publicación odesde su noti cación a éstos”.

I.7 Cómputo de los plazos enmateria tributaria

ARTÍCULO 10. Cómputo de los plazossegún C.N.P.T.

“Los plazos legales y reglamenta-rios se deben contar de la siguientemanera:

a) Los plazos por años o mesesson continuos y terminan el díaequivalente del año o mes respectivo;

b) Los plazos establecidos por díasse entienden referidos a díashábiles; y

c) En todos los casos, los térmi-nos y plazos que venzan en díainhábil para la AdministraciónTributaria, se extienden hastael primer día hábil siguiente.




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Los plazos no son prorrogables, salvo quela ley indique que sí pueden serlo”.

I.8 La obligación tributaria

Artículo 11. Concepto de la obligacióntributaria según el C.N.P.T.

“La obligación tributaria surge entreel Estado u otros entes públicosy los sujetos pasivos en cuantoocurre el hecho generador previstoen la ley; y constituye un vínculode carácter personal, aunque sucumplimiento se asegure median-te garantía real o con privilegiosespeciales.”

Al respecto la Procuraduría General de laRepública (PGR) referido lo siguiente:

“El tributo, expresión de la po-

testad de imperio del Estado,establece una relación jurídicade derecho público entre el ente público acreedor y el particular.Nota característica del tributo essu coactividad, manifestaciónmisma del poder estatal. En esesentido, el tributo es una obli-gación establecida por ley, denaturaleza pública y a favor de

un organismo público.

En relación al tema que nos ocupa, la jurisprudencia ha realizadosus valiosos aportes. Especí ca -mente, la Sala Constitucional dela Corte Suprema de Justicia, haseñalado:

“(…) II. Se ha considerado queel carácter publicístico del tributoconsiste en tener a éste como una prestación obligatoria, comúnmenteen dinero, exigida por el Estadoen virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicasde derecho público. El tributo es la prestación pecuniaria que el Esta-do o un ente público autorizado al efecto por aquél, exige de sujetoseconómicos sometidos a él, en vir-tud de su soberanía territorial. Lasdoctrinas publicistas explican el tributo como una obligación unilate-ral, impuesta coercitivamente por el Estado en virtud de su derecho desoberanía o del poder de imperio:tal es el concepto aceptado por la moderna doctrina del derecho

nanciero. Elemento primordial del tributo es la coerción por parte del Estado, ya que es creado por su vo-luntad soberana con prescindenciade la voluntad individual. Los tribu-tos son prestaciones obligatorias y no voluntarias, son manifestaciónde voluntad exclusiva del Estado,desde que el contribuyente sólotiene deberes y obligaciones. Losimpuestos son una vinculación dederecho público, su imposición y fuerza compulsiva para el cobroson actos de gobierno y de potes-tad pública. El n principal del tribu -to es allegar fondos al Estado, perotambién se amputa parte del poder adquisitivo de los contribuyentescon nes de regulación económicacomo sucede en materia aduane-ra.” (Sala Constitucional, resoluciónN° 5749-93 de las catorce horas




7

treinta y tres minutos del nueve denoviembre de mil novecientos no-venta y tres) (Ver en igual sentido el voto N° 2001-02657 de las quincehoras con quince minutos del cua-tro de abril del dos mil uno).

(…)

La obligación que tienen los sujetos pasivos de cumplir con el pago del tributo se denomina “obligación tribu-taria” y surge entre el Estado u otrosentes públicos y aquellos sujetos pasivos en cuanto ocurre el hechogenerador previsto en la ley (artículo11 del Código Tributario).”

PGR, Opinión Jurídica OJ-055-2005

Por otro lado, la obligación tributaria secon gura además con la concurrencia dedeterminados elementos básicos y nece-sarios para que se desarrolle la relacióntributaria; es decir, el hecho generador eltributo o la base imponible y los sujetospartícipes de la relación, sean sujeto activoy sujeto pasivo. Lo que es lo mismo, esel deber de cumplir la prestación jurídi-ca patrimonial de dar. El vínculo jurídicocreado por la obligación tributaria es deorden personal: se establece entre unsujeto activo y un sujeto pasivo.

Indica al respecto la P.G.R.:

“La norma tributaria -al igual que lasnormas integrantes de un sistema jurídico- estructuralmente se pre-senta como un “deber-ser”, dondesu ocurrencia fáctica conlleva aciertos efectos jurídicos que, en

el caso especí co de la norma tri -butaria, consisten en el nacimien-to de una obligación de carácter económico -tributo- a cargo del sujeto pasivo y a favor del Estado(en sentido amplio), y cuyo importedeberá establecerse atendiendo los presupuestos abstractos del tributoy los criterios que la ley indique para su determinación.

Es por ello que doctrinariamentese ha reconocido que la obliga-ción tributaria se perfecciona conla concurrencia de los elementosesenciales del tributo, a saber: el hecho generador, la base imponibley la tarifa, a los cuales se sumanlos sujetos, por considerarse que“…sin el nexo entre el supuesto dehecho y su relación con una deter-minada persona no es posible con-cebir doctrinalmente el nacimientode la obligación a cargo del sujetosometido a gravamen.” (SÁINZ DE BUJANDA (Fernando). El nacimien-to de la obligación tributaria: Aná-lisis jurídico del hecho imponible,Buenos Aires, Pág. 224).”

Dictamen C-319-2001 PGR.

ARTÍCULO 116. Elementos para verifcar y determinar la obligación tributaria

“En sus funciones de scalización,la Administración Tributaria pue-de utilizar como elementos parala veri cación y en su caso, parala determinación de la obligacióntributaria de los contribuyentes y de los responsables:




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a) Los libros y registros de conta-bilidad y la documentación quecompruebe las operacionesefectuadas; y

b) A falta de libros y registros, de do-cumentación o de ambos, o cuan-do a juicio de la Administraciónlos mismos fueran insu cientes ocontradictorios, se deben tener encuenta los indicios que permitanestimar la existencia y medida dela obligación tributaria.

Sirven especialmente como indicios:el capital invertido en la explotación;el volumen de las transacciones detoda clase e ingresos de otros perío-dos; la existencia de mercaderías y productos; el monto de las comprasy ventas efectuadas; el rendimientonormal del negocio o explotación objeto de la investigación o el de empre-sas similares ubicadas en la misma plaza; los salarios, alquiler del nego-cio, combustibles, energía eléctricay otros gastos generales; el alquiler de la casa de habitación; los gastos

particulares del contribuyente y desu familia; el monto de su patrimo-nio y cualesquiera otros elementosde juicio que obren en poder de la Administración Tributaria o que éstareciba o requiera de terceros.”

Este artículo establece las dos formas dedeterminación de la deuda tributaria: a)sobre base cierta y b) sobre base presun-ta. En algunos casos, la Administraciónrechaza los registros contables (basecierta), y recurre a la base presunta. Enel proceso investigativo penal, de acuerdocon el caso en concreto, es necesario

validar el criterio utilizado por la Admi-nistración Tributaria con el n de esta -blecer si desde la perspectiva penal, eserechazo es aceptable, pues tal situaciónpuede obedecer al incumplimiento de undeber formal tributario o la carencia, por parte de un documento contable, de algúnrequisito formal que en sede penal no lodescali caría. Un ejemplo de lo anteriorsería el no reporte y/o pago, por parte delcontribuyente, de las obligaciones con laseguridad social, aspecto que no signi caque el correspondiente gasto no ocurrióen la realidad y que las ganancias queel contribuyente reporta al Fisco, esténajustadas a la realidad económica de laempresa. En estos casos, se debe rea-lizar allanamiento, registro y secuestropara obtener los registros contables parano depender de los eventuales elementossubjetivos que haya podido emplear elauditor de la Administración Tributaria.

I.9 El hecho generador de la obligación tributaria

ARTÍCULO 31. Concepto de hechogenerador según el C.N.P.T.

“El hecho generador de la obliga-ción tributaria es el presupuestoestablecido por la ley para tipi car el tributo y cuya realización originael nacimiento de la obligación”.

ARTÍCULO 32. Momento en que ocurreel hecho generador según el C.N.P.T.

“Se considera ocurrido el hechogenerador de la obligación tributariay existente sus resultados:




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a) En las situaciones de hecho,desde el momento en que se ha-yan realizado las circunstanciasmateriales necesarias para que produzca los efectos que normal-mente le corresponden; y

b) En las situaciones jurídicas, desdeel momento en que estén de niti -vamente constituidas de conformi-dad con el derecho aplicable”.

De acuerdo con la P.G.R.:

“...el hecho generador representael presupuesto de hecho descri-to en una norma tributaria, cuyarealización o ejecución conllevaal nacimiento de una obligaciónde carácter scal. Por esta razón,en nuestro ordenamiento jurídicoel tributo se constituye como unaobligación ex lege, al establecer el artículo 31 del Código de Normasy Procedimientos Tributarios que:“El hecho generador de la obliga-ción tributaria es el presupuestoestablecido por la ley para tipi car el tributo y cuya realización originael nacimiento de la obligación.”

De este modo la ley de ne, ca -racteriza y conceptúa el hechogenerador del tributo, como “…unhecho, acto, actividad, o conjuntode hechos, actos o actividades, delos particulares; en una actividad administrativa o jurisdiccional parti-cularizada en los sujetos; etc., pre-vistos en forma abstracta por unanorma jurídica como presupuestodel nacimiento de la obligación tri-butaria.” (GARCÍA VIZCAÍNO (Ca-

talina), Derecho Tributario, Buenos Aires, Ediciones Depalma, Tomo I,1996, pág. 310).”

Dictamen C-319-2001 PGR

I.10 La base imponible

La P.G.R. establece lo siguiente:

“Una vez acaecido el hecho ge-nerador, se debe calcular el quan-tum … de la prestación tributariaindividualizando la llamada baseimponible, la cual -valga advertir-no se encuentra conceptualizadaen nuestro Código de Normas y Procedimientos Tributarios, yaque el mismo se limita a indicar,en su artículo 125, las formas dedeterminación o cuanti cación dela obligación tributaria. No obstante,la doctrina ha contribuido a de nir

la base imponible, al indicar:

“Podemos de nir la base como laexpresión cifrada y numérica del hecho imponible. Se trata de unamagnitud de nida en la ley y queexpresa la medición del hecho imponible, o más exactamente, de suelemento material, el criterio paramensurar cada hecho imponiblereal o concreto. En este sentido, puesto que, como sabemos, el he-cho imponible debe representar una determinada manifestación decapacidad económica, puede decir-se que, a través de la base y de sucálculo en cada caso concreto, seaprecia la presencia o graduación




10

de dicha capacidad económica encada hecho imponible real.” (PÉ-REZ ROYO (Fernando), DerechoFinanciero y Tributario: Parte Ge-neral, Madrid, Editorial Civitas S.A.,7º edición, 1997, pág. 170).

La base imponible es entoncesaquel conjunto de elementos o cir-cunstancias fácticas, en virtud delos cuales se puede determinar el monto de la obligación tributaria acargo del sujeto pasivo y a favor dela administración tributaria.”


El autor Ibañez de ne la base imponiblecomo :

“…aquella magnitud, de carácter di-nerario o no dinerario, susceptible deexpresarse de una forma cuantitati-va, que ha sido de nida mediante la

correspondiente norma tributaria del impuesto a que se re ere, y que en suconsecuencia, ha de aplicarse al casoconcreto de nido, a n de obtener una correcta liquidación del impuestoque nos ocupa. Dicha base imponiblese obtendrá, unas veces, mediantela diferencia entre los ingresos com- putables por la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo y los

gastos necesarios para la obtenciónde aquellos –es decir, por el importede la renta disponible…–; otras, por el valor real del bien adquirido…; por los resultados económicos obtenidos por las personas jurídicas… o por el importe del servicio prestado…” 8

8 JIMÉNEZ IBÁÑEZ (Antonio José).Cuanti cación de la

I.11 El sujeto activo de la obligacióntributaria

Artículo 14. Concepto de sujeto activosegún el C.N.P.T.

“Es sujeto activo de la relación jurí-dica el ente acreedor del tributo.”

La PGR establece lo siguiente:

“...se entiende sujeto activo de laobligación tributaria al acreedor del adeudo tributario es decir, a quienostente el derecho a que se le sa-tisfaga una deuda de carácter scal –derecho al crédito impositivo–, quese origina en el momento mismo enque se materializa el presupuestode hecho descrito en la norma; por ende, es a dicho acreedor a quiense deben dirigir o entregar las sumasrecaudadas por concepto de tributos.

Esta gura es la que recoge nuestroCódigo de Normas y ProcedimientosTributarios al estipular en su artículo14: “Es sujeto activo de la relación ju-rídica el ente acreedor del tributo.”

De este modo, en nuestro ordena-miento jurídico se constituye acree-dor de la prestación tributaria, aquel a quien la ley con ere el derecho

al crédito impositivo, y por ende,las facultades para administrar y disponer del tributo conforme a lodispuesto en la ley. “


deuda tributaria. Derecho Tributario. Parte General.LibrosJurídicos Atelier, Barcelona, 2006, pág. 12.




11

En lo que se re ere propiamente al campopenal, debe recordarse que el sujeto acti-vo del hecho ilícito no va a ser el Estado,sino la persona que realice la conductapenalmente sancionada, y el Estado vaa ser el sujeto pasivo.

I.12 El sujeto pasivo de la obligacióntributaria

Artículo 15. Concepto de sujeto pasivosegún el C.N.P.T.

“Es sujeto pasivo la persona obli-gada al cumplimiento de las presta-ciones tributarias, sea en calidad decontribuyente o de responsable.”

La Procuraduría en el dictamen C-172-94indica al respecto:

“El sujeto pasivo de la relación tri-butaria lo es sin lugar a dudas aquél a quien va dirigido el impuesto. Esdecir el destinatario último de dichoimpuesto o carga tributaria.

El que debe de erogar de su pa-trimonio o ingresos el monto de latarifa impuesta.”

En igual forma se expresa en el DictamenC-319-2001:

“Los tributos creados mediante el ejer-cicio de una potestad tributaria, sedirigen a un sujeto determinado quese con gura como deudor de la cargatributaria cuando realiza el hecho ge-nerador o presupuesto de hecho des-crito en la norma. Doctrinariamente,

se ha de nido así: “…el sujeto pasivode la obligación tributaria es aquella persona sobre la que pesa el deber de realizarla. Dicho de otra forma,como es obvio, toda persona obligadaa cumplir la obligación tributaria essujeto pasivo de la citada obligación.” (FERREIRO LAPATZA (Juan José),Curso de Derecho Financiero Espa-ñol, Madrid, Editorial Marcial Pons,16º Edición, pág. 369).

Asimismo, el sujeto pasivo de laobligación tributaria se encuentraobligado -por mandato de ley- acumplir no solo la obligación prin-cipal correspondiente al pago de ladeuda tributaria, sino también losdeberes formales que conlleva di-cho pago, tendentes a posibilitar y facilitar las tareas de determinación,

scalización e investigación que rea -lice la Administración Tributaria paraestablecer la cuantía del adeudo

scal, conforme a lo estipulado en el artículo 128 del Código de Normasy Procedimientos Tributarios.”

Los sujetos pasivos de la obligación tribu-taria establecidos por el C.N.P.T. son losque se detallan seguidamente:

a) Los contribuyentes:los obligados por deuda propia

ARTÍCULO 17 C.N.P.T.- Obligados por deuda propia (contribuyentes).

“Son contribuyentes las personasrespecto de las cuales se veri cael hecho generador de la obligacióntributaria.




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Dicha condición puede recaer:

a) En las personas naturales, pres-cindiendo de su capacidad, segúnel Derecho Civil o Comercial;

b) En las personas jurídicas, en losdeicomisos y en los demás en -

tes colectivos a los cuales otrasramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; y

c En las entidades o colectivida-des que constituyan una uni-dad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomíafuncional.”

ARTÍCULO 18.- Obligaciones

“Los contribuyentes están obliga-dos al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formalesestablecidos por el presente Códigoo por normas especiales.”

ARTÍCULO 19.- Sucesores

“Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben ser ejercitados o, en su caso, cumplidos por su sucesión, o sus sucesores,entendiéndose que la responsabili-dad pecuniaria de estos últimos seencuentra limitada al monto de la porción hereditaria recibida.”

b) Los responsables: los obligadospor deuda ajena

ARTÍCULO 20 del C.N.P.T.- Obli-gados por deuda ajena (respon-sables).

“Son responsables las personasobligadas por deuda tributaria aje-na, o sea, que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por dispo-sición expresa de la ley, cumplir conlas obligaciones correspondientesa éstos.”

ARTÍCULO 21.- Obligaciones.

“Están obligados a pagar los tribu-tos al Fisco, con los recursos queadministren o de que dispongan,como responsables del cumplimien-to de la deuda tributaria inherentea los contribuyentes, en la formay oportunidad que rijan para éstoso que especialmente se jen paratales responsables, las personasque a continuación se enumeran:

a) Los padres, lo tutores y los cu-radores de los incapaces;

b) Los representantes legales delas personas jurídicas y demásentes colectivos con personali-dad reconocida;

c) Los duciarios de los deicomi -sos y los que dirijan, administreno tengan la disponibilidad de losbienes de los entes colectivosque carecen de personalidad jurídica;

d) Los mandatarios, respecto delos bienes que administren y dispongan; y

e) Los curadores de quiebras o con-cursos, los representantes de lassociedades en liquidación y losalbaceas de las sucesiones.




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Las personas mencionadas en losincisos precedentes están ademásobligadas a cumplir, a nombre desus representados y de los titula-res de los bienes que administreno liquiden, los deberes que esteCódigo y las leyes tributarias im- ponen a los contribuyentes, paralos nes de la determinación, ad -ministración y scalización de lostributos.”

c) Los responsables por adquisición

ARTÍCULO 22 del C.N.P.T..- Res- ponsabilidad por adquisición.

“Son responsables solidarios encalidad de adquirientes:

a) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente ala operación gravada.

(Así reformado por el artículo1 de la Ley de Justicia Tributa-ria No.7535 del 1 de agosto de1995)

b) Los adquirientes de estableci-mientos mercantiles y los demássucesores del activo, del pasivoo de ambos, de empresas o deentes colectivos, con persona-lidad jurídica o sin ella. Paraestos efectos, los socios o losaccionistas de las sociedadesliquidadas también deben con-siderarse sucesores.”

(Así reformado por el artículo 1º de la ley No.7900 de 3 de agostode 1999)

d) La responsabilidad del propietariode la empresa individual deresponsabilidad limitada:

ARTÍCULO 25 del C.N.P.T. Res- ponsabilidad del propietario dela empresa individual de responsabilidad limitada.

“No obstante el régimen especial es-tablecido en el Código de Comercioy únicamente para los efectos de laresponsabilidad en el cumplimientode todas las obligaciones concer-nientes a los tributos reglados por este Código, el patrimonio de la empresa individual de responsabilidad limitada y el de su propietario seconsideran uno solo.”

I.13 El domicilio scal

ARTÍCULO 26. Personas naturales

“Para todos los efectos tributarios,se presume que el domicilio en el país de las personas naturales es:

a) El lugar de su residencia habi-tual, la cual se presume cuando permanezca en ella más de seismeses en el período scal;

b) El lugar donde desarrollen sus

actividades civiles o comercia-les o tengan bienes que denlugar a obligaciones scales,en caso de no conocerse la re-sidencia o de existir di cultad para determinarla;

c) El lugar donde ocurra el hechogenerador de la obligación tri-




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butaria, a falta de los anteriores;y

d) El que elija la Administración

Tributaria, en caso de existir másde un domicilio de los contemplados en este artículo.”

ARTÍCULO 27. Personas jurídicas

“Para todos los efectos tributarios,se presume que el domicilio en el país de las personas jurídicas es:

a) El lugar donde se encuentre sudirección o su administracióncentral;

b) El lugar donde se halle el cen-tro principal de su actividad enCosta Rica, en caso de no co-nocerse dicha dirección o admi-nistración;

c) El lugar donde ocurra el hecho

generador de la obligación tribu-taria, a falta de los anteriores; y d) El que elija la Administración

Tributaria, en caso de existir másde un domicilio de los contemplados en este artículo.

Las disposiciones de este artículose aplican también a las sociedadesde hecho, deicomisos, sucesionesy entidades análogas que no sean personas naturales.”

ARTÍCULO 28. Personas domiciliadas enel extranjero

“En cuanto a las personas domi-ciliadas en el extranjero, rigen lassiguientes normas:

a) Si tienen establecimiento per-manente en el país, se debenaplicar a éste las disposicionesde los artículos 26 y 27;

b) En los demás casos, el domicilioes el de su representante legal;y

c) A falta de dicho representante,se debe tener como domicilioel lugar donde ocurra el hechogenerador de la obligación tri-butaria.”

ARTÍCULO 29. Domicilio especial

“Los contribuyentes y los respon-sables pueden jar un domicilioespecial para los efectos tributarioscon la conformidad expresa de la

Administración Tributaria, la cual sólo puede negar su aceptación,mediante resolución fundada r -me, si resulta inconveniente para el correcto desempeño de las tareasde terminación y recaudación delos tributos.

La aceptación de dicha Administra-ción se presume si no mani esta opo -sición dentro de los treinta días.

El domicilio especial así constituidoes el único válido para todos losefectos tributarios.

La Administración Tributaria pue-de en cualquier momento exigir laconstitución de un domicilio espe-cial o el cambio del ya existente,cuando, a través de una resoluciónfundada rme, demuestre que ocu -rre la circunstancia prevista en la




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última parte del primer párrafo deeste artículo.”

ARTÍCULO 30. Obligación de comunicar el domicilio

“Los contribuyentes y los responsa-bles tienen la obligación de comu-nicar a la Administración Tributariasu domicilio scal, dando las refe -rencias necesarias para su fácil y correcta localización.

Dicho domicilio se considera legal en tanto no fuere comunicado sucambio.

En caso de incumplimiento de laobligación que establece el pre-sente artículo, el domicilio se de-be determinar aplicando las pre-sunciones a que se re eren losartículos precedentes, sin perjuiciode la sanción que corresponda deacuerdo con las disposiciones deeste Código.”

La importancia del domicilio scal, segúnexplica el autor costarricense VillalobosQuirós, es la siguiente:

“… El domicilio scal se ha dichocon acierto no se halla donde setiene el designio de vivir y estála familia, sino allí donde la per-sona desarrolla su actividad, enel sitio en que trabaja. Como laadministración tributaria requie-re establecer de modo rápido y directo la situación de las perso-nas, en materia scal se otorga preferencia al lugar de residencia

habitual en cuanto a las personasfísicas y al centro principal de laactividad en lo que respecta a las personas jurídicas. En materia dedomicilio, hay una diferencia im-

portante entre el derecho civil y el derecho público. También esimportante el concepto de domi-cilio scal respecto de empresasextranjeras con sucursales en el país, o bien empresas domicilia-das aquí cuya gerencia o mandoesté en el extranjero. El domicilio

scal cobra relevancia a la horade pagar el impuesto de la renta, pues si vive en el país pagará deuna determinada manera: gozaráde deducciones y plazo para el

pago; en cambio, si no vive enel país no tendrá deducciones y cancelará el impuesto en un solo

pago… Es obligación del contri-buyente comunicar el domicilio ocualquier cambio de éste. Paraefectos tributarios se considerarálegal el domicilio originalmente co-municado, en tanto no se noti quesu cambio.” 9

Estos artículos referentes al domicilio scalpueden tener importantes trascenden-cias penales, por cuanto una incorrectanoti cación al contribuyente puede pro -ducir la nulidad o invalidez de este acto.En consecuencia, un contribuyente malnoti cado de un inicio de una actuación

scalizadora, puede reparar su incumpli-miento y verse bene ciado de una excusalegal absolutoria. (Ver art. 92 C.N.P.T.penúltimo párrafo).

9 Villalobos Quirós (Enrique), op.cit., pág. 69.




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I.14 Algunos impuestos establecidospor la normativa costarricense

a) El impuesto sobre la renta

“Este impuesto se aplica tanto a personas físicas como jurídicas,radicadas en Costa Rica.

Tipos de renta:

Renta entrada: Tiende a gravar la totalidad de los incrementos pa-trimoniales que experimente una persona: ya sea por un hecho desuerte (ganar en la lotería o en larueda de la fortuna), una donacióno una herencia o por la explotaciónde una actividad económica o la

prestación de servicios de cual-quier clase.

Renta consumida : Que implica que

se gravan no los ingresos que se producen sino los gastos, es decir el consumo a n de estimular el ahorroorientado hacia la inversión.

Renta producida : Es la que se sigueen Costa Rica, que es la diferenciaentre la renta bruta y las deduccionesy exenciones jadas por la ley. Segrava la renta que se produzca en

un período scal determinado, que vadel 1 de octubre al 30 de setiembre, partiendo de una riqueza preexistente,o sea, que la renta producida es unariqueza nueva, es un aumento enel patrimonio que experimenta una persona física o una persona jurídica,como una sociedad mercantil.

Es importante distinguir entre rentabruta y renta neta. La renta bruta es el conjunto de los ingresos obene cios percibidos en el períododel impuesto por el sujeto pasivo,así como cualquier incremento del

patrimonio que no tenga su justi -cación en ingresos debidamenteregistrados y declarados, a partir del período scal siguiente.

La renta neta es el resultado dededucir de la renta bruta los costosy gastos útiles, necesarios y per-tinentes para producir la utilidad obene cio, y las otras erogacionesexpresamente autorizadas por laley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en lacontabilidad.” 10

b) El impuesto sobre las ventas

“Es una ley que grava las ventasde mercancías efectuadas en el territorio de la República. La ley grava todas las ventas de bienesmuebles, es decir, el traspaso de la propiedad de un bien, lo mismo quelos servicios que se prestan. Que-dan excluidos los inmuebles comoes el caso de las edi caciones y el suelo y las exportaciones.”

c) El impuesto selectivo de consumo

Es el impuesto referente al valor de lastransferencias de las mercancías quequeden comprendidas en una lista queal efecto elabora el Poder Ejecutivo.

10 Villalobos Quirós (Enrique),op.cit ., pág. 123.




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d) El impuesto sobre el traspasode los bienes inmuebles

Se entiende por traspaso todo negocio jurídico por el cual se trans era un inmue -ble, atendiendo la naturaleza jurídica del negocio respectivo y no a la denominaciónque le hayan dado a éste las partes.

I.15 La facultad de la AdministraciónTributaria para citar a lossujetos pasivos y a terceros

ARTÍCULO 112. Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros

“La Administración Tributaria podrácitar a los sujetos pasivos y a terce-ros relacionados con la obligacióntributaria correspondiente, para quecomparezcan en las o cinas de la

Administración Tributaria, con el nde contestar, oralmente o por escri-to, las preguntas o los requerimien-tos de información necesarios paraveri car y scalizar las obligacionestributarias respectivas, con apego al debido proceso. De toda compare-cencia, deberá levantarse acta.”

Es importante mencionar que en otros paí-ses se han realizado importantes escritosacerca de la garantía contra la autoincri-minación, establecida por la ConstituciónPolítica y nuestra normativa procesal pe-nal, frente a las facultades de veri cación y

scalización de la Administración Tributariay, por otro lado, la utilización de la pruebaobtenida en el procedimiento administrati-vo para servir eventualmente de sustentoa un determinado proceso penal. Este

tema ha suscitado algunas di cultadesa nivel doctrinario y jurisprudencial, puesnos encontramos frente a dos procedi-mientos, el administrativo y el penal, loscuales rigen por reglas y principios pro-pios; en el primero prevalece la obligaciónde colaborar con la administración y en elsegundo rige la prohibición de obligar auna persona a declarar contra sí misma.Lo cierto del caso es que en nuestro país,la información obtenida del procedimientoadministrativo puede servir como noticiacriminis, lo discutible es el utilizar la pruebaque es proveniente del propio imputado.Dicha respuesta no es nada sencilla, síqueda claro que deben tutelarse dos inte-reses, por un lado el deber que tienen losciudadanos de contribuir al sostenimientode los gastos del Estado y la prohibiciónexistente de ser obligado a declarar con-tra sí mismo, 11 por ello se le sugiere alos scales obtener la prueba por otrosmedios legalmente establecidos para noenfrentarse ante dicha problemática.

I.16 La facultad de la AdministraciónTributaria de inspeccionar localesy de solicitar allanamientos antela autoridad jurisdiccional

ARTÍCULO 113. Inspección de locales

“Cuando sea necesario para de-terminar o scalizar la situación

11 Señala el autor Konrad Hesse que “ la posible colisión ocon icto entre bienes constitucionalmente protegidos,singularmente el deber de contribuir... y los derechosfundamentales ha de resolverse mediante una adecuada ponderación sin que, en cada caso, la prevalencia de unovacíe de contenido al otro.” Ver Konrad Hesse citado por RODRÍGUEZ BEREIJO (Álvaro).El sistema de infraccio-nes y sanciones tributarias (Los principios del Derechosancionador), Civitas, Madrid, 1992, pág. 15.




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tributaria de los sujetos pasivos,la Administración Tributaria podráinspeccionar locales ocupados, por cualquier título, por el sujeto pasivorespectivo. En caso de negativao resistencia, la Administración,mediante resolución fundada, de-berá solicitar a la autoridad judicial competente, la autorización para

proceder al allanamiento, el cual quedará sujeto a las formalidadesestablecidas en el Código de Pro-cedimientos Penales.”

Comentario: es importante que la Admi-nistración Tributaria cuando solicite losallanamientos veri que y justi que la vin-culación de los lugares por allanar con loshechos investigados, y que la resolución judicial esté debidamente fundamentada,a efecto de evitar nulidades posteriores.

I.17 El secuestro de documentospor parte de la AdministraciónTributaria

ARTÍCULO 114. Secuestro

“La Administración Tributaria po-drá solicitar, mediante resoluciónfundada, a la autoridad judicial competente, autorización para el secuestro de documentos o bienescuya preservación se requiera paradeterminar la obligación tributariao, en su caso, para asegurar las pruebas de la comisión de una in-fracción o un acto ilícito tributario.

Esta medida tiene el propósito degarantizar la conservación de tales

documentos o bienes y no podráexceder de treinta días naturales prorrogables por igual plazo.

Al practicarse esta diligencia, debe-rán levantarse un acta y un inven-tario de los bienes secuestrados y nombrarse un depositario judicial.

El secuestro de bienes estará suje-to a las formalidades establecidasen el Código de ProcedimientosPenales.”

Es importante coordinar con la Adminis-tración Tributaria sobre el destino de ladocumentación decomisada por ellos, enaquellos casos en los cuales se presumela posible comisión de un delito penal tribu-tario, para que no la devuelvan y el scalpueda solicitarle al Juez Penal corres-pondiente la autorización para secuestrar toda esa prueba que podría servir para el

Proceso Penal.Comentario: el plazo establecido en el nu-meral anterior para que la AdministraciónTributaria conserve la documentación esmuy corto y no permite nalizar los estu-dios para determinar la eventual comisióndel hecho punible. Por ello, es necesariorealizar una reforma legal para extender este plazo.

Si la Administración Tributaria estima queel plazo de 30 días y su extensión a 60días no es su ciente, debe coordinar conla Fiscalía, para que ésta por medio deorden de juez, secuestre la información yla conserve mientras se realiza la inves-tigación judicial.




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ARTÍCULO 114. Uso de la información

“La información obtenida o recaba-da sólo podrá usarse para nes tri -butarios de la propia AdministraciónTributaria, la cual está impedida para trasladarla o remitirla a otraso cinas, dependencias o institucio -nes públicas o privadas.

El incumplimiento de esta disposi-ción constituirá el delito de divul-gación de secretos, tipi cado en el artículo 337 del Código Penal.

La prohibición indicada en este ar-tículo no impide trasladar ni utilizar toda la información necesaria reque-rida por los tribunales comunes.

La información y la prueba general obtenida o recabada como resul-tado de actos ilegales realizados por la Administración Tributaria, no producirán ningún efecto jurídicocontra el sujeto scalizado.”

I.18 El carácter con dencial de lasinformaciones obtenidas por laAdministración Tributaria

ARTÍCULO 117. Carácter confdencial delas informaciones

“Las informaciones que la Admi-nistración Tributaria obtenga delos contribuyentes, responsablesy terceros, por cualquier medio,tienen carácter con dencial; y susfuncionarios y empleados no pue-den divulgar en forma alguna la

cuantía u origen de las rentas, ni ningún otro dato que gure en lasdeclaraciones, ni deben permitir que estas o sus copias, libros odocumentos, que contengan ex-tractos o referencia de ellas seanvistos por otras personas que lasencargadas en la Administraciónde velar por el cumplimiento de lasdisposiciones legales reguladorasde los tributos a su cargo.

No obstante lo dispuesto en el pá-

rrafo anterior, el contribuyente, surepresentante legal, o cualquier otra persona debidamente autori-zada por aquel, pueden examinar los datos y anexos consignadosen sus respectivas declaraciones

juradas, lo mismo que cualquier expediente que contemple ajusteso reclamaciones formuladas sobredichas declaraciones.

La prohibición que señala este artí-culo no impide la inspección de lasdeclaraciones por los TribunalesComunes.

Tampoco impide el secreto de lasdeclaraciones, la publicación dedatos estadísticos o del registro devalores de los bienes inmuebles,

así como de la jurisprudencia tri-butaria conforme a lo previsto enel artículo 101 (*) de este Código,o el suministro de informes a los personeros de los Poderes Públi-cos, siempre que se hagan en tal forma que no pueda identi carsea las personas.




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Las prohibiciones y las limitacio-nes establecidas en este artículoalcanzan también a los miembrosy empleados del Tribunal Fiscal Administrativo, así como a los ser-vidores de los bancos del SistemaBancario Nacional, las sociedades

nancieras de inversión y créditoespecial de carácter no bancario y las demás entidades reguladas por la Auditoría General de EntidadesFinancieras.”

Toda información que requieran los sca-les de las autoridades tributarias y otrasinstituciones como, por ejemplo, las ban-carias, debe solicitarse la respectiva ordenante el Juez Penal correspondiente, por tratarse de información con dencial.

Comentario: la información que la Fiscalíadebe requerir por medio del juez, es laque tiene vinculación con lo que afecte la

cuantía y naturaleza de las obligacionestributarias.

I.19 Normas supletorias de aplicaciónen materia tributaria

ARTÍCULO 155. Normas supletoriassegún el C.N.P.T. Orden de aplicación

“En materia de procedimiento, afalta de norma expresa en este Có-digo, se deben aplicar las disposi-ciones generales de procedimientoadministrativo y en su defecto, lasde los Códigos de ProcedimientosCiviles o Penales, según el caso deque se trate.”

1.20 La competencia judicial paraconocer los delitos tributarios

El 6 de mayo de 2002 se aprobó la LeyN° 8275, mediante la cual se creó la“Jurisdicción Penal de Hacienda y de laFunción Pública”, la cual fue publicadaen La Gaceta N° 94 del 17 de mayo de2002 y entró a regir a partir del 17 demayo de 2003. La competencia de esta jurisdicción es establecida en su artículoprimero.

“Crease la Jurisdicción Penal deHacienda y de la Función Públicaa la que corresponderá conocer y resolver, de nitivamente, sobrelos delitos contra los deberes dela función pública y los delitos tri-butarios, así como los contenidosen la Ley General de Aduanas, Nº 7557, de 20 de octubre de 1995, y sus reformas; la Ley Orgánica del Banco Central de Costa Rica, Nº 7558, de 3 de noviembre de 1995,y sus reformas, y la Ley sobre el enriquecimiento ilícito de los servi-dores públicos, Nº 6872, de 16 de junio de 1983.”

De acuerdo con laLey N° 4755, denomina-da Código de Normas y ProcedimientosTributarios (la cual ha sufrido importantes

reformas), los delitos contemplados y deconocimiento de la Jurisdicción Penal deHacienda son los siguientes:

ARTÍCULO 92.- Inducción a error a la Administración Tributaria

(Así reformado por el artículo 2º de laley N° 7900 de 3 de agosto de 1999)




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ARTÍCULO 93.- No entrega detributos retenidos o percibidos

(Así reformado por el artículo 2º de la

ley N° 7900 de 3 de agosto de 1999) ARTÍCULO 94.- Acceso desautorizado a la información

(Así reformado por el artículo 2º de laley N°.7900 de 3 de agosto de 1999)

ARTÍCULO 95.- Manejo indebidode programas de cómputo


ARTÍCULO 96.- Facilitación del código y la clave de acceso


ARTÍCULO 97.- Préstamo de có- digo y clave de acceso

(Así reformado por el artículo 2º de laley N° .7900 de 3 de agosto de 1999)

ARTICULO 98.- Responsabilidad penal del funcionario público por acción u omisión dolosa

(Así reformado por el inciso g) del artículo 27 de la Ley N° 8114, Ley de Simplificación y Eficiencia Tribu-tarias de 4 de julio del 2001)

ARTÍCULO 98 bis.- Responsabili- dad penal del funcionario público por acción u omisión culposa

(Así adicionado por el inciso h) del artículo 27 de la Ley N° 8114, Ley deSimpli cación y E ciencia Tributariasde 4 de julio del 2001).

Comentario: es importante tener en cuen-ta que aparte de los delitos enumeradosen la Sección Segunda del C.N.P.T. (art.92 al art. 98 bis C.N.P.T.), se encuentranprevistas dentro de este mismo cuerponormativo otras guras que se tipi cancomo infracciones administrativas (delart. 78 al art. 88).

Particular interés reviste el caso de losnumerales 79 y 81 del C.N.P.T., en loscuales se contempla como infracción elno presentar la declaración tributaria.Debe determinarse si en caso de quedicha falta dé como resultado un perjuicio

scal superior a los 200 salarios base,entraría a formar parte de los supuestosestablecidos en el numeral 92 de estecuerpo normativo, como es la modalidadde “ocultamiento de información verdade-ra”. No hay su ciente claridad en cuantosi estos supuestos de hecho: a) omisiónen la presentación de declaraciones tri-butarias con perjuicio scal superior a200 salarios base , b) la falta de ingreso(por omisión o inexactitud ) tipi can co-mo infracciones o como delitos, por loque sería recomendable proponer unareforma legislativa que contemple clara-mente como supuestos del artículo 92:i- la omisión en la presentación de la de-claración tributaria, ii- la falta de ingresospor omisión o inexactitud, siempre que enambos casos, tales acciones conduzcana perjuicios scales superiores a 200salarios base.

La Corte Plena formuló un documentodenominado “Reglas Prácticas para laAplicación de la Ley de la JurisdicciónPenal de Hacienda y de la Función Pú -blica ”, las cuales fueron aprobadas por




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acuerdo tomado en sesión N° 1803, ce-lebrada el 12 de mayo de 2003, en suartículo X (Circular 36-2003 de CortePlena ). Por su parte, la Fiscalía Gene-ral de la República , mediante las cir-culares 10-2003 y 19-2004 , también dioseguimiento a lo instituido en la Circular 36-2003 de la Corte Plena. Los principa-les acuerdos, de acatamiento obligatoriopara los funcionarios judiciales, que fuerontomados y son de aplicación obligatoriaen la tramitación de los delitos tributarios,son los siguientes:

• Le corresponde a cada scal delterritorio donde haya ocurrido elhecho, recibir la denuncia, hacer lavaloración inicial y practicar, cuan-do corresponda, la investigaciónpreparatoria.

• El/la scal del territorial está obliga-do a realizar el dictamen conclusivoy dar las audiencias respectivas encaso de formular la acusación o lasolicitud de sobreseimiento.

• Cualquier negociación de medidaalternativa o procedimiento abrevia-do debe ser aprobado directamentepor el/la Fiscal Adjunta de DelitosEconómicos, Corrupción y Tributa-rios, cuya ubicación es en el Primer Circuito Judicial de San José.

• Durante la investigación prepara-toria, el/la scal territorial puede

requerir la autorización jurisdic-cional para realizar determinadosactos. Esa autorización jurisdic-cional únicamente la podrá dar el Juzgado Penal del SegundoCircuito Judicial de San José ,perteneciente al circuito judicialdesignado como asiento de la

nueva jurisdicción especializadapor la Corte Plena .

• Las solicitudes de allanamiento, re-gistro y secuestro, el levantamientode secreto bancario, los anticiposde prueba, la aplicación de medidascautelares, entre otras peticiones,deben ser realizadas por el/la scalterritorial al Juzgado Penal del Se-gundo Circuito Judicial de San José,por cualquier medio de comunica-ción disponible (fax, correo electró-nico, teléfono, correo, telegrama, ocualquier otro al alcance).

• El/la Juez Penal del SegundoCircuito Judicial de San José, siacepta la solicitud del o la scaly autoriza la diligencia, la medidacautelar, la actuación, etc., pue-de realizarla directamente o bien,por resolución podrá comisionar larealización del acto a la autoridad judicial del lugar del hecho cuandodeba practicarse alguna diligenciaen ese sitio.

• Cuando el/la scal territorial concluyala investigación preparatoria y realiceel acto conclusivo, debe trasladar el asunto a la Fiscalía Adjunta deDelitos Económicos, Corrupción yTributarios, con sede en el Primer Circuito Judicial de San José, conel n de que los y las scales de di-cha Fiscalía Adjunta, a partir de esemomento asuman el conocimientode la causa y lleven el control de lasactuaciones realizadas en esa mate-ria por las y los demás funcionariosdel Ministerio Público.

• Tanto las audiencias prelimina -res como los debates, que debenrealizarse en el Juzgado Penal de




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Hacienda y el Tribunal Penal deHacienda, ambos con sede en elSegundo Circuito Judicial de SanJosé, deben ser asumidos por las ylos scales de la Fiscalía Adjunta deDelitos Económicos, Corrupción yTributarios. [Por circular 10-2003 seagregó: salvo especial disposiciónen contrario de la Fiscalía Generalo bien por acuerdo existente entreel Fiscal Adjunto de Delitos Econó-micos, Corrupción y Tributarios y elFiscal Adjunto del lugar de dondeprovenga el caso investigado].

• Si el hecho delictivo ocurre enhoras inhábiles, días feriados, deasueto, de vacaciones o nes desemana, las y los funcionariosdisponibles en materia penal loserán también para la JurisdicciónPenal de Hacienda y Deberes dela Función Pública.

• Estas reglas son aplicables única-mente a los asuntos a que se re e-re la Ley de la Jurisdicción Penalde Hacienda y de los Deberes de laFunción Pública, ocurridos a partir del día 17 de mayo de 2003.

• Todos aquellos asuntos anterioresa esa fecha, que se encuentrenen investigación preparatoria oetapa intermedia, continuarán sutrámite normal en la jurisdicciónpenal ordinaria.

I.21 El papel de la Fiscalía Tributariaen la investigación de los delitostributarios

La Fiscalía Tributaria pertenece a la Fis-calía Adjunta de Delitos Económicos,

Corrupción y Tributarios. En la actuali-dad se encuentra ubicada en el Segun-do Circuito Judicial de San José, puesla Corte Plena mediante la Sesión N°2-97, artículo VIII, con el propósito dedar cumplimiento al Transitorio 1° de laLey 7535 del 1 de agosto de 1996 (Leyde Justicia Tributaria) y con fundamentoen el artículo 65 del Código de Normasy Procedimientos Tributarios, reformadopor aquella ley, así como también conbase en el inciso 16) del artículo 59 de laLey Orgánica del Poder Judicial, decidióestablecer la competencia de los delitostributarios al II.C.J.S.J., lo cual tambiénse mantuvo con la Ley de la Creación dela Jurisdicción Penal de Hacienda y dela Función Pública.

Dicha scalía tiene entre sus principalesfunciones, en el campo de los delitos tri-butarios, las siguientes:

• Investigar los delitos tributarios, cu-yas denuncias le son enviadas por el Ministerio de Hacienda o algunade sus dependencias, y según elcaso participar en las etapas in-termedias, de juicio e inclusive deCasación, así como en la contes-tación de audiencias de Revisión.

• Debe observarse que los delitostributarios son, a excepción delartículo 98 bis del C.N.P.T. delitosdolosos de acción penal públicay en los cuales casi siempre lasdenuncias que llegan a la FiscalíaTributaria vienen por escrito (esdecir, es excepcional el caso enque venga una persona directa-mente a denunciar ante la FiscalíaTributaria), procedentes de la Ad-




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ministración Tributaria, aunque hanhabido causas que se han iniciadode o cio, que en todo caso se hasolicitado al Ministerio de Haciendasu respectiva investigación, por ser los encargados de determinar losimpuestos dejados de percibir.

• En todas las denuncias, la Fiscalíade conformidad con el artículo 297del Código Procesal Penal realizala valoración inicial de rigor y deberesponder a las preguntas conoci-das de cuándo (fecha), dónde (enqué lugar), quién (identi car a lospartícipes y su participación espe-cí ca), cómo (el modo y los mediosutilizados por el autor para lograr elresultado, y explicar la conducta se-guida por los partícipes en el hechodelictivo investigado), si el hechofue cometido con conocimiento yvoluntad, cuál fue el resultado y sifue doloso o por el contrario fue unhecho negligente o imprudente ,entre otros aspectos.

• Se analiza si el hecho es típico ysi es del caso se recaba la pruebanecesaria y legal, según el artículo181 del Código Procesal Penal, paradeterminarlo. Por ejemplo, si el mon-to de los impuestos dejados de pa-gar al Fisco superan los doscientossalarios base, éste es un elementofundamental para la con guracióndel delito de inducción a error a la Administración Tributaria. Se valorala prueba existente. Se piensa en laprueba que se debe obtener y por qué medios legales se hará. En nse realiza un plan de investigacióny se establecen las diligencias res-pectivas aplicando la teoría del caso

que viene claramente explicada enel libro Abordaje y Planeación de laInvestigación Penal del autor Osval-do Henderson García, publicado enel año 2005 por parte del MinisterioPúblico. También para conocer otrasactuaciones que puede realizar el

scal ver Manual de Actuaciones delFiscal de Jorge Chavarría Guzmán,publicado en el año 2006.

• Atender consultas que realicen lasy los scales de otras scalías te-rritoriales.

• Cumplir con las etapas intermediay debate de todos los asuntos dela Jurisdicción Penal de Haciendadel Segundo Circuito Judicial deSan José (ello por un acuerdo in-terno de los Fiscales Adjuntos deDelitos Económicos, Corrupción yTributarios y del II Circuito Judicialde San José y, de otras Fiscalías

Adjuntas referentes a los delitostributarios y aduaneros).

• Coordinar con las autoridades delMinisterio de Hacienda y cualquier otra entidad (externa o interna delPoder Judicial) que se requiera paralograr mejores resultados en las in-vestigaciones penales tributarias. 12

12 COMENTARIO: Pese a que se han realizado reunionescon las altas autoridades de la Administración Tributariaen búsqueda de mecanismos de coordinación y retroa-limentación entre funcionarios de esa Administración yfuncionarios judiciales ( scales y auditores forenses),no se han producido, en todos los casos, resultadospositivos. Se debe insistir en este aspecto, pues lasinvestigaciones de delitos tributarios inician en el ámbitoadministrativo y terminan en el judicial; es decir, todaslas actuaciones en el ámbito administrativo, con todossus aciertos y errores, tendrán impacto en el procesopenal. En consecuencia, se debe procurar que los au-ditores scales conozcan los aspectos más importantesdel proceso penal (recopilación de evidencia, cadenade custodia y otras formalidades de este tipo).




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• Colaborar con los scales de laFiscalía Adjunta de Delitos Eco-nómicos, Corrupción y DelitosTributarios, ubicados en el Primer Circuito Judicial de San José, enlabores tales como, por ejemplo, enallanamientos, en la realización de Audiencias Preliminares y Debates,en realización de investigacionesen asuntos nacionales de gran en-vergadura, entre otras.

• Cualquier otra tarea que establezcala Fiscalía General y la Fiscalía

Adjunta de Delitos Económicos,Corrupción y Delitos Tributarios.

Comentario: La Circular 19-2004 de laFiscalía General de la República estableceen forma expresa que las investigacionesen este tipo de delitos deben ser realiza-das en las scalías territoriales. A pesarde dicha disposición se procura, por lomenos en el caso de los delitos tributarioscontemplados en el C.N.P.T., realizar todaslas investigaciones hasta su conclusión enla Fiscalía Tributaria, por su complejidady por la especialización que se requiereen esta materia.

I.22 El papel de la ProcuraduríaGeneral de la República en losdelitos tributarios

En todos los delitos tributarios, los fis-cales siempre le deben dar , desde elinicio del procedimiento penal, partici-pación a la Procuraduría General de laRepública, quien representa los intere-ses del Estado costarricense, de acuer-do al artículo 1º y siguientes de la LeyOrgánica de la Procuraduría General de

la República. Cuando la Procuraduríapresente acción civil y querella, éstasdeben manejarse en legajos indepen-dientes del legajo principal.

I.23 Las medidas cautelares

La aplicación de medidas cautelaresdeben ser solicitadas por el o la scalterritorial al Juzgado Penal del Segun-do Circuito Judicial de San José, por cualquier medio de la comunicacióndisponible, ya sea fax, correo electró-nico, teléfono, correo, telegrama, etc.Si el hecho delictivo ocurre en horasinhábiles, días feriados, de asueto, devacaciones o nes de semana, las ylos funcionarios disponibles en materiapenal lo serán también para la Jurisdic-ción Penal de Hacienda y Deberes dela Función Pública.

Sobre los presupuestos para solicitar lasmedidas cautelares debe atenerse a loestablecido para los demás delitos penalesy que se encuentra regulado en el Códi-go Procesal Penal. Además se aconsejallevar el legajo de medidas cautelaresseparado del legajo principal (Art. 242 delCódigo Procesal Penal).

I.24 Las salidas alternas

De conformidad con la Circular 19-2004de la Fiscalía General de la República,cualquier negociación de una medida al-ternativa o de un procedimiento abreviadodebe ser aprobado directamente por elFiscal Adjunto de Delitos Económicos, Co-rrupción y Tributarios, ubicada en el Primer




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Circuito Judicial de San José. Además,debe recordarse que en todos los delitostributarios es obligatorio darle participacióna la Procuraduría General de la República,quien representa a la víctima –el Estadocostarricense– .

Sobre el papel en particular de la Procu-raduría General de la República, debepuntualizarse que mediante el DecretoEjecutivo Nº 31313 se estableció una li-mitación a dicha entidad para aceptar salidas alternas en los delitos tribu-tarios, que conlleva la solicitud de larespectiva autorización al Poder Ejecu-tivo, específcamente a las autoridades jerárquicas del Ministerio de Haciendao al Consejo de Gobierno.

En el nuevo Código Contencioso Adminis-trativo, Ley N° 8508, que entró en vigenciaa partir de enero del 2008, se establece laposibilidad de conciliar de la ProcuraduríaGeneral de la República, eso sí siempre y

cuando se cuente con la autorización expre-sa del Procurador General de la Repúblicao del Procurador General Adjunto, o delórgano que estos deleguen (al respecto el

artículo 73 y concordantes del cuerpo legalcitado). Con base en esta normativa, losprocuradores asignados a la materia penal,valoran la posibilidad de utilizarla comobase para aceptar una medida alterna enel campo penal-tributario, sin necesidad desolicitar autorización al Poder Ejecutivo.

Comentario: para evitar atrasos en el proce-so, es importante que la Fiscalía indique alimputado que si desea plantear una medidaalterna lo haga desde el inicio de la inves-tigación y coordine con la Procuraduría losalcances de esa salida alterna. Lo anterior,para prevenir que deban suspenderse au-diencias preliminares para que el imputadoy la Procuraduría logren un acuerdo.

Si hay suspensiones de la audiencia pre-liminar para alcanzar algún convenio, esoportuno que el scal solicite que si sesuspende la audiencia para tales efec-tos, el imputado acceda a renunciar a laprescripción mientras se de ne si se llega

a una salida alterna (la razón de ello esque muchas veces estas solicitudes desuspensión son prácticas dilatorias delproceso).



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Capítulo IITipos penales tributarios contemplados en el Código de Normas

y Procedimientos Tributarios

Los delitos tributarios están contempladosen el Título III, Hechos Ilícitos Tributariosdel Código de Normas y ProcedimientosTributarios.

De acuerdo con este título del citado cuer-po legal, los hechos ilícitos tributarios sepueden inquirir tanto por medio de la Ad-ministración Tributaria, quienes podránimponer sanciones administrativas a losinfractores, como por medio del Poder Judicial al establecer, a partir del capítuloIII, las penas respectivas.

II.1 Clasi cación de los hechosilícitos tributarios

Artículo 65. Clasifcación de los hechosilícitos tributarios según el C.N.P.T.

“Los hechos ilícitos tributarios seclasi can en infracciones adminis -trativas y delitos tributarios.

La Administración Tributaria seráel órgano competente para impo-ner las sanciones por infraccionesadministrativas, que consistirán enmultas y cierre de negocios.

Al Poder Judicial le corresponderáconocer de los delitos tributarios

por medio de los órganos desig-nados para tal efecto.”

Reformado por el artículo 2 º dela Ley 7900 de 3 de agosto de1999.

Se entiende de este artículo que nuestrolegislador ha conceptualizado dos tiposde infracciones atendibles en diferentessedes. Siendo que doctrinariamente sediscute si las infracciones tributarias de-berían ser tratadas por los tribunales de justicia, tal cual fueran infracciones pena-les propiamente dichas o si solo deberíanconstituirse en infracciones administrati-vas; sin embargo nuestro legislador haconsiderado indispensable que existanambos tipos de sanciones.

“Las modernas corrientes doc-trinarias sobre el ilícito tributariodiscuten sobre la naturaleza jurí-dica de ese instituto, para unosse trata de derecho propiamente penal, mientras que otros sostie-nen que esas infracciones son deíndole tributaria, administrativa.



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Reconociendo que al lado de la pena “criminal” o “penal” existenen el ordenamiento jurídico otrasformas de pena, dentro de lascuales descolla la multa admi-nistrativa, con características y trascendencia similares a la multa penal, se discute ahora sobre laexistencia de un derecho tributario penal que recepta gran parte delos principios aplicables al derecho penal propiamente dicho, se pre-tende pues hablar de un derecho penal tributario y de un derechotributario penal, según la materiaque se regula con énfasis, penal o tributaria.” 13

II.2 La comprobación de los hechosilícitos tributarios y la aplicacióndel principio non bis in idem

Artículo 66. Comprobación de los hechos

ilícitos tributarios según el C.N.P.T.“La comprobación de los hechosilícitos tributarios deberá respetar el principio “non bis in idem”, de acuer-do con las siguientes reglas:

a) En los supuestos en que lasinfracciones puedan constituir delitos tributarios, la Adminis-tración trasladará el asunto a la jurisdicción competente, segúnel artículo 89, y se abstendrá deseguir el procedimiento sancio-nador mientras la autoridad judi-cial no dicte sentencia rme. La

13 RODRIGUEZ MOURULLO (Gonzalo).Presente y futurodel delito scal; Cuaderno Civitas, Madrid, 1974. .

sanción de la autoridad judicial excluirá la imposición de sanciónadministrativa por los mismoshechos.De no haberse estimado la exis-tencia del delito, la Administra-ción continuará el expedientesancionador con base en loshechos considerados por lostribunales como probados.

b) En los supuestos en que la Ad-ministración Tributaria ya hayaestablecido una sanción, ello noimpedirá iniciar y desarrollar laacción judicial. Sin embargo, si esta resulta en una condenato-ria del sujeto, las infraccionesque puedan considerarse actos

preparatorios del delito, seanacciones u omisiones incluidasen el tipo delictivo, se enten-derán subsumidas en el delito.Por tanto, las sanciones admi-

nistrativas impuestas deberánser revocadas, si su naturalezalo permite.”

(Así reformado por el artículo 2º de la ley N°.7900 de 3 de agostode 1999)

II.3 La responsabilidadde las personas jurídicas

Artículo 67. Responsabilidad de la persona jurídica según el C.N.P.T.

“Los representantes, apoderados,directores, agentes, funcionarioso los empleados de una persona

jurídica, serán responsables por



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tipos penaLes tributarios contempLados en eL código de normas y procedimientos tributarios

las acciones o las omisiones es-tablecidas en la presente ley. Tal responsabilidad no se presume y, por tanto, está sujeta a la demos-tración debida.”


II.4 El concepto de salario base ysu importancia en los delitostributarios

El salario base es esencial en algunos delos delitos tributarios para establecer si seestá frente a una infracción administrativao ante un delito como se observará másadelante.

Artículo 68. Concepto de salario basesegún el C.N.P.T.

“La denominación salario base uti-lizada en esta ley debe entendersecomo la contenida en el artículo 2 de la Ley N° 7337.” 14


14 El artículo 2° de la Ley 7337 de 5 de mayo de 1993,dispone que la denominación “salario base”, corres-ponde al monto equivalente al salario base mensualdel “O cinista 1” que aparece en la relación de puestosde la Ley de Presupuesto Ordinario de la República. LaCorte Suprema de Justicia comunica anualmente por medio de publicación en el Diario O cial “La Gaceta”,las variaciones anuales que se produzcan en el montodel salario referido.

II.5 El concepto de administracióntributaria para efectos deaplicarlo a los delitos tributarios

Artículo 69. Concepto de AdministraciónTributaria según el C.N.P.T.

“…Administración Tributaria debeentenderse como los órganos de la Administración Tributaria adscritosal Ministerio de Hacienda.” 15


Comentario: si se defrauda para pagar menos tributos que los correspondientes,pero el sujeto pasivo no es parte de la Administración Tributaria, o sea adscritoal Ministerio de Hacienda por ejemplo,una Municipalidad, aunque el monto de-fraudado sea mayor de 200 salarios base,no se con gura un delito tributario del

C.N.P.T., sino que es un delito propio de la jurisdicción ordinaria (retención indebidao estafa, por ejemplo).

15 Estos órganos son: la Dirección General de Tributación,la Dirección General de Aduanas y la Dirección Generalde Hacienda. Sin embargo, en el ámbito aduanero sonaplicables los tipos penales que contempla la Ley Generalde Aduanas y no los contemplados en el C.N.P.T. Por otrolado, debe señalarse que en los delitos funcionales, esta-blecidos en los artículos 96, 97, 98 bis del C.N.P.T., se debetener un especial cuidado, ya que estos no constituyen unadefraudación tributaria si el hecho perjudica el patrimoniode instituciones u órganos distintos a los mencionados,como por ejemplo: el IDA, las Municipalidades, el IFAM,entre otros, pero sí podrían constituir delitos ordinarios.



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a) Potestades de la funciónscalizadora de la Administración

Tributaria

Artículo 52. Reglamento General deGestión, Fiscalización y RecaudaciónTributaria

“… La función de Fiscalización tiene por objeto comprobar la situacióntributaria de los sujetos pasivos, conel n de veri car el exacto cumpli -miento de sus obligaciones y de-beres y propiciar la regularizacióncorrespondiente. Para tal efecto, la Administración Tributaria gozará deamplias facultades de control, en lostérminos que establece la ley…”

b) Iniciación de las actuacionesscalizadoras de comprobación

o investigación por laAdministración Tributaria 16

Artículo 67. Reglamento Gral. De Gestión,Fiscalización y Recaudación Tributaria

“Las actuaciones scalizadorasdeberán iniciarse mediante comu-nicación escrita noti cada al sujeto pasivo. En dicha comunicación sele indicará al interesado:

El nombre de los funcionarios en-cargados del estudio.

16 Este concepto de iniciación de la actuación scalizadoradebe recordarse que es importante para determinar enlos delitos tributarios cuando puede operar la excusa legalabsolutoria. Debe tenerse en cuenta que debe realizarsela noti cación adecuadamente (al domicilio scal y alrepresentante legal), pues la nulidad de esta noti caciónda posibilidad de acogerse a la excusa legal absolutoria,en caso de que repare su incumplimiento antes de unanueva noti cación.

Criterio o criterios por los cualesfue seleccionado.

Tributos y períodos a scalizar.

Registros y documentos que debetener a disposición de los funcio-narios.

Fecha de inicio….”

II.6 Principios y normas aplicables alos delitos tributarios

Artículo 89. Principios y normasaplicables a los delitos tributarios segúnel C.N.P.T.

“Los delitos tributarios serán de cono-cimiento de la justicia penal, medianteel procedimiento estatuido en el Có-digo Procesal Penal; en igual forma,les serán aplicables las disposicionesgenerales contenidas en el CódigoPenal. Si en las leyes tributarias exis-ten disposiciones especiales, estas prevalecerán sobre las generales.”


Comentario: aunque se apliquen dispo-siciones especiales, contenidas en lasleyes tributarias, estas siempre tendráncomo base los principios constitucionalesque rigen en materia penal; de maneraque no puede existir un con icto entre losprincipios y garantías insertos en estasleyes especiales con las contenidas enla jurisdicción ordinaria.



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II.7 La obligación de la Administra-ción Tributaria de denunciar loshechos que estime pueden ser constitutivos de un delito tribu-tario

Artículo 90. Procedimiento para aplicar las sanciones penales según el C.N.P.T.

“En los supuestos en que la Ad-ministración Tributaria estime quelas irregularidades detectadas pu-dieran ser constitutivas de delito,deberá presentar la denuncia anteel Ministerio Público y se abstendráde seguir el procedimiento admi-nistrativo sancionador y de deter-minación de la obligación tributaria,hasta que la autoridad judicial dictesentencia rme o tenga lugar el sobreseimiento.

En sentencia, el juez penal resolve-rá sobre la aplicación de las sancio-nes penales tributarias al imputado.En el supuesto de condenatoria,determinará el monto de las obli-gaciones tributarias principales y las accesorias, los recargos e in-tereses, directamente vinculadoscon los hechos con guradores desanciones penales tributarias, así como las costas respectivas.” 17


Comentario: el artículo no contempla unmomento particular en que la Administra-

17 Es importante que el scal, en el debate, solicite que sedeterminen estos rubros.

ción Tributaria paralice el procedimientoy dé parte a la autoridad judicial. Es uncriterio subjetivo que queda al arbitrio delauditor scal que realice el estudio. Planteala di cultad práctica de que el caso searemitido al Ministerio Público, con muypocos elementos de prueba, para orientar y completar la investigación de maneraapropiada: esto es, detectando con claridadel modus operandi, partícipes y el perjuicio.También puede presentarse el extremocontrario, esto es, que la AdministraciónTributaria lleve hasta su conclusión todala indagación más allá de haber detectadoprobanzas que determinen la con guracióndel ilícito tributario. Aquí el contribuyentepuede alegar que toda actuación que seextienda más allá de haber detectado ycuanti cado el hecho punible (perjuicio almenos superior a 200 salarios base) esinjusti cada. La inde nición planteada enesta normativa puede solucionarse al incluir una modi cación legislativa que establezcaclaramente un parámetro objetivo, no sujetoal arbitrio del auditor scal y autoridadesdel Ministerio de Hacienda.

II. 8 La prescripción en los delitostributarios

Artículo 91. Reglas de prescripción delos delitos tributarios según el C.N.P.T.

“La prescripción de los delitos tribu-tarios se regirá por las disposicio-nes generales del Código Penal y las del Código Procesal Penal.”




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II.9 El delito scal tributario comodelito pluriofensivo

Respecto del bien jurídico de los delitostributarios, estos son delitos pluriofensivos;ello implica que el delito scal lesiona unpatrimonio concreto, el de la Hacienda Pú-blica, en el cual el bien jurídico protegidoes el patrimonio del Erario público, pues nose protege un interés patrimonial individualsino intereses patrimoniales supraindivi-duales; lo que permite deslindar el delitotributario del simple delito patrimonial quelesiona intereses individuales.

El delito scal ocasiona no solo una lesióna la Hacienda Pública, sino también afectafrontalmente el buen funcionamiento de laintervención del Estado en la economíae impide la consecución de una serie de

nes de carácter económico y social, queel Estado persigue con la percepción detributos.

Explica el autor Martínez que:

“Como típico delito económico, el delito scal actúa sobre el ahorro, lainversión, el empleo, la redistribuciónde la renta, etc. En consecuencia,con el delito scal se trata de proteger indirectamente la integridad del or-den económico. … En cuando delitoeconómico, el delito scal lesiona el

orden que rige la actividad económi-ca, cercenando el equilibrio que tieneque existir para el normal desarrollode las etapas del hecho económico…En de nitiva, … el delito scal es….Un delito pluriofensivo. Por medio deeste delito el legislador trata de pro-teger, en primera línea, el patrimonio

del Erario público; y, además, tutelade forma indirecta la integridad del orden económico en sentido estricto,la cual deviene necesaria para unacorrecta plani cación económica dela nación y para poder obtener las

nalidades de política económica y social que un Estado social y demo-crático de Derecho está obligado acumplir”.18

II.10 Necesidad de un perjuiciopatrimonial

Para que se tipi que un delito tributario, serequiere un efectivo perjuicio patrimonialen las arcas del Erario público y de ciertagravedad, aunque como se explicará másadelante, no en todos los delitos tributariosse requiere dicho perjuicio patrimonial.

II.11 Concursos con otros delitos

En la práctica, los delitos tributarios pue-den ir acompañados de gran variedad dedelitos. Por ejemplo de falsi caciones docu-mentales y usos de documentos falsos. 19

Para complementar esta sección, resultanecesario hacer mención a la resoluciónN° 2004-01375 de la Sala Tercera dela Corte Suprema de Justicia , de lasdoce horas veinte minutos del veintiséisde noviembre de dos mil cuatro, la cualestablece que puede darse un concurso

18 MARTÍNEZ PÉREZ (Carlos). El delito scal . EditorialMontecorvo S.A., Madrid, 1982, págs.. 210-211.

19 La Sección de Documentos Dudosos del Organismo deInvestigación Judicial es la o cina encargada de detectarsi efectivamente se da tal falsedad y si es posible asociar a quién pertenece la rma.



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ideal entre las falsi caciones documenta-les, el uso y la defraudación scal.

Al respecto, la Sala explicó que:

“….la defraudación scal con -templada en el numeral 214 de laLey General de Aduanas, es untipo especial de estafa que afec-ta especí camente a la HaciendaPública y tiene como fundamentola existencia de una obligacióntributaria subyacente que se veafectada –porque no se satisfaceo se lo hace por sumas inferio-res a las que corresponde, comosupuestos más comunes- por laconducta del sujeto activo. Existenmuchas formas en que tal con-ducta puede ser desarrollada y lafalsi cación documental es una deellas, pero no la única. Se trata deun delito de contenido patrimonial que tutela, como vimos, al Fiscoy su potestad recaudadora, tutela penal que no alcanza a las lesio-nes que a la fe pública se produci-rían con las eventuales falsedadesdocumentales y los usos de talesinstrumentos, bienes jurídicos cu-ya lesión no se comprende en ladefraudación y por eso ni son ab-sorbidos por ésta ni desplazados

por especialidad, por lo que noes de aplicación la gura del con -curso aparente del artículo 23 del Código Penal. Debe considerarseincluso que las falsedades tienenun nivel de reproche penal muchomayor, razón de más para excluir no sólo la consunción –por el tipode bienes jurídicos involucrados,

según se vio- sino también la especialidad, porque ni siquiera me-dia relación de género a especieentre los delitos comprometidosen este caso. El cuadro fáctico dela acusación debe ser analizadocomo un concurso ideal, porquelas disposiciones en concurso nose excluyen entre sí y media entrelos delitos una relación de medioa n que permite valorarlas comouna unidad por el factor nal…”

II.12 El delito de defraudación scal

Artículo 92 del C.N.P.T. El delito deinducción a error a la AdministraciónTributaria

“Cuando la cuantía del monto de-fraudado exceda de doscientos sa-larios base, será sancionado con prisión de cinco a diez años quieninduzca a error a la AdministraciónTributaria, mediante simulación dedatos, deformación u ocultamientode información verdadera o cual-quier otra forma de engaño idónea para inducirla a error, con el propó-sito de obtener, para sí o para untercero, un bene cio patrimonial,una exención o una devolución en perjuicio de la Hacienda Pública.

Para los efectos de lo dispuestoen el párrafo anterior debe enten-derse que:

a) El monto defraudado no incluirá losintereses, las multas ni los recar-gos de carácter sancionatorio.



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b) Para determinar el monto men-cionado, si se trata de tributoscuyo período es anual,20 se con-siderará la cuota defraudada enese período; para los impuestoscuyos períodos sean inferioresa doce meses, 21 se adicionaránlos montos defraudados duranteel lapso comprendido entre el 1º de enero y el 31 de diciembredel mismo año.22

En los demás tributos, la cuantíase entenderá referida a cada uno

de los conceptos por los que unhecho generador es susceptiblede determinación.23

Se considerará excusa legal ab-solutoria el hecho de que el sujetorepare su incumplimiento, sin quemedie requerimiento ni actuaciónalguna de la Administración Tribu-taria para obtener la reparación.

Para los efectos del párrafo ante-rior, se entenderá como actuaciónde la Administración toda acciónrealizada con la noti cación al su -

jeto pasivo, conducente a veri car el cumplimiento de las obligacionestributarias referidas al impuesto y período de que se trate.”

Comentario: se debe recordar que elperjuicio scal, para el caso de ciertosimpuestos (renta: impuesto sobre las uti-

20 Tal es el caso del impuesto sobre la renta que va deoctubre a setiembre.

21 Es el caso del impuestos sobre las ventas y selectivo deconsumo, que debe declararse mes a mes.

22 Esto signi ca que deben sumarse las obligaciones de-fraudadas mes a mes

23 Es el caso del impuesto al traspaso de las propiedades.

lidades, impuesto por el trabajo personaldependiente y de remesas al exterior) secomputa con base en el período scal (1de octubre al 30 de setiembre del añosiguiente) y tratándose de otros tributos(general de ventas, selectivo de consumo)se debe tener en cuenta el período de añonatural (1 de enero al 31 de diciembre).

Este tipo penal presenta elementos simila-res al tipo penal de estafa (artículo 216 delCódigo Penal), que han sido trasladadosa un tipo penal más especí co, pues la

con guración típica en la estafa penal es“inducir a error utilizándolos para obtener un bene cio patrimonial antijurídico y quelesione el patrimonio ajeno”, en cambio enel tipo penal del artículo 92 del C.N.P.T. es“inducir a error a la Administración Tributa-ria para obtener un bene cio patrimonial,una exención o una devolución en perjui-cio de la Hacienda Pública”. Se dice quees más especí co, pues esa inducción a

error debe necesariamente generar unperjuicio a la Hacienda Pública, a partir de un bene cio patrimonial, una exencióno una deducción tributaria, que provoqueel error en el que incurre la AdministraciónTributaria.24

Junto a la imposición de la pena esta nor-ma establece una excusa legal absolu-toria que opera cuando el sujeto pasivorepare su incumplimiento antes de que la

Administración Tributaria realice algunaactuación para cobrar la obligación, esdecir, antes de la noti cación del inicio dela actuación scalizadora.

24 Issa El Khoury, (Jacob Henry). Programa Modernizaciónde la Administración de Justicia.Delitos Económicos.SanJosé; Costa Rica. Editorial Editorama, 2004, pág. 110.



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Sobre este tipo penal se pueden señalar los siguientes aspectos de interés paralos scales:

• El sujeto activo de este delito esel obligado a pagar el tributo. Esposible que el autor del hecho nosea el contribuyente, sobre todo enel caso de personas jurídicas, enlas que el rmante de la declaracióno quién realiza la maniobra no esel contribuyente. Tal es el caso delos responsables por deuda ajena(artículos 20 y 21 del C.N.P.T.).

• En lo que respecta al sujeto pa -sivo, éste está constituido por los órganos del Ministerio de Ha-cienda (Véase II.5, artículo 69 delC.N.P.T.).

• La acción típica consiste en realizardeclaraciones engañosas, oculta-ciones maliciosas o cualquier otroardid o engaño, ya sea por acción uomisión, con el n de evadir total oparcialmente el pago de tributos alFisco. El tipo enumera dos formasde comisión: Las declaracionesengañosas y las ocultaciones ma-liciosas, pero esta enumeraciónresulta meramente enunciativa,ya que luego se emplea la clásicaforma de “cualquier otro engañoidóneo”. Las declaraciones enga-ñosas consisten en la a rmación

de datos o cifras que no son losverdaderos. El ocultar signi ca es-conder y debe ser maliciosa, lo queimplica un perjuicio. El engaño esla utilización de maniobras o arti-cios destinados a engañar, es decir basta la a rmación o negación dela verdad.

• Las personas jurídicas como ta -les, carecen de responsabilidadpenal. 25 Sin embargo, según elartículo 67 del C.N.P.T puedenser responsables penalmente losrepresentantes, apoderados, direc-tores, agentes, funcionarios o losempleados de una persona jurídica,quiénes puede ser responsablespor acciones u omisiones.

• Es un delito doloso, tal y como sedesprende del tenor literal del ti-po, concretamente del verbo em-pleado: “... quien induzca…”, enel cual es necesario que se dé unresultado dañoso para los intereseslegítimos recaudatorios del Fisco.Debe darse el elemento subjetivocaracterístico de toda defraudación,esto es, un ánimo u omisión dolosadirectamente encaminada a ello.El autor debe tener conocimientoefectivo de que mediante la ma-niobra engañosa evadirá el pagototal o parcial de los tributos (no setrata de un simple incumplimientode deberes scales). A este cono-cimiento efectivo de los elementosobjetivos del tipo penal, se le debesumar la voluntad realizadora delagente, dirigida a lograr el objetivopropuesto (evadir el pago de laobligación tributaria).

• Es importante determinar cuandose da una elusión o una evasión,

25 En esta materia “…. se parte del principio societas de-linquere non potest y se adopta el criterio de que, en losdelitos cometidos en el ejercicio de la propia actividad dela empresa, el destinatario de la sanción penal se indivi-dualiza en el sujeto físico que intervino en la concrecióndel hecho punible y que, por ende, corporiza la voluntad del órgano…” Ver OSCAR DÍAZ (Vicente).Criminalizaciónde las infracciones tributarias. Ediciones Desalma, Buenos

Aires, 1999, pág. 92.



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para determinar si se actuó o nocon dolo o simplemente por error 26.La punibilidad del delito tributariono sólo requiere que la acción (por comisión u omisión) correspondaa una gura delictiva (típica) sinotambién que sea antijurídica, esdecir constituya una violación alDerecho.

• Como condición objetiva de punibi-lidad, este tipo delictivo exige parasu con guración no solo que serealice la acción típica sino que lacuantía defraudada sobrepase losdoscientos salarios base de lo eva-dido. Por debajo de ese monto, seestá en presencia de infracciones ysanciones tributarias que deben ser de conocimiento en la vía adminis-trativa y no en la vía judicial, segúnse establece en el artículo 81 delC.N.P.T. La cuantía de lo defraudadose calcula partiendo de que se tratade tributos cuyo período es anual,

pero en todo caso en los tributosdebe acudirse a las normas queestablezcan cada tributo vigente.

26 El autor Luqui explica sobre estos dos términos elusión yevasión lo siguiente: “…El término elusión es relativamentereciente. Antes se conocía únicamente la “evasión”. El empleo de aquel término ha traído algunas di cultades,entre las cuales sobresale la di cultad de encontrar la líneadivisoria entre una y otra. En cuanto a la evasión no hay tantos problemas; esto así porque es una institución deviejo tiempo y la doctrina como la jurisprudencia tienenconstruido una buena cantidad para determinarlas. Perono ocurre lo mismo en cuanto a la elusión. Generalmentese admite que se produce elusión cuando el contribuyentese coloca dentro de una posición scal más favorable quela que le correspondería. De esa manera, “elude” que el peso del tributo lo soporte íntegramente. Al punto se veque se trata de un asunto no exento de complicaciones. En primer término habrá que saber si en esa “maniobra” actuóo no con dolo o simplemente por error, esto dentro de una posición subjetiva. Además, interviene en esto la redacciónde la ley, si es que de una correcta interpretación existe ono esa maniobra o, simplemente, porque existe un defectode redacción que haya permitido ese cambio de posición

scal ….” Ver LUQUI (Juan Carlos), op.cit., pág. 338.

• La Administración Tributaria cuandoaprecie indicios racionales de quepueda darse un delito tributario,27 debe interponer la respectiva de-nuncia ante el Ministerio Público(apartado II.7).

• La Procuraduría General de la Re-pública puede exigir, dentro de laacción civil, el pago de la obligacióndefraudada así como los intereses,multas y recargos adicionalmente.

• En razón del principio de presun-ción de inocencia que rige en ma-teria penal, no es posible conde-nar a una persona por este delitocon base en presunciones, puessería invertir la carga de la prue-ba. Lo anterior no obsta a que selogre una condena con base enprueba indiciaria que debe partir de hechos plenamente probados,es decir los hechos constitutivosdel delito deben deducirse de esosindicios a través de un procesopenal razonado y acorde con lasreglas del criterio humano. De ahíla importancia de las pruebas quese logren recabar, tales como: losinformes periciales, las declaracio-nes de los peritos en el debate, lasdeclaraciones de los acusados, delos testigos, las declaraciones derenta y patrimonio de los acusa-dos, de la prueba documental sobrecuentas bancarias y operacionespatrimoniales.

27 Ello incluye la apreciación del dolo, la maniobra fraudulentay un perjuicio scal superior a los doscientos salarios baseque incluye sólo la obligación principal y no los recargosni los intereses.



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II.13 El delito de no entrega de lostributos retenidos o percibidos

Artículo 93 del C.N.P.T. Delitodenominado “no entrega de tributosretenidos o percibidos”

“El agente retenedor o perceptor de tributos o el contribuyente del impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumoque, tras haberlos retenido o perci-bido o cobrado no los entregue al Fisco dentro del plazo debido,28 serásancionado con prisión de cincoa diez años, siempre que la sumasupere doscientos salarios base.

Para determinar el monto mencio-nado, se considerarán las sumas percibidas, retenidas o cobradas, pero no enteradas en el lapso del año calendario.

Se considera excusa legal abso-lutoria el hecho de que el sujeto pasivo repare su incumplimiento sinque medie requerimiento ni acciónalguna de la Administración Tribu-taria para obtener la reparación.

Para los efectos del párrafo ante-rior, se entenderá como actuación

de la Administración toda acciónrealizada con la noti cación al su - jeto pasivo, conducente a veri car el cumplimiento de las obligacionestributarias referidas al impuesto y período de que se trate.”

28 Este plazo está establecido en cada una de las leyes quecrean el tributo correspondiente.

Este artículo se re ere a los agentes rete-nedores o perceptores de tributos (artículo23 del C.N.P.T.) y al contribuyente delimpuesto general sobre las ventas y delimpuesto selectivo de consumo. Estableceademás una excusa legal absolutoria quese aplica en los mismos parámetros de laexcusa legal del tipo base del artículo 92,aunque en este artículo el legislador esmás cuidadoso en de nir en qué consistenlos actos de la Administración tendientes acobrar la obligación tributaria: “noti caciónal sujeto pasivo, conducente a veri car elpago de la obligación.”

Si se realiza un análisis muy ligero de estetipo penal, podría pensarse que entre esteartículo y el artículo 223 del Código Penal(retención indebida) existe un aparentecon icto de normas, pero en este casose deberá aplicar siempre el artículo delC.N.P.T., ya que rige el principio de espe-cialidad de la materia.

En el artículo 23 del C.N.P.T. se de ne alos agentes de retención y de percepciónde la siguiente manera:

“Son agentes de retención o de per-cepción, las personas designadas por la ley, que por sus funciones pú-blicas o por razón de su actividad, o -cio o profesión, intervengan en actosu operaciones en los cuales debanefectuar la retención o percepcióndel tributo correspondiente.”

En la práctica, para cuando el agenteretenedor o perceptor sea una persona jurídica, para efecto de imputación del de-lito, se deberá hacer un análisis casuístico.Para ello, deberá indagarse quién es el



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responsable a nivel de la AdministraciónTributaria para el traslado de los tributosretenidos, sin perjuicio de ahondar, enotros aspectos para establecer el ligamendel investigado con los hechos, –depen-diendo del caso- por ejemplo, identi carlas funciones o rol en la práctica que dichapersona tiene dentro del giro comercialde la empresa.

No cabe una mera responsabilidad objetiva. En el caso de que no se realicela retención, no se con gura el delito delartículo 93 (aunque supere la cifra de 200salarios base) pero subsiste la responsa-bilidad solidaria del agente retenedor operceptor con el Fisco. Esto solamente anivel administrativo.

En lo que respecta a su responsabilidad,en el artículo 24 se estipula que:

“Efectuada la retención o percepcióndel tributo, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importeretenido o percibido; y si no realizala retención o percepción, respondesolidariamente, salvo que pruebeante la Administración Tributaria queel contribuyente ha pagado el tribu-to. Si el agente, en cumplimiento deesta solidaridad, satisface el tributo,

puede repetir del contribuyente el monto pagado el Fisco.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retencionesefectuadas sin normas legales oreglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente puederepetir del agente las sumas rete-nidas indebidamente.”

En los casos a los que se re ere el ar -tículo 93, el scal debe realizar un aná-lisis preliminar con el n de establecersi hubo un acto de retención del tributoque corresponda, pues en caso contrariola conducta no cumpliría con el tipo delartículo 93.

En caso de detectarse que hubo reten-ción y no traslado del tributo al Estado,a diferencia de la retención indebida delnumeral 223 del Código Penal, no cabeuna prevención a nivel judicial para que elcontribuyente repare su incumplimiento.En el caso del numeral 93 para que la re-paración del contribuyente constituya unaexcusa legal absolutoria, no debe haber mediado actuación o requerimiento de la Administración Tributaria.

II.14 Delitos Tributarios en contrade los deberes de la funciónpública

Artículo 98 del C.N.P.T. Responsabilidad penal del funcionario público por acciónu omisión dolosa 29

“Será sancionado con prisión detres a diez años, el servidor públicode la Administración Tributaria que,de manera directa o indirecta, por acción u omisión dolosa, colabore ofacilite, en cualquier forma, el incumplimiento de la obligación tributariay la inobservancia de los deberesformales del sujeto pasivo.

29 Este delito puede concurrir con los delitos de fraudeinformático (217 Bis del Código Penal), incumplimientode deberes, falsedad ideológica, cohecho, aceptación dedádivas, quizás peculados, entre otros.



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La misma pena se le impondrá al servidor público que, sin promesaanterior al delito, ayude de cualquier modo a eludir las investigaciones dela autoridad sobre el incumplimien-to o la evasión de las obligacionestributarias, a substraerse de la ac-ción de estas, u omita denunciar el hecho cuando esté obligado a ha-cerlo. Asimismo, será reprimido con prisión de ocho a quince años, y coninhabilitación de quince a veinticincoaños para ejercer cargos y empleos públicos, el servidor público que, por sí o por persona física o jurídica in-terpuesta, reciba dádivas, cualquier ventaja o bene cios indebidos, decarácter patrimonial o no, o aceptela promesa de una retribución decualquier naturaleza, para hacer,no hacer o para un acto propio desus funciones, en perjuicio directoo indirecto del cumplimiento oportu-no y adecuado de las obligacionestributarias.”

(Así reformado por el inciso g) del artículo 27 de la Ley N° 8114, Ley de Simpli cación y E ciencia Tribu -tarias de 4 de julio del 2001).

Este tipo penal introduce dos verbos típi-cos: “colabore o facilite”. Podemos decir que este delito resulta subsidiario de lasnormas básicas de los artículos 92 y 93.La acción contemplada en éste tipo resultaser una acción “per se” muy amplia inclusocuando el legislador le agrega los adjetivos“directa o indirectamente”.

Por otro lado la determinación de los de-beres son aspectos del tipo que resultan

de la legalidad. La sanción se extiende avarias acciones, pues el legislador tratóde ser amplio e incluyó acciones con “unafuerte carga anticorrupción” es por esoque comprendió conductas como “reciba”o “acepte dádivas o remuneraciones opromesas de remuneración” de cualquier naturaleza. Otro subtipo de acciones sonaquellas en que el funcionario realice ma-terialmente actos de colaboración para untercero. Se sanciona además al funciona-rio que: colabore a “eludir” el cumplimientode las obligaciones tributarias o las inves-tigaciones y, los resultados de éstas, uomita denunciar cuando tenga el deber.Para que este supuesto se con gure noes necesario que medie algún tipo deretribución por parte del sujeto obligadoa cumplir la carga tributaria.30

Comentario: es de suponerse que estedelito se presente en concurrencia conotras guras, como cohecho impropio ocon una concusión. En la práctica, sería

poco probable contar a nivel de debatecon el testimonio de la víctima de unasupuesta concusión, pues son conside-rados “testigos sospechosos”, en razónde la imposibilidad de delimitar a priorisu participación en los hechos realizadospor el funcionario público tendientes acolaborar o facilitar la inobservancia delos deberes formales.

Artículo 98 bis del C.N.P.T.Responsabilidad penal del funcionario público por acción u omisión culposa

“Será sancionado con prisión de unoa tres años y con inhabilitación de diez a veinte años para ejercer cargos y

30 Issa El Khoury. (Jacob Henry).Op. cit ., págs.112-113.



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Se con gura en la conducta típica delverbo “acceder” que alude a interrumpir los medios protectivos dispuestos pararegular el uso, el acceso puede dirigirsepor parte del sujeto activo, tanto al merouso como a la disposición. Se agregaademás el elemento de inexistencia deuna autorización debidamente emitida por parte de la autoridad competente.

En cuanto a los medios utilizados por elsujeto, el legislador estableció la posibilidadde que se re era a cualquier medio tecnoló-gico y no solamente a una aplicación más omenos organizada de ciertos conocimientos,pues atañe tanto a medios informáticos comoa medios más materializados. 33

Artículo 95 del C.N.P.T. Manejo indebidode programas de cómputo

“Será sancionado con pena de tresa diez años de prisión, quien sinautorización de la AdministraciónTributaria, se apodere de cualquier programa de cómputo, utilizado por ella para administrar la informacióntributaria y sus bases de datos, locopie, destruya, inutilice, altere,trans era, o lo conserve en su po -der, siempre que la AdministraciónTributaria los haya declarado de usorestringido, mediante resolución.”

Artículo 96 del C.N.P.T. Facilitación del código y la clave de acceso

“Será sancionado con prisión detres a cinco años, quien facilite sucódigo y clave de acceso, asigna-

podría concurrir con la falsedad ideológica.33 Issa El Khoury, (Jacob Henry). Op. Cit, págs.115-116 .

dos para ingresar a los sistemasde información tributarios, para queotra persona los use.”

Artículo 97. Préstamo de código y clavede acceso

“Será sancionado con prisión deseis meses a un año quien, culpo-samente, permita que su código oclave de acceso, asignados paraingresar a los sistemas de infor-mación tributarios, sean utilizados por otra persona.”

II.16 Algunas diligencias generalesde investigación que sesugieren al scal

• Ante el ingreso de una denunciaproveniente de la Administra-ción Tributaria o alguna de susdependencias (o de cualquier otra instancia) se sugiere citar,con prontitud, al auditor que rea-lizó el estudio. Se recomiendaque en estos casos se invite aparticipar a los auditores de laSección de Delitos Económicosy Financieros del O.I.J. La razónde ello, es para obtener toda lainformación posible para pro-gramar allanamientos, registros,secuestros de documentaciónde las empresas, secuestro dedocumentación bancaria y sobretodo, para conocer el modo deoperar de la empresa, la formaen que procedió el imputado ydeterminar los nombres de todaslas personas que tienen relación



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con la actividad desarrollaba por el endilgado. Es claro, que si lodenunciado no constituye des-de el inicio un hecho delictivo,pues lo procedente es solicita r la respectiva desestimación. 34

• En el caso de que se vayan arealizar allanamientos, a los in-vestigadores de la Sección deFraudes del Organismo de In-vestigación Judicial se les de-be solicitar la veri cación de lasdirecciones de los lugares que

se pretenden allanar. Además,a la policía se le debe solicitar larespectiva colaboración en el se-cuestro de facturas falsi cadas,decomiso en los bancos de lainformación en cuentas banca-rias, cheques girados, chequesendosados, declaraciones declientes que entregaron chequesy les dieron facturas cancela-das, facturas que no aparecencanceladas en la empresa perosu original fue entregado comocancelada al cliente, manual deoperaciones de la empresa, etc.Es obligatorio que previamenteexista una orden del Juez corres-pondiente35 por medio de la cualautorice dichos secuestros.36 Loso ciales de la Sección referida

34 Debe tenerse especial cuidado de veri car la realizaciónde todos los elementos del tipo penal y que no se hayaproducido la excusa legal absolutoria (artículos 92 y 93del C.N.P.T.).

35 No debe olvidarse que el juez competente es el de la Ju-risdicción Penal de Hacienda y de la Función Pública, conasiento en el Segundo Circuito Judicial de San José.

36 Debe recordarse que la información en poder del contribuyente es privada y los datos querecabe la Administración Tributaria son con-

denciales.

deben colaborar con los scalesen la entrevista de testigos, delpersonal subalterno de la empre-sa investigada, de exempleadosde la empresa investigada, entreotras personas.

• Como procedimiento usual, la Fis-calía debe solicitar la autorizaciónrespectiva al Juez competente,ello para el decomiso de declara-ciones de impuestos según seael caso (Renta, Ventas, etc.), yde información bancaria (esta-

dos de cuenta bancarios, boletasde depósitos, cheques pagados,información sobre créditos ban-carios otorgados a la(s) personasfísicas y/o jurídicas involucradas,entre otros). Este procedimientodebe llevarse a cabo dentro de lasprimeras acciones investigativas,pues esta información siempreva a ser útil para los dictámenes

nancieros y grafoscópicos, y sedebe tener en cuenta la lentituddel trámite.

• En los allanamientos se debevalorar el secuestro de los “CPU”o cualquier otro instrumento infor-mático que contenga informaciónde interés para el caso, por lo quedebe coordinarse previamentecon los expertos en la investiga-ción de delitos informáticos paraobtener toda la información posi-ble.37 Se recomienda proceder dela siguiente forma para el respal-do y uso de la información: 1) De

37 Es preferible que los o ciales de la Sección de DelitosInformáticos sean los que embalen los equipos informá-ticos secuestrados.



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ser posible discriminar en el sitiodel secuestro la información útil.Para ello utilizar criterios (des-criptores, restrictores o palabrasclaves) para ubicar los archivosde interés. 2) En el caso de quese secuestre el equipo deberásolicitarse la apertura y será enese momento cuando se debeproceder a discriminar la infor-mación según lo indicado en elpunto primero. 3) Indistintamentede cual procedimiento se siga,una vez ubicados los archivosdeben respaldarse en un formatoque permita su lectura. 4) Debesolicitarse a los funcionarios deDelitos Informáticos que reali-cen dos copias del respaldo, unopara el Ministerio Público y otropara la defensa, si lo solicita. Entodo caso siempre guardandola cadena de custodia, tanto delrespaldo original como de sus

copias. 5) La copia del respaldoentregada al Ministerio Públicopuede ser utilizada para procesar la información de interés, ya seapor el propio scal o por los au-ditores de la Sección de DelitosEconómicos del O.I.J. En cual-quier caso el traslado de la copiadebe sujetarse a las reglas de lacadena de custodia. 6) El respal-

do original debe permanecer enpoder de la Sección de DelitosInformáticos para garantizar di-cha cadena de custodia.

• Es indispensable que los s -cales valoren en cuáles casosvan a solicitar el estudio con-table a los auditores de la Sec-

ción de Delitos Económicos yFinancieros del Organismo deInvestigación Judicial para quecomplementen la informaciónobtenida y realicen un análisismás amplio para determinar diversos aspectos tales comoel estudio contable del autor de los hechos para determinar y acreditar los ingresos, losgastos o deducciones que nocorrespondan, la conformacióndel grupo de interés económico

(todas las empresas relacio-nadas y las personas que lasintegran, etc.), el verdaderomonto de los impuestos deja-dos de percibir (muchas vecesla Administración Tributaria noconcluye con toda la investiga-ción, ya que el artículo 90 delC.N.P.T. establece que con sóloque tengan la probabilidad deque se dé la con guración deun hecho delictivo deben inter-poner la respectiva denunciaante el Ministerio Público), en-tre otros aspectos según cadaproceso en particular. En todocaso se recomienda que el s-cal encargado dialogue con losauditores el O.I.J. para determi-nar la utilidad o convenienciadel estudio contable, así comolos objetivos y alcances de lapericia.

• También es importante valoraren cuáles asuntos se requiererealizar el estudio grafoscópicocomparativo de determinados



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documentos.38 Si hay falsi ca-ción de documentos se debeordenar el respectivo estudiografoscópico. Este se realiza co-mo método comparativo con elcuerpo de escritura del imputa-do, o con sus rmas de cuentascedulares, otros documentos su-yos de la empresa, el expedientede personal u otros.

• Es útil que desde el inicio delcaso el scal coordine no sólocon las autoridades del Minis-terio de Hacienda, sino tam-bién con los auditores de laSección de Delitos Económi-cos y Financieros y los policíasde la Sección de Fraudes delOrganismo de InvestigaciónJudicial, para que realicen untrabajo conjunto y así obtener mejores resultados, y sobretodo, que no se dupliquen lasinvestigaciones.

• Cuando se investigue un funcio-nario público debe acreditarsesu puesto y sus funciones, ade-más se debe probar la conductarealizada y constitutiva de unhecho delictivo.39

• En el caso del imputado es esen-

38 No debe olvidarse que las declaraciones de impuestosson instrumentos utilizados para llevar a error a la Admi-nistración Tributaria. Por ello, es importante que se realiceun estudio grafoscópico para determinar quién suscribe ladeclaración de impuestos. Sin embargo, aunque el resul-tado sea negativo no debe olvidarse que lo importante esacreditar que el encartado tuvo dominio de la maniobrafraudulenta, aunque no haya rmado las declaraciones deimpuestos. Para acreditar la responsabilidad del endilgadopuede acudirse a cualquier otro medio de prueba.

39 Al respecto deben confrontarse con los tipos penales es-tablecidos en los artículos 96, 97, 98 y 98 bis del C.N.P.T.,sin perjuicio de que se pueda imputar al funcionario sucoautoría o participación en otras guras delictivas.

cial investigar datos como lossiguientes:

• Debe tomarse en cuenta su nom-

bre y alias para conocer su rela-ción con terceras personas.• Direcciones y domicilios durante

los años en investigación, susrelaciones comerciales y direc-ciones de sus empresas.

• Buscar cuentas ocultas a nom-bre de otros familiares suyos,personas allegadas y personas

jurídicas con las cuales existealguna relación importante. Estopara determinar la ruta del dine-ro no pagado al sco.

• Ocupación, empleos adicionales,otras fuentes de ingresos paradeterminar sus ingresos lícitose ilícitos.

• Investigar en instituciones -nancieras, comerciales y enentidades para determinar losmovimientos contables del impu-tado. Así investigar en cuentascorrientes, cuentas de ahorros,cajas de seguridad, en deicomi-sos, en cooperativas de crédito,acciones y depósito de valores,fuentes de ingreso y otros.

• A efecto de determinar el domi-

nio funcional del hecho y demáscircunstancias, las declaracio-nes de testigos o terceros comoasociados empresariales, corre-dores de bolsa, ex empleadoscomo contadores o empleadosque fueron claves.

• En las entidades bancarias ob-



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tener informaciones (recordan-do que se requie re orden delJuez Penal correspondiente);tales como el registro de cuen-tas, cheques bancarios, certi-cados de depósito, tarjetas decrédito, registro de préstamos,registros de cajas de seguridad,de cuentas en custodia de va-lores o inversiones, estados decuenta de manejo en efectivo.Todo ello con el n de determinarel rastro del dinero y de la mismamaniobra fraudulenta.

• Solicitar cuando se requiera in -formación del Registro Públicosobre propiedades inmuebles ymuebles, del Registro Civil, de laO cina de Licencias, de la CajaCostarricense del Seguro Social(información de planillas), entreotras, para determinar el rastro deldinero y la maniobra fraudulenta.

• Debe solicitarse al Ministeriode Hacienda: 1) Si el imputadoestá inscrito o no como contribu-yente y obtener los formulariosde inscripción correspondien-tes. 2) Las declaraciones de losimpuestos investigados y quehayan sido presentadas en elperíodo en cuestión, así comolas declaraciones recti cativas,anexos de estados nancie -ros y detalles de las partidasde estos estados, o cualquier otra información de utilidad parael caso. 3) Las declaracionesinformativas relacionados conterceros durante los períodosde interés. 4) Además, en el Mi-

nisterio de Hacienda se cuentacon una o cina encargada de laLegalización de Libros y Timbra-

jes de Facturas que mantieneregistros de los libros de conta-bilidad de las empresas que sepresentan a legalización y de lanumeración de las facturas queutilizan.40 5) Aclaraciones de ladenuncia, estudios especiales yconsultas técnicas. 41

• En el caso de que se requierainformación del extranjero debe-rá coordinarse con la O cina de Asesoría Técnica y RelacionesInternacionales (O.A.T.R.I. delMinisterio Público).

• No debe olvidarse que la infor -mación proporcionada por elMinisterio de Hacienda puedeser veri cada con los tercerosinvolucrados (proveedores yclientes, entre otros), ya sea

solicitándoles un informe o através del ofrecimiento comotestigos.

• En cuanto al nivel de la inves-tigación policial, es importantedirigir a la policía para que puedadeterminar, por los diferentesmedios a su alcance, el gradode participación del imputadoen la empresa contribuyente,

40 En el caso de facturas falsas pueden presentarse lassiguientes situaciones: 1) La imprenta que aparece confec-cionando la factura no exista. 2) La imprenta exista, perono esté autorizada a confeccionar las facturas timbradas.3) La imprenta exista y esté autorizada pero que nuncaconfeccionó las facturas cuestionadas.

41 En ningún caso debe solicitarse una ampliación de la denunciadado que una vez que es presentada la noticia criminis al Mi-nisterio Público, la Administración Tributaria debe abstenersede continuar el procedimiento sancionador administrativo yde determinación de la obligación tributaria.



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46

en el tanto dicha injerencia inci-da en los hechos investigados.Por ejemplo, averiguar sobre lasplanillas y entrevistar antiguosempleados para establecer el roldel imputado en la parte admi-nistrativa, operativa y nanciera

de la empresa contribuyente, sinperjuicio de otras fuentes quetenga la policía para determinar estos aspectos.

• Cualquier otra diligencia que seestime pertinente para la investiga-ción de cada caso en particular



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Anexo 1Reglamento al Artículo 20 de la Ley Orgánica

de la Procuraduría General de la RepúblicaDECRETO Nº 31313:

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Y LA MINISTRA DE JUSTICIA Y GRACIA YEL MINISTRO DE AMBIENTE Y ENERGÍA

Con fundamento en las disposiciones del artículo 140, incisos 3) y 18) de la Consti-tución Política, artículos 20 y 27 de la Ley Orgánica de la Procuraduría General de laRepública, N° 6815 del 27 de setiembre de 1982, y el Código Procesal Penal,.

Considerando:

1º—Que el Código Procesal Penal, ley N° 7594 del 10 de abril de 1996, dispone demedios alternativos al proceso penal en la resolución de los con ictos.

2º—Que estos medios alternativos del proceso penal, tienen por objetivos, entre otros,proveer de una solución más e caz a la tutela efectiva de los bienes jurídicameprotegidos por el Derecho Penal, y resguardar el derecho a la justicia pronta y cumplidainherente a la persona.

3º—Que en ejercicio de sus funciones, y en virtud de lo prescrito por el artículo 3°, inciso d)

de la ley 6815 del 27 de setiembre de 1982, y de los artículos 16 y 38 del Código ProcesalPenal, la Procuraduría General de la República interviene regular y activamente en procesospenales donde es posible la aplicación de los institutos en referencia.

4º—Que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 20 de la ley 6815 del 27 desetiembre de 1982, es necesaria la autorización previa del Poder Ejecutivo para que laProcuraduría General de la República pueda participar en los procesos conciliatorioso análogos, previstos en la legislación penal.




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5º—Que el Consejo de Gobierno mediante artículo cinco de la sesión número diez ce-lebrada el día martes nueve de julio de 2002 instruyó a la Procuraduría General de laRepública para no conciliar en ningún proceso penal seguido por delitos relacionadoscon la actividad nanciera, aduanera o tributaria del Estado, o cuando se trate de decontra la Administración Pública.

6º—Que el Decreto Ejecutivo N° 27514-J de 30 de noviembre de 1998, que posibilitabaa la Procuraduría General de la República para intervenir en los procesos conciliato-rios y demás medidas alternativas al proceso penal previstas por la ley, fue derogadototalmente por el Decreto Ejecutivo N° 30599-J de 23 de julio de 2002.

7º—Que en materia de delitos que afectan al ambiente, delitos agrarios y otros similares -queno estén relacionados con la actividad nanciera, aduanera o tributaria del Estado, ni se tde delitos contra la Administración Pública- , existe la obligación del Estado de proveer laprotección del ambiente en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 50 de la ConstituciónPolítica en cuanto al derecho a un ambiente sano y ecológicamente equilibrado que le asistea todo ciudadano; toda vez que los daños que se produzcan al ambiente podrían incidir enforma directa con el derecho a la salud -derivado del derecho a la vida- ,y por tanto, mermar la capacidad de producción, progreso equitativo y las mismas necesidades humanas de loshabitantes de este país y de las generaciones venideras, por tratarse el ambiente de un dere-cho e interés difuso que afecta a toda la colectividad, de ahí la importancia, que ante un dañoambiental, exista como mínimo la posibilidad legal de la recuperación económica del mismo,como una forma de compensación social hacia la comunidad que ha sido afectada.

8º—Que resulta conveniente autorizar a la Procuraduría General de la República paraparticipar en procesos conciliatorios o análogos previstos en la legislación procesalpenal, solucionando el con icto de esta manera.

9º—Que de conformidad con el artículo 27 de la Ley Orgánica de la Procuraduría Ge-neral, es obligación de los funcionarios públicos colaborar con ésta en el cumplimientode sus nes.Por tanto,

Decretan:

REGLAMENTO AL ARTÍCULO 20 DE LA LEY ORGÁNICADE LA PROCURADURÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA,

NÚMERO 6815 DEL 27 DE SETIEMBRE DE 1982

Artículo 1º—La Procuraduría General de la República estará facultada para intervenir en su carácter de actor civil, querellante o representante de la víctima, en los procesosconciliatorios, y demás medidas alternativas al proceso penal previstas en el Código



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Procesal Penal, en aquellos delitos que afectan al ambiente, delitos agrarios y otrossimilares, que no estén relacionados con la actividad nanciera, aduanera o tributardel Estado, ni se trate de delitos contra la Administración Pública y la fe pública.

Artículo 2º—La conciliación y demás medidas alternativas en el proceso penal, sola-mente procederán dentro de los supuestos previstos por la ley.

Artículo 3º— Para posibilitar la concreción de acuerdos conciliatorios adecuados ydemás medidas alternativas, la Procuraduría General de la República contará con lacolaboración del personal técnico especializado con que cuenta la Administración Ac-tiva, designado por el Jerarca del órgano involucrado, o la persona en quien el jerarcadelegue esta potestad. El nombramiento del personal técnico especializado deberárealizarse en un plazo no mayor de un mes, a partir de la solicitud efectuada por laProcuraduría General de la República, o por la autoridad judicial correspondiente.

Artículo 4º—El incumplimiento de las condiciones o medidas impuestas al acusado,producirá los mismos efectos establecidos en el Código Procesal Penal.

Artículo 5º—Los funcionarios públicos de las distintas dependencias del Sector Público,conforme lo señala el artículo 27 de la Ley Orgánica de la Procuraduría General de la

República, estarán en la obligación de proporcionarle a la representación estatal todoel soporte técnico, material y humano que ésta requiera, para el el cumplimientolas atribuciones por este reglamento conferidas.

Artículo 6º— Las propuestas que se hayan hecho en los procesos conciliatorios ydemás medidas alternativas al proceso, a partir del 1° de agosto del 2002 y que seencuentran pendientes de resolución ante el Poder Ejecutivo, serán conocidas por la Procuraduría General de la República a efecto de que se tramiten conforme a loestablecido en el presente Decreto Ejecutivo.

Artículo 7º—Rige a partir de su publicación.

Dado en la Presidencia de La República. San José, a los siete días del mes de juliode dos mil tres.



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Anexo 2Directriz N º 01-2002 del Ministerio de Hacienda para efectos

de la interposición de denuncias penales ante el Ministerio Público

DIRECCIÓN GENERAL Directriz N° 01/2002DE TRIBUTACIÓN

San José, 10 de enero de 2002.

SeñoresGerentes Administraciones TributariasDIRECCIÓN GENERALDE TRIBUTACIÓN

Estimados señores:

La División Normativa con aprobación del Director General, emite la Directriz N°01-2002, denominada “PROCEDIMIENTO SOBRE LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓNESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 81 DEL CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIEN-TOS TRIBUTARIOS”,con fundamento en las facultades establecidas en el artículo10 del Decreto Ejecutivo N° 27146-H de 21 de mayo de 1998, publicado en el DiarioO cial “La Gaceta” N°136 de 15 de julio de 1998 y Resolución N° 013-98 de lhoras del veinticuatro de agosto de mil novecientos noventa y ocho de la DirecciónGeneral de Tributación, publicada en “La Gaceta” N° 171 de 2 de setiembre de 1998y sus reformas.

Dr. Adrian Torrealba NavasDirector General TributaciónV.B. Máster Mariano Jiménez Zeledón

Asesor Técnico División Normativa




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CC. Dirección GeneralDivisión de Fiscalización, División NormativaSubdirecciones División Normativa, Administraciones Tributarias Archivo a/directriz sobre sanciones art.81C.N.P.T.LGarro./ MBenavides

INTRODUCCIÓN:

CONSIDERACIONES PREVIAS:

La Ley 7900 de 3 de agosto de 1999, vigente a partir del primero de octubre de eseaño, desde su promulgación ha tenido como uno de sus nes primordiales el dotar Administración de herramientas y mecanismos tendientes a promover el cumplimientovoluntario de las obligaciones de los contribuyentes, tanto en lo que se re ereaspecto material como en lo que toca al aspecto formal.

De esta forma, y contrario a lo que pudiera interpretarse, el régimen sancionador desarrollado en la ley de referencia no ha pretendido nunca convertirse en un nsí mismo, sino más bien en una estructura de normas debidamente articuladas que,en conjunto, permitan a la Administración desarrollar una cultura tributaria basada enlos principios de justicia y e cacia administrativa, en virtud de las consecuencias mgravosas que se establecen para quienes incumplan sus obligaciones tributarias.

Ahora bien, no debe perderse de vista que de la adecuada ejecución de las potestadessancionadoras otorgadas a la Administración dependerá el desarrollo de esa culturadirigida a disuadir y controlar el incumplimiento de los sujetos pasivos, en aras de ge-nerar un sistema tributario más e ciente y adecuado a los principios que lo inspi

Por tal razón, resulta de suma importancia analizar, discutir y establecer criteriosuniformes en torno a todas aquellas situaciones que garanticen la presencia rmeadecuada y oportuna de la Administración Tributaria en torno a las funciones que ellegislador le ha encomendado, dentro –claro está- del más irrestricto respeto de losderechos y garantías que se reconocen a los contribuyentes, en los procedimientossancionadores.

Especí camente en lo que se aplica a estos procedimientos y teniendo como referenclas disposiciones contenidas en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios,Ley N° 4755 de 3 de mayo de 1971 y sus reformas, resulta posible advertir que elprocedimiento establecido para sancionar di ere considerablemente del existente parala determinación de los tributos. Más allá de las diferencias formales en cuanto a lasnormas, plazos y reglas de procedimiento que los rigen, resulta de importancia entender que los principios materiales que inspiran a uno y otro pueden mostrar diferencias:



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“Así los principios del Derecho penal son aplicables, si bien con ciertos matices,al procedimiento sancionador, mientras, que nada tienen que ver con el proce-dimiento de liquidación o determinación de los tributos, ajenos como resultanéstos a cualquier nalidad punitiva.”(“El derecho a no autoinculparse y a nodeclarar contra sí mismo en el procedimiento sancionador en materia tri-butaria”, Antonio López Díaz, 2000, p. 58)

A pesar de tales diferencias, lo cierto del caso es que resulta innegable la existencia deuna interconexión entre ambos procesos en virtud de la cual, la resolución del expedientesancionador dependerá, en gran medida, de lo que se resuelva en el determinativo.

Por tal razón, en la práctica, el órgano que en de nitiva le corresponda la resolucitales procedimientos, deberá tener en cuenta que en virtud de la necesaria conexiónque posee el procedimiento sancionador con el determinativo, deberá resolverse esteúltimo primero respecto del sancionador.

En el caso del ordenamiento tributario español, conforme a la Ley 1/199, se optó por la separación de procedimientos tal como existe en nuestro país, por lo que se hallegado a a rmar que:

“De todas formas debe tenerse que se mantiene una cierta intercomunicaciónentre los procedimientos de liquidación y de imposición de sanciones, en la medidaque se prevé la posibilidad de incorporar al procedimientos sancionador datos,documentos, etc., que guren en el expediente instruido por la Inspección parala liquidación del impuesto.” (López Díaz,op cit., p. 60)

La anterior premisa tiene sentido en el tanto la sanción por falta de ingreso por omi-sión o inexactitud dependerá siempre de la determinación efectuada por la o cinaorigen, tal y como se desprende de la literalidad del artículo 81 del Código de refe-rencia, la misma se calcula a partir del quantum debeatur determinado por la o c

scalizadora, de forma tal que, cualquier modi cación de esta cuantía, podría afecel resultado del procedimiento.

Lo anterior no quiere decir -de ninguna maneraque la Administración debaesperar a que el procedimiento determinativo quede en rme para poder iniciarel sancionador .

A este respecto, cabe observar las disposiciones contenidas en el numeral 153 delCódigo de cita, que al efecto establece:

“Para iniciar la causa, no será necesario que el procedimiento de determinación delos tributos haya agotado la vía administrativa”.




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A partir de tal premisa, puede concluirse que, en virtud de la independencia que guarda elprocedimiento sancionador con respecto al determinativo –a pesar de la ya explicada conexiónentre ambos- éste puede ser iniciado y resuelto sin esperar el resultado del segundo.

Asimismo, es de importancia precisar que la con rmación del traslado del proce-miento determinativo no signi cará necesariamente la resolución con rmatoria deltraslado del procedimiento sancionador, debido a que en virtud de los principios queinspiran a este último, el resolutor deberá tomar en cuenta la presencia del elementosubjetivo propio de la infracción (dolo, culpa, incluso la mera negligencia, ausencia deeximentes de responsabilidad, entre otros) con el n de determinar la procedenciano de la misma, todo de conformidad con lo dispuesto por el artículo 148 Código deNormas y Procedimientos Tributarios:

“Lo que resulta indudable es que a las sanciones administrativas les son de apli-cación los mismos elementos objetivos y subjetivos que a los ilícitos penales; enespecial y a pesar de las dudas que en un principio suscitaron, el factor subjetivoo elemento de culpabilidad.”(“El principio de personalidad en el ordenamientosancionador tributario”, Cesar García Novoa, 2000, p. 33)

Las consideraciones expuestas, nos llevan a concluir que el acto determinativo escondición necesaria para la procedencia del acto sancionador, pero no condición su-

ciente, motivo por el cual, su dictado y resolución no deberá sujetarse a la rdel acto determinativo.

Por último, resulta de importancia precisar que, dado que la procedencia del proce-dimiento sancionador -como ha sido dicho- depende en parte del resultado del pro-cedimiento determinativo, y debido a que ambos cuentan con plazos de impugnacióndiferentes, la o cina de origen, en aras de permitirle al sujeto pasivo un margen ade elementos para poder ejercer su derecho a la defensa, deberá noti car el traslasancionador una vez que venza el término de 30 días establecido para impugnar eltraslado determinativo.

Este proceder permitirá mitigar de alguna forma los inconvenientes en torno a la exis-tencia de plazos diferentes para cada uno de los procesos y garantizará, como se haindicado, la posibilidad de que el contribuyente cuente con un panorama más ampliopara el ejercicio de su defensa, todo en apego a los principios que deben guiar lasactuaciones de la Administración Tributaria en este tipo de supuestos.

OBJETIVO:

Esta directriz tiene como objetivo general establecer un criterio uniforme en torno almomento a partir del cual deberá iniciarse y resolverse el procedimiento sancionador



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por concepto de la infracción administrativa, contenida en el numeral 81 del Códigode Normas y Procedimientos Tributarios, en apego a las normas que garantizan losderechos, principios y garantías de los contribuyentes en materia sancionadora.

FUNDAMENTO LEGAL:

Código de Normas y Procedimientos Tributarios, artículos 81, 124, 144, 145, 146, 147,148, 150, 152, 153 y 156.

RESPONSABLES:

La ejecución de esta directriz es responsabilidad de los gerentes, funcionarios descalización y áreas legales.

VIGENCIA:

Rige a partir de su comunicación.

“PROCEDIMIENTO SOBRE LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN ESTABLECIDA EN ELARTÍCULO 81 DEL CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS”

La presente directriz deja sin efecto cualquier criterio externado anteriormente, quese oponga total, parcialmente o que se haya interpretado en forma diferente a lo quea continuación se indicará.

Para la resolución de los expedientes sancionadores relacionados con actuacionesscalizadoras, las subgerencias y áreas legales de las diferentes administraciones,

deberán proceder como sigue:

A.- Al asignarse a un determinado resolutor, el conocimiento del procedimiento determi-nativo, se le deberá asignar en ese mismo acto, el procedimiento sancionador que sehubiere incoado con ocasión de la inexactitud determinada por la o cina scalizado

B.-El resolutor procederá a resolver, en primera instancia el expediente determinativoy, una vez concluida esta tarea, entrará a conocer y a resolver el expediente sancio-nador, sometiendo a aprobación ambas resoluciones.

C.- En el procedimiento de resolución de ambos expedientes -el determinativo y elsancionador- el resolutor deberá considerar los siguientes supuestos:

1.- Contribuyente no recurre ninguno de los actos: Ante este supuesto, siempre de-berá resolverse primero el acto determinativo y con posterioridad el sancionador. A




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este respecto, es conveniente reiterar lo anteriormente expuesto en el sentido de quela con rmación del traslado del procedimiento determinativo, no signi cará necesa-riamente la resolución con rmatoria del traslado del procedimiento sancionador, envirtud de los principios que inspiran a este último, el resolutor deberá tomar en cuentala presencia del elemento subjetivo propio de la infracción (dolo, culpa, ausencia deeximentes de responsabilidad, etc.) con el n de determinar la procedencia o nola misma, todo de conformidad con lo dispuesto por el numeral 148 del Código deNormas y Procedimientos Tributarios.

2.-Contribuyente sólo recurre el acto sancionador: En estos casos, el resolutor deberátener en cuenta las consideraciones expuestas en el punto anterior.

3.-Contribuyente recurre tanto el acto determinativo como el sancionador: En este su-

puesto, y por las razones explicadas, la resolución del recurso del acto determinativo –incluso a nivel del Tribunal Fiscal Administrativo- deberá preceder la resolución delrecurso del acto sancionador. Una vez rmes ambos, podrán ejecutarse.

4.- Contribuyente recurre el acto determinativo pero no el sancionador: En estos casos,el órgano competente podrá dictar la resolución sancionadora, pero la misma no podráejecutarse sino hasta que se resuelvan los recursos relacionados con el acto determi-nativo. En los casos en que el recurso determinativo sea declarado con lugar a favor del contribuyente, y ello traiga como consecuencia la extinción del quatum determinadopor la o cina de origen, la Administración deberá revocar de o cio el acto sancion

y su resolución, en virtud de la relación de dependencia existente entre ambos.D.-Una vez aprobadas y rmadas ambas resoluciones por el Gerente de las Admini-traciones Tributarias respectivas, deberán noti carse al obligado tributario.

E.- Se reitera, que la resolución sancionadora establecida por el artículo 81 del Có-digo de Normas y Procedimientos Tributarios, no podrá ejecutarse hasta tanto no seencuentre rme la resolución determinativa con la que se relaciona.

F.-La resolución determinativa deberá noti carse al interesado y concederle el plazo

quince días, para que interponga el recurso de revocatoria con apelación en subsidiopara ante el Tribunal Fiscal Administrativo, según lo establecido en el artículo 156 delCódigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Cumplido el plazo antes indicado, sedeberá noti car la resolución que impone la sanción y conceder al infractor el plaztres días hábiles para que interponga los recursos correspondientes, según lo disponeel artículo 150 del citado Código.



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Resumen: Es importante precisar que, la procedencia del procedimiento sancionador por la infracción administrativa contenida en el artículo 81 del Código deNormas y Procedimientos Tributarios, depende en parte del resultado delprocedimiento determinativo y ambos cuentan con plazos de impugnacióndiferentes, por lo que la o cina scalizadora en aras de permitirle al sujpasivo un margen amplio de elementos para poder ejercer su derecho ala defensa, deberá noti car el traslado sancionador una vez que venza etérmino de 30 días establecido para impugnar el traslado determinativo.

Para la resolución de los expedientes sancionadores relacionados conactuaciones scalizadoras, se deberá proceder de la siguiente forma:

A.- Al asignarse a un determinado resolutor, el conocimiento del pro-

cedimiento determinativo, se le deberá asignar en ese mismo acto, elprocedimiento sancionador que se hubiere incoado con ocasión de lainexactitud determinada por la o cina scalizadora.

B.-El resolutor procederá a resolver, en primera instancia el expediente de-terminativo y, una vez concluida esta tarea, entrará a conocer y a resolver elexpediente sancionador, sometiendo a aprobación ambas resoluciones.

C.- En el procedimiento de resolución de ambos expedientes -el determinativoy el sancionador- el resolutor deberá considerar los siguientes supuestos:

1.- Contribuyente no recurre ninguno de los actos: Ante este su-puesto, siempre deberá resolverse primero el acto determinativoy con posterioridad el sancionador. A este respecto, es conve-niente reiterar lo anteriormente expuesto en el sentido de que lacon rmación del traslado del procedimiento determinativo, nosigni cará necesariamente la resolución con rmatoria del tras-lado del procedimiento sancionador, en virtud de los principiosque inspiran a este último, el resolutor deberá tomar en cuentala presencia del elemento subjetivo propio de la infracción (dolo,

culpa, ausencia de eximentes de responsabilidad, etc.) con el nde determinar la procedencia o no de la misma, todo de confor-midad con lo dispuesto por el numeral 148 del Código de Normasy Procedimientos Tributarios.

2.- Contribuyente sólo recurre el acto sancionador: En estos casos, elresolutor deberá tener en cuenta las consideraciones expuestasen el punto anterior.




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3.- Contribuyente recurre tanto el acto determinativo como el san-cionador: En este supuesto, y por las razones explicadas, laresolución del recurso del acto determinativo –incluso a niveldel Tribunal Fiscal Administrativo- deberá preceder la resolucióndel recurso del acto sancionador. Una vez rmes ambos, podránejecutarse.

4.- Contribuyente recurre el acto determinativo pero no el sancionador:En estos casos, el órgano competente podrá dictar la resoluciónsancionadora, pero la misma no podrá ejecutarse sino hasta quese resuelvan los recursos relacionados con el acto determinativo.En los casos en que el recurso determinativo sea declarado conlugar a favor del contribuyente, y ello traiga como consecuenciala extinción del quatum determinado por la o cina de origen, Administración deberá revocar de o cio el acto sancionador ysu resolución, en virtud de la relación de dependencia existenteentre ambos.

D.- Una vez aprobadas y rmadas ambas resoluciones por el Gerentede las Administraciones Tributarias respectivas, deberán noti carse alobligado tributario.

E.- Se reitera, que la resolución sancionadora establecida por el artículo81 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, no podrá ejecu-

tarse hasta tanto no se encuentre rme la resolución determinativa conla que se relaciona.

F.-La resolución determinativa deberá noti carse al interesado y concederleel plazo de quince días, para que interponga el recurso de revocatoria conapelación en subsidio para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, segúnlo establecido en el artículo 156 del Código de Normas y Procedimien-tos Tributarios. Cumplido el plazo antes indicado, se deberá noti carresolución que impone la sanción y conceder al infractor el plazo de tresdías hábiles para que interponga los recursos correspondientes, segúnlo dispone el artículo 150 del citado Código.



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Anexo 3Codigo de normas y procedimientos tributarios

(Código Tributario, fecha de vigencia 03 de mayo de 1971Ley N° 4755)

DISPOSICIONES RELEVANTES:

CAPÍTULO IIIDELITOS

SECCIÓN IDISPOSICIONES GENERALES

ARTÍCULO 89.- Principios y normas aplicables

Los delitos tributarios serán de conocimiento de la justicia penal, mediante el proce-dimiento estatuido en el Código Procesal Penal; en igual forma, les serán aplicableslas disposiciones generales contenidas en el Código Penal. Si en las leyes tributariasexisten disposiciones especiales, estas prevalecerán sobre las generales.

(Así reformado por el artículo 2º de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)

ARTÍCULO 90.- Procedimiento para aplicar sanciones penales

En los supuestos en que la Administración Tributaria estime que las irregularidadesdetectadas pudieran ser constitutivas de delito, deberá presentar la denuncia ante elMinisterio Público y se abstendrá de seguir el procedimiento administrativo sanciona-dor y de determinación de la obligación tributaria, hasta que la autoridad judicial dictesentencia rme o tenga lugar el sobreseimiento.

En sentencia, el juez penal resolverá sobre la aplicación de las sanciones penalestributarias al imputado. En el supuesto de condenatoria, determinará el monto de las




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obligaciones tributarias principales y las accesorias, los recargos e intereses, direc-tamente vinculados con los hechos con guradores de sanciones penales tributarias,así como las costas respectivas.


ARTÍCULO 91.- Reglas de prescripción

La prescripción de los delitos tributarios se regirá por las disposiciones generales delCódigo Penal y las del Código Procesal Penal.


SECCIÓN IIDELITOS

ARTÍCULO 92.- Inducción a error a la Administración Tributaria

Cuando la cuantía del monto defraudado exceda de doscientos salarios base, serásancionado con prisión de cinco a diez años quien induzca a error a la AdministraciónTributaria, mediante simulación de datos, deformación u ocultamiento de informaciónverdadera o cualquier otra forma de engaño idónea para inducirla a error, con el pro-pósito de obtener, para sí o para un tercero, un bene cio patrimonial, una exenció

una devolución en perjuicio de la Hacienda Pública.Para los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior debe entenderse que:

a) El monto defraudado no incluirá los intereses, las multas ni los recargos de carácter sancionatorio.

b) Para determinar el monto mencionado, si se trata de tributos cuyo período es anual,se considerará la cuota defraudada en ese período; para los impuestos cuyos perío-dos sean inferiores a doce meses, se adicionarán los montos defraudados durante

el lapso comprendido entre el 1º de enero y el 31 de diciembre del mismo año.

En los demás tributos, la cuantía se entenderá referida a cada uno de los conceptospor los que un hecho generador es susceptible de determinación.

Se considerará excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto repare su incumpli-miento, sin que medie requerimiento ni actuación alguna de la Administración Tributariapara obtener la reparación.



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Para los efectos del párrafo anterior, se entenderá como actuación de la Administra-ción toda acción realizada con la noti cación al sujeto pasivo, conducente a veriel cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y período de quese trate.


ARTÍCULO 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos

El agente retenedor o perceptor de tributos o el contribuyente del impuesto generalsobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo que, tras haberlos retenido opercibido o cobrado no los entregue al Fisco dentro del plazo debido, será sanciona-do con prisión de cinco a diez años, siempre que la suma supere doscientos salariosbase.

Para determinar el monto mencionado, se considerarán las sumas percibidas, retenidaso cobradas, pero no enteradas en el lapso del año calendario.

Se considera excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto pasivo repare suincumplimiento sin que medie requerimiento ni acción alguna de la AdministraciónTributaria para obtener la reparación.

Para los efectos del párrafo anterior, se entenderá como actuación de la Administra-ción toda acción realizada con la noti cación al sujeto pasivo, conducente a veriel cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y período de quese trate.


ARTÍCULO 94.- Acceso desautorizado a la información

Será sancionado con prisión de uno a tres años quien, por cualquier medio tecnológico,acceda a los sistemas de información o bases de datos de la Administración Tributaria,sin la autorización correspondiente.


ARTÍCULO 95.- Manejo indebido de programas de cómputo

Será sancionado con pena de tres a diez años de prisión, quien sin autorización de la Administración Tributaria, se apodere de cualquier programa de cómputo, utilizado por ella para administrar la información tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya,




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inutilice, altere, trans era, o lo conserve en su poder, siempre que la AdministracTributaria los haya declarado de uso restringido, mediante resolución.


ARTÍCULO 96.- Facilitación del código y la clave de acceso

Será sancionado con prisión de tres a cinco años, quien facilite su código y clave deacceso, asignados para ingresar a los sistemas de información tributarios, para queotra persona los use.


ARTÍCULO 97.- Préstamo de código y clave de acceso

Será sancionado con prisión de seis meses a un año quien, culposamente, permita quesu código o clave de acceso, asignados para ingresar a los sistemas de informacióntributarios, sean utilizados por otra persona.


Artículo 98.—Responsabilidad penal del funcionario público por acción u omi -sión dolosa.

Será sancionado con prisión de tres a diez años, y con inhabilitación, de diez a quinceaños, para el ejercicio de cargos y empleos públicos, cualquier servidor público que,directa o indirectamente, por acción u omisión dolosa, colabore o facilite en cualquier forma, el incumplimiento de la obligación tributaria y la inobservancia de los deberesformales del sujeto pasivo.

La misma pena se le impondrá al servidor público que, sin promesa anterior al de-lito, ayude de cualquier modo a eludir las investigaciones de la autoridad sobre elincumplimiento o la evasión de las obligaciones tributarias, a substraerse de la acción

de estas, u omita denunciar el hecho cuando esté obligado a hacerlo. Asimismo,será reprimido con prisión de ocho a quince años, y con inhabilitación de quince aveinticinco años para ejercer cargos y empleos públicos, el servidor público que,por sí o por persona física o jurídica interpuesta, reciba dádivas, cualquier ventajao bene cios indebidos, de carácter patrimonial o no, o acepte la promesa deretribución de cualquier naturaleza, para hacer, no hacer o para un acto propio desus funciones, en perjuicio directo o indirecto del cumplimiento oportuno y adecuadode las obligaciones tributarias.



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(Así reformado por el inciso g) del artículo 27 de la Ley N° 8114, Ley de Simpli cacióny E ciencia Tributarias de 4 de julio del 2001).

Artículo 98 bis.—Responsabilidad penal del funcionario público por acción uomisión culposa.

Será sancionado con prisión de uno a tres años y con inhabilitación de diez a veinteaños para ejercer cargos y empleos públicos, el servidor público que por impruden-cia, negligencia o descuido inexcusable en el ejercicio de sus funciones, posibiliteo favorezca en cualquier forma, el incumplimiento de las obligaciones tributarias, oentorpezca las investigaciones en torno a dicho incumplimiento.

(Así adicionado por el inciso h) del artículo 27 de la Ley N° 8114, Ley de Simpli cacióny E ciencia Tributarias de 4 de julio del 2001).

ARTICULO 103.- Fiscalización.

La Administración Tributaria está facultada para veri car el correcto cumplimientolas obligaciones tributarias por todos los medios y procedimientos legales.

A ese efecto dicha Administración queda especí camente autorizada para:

a) Requerir a cualquier persona natural o jurídica, esté o no inscrita para el pago delos tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro del plazo que al efectole señale;

b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los me-dios y procedimientos de análisis e investigación legales que estime convenientes,a efecto de determinar la verdadera magnitud del hecho imponible y el tributo co-rrespondiente;

c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables los tributos adeu-dados y, en su caso, el interés, los recargos y las multas previstos en este Códigoy las leyes tributarias respectivas. El titular de la Dirección General de Tributaciónestá facultado para jar mediante resolución con carácter general, los límites padisponer el archivo de deudas tributarias en gestión administrativa o judicial, lascuales en razón de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de cierta,oportuna o económica concreción.

Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de pago voluntario o cuando se ubi-quen bienes su cientes del deudor sobre los cuales se pueda hacer efectivo el cobrse emitirá una resolución del titular de la Administración que revalidará la deuda.




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Los titulares de las administraciones territoriales y de grandes contribuyentes ordenaránarchivar las deudas y, en casos concretos, revalidarlas.

(Así reformado este inciso por el artículo 1º de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)

d) Organizar y gestionar el cobro administrativo de los tributos, intereses y recargosque aplique y para solicitar la intervención de la dependencia que tenga a su cargoel cobro de los créditos a favor del Estado; y

e) Interpretar administrativamente las disposiciones de este Código, las de las leyestributarias y sus respectivos reglamentos, y para evacuar consultas en los casosparticulares jando en cada caso la posición de la Administración, sin perjuiciola interpretación auténtica que la Constitución Política le otorga a la Asamblea Le-gislativa y la de los organismos jurisdiccionales competentes.

(Así modi cado por el artículo 3 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 dede 1995, que derogó el contenido del antiguo artículo 103 -sobre Incumplimiento delos deberes por los funcionarios de la Administración Tributaria- y traspasó el antiguonumeral 109 al actual)

ARTICULO 104.- Requerimientos de información al contribuyente.

Para facilitar la veri cación oportuna de la situación tributaria de los contribuyentes, la-nistración Tributaria podrá requerirles la presentación de los libros, los archivos, los registroscontables y toda otra información de trascendencia tributaria, que se encuentre impresa enforma de documento, en soporte técnico o registrada por cualquier otro medio tecnológico.

Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administración podrá solicitar a loscontribuyentes y los responsables:

a) Copia de los libros, los archivos y los registros contables.

b) Información relativa al equipo de cómputo utilizado y a las aplicaciones desarrolladas.

c) Copia de los soportes magnéticos que contengan información tributaria.

Los gastos por la aplicación de los incisos anteriores correrán por parte de la Admi-nistración Tributaria.

(Así modi cado por el artículo 4 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 dede 1995. Previamente, el artículo 3 de esa misma ley había derogado el contenido delantiguo artículo 104 y traspasó el antiguo numeral 110 al actual)



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ARTICULO 105.- Información de terceros.

Toda persona, física o jurídica, pública o privada, estará obligada a proporcionar, a la Administración Tributaria, la información de trascendencia tributaria, deducida de susrelaciones económicas, nancieras y profesionales con otras personas. La propor -cionará como la Administración lo indique por medio de reglamento o requerimientoindividualizado. Este requerimiento de información deberá ser justi cado, debida yexpresamente, en cuanto a la relevancia tributaria.

La Administración no podrá exigir información a:

a Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su ministerio.

b) Las personas que, por disposición legal expresa, pueden invocar el secreto profesional, encuanto a la información amparada por él. Sin embargo, los profesionales no podrán alegar el secreto profesional para impedir la comprobación de su propia situación tributaria.

c Los funcionarios que, por disposición legal, estén obligados a guardar secreto dedatos, correspondencia o comunicaciones en general.

d) Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de consanguinidad oa nidad; tampoco el cónyuge del scalizado.

(Así reformado por el artículo 5 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agostode 1995. El contenido del antiguo artículo 105 fue traspasado al actual 99)

ARTICULO 106.- Deberes especí cos de terceros.

Los deberes estipulados en este artículo se cumplirán sin perjuicio de la obligacióngeneral establecida en el artículo anterior, de la siguiente manera:

a) Los retenedores estarán obligados a presentar los documentos informativos de lascantidades satisfechas a otras personas, por concepto de rentas del trabajo, capitalmobiliario y actividades profesionales.

b) Las sociedades, las asociaciones, las fundaciones y los colegios profesionalesdeberán suministrar la información de trascendencia tributaria que conste en susregistros, respecto de sus socios, asociados, miembros y colegiados.

c) Las personas o las entidades, incluidas las bancarias, las crediticias o las de inter-mediación nanciera en general que, legal, estatutaria o habitualmente, realicen lgestión o la intervención en el cobro de honorarios profesionales o de comisiones,




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deberán informar sobre los rendimientos obtenidos en sus actividades de captación,colocación, cesión o intermediación en el mercado de capitales.

d) Las personas o las entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuenta, valoresu otros bienes de deudores de la hacienda pública, en el período de cobro judicial,están obligadas a informar a los órganos y a los agentes de recaudación ejecutiva,así como a cumplir con los requerimientos que ellos les formulen en el ejercicio desus funciones legales.

e) Los bancos, las instituciones de crédito y las nancieras, públicas o privadas,-berán proporcionar información relativa a las operaciones nancieras y económi-cas de sus clientes o usuarios. En este caso, el Director General de la TributaciónDirecta, mediante resolución fundada, solicitará a la autoridad judicial competenteque ordene entregar esa información, siempre que se cumpla con lo establecidoen los párrafos siguientes de este artículo.

Unicamente podrá solicitarse información sobre contribuyentes o sujetos pasivospreviamente escogidos, mediante los criterios objetivos de selección para auditoría,debidamente publicados por la Administración Tributaria e incluidos en el Plan Anualde Auditoría vigente a la fecha de la solicitud.

Asimismo, deberá demostrarse, en la solicitud, la existencia de evidencias sólidas dela con guración potencial de un acto ilícito tributario.

Además, en la solicitud podrá incluirse información sobre terceros contribuyentescuando, a raíz de la investigación de uno de los contribuyentes que cumpla con losrequisitos anteriores, se determine que estos terceros podrían estar vinculados conactos ilícitos tributarios.


ARTICULO 107.- Deberes de información de los funcionarios públicos y otros.

Los funcionarios públicos de cualquier dependencia u o cina pública, los de las i-tituciones autónomas, semiautónomas, empresas públicas y las demás institucionesdescentralizadas del Estado y los de las municipalidades, estarán obligados a sumi-nistrar, a la Administración Tributaria, cuantos datos y antecedentes de trascendenciatributaria recaben en el ejercicio de sus funciones.




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ARTICULO 108.- Requerimientos de información.

La Administración Tributaria podrá exigir, a los bene ciarios de incentivos scales,información sobre el cumplimiento de los requisitos y los hechos legitimadores de losincentivos recibidos.


ARTICULO 109.- Directrices para consignar la información tributaria.

La Administración Tributaria podrá establecer directrices respecto de la forma cómodeberá consignarse la información tributaria.

Asimismo, podrá exigir que los sujetos pasivos y los responsables lleven los libros,los archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios para la scalizaciónla determinación correctas de las obligaciones tributarias y los comprobantes, comofacturas, boletas u otros documentos, que faciliten la veri cación. Los contribuyento los responsables deberán conservar los duplicados de estos documentos, por unplazo de cuatro años.

La Administración podrá exigir que los registros contables estén respaldados por loscomprobantes correspondientes.


ARTICULO 110.- Contabilidad en el domicilio scal.

Los sujetos pasivos deberán mantener toda la documentación contable y los respec-tivos comprobantes, en el domicilio scal o en el lugar que expresamente les autola Administración Tributaria.


ARTICULO 111.- Inventarios.

La Administración Tributaria podrá realizar inventarios, scalizar su levantamientoconfrontarlos, con las existencias reales, procurando en lo posible no afectar las ope-raciones del sujeto pasivo. De estas diligencias, deberá levantarse un acta y entregar copia al sujeto pasivo.




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(Así adicionado por el artículo 5 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agostode 1995. El artículo 6 de esa misma ley corrigió la numeración subsiguiente, siendoel antiguo numeral 111 el actual 116)

ARTICULO 112.- Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros.

La Administración Tributaria podrá citar a los sujetos pasivos y a terceros relacionadoscon la obligación tributaria correspondiente, para que comparezcan en las o cinasde la Administración Tributaria, con el n de contestar, oralmente o por escrito, laspreguntas o los requerimientos de información necesarios para veri car y scalizlas obligaciones tributarias respectivas, con apego al debido proceso. De toda com-parecencia, deberá levantarse acta.


ARTICULO 113.- Inspección de locales.

Cuando sea necesario para determinar o scalizar la situación tributaria de los s- jetos pasivos, la Administración Tributaria podrá inspeccionar locales ocupados, por cualquier título, por el sujeto pasivo respectivo. En caso de negativa o resistencia, la Administración, mediante resolución fundada, deberá solicitar a la autoridad judicialcompetente, la autorización para proceder al allanamiento, el cual quedará sujeto alas formalidades establecidas en el Código de Procedimientos Penales.


ARTICULO 114.- Secuestro.

La Administración Tributaria podrá solicitar, mediante resolución fundada, a la autori-dad judicial competente, autorización para el secuestro de documentos o bienes cuyapreservación se requiera para determinar la obligación tributaria o, en su caso, paraasegurar las pruebas de la comisión de una infracción o un acto ilícito tributario.

Esta medida tiene el propósito de garantizar la conservación de tales documentos obienes y no podrá exceder de treinta días naturales prorrogables por igual plazo.

Al practicarse esta diligencia, deberán levantarse un acta y un inventario de los bienessecuestrados y nombrarse un depositario judicial.



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El secuestro de bienes estará sujeto a las formalidades establecidas en el Código deProcedimientos Penales.


ARTICULO 115.- Uso de la información.

La información obtenida o recabada sólo podrá usarse para nes tributarios de la p-pia Administración Tributaria, la cual está impedida para trasladarla o remitirla a otraso cinas, dependencias o instituciones públicas o privadas.

El incumplimiento de esta disposición constituirá el delito de divulgación de secretos,tipi cado en el artículo 337 del Código Penal.

La prohibición indicada en este artículo no impide trasladar ni utilizar toda la informa-ción necesaria requerida por los tribunales comunes.

La información y la prueba general obtenidas o recabadas como resultado de actosilegales realizados por la Administración Tributaria, no producirán ningún efecto jurídicocontra el sujeto scalizado.


ARTICULO 116.- Elementos para veri car y determinar la obligación tributaria.

En sus funciones de scalización, la Administración Tributaria puede utilizar comoelementos para la veri cación y en su caso, para la determinación de la obligactributaria de los contribuyentes y de los responsables:

a Los libros y registros de contabilidad y la documentación que compruebe las ope-raciones efectuadas; y

b) A falta de libros y registros, de documentación o de ambos, o cuando a juicio de la Ad-ministración los mismos fueran insu cientes o contradictorios, se deben tener en cuenlos indicios que permitan estimar la existencia y medida de la obligación tributaria.

Sirven especialmente como indicios: el capital invertido en la explotación; el volumende las transacciones de toda clase e ingresos de otros períodos; la existencia de mer-




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caderías y productos; el monto de las compras y ventas efectuadas; el rendimientonormal del negocio o explotación objeto de la investigación o el de empresas similaresubicadas en la misma plaza; los salarios, alquiler del negocio, combustibles, energíaeléctrica y otros gastos generales; el alquiler de la casa de habitación; los gastos par-ticulares del contribuyente y de su familia; el monto de su patrimonio y cualesquieraotros elementos de juicio que obren en poder de la Administración Tributaria o queésta reciba o requiera de terceros.

(Así corregida su numeración por el artículo 6 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535del 1 de agosto de 1995, que lo traspasó del antiguo 111 al actual)

ARTICULO 117.- Carácter con dencial de las informaciones.

Las informaciones que la Administración Tributaria obtenga de los contribuyentes,responsables y terceros, por cualquier medio, tienen carácter con dencial; y susfuncionarios y empleados no pueden divulgar en forma alguna la cuantía u origende las rentas, ni ningún otro dato que gure en las declaraciones, ni deben perque estas o sus copias, libros o documentos, que contengan extractos o referenciade ellas sean vistos por otras personas que las encargadas en la Administración develar por el cumplimiento de las disposiciones legales reguladoras de los tributos asu cargo.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, el contribuyente, su representantelegal, o cualquier otra persona debidamente autorizada por aquel, pueden examinar los datos y anexos consignados en sus respectivas declaraciones juradas, lo mismoque cualquier expediente que contemple ajustes o reclamaciones formuladas sobredichas declaraciones.

La prohibición que señala este artículo no impide la inspección de las declaracionespor los Tribunales Comunes.

Tampoco impide el secreto de las declaraciones, la publicación de datos estadísticos odel registro de valores de los bienes inmuebles, así como de la jurisprudencia tributariaconforme a lo previsto en el artículo 101 (*) de este Código, o el suministro de informesa los personeros de los Poderes Públicos, siempre que se hagan en tal forma que nopueda identi carse a las personas.

Las prohibiciones y las limitaciones establecidas en este artículo alcanzan también alos miembros y empleados del Tribunal Fiscal Administrativo, así como a los servidoresde los bancos del Sistema Bancario Nacional, las sociedades nancieras de inversióny crédito especial de carácter no bancario y las demás entidades reguladas por la Auditoría General de Entidades Financieras.



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(Así reformado por el artículo 7 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agostode 1995. El artículo 6 de esa misma ley corrigió la numeración del artículo, traspasán-dolo del antiguo 112 al actual)

(*) (Así reformado tácitamente por el artículo 3 de la indicada Ley de Justicia Tributaria,que corrió la numeración del antiguo artículo 107, siendo ahora 101)

SECCION SEXTANormas Supletorias

ARTICULO 155.- Orden de aplicación.

En materia de procedimiento, a falta de norma expresa en este Código, se deben aplicar las disposiciones generales de procedimiento administrativo y en su defecto, las de losCódigos de Procedimientos Civiles o Penales, según el caso de que se trate.

(Así corregida su numeración por el artículo 10 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535del 1 de agosto de 1995, que lo traspasó del antiguo 146 al actual)

TITULO VIIIDISPOSICIONES TRANSITORIAS

CAPITULO UNICO

TRANSITORIO I.- El Presidente y los cuatro propietarios del acual -sic- (*) TribunalFiscal Administrativo, deben pasar a integrar, hasta completar un período de ochoaños, el nuevo Tribunal que instituye el Título V de este Código y deben desempeñar sus cargos conforme a la siguiente división de funciones:

a) Presidente del Tribunal: El Presidente del actual Tribunal Fiscal Administrativo;

b) Propietarios de la Sala Primera: Los dos miembros con títulos de abogado y contador público autorizado; y

c) Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los dos miembros contítulo de Ingeniero.

Al concluir dicho período se aplicará lo establecido por el párrafo nal del artícul(**), con aquellos miembros que reúnan los requisitos enunciados en el artículo 151(**) ibídem.

(Así reformado por el artículo 1º de la ley Nº 5179 de 27 de febrero de 1973).




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(*) Debe entenderse “actual”.

(**) La Ley de Justicia Tributaria No. 7535 de 1º de agosto de 1995, corrió la numera-ción de los artículos 151 y 153 de cita, los que actualmente llevan los números 160 y162, respectivamente.

TRANSITORIO II.- Responsabilidad de los donatarios o legatarios y del propietario dela empresa individual de responsabilidad limitada.

Las disposiciones del inciso a) del artículo 22 y las del artículo 25, rigen en relación con lasobligaciones tributarias generadas a partir de la fecha de vigencia del presente Código.

TRANSITORIO III.- Modi cación espontánea de declaraciones y sanción por no llevlibros o llevarlos atrasados.

La disposición del párrafo segundo del artículo 130 (*), la sanción que correspondapor la infracción señalada en el inciso b) del artículo 100 (**) y la que proceda por nollevar los libros y registros a que se re ere el inciso a) del artículo 104 (*), teste Código, se deben comenzar a aplicar una vez transcurridos seis meses contadosdesde la fecha de vigencia del mismo.

(*) (Así reformado tácitamente por los artículos 3 y 6 de la Ley de Justicia TributariaNo.7535 del 1 de agosto de 1995, que corrió la numeración de los antiguos artículos110 y 125, siendo ahora 104 y 130, respectivamente)

(**) (NOTA: el artículo 100 original fue derogado por el artículo 3 de la Ley de JusticiaTributaria. Su contenido actual es otro)

TRANSITORIO IV.- Intereses.

El interés que establece el artículo 57, se debe aplicar con relación a las obligacionestributarias vencidas con posterioridad a la fecha de vigencia de este Código.

TRANSITORIO V.- Sanciones.

Las sanciones que establecen los artículos 91, 94, 96, 98 y 101 (*), y la que correspondapor aplicación de lo dispuesto en el artículo 103 (*) de este Código, se deben aplicar con relación a las infracciones cometidas a partir de la fecha de vigencia del mismo.

(**) (NOTA: los artículos 101 y 103 originales fueron derogados por el artículo 3 de laLey de Justicia Tributaria No. 7535 del 1 de agosto de 1995. Su contenido actual esotro, al igual que el artículo 98 en mención)



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TRANSITORIO VI.- Reincidencia y reiteración.

Para efectos de la reincidencia y la reiteración previstas en el artículo 71, no deben con-siderarse las infracciones cometidas con anterioridad a la vigencia de este Código.

TRANSITORIO VII.- Prescripción.

El término de prescripción que establece el párrafo segundo del artículo 51 para loscontribuyentes o responsables no registrados ante la Administración Tributaria, o queestándolo, no hubieren presentado las declaraciones juradas a que estuvieren obliga-dos, se debe aplicar con relación a las obligaciones tributarias cuya prescripción nose hubiere operado a la fecha de entrada en vigencia de este Código. En los demáscasos, el término de tres años de la prescripción que esté en curso, se empieza acontar desde la vigencia del presente Código.

TRANSITORIO VIII.- Organismo regulador de las tarifas de servicios públicos.

Mientras no se establezca por ley el organismo especí co que tendrá a su cargojación de las tarifas de los servidores públicos, la modi cación de las mismas,-

forme a la facultad prevista en el último párrafo del artículo 5º requerirá la aprobaciónprevia de la Contraloría General de la República.

(INTERPRETADO por Resolución de la Sala Constitucional No.5445-99 de las 14:30horas del 14 de julio de 1999, en el sentido de que la Contraloría General de la Repú-blica no tiene competencia para intervenir en la jación y modi cación de las tde los servicios municipales (tasas). Esta sentencia ha sido adicionada por las sen-tencias números 06218-99, de las 15:21 horas del 10/08/1999, 09811 de las 15: 21horas 14/12/1999, 07728 de las 14: 45 horas del 30/08/2000 y 8861-00 de las 14:30horas del 11/10/2000)

TRANSITORIO IX.- Normas sobre prórrogas o facilidades.

Las normas del artículo 38 de este Código, deben aplicarse con relación a las obliga-ciones tributarias cuyos vencimientos no se hubieren operado con anterioridad a lafecha de vigencia de este Código.

TRANSITORIO X.- Reclamos contra avalúos inmobiliarios pendientes en el TribunalFiscal Administrativo.

Los reclamos contra avalúos inmobiliarios que estén en trámite en el Tribunal Fiscal Administrativo a la fecha de entrada en vigencia de este Código, deben pasar a cono-cimiento de la Sala Segunda del nuevo Tribunal, para su resolución de nitiva.




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TRANSITORIO XI.- Aplicación de normas anteriores.

En los casos contemplados en los Transitorios que anteceden, en que no correspondala aplicación de las normas a que en ellos se alude, deben aplicarse las disposicio-nes contenidas en las leyes tributarias respectivas, que se derogan por el presenteCódigo.

(TRANSITORIOS DE LA LEY No.7900 DE 3 DE AGOSTO DE 1999)

TRANSITORIO I.- Para las determinaciones administrativas de impuestos reguladasen los artículos 144 a 147 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, en lasque se haya comunicado al sujeto pasivo el traslado de cargos u observaciones, seaplicará el cómputo de los intereses, según las regulaciones del artículo 40 vigenteantes de esta ley. En todos los demás casos, incluso en las determinaciones admi-nistrativas de impuestos en que se haya comunicado al sujeto pasivo el traslado decargos, después de la vigencia de esta ley, correspondientes a períodos tributariosanteriores a dicha vigencia, los intereses establecidos en el artículo 40 se computaránpor el período comprendido entre la fecha de vigencia de la ley y la fecha del pago.

TRANSITORIO II.- A las infracciones administrativas cometidas con anterioridad a lavigencia de esta ley se les aplicará la sanción más benigna. Además se les aplicará,según corresponda, las reducciones establecidas en el artículo 88 del Código de Nor-mas y Procedimientos Tributarios.

TRANSITORIO III.- En un plazo máximo de seis meses, contados a partir de la vigenciade esta ley, el Poder Ejecutivo deberá establecer el contenido presupuestario requeridopara efectuar las devoluciones del artículo 47 del Código, reformado mediante estaley. Hasta el 30 de setiembre del 2000 conservará su vigencia el artículo 48 derogadoen esta ley. Las solicitudes de cesión a terceros realizadas antes de la derogación delartículo 48 deberán tramitarse de conformidad con dicho artículo.

TRANSITORIO IV.- Los sujetos pasivos de impuestos administrados por la DirecciónGeneral de Tributación contarán con un período de tres meses, contados a partir dela publicación de la presente ley, para cancelar sus obligaciones tributarias pendien-tes de pago, contraídas antes de la publicación de esta ley, con exoneración total derecargos e intereses.



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Anexo 4Manual de Uni cación de Criterios

Por otro lado, debe complementarse lo señalado, transcribiendo seguidamente el pro-cedimiento general de recepción de evidencias, preparados por los licenciados AdriánCascante y Didier Montealegre, plasmado en el manual denominado “Uni cación dProcedimientos”, el cual fue aprobado en un Taller de Validación en el que participaron

scales adjuntos y otros del Ministerio Público1, y que además, es de acatamiento delos scales, de conformidad con lo establecido en las Circulares 7 y 8 del 2008Fiscalía General de la República.

Procedimiento general recepción de evidencias

Paso Responsable Descripción1) Auxiliar Judicial

o Manifestador Detecta un informe policial, denuncia u otro documento que contiene algúntipo de evidencia.

De inmediato traslada este documento, informe o denuncia ante el encargadode recepción, manejo, custodia y bodegaje de evidencias del despacho 2 lapersona o funcionario que presenta la evidencia debe acompañarlo 3.

2) Encargadode evidencias

Recibe el informe4 y la evidencia que se presenta a la Fiscalía, asimismoa la persona que lo presenta al despacho.


Revisa lo aportado haciendo una valoración provisional de su contenidopara efectos de determinar si se trata de un bien perecedero, susceptiblede destrucción o entrega en depósito provisional, o cuyo destino debaresolverse en forma inmediata, lo cual comunicará al Fiscal que tendrá asu cargo la causa para que de na lo pertinente.


Veri ca si la evidencia por el tipo de delito o por alguna otra circunstancestablecida en leyes especiales debe tener un destino particular 5.


Además de ello veri ca la cadena de custodia6 continuando la misma alestampar la rma de recibido correspondiente o bien, iniciarla en ese acto,igualmente determina si el paquete o envoltorio que contiene la evidenciapuede o no ser abierto de acuerdo a lo que se indica entregar 7.




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Paso Responsable Descripción6) Encargado

de evidencias Acto seguido y siempre en presencia del interesado, en caso de que puedarealizar la apertura del envoltorio que contiene la evidencia, veri ca enforma clara y precisa su contenido.


Hecho esto llena la fórmula de Control de Evidencia, utilizando para elloel sistema informático correspondiente8, en el cual como datos mínimosdeberá indicar:

a) Número Consecutivo de evidencia.

b) Fecha y hora en que se recibe la evidencia.

c) Número único de la causa a la cual corresponde.

d) Datos de la causa (Imputado, Ofendido, delito, número interno).

e) Ubicación de los objetos en la bodega de evidencias.

f) Nombre y número de cédula o identi cación de la persona que presentala evidencia al despacho

g) Nombre y número de cédula o identi cación de la persona que recibela evidencia en el despacho.

h) Descripción clara y detallada de la evidencia.


Para dicha descripción seguirá los siguientes parámetros 9:

1. Siempre deberá describirse el contenido exacto de la evidencia, lo queincluye tanto las partes principales como las partes que la componen, sean

externas o internas, así como las partes que sean normalmente despren-dibles (ejemplo: la batería de un celular). A título de ejemplo se citan losdescriptores más comunes:

Tipo de evidencia (ejemplo: documento, cámara fotográ ca, teléfono portátil,trozo de metal, protocolo notarial).

a) Estado físico de las cosas y sus características (incluye estado deconservación: bueno, malo, regular, roto, quebrado, etc.)

b) Funcionamiento (cuando pueda ser corroborable). Se exceptúa de dichaconstatación las evidencias que requieran procedimientos especí cosde apertura (permisos judiciales), así como armas de fuego o cualquier artículo que pueda poner en peligro la vida de quien lo recibe o de las

personas alrededor).c) Modelos y números de serie, así como cualquier otro dato indivi-

dualizador que conste en el objeto (país de manufactura, códigos onumeraciones, etc.).



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a nexos

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Paso Responsable Descripciónd) Descripción de piezas desprendibles (ejemplos: batería de celular,

antena desprendible, estuche de aparente cuero color negro, roto).

e) En el caso de documentos: tipo de documento (papel de seguridad, es-critura pública, factura número, original, fotocopia, copia al carbón, etc.).

f) Cuando se trate de objetos que vienen agrupados pero que compartenidénticas características deberán consignarse todos los elementosindividualizadores que les sean comunes

g) Cualquier otro dato que permita la descripción detallada del artículo.

2.En general, de todo objeto se debe describir (en la medida en que se puedasaber o sea importante): su nombre, forma, color, modelo, marca registrada,número de serie, estado y cualquier otro elemento individualizador.

3.Terminada de describir una evidencia, se indica de seguido “ES TODO”,y se inicia la descripción de la siguiente evidencia.


En caso que la evidencia no se encuentre debidamente embalada, pro-cederá a ubicarla en el recipiente adecuado para ella y deberá embalarladebidamente procurando quede completamente cerrada y lacrada, de ellodeberá hacer una descripción detalla y clara dentro del acta correspon-diente para dejar constancia de la forma en que se recibió la evidencia ydel embalaje que fue objeto en el Ministerio Público.


Realizado lo anterior procederá a incluir dicho documento en el sistemainformático (base de datos) y a la vez ordenará la impresión de tres copiasde dicho documento:

1. Con la primera copia la pegará en el Libro de Control de Evidenciasdel Despacho10, dicho libro de Control será una copia idéntica al libroelectrónico de tal modo que todos los movimientos que se realicen enuno deben constar necesaria y obligatoriamente en el otro, incluidoslos controles de cadena de cadena de custodia.

2. La segunda copia la agregará al expediente y servirá de control paraque la persona a cargo de la causa conozca la evidencia que se recibióen dicha sumaria.

3. La tercera copia la deberá sellar y rmar para entregarla a la personaque presentó la evidencia en el despacho como razón de recibidode la misma.


Una vez recibida la evidencia y veri cando su embalaje correcto, procederáa estampar mediante boleta adherible los datos necesarios para identi carla misma que deberá incluir al menos los siguientes puntos11:

1. Número de consecutivo de evidencia12.

2. Número único de la causa

3. Imputado




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de evidenciasConfecciona la boleta de Inventario de Objetos Decomisados13 númeroF-23-i utilizando para ello el formato electrónico aportado por el Depósitode Objetos, tratando que en la medida de lo posible, toda la evidencia quese encuentre en la Bodega de Evidencia del despacho cuente con estaboleta para facilitar su traslado a dicho Depósito en caso de ser necesario,esto siempre y cuando pueda ser recibido en éste.

13) Encargadode Evidencias

Acto seguido ubica la evidencia recibida en el lugar destinado al manejotemporal de evidencias cuando el traslado no lo pueda hacer inmediata-mente a la bodega 14, no obstante ello, cuando la naturaleza de la eviden-cia lo amerite deberá realizar este traslado inmediatamente para evitar mantenerlo fuera de la bodega 15, en los otros supuestos la evidencia no podrá mantenerse en este lugar por más de una audiencia , por lo quea más tardar en la audiencia siguiente deberá trasladarla a la bodega de

evidencia, asimismo no podrá permanecer en éste sitio temporal luego delcierre del despacho, de forma tal que de previo a nalizar la jornada dlabores deberá trasladar las evidencias que aun mantenga en el armariometálico a la bodega.

En la bodega de evidencias ubicará los objetos recibidos de conformidada su naturaleza y tamaño, ubicación que para todos los efectos debe ser anotada en el Libro de Control de Evidencias, tanto electrónico como manual,de forma que su localización en caso de ser necesario sea expedita.


En caso de tratarse de objetos que deba gestionarse su destrucción,donación o envío al depósito de objetos, procederá a informar de elloinmediatamente al Auxiliar y Fiscal a cargo de la investigación para queproceda a realizar los actos necesarios para cumplir tales nalidades16.

15) Encargadode Evidencias

Mensualmente veri ca en la bodega de evidencia del Despacho los objetosque pueden ser trasladados al Depósito de Objetos del Poder judicial, co-ordinando la cita correspondiente para que estos bienes sean recibidos.

Una vez seleccionados los bienes que deben ser trasladados al Depósitode Objetos, realiza los movimientos necesarios en el sistema de Controlde Evidencias tanto manual como electrónico, anotando el destino de lasmismas y la fecha en que son trasladadas a dicho lugar, asimismo indicaen forma clara la persona que va a realizar materialmente dicho traslado,quien deberá recibir la evidencia en los registros de cadena de custodia.

Entrega la evidencia al conserje17 o encargado del traslado de evidencias,dejando anotación en el control de cadena de custodia, para que efectúeel traslado de ella al Depósito de Objetos.

16) Conserje oEncargadode Trasladode Evidencias

Traslada la evidencia al Depósito de Objetos, recibiendo la copia de laboleta de Inventario de Objetos Decomisados con el correspondientesello de recibido del lugar, el cual entrega al encargado de Evidenciasde la Fiscalía.



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de EvidenciasRecibe la copia de recibido de la boleta de Inventario de Objetos Decomi-sados y la agrega al Ampo de Registro de Objetos enviados al Depósitode Objetos del Poder Judicial.

Actualiza el sistema electrónico y el libro de control de evidencias de laFiscalía anotando la fecha en que dicho objeto fue recibido por el Depósitode Objetos, así como el número de objeto asignado.

18) Fiscal a cargode la causa

Determina que la causa a su cargo tiene evidencia que debe ser entregada,donada o destruida, o bien que requiere la evidencia para su revisión, re-misión al Laboratorio de Ciencias Forenses o al Depósito de Objetos18.

Gira las directrices a su auxiliar judicial para que la evidencia le sea entre-gada por parte del encargado de evidencias del despacho.

19) Auxiliar Judicial Solicita al encargado de evidencias la entrega de los objetos que semantienen en la bodega de evidencias para los efectos requeridos por elFiscal a cargo de la causa.


Ante la solicitud del Fiscal a cargo de la causa y su Auxiliar Judicial, ubica en elsistema electrónico y el libro de Control de evidencias los objetos solicitados.Determina si se trata de todos los objetos recibidos como evidencia o si por el contrario se trata únicamente de una parte de ellos; además si los objetosaun se encuentran en la bodega o fueron remitido a otro destino.

En caso que los objetos se encuentren en la bodega los ubica trasladaa su escritorio, donde los entrega al auxiliar judicial o Fiscal solicitante

previa veri cación de los mismos conforme a lo indicado en el libro decontrol de evidencias y en el libro electrónico, en caso de que se trate solode alguno de los objetos y no la totalidad de la evidencia debe realizar laindicación correspondiente en el libro y registro electrónico de los bienesque se están entregando.

Llena la cadena de custodia de evidencia, anotando con letra legible elnombre, número de cédula, fecha y hora de la entrega de evidencia, asícomo el motivo de entrega, lo cual igualmente deberá ser rmado por ambosen el libro de control de evidencia19, aunado a ello este movimiento deberáincluirse en el libro electrónico, hecho esto hace entrega de la evidenciaal Auxiliar o Fiscal solicitante.

En caso que el movimiento de la evidencia se realice en forma de nitiva

procederá a cancelar el asiento en el sistema electrónico y en el libro decontrol de evidencias, anotando en forma clara la fecha, hora y motivo desalida de nitiva de la evidencia.

En todo caso, el encargado de evidencia resguardará los registros decadena de custodia, veri cando que todos los movimientos de la mismaqueden asentados y velará por conservar los mismos en caso de que estossean requeridos con posterioridad.




8282


Paso Responsable DescripciónSi los objetos se encuentran en el Depósito de Objetos o en el Arsenal Nacio-nal, advierte al Auxiliar Judicial y Fiscal a cargo de la causa de su ubicación,para que por medio de autorización escrita, solicite al Depósito de Objetosdel Poder Judicial o al Arsenal Nacional la remisión de dicha evidencia, paralo cual deberá coordinar con el conserje o E.T.E. del despacho para su tras-lado a estos lugares a retirar la evidencia 20. En caso de que los objetos seencuentren en Depósito Judicial, igualmente se le comunicará lo pertinenteal Fiscal a cargo de la causa para que proceda a solicitar la presentaciónde los bienes en la o cina judicial por parte del depositario.

21) Auxiliar Judicial Al ser informado que la evidencia no se encuentra en bodega, procedebajo la supervisión del Fiscal a cargo de la causa a confeccionar el o cicorrespondiente para solicitar la evidencia necesaria para la investigación,indicando claramente el nombre y calidades del servidor que efectuará elretiro de la misma del lugar en donde se encuentre, o bien apercibiendo aldepositario de la presentación de estos bienes en el despacho 21.

22) Conserje oEncargado deTraslado deEvidencias

Una vez que se le entrega el o cio donde se le autoriza el retiro de laevidencia se dirige al lugar donde se encuentra y previa identi cación laretira trasladándola inmediatamente hacia el despacho, sitio en el cualhace entrega de ésta al Encargado de Evidencias.


Recibe la evidencia que trasladó el conserje o el E.T.E., del despacho o la queel depositario provisional está presentando a solicitud del Fiscal a cargo de lacausa, procediendo a ingresar nuevamente la misma en el libro de evidenciastanto electrónico como manual, asignando por ende un número nuevo deconsecutivo y continuando con los controles de cadena de custodia22.

Veri cado estos controles, hace entrega de la evidencia al Auxiliar Judicial co-rrespondiente para cumplir con lo que solicita el Fiscal a cargo de la causa.

24) Auxiliar Judicial Al recibir la evidencia por parte del encargado de la misma deberá realizar losolicitado por el Fiscal a cargo de la causa con la mayor celeridad, mantenien-do la evidencia en un lugar seguro mientras realiza estos actos y evitando eltraslado de la evidencia sin los controles adecuados de cadena de custodia.

25) Fiscal a cargodel caso

Realiza como encargado de la evidencia los controles necesarios paramantener la Cadena de Custodia de la misma y procura que las diligenciassolicitadas se realicen con prontitud para evitar mantenerla fuera de la bo-dega. En todo caso la evidencia no podrá permanecer fuera de la bodegaluego de los cierres de o cina, por lo que en caso de no completarse lasdiligencias de previo a ese momento deberá nuevamente entregarla al encargado de evidencia para que sea colocada en la bodega, de todo locual igualmente se anotará en los registros de cadena de custodia.


Realiza el acto para el cual se requería la evidencia 23 y en caso de quese requiera mantenerla siempre bajo custodia la entrega a su auxiliar opersonalmente al encargado de evidencias.



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Paso Responsable Descripción


Realiza un acto conclusivo de la investigación y formula el requerimientocorrespondiente.

En caso de tratarse de una Acusación o Solicitud de Apertura a Juicio oremisión a otra jurisdicción, ordena en la Solicitud el traslado de las evi-dencias al despacho que deberá conocer la causa 24.

En caso de tratarse de una solicitud diferente a las anteriores, deberá elFiscal a cargo de la causa de nir el destino de los objetos25 que aun semantengan como evidencias, de conformidad a la solicitud que está requi-riendo, la naturaleza del bien y demás aspectos procesales y sustantivosde la investigación confeccionando resolución fundamentada de ello, y dela cual entregará copia al encargado de evidencias 26.

En caso de ordenarse la entrega de la evidencia a una persona determinada,confeccionará un documento claro y preciso de los motivos de hecho y dederecho, así como la identi cación de la persona a quien se le debe entregarlos bienes u objetos, haciéndole expresamente la advertencia que en casode no presentarse a retirarla en el plazo de TRES MESES se procederá adisponer de la misma, ya sea para efectos de donación o destrucción 27.

Encargadode evidencias

Recibe la copia de la solicitud conclusiva formulada por el Fiscal a cargo dela causa y veri ca que se haya resuelto con respecto a todas los objetosque guran como evidencia dentro de la sumaria, en caso de no ser com-pleta devolverá el requerimiento al Fiscal a cargo de la causa indicándoleverbalmente sobre que objetos no se resolvió en dicho documento.

De acuerdo al destino jado por el Fiscal a cargo de la causa realizasalida de nitiva de la evidencia, anotando en el libro electrónico y manua

esta salida, ubica la evidencia físicamente para entregarla a la personaque corresponda:

a) En caso de ordenarse la entrega de los objetos o bienes confeccionaun acta de entrega que deberá ser rmada por el Fiscal a cargo de lacausa, veri cando que la identidad de la persona que recibe la eviden-cia sea la misma a la cual se autorizó la entrega por parte del Fiscal acargo de la causa.

b) En caso de que el destino de la evidencia dependa de la decisión de la Autoridad Judicial, o bien que la persona a quien se le debe entregar no se presente al despacho, procederá a enviar dichos objetos al De-pósito de Objetos a la espera de la decisión judicial, la presencia de lapersona autorizada o el transcurso del plazo legal para determinar su

destrucción o donación28

.c) En caso de que la evidencia sea trasladada a otro despacho judicial o

al depósito de objetos del Poder Judicial, una vez cumplidos con loscontroles indicados, procede a entregar la evidencia al conserje o E.T.E.del despacho, traslado que igualmente hace constar en la boleta decadena de custodia (manual y electrónica), a efecto que junto con elexpediente judicial lo traslade al despacho judicial correspondiente, oen caso de que el traslado sea hacia el Depósito de Objetos, entregala evidencia junto con la boleta de Inventario de Objetos Decomisadospara que el conserje o E.T.E. realice dicho traslado.




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NOTAS ANEXO 4

1 Nota: debe aclararse que en dicho Taller no participaronscales especializados en materia tributaria.

2 Según circular número 11-2003 de la Fiscalía General de laRepública, debe designarse una persona que se encarguedel control, preservación, manejo y disposición de todas lasevidencias, decisión que le corresponde al Fiscal Adjunto oCoordinador.

3 La persona o funcionario que presenta la evidencia no debeperder contacto con la misma y encontrarse presente cuandose veri que su contenido, logrando con su recibido conformeevitar cualquier posterior reclamo o mal interpretación.

4 En algunos despachos el encargado de la evidencias recibiráuna copia del documento con el número único asignado, locual depende del trámite previo para ingresar la causa allibro de entradas.

5 Las mercaderías provenientes de Contrabandos y DefraudaciónFiscal, deben depositarse en la Aduana a la orden de la auto-ridad competente (Ley General de Aduanas artículo 73 - este

artículo que citan los funcionarios que prepararon el Manualde Uniformidad de Procedimientos es para los casos en loscuales la mercadería ya cayó en comiso. No se hace referenciaa cuando ello no se ha dado, por lo que no es aplicable esteartículo al destino qué se le debe dar a la evidencia en lasetapas iniciales del proceso penal- y circular 104-2001 de laSecretaria General de la Corte Suprema de Justicia).No sereciben en el Depósito de Objetos bienes decomisados por Infracción a la Ley de Psicotrópicos, éstos debe de darseen depósito Judicial al Instituto Costarricense sobre Drogas(Artículos 83 y 84 Ley Sobre Estupefacientes, SustanciasPsicotrópicas, Drogas de uso no Autorizado Y ActividadesConexas). Las Armas decomisadas deberán ser enviadas al Arsenal Nacional, en calidad de custodia, para lo cual debeconfeccionarse las actas correspondientes y solicitar la citacon dicha dependencia para la recepción de las mismas.

6 El encargado de evidencias y en general todo el personalde la Fiscalía, deberá procurar mantener los registros decadena de custodia de la evidencia a su cargo

7 La regla general es veri car el contenido de la evidencia quese presenta al despacho, pero en algunas circunstanciasdebido a los controles de cadena de custodia, característicasparticulares de la evidencia y embalaje, debe recibirse cerrada,sin realizar una veri cación completa de su contenido, lo cualen todo caso deberá expresarse claramente en la razón derecibido del acta que se confecciona.

8 El programa de cómputo indicado va a permitir realizar un libroelectrónico o base de datos sobre la evidencia, a la vez queautomáticamente genera el consecutivo que la identi cará,pero en caso de no tenerse el mismo deberá procedersemanualmente o por medio de algún tipo de hoja de excel o

word, para realizar este control.9 Estos parámetros se toman del documento elaborado por elM.Sc. Saúl Araya Matarrita para la Fiscalía General de la Re-pública sobre un Régimen Uni cado de Control de Evidencias(o cio 157-UCS-MP-2006) y de la entrevista realizada al Lic.Bernal Rodríguez Víquez, Fiscal Coordinador de la Unidad deRobo de Vehículos del Ministerio Público.

10 Circular número 11 de la Fiscalía General de la Repúblicadispone la necesidad de contar con un libro de control deevidencias (Artículo 5 inciso b))

11 Se propone que la forma de archivo y ubicación de la evi-dencia utilice el número consecutivo como base, por ello

la evidencia siempre y como mínimo deberá contener estenúmero claramente legible en esta boleta, además de losotros datos que podrían ayudar a la rápida ubicación de lamisma en la bodega.

12 Necesariamente debe ser el mismo número consecutivoasignado en el libro electrónico y manual de control deevidencia.13 Debe seguirse los pasos estipulados por la circular 16-2000de la Fiscalía General de la República y el Manual de Pro-cedimientos del Depósito de Objetos.

14 Artículo 4 inciso a) de la Circular número 11-2003 de laFiscalía General de la República.

15 En caso de documentos, títulos valores, dinero, joyas, alhajas yotros bienes de importancia económica o importancia probatoriaparticular, el traslado deberá hacerlo inmediatamente.

16 En caso de ser necesario la donación o destrucción de laevidencia, se procederá conforme a los procedimientosdiseñados para cada una de estas actividades.

17 En algunos despachos el conserje forma parte de la Unidad Administrativa, y siendo el traslado de evidencias un aspectode carácter administrativo, deberá dicha Unidad tomar las

previsiones necesarias para cumplir este acto.18 Artículo 6 inciso a) de la Circular número 11-2003 de laFiscalía General de la República.

19 Artículo 6 inciso b) de la Circular número 11-2003 de laFiscalía General de la República.

20 Circular 8-2000 de la Fiscalía General, reitera la Circular N°16-2000 del Consejo Superior, que debe autorizarse aalgún servidor para retirar la evidencia en estos casos delDepósito de Objetos, y en ningún caso se podrá solicitar laevidencia por correo. Si bien no se indica expresamente,pero por las características de la evidencia se consideraigualmente aplicable esta disposición al tratarse de Armasubicadas en el Arsenal Nacional.

21 Artículo 200 del Código Procesal Penal.22 En este punto el Encargado de Evidencias opera como si

se tratara de evidencia que se presenta nuevamente aldespacho.

23 Si el Fiscal determina que los objetos deben ser destruidoso donados deberá aplicar los procesos correspondientes, lasalida también será de nitiva si los bienes deben ser entre-gados de nitiva o provisionalmente, o bien cuando deban serenviados al Laboratorio de Ciencias Forenses.

24 Artículo 299 del Código Procesal Penal “Junto con el requerimientoremitirán al Juez las actuaciones, las evidencias y los demás mediosde prueba materiales que tengan en su poder”. En este sentidotambién la circular 03-2001, reiterada en circular de la SecretariaGeneral de la Corte Suprema de Justicia.

25 Circular 03-2001, de la Secretaria General de la Corte Su-prema de Justicia, reiterada por la Circular 10-2001 de laFiscalía General de la República.

26 En estos casos el Fiscal podrá ordenar la devolución de los

objetos, la destrucción o donación ( por medio de solicitud alJuez competente), procurando en todo caso resolver sobretodos los objetos que se tengan como evidencia dentro deese proceso, debe tener presente la posibilidad de solicitar el comiso de la evidencia aun y cuando no haya sentenciacondenatoria, solicitud que debe plantear ante el Juez co-rrespondiente.

27 Artículo 1 inciso a) de la Ley número 6106 Ley de Distribuciónde Bienes Con scados o Caídos en Comiso.

28 Este es el plazo de tres meses establecido en el Artículo1 inciso a) de la Ley número 6106 Ley de Distribución deBienes Con scados o Caídos en Comiso.



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Anexo 5Circular 07-ADM-2008

Fiscalía General de la RepúblicaMinisterio de Público de Costa Rica

Poder JudicialCircular administrativa

Circular 07-ADM-2008

DE CONFORMIDAD CON LOS ARTICULOS 1, 13, 14 Y 25 DE LA LEY ORGANICA DELMINISTERIO PUBLICO, SE PONEN EN CONOCIMIENTO DE LOS Y LAS FISCALES LASSIGUIENTES INSTRUCCIONES DEL FISCAL GENERAL, LAS CUALES DEBEN SER ACA-TADAS DE INMEDIATO, A EFECTO DE CREAR Y MANTENER LA UNIDAD DE ACCION EINTERPRETACION DE LAS LEYES EN EL MINISTERIO PUBLICO.

DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE CONTROL INTERNO Y LA CIRCULAR FGR N° 10-2006es RESPONSABilidad de LOS FISCALES ADJUNTOS QUE LAS MISMAS SEAN CONOCIDASY APLICADAS POR LOS FISCALES ADSCRITOS A SU FISCALIA.

FRANCISCO DALL´ANESE RUIZFISCAL GENERAL DE LA REPÚBLICA

Abril de 2008[ORIGINAL FIRMADO]

ESTANDARIZACIÓNDE PROCEDIMIENTOS

Motivación

La actividad judicial, requiere que los despachos del Ministerio Público se organicen, hayuna serie de actividades que deben realizarse todos los días en las Fiscalías, algunas degran importancia para el futuro de las investigaciones criminales, otras no tanto, pero que




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permiten la buena marcha de nuestros despachos. Estas necesidades han conllevado aque cada o cina, se organice según sus necesidades y sobre todo, según sus recursospor ello dentro del Ministerio Público pueden existir dos despachos, incluso con asiento enel mismo Circuito Judicial, que pueden hacer la misma actividad de diferente manera.

Podemos decir casi con certeza que la forma de trabajar de todas las o cinas del MinPúblico parten de la buena fe, de la conciencia que deben hacerse las cosas bien, no obs-tante muchas veces, la costumbre, el exceso de trabajo, la falta de recursos –entre otrosaspectos–, inciden en que esta forma de disponer nuestras actividades no sea la mejor, ypor ende, aunque por encima parece que la o cina marcha bien, a lo interno, el desorla falta de experiencia, den al traste con las investigaciones que llevamos a cabo.

Con la nalidad de contar con instrumentos que permitan mejorar el desempeño,e ciencia de los despachos en el Ministerio Público (e ciencia, entendida como lamanera en la cual se obtenga el máximo aprovechamiento de los recursos o insumosdisponibles para el logro de los nes buscados), de agilizar y uni car las formatrabajo de las diferentes scalías del país, se pone en conocimiento de los y las-les, los procedimientos que, adelante se dirán.

Podemos a rmar que la estandarización de procedimientos suprime el problema deempirismo, el cual conlleva secuelas tales como la inseguridad o falta de claridad delas tareas que deben ejecutar los operadores del sistema -los que según la realidadpráctica- están sujetos a la natural y periódica rotación de sus cargos, todo lo cualrepercute negativamente en la e ciencia del sistema.

Ante este panorama, la Fiscalía General de la República con el apoyo y colaboraciónde la Unidad de Capacitación y Supervisión, Departamento de Plani cación del PodJudicial, inició la tarea de compilar una serie de procedimientos estándar, basados enlas actividades más usuales de las scalías que tramitan causas, y de esta forma-grar que a nivel nacional, administrativamente, los despachos operen en forma similar,acceder a los bene cios asociados con dicha homogeneización y, correlativamente,corregir algunas prácticas indebidas que se dan muchas veces y pasan inadvertidaspor la costumbre o el exceso de trabajo.

Como una primera etapa de este proyecto de Uniformación de Procedimientos, seelaboraron los primeros siete procedimientos, los cuales fueron sometidos a un planpiloto y se validaron en el Circuito Judicial de Cartago.

Dentro de esta primera fase del proyecto, los procedimientos que fueron sometidos avalidación, fueron los siguientes:

1- Declaratoria de ausencia



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87

2- Tramitación de casos contra ignorado y aplicación de Archivo Fiscal.3- Conversión de la acción pública en privada4- Revocatoria de la instancia5- Testimonio de piezas6- Declaratoria de Rebeldía7- Archivo y custodia de los expedientes en trámite.

En el contenido de dichos ujogramas se contemplaron diversas regulaciones conten-das en Circulares de la Secretaría General de la Corte Suprema, de la Fiscalía Generalde la República , así como disposiciones del Consejo Superior del Poder Judicial, que junto con la normativa sustantiva y procesal penal pertinente, deben tenerse presenteen tales procedimientos.

La licenciada Bernardita Madrigal Córdoba, Subjefa interina del Departamento de Plan-cación, en o cio N° 231-PLA-2007 de 5 de febrero en curso, en relación con los acanteriores, remitió al Consejo Superior el informe número 004-PI-2007 suscrito por elmáster Andrés Méndez Bonilla, Jefe interino de la Sección de Proyección Institucional,relacionado con el resultado nal de la labor de seguimiento, sobre la implementacide los diagramas de ujo de los procedimientos en las Fiscalías citadas.

Del citado informe se transcriben las siguientes conclusiones y recomendaciones:

“Luego de realizadas las visitas, se considera que los resultados fueron muy satisfac-torios, dado que la aplicación de los procedimientos fue asumida de una forma seriay consecuente en las diferentes scalías involucradas. Además, en su mayoría, lasobservaciones hechas durante las visitas fueron avaladas y corregidas siguiendo el planteamiento estipulado en cada una de los siete procedimientos.

Los funcionarios de las o cinas del Ministerio Público consideraron que con la aplica -ción de los procedimientos, se ha logrado obtener mayor orden en la tramitación delas causas, además de garantizar que esta aplicación es homogénea para el resto delas scalías.

Se espera que con la efectiva implementación de los procedimientos estandarizados,se mejore la e ciencia en la operación de las scalías, tal como se notó en la fplan piloto, adoptada en la Fiscalía Adjunta de Cartago. Solo a manera de ejemplo yen adición a los bene cios ya enumerados, la práctica de recordatorios periódicos qse instruye para los casos de ausencias y rebeldías, así como los registros y controlesque se indican para dichas situaciones, incrementará la efectividad de la captura ypresentación de imputados a los procesos, reduciendo las prescripciones que se sue-len suscitar por la incomparecencia de esos sujetos procesales, con la consecuentemejora en la efectividad de la persecución criminal.




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Implementacion y seguimiento

Con el n de establecer la homogeneidad o uniformidad, la e ciencia de los proc-mientos, con relación a los siguientes asuntos : a) Declaratoria de ausencia; b) Tra-mitación de casos contra ignorado y aplicación de Archivo Fiscal; c) Conversión dela acción pública en privada; d) Revocatoria de la instancia; e) Testimonio de piezas;f) Declaratoria de Rebeldía; y g) Archivo y custodia de los expedientes en trámite:todas las scalías del país que tengan a cargo la tramitación de sumarias, a partila emisión de esta Circular, deberán adoptar como lineamientos generales, las tareasdesglosadas, contenidas en los diagramas de ujo, referente al resultado del planpiloto realizado en el Circuito Judicial de Cartago, y conocido en Sesión No. 14-07 delConsejo Superior, celebrada el 21 de febrero del año 2007.

Finalmente, debe indicarse que las scalías del país, adoptarán las medidas adminis-trativas pertinentes del caso para la implementación de las tareas y pasos contenidosen los ujogramas. A partir de su puesta en efecto, la Unidad de Capacitación y-pervisión, según la programación de actividades en su plan de trabajo, realizará visitasde soporte para detectar posibles dudas que surjan dentro de este proceso y brindar aclaraciones del caso, así como para coadyuvar, mediante un proceso de retroalimen-tación con las scalías, en la consolidación de la uniformidad de los procedimiena nivel de todo el país.




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U n a v e z q u e e l

D e p a r t a m e n

t o d e P r o v e e d u r í a

J u d i c i a l a

d e t e r m i n a d o q u e

b i e n e s s o n s u s c e p t i b l e s

d e d o n a c i ó n y

l o s

t r a s l a d a

a

s u s

b o d e g a s ,

r e a l i z a

l o s

m o v i m

i e n t o s

c o r r e s p o n d i e n t e s e n e l l i b r o e l e c t r ó n i c o y m a n u a l d e

C o n t r o l d e

E v i d e n c i a s ,

h a c i e n d o l a c a n c e l a c i ó n

d e f i n i t i v a d e l o s b i e n e s .

S i e l

D e p a r t a m e n t o

d e P r o v e e d u r í a

J u d i c i a l d e t e r m i n ó q u e

a l g u n o s b i e n e s n o s o n s u s c e p t

i b l e s d e d o n a c i ó n y

d e b e n s e r

d e s t r u i d o s a p l i c a r á e l p r o c e d i m i e n t o c o r r e s p o n d i e n t e .

C i r c u l a r 6 4 - 2 0 0 3 d e l a S e c r e t a r í a

G e n e r a l d e

l a C o r t e S u p r e m a

d e

J u s t i c i a .

R e m

i t e c o p i a

d e l o r i g i n a l d e

l A c t a a l

D e p a r t a m e n t o

d e

P r o v e e d u r í a y c o p i a a

l a A u d

i t o r í a J u d i c i a l y a r c h i v a

l a o t r a

c o p i a e n e l a m p o

d e O b j e t o s c a í d o s e n

C o m

i s o q u e

d e b e

l l e v a r e l d e s p a c h o .

E l a b o r a u n a c t a

d e e n t r e g a e n d o n a c i ó n

( o r i g i n a l y d o s c o p i a s )

a n o t a n d o e n

l a m

i s m a

l o s a r t í c u l o q u e e s t á n a

l a o r d e n

d e l a

P r o v e e d u r í a p a r a s e r

d o n a d o s ,

d e t a l l a n d o l o s i g u i e n t e :

1 -

N ú m e r o

d e e x p e d i e n t e ,

2 - O f i c i n a a

l a o r d e n ,

3 - C a u s a ,

4 - F e c h a

d e I n g r e s o , 5 - T i p o d e a r t í c u l o , 6 - M a r c a , m o d e l o , c o l o r , s e r i e ,

7 -

C a n t i d a d

d e a r t í c u l o s ,

8 - D e s c r i p c i ó n

d e l o s a r t í c u l o s ,

9 -

A p a r e n t e e s t a d o

d e l o s a r t í c u l o s .

R e s p o n s a b

l e

O b s e r v a c i o n e s

F i s c a l a

c a r g o

E n c a r g .

E v

i d e n c

i a

A u x i l i a r

J u d i c i a l

C o n s e r j e

D i a g r a m a

d e

F l u j o P r o p u e s t o

P r o c e d

i m i e n t o M a n e

j o d e

E v i d e n c i a s y

O b j e t o s e n

C o m

i s o ( D o n a c i ó n y

D e s t r u c c i ó n . C

i r c u l a r 6 4 - 2 0 0 3 ) .

D e s c r i p c i ó n

d e

l a A c t i v i d a d

D i r i g i d o a :

F i s c a l í a s d

e l P a í s .

F I N 8 7 6 5




9292

E n c a s o q u e

l a e v i d e n c i a e n c a r e z c a o s e e n c u e n t r e m a l

e m b a l a d a , p r o c e d e r á a u b i c a r l a e n e l r e c i p i e n t e a d e c u a d o p a r a

e l l a y

d e b e r á e m

b a l a r l a d e b i d a m e n t e p r o c u r a n d o q u e d e

c o m p l e t a m e n t e c e r r a d a y

l a c r a d a , d e e l l o

d e b e r á h a c e r u n a

d e s c r i p c i ó n d e t a l l a y c l a r a

d e n t r o

d e l a c t a c o r r e s p o n d i e n t e

p a r a d e j a r c o n s t a n c i a

d e l a f o r m a e n q u e s e r e c i b i ó

l a

e v i d e n c i a y

d e l e m

b a l a j e q u e

f u e o b j e t o e n e l

M i n i s t e r i o

P ú b l i c o . E n e l c a s o

d e l d i n e r o

l o u b i c a r á e n u n s o b r e

d e b i d a m e n t e c e r r a d o e n e l c u a l e s t a m p a r á

l o s d a t o s d e l a

c a u s a , p r o p i a m e n t e e l n ú m e r o

ú n i c o , n o m

b r e d e l i m p u t a d o ,

c o n s e c u t i v o a s i g n a d o , y m o n t o

t o t a l d e d i n e r o .

H e c h o e s t o

l l e n a l a f ó r m u l a

d e C o n t r o l d e

E v i d e n c i a , u t i l i z a n d o

p a r a e l l o e l s i s t e m a

i n f o r m á t i c o c o r r e s p o n d i e n t e , e n e l c u a l

c o m o

d a t o s m

í n i m o s

d e b e r á i n d i c a r : a )

N ú m e r o

C o n s e c u t i v o

d e E v i d e n c i a ,

b ) F e c h a y

h o r a e n q u e s e r e c i b e

l a e v i d e n c i a . c )

N ú m e r o

ú n i c o d e l a c a u s a a

l a c u a l c o r r e s p o n d e .

d ) D a t o s

d e

l a c a u s a

( I m p u t a d o ,

O f e n d i d o

, d e l i t o , n ú m e r o

i n t e r n o ) . e )

U b i c a c i ó n d e l o s o b j e t o s e n

l a b o d e g a d e e v i d e n c i a s .

f )

N o m

b r e y n ú m e r o

d e c é d u l a o i

d e n t i f i c a c i ó n d e l a p e r s o n a q u e

p r e s e n t a l a e v i d e n c i a a l

d e s p a c h o . g )

N o m


d e

c é d u l a o

i d e n t i f i c a c i ó n d e l a p e r s o n a q u e r e c i b e

l a e v i d e n c i a

e n e l d e s p a c h o .

h ) D e s c r i p c i ó n s u f i c i e n t e

d e l a e v i d e n c i a .

S i g u i e n d o l o s p a r á m e t r o s

d e l d o c u m e n t o e l a

b o r a d o p o r e l

M . S

c . S a ú l A r a y a

M a t a r r i t a p a r a

l a F i s c a l í a G

e n e r a l d e l a

R e p ú b l i c a s o b r e u n

R é g i m e n

U n i f i c a d o d e

C o n t r o l

d e

E v i d e n c i a s

( o f i c i o 1 5 7 - U C S - M

P - 2 0 0 6 ) y

d e

l a e n t r e v i s t a

r e a l i z a d a a l

L i c . B e r n a l

R o d r í g u e z

V í q u e z ,

F i s c a l

C o o r d i n a d o r

d e l a U n i d a d

d e R o b o

d e V e h í c u l o s

d e l

M i n i s t e r i o P ú b l i c o . V e r d o c u m e n t o

d e W o r d .

R e s p o n s a b

l e


F i s c a l a

c a r g o

A u x i l i a r

J u d i c i a l

E n c a r g .

E v

i d e n c

i a

U n

i d a d

A d m .

C o n s e r j e

o E T E

.

D i a g r a m a

d e


P r o c e d

i m i e n t o G e n e r a l R e c e p c i ó n

d e

D i n e r o , T

í t u l o s

V a l o r e s y

B i e n e s

d e

A l t o V a l o r

E c o n

ó m

i c o .

D i r i g i d o a :


e l P a í s .


d e


5 6



99

a nexos

99

R e a l i z a e l a c t o p a r a e l c u a l s e r e q u e r í a

l a e v i d e n c i a y e n c a s o

d e q u e s e r e q u i e r a m a n t e n e r l a

s i e m p r e

b a j o c u s t o d i a

l a

e n t r e g a a s u a u x i l i a r o p e r s o n a l m e n t e a l e n c a r g a d o

d e

e v i d e n c i a s .

S i e l

F i s c a l d e t e r m i n a q u e

l o s o b j e t o s

d e b e n s e r

d e s t r u i d o s o

d o n a d o s d e b e r á a p l i c a r l o s p r o c e s o s

c o r r e s p o n d i e n t e s ,

l a s a l i d a

t a m b i é n s e r á

d e f i n i t i v a s i

l o s

b i e n e s d e b e n s e r e n t r e g a d o s e n

f o r m a

d e f i n i t i v a o

c u a n d o

d e b a n s e r e n v i a d o s a l

L a b o r a t o r i o d e C i e n c i a s

F o r e n s e s .

R e s p o n s a b

l e


F i s c a l a

c a r g o

A u x i l i a r

J u

d i c i a l

E n c a r g .

E v

i d e n c i a

D i a g r a m a

d e


P r o c e d

i m i e n t o G e n e r a

l R e c e p c i ó n

d e

D i n e r o , T

í t u l o s

V a l o r e s y

B i e n e s

d e

A l t o V a l o r

E c o n

ó m

i c o .

D i r i g i d o a :

F i s c a l í a s d e l P a í s .


d e l a A c t i v i d a d

U n

i d a

d

A d m .

C o n s e r j e

o E T E

.

R e a l i z a

l o s c o n t r o l e s n e c e s a r i o s p a r a m a n t e n e r l a

C a d e n a

d e

C u s t o d i a

d e l a e v i d e n c i a y p r o c u r a q u e

l a s d i l i g e n c i a s

s o l i c i t a d a s s e r e a l i c e n c o n

l a p r o n t i t u d r e q u e r i d a .

E n

t o d o

c a s o l a e v i d e n c i a n o p o d r á p e r m a n e c e r

f u e r a d e l a b o d e g a

l u e g o d e l o s c i e r r e s

d e o f i c i n a , p o r

l o q u e e n c a s o

d e n o

c o m p l e t a r s e

l a s d i l i g e n c i a s d e p r e v i o a e s e m o m e n t o

d e b e r á

n u e v a m e n t e e n t r e g a r l a a l e n c a r g a d o

d e e v i d e n c i a p a r a q u e

s e a c o l o c a d a e n

l a b o d e g a , d e t o d o l o c u a l

i g u a l m e n t e s e

a n o t a r á e n

l o s r e g i s t r o s

d e c a d e n a

d e c u s t o d i a .

A l r e c i b i r l a e v i d e n c i a q u e

f u e s o

l i c i t a d a p o r e l F i s c a l a c a r g o

d e l c a s o , y

d e b i é n d o s e m a n t e n e r s i e m p r e

b a j o c u s t o d i a ,

l a

r e m i t e n u e v a m e n t e a l D e p ó s i t o d e

O b j e t o s d e l P o d e r

J u d i c i a l ,

s i g u i e n d o l o s c o n t r o l e s

d e C a d e n a

d e C u s t o d i a .

I g u a l m e n t e

r e m i t i r á a l D e p ó s i t o

d e O b j e t o s l a e v i d e n c i a q u e s e r e c i b a

d e l

L a b o r a t o r i o d e C i e n c i a s F o r e n s e s u n a v e z q u e s e

h a y a n

e f e c t u a d o l a s p e r i c i a s s o l i c i t a d a s p o r e l

F i s c a l a c a r g o

d e l

c a s o .

3 2 3 3

3 4



101

a nexos

101

D i r i g i d o a :


e l P a í s .


d e


R e s p o n s a b

l e


F i s c a l a

c a r g o

A u x i l i a r

J u d i c i a l

E n c a r g .

E v i d e n c

i a

U n

i d a d

A d m .

D i a g r a m a

d e


P r o c e d

i m i e n t o G e n e r a l R e c e p c i ó n

d e

D i n e r o , T

í t u l o s

V a l o r e s y

B i e n e s

d e

A l t o V a l o r

E c o n

ó m

i c o .

E n c a s o

d e q u e e l

d e s t i n o d e


d e p e n d a d e l a

d e c i s i ó n d e l a A u t o r i d a d

J u d i c i a l , o

b i e n q u e

l a p e r s o n a a q u i e n

s e l e d e b e e n t r e g a r n o s e p r e s e n t e a l d e s p a c h o , p r o c e d e r á a

e n v i a r d i c h o s o b j e t o s a l D e p ó s i

t o d e O b j e t o s a

l a e s p e r a

d e l a

d e c i s i ó n j u d i c i a l , l a p r e s e n c i a

d e l a p e r s o n a a u t o r i z a d a o e l

t r a n s c u r s o d e l p l a z o

l e g a l p a r a

d e t e r m i n a r s u

d e s t r u c c i ó n o

d o n a c i ó n .

E s t e e s e l p l a z o

d e t r e s m e s e s e s t a b l e c i d o e n e l A r t í c u l o

1 i n c i s o a ) d e

l a L e y n ú m e r o

6 1 0 6 L e y d e D i s t r i b u c i ó n d e

B i e n e s C o n f i s c a d o s o

C a í d o s e n

C o m

i s o .

C o n s e r j e

o E T E

.

E n c a s o

d e q u e

l a e v i d e n c i a s e a

t r a s l a d a d a a o t r o

d e s p a c h o

j u d i c i a l o a l

d e p ó s i t o d e o b j e t o s

d e l P o d e r

J u d i c i a l , u n a v e z

c u m p l i d o s c o n

l o s c o n t r o l e s

i n d i c a d o s , p r o c e d e a e n t r e g a r

l a

e v i d e n c i a a l c o n s e r j e o

E n c a r g a d o

d e T r a s l a d o d e E v i d e n c i a

d e l d e s p a c h o , t r a s l a d o q u e i g u a l m e n t e

h a c e c o n s t a r e n

l a

b o l e t a d e c a d e n a

d e c u s t o d i a ( m a n u a l y e l e c t r ó n i c o ) , a e f e c t o

q u e j u n t o c o n e l e x p e d i e n t e j u

d i c i a l l o t r a s l a d e a l

d e s p a c h o

j u d i c i a l c o r r e s p o n d i e n t e , o e n c a s o

d e q u e e l

t r a s l a d o s e a

h a c i a e l D e p ó s i t o

d e O b j e t o s , e n t r e g a


j u n t o c o n

l a

b o l e t a d e I n v e n t a r i o d e O b j e t o s

D e c o m

i s a d o s p a r a q u e e l

c o n s e r j e o

E . T .

E . r e a l i c e

e l t r a s l a d o .

4 1 4 2 F I N



103

a nexos

103

D i a g r a m a

d e


P r o c e d

i m i e n t o :

R e c e p c i ó n

G e n e r a l d e

E v i d e n c i a .

D e s p a c h o :


D e s c r i p c i ó n d e


R e s p o n s a b

l e


F i s c a l a

C a r g o

A u x i l i a r

J u d i c i a l

E n c a r g .

E v

i d e n c

i a

U n

i d a d

A d m .

C o n s e r j e

H e c h o e s t o

l l e n a l a f ó r m u l a

d e

C o n t r o l

d e E v i d e n c i a , u t i l i z a n d o

p a r a e l l o e l s i s t e m a

i n f o r m á t i c o c o r r e s p o n d i e n t e , e n e l c u a l c o m o

d a t o s m

í n i m o s

d e b e r á i n d i c a r : a )

N ú m e r o

C o n s e c u t i v o

d e

E v i d e n c i a ,

b ) F e c h a y

h o r a e n

q u e s e r e c i b e

l a e v i d e n c i a , c )

N ú m e r o

ú n i c o d e l a c a u s a a

l a c u a l c o r r e s p o n d e ,

d ) D a t o s

d e l a

c a u s a ( I m p u t a d o ,

O f e n d i d o , d e l i t o , n ú m e r o

i n t e r n o ) , e )

U b i c a c i ó n

d e l o s o b j e t o s e n

l a b o d e g a d e

e v i d e n c i a s , f ) N o m


d e c é d u l a o

i d e n t i f i c a c i ó n d e

l a p e r s o n a q u e p r e s e n t a

l a

e v i d e n c i a a l

d e s p a c h o , g )

N o m


d e c é d u l a o

i d e n t i f i c a c i ó n d e l a p e r s o n a q u e r e c i b e

l a e v i d e n c i a e n e l

d e s p a c h o , h ) D e s c r i p c i ó n s u f i c i e n t e

d e l a e v i d e n c i a .

A c t o s e g u i d o y s i e m p r e e n p r e s e n c i a

d e l i n t e r e s a d o , e n c a s o

d e

q u e s e

d e b a r e a l i z a r

l a a p e r t u r a

d e l e n v o l t o r i o q u e c o n t i e n e

l a

b o l e t a d e c a d e n a

d e c u s t o d i a d e

l a e v i d e n c i a , v e r i f i c a e n

f o r m a

c l a r a y p r e c i s a s u c o n t e n i d o .

S i g u i e n d o l o s p a r á m e t r o s

d e l d o c u m e n t o e

l a b o r a d o p o r e l

M . S

c . S a ú l

A r a y a

M a t a r r i t a p a r a

l a F i s c a l í a

G e n e r a l

d e l a

R e p ú b l i c a s o b r e u n

R é g i m e n

U n i f i c a d o

d e C o n t r o l

d e

E v i d e n c i a s

( o f i c i o 1 5 7 - U C S - M

P - 2 0 0 6 ) y

d e l a e n t r e v i s t a

r e a l i z a d a a l

L i c . B e r n a l

R o d r í g u e z

V í q u e z , F i s c a l

C o o r d i n a d o r

d e l a U n i d a d

d e R o b o

d e

V e h í c u l o s

d e l

M i n i s t e r i o P ú b l i c o . V e r d o c u m e n t o

d e W o r d .

E n c a s o q u e

l a e v i d e n c i a e n c a r e z c a o s e e n c u e n t r e m a l

e m b a l a d a , p r o c e d e r á a u b i c a r l a

e n e l r e c i p i e n t e a d e c u a d o p a r a

e l l a y

d e b e r á

e m b a l a r l a d e b i d a m e n t e

p r o c u r a n d o q u e d e

c o m p l e t a m e n t e c e r r a d a y

l a c r a d a ,

d e e l l o

d e b e r á h a c e r u n a

d e s c r i p c i ó n d e t a l l a y c l a r a

d e n t r o

d e l a c t a c o r r e s p o n d i e n t e p a r a

d e j a r c o n s t a n c i a

d e l a f o r m a e n q u e s e r e c i b i ó

l a e v i d e n c i a y

d e l

e m b a l a j e q u e

f u e o b j e t o e n e l M

i n i s t e r i o P ú b l i c o .

5 6 7




104104

D i a g r a m a

d e

F l u j o P r o

p u e s t o

P r o c e d

i m i e n t o :

R e c e p c i ó n

G e n e r a l d e

E v i d e n c i a .

D e s p a c h o :




R e s p o n s a b

l e


F i s c a l a

C a r g o

A u x i l i a r

J u d i c i a l

E n c a r g .

E v i d e n c i a

U n

i d a d

A d m .

C o n s e r j e

R e a l i z a d o

l o a n t e r i o r p r o c e d e r á a

i n c l u i r d i c h o d o c u m e n t o e n e l

s i s t e m a

i n f o r m á t i c o ( b a s e d e d a t o s ) y a

l a v e z o r d e n a r á

l a

i m p r e s i ó n

d e t r e s c o p i a s

d e d i c h o d o c u m e n t o : 1 - C o n

l a p r i m e r a

c o p i a l a p e g a r á e n e l

L i b r o d e C o n t r o l

d e E v i d e n c i a s

d e l

D e s p a c h o ,

d i c h o l i b r o d e C o n t r o

l s e r á u n a c o p i a

i d é n t i c a a l l i b r o

e l e c t r ó n i c o d e t a l m o d o q u e

t o d o s l o s m o v i m

i e n t o s q u e s e

r e a l i c e n e n u n o

d e b e n c o n s t a r n e c e s a r i a y o b l i g a t o r i a m e n t e e n e l

o t r o , i n c l u i d o s l o s c o n t r o l e s

d e c a d e n a

d e c a d e n a

d e c u s t o d i a .

2 -

L a s e g u n d a c o p i a

l a a g r e g a r á a

l e x p e d i e n t e y s e r v i r á

d e c o n t r o l

p a r a q u e

l a p e r s o n a a c a r g o

d e

l a c a u s a c o n o z c a


q u e s e r e c i b i ó e n

d i c h a s u m a r

i a . 3 - L a t e r c e r a c o p i a

l a d e b e r á

s e l l a r y

f i r m a r p a r a e n t r e g a r l a a

l a p e r s o n a q u e p r e s e n t ó

l a

e v i d e n c i a e n e l d e s p a c h o c o m o r a z ó n

d e r e c i b i d o

d e l a m

i s m a y

c u a n d o e l

i n t e r e s a d o n o s e e n c u e n t r e e n e l

l u g a r , d i c h a c o p i a

s e r á r e m

i t i d a a l

d e s p a c h o d e p r o c e d e n c i a p o r c o r r e o c o m o

a c u s e d e r e c i b o .

C i r c u l a r n ú m e r o

1 1 d e l a F i s c a l í a G e n e r a l d e

l a R e p ú b l i c a

d i s p o n e l a n e c e s i d a d

d e c o n t a r c o n u n

l i b r o

d e c o n t r o l d e

e v i d e n c i a s ( A r t í c u l o

5 i n c i s o b ) ) .

U n a v e z r e c i b i d a

l a e v i d e n c i a y v e r i f i c a n d o s u e m

b a l a j e c o r r e c t o ,

p r o c e d e r á a e s t a m p a r m e d i a n t e

b o l e t a a d h e r i b l e o

t a r j e t a

c o l g a n t e l o s d a t o s n e c e s a r i o s

p a r a i d e n t i f i c a r l a m

i s m a q u e

d e b e r á i n c l u i r , a l m e n o s

l o s s i g u i e n t e s p u n t o s :

1 - N ú m e r o

d e

c o n s e c u t i v o d e e v i d e n c i a .

2 - N

ú m e r o

ú n i c o d e l a c a u s a .

3 -

I m p u t a d o .

S e p r o p o n e q u e

l a f o r m a

d e a r c h i v o y u

b i c a c i ó n d e l a

e v i d e n c i a u t i l i c e e l n ú m e r o c o n s e c u t i v o c o m o

b a s e , p o r e l l o

l a e v i d e n c i a s i e m p r e y c o m o m

í n i m o

d e b e r á

c o n t e n e r e s t e

n ú m e r o c l a r a m e n t e

l e g i b l e e n e s t a

b o l e t a , a d e m

á s d e l o s

o t r o s d a t o s q u e p o d r í a n a y u d a r a

l a r á p i d a u b i c a c i ó n

d e l a

m i s m a e n

l a b o d e g a .

C o n f e c c i o n a

l a b o l e t a d e I n v e n t a r i o d e O b j e t o s D e c o m

i s a d o s

n ú m e r o

F - 2 3 - i p r e v i a c o n s u l t a a l

F i s c a l e n c a r g a d o

d e l c a s o

u t i l i z a n d o p a r a e l l o e l

f o r m a t o e l e c t r ó n i c o a p o r t a d o p o r e l

D e b e s e g u i r s e

l o s p a s o s e s t i p u l a d o s p o r

l a c i r c u l a r

1 6 -

2 0 0 0 d e l a F i s c a l í a G e n e r a l d e

l a R e p ú b l i c a

y e l M a n u a l d e

P r o c e d i m

i e n t o s d e l D e p ó s i t o

d e O b j e t o s .

8 9



111

a nexos

111

C o n s e r j e

F i s c a l a

C a r g o

A u x i l i a r

J u d i c i a l

E n c a r g .

E v i d e n c i a

U n

i d a d

A d m .

D i a g r a m a

d e


P r o c e d

i m i e n t o :

R e c e p c i ó n

G e n e r a l d e

E v i d e n c i a .

D e s p a c h o :



d e


R e s p o n s a b

l e


E n c a s o

d e q u e

l a e v i d e n c i a s e a

t r a s l a d a d a a o t r o

d e s p a c h o

j u d i c i a l o a l

d e p ó s i t o d e o b j e t o s

d e l P o d e r

J u d i c i a l , u n a v e z

c u m p l i d o s c o n

l o s c o n t r o l e s

i n d i c a d o s , p r o c e d e a e n t r e g a r

l a

e v i d e n c i a a l c o n s e r j e o

E . T . E .

d e l d e s p a c h o , t r a s l a d o q u e

i g u a l m e n t e

h a c e c o n s t a r e n

l a b o l e t a d e c a d e n a

d e c u s t o d i a

( m a n u a l y e l e c t r ó n i c a ) , a e f e c t o

q u e j u n t o c o n e l e x p e d i e n t e

j u d i c i a l l o t r a s l a d e a l

d e s p a c h o

j u d i c i a l c o r r e s p o n d i e n t e , o e n

c a s o d e q u e e l

t r a s l a d o s e a

h a c i a e l

D e p ó s i t o

d e O b j e t o s ,

e n t r e g a l a e v i d e n c i a

j u n t o c o n

l a b o l e t a d e I n v e n t a r i o d e O b j e t o s

D e c o m

i s a d o s p a r a q u e e l c o n s e r j e o

E . T .

E .

r e a l i c e d i c h o

t r a s l a d o .

3 9 F I N




112112

P u e d e o c u r r i r q u e s e a e l m a n i f e s t a d o r , a u x

i l i a r j u d i c i a l o e l

f i s c a l a c a r g o

d e l c a s o q u i e n e s

d e t e c t e n e n u n a c a u s a

l a

e x i s t e n c i a d e u n v e h í c u l o

d e c o m i s a d o y d e b e r á n a c t u a r

c o n f o r m e a

l o q u e s e

i n d i c a e n e s t e p u n t o .

S e g ú n c i r c u l a r n ú m e r o

1 1 - 2 0 0 3 d e l a F i s c a l í a G e n e r a l d e

l a R e p ú b l i c a ,

d e b e d e s i g n a r s e u n a p e r s o n a q u e s e

e n c a r g u e d e l c o n t r o l , p r e s e r v a c i ó n , m a n e j o

y d i s p o s i c i ó n

d e t o d a s l a s e v i d e n c i a s , c o r r e s p o n d i é n d o l e a l

F i s c a l

A d j u n t o o

C o o r d i n a d o r t a l n o m

b r a m i e n t o .

C i r c u l a r n ú m e r o

1 9 - 2 0 0 4 d e l a S e c r e t a r í a

G e n e r a l

d e l a

C o r t e

S u p r e m a

d e J u s t i c i a .

E n c a s o

d e q u e e l v e h í c u l o c a m

b i e d e u b i c a c i ó n e s t a

c a s i l l a d e b e r á

m o d i f i c a r s e .

D e b e

i n d i c a r s e s i e l

v e h í c u l o s e e n c u e n t r a e n e l

D e p ó s i t o

d e V e h í c u l o s o e n

a l g ú n o t r o

l u g a r ( e j e m p l o :

b a j o c u s t o d i a

d e l I n s t i t u t o

C o s t a r r i c e n s e s o b r e

D r o g a s ) .

S e p r e t e n d e c r e a r u n c o n t r o l c r u z a d o ,

d e f o r m a

t a l q u e e l

v e h í c u l o s e a

t r a t a d o c o m o u n a e v i d e n c i a m

á s d e n t r o d e l

e x p e d i e n t e y e v i t a r q u e e n s a l i d a s

d e f i n i t i v a s d e l

e x p e d i e n t e n o s e r e s u e l v a s u

d e s t i n o f i n a l .

A n o t a e n e l

l i b r o d e C o n t r o l d e

E v i d e n c i a s

d e l d e s p a c h o

( m a n u a l y e l e c t r ó n i c o )

l a e x i s t e n c i a

d e l v e h í c u l o c o m o o b j e t o

d e c o m i s a d o , h a c i e n d o r e f e r e n c i a a l

l i b r o d e c o n t r o l

d e

v e h í c u l o s y a s u n ú m e r o

d e c o n s e c u t i v o .

C o l o c a e n

l a c a r á t u l a

d e l e x p e d i e n t e u n a e t i q u e t a c o n

l a

i n d i c a c i ó n " V E H

Í C U L O D E C O M I S A D O " a n o t a n d o e l n ú m e r o

d e

c o n s e c u t i v o

d e l l i b r o

d e l C o n t r o l

d e

v e h í c u l o s

d e c o m i s a d o s .


D e t e c t a u n

i n f o r m e p o l i c i a l ,

d e n u n c i a u o t r o

d o c u m e n t o q u e

i n d i c a e l d e c o m

i s o d e u n v e h í c u l o .

E n e l m e n o r

t i e m p o p o s i b l e

t r a s l a d a e s t e

d o c u m e n t o ,

i n f o r m e o

d e n u n c i a a n t e e l

e n c a r g a d o d e l a r e c e p c i ó n , m a n e j o , c u s t o d i a y

b o d e g a j e d e

e v i d e n c i a s .

R e c i b e

d e p a r t e

d e l m a n i f e s t a d o r o

A u x i l i a r J u d i c i a l e l i n f o r m e

o e x p e d i e n t e

d o n d e s e

i n d i c a e l d e c o m i s o d e u n v e h í c u l o y

q u e s e e n c u e n t r a a

l a o r d e n

d e l d e s p a c h o .

I n g r e s a l o s d a t o s d e l a u t o m o t o r e n e l


d e

V e h í c u l o s

D e c o m

i s a d o s , y

e n e l c u a l d e b e r á a n o t a r s e c o m o

d a t o s m

í n i m o s :

1 - N ú m e r o

d e c o n s e c u t i v o .

2 - N ú m e r o

ú n i c o d e

l a c a u s a .

3 - N o m

b r e c o m p l e t o

d e l i m p u t a d o .

4 - D e l i t o .

5 - F e c h a

d e i n g r e s o d e l a c a u s a .

6 - F e c h a d e d e c o m i s o d e l v e h í c u l o . 7 -

F e c h a d e e n t r e g a o s a l i d a

d e f i n i t i v a

d e l v e h í c u l o .

8 - F i s c a l a

c a r g o d e l a c a u s a .

9 - C a r a c t e r í s t

i c a s d e l V e h í c u l o , q u e

d e b e n

i n c l u i r : a .

M a r c a ,

b . M o d e l o ,

c . A ñ o , d . P l a c a s , e .

C a r a c t e r í s t i c a s

d e i d e n t i f i c a c i ó n ( n ú m e r o

d e c h a s i s o

d e m o t o r

e n c a s o

d e q u e s e

i n d i q u e n e n e l e x p e d i e n t e

j u d i c i a l , f .

U b i c a c i ó n . g .

R e a l i z a r u n r e g i s t r o

f o t o g r á f i c o d e l v e h í c u l o .

D i a g r a m a

d e


P r o c e d

i m i e n t o G e n e r a l p a r a e l c o n

t r o l d e

V e h

í c u l o s

D e c o m

i s a d o s .

D e s p a c h o :




R e s p o n s a b

l e

F i s c a l a

c a r g o

A

s i s t e n t e

J u

d i c i a l

E n c a r g .

E v i d e n c

i a

A u x i l i a r

J u d i c i a l

C o n s e r j e

1

2 3 4 5




114114

E n c a s o q u e e l

F i s c a l e s t i m e

q u e n o p r o c e d e

l a e n t r e g a

p r o v i s i o n a l d e l v e h í c u l o y e x

i s t a o b j e c i ó n p o r p a r t e

d e l

i n t e r e s a d o a n t e e l J u e z

d e l a e t a p a p r e p a r a t o r i a , c o n f e c c i o n a r á

e s c r i t o f u n d a d o e n

l a c u a l s o l i c i

t a a l J u e z r e c h a z a r l a s o l i c i t u d

d e l a p a r t e y s o l i c i t a n d o e x p r e s a m e n t e m a n t e n e r e l d e c o m

i s o

d e l a u t o m o t o r , e n c u y o c a s o g e s t i o n a r á e l t r a s l a d o

d e l b i e n a l

D e p ó s i t o

d e V e h í c u l o s .

E n

t o d o

c a s o e l F i s c a l s e m a n t e n d r á

p e n d i e n t e d e l a d e c i s i ó n d e l J u e z s o b r e e l p u n t o y v e r i f i c a r á e l

c u m p l i m

i e n t o d e l o s r e q u i s i t o s l e g a l e s , c o p i a

d e l a r e s o l u c i ó n

j u d i c i a l l a e n t r e g a r á a l E n c a r g a d o

d e E v i d e n c i a s

d e l d e s p a c h o .

T r a s l a d a e l e x p e d i e n t e a l a u x i l i a r

j u d i c i a l .

D e b e

t e n e r s e e s p e c i a l c u i d a d o c o n

l o s p o d e r e s o t o r g a d o s

p o r e l

d u e ñ o

r e g i s t r a l a

t e r c e r o s , v e r i f i c a n d o

e l

c u m p l i m

i e n t o d e l o s r e q u i s i t o s

l e g a l e s d e l m i s m o , s e g ú n

l o

d i s p u e s t o p o r e l a r t í c u l o

7 3 y c o n c o r d a n t e s

d e l C ó d i g o

N o t a r i a l .

C i r c u l a r 1 0 9 - 2 0 0 4 d e l a S e c r e t a r i a

G e n e r a l d e

l a

C o r t e

S u p r e m a


E n c a s o

d e o r d e n a r s e

l a e n t r e g a p r o v i s i o n a l

d e l v e h í c u l o ,

c o n f e c c i o n a e l a c t a c o r r e s p o n d i e n t e

i d e n t i f i c a n d o p l e n a m e n t e

a l a p e r s o n a a

l a c u a l s e

l e e n t r e g a e l v e h í c u l o ,

l a s

c a r a c t e r í s t i c a s d e l m i s m o y

l e r e a

l i z a t o d a s l a s a d v e r t e n c i a s

d e

l e y n e c e s a r i a s p a r a g a r a n t i z a r e l

b u e n r e s g u a r d o

d e l b i e n y s u

p r e s e n t a c i ó n a l d e s p a c h o e n c a s o

d e s e r n e c e s a r i o .

C o n s e r j e

S i p r o c e d e

l a e n t r e g a

d e f i n i t i v a ,

v e r i f i c a n d o p r e v i a m e n t e q u e

s e h a y a a g o t a d o

l a i n v e s t i g a c i ó n o p e r i c i a s r e q u e r i d a s s o b r e

d i c h o b i e n , g e s t i o n a r á

l a p r e s e n c i a

d e l d u e ñ o r e g i s t r a l o

l a

p e r s o n a q u e a c r e d i t e e n

f o r m a

d e b i d a s u

d e r e c h o s o b r e e l

v e h í c u l o , e n t r e g a q u e o r d e n a r

á m e d i a n t e

d e c i s i ó n e s c r i t a

f u n d a m e n t a d a .

