DERECHO TRIBUTARIO CONCEPTO GENERAL DE DERECHO.- Es el sistema de normas,

principios e instituciones que rigen de manera obligatoria el actuar del hombre en la sociedad, para alcanzar la justicia, la seguridad y el bien común.

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO.- conjunto de normas, principios e instituciones que regulan la aplicación de los tributos en sus distintos aspectos y que estas rigen de manera obligatoria, cuya finalidad es proporcionar recursos al Estado o entes públicos para el cumplimiento de sus fines.-objetivamente podemos señalar que es el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos.

TRIBUTO

CONCEPTO.- (GERALDO ATALIBA, ADOPTADO POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL) señala que es la obligación jurídicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es en principio una persona pública y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la Ley.- (SAINZ DE BUJANDA) señala que tributación es toda prestación patrimonial obligatoria – habitualmente pecuniaria – establecida por Ley, esto a cargo de las personas naturales y jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia Ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes Entes públicos estén encomendados.

CARACTERÍSTICAS O ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO

1. SU CREACIÓN ES SOLO POR LEY.- no hay tributo sin Ley previa que lo establezca. Esto es principio de legalidad. La potestad tributaria por parte del Estado consiste en la facultad de dictar normas jurídicas creadoras de tributos.

2. PRESTACIONES EN DINERO Y EN ESPECIE.- conforma a la economía monetaria vigente, las prestaciones tributarias son en dinero, sin embargo no es así en todas partes, en algunos países sus códigos tributarios pueden admitir que la prestación sea en especie incluso en servicios. Nuestra legislación tributaria puede facultar mediante una Ley, norma de rango equivalente (ejempl.ordenanzas ) la posibilidad del pago tributario en especie, servicio u otra forma o medios.

3. TIENE CARÁCTER COACTIVO.- exigida en su poder de imperio, o sea el Estado tiene la facultada o potestad de “compeler” el pago de la exacción requerida. También podemos señalar que es el poder tributario que es de naturaleza política, es expresión de soberanía. No hay gobierno sin tributo.

SIGUE CARACTERÍSTICAS O ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO

4. PRESTACIÓN DERIVADA DE LA REALIZACIÓN DE UN SUPUESTO HECHO.- su cumplimiento será exigido por el Estado mediante el ente administrador de tributos SUNAT como consecuencia o derivada de la realización de un supuesto hecho que le convierte en sujeto pasivo y que la Ley le obligue a contribuir o pagar algún tributo.5. PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEMANDA LA SATISFACCIÓN DE NECESIDADES PÚBLICAS.- frente a ello la Corte Suprema de Justicia de la Nación ha dicho: que este poder impositivo tiende ante todo a proveer de recursos al tesoro público, pero constituye además un valioso instrumento de regulación económica; pero frente a ello podemos señalar que no es la única muchas veces se puede utilizar para fines extra fiscales, o sea como los tributos aduaneros protectores o llamados barreras arancelarias, tributos promocionales que alientas cierta actividad, las medidas impositivas con fines de desaliento entre otras.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOSCLASIFICACIÓN DOCTRINARIA:- TRIBUTOS VINCULADOS.- es cuando existe relación entre hecho imponible y la

actividad estatal. Ejemplo: tasas y contribuciones.- TRIBUTOS NO VINCULADOS.- Es cuando no existe relación entre hecho imponible

y la actividad estatal. Ejemplo los impuestos.CLASIFICACIÓN LEGAL:Es la mas aceptada por la doctrina y nuestro derecho positivo es la clasificación tripartita o el trimembre:- Impuestos- Contribuciones y- TasasEstas categorías no son sino especies de un mismo género, por lo que estas especies deberían tener las características generales exigidas para el tributo, empero manteniendo sus diferencias entre ellas la que resulta de su conexión con sus causas: impuesto la capacidad contributiva; tasas la prestación y costo del servicio; y contribución la obtención de un beneficio.

IMPUESTO

CONCEPTO.- es el tributo no vinculado cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. y es considerado como el mas importante recurso de que se sirve el Estado para obtener ingresos tributarios.Tributo que aportamos todos en beneficio de todos: I.Renta. IGV, ITF,La doctrina Italiana considera al Derecho Tributario como Derecho de los impuestos reduciendo el concepto de tributo a la categoría del impuesto.El impuesto es una de las especies del tributo cuya fuente impositiva es la renta acumulada del cual se nutre el legislador para poder crear nuevos impuestos.Su recaudación es controlada por la Dirección del Tesoro Público del Ministerio de Economía y Finanzas y que estos sirven para poder solventar los gastos del Estado.

ELEMENTOS PROPIOS DEL IMPUESTO

• 1. LA INDEPENDIENCIA ENTRE LA OBLIGACIÓN DE PAGARLO Y LA ACTIVIDAD QUE EL ESTADO DESARROLLA CON SU PRODUCTO.- esto es que el impuesto pagado no origina ninguna contraprestación directa a favor del contribuyente. No debemos olvidar que a diferencia de lo que ocurre en las contribuciones y tasas en el caso del impuesto se concurre al mantenimiento del Estado por el solo hecho de vivir en una sociedad jurídicamente organizada.

• 2. SU COBRO DEBE HACERSE A QUIENES SE HALLAN EN LAS CONDICIONES CONSIDERADAS COMO GENERADORES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- estas pueden ser personas naturales como jurídicas que conforme a Ley están considerados como generadores de rentas y de este modo obligados a pagar este tributo.

SIGUE ELEMENTOS PROPIOS DEL IMPUESTO

• 3. MANIFESTACIÓN DE RIQUEZA• Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas• La capacidad contributiva consiste en la aptitud económica para contribuir al

sostenimiento del Estado• se refleja mediante manifestaciones de riqueza: RENTA – GANANCIAS. (Impuesto a la Renta) PATRIMONIO – BIENES/AHORRO (Imp. Predial)

(Imp. Vehicular) CONSUMO – GASTOS (IGV)• 4. EL IMPUESTO DEBE ESTRUCTURARSE DE TAL MANERA QUE LAS

PERSONAS CON MAYOR APTITUD ECONÓMICA APORTEN EN MAYOR MEDIDA.- esto es el que acumula mayor riqueza deberá aportar mas que los demás y para esto el impuesto deberá estar debidamente estructurada.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOSIMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.- En la doctrina encontramos esta la mas antigua clasificación.CRITERIOS PARA APLICAR ESTA CLASIFICACIÓN:- CRITERIO ECONÓMICO.- es la traslación o incidencia: son DIRECTOS los que no pueden

ser trasladados, es decir quien soporta la carga del impuesto es el contribuyente que lo paga al acreedor tributario, ejemplo I.Renta. Son INDIRECTOS los que si pueden ser trasladados, esto es se transfiere la carga del impuesto a quien no es sujeto pasivo del mismo, ejemplo IGV.

- CRITERIO ADMINISTRATIVO.- son DIRECTOS si el impuesto es estable y permanente que permita hacer listados, registros o padrones de contribuyentes o sujetos pasivos por parte del ente administrador, ejemplo I.Renta, I. predial. Será INDIRECTO cuando el impuesto es sobre actos accidentales no estables como son los consumidores que no están empadronados por el ente administrador, ejemplo IGV

- CRITERIO DE LA EXTERIORIZACIÓN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- son DIRECTOS cuando extraen el impuesto en forma inmediata del patrimonio o del rédito considerados como expresión de capacidad contributiva, ejemplo I:Renta. Son INDIRECTOS cuando graban el gasto o el consumo o sobre la manifestación mediata de riqueza, ejemplo IGV.

OTRAS CLASIFIACIONES DE LOS IMPUESTOS

- PERSONALES Y REALES.- Impuestos PERSONALES o subjetivos son aquellos cuyo hecho imponible se describe en la norma reguladora del impuesto con referencia a una determinada persona, ejemplo I. Renta . En tanto que en los Impuestos REALES u objetivos el hecho imponible se realiza haciendo referencia a unos concretos bienes, derechos o actividades, ejemplo I. Predial.- INSTANTÁNEOS Y PERIÓDICOS.- en los impuestos PERIÓDICOS tienden a reiterarse o prolongase en el tiempo, ejemplo I.RENTA; en tanto en los impuestos INSTANTÁNEOS son aquellos que se manifiesta en forma temporal ejemplo I. de alcabala. IGV .- ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS.- los impuestos ORDINARIOS son de periodicidad regular, I. Renta. Los impuestos EXTRAORDINARIOS son impuestos para periodos determinados por ejemplo Impuesto Extraordinario de Solidaridad en épocas de crisis o de grave desequilibrio en la economía.- IMPUESTOS GENERALES Y ESPECIALES.- son los impuestos que se pagan en forma constante y afecta a la mayoría o en general a todos. Ejemplo IGV. Y son impuestos especiales cuanto no afecta en general a todos, ejemplo ISC

CONTRIBUCIONES

CONCEPTO.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios, individuales o grupales, derivados de la realización de: obras públicas o actividades estatales.

• Obras Públicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, puente etc.

• Actividades estatales: - SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial)- SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción)

FORMAS DE CONTRIBUCIONES- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.- son obligaciones

pecuniarias que el Estado obliga o impone, es a cargo de los propietarios de determinados inmuebles que experimentan ventajas con motivo de la construcción de una obra pública de uso común.” tales como el ex FONAVI.

- OTRAS CONTRIBUCIONES.- tales como:• la contribución al servicio nacional de adiestramiento técnico

industrial SENATI• La contribución al servicio nacional de capacitación para la

industria de la construcción SENCICO- EXACCIONES PARA FISCALES.- que se refieren a las aportaciones a ES SALUD, ONP, SNP

CARACTERÍSTICAS DE LAS EXACCION PARAFISCAL

1. Son creados por una norma legal .

2. Los ingresos recaudados no figuran en el• Presupuesto General.

• 3. Los ingresos son a favor de organismos • públicos descentralizados o semipúblicos.

4. Requiere estar dirigido a un fin específico.5. No son tributos

TASAS

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por parte del Estado de un servicio público individualizado en favor del contribuyente.No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.Son prestaciones obligatorias distintas a los precios y a las tarifas.

CLASIFICACIÓN DE TASAS

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público, como el servicio de limpieza y mantenimiento de parques y jardines, Serenazgo.

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo sería el pago por derecho de solicitar pasaporte, partidas de nacimiento en una Municipalidad, parqueo, etc.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización, por ejemplo licencia de funcionamiento, licencia de construcción, entre otras.

DIFERENCIA ENTRE TASA Y SERVICIO PÚBLICO

TASAS:- Servicio inherente a la soberanía Estatal- Entidad no empresarial- Ex legis- No ánimos lucrandiSERVICIO PÚBLICO- Servicio inherente al sector privado- Actividad empresarial- Ex volountatis- Ánimos lucrandi

TRIBUTOS ESPECIALES

EL PEAJE Tributo exigido a los usuarios de una obra vial. Por el beneficio obtenido por su uso. Finalidad: amortizar los gastos de construcción,

mantenimiento y servicios especiales de dicha obra. Vía de comunicación de características especiales. Vías de comunicación alternativa. Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje propiamente) - Peaje :

Concesionarios.(peaje-precio)- Peaje : MTC (peaje propiamente)

SECTOR HOSPEDAJE

CONCEPTO.- de acuerdo al Reglamento de Establecimientos de Hospedaje en su art. 3 inciso a) del D.S. 029-2004-MINCETUR (27-11-2004) señala que es el Lugar destinado a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, para que sus huéspedes pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condición del pago de una contraprestación previamente establecida en las tarifas del establecimiento.

CONCEPTOS IMPORTANTES• Servicio de hospedajeServicio de alojamiento prestado por el establecimiento de hospedaje destinado al sujeto no domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios complementarios, excepto la alimentación.• Servicio de alimentaciónServicio brindado directamente por el establecimiento de hospedaje a través del cual se proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado, por lo menos una vez al día.• Sujetos No DomiciliadosAquellas personas naturales residentes en el extranjero que tengan una permanencia en el país hasta 60 días calendario en el año.• Paquete turísticoConjunto de servicios turísticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por Agencias de Viajes y Turismo domiciliadas en el país y que sean utilizados en el país por sujetos no domiciliados.• PasaporteDocumento de viaje, vigente, otorgado por la autoridad competente que permite acreditar la identidad del sujeto no domiciliado.

SUJETOS COMPRENDIDOS PARA EL BENEFICIO TRIBUTARIO

Podrán inscribirse todos los contribuyentes sean naturales o jurídicas que cuenten con uno o más establecimientos de hospedaje ubicados en el territorio nacional. Siempre que dicho establecimiento este destinado a prestar habitualmente servicios de alojamiento no permanente.Ahora bien, el Reglamento hace referencia a aquellos establecimientos de hospedaje clasificados y categorizados, en referencia a los servicios prestados y a la calidad de los mismos, por lo que; al respecto, el Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR publicada el 29.11.2004, señala que el establecimiento podrá solicitar su categorización o clasificación con la finalidad de gozar del beneficio, para lo cual deberá observarse el procedimiento especifico detallado en el TUPA de MINCETUR.

FORMAS DE ORGANIZACIÓNLos establecimientos de hospedaje podrán solicitar al Órgano Regional Competente , su clasificación y/o categorización, cumpliendo para tal efecto con los requisitos de infraestructura, equipamiento y servicio establecidos del Anexo N° 1 al 6 del presente Reglamento, según corresponda.Los establecimientos de hospedaje se clasifican y/o categorizan en la siguiente forma:Clase Categoría• Hotel Una a cinco estrellas• Apart – Hotel Tres a cinco estrellas• Hostal Una a tres estrellas• Resort Tres a cinco estrellas• Ecolodge • Albergue

CALIFICADOR DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

Persona natural o jurídica designada por la Dirección Nacional de Desarrollo Turístico para emitir Informes Técnicos respecto a las solicitudes de reconocimiento oficial del estatus de establecimiento de hospedaje clasificado y/o categorizado, de acuerdo a los requisitos establecidos en el presente Reglamento.La designación de Calificador de Establecimientos de Hospedaje, se otorga de acuerdo a la clasificación y/o categorización de los establecimientos de hospedaje que se solicite a la Dirección Nacional de Desarrollo Turístico, la misma que consta en un Informe Técnico que bienes a ser el documento emitido por el Calificador de Establecimientos de Hospedaje, en el que se da fe que el establecimiento cumple rigurosamente los requisitos exigidos en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje para ostentar la condición de establecimiento de hospedaje clasificado y/o categorizado.

CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR LOS HOSPEDAJES

a) El número de habitaciones es de seis (6) o más;b) Tiene un ingreso para la circulación de los huéspedes y personal de servicio;c) Cuenta con un área de Recepción;d) Tiene botiquín de primeros auxilios;e) El área de las habitaciones (incluyendo el área de clóset y guardarropa) es de 6 m² o más;f) El área total de los servicios higiénicos privados o comunes es de 2 m² o más;g) Los servicios higiénicos se encuentran revestidos con material impermeable. En el caso del área de ducha, dicho revestimiento será de 1.80 m;h) Si se trata de un establecimiento de cinco (5) o más plantas, cuenta por lo menos con un ascensor;i) La edificación del establecimiento de hospedaje guarda armonía con el entorno en que se ubica;j) Cambio regular de las sábanas, siempre que cambie el huésped y cuando el huésped lo solicite;k) Limpieza diaria del establecimiento.

HOTELES

Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 20 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homogénea. Los establecimientos de hospedaje para ser categorizados como Hoteles de 1 a 5 estrellas, deben cumplir con los requisitos que se señalan en el Anexo N° 1 del Reglamento.

APART - HOTEL

Establecimiento de hospedaje que está compuesto por departamentos que integran una unidad de explotación y administración. Los Apart-Hoteles pueden ser categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 2, del Reglamento.

HOSTALES

Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 6 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homogénea. Los establecimientos de hospedaje para ser categorizados como hostales de 1 a 3 estrellas deben cumplir con los requisitos que se señalan en el Anexo N° 3, del Reglamento.

RESORT

• Establecimiento de hospedaje ubicado en zonas vacacionales, tales como playas, ríos y otros de entorno natural, que ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones y posee una extensión de áreas libres alrededor del mismo. Los Resorts pueden ser categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 4, del Reglamento.

ECOLODGE

Establecimiento de hospedaje cuyas actividades se desarrollan en espacios naturales, cumpliendo los principios del Ecoturismo. Debe ser operado y administrado de una manera sensible, en armonía con el respeto y protección del medio ambiente. El Ecolodge deberá cumplir los requisitos señalados en el Anexo N° 5, del Reglamento.

ALBERGUE

Establecimiento de hospedaje que presta servicio de alojamiento preferentemente en habitaciones comunes, a un determinado grupo de huéspedes que comparten uno o varios intereses y actividades afines, que determinarán la modalidad del mismo. Los Albergues deberán cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 6, del Reglamento.

TRATAMIENTO DEL IGV DE LOS HOSPEDAJES ART. 33 NUMERAL 4 DEL TUO DEL IGV Y SC

“Para efectos de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el periodo de su permanencia no mayor de 60 días por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migraciones (TAM) así como el pasaporte, salvoconducto o documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT”.

REQUISITOS PARA GOZAR EL BENEFICIO DE TRIBUTARIO

- Obligación de inscribirse en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje, ello como requisito indispensable. - Obligación de llevar Registro de Huéspedes, en donde se registrara a los No Domiciliados, adjuntado copias de las fojas del pasaporte que contengan la identificación y las fechas de entrada y salida del país. - Presentación del pasaporte correspondiente en donde demuestre que la permanencia del huésped no sea mayor a 60 días. - Obligación de emitir a los sujetos No Domiciliados y Agencia de Viajes de Turismo, la factura correspondiente en la cual solo se deber consignar los Servicios materia de beneficio. - Consignar de manera obligatoria en la factura, la leyenda: “Exportación de Servicios – Decreto Legislativo Nº 919”

REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN

El artículo 4° de la resolución de superintendencia 082-2001/SUNAT establece que para efectos de la inscripción de los sujetos beneficiarios, estos deberán contar con ciertos requisitos tales como:- El contribuyente titular del (los) establecimiento (s) deberá tener la condición de “RUC Activo” y habido, además debe encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas, aún cuando goce de alguna exoneración específica respecto de dicho tributo. - El establecimiento deberá haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en el RUC. - Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura del establecimiento según corresponda, donde figure como actividad la de servicios de hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el documento original.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS 1. EXONERACIÓN DEL IGV.- por la prestación de los servicios de alojamiento y alimentación, que beneficia directamente a los sujetos no domiciliados, abaratando los costos de los servicios prestados. Asimismo, resulta beneficioso para los sujetos prestadores de estos servicios por cuanto no gravarán con el IGV dichos servicios, lo que se traduce en una mayor oferta de estos servicios, haciéndola más rentable frente a la prestación de otros servicios de distinta naturaleza. Toda vez que se genera incentivos económicos en el sector de turismo, siendo un aspecto resaltante el hecho de que se estén implementando más agencias de turismo, hoteles, hostales, resort, albergues entre otros. 2.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR.- Este es otro beneficio positivo para los agentes económicos que deseen desarrollar actividades relacionadas con el turismo, siendo posible solicitar la devolución o compensación del IGV de las adquisiciones de bienes o servicios vinculados a la exportación de servicios y que para el caso concreto esta vinculada a los servicios de Establecimientos de Hospedaje.

REQUISITOS PARA GOZAR DE ESTES BENEFICIOS

Solo Servicios de hospedaje y alimentación Exportación de servicios- Permanencia en el Perú Máximo 60 días por cada ingreso al país, el exceso estará gravado con el IGV, regulado mediante Ley Nº 28780.- No domiciliado Consideradas como tales a las personas naturales residentes en el extranjero, respecto de los ciudadanos peruanos que califiquen como no domiciliados se acreditará con la visa correspondiente.- El establecimiento deberá contar con la copia del pasaporte que contenga tanto la identificación del sujeto no domiciliado como las fechas de ingreso y de salida del país a efectos de poder verificar la permanencia.- Beneficio Saldo a favor del exportador, por las adquisiciones de bienes y servicios vinculados a la exportación.- Modalidad de servicio Individual o paquete turístico- Inscripción en SUNAT No requiere formulario, esta inscripción es de naturaleza declarativa, no constitutiva. La inscripción es de carácter permanente, salvo que el sujeto beneficiario solicite la exclusión.- Se le expedirá una constancia al sujeto beneficiario.- Comprobante de pago Factura “exportación de servicios” - Registro de huéspedes Resolución de superintendencia N° 234-2006/SUNAT, respecto de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. El plazo máximo de registro será de diez (10) días hábiles, computados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emite el comprobante de pago.

REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN - Para inscribirse se requiere que:a) El contribuyente titular del establecimiento de hospedaje tenga su RUC activo y se encuentre afecto al IGV, aun cuando goce de alguna exoneración específica de dicho tributo.b) El establecimiento haya sido previamente declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en el RUC.c) Se presente copia de la licencia de funcionamiento de cada uno de los establecimientos de hospedaje que se registren, en la cual consten los servicios de hospedaje como actividad a desarrollar.- Modificación de datosLos siguientes hechos deberán comunicarse a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles, a partir de que se produzcan:La apertura de un nuevo establecimiento de hospedaje. Esta comunicación no exime al contribuyente, en el caso que dicho establecimiento no se encontrara declarado en el RUC, de la obligación de declararlo previamente en dicho registro.El cierre como establecimiento de hospedaje. Se hace la precisión de que si se tratase del cierre permanente del establecimiento anexo, bastará la comunicación presentada para actualizar los datos del RUC

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL BENEFICIO DE SALDO A FAVOR POR EXPORTACIÓN

• El saldo a favor por exportación, es el total del crédito fiscal del período generado por las adquisiciones de bienes y/o servicios destinados a la operación de exportación.

• Del saldo a favor por exportación, se deducirá el impuesto bruto del IGV a cargo del sujeto

• De quedar un monto a su favor, éste se denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio

• Este saldo puede compensarse automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta, o con la deuda correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público, respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

• En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución. Se debe tener en cuenta que la compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en el período.

COMPENSACIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO

Para efectos de comunicar la compensación del saldo a favor materia del beneficio con alguno de los conceptos permitidos el Establecimiento de Hospedaje deberá cumplir con la presentación del PDB Exportadores; Este es un aplicativo proporcionado por la SUNAT a los contribuyentes, permite registrar correctamente el detalle de las adquisiciones y exportaciones realizadas, a fin de determinar efectivamente los montos de saldo a favor de aquéllos contribuyentes que realizan exportaciones, en este caso debe de contener la información de los servicios de hospedaje y alimentación prestados así como de las adquisiciones de bienes y servicios efectuados. Conjuntamente con este formulario, el sujeto debe presentar la declaración tributaria que contiene la deuda a compensar. Cabe mencionar que la compensación se efectúa en la misma declaración tributaria.

PRESENTACIÓN DEL PDB EXPORTADORES

El artículo 8º del “Reglamento de Notas de Crédito Negociables” DECRETO SUPREMO Nº 126-94-EF señala que para comunicar la Compensación o solicitar la Devolución del Saldo a Favor del Exportador (en este caso de Establecimientos de Hospedaje), el exportador deberá presentar en el PDB Exportadores, la siguiente información: A. Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, así como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones de importación, correspondientes al período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. B. En el caso de exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de pago y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.

COMPROBANTES DE PAGO QUE NO DEBE INGRESAR EN EL PDB EXPORTADOR

• Las facturas anuladas no se deben registrar en el PDB Exportadores

• Las boletas de venta por adquisiciones no se deben informar en el PDB Exportadores

• Las Facturas por adquisiciones por operaciones exoneradas o inafectas del IGV, no se deben informar en el PDB Exportadores.

• Las facturas emitidas por ventas exoneradas o boletas de venta que no correspondan a una exportación no deben ser informadas en el PDB Exportadores.

IMPUESTO A LA RENTA

A la fecha no existen beneficios específicos vigentes en relación al Impuesto a la Renta e Impuesto Predial, no existiendo ninguna diferenciación en cuanto a su aplicación al momento de tributar. Al respecto el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 820 que fue modificado por la Ley 26962, establece que los beneficios otorgados serán aplicables a favor de los establecimientos de hospedaje que iniciaron o ampliaron sus operaciones antes del 31.12.2003, y cuyo plazo dentro del cual gozarán de tales beneficios es de cinco años computados a partir de la fecha de inicio o de ampliación de operaciones.

COMPROBANTES DE PAGORespecto de los comprobantes de pago, es necesario precisar que para el caso de las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas por lo que deberá emitirse factura de conformidad con el artículo 4° del Reglamento de comprobantes de Pago (Resolución de superintendencia 007-99/SUNAT).Ahora bien, el artículo 6° del Decreto Supremo N° 122-2001-EF que fue publicada el 02.10.2001, señala que deberá emitirse comprobantes de pago a los sujetos no domiciliados y a las agencias de viaje y turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turístico, en la factura correspondiente sólo se consignará los servicios materia del beneficio.En consecuencia, si el servicio se presta directamente al sujeto no domiciliado deberá entregársele a este la factura correspondiente a los servicios prestado, ahora bien; si se presta dichos servicios por medio de las Agencias de Turismo a través de los paquetes turísticos se le emitirá la factura a estas agencias.

SIGUE COMPROBANTES DE PAGOAhora bien, respecto de la factura esta deberá consignar la leyenda “exportación de servicios-Decreto Legislativo 919” y considerarse en forma separada el valor de los servicios que correspondan a cada uno de los conceptos siguientes:• Servicio de hospedaje.• Servicio de alimentación, prestados en el establecimiento de Hospedaje al sujeto no domiciliado, para tal efecto deberá tenerse en cuenta lo siguiente:Se deberá detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposición, así como el valor de las mismas detalladas en la factura o en documentos auxiliares denominados “detalle de consumo” y de tratarse de un paquete turístico, adicionalmente deberá consignar “detalle de consumo paquete turístico”.Finalmente, cabe señalar que las características que deberán cumplir las facturas vinculadas a estos servicios se encuentran detallados en la Resolución de Superintendencia N° 136-2002/SUNAT.

RESOLUCIÓN DE SUPEINTENDENCIA 136-2002/SUNAT ART.1

• EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO.- Respecto a los comprobantes de pago los establecimientos de hospedaje emitirán a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turístico, la factura correspondiente en la cual sólo se deberá consignar los servicios materia del beneficio.

• a) Servicio de hospedaje. • b) Servicio de alimentación prestado dentro del establecimiento de

hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento, debiendo tenerse en cuenta lo siguiente:

• 1. En el caso del servicio de alimentación prestado directamente al sujeto no domiciliado, se deberá detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposición, así como su valorización en la factura o en documento(s) auxiliar(es) denominado(s) "detalle(s) de consumo".

SIGUE R.SUPERINT 136-2002/SUNATDETALLE DE CONSUMO

Documento auxiliar que tendrá las siguientes características:INFORMACIÓN PREVIAMENTE IMPRESA1.1 Datos de identificación del establecimiento de hospedaje.a) Apellidos y nombres, o razón o denominación social del contribuyente propietario del establecimiento de hospedaje.b) Dirección del establecimiento donde este localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos anexos que posee el establecimiento de hospedaje.c) Número de RUC.1.2 Denominación del documento auxiliar: "Detalle de consumo".1.3 Número correlativo.INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA1.4 Apellidos y nombres del sujeto no domiciliado que hace uso del servicio materia del beneficio.1.5 Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposición del sujeto no domiciliado. En el caso que el establecimiento de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufés, menús o similares, sólo se precisará la cantidad y denominación de dichos paquetes.1.6 Precios totales de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposición del sujeto no domiciliado.1.7 Importe total y cerrado por cada "detalle de consumo".1.8 Fecha de consumo.1.9 Firma del sujeto no domiciliado.

SIGUE R.SUPERINT 136-2002/SUNATDETALLE DE CONSUMO

2.- En el caso del servicio de alimentación prestado al sujeto no domiciliado que opte por un paquete turístico, se deberá detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposición, así como su valorización en la factura o en documento(s) auxiliar(es) denominado(s) "detalle(s) de consumo(s) – paquete turístico".Para efectos del presente beneficio se entenderá por "detalle de consumo – paquete turístico" el documento auxiliar en el cual se consigna los consumos detallados de alimentos y bebidas realizados por los sujetos no domiciliados que optaron por un paquete turístico, el mismo que será emitido en original y copia, y tendrá las siguientes características mínimas:Información previamente impresa.2.1 Datos de identificación del establecimiento de hospedajea) Apellidos y nombres, o razón o denominación social del contribuyente propietario del establecimiento de hospedaje.b) Dirección del establecimiento donde este localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos anexos que posee el establecimiento de hospedaje.c) Número de RUC.2.2 Denominación del documento auxiliar: "Detalle de consumo – paquete turístico".2.3 Número correlativo.

SIGUE R.SUPERINT 136-2002/SUNATDETALLE DE CONSUMO

Información no necesariamente impresa.2.4 Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposición de los sujetos no domiciliados. En el caso que el establecimiento de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufés, menús o similares, sólo se precisará la cantidad y denominación de dichos paquetes, en este último caso, el número de paquetes de alimentos y bebidas guardará correspondencia con el número de sujetos no domiciliados que forman parte del paquete turístico.2.5 Precios totales de los alimentos y bebidas y/o los paquetes de alimentos y bebidas, referidos en el numeral anterior, proporcionados o puestos a disposición de los sujetos no domiciliados.2.6 Importe total y cerrado por cada "detalle de consumo – paquete turístico".2.7 Fecha de consumo.2.8 Datos de identificación de la Agencia de Viajes y Turismo a través de la cual se presta el servicio a los sujetos no domiciliados.a) Apellidos y nombres, o denominación social del contribuyente propietario de la Agencia de Viajes y Turismo.b) Número de RUC.

SIGUE R.SUPERINT 136-2002/SUNATDETALLE DE CONSUMO

Información no necesariamente impresa. 2.4 Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposición de los sujetos no domiciliados. En el caso que el establecimiento de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufés, menús o similares, sólo se precisará la cantidad y denominación de dichos paquetes, en este último caso, el número de paquetes de alimentos y bebidas guardará correspondencia con el número de sujetos no domiciliados que forman parte del paquete turístico. 2.5 Precios totales de los alimentos y bebidas y/o los paquetes de alimentos y bebidas, referidos en el numeral anterior, proporcionados o puestos a disposición de los sujetos no domiciliados. 2.6 Importe total y cerrado por cada "detalle de consumo – paquete turístico". 2.7 Fecha de consumo. 2.8 Datos de identificación de la Agencia de Viajes y Turismo a través de la cual se presta el servicio a los sujetos no domiciliados. a) Apellidos y nombres, o denominación social del contribuyente propietario de la Agencia de Viajes y Turismo. b) Número de RUC.

SECTOR MINERO

SECTOR MINERO La minería es una de las actividades más antiguas de la humanidad, ha venido siendo la principal fuente de materiales para la fabricación de herramientas. El sector minero en el Perú es uno de los pilares de la economía peruana y exportaciones es por ellos que el Estado evalúa y preserva los recursos naturales, debiendo para ello desarrollar un sistema de información básica para el fomento de la inversión; norma la actividad minera a nivel nacional y la fiscaliza de acuerdo con el principio básico de simplificación administrativa. La minería aporta un 20% de los ingresos fiscales. La mayor parte de la minería en el Perú se concentra en los Andes. Los principales productos mineros del Perú son la plata, el cobre, el zinc, el estaño, el bismuto y el teluro.

MARCO LEGAL • Constitución Política del Perú. (Art. 66º)• Ley N° 26821 “Ley Orgánica para el aprovechamiento sostenible de los recursos

naturales”. • Decreto Supremo N° 014-92-EM “Texto Único Ordenado de la Ley General de

Minería”.• Decreto Supremo N° 018-92-EM “Reglamento de Procedimientos Mineros”.• Decreto Supremo N° 03-94-EM “Reglamento de Diversos Títulos del Texto

Único Ordenado de la Ley General de Minería”. • Ley N° 26615 “Ley del Catastro Minero Nacional”.• Ley N° 27651 “Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Minería y la

Minería Artesanal” modificado por D.Leg. 1040. • Ley N° 27015 “Ley de Áreas Urbanas y de Expansión Urbana, modificada por la

Ley N° 27560, y su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N° 008-2002-EM”.

• Ley Nº 27444 “Ley del Procedimiento Administrativo General”

NORMATIVIDAD ESPECÍFICA DE LA ACTIVIDAD MINERA

la actividad minera se encuentra regulada generalmente por la LGM, cuerpo normativo recogido en el Texto Único Ordenado aprobado por el Decreto Supremo N°014-92-EM. También por el artículo 66 de nuestra Constitución cuando establece que los recursos naturales pueden ser asignados para explotación privada a los particulares, conforme a las condiciones fijadas por la respectiva ley. En cumplimiento de la Constitución, la LGM estableció que la actividad minera podría ser realizada por particulares siempre que el Estado les otorgue la “concesión minera” transfiriéndoles de esta manera el título correspondiente para explorar y explotar recursos minerales. Dicho título es obtenido por el particular, a su requerimiento, a través de un procedimiento que culmina con un acto administrativo emanado por el Estado de carácter “favorable” mediante el cual éste le concede unilateralmente los derechos constitutivos de explorar y explotar minerales, de modo tal que el aprovechamiento del recurso pasa a su esfera (dominio privado).

DERECHO DE VIGENCIATodo minero titular de una concesión minera o de beneficio está obligado a pagar un monto de dinero al Estado, a fin de mantener vigente su concesión. Este pago se conoce como “derecho de vigencia”.El pago es anual que hace cada titular minero por mantener vigente su derecho minero independientemente al estado en que se encuentre.El Monto distribuido a los gobiernos locales corresponde al 75% del total recaudado.AÑO 1Debe pagarlo al momento de formular su petitorio de la concesión mineraAÑO 2Debe pagarlo entre el 1 de enero y el 30 de junio de ese año. El segundo año se comienzaa contar a partir del 1 de enero del año siguiente al que formuló el petitorio de la concesión minera.AÑO 3 y SIGUIENTES• Al igual que para el segundo año, debe pagarlo entre el 1 de enero y el 30 de junio de ese

año. La misma regla se aplica para los años siguientes. INGEMMET (INSTITUTO GEOLÓGICO MINERO Y METALÚRGICO) (ex INACC) es la autoridad competente Administrativamente.

PAGOS POR DERECHO DE VIGENCIA

Si es un pequeño productor minero o un productor minero artesanal calificado por la Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas, el monto que está obligado a pagar por derecho de vigencia es:Si está acreditado como Pequeño Productor MineroUS$ 1.00 (un dólar) o su equivalente en moneda nacional, por hectárea solicitada u otorgada.Por ejemplo:Si ha solicitado 800 hectáreas debe pagar por derecho de vigencia: US$ 800, ya que: 800 hectáreas x US$ 1.00 = US$ 800.Si está acreditado como Productor minero artesanalUS$ 0.50 (medio dólar) o su equivalente en moneda nacional, por hectárea solicitada u otorgada.Por ejemplo:Si ha solicitado 800 hectáreas debe pagar por derecho de vigencia: US$ 400 ya que: 800 hectáreas x US$ 0.50 = US$ 400.Si usted no contara con dicha constancia o pertenece al Régimen General de la Mediana y Gran Minería: El pago por derecho de vigencia es mayor (US$ 3.00 por hectárea solicitada u otorgada)

ACTIVIDADES DE LA INDUSTRIA MINERA

1.LA EXPLORACIÓN MINERA2.ESTUDIO DE FACTIBILIDAD3.CONSTRUCCIÓN DEL

PROYECTO4.EXPLOTACIÓN COMERCIAL

1.- LA EXPLORACIÓN MINERACONCEPTO.- La exploración minera es la etapa inicial de la actividad minera, consiste en identificar las zonas por donde se ubican los yacimientos de minerales que luego - dependiendo de su dimensión y composición - serán explotados en un proyecto minero.CATEO Y PROSPECCIÓN.- Al principio se tiene como tarea el identificar la zona donde se ubica el yacimiento minero. Para ello se procede a realizar el cateo, que consiste en realizar búsquedas visuales de anomalías geológicas en la superficie, lo que puede dar indicios de presencia de minerales. Ya en la prospección, la observación se realiza con el apoyo de herramientas tecnológicas para realizar un trabajo más eficiente y rápido, como las fotos aéreas, datos satelitales, técnicas geofísicas (para observar propiedades físicas de las rocas analizadas) o geoquímicas (para obtener resultados químicos de los materiales observados). Los geólogos hacen uso de alta tecnología para realizar las exploraciones. Para ello, se estudia el terreno, las rocas, su composición química y su abundancia, de forma que se pueda saber si es que se puede construir una mina.

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN MINERA

Preexploración: Tiene por objeto determinar si una zona concreta, normalmente de gran extensión, presenta posibilidades de que exista un tipo determinado de yacimiento mineral. Esto se establece en función de la información de que disponemos sobre ese tipo de yacimiento y sobre la geología de la región de estudio. Suele ser un trabajo fundamentalmente de gabinete, en el que contaremos con el apoyo de información bibliográfica, mapas, fotos aéreas, imágenes de satélite, etc., aunque puede incluir alguna salida al campo para reconocer las zonas de mayor interés.Exploración: Una vez establecidas las posibilidades de la región estudiada, se pasa al estudio sobre el terreno. En esta fase se aplica las diversas técnicas disponibles para un trabajo completo dentro de las posibilidades presupuestarias del mismo. Su objeto final debe ser corroborar o descartar la hipótesis inicial de existencia de mineralizaciones del tipo prospectado.Evaluación: una vez que hemos detectado una mineralización de interés minero, es decir, en la que observamos caracteres que permiten suponer que pueda llegar a ser explotada, pasamos a llevar a cabo su evaluación o valoración económica. A pesar de lo que pueda parecer, los datos de ésta no son aún concluyentes, y debe ir seguida, en caso de que la valoración económica sea positiva, de un estudio de viabilidad, que contemple todos los factores geológicos, mineros, sociales, ambientales, etc., que pueden permitir (o no) que una explotación se lleve a cabo.• Para cumplir con cada uno de estos objetivos disponemos de una serie de herramientas, unas

para aplicar en campo y otras en gabinete.

INVERSIÓN EN LA EXPLORACIÓN MINERA

La inversión en exploración minera se desplomó por segundo año consecutivo en el 2014. Tras movilizar un pico de US$1.035 millones en el 2012, esta imprescindible actividad solo pudo atraer US$558 millones al Perú en el 2014, según reporte de SNL Metals & Mining, divulgado por Cooperacción.No obstante este traspié, nuestro país sigue ocupando el séptimo lugar como país más atractivo para la exploración minera. Ello debido a que nuestros competidores mineros más cercanos –Canadá, Chile y México, entre otros– también vienen sufriendo el impacto de la crisis que aqueja a la minería desde el 2012.

SIGUE INVERSIÓN EN LA EXPLORACIÓN MINERA

La inversión en exploración minera ha caído 50% en promedio en el ámbito mundial y se espera que este año disminuya 10% más (respecto al 2014). Las mineras junior son responsables de más de la mitad de los descubrimientos mineros efectuados en el Perú y el mundo. Toromocho, Constancia y Galeno –por citar unos ejemplos– fueron descubiertos y puestos en valor por compañías exploradoras. En los últimos dos años y medio, sin embargo, la actividad de estas compañías se ha desplomado debido al desinterés de los inversionistas bursátiles (su principal fuente de recaudación).Esto ha originado que la exploración a cargo de las mineras junior se paralice, al extremo de que más del 50% de las que operan en el país están en trance de desaparecer.En este contexto, proyectos promisorios como Cañariaco (Lambayeque), Corani (Puno), Cotabambas (Apurímac) y otros desarrollados por junior duermen el sueño de los justos.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DEVOLUCIÓN DEL IGV DURANTE LA FASE DE EXPLORACIÓN

Los titulares de concesiones mineras tendrán derecho a la devolución definitiva del I.G.V. que les sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus actividades durante esta fase de exploración. Para efecto de acogerse a ello los titulares de concesiones mineras deberán cumplir con celebrar un Contrato de Inversión en Exploración con el Estado, que será suscrito por la Dirección General de Minería. El Estado garantizará al titular de la actividad minera la estabilidad de este régimen de devolución, por lo que no resultarán de aplicación los cambios que se produzcan en dicho régimen durante la vigencia del Contrato de Inversión en Exploración correspondiente.

FORMA DE DEVOLUCIÓN DEL IGV

El artículo 2º del Reglamento de la Ley Nº 27623, dispone que el régimen aplicable a los beneficiarios consiste en la devolución definitiva, mediante Notas de Crédito Negociables, del IGV que haya sido pagado o trasladado en las operaciones de importación o adquisición de bienes durante la fase de exploración. Ahora bien se entiende por “devolución definitiva” a la restitución del IGV, la misma que no está condicionada a que el beneficiario inicie operaciones productivas. Para proceder a la Devolución Definitiva del IGV e IPM se ha publicado mediante decreto supremo No 150-2002-EF y modificatorias la lista general de los bienes y servicios, la que no deberá ser menor a cuatro (4) UIT, cuya equivalencia de la UIT se tomará en cuenta el valor al momento de solicitar la devolución.

IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a lo dispuesto en el literal o) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras serán deducidos de la renta bruta del ejercicio en que se incurra o se amortizaran en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería. Ahora bien el literal d) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta señala que la amortización se efectuara a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación. Por lo tanto una vez que la concesión se encuentre en la etapa de producción mínima obligatoria podrán deducirse íntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio a razón de un porcentaje anual.

2.- ESTUDIO DE FACTIBILIDAD

CONCEPTO.- es un instrumento que sirve para orientar la toma de decisiones en la evaluación de un proyecto minero y corresponde a una de las fases de la etapa pre-operativa. Se formula con base en información que tiene la menor incertidumbre posible para medir las posibilidades de éxito o fracaso de un proyecto de inversión, apoyándose en él se tomará la decisión de proceder o no con su implementación.El estudio de factibilidad es desarrollado generalmente por una o más empresas extranjeras y al igual que en la etapa de exploración posee un propio tratamiento tributario.

EMPRESAS QUE PRESTAN SERVICIOS DE ESTUDIO DE FACTIBILIDAD

SRK Consulting , es un grupo de consultoría internacional independiente que brinda asesoramiento y soluciones enfocadas a la industria minera y de recursos hídricos. Ofrece servicios desde la exploración hasta el cierre de minas. Establecido en 1974, SRK emplea a más de 1500 profesionales localizados en más de 50 oficinas en 6 continentes.Minera IRL Limited, es una compañía registrada en Jersey que junto con sus subsidiarias constituye una compañía latinoamericana dedicada a la minería, desarrollo y exploración de metales preciosos.Minera IRL fue fundada en 2000 por Investor Resources Limited, es una consultora técnica y financiera de Australia. El Presidente Ejecutivo, Courtney Chamberlain, organizó un equipo de ejecutivos con experiencia en explotación de oro junto con otros profesionales para que ayuden a administrar y hacer crecer la compañía. La mayor parte del equipo trabajó anteriormente en Sudamérica durante los años 90 en Newcrest Mining y otras compañías mineras.John T. Boyd Company – Consultores en Minería y Geología, fundada en 1943, es una de las más grandes firmas consultoras en minería con consultores mineros independientes, quienes ofrecen servicios de manera exclusiva a las industrias de carbón, minerales y gas natural. Este equipo de profesionales, conformado por ingenieros, geólogos, expertos en temas ambientales, especialistas en geomecánica, analistas de mercado y financieros, ha demostrado exitosamente y de manera consistente las habilidades que lo posicionan como un grupo consultor en minería excepcionalmente calificado.

ESTUDIO DE FACTIBILIDAD DE OLLACHEA

A mediados de 2013 la empresa Minera IRL compañía latinoamericana a realizado los estudio de optimización del Estudio de Factibilidad Definitivo para Ollachea que demostró la presencia de la operación minera subterránea de bajo costo con contenido de reservas de oro de aproximadamente 1 millón de onzas dentro de la Zona de Minapampa. Existe además un significativo potencial de exploración en Ollachea, ya que la zona de mineralización sigue abierta en cuanto a rumbo y buzamiento a profundidad, lo que sugiere que existe un potencial significativo para descubrir nuevos recursos minerales.En setiembre de 2013, el Gobierno del Perú aprobó el Estudio de Impacto Ambiental y Social (ESIA) del Proyecto Ollachea. El respaldo del ESIA es un requisito clave para el progreso de un proyecto minero en Perú.En junio de 2014 se otorgó el Permiso de Construcción, un permiso final importante requerido para construir la mina de oro Ollachea.

DE LA TASA DE DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS

De acuerdo a lo señalado en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en donde nos dice que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en consecuencia son deducibles la depreciación por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo. En lo que se refiere la maquinaria y equipo utilizados durante esta etapa el porcentaje anual de depreciación resulta aplicable hasta un máximo de 20%

DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES

El articulo 76º del TUO de la Ley General de Minería indica que todos los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. Ahora bien respecto a los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras, según el artículo 1º del Decreto supremo Nº 004-85-EM-VM, indica que dichas instalaciones no constituyen zonas urbanas, por lo tanto no constituye efecto para aplicación de este tributo.

3.- CONSTRUCCIÓN DEL PROYECTO

CONCEPTO.- La construcción por lo general representa el período de mayor alteración ambiental y social del ciclo de vida de un proyecto minero. Se pueden despejar áreas de gran tamaño para ubicar los establecimientos del proyecto y la correspondiente infraestructura.En otras situaciones, puede darse un despeje indirecto, especialmente en zonas donde la inmigración es común y no está regulada.Se debe tomar en cuenta que muchos grupos de interés, por lo general, no están preparados para afrontar la realidad de la construcción.En esta etapa la empresa minera todavía no ha entrado en funcionamiento, sin embargo dicha empresa realizara una serie de gastos que si tendrán un efecto tributario.

SIGUE CONSTRUCCIÓN DEL PROYECTO

VIAS DE ACCESO PARA LA CONSTRUCCIÓN E INFRAESTRUCTURA AUXILIARLa construcción de rutas de acceso y otra infraestructura linear del proyecto( como líneas de ferrocarriles especializados, tuberías para transporte de lodo o concentrados o líneas de transmisión de energía) puede impactar significativamente la biodiversidad. Esta situación puede derivar en el aislamiento o fragmentación del hábitat, con un impacto significativo de la biodiversidad.La interrupción de los enlaces naturales entre las poblaciones de plantas y de animales puede crear importantes cambios, que a veces son irreversibles.También tiene como consecuencia la fragmentación del hábitat, en donde las zonas más pequeñas y aisladas son menos resistentes al cambio.La infraestructura lineal puede alterar los sistemas acuáticos superficiales y afectar en gran medida los humedales y sistemas acuáticos subterráneos.Los cambios de los ríos y arroyos pueden afectar el hábitat adyacente a la ecología ribereña, incluyendo el hábitat pesquero del que pueden depender las comunidades río abajo.

SIGUE CONSTRUCCIÓN DEL PROYECTO

DESPEJE DE TERRENOS Y REASENTAMIENTO

El despeje de la tierra tiene un impacto directo por la destrucción del hábitat. No obstante, dicha acción puede influir en la supervivencia de especies exóticas de plantas y animales. Por ejemplo, si en los estudios iniciales o de seguimiento se identificaron especies de plantas exóticas, en ciertas ocasiones estas se pueden trasplantar con éxito, previo a iniciar la remoción de la vegetación.De forma similar, se pueden tomar medidas para mejorar las posibilidades de supervivencia de la fauna, así como asegurar que se eviten realizar actividades durante la temporada de anidamiento para las especies importantes de aves.El despeje de la tierra también puede afectar en gran medida a los usuarios de la biodiversidad, especialmente al disminuir los recursos para las comunidades dependientes.La fuente de materiales de construcción también puede afectar la biodiversidad.Para ello se deberían considerar los posibles impactos y las medidas de mitigación como parte de la evaluación previa y del diseño.En particular, la apertura de pozos de préstamo y el dragado de arena o grava puede afectar la biodiversidad terrestre o acuática.

RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV

Según el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 084-98-EF, la cobertura del régimen consiste en la devolución de las importaciones del Impuesto General a las Ventas pagado por las importaciones, las adquisiciones locales de bienes intermedio nuevos, bienes de capital nuevos servicios y contratos de construcción. Por consiguiente y de conformidad con lo señalado con el articulo 1º el Decreto Legislativo Nº 818, modificado por Ley Nº 26911, las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales , para la exploración desarrollo y/o explotación de recursos naturales y cuya inversión requiera de un periodo mayor de 4 años consideraran iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotación inicial referidas al objetivo principal del contrato de acuerdo a lo que establece en el mismo.

4.- EXPLOTACIÓN COMERCIALCONCEPTO.- es la etapa de la extracción selectiva de los minerales y otros materiales de la corteza terrestre de los cuales se puede obtener un beneficio económico. Existen más de 7000 minas en producción y se construyen más cada año, Los métodos de explotación pueden ser a cielo abierto o subterráneoSegún lo que señala el art. 74 del TUO de la Ley General de Minería el valor de adquisición de las concesiones, se amortizara a partir del ejercicio en que de acuerdo a la ley corresponda cumplir con la obligación de producción mínima, esto en un plazo que el titular de la actividad minera determinara en ese momento con comunicación a la SUNAT, al momento de presentar la Declaración Anual, en base a la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley. Sin embargo si por cualquier razón la concesión fuera abandonada o declarada caduca antes de cumplir la producción mínima obligatoria, su valor de adquisición se amortizara íntegramente en el ejercicio que ocurra.

DEDUCCIÓN DE OBRAS DE INFRAESTRUCTURA

Para facultar el acceso entre los centros poblados y los yacimientos, las empresas mineras suelen realizar obras de infraestructura, a fin de acondicionar las carreteras. Ahora bien como tales construcciones no solo beneficia a las empresas sino también a la localidad en donde se encuentre el yacimiento resulta imprescindible dictaminar si dicho gasto se deducirá para efecto del impuesto a la Renta. En efecto, la deducción de la renta imponible de estas inversiones solo procederá en la proporción destinada a brindar servicio público, lo que deberá constar en la respectiva resolución de aprobación; ello se encuentra respaldado por lo que dice el art. 72 del TUO de la Ley General de Minería en donde señala Las inversiones que efectúen los titulares de la actividad minera en infraestructura que constituya servicio público, serán deducibles de la renta imponible, siempre que las inversiones hubieren sido aprobadas por el organismo del sector competente.

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS CON BENEFICIO TRIBUTARIO

Según el artículo 8 del Decreto Supremo Nº 027-98-EF nos indica que las utilidades no distribuidas tienen beneficio tributario, previo a la presentación de un Programa de Inversión, esto es que las utilidades no distribuidas se destinen a programas de inversión que garanticen incremento de producción de unidades mineras, para ello se deberán capitalizar como máximo en el ejercicio siguiente en que la inversión haya sido fiscalizada y aprobada por la Dirección General de Minería, estableciéndose como parámetro adicional que dichas empresas titulares de la actividad minera, no podrán reducir su capital social durante los 4 ejercicios gravables siguientes. La distribución de acciones provenientes de la capitalización que exige esta norma no darán lugar al pago de Impuesto a la Renta a cargo del titular de la actividad minera.

APROBACIÓN DEL PROGRAMA DE INVERSIÓN

El Decreto Supremo N° 011-97-EM, Art. 3 dice lo siguiente:Los Programas de Inversión podrán presentarse para su aprobación en cualquier momento antes y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) días calendario antes del plazo para el pago de regularización del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto del cual se desea gozar del beneficio.• La Dirección General de Minería, bajo responsabilidad de su titular, calificará

el programa dentro de los treinta (30) días calendario siguientes a la fecha de su presentación. El Programa deberá ser aprobado dentro de los quince (15) días calendario siguientes a su calificación mediante Resolución del Ministerio de Energía y Minas, con la conformidad del Ministerio de Economía y Finanzas.

• La Resolución Ministerial que apruebe el programa de Inversión o su modificación será transcrita a la SUNAT dentro de los siete (7) días calendario siguientes a su expedición, para su deducción de los pagos a cuenta o de regularización."

SUSTENTACION DE LA EJECUCION DEL PROGRAMA

• Decreto Supremo N° 011-97-EM Art. 7 Los titulares de la actividad minera sustentarán la ejecución de los programas de inversión realizados con las utilidades no distribuidas, mediante la presentación a la Dirección General de Minería de una declaración jurada refrendada por una Sociedad de Auditoría en la cual se detalle las inversiones y/o adquisiciones realizadas. La mencionada declaración jurada deberá estar acompañada de un informe técnico sustentatorio preparado por la referida sociedad.La Sociedad de Auditoría deberá estar debidamente inscrita en el Registro Unico de Sociedades de Auditoría (RUNSA).La Dirección General de Minería, bajo responsabilidad de su titular, deberá emitir la constancia de ejecución de los Programas de Inversión en un plazo máximo de noventa (90) días calendario, contados a partir de la fecha de presentación de la declaración jurada.La Resolución Directoral que apruebe el Programa Ejecutado será transcrita a la SUNAT dentro de los siete (7) días calendario siguientes a su expedición."

REGALÍA MINERA

CONCEPTO.- la regalía minera es la contraprestación económica que los sujetos de la actividad minera pagan al Estado por la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos, no es un tributo. El término sujetos de la actividad minera, se refiere a los titulares de las concesiones mineras y a los cesionarios que realizan actividades de explotación de recursos minerales metálicos o no metálicos. Su justificación radica en el hecho de que se trata de la explotación de recursos no-renovables y por lo tanto las generaciones futuras no verían los frutos o rentas derivados de estas minas; por ello resulta razonable exigir un pago que de alguna manera compense la no renovación de estos recursos naturales.

BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO DE REGALÍA MENERA

La base de referencia para el pago de la regalía minera por el mineral extraído de las concesiones mineras en explotación, será el resultado de la diferencia señalada de los literales a) menos b) que a continuación se indican, considerando los ajustes del literal c). LITERAL A) El valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o del componente minero, en el caso que éstos sean productos que se comercialicen o, en su defecto, el valor bruto del componente minero declarado por el titular. Tratándose de empresas integradas que transformen sus propios productos, será el valor bruto de venta del producto final.

BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO DE REGALÍA MINERA

LITERAL B) RESTAR Las sumas por tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte y almacenamiento, embarque y estiba en puertos. Así como otros costos o gastos asumidos por el exportador y pactado de acuerdo a los INCOTERM, de ser el caso. Tratándose de las empresas integradas a que se refiere el literal anterior la base de referencia tampoco incluirá los costos de tratamiento. LITERAL C) AJUSTES Liquidaciones finales, así como los provenientes de descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarán la base de referencia en el mes en el cual se otorguen o efectúen. Estos ajustes deberán constar en documentos emitidos según el Reglamento de comprobantes de Pago. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituirá un saldo arrastrable que se aplicará a partir del mes siguiente hasta su agotamiento.

ESTRUCTURA DE LA BASE IMPONIBLE DE LA REGALÍA MINERA

SE CALCULA SOBRE LA UTILIDAD OPERATIVA TRIMESTRAL.• Utilidad Operativa • Ingresos por Ventas • (-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y Costos

Indirectos de la Producción Vendida) • (-) Gastos de Ventas • (-) Gastos Administrativos • (-) Depreciaciones y Amortizaciones • (-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y demás conceptos

de naturaleza similar. • (+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones • (+) Intereses Capitalizados • (+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no justificados. • (+) Los gastos de exploración serán atribuidos proporcionalmente durante la vida

probable de la mina.

MONTO MÍNIMO A PAGAR

El monto mínimo a pagar por concepto de la regalía minera será el mayor monto que resulte de comparar el resultado de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral la tasa efectiva señalada en el Anexo, (la tasa es establecida en función al margen operativo del trimestre) y el uno por ciento (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario

ANEXO REGALÍAN° Tramos Margen Operativo Tasa Marginal1 0% 10% 1.00%2 10% 15% 1.75%3 15% 20% 2.50%4 20% 25% 3.25%5 25% 30% 4.00%6 30% 35% 4.75%7 35% 40% 5.50%8 40% 45% 6.25%9 45% 50% 7.00%10 50% 55% 7.75%11 55% 60% 8.50%12 60% 65% 9.25%13 65% 70% 10.00%14 70% 75% 10.75%15 75% 80% 11.50%16 Más de 80% 12.00%

PAGO Y UTILIZACIÓN DE LAS REGALÍAS MINERAS

Pago por Regalías; El pago se efectuará en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado esté en dólares americanos, se deberá convertir a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, del último día del mes por el cual se determina la regalía. El monto efectivamente pagado por concepto de regalía minera se considera como costo para efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio correspondiente.Utilización de regalía minera; Los recursos que los Gobiernos Regional y Locales reciban por concepto de regalía minera será utilizado exclusivamente para el financiamiento y cofinanciamiento de proyectos de inversión productivaque articule la minería al desarrollo económico y sostenible de las areas urbanas y rurales, y de la Universidad exclusivamente a la inversión científica y tecnológica.

DISTRIBUCIÓN DE REGALÍA MINERA

- 20% Municipalidad(es) Distrital(es) donde se explota el recurso natural (50% a comunidades donde se explota el recurso natural).- 20% Gobierno(s) local(es) de la(s) Provincia(s) donde se explota el recurso natural, según necesidades básicas insatisfechas.- 40% Municipalidades distritales y provinciales de (los) departamento(s) , según necesidades básicas insatisfechas- 15% Gobierno(s) Regional(es)- 5% Universidades nacionales de la Región dónde se explota el recurso natural

PLAZO PARA EL PAGO DE REGALÍAS

El vencimiento del plazo para pagar y presentar la Declaración mensual es el último día hábil del mes siguiente al del nacimiento de la obligación.El monto de la regalía no pagada dentro del plazo establecido devenga un interés mensual, equivalente a la Tasa de Interés Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT y también generará una multa equivalente al 10% del valor impago. La multa como los intereses se pagan a través del PDT Regalías Mineras, seleccionando la opción Boleta de Pago.El interés acumulado al 31 de diciembre de cada año se agregará al monto impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses del año siguiente.

DECLARACIÓN Y PAGO DE REGALÍA

El pago es mensual y se realizará a través del PDT Regalía Minera – Formulario Virtual N° 698, para ello previamente debe obtener el archivo con la información de las Unidades de Producción, ingresando a SUNAT Los sujetos obligados que no encuentren información respecto a la Unidad de Producción por descargar, deberán solicitar al Ministerio de Energía y Minas la actualización o la regularización de sus concesiones mineras en explotación, con el fin de que dicho ministerio autorice la actualización de dicha información en SUNAT Virtual.

PAGO DE REGALÍA CON POSTERIORIDAD A LA DECLARACIÓN

El pago de la regalía minera efectuado con posterioridad a la Declaración, deberá ser realizado a través del mismo PDT Regalía Minera - Formulario Virtual N° 698, para lo cual el sujeto obligado deberá indicar, en dicho formulario, su uso como boleta de pago. En tal caso, el sujeto obligado deberá usar una boleta de pago por cada período. Los rangos para el pago de regalía minera se realizan sobre el valor de concentrado o su equivalente, las cuales se deberán tener presente lo regulado en el artículo 3 y 4 de la ley No 29788 que entró en vigencia partir del 1 de octubre de 2011.En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales la Regalía Minera será el del cero por ciento (0%) conforme lo señala el Art. 3 numeral 4.4. de la ley 29788

SECTOR AGRARIO

• CONCEPTO.- es la actividad económica