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TRIBUTACION INTERNACIONAL

Santiago – Chile

Agosto 9, 2007

Adolfo Sepúlveda Zavala

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NORMAS SOBRE TRIBUTACION INTERNACIONAL

• 1.) Doble Tributación Internacional

• 2.) Precios de Transferencia

• 3.) Exceso de Endeudamiento

(créditos provenientes del exterior)

• 4.) Chile Plataforma de Inversiones

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DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL

• Esta situación ocurre cuando una determinada transacción u operación; o bien en la generación de la renta intervienen dos o más países, y por consiguiente, a su vez, intervienen dos o más jurisdicciones tributarias

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DOBLE TRIBUTACION – CAUSASARTICULO 3° - LEY DE RENTA

• Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país

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RENTAS DE FUENTE CHILENAARTICULO 10° - LEY DE RENTA

• Se consideran rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente

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NORMAS LEGALES SOBRE DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL

• Ley de Renta• Artículos 41 A – 41 B y 41 C

• Convenios o Tratados de Doble Tributación

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LEY DE RENTA – ARTICULO 41 A

Norma unilateral para aminorar o disminuir la

doble tributación internacional

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CONTRIBUYENTES A LOS QUE AFECTAARTICULO 41 A

• 1.) Domiciliados o residentes en Chile

• 2.) Que obtengan rentas de fuente extranjera, y

• 3.) Que dichas rentas hayan sido gravadas en el exterior

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RENTAS AFECTADAS – ARTICULO 41 A

• 1.) Dividendos percibidos• 2.) Retiro de utilidades, y• 3.) Rentas percibidas por el

uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares

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IMPUESTOS INVOLUCRADOSARTICULO 41 A

• CHILE – Impuesto Primera Categoría, Global Complementario o Adicional, según corresponda

• EXTERIOR – Impuestos pagados o retenidos en el exterior equivalentes o similares a los de la Ley de Renta en Chile

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CREDITO POR IMPUESTOS DEL EXTERIORARTICULO 41 A

• En el caso de dividendos o retiro de utilidades del exterior, el crédito por impuestos pagados en el exterior se puede imputar al Impuesto de Primera Categoría y el saldo a los impuestos personales (Global Complementario o Adicional)

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RETENCION EN EL EXTERIOR ES INFERIOR AL 30% - ARTICULO 41 A

• La Ley de Renta permite que se sume el impuesto pagado por la sociedad que generó la utilidad que da origen al dividendo o al retiro de utilidades

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SOCIEDAD INTERMEDIA – ARTICULO 41 A

• Si en el exterior se constituye una sociedad intermedia (holding) y desde ella se efectúan inversiones en sociedades, es factible agregar los impuestos de las otras sociedades

• Las sociedades deben estar en el mismo país, y que la holding posea el 10% o más del capital

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MONTO DEL CREDITOARTICULO 41 A

• Es la cantidad menor entre:• a.) Los impuestos pagados o

retenidos en el exterior, o• b.) El 30% de una cantidad tal

que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida

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RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERAARTICULO 41 A

• Es el resultado consolidado de utilidad o perdida de fuente extranjera, deducidos los gastos necesarios para producirla, en la proporción que corresponda

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ASESORIAS TECNICASARTICULO 41 A

• El crédito por los impuestos retenidos en el exterior, sólo se puede imputar al impuesto de Primera Categoría, esto es hasta la tasa del 17%

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REQUISITOS FORMALES – ARTICULO 41 A

• Las inversiones en el exterior deben inscribirse en el “Registro de Inversión Extranjera” ante el Servicio de Impuestos Internos

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LEY DE RENTA – ARTICULO 41 B

1.) Habitualidad2.) Corrección Monetaria

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HABITUALIDAD – ARTICULO 41 B

• Las inversiones en acciones y/o en derechos en sociedades en el exterior para los efectos de la aplicación de los impuestos en Chile, deben considerarse siempre bajo las reglas de la habitualidad

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CORRECCION MONETARIA – ARTICULO 41 B

• Para los efectos de corrección monetaria las inversiones deben considerarse como activos en moneda extranjera

• Los no obligados a las normas de corrección monetaria deben aplicar la variación del IPC

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LEY DE RENTA – ARTICULO 41 C

Se aplica cuando hay Convenios de doble

tributación(excepto con Argentina)