T r a t á n d o s e d e v e h í c u l o s s u s t r a í d o s q u e

h a y a n

s i d o r e c u p e r a d o s , p r e v i a m e n t e

o r d e n a r á a

l a D i r e c c i ó n d e

A u t o m

ó v i l e s , U n i d a d

d e R e c u p e r a c i ó n


R o b a d o s ,

d e l I n s t i t u t o N a c i o n a l

d e S e g u r o s q u e

i n d i q u e s i s o b r e e l

v e h í c u l o q u e s e p r e t e n d e e n t r e g a r

h a s i d o c a n c e l a d a a l g u n a

i n d e m n i z a c i ó n e n v i r t u d

d e p ó l i z a

s u s c r i t a c o n

d i c h a I n s t i t u c i ó n .

D i a g r a m a

d e

F l u j o P r o

p u e s t o

P r o c e d


t r o l d e

V e h

í c u l o s

D e c o m

i s a d o s .

D e s p a c h o :




R e s p o n s a b

l e


F i s c a l a

c a r g o

A

s i s t e n

t e

J u

d i c i a l

E n c a r g .

E v i d e n c

i a

A u x i l i a r

J u d i c i a l

8 9 1 0



115

a nexos

115

C i r c u l a r 3 9 - 2 0 0 2 d e l a S e c r e t a r i a

G e n e r a l

d e l a C o r t e

S u p r e m a

d e J u s t i c i a y

C i r c u l a r 1 9 - 2 0 0 2 p u n t o

I V d e l a

F i s c a l í a G e n e r a l d e

l a R e p ú b l i c a .

C i r c u l a r 1 9 -

2 0 0 2 , m o d i f i c a d a p o r

l a c i r c u l a r

1 6 - 2 0 0 4

a m b a s d e l a

F i s c a l í a G e n e r a l d e

l a R e p ú b l i c a .

S i e l v e h í c u l o

d e b e s e r e n t r e g a d o e n

f o r m a

d e f i n i t i v a ,

c o n f e c c i o n a e l a c t a r e s p e c t i v a d e e n t r e g a q u e

d e b e r á i n d i c a r

t o d a s l a s c a r a c t e r í s t i c a s c o n o c i d a s

d e l v e h í c u l o , a d e m

á s s e r á

f i r m a d a p o r e l

i n t e r e s a d o y e l


d e l a c a u s a .

C o p i a

d e e s t a a c t a

l a e n t r e g a a l

E n c a r g a d o

d e E v i d e n c i a s .

E n

c a s o q u e e l

b i e n s e e n c u e n t r e e n e l

D e p ó s i t o


c o n f e c c i o n a r á l a f ó r m u l a

F - 1 9 3 ,

q u e e n t r e g a r á a l

i n t e r e s a d o

p a r a q u e a c u d a c o n

l a m

i s m a a

e s t e l u g a r p a r a r e c u p e r a r e l

a u t o m o t o r ,

d e a c u e r d o c o n

l a c i t a q u e s e p r o g r a m e .

E n

l a

c a u s a s e

d e j a r á c o p i a

d e d i c h a f ó r m u l a c o n

l a f i r m a

d e l

i n t e r e s a d o c o m o r a z ó n

d e r e c i b

i d o . I n m e d i a t a m e n t e r e m

i t i r á

m e d i a n t e

f a x c o p i a

d e e s t a

f ó r m u l a a l D e p ó s i t o


p a r a o b t e n e r

l a c i t a c o r r e s p o n d

i e n t e p a r a q u e

l a p e r s o n a s e

p r e s e n t e a r e t i r a r e l v e h í c u l o e n

l a f e c h a s e ñ a l a d a .

A l m o m e n t o q u e e l v e h í c u l o e s

t r a s l a d a d o a l d e p ó s i t o

d e

V e h í c u l o s

d e l P o d e r

J u d i c i a l , d e b e d e h a b e r s e g e s t i o n a d o

l a r e a l i z a c i ó n

d e l a s p e r i c i a s ,

i n s p e c c i o n e s o c u a l q u i e r o t r o

a c t o d e i n v e s t i g a c i ó n r e q u e r i d o .

E n c a s o q u e e l v e h í c u l o

h a e n t r e g a r s e e n

f o r m a

d e f i n i t i v a h a y a

s i d o o b j e t o

d e s u s t r a c c i ó n y

f u e r e c u p e r a d o , c o n f o r m e

l o

o r d e n ó e l


d e l a

c a u s a , p r e v i a m e n t e r e m

i t i r á

o f i c i o a

l a U n i d a d

d e R e c u p e r a c i

ó n d e V e h í c u l o s

R o b a d o s ,

d e l

I n s t i t u t o N a c i o n a l

d e S e g u r o s

p a r a q u e

i n d i q u e s i s e

h a

c a n c e l a d o i n d e m n i z a c i ó n a l g u n a e n v i r t u d

d e l a p ó l i z a c o n

d i c h o I n s t i t u t o , o t o r g á n d o l e u n p

l a z o d e v e i n t i c u a t r o

h o r a s p a r a

i n f o r m a r a l

d e s p a c h o , l u e g o d e

e l l o p r o c e d e r á c o n f o r m e s e

i n d i c a .

C i r c u l a r 1 0 9 - 2 0 0 4 d e l a S e c r e t a r í a

G e n e r a l

d e l a C o r t e

S u p r e m a


S i e l b i e n d e b e s e r

t r a s l a d o a l D e p ó s i t o

d e V e h í c u l o s c u m p l e

c o n l a s d i r e c t r i c e s o r d e n a d a s p o r e l


d e l c a s o

p r e v i a s a

d i c h o t r a s l a d o , c o n f e c c i o n a e n c a s o

d e s e r

n e c e s a r i o l a s s o l i c i t u d e s

d e p e r i c i a a

l a s q u e

d e b e s e r

s o m e t i d o e l v e h í c u l o y c o o r d i n a c o n

l o s e n c a r g a d o s

d e r e a l i z a r

e l t r a s l a d o d e l b i e n h a s t a e l d e p

ó s i t o d e v e h í c u l o s ,

i n f o r m a a l

e n c a r g a d o d e e v i d e n c i a s e n t r e g

á n d o l e c o p i a

d e l d o c u m e n t o

d e r e c i b i d o

d e v e h í c u l o q u e c o n f e c c i o n a e l

D e p ó s i t o

d e

V e h í c u l o s .

P r o c e d


t r o l d e

V e h

í c u l o s

D e c o m

i s a d o s .

D e s p a c h o :



d e


R e s p o n s a b

l e


F i s c a l a

c a r g o

A

s i s t e n t e

J u d i c i a l

E n c a r g .

E v

i d e n c

i a

A u x i l i a r

J u

d i c i a l

C o n s e r j e

D i a g r a m a

d e

F l u j o P r o

p u e s t o

1 1 1 2 1 3




118118

V e r i f i c a s i e l i n t e r e s a d o n o

h a r e a l i z a d o g e s t i ó n p a r a r e t i r a r e l

b i e n d e c o m i s a d o l u e g o d e t r e s m e s e s

d e t e r m i n a d o e l

p r o c e s o , s o l i c i t a n d o a l J u e z c o r r e s p o n d i e n t e

l a d o n a c i ó n d e l

b i e n .

A r t í c u l o

1 i n c i s o a ) d e

l a L e y N ° 6 1 0 6 , L e y

d e D i s t r i b u c i ó n

d e B i e n e s C o n f i s c a d o s o

C a í d o s e n

C o m i s o .

V e r i f i c a d o e l l o c a n c e l a e n

f o r m

a d e f i n i t i v a l a a n o t a c i ó n e n e l


d e v e h í c u l o s

d e c o m i s a d o s , i n d i c a n d o e l

d e s t i n o f i n a l d e l b i e n , c o n

l a f e c h a e n

l a c u a l s e e f e c t u ó

l a

c a n c e l a c i ó n .

P r o c e d


t r o l d e

V e h

í c u l o s

D e c o m

i s a d o s .

D e s p a c h o :




R e s p o n s a b

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F i s c a l a

c a r g o

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A u x i l i a r

J u d i c i a l

C o n s e r j e

D i a g r a m a

d e


F I N

2 5 2 6



119

Anexos 6Circular 08-ADM-2008

Fiscalía General de la RepúblicaMinisterio de Público de Costa Rica

Poder JudicialCircular administrativa

Circular 08-ADM-2008

DE CONFORMIDAD CON LOS ARTICULOS 1, 13, 14 Y 25 DE LA LEY ORGANICA DELMINISTERIO PUBLICO, SE PONEN EN CONOCIMIENTO DE LOS Y LAS FISCALES LASSIGUIENTES INSTRUCCIONES DEL FISCAL GENERAL, LAS CUALES DEBEN SER ACA-TADAS DE INMEDIATO, A EFECTO DE CREAR Y MANTENER LA UNIDAD DE ACCION EINTERPRETACION DE LAS LEYES EN EL MINISTERIO PUBLICO.

DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE CONTROL INTERNO Y LA CIRCULAR FGR N° 10-2006, ES RESPONSABILIDAD DE LOS FISCALES ADJUNTOS QUE LAS MISMAS SEANCONOCIDAS Y APLICADAS POR LOS FISCALES ADSCRITOS A SU FISCALIA.

FRANCISCO DALL´ANESE RUIZFISCAL GENERAL DE LA REPÚBLICA

Abril de 2008[ORIGINAL FIRMADO]

UNIFORMIDAD EN LOS PROCESOS

Motivación

La actividad judicial, requiere que los despachos del Ministerio Público se organicen, hayuna serie de actividades que deben realizarse todos los días en las Fiscalías, algunas degran importancia para el futuro de las investigaciones criminales, otras no tanto, pero quepermiten la buena marcha de nuestros despachos. Estas necesidades han conllevado a




120120

que cada o cina, se organice según sus necesidades y sobre todo, según sus recursospor ello dentro del Ministerio Público pueden existir dos despachos, incluso con asiento enel mismo Circuito Judicial, que pueden hacer la misma actividad de diferente manera.

Podemos decir casi con certeza que la forma de trabajar de todas las o cinas del-nisterio Público parten de la buena fe, de la conciencia que deben hacerse las cosasbien, no obstante muchas veces, la costumbre, el exceso de trabajo, la falta de recursos –entre otros aspectos–, inciden en que esta forma de disponer nuestras actividadesno sea la mejor, y por ende, aunque por encima parece que la o cina marcha bilo interno, el desorden, la falta de experiencia, den al traste con las investigacionesque llevamos a cabo.

Con la nalidad de contar con instrumentos que permitan mejorar el desempeño,e ciencia de los despachos en el Ministerio Público (e ciencia, entendida como lamanera en la cual se obtenga el máximo aprovechamiento de los recursos o insumosdisponibles para el logro de los nes buscados), de agilizar y uni car las formatrabajo de las diferentes scalías del país, se pone en conocimiento de los y las-les, los procedimientos que, adelante se dirán.

Podemos a rmar que la estandarización de procedimientos suprime el problema deempirismo, el cual conlleva secuelas tales como la inseguridad o falta de claridad delas tareas que deben ejecutar los operadores del sistema -los que según la realidadpráctica- están sujetos a la natural y periódica rotación de sus cargos, todo lo cualrepercute negativamente en la e ciencia del sistema.

Ante este panorama, la Fiscalía General de la República, por medio del Programa deFortalecimiento al Ministerio Público (MP-BID), realizó una consultoría interna paraestablecer uniformidad de una serie de procedimientos a los cuales había que dedi-carse en forma exclusiva.

Para este n se integró un grupo de trabajo, conformado por un ingeniero indus –Ing. Didier Montealegre Bejarano–, un scal auxiliar – Lic. Adrián Cascante Moruna asistente judicial –Michelle Mayorga Agüero–, para realizar una investigación quepermitió la elaboración de los siguientes procesos:

1. Procedimiento para la recepción de evidencias en materia Agrario Ambiental(Circular 1-2005 de la Fiscalía General de la República).

2. Procedimiento para el manejo de evidencias y objetos en comiso (donación ydestrucción) basado en el circular 64-2003 de la Secretaría General de la CorteSuprema de Justicia.

3. Procedimiento General para la recepción de armas de fuego y materialexplosivo.



121

a nexos

121

4. Procedimiento para la destrucción de evidencias decomisadas, basado en lacircular 29-2004 de la Secretaría General de la Corte Suprema de Justicia y8-2004 de la Fiscalía General de la República.

5. Procedimiento general para la recepción de dinero, títulos valores y bienes dealto valor económico.

6. Procedimiento general para la recepción de evidencias y objetos en materia deNarcotrá co.

7. Procedimiento general para la recepción de evidencias.8. Procedimiento general para el control de vehículos decomisados.9. Procedimiento para solicitar aplicación de Criterios de Oportunidad.10. Procedimiento para solicitar la aplicación de Criterios de Oportunidad en materia

Agrario Ambiental.11. Procedimiento para el control de formularios de seguridad.12. Procedimiento para el trámite de con ictos de trabajo.13. Procedimiento para el manejo de medidas cautelares (forma escrita) 14. Procedimiento para el manejo de medidas cautelares (audiencias orales)15. Rol del scal en el sitio del suceso.

Estos quince procedimientos fueron sometidos a dos talleres de validación, en losque se contó con la participación de un signi cativo número de scales adjuntos yde scales coordinadores de diversas dependencias. En esa ocasión, los scalesparticipantes procedieron a una revisión y análisis de los ujogramas adoptados padichos procedimientos y efectuaron valiosas observaciones que fueron tomadas enconsideración para la versión nal de estos esquemas de proceso.

Siguiendo con el plan trazado para estandarizar los procedimientos a nivel de todaslas scalías, corresponde incorporar dentro de esta segunda fase, los veintiún proce-dimientos supra detallados.

Implementación

Con el n de establecer la homogeneidad o uniformidad así como la e ciencia dprocedimientos, a nivel nacional, todas las scalías que tengan a su cargo el trámde asuntos, deberán incorporar a sus esquemas de trabajo, las tareas y actividadesdesplegadas en los ujogramas elaborados. Tales ujogramas conciernen a los si -guientes asuntos : 1) Procedimiento para la recepción de evidencias en materia Agrario Ambiental (Circular 1-2005 de la Fiscalía General de la República); 2) Procedimientopara el manejo de evidencias y objetos en comiso (donación y destrucción) basadoen el circular 64-2003 de la Secretaría General de la Corte Suprema de Justicia; 3)Procedimiento General para la recepción de armas de fuego y material explosivo; 4)Procedimiento para la destrucción de evidencias decomisadas, basado en la circular 29-2004 de la Secretaría General de la Corte Suprema de Justicia y 8-2004 de la Fis-




122122

calía General de la República; 5) Procedimiento general para la recepción de dinero,títulos valores y bienes de alto valor económico; 6) Procedimiento general para la re-cepción de evidencias y objetos en materia de Narcotrá co; 7) Procedimiento generapara la recepción de evidencias; 8) Procedimiento general para el control de vehículosdecomisados; 9) Procedimiento para solicitar aplicación de Criterios de Oportunidad;10) Procedimiento para solicitar la aplicación de Criterios de Oportunidad en materia Agrario Ambiental; 11) Procedimiento para el control de formularios de seguridad; 12)Procedimiento para el trámite de con ictos de trabajo; 13) Procedimiento para el mande medidas cautelares (forma escrita); 14) Procedimiento para el manejo de medidascautelares (audiencias orales); 15) Rol del scal en el sitio del suceso.

Soporte y seguimiento

Las scalías del país adoptarán las medidas administrativas pertinentes del caso parala implementación de las tareas y pasos contenidos en los ujogramas. A partir dpuesta en efecto, la Unidad de Capacitación y Supervisión, según la programación deactividades, en su plan de trabajo, realizará visitas de soporte para detectar posiblesdudas que surjan dentro de este proceso y brindar aclaraciones del caso, así comopara coadyuvar, mediante un proceso de retroalimentación, en la consolidación de launiformidad de los procedimientos a nivel de todo el país.



123

Anexo 7Formularios informativos y autoliquidativos

que presentan los contribuyentes ante la Administración Tributaria

Formulario D-101 v2 Declaración jurada del impuesto sobre la renta




124124

Formulario D-103 Declaración jurada de retención en la fuente



125

a nexos

125

Formulario D-104 Declaración jurada del impuesto general sobre las ventas –Liquidación por el sistema general




126126

Formulario D-105 Declaración jurada régimen de tributación simpli cada



127

a nexos

127

Formulario D-106 Declaración jurada del impuesto selectivo de consumo




128128

Formulario D-108 Autoliquidación de pagos parciales. Impuesto sobre la renta



129

a nexos

129

Formulario D-110 v5 Recibo o cial de pago




130130

Formulario D-111 Declaración jurada del impuesto sobre las ventasLiquidación por el sistema de compras




132132

Formulario D-113 Declaración jurada de los impuestos a los rendimientosy a las ganancias de capital de los fondos de inversión



133

a nexos

133

Gasolina regular

Diesel

Asfalto

Emulsión asfáltica

Lpg

Diesel pesado (gasóleo)

Declaración N°

Período

Adhiera etiqueta oficial de la Administración TributariaSi no tiene etiquetas complete las casillas 4 y 6

Tipo de combustible

Impuesto total del periodo (Casilla 71 menos casilla 72)

V. Liquidación deuda tributaria

Impuesto exonerado mediante solicitudes aprobadas por la Dirección General de Hacienda

Impuesto del periodo consideradas las no sujeciones (casilla 66 más casilla 69 menos casilla 70)

Débito por diferencia de impuesto con origen en estimación de ventas no sujetas (si casilla 67 es mayor que casilla 68, anote en esta casilla la diferencia)

Nafta liviana

Impuesto no sujeto sobre producto total vendido

Estimación de impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importaciónIII. No sujeciones al impuesto

IV. Exenciones

Declaración urada del im uesto único or ti o de combustible - Le N° 8114

Razón o denominación social completa

II. Determinación del impuesto (ver instructivo)

Gasolina súper

N° declaraciónque corrige

Crédito por diferencia de impuesto con origen en estimación de ventas no sujetas (si casilla67 es menor que casilla 68, anote la diferencia en términos de valor absoluto, en esta casilla)

Bunker

Av gas

Queroseno

Nafta pesada

Total deuda por pagar

Solicito compensar con crédito a mi favor por el monto de:( ver de previo instrucciones al dorso casilla 84)

Jet fuel a1

Mes

Subtotal del impuesto del periodo (suma de casillas 46 a 58)

Intereses

Total deuda tributaria

N° de cédula

30

06

02

32

56

58

43

45

Impuesto en colones por litro

82

83

28

29

26

27

24

25

22

23

20

21

41

42

39

40

37

38

35

36

33

34

54

55

52

53

50

51

48

49

46

47

31 5744

71

70

84

85

68

69

I . I d

e n

t i f i c a c

i ó n

01

Monto del impuesto por tipo deCantidad de litros producidos o procesados

66

67

04

Formulario D-1Versión 2(11/2007)

República de Costa RicaMinisterio de Hacienda

Dirección Generalde Tributación

05

59

72

Formulario D-114 v2 Declaración jurada del impuesto único por tipo de combustible -Ley N° 8114




134134

Formulario D-116 Autoliquidación de sanciones por infracciones administrativas



135

a nexos

135

Formulario D-117 Declaración jurada impuesto especí co sobre bebidas alcohólicas Ley 7972




136136

Formulario D-120 Declaración del impuesto traspaso de bienes inmuebles




138138

Formulario D-140 Declaración de desinscripción de registro de contribuyentes.



141

a nexos

141

Formulario D-140 Declaración de inscripción, modi cacióny desinscripción en el registro de contribuyente.



143

a nexos

143

Formulario D-150 Declaración anual resumen de retenciones (relación de retenidos).




144144

Formulario D-150 Declaración anual resumen de retenciones.



145

a nexos

145

Formulario D-151 Declaración anual resumen de clientes, proveedores y gastos especí cos.




146146

Formulario D-151 Declaración anual resumen de clientes, proveedores y gastos especí cos.



147

a nexos

147

Formulario D-152 Declaración anual resumen de retenciones impuestos únicos y de nitivos.




148148

Formulario D-152 Declaración anual resumen de retenciones-impuestos únicos y de nitivos.



149

a nexos

149

Formulario D-160 Declaración resumen trimestral de impuestos de facturasy otros documentos-imprentas.




150150

Formulario D-160 Declaración anual resumen de impresión de facturasy otros documentos-imprentas



151

a nexos

151

R e p ú

b l i c a d e C o s t a

R i c a

M i n i s t e r i o

d e

H a c i e n d a

D . 1

6 1

D i r e c c i ó n G e n e r a

l d e T r i b u t a c i ó n

H O J A D E D

E T A L L E

D E C L A R A C I O N R E S U M E N T R I M E S T R A L D E C A J A S R E G I S T R A D O R A S

,

A

C E D U L A

( C l i e n

t e s

)

B

A P E L L I D O S Y N O M B R E O R A Z O N

S O C I A L C O M P L E T A

( C L I E N T E S )

I

S E R I E

J

M O D E L O

K

M A R C A

0 1 1

0 1 2

0 1 3

0 1 4

0 1 5

0 1 6

0 1 7

0 1 8

0 2 1

0 2 2

0 2 3

0 2 4

0 2 5

0 2 6

0 2 7

0 2 8

0 3 1

0 3 2

0 3 3

0 3 4

0 3 5

0 3 6

0 3 7

0 3 8

0 4 1

0 4 2

0 4 3

0 4 4

0 4 5

0 4 6

0 4 7

0 4 8

0 5 1

0 5 2

0 5 3

0 5 4

0 5 5

0 5 6

0 5 7

0 5 8

0 6 1

0 6 2

0 6 3

0 6 4

0 6 5

0 6 6

0 6 7

0 6 8

0 7 1

0 7 2

0 7 3

0 7 4

0 7 5

0 7 6

0 7 7

0 7 8

0 8 1

0 8 2

0 8 3

0 8 4

0 8 5

0 8 6

0 8 7

0 8 8

0 9 1

0 9 2

0 9 3

0 9 4

0 9 5

0 9 6

0 9 7

0 9 8

1 0 1

1 0 2

1 0 3

1 0 4

1 0 5

1 0 6

1 0 7

1 0 8

1 1 1

1 1 2

1 1 3

1 1 4

1 1 5

1 1 6

1 1 7

1 1 8

1 2 1

1 2 2

1 2 3

1 2 4

1 2 5

1 2 6

1 2 7

1 2 8

1 3 1

1 3 2

1 3 3

1 3 4

1 3 5

1 3 6

1 3 7

1 3 8

1 4 1

1 4 2

1 4 3

1 4 4

1 4 5

1 4 6

1 4 7

1 4 8

1 5 1

1 5 2

1 5 3

1 5 4

1 5 5

1 5 6

1 5 7

1 5 8

T O T A L R E G I S T R O S H O J A ( C L I E N T E S )

1 6 3

T O T A L C A J A S R E G

.

1 7 0

O r i g

i n a

l : A d m

i n i s t r a c i ó n

C o p

i a :

C o n

t r i b u y e n

t e

1 6 1 V N N N N N

N N N V

A N E X O A D O C U M E N T O

H

F E C H A

I N F O R M A C I O N S O B R E L A S C A J A S R E G I S T R A D O R A S

C

D I R E C C I O N C L I E N T E

G

S E R -

V I C I O

P R E S -

T A D O

4

6

A P E L L I D O S Y N O M B R E O R A Z O N S O C I A L C O M P L E

T A

P

E R I O D O

H O J A D E D E T A L L E

N U M E R O

C E D U L A

T r i m e s t r e

A ñ o

2

1

Formulario D-161 Declaración resumen trimestral de cajas registradoras.




152152

MINISTERIO DE HACIENDA

DIRECCION GENERAL DE TRIBUTACION

DECLARACION RESUMEN TRIMESTRAL DE CAJAS REGISTRADORAS

DECLARACION NUMERO1

PERIODOTrime

CODIGO ADMINISTRACION

NUMERO DECLARACION

CédulaQUE CORRIGE

Nombre, Razón o Denominación Social Completa si es Sociedad o Apellidos y Nombres si es Persona Física

Casa u oficina No. Calle Avenida Barrio

Otras señas

Teléfono No. Fax No. Apartado No.

I.- RESUMEN TRIMESTRAL DE CAJAS REGISTRADORAS

NUMERO DE CLIENTES CANTIDAD DE CAJAS REGISTRADORAS

II.- FORMA DE PRESENTACION DEL DETALLE DE LA INFORMACION

NUMERO DE HOJAS DE DETALLE PRESENTADAS

SOPORTE CANTIDAD DE NUMERO DE REGISTROS

MAGNETICO DISQUETES PRESENTADOS

III.- PERSONA DE CONTACTO ASIGNADA POR EL DECLARANTE

NOMBRE TELEF

FECHA DE RECEPCION

Apellidos

Nombres

Número de Cédula

I d e n t i f i c a c i o n

9 I d e n t i f i c a c i ó n

4

6

7

1

2

3

5

8

11 12

9

14 15 1613

10

DistritoCantónProvincia

A d m i n i s t r a c i ó n

F i r m a s

CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

21

B

72

73 74

20

A

88

ADHIERA ETIQUETA Complete las casillas respectivas

si no tiene etiqueta

Formulario D-161 Declaración resumen trimestral de cajas registradoras.



153

a nexos

153

REPUBLICA DE COSTA RICAMINISTERIO DE HACIENDA D- 170DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

Documento N°

Período Año

Código administraciónN° declaraci n quecorrige

I. Identificación de la entidad no domiciliada

Nombre o razón social de la entidad no domiciliada20

No. cédula o de inscripción asignado por la Administración Tributaria21

II. Tipo de entidad (Ver las instrucciones al dorso)

A. Entidad financiera no domiciliada que forma parte de un grupo financiero nacional.

III. Determinación del impuesto

Indique el tipo de cambio vigente al día en que está realizando el pago.

IV.- Liquidación deuda tributaria

No. solicitud de compensación


Impuesto por pagar

Intereses

Total deuda tributaria (Casillas 79 más 82)

Fecha de recepción

Apellidos

Nombre

Día Mes Año

Número de Cédula

Firma y selloFirma

Original: Administración 1a. Copia: Contribuyente 2a. Copia: Banco

FOLIO

Declaración jurada del impuesto especial sobre bancosy entidades financieras no domiciliadas

Nombre, razón o denominación social completa

1. Entidad no domiciliada, que posee participación directa o indirecta igual o superior al 25% del capitalsocial de una entidad financiera domiciliada en Costa Rica.

2. Entidad no domiciliada, respecto de la cual una sociedad costarricense posee participación directa oindirecta de su capital social igual o superior al 25%.3. Entidad no domiciliada, en la cual un 25% o más de su capital social pertenezca a un grupo de interéseconómico, que además posea una participación igual o superior al 25% de una entidad financieradomiciliada en Costa Rica.

N° de Cédula

B. Entidad financiera no domiciliada, vinculada con una entidad financiera domiciliada y acreditada como entidad de primer orden:

Impuesto del período ($125.000 o el monto proporcional al inicio de actividades por casilla N° 26)

Monto pendiente de aprobación


Firma del cajero y sello

22

Adhiera etiqueta1

I d e n t i f i c a c i ó n

04

06

01

02

03

05

75

77


98

F i r m a

91

95

93

Código de banco

97

99

C o n t r i b u y e n t e

Contribuyente o representante legal 88

Pago concheque

Total Pagado

Pago enefectivo

Todo pago con cheque estará sujeto a su comprobación posterior Fecha de recepción

B a n c o

76

78

79

82

83

23

24

25

26

27

Pago con CAT

Pago con CAF

89

96

90

94

92

No.Cheque

CAT

CAF

Formulario D-170 Declaración jurada de impuesto especial sobre bancosy entidades nancieras no domicialiadas.




154154

REPUBLICA DE COSTA RICAMINISTERIO DE HACIENDA D- 170DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

Documento N°

Período Año

Código administraciónN° declaraci n quecorrige

I. Identificación de la entidad no domiciliada

Nombre o razón social de la entidad no domiciliada20

No. cédula o de inscripción asignado por la Administración Tributaria21

II. Tipo de entidad (Ver las instrucciones al dorso)

A. Entidad financiera no domiciliada que forma parte de un grupo financiero nacional.

III. Determinación del impuesto

Indique el tipo de cambio vigente al día en que está realizando el pago.

IV.- Liquidación deuda tributaria



Impuesto por pagar

Intereses

Total deuda tributaria (Casillas 79 más 82)

Fecha de recepción

Apellidos

Nombre

Día Mes Año

Número de Cédula

Firma y selloFirma

Original: Administración 1a. Copia: Contribuyente 2a. Copia: Banco

FOLIO

Declaración jurada del impuesto especial sobre bancosy entidades financieras no domiciliadas

Nombre, razón o denominación social completa

1. Entidad no domiciliada, que posee participación directa o indirecta igual o superior al 25% del capitalsocial de una entidad financiera domiciliada en Costa Rica.

2. Entidad no domiciliada, respecto de la cual una sociedad costarricense posee participación directa oindirecta de su capital social igual o superior al 25%.3. Entidad no domiciliada, en la cual un 25% o más de su capital social pertenezca a un grupo de interéseconómico, que además posea una participación igual o superior al 25% de una entidad financieradomiciliada en Costa Rica.

N° de Cédula

B. Entidad financiera no domiciliada, vinculada con una entidad financiera domiciliada y acreditada como entidad de primer orden:

Impuesto del período ($125.000 o el monto proporcional al inicio de actividades por casilla N° 26)



Firma del cajero y sello

22

Adhiera etiqueta1

I d e n t i f i c a c i ó n

04

06

01

02

03

05

7577


98

F i r m a

91

95

93

Código de banco

97

99

C o n t r i b u y e n t e

Contribuyente o representante legal 88

Pago concheque

Total Pagado

Pago enefectivo

Todo pago con cheque estará sujeto a su comprobación posterior Fecha de recepción

B a n c o

7678

79

82

83

23

24

25

26

27

Pago con CAT

Pago con CAF

89

96

90

94

92

No.Cheque

CAT

CAF

Formulario D-170 Declaración jurada de impuesto especial sobre bancosy entidades nancieras no domicialiadas.



155

a nexos

155

Formulario D-171 Declaración jurada del impuesto especí co sobre bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador.




156156

Formulario D-402 Solicitud de devolución de saldo acreedor.



157

a nexos

157

Formulario D-406 Solicitud de legalización de libros.

Delitos Tributarios - Aspectos Teoricos y Practicos - Susana Wittmann Stengel

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