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CONTRIBUYENTES A LOS QUE AFECTAARTICULO 41 C

• 1.) Darán derecho a crédito, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo con las leyes de un país con un Convenio para evitar la doble tributación vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado por el Convenio respectivo

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CONTRIBUYENTES A LOS QUE AFECTAARTICULO 41 C

• 2.) Este artículo señala rentas y contribuyentes en forma específica. Sin embargo, prima el Convenio por sobre estas normas

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CREDITO POR IMPUESTOS DEL EXTERIORARTICULO 41 C

• El límite es hasta un máximo de un 30% sobre la renta proveniente del exterior

• El exceso sobre el 30% es un gasto aceptado

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LIMITE A LOS IMPUESTOS FINALESARTICULO 41 C

• Si en el año en que se genera el crédito el contribuyente presenta pérdidas, dicho crédito se extinguirá totalmente

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INCIDENCIA DE LOS CONVENIOS O TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACION

• Las disposiciones de cada uno de los convenios o tratados de doble tributación vigentes o que se suscriban más adelante, tienen plena incidencia en la aplicación de la Ley de Renta

• Son complementarios a las disposiciones tributarias en Chile

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CONVENIOS – DOBLE TRIBUTACION

• Argentina • Brasil• Canadá • Ecuador• México • Perú

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CONVENIOS – DOBLE TRIBUTACION

• Croacia Reino Unido e • Dinamarca Irlanda del

Norte• España• Francia Suecia• Noruega• Polonia

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CONVENIOS – DOBLE TRIBUTACION

• Corea del Sur

• Nueva Zelandia

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CONVENIOS – DOBLE TRIBUTACIONSUSCRITOS

• Colombia Portugal• Irlanda Rusia• Malasia Sudáfrica• Paraguay

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CONVENIOS – DOBLE TRIBUTACIONEN NEGOCIACION

• Australia Hungría• Bélgica India • China Italia • Cuba Kuwait• Estados Unidos República

Checa• Finlandia Suiza• Holanda Venezuela

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CHILE – ARGENTINACONVENIO DOBLE TRIBUTACION

• Es un convenio de exención o desgravación tributaria

• Para estos efectos utiliza el principio de la fuente de la renta (fuente productora)

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CHILE – ARGENTINAIMPUESTOS INVOLUCRADOS (CHILE)

• Los tributos contenidos en la Ley de Renta en Chile, y

• El Impuesto Habitacional (derogado)

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CHILE – ARGENTINAIMPUESTOS INVOLUCRADOS (ARGENTINA)

• El impuesto a las ganancias• El impuesto a los beneficios

eventuales• El impuesto sobre los capitales• El impuesto sobre el patrimonio

neto• El impuesto a los beneficios de

determinados juegos y concursos

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CHILE – ARGENTINAOTROS IMPUESTOS INVOLUCRADOS

• El Convenio también se aplicará a las modificaciones que se introdujeran en los impuestos señalados expresamente, y a cualquier otro impuesto que fuese esencial y económicamente análogos a los que fija el Convenio

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CHILE – ARGENTINACONCEPTO DE FUENTE PRODUCTORA

• Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas y del lugar de celebración de los contratos, las rentas, ganancias o beneficios de cualquier naturaleza que éstas obtuvieran sólo serán gravables en el Estado Contratante en que tales rentas, ganancias o beneficios tuviesen su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en el Convenio

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FUENTE PRODUCTORA – (continuación)

• Se entenderá por fuente productora, los bienes o derechos situados, colocados o utilizados económicamente en un Estado Contratante, la realización en su territorio de cualquier acto o actividad y los hechos ocurridos dentro de los límites susceptibles de producir ganancias, rentas o beneficios

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CHILE – ARGENTINASERVICIOS PROFESIONALES Y ASISTENCIA

TECNICA

• Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales y asistencia técnica de cualquier naturaleza, serán gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se prestasen tales servicios

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CHILE – ARGENTINAPRESTACION DE SERVICIOS

PROFESIONALES

• Las remuneraciones, honorarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales o técnicos, sólo serán gravables en el territorio en el cual tales servicios fuesen prestados

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CHILE – ARGENTINARENTAS EXENTAS

• Para los efectos del Impuesto Global Complementario las rentas de fuente argentina deben considerarse como “rentas exentas” para la aplicación de la escala progresiva de este impuesto

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CONVENIOS SOBRE DOBLE TRIBUTACION(excepto con Argentina)

Chile sigue el modelo de la Organización de

Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE)

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PRINCIPALES FUNDAMENTOS DE LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION

• A.) En determinados casos sólo se grava en uno de los Estados Contratantes

• B.) Establecen tasas máximas a aplicar, y

• C.) Utilización de los impuestos pagados en un Estado como crédito en el otro Estado

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CONVENIO CHILE - PERU

Firmado: 08.06.2001Publicado: 05.01.2004Vigencia: 01.01.2004

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IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN CHILE

• Los impuestos establecidos por la Ley de Renta en Chile

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IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN PERU

• Los impuestos establecidos en la Ley de Renta en Perú, y

• El impuesto extraordinario de solidaridad (ejercicio independiente e individual de una profesión)

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OTROS IMPUESTOS COMPRENDIDOS

• Se aplicará igualmente a los impuestos de naturaleza idéntica o sustancialmente análoga e impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo y que se añadan a los actuales o los sustituyan

• Comunicación entre las partes

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PERSONAS COMPRENDIDAS

• Se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes

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RESIDENTE DE UN ESTADO CONTRATANTE

• Significa toda persona que, en virtud de la legislación de ese Estado, esté sujeta a imposición en el mismo en razón de:

• Su domicilio, residencia, sede de dirección, lugar de constitución o cualquier otro criterio de naturaleza análoga

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SITUACIONES NEGOCIADAS O CONVENIDAS

• 1.) Rentas de bienes inmuebles• 2.) Beneficios empresariales• 3.) Trasporte terrestre,

marítimo y aéreo• 4.) Empresas asociadas• 5.) Dividendos• 6.) Intereses

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SITUACIONES NEGOCIADAS O CONVENIDAS(Continuación)

• 7.) Regalías• 8.) Ganancias de capital• 9.) Servicios personales

independientes• 10.) Servicios personales

dependientes• 11.) Participaciones de

consejeros

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SITUACIONES NEGOCIADAS O CONVENIDAS(Continuación)

• 12.) Artistas y deportistas• 13.) Pensiones• 14.) Funciones públicas• 15.) Estudiantes• 16.) Otras rentas• 17.) Imposición al patrimonio

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BENEFICIOS EMPRESARIALES

• Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él

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BENEFICIOS EMPRESARIALES(Continuación)

• Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

• Significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad

• La expresión “establecimiento permanente” comprende, en especial:

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(Continuación)

• Las sedes de dirección• Las sucursales• Las oficinas• Las fábricas• Los talleres• La exploración y explotación

de los recursos naturales

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(también incluye)

• Una obra o proyecto de construcción, instalación o montaje y las actividades de supervisión relacionadas con ellos, pero sólo cuando dicha obra, proyecto de construcción o actividad tenga una duración superior a seis meses

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(también incluye)

• La prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultorías, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para ese fin, pero ....

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(Continuación)

• ...sólo en el caso de que tales actividades prosigan en el país durante un período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un período cualquiera de doce meses

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NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

• a.) La utilización de instalaciones con el único fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancías pertenecientes a la empresa

• b.) El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas

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NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (Continuación)

• c.) El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin que sean transformadas por otra empresa

• d.) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías, o de recoger información, para la empresa

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NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (Continuación)

• e.) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de hacer publicidad, suministrar información o realizar investigaciones científicas, u otras actividades similares que tengan carácter preparatorio o auxiliar para la empresa

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES

• Los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razón de un empleo sólo pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES(Continuación)

• Si el empleo se realiza de esa forma (en el otro Estado Contratante), las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposición en ese otro Estado

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES(Continuación)

• Las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razón de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarán exclusivamente en el primer Estado si:

• Se cumplen las siguientes condiciones

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES(Continuación)

• a.) El perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos cuya duración no exceda en conjunto de 183 días en cualquier período de doce meses que comience o termine en el año tributario considerado, y

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES(Continuación)

• b.) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y

• c.) Las remuneraciones no se imputen a un Establecimiento Permanente o a una base fija que una persona tenga en el otro Estado

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SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES

• Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carácter independientes llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este último Estado, pero ....

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SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES(Continuación)

• .....el impuesto exigible no excederá del 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades

• Sin embargo, esas rentas pueden ser sometidas a imposición en el otro Estado Contratante:

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QUE COMPRENDE LA EXPRESION SERVICIOS PROFESIONALES

• Especialmente las actividades independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, así como las actividades independientes de médicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontólogos, auditores y contadores

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PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS

• Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o de un órgano similar de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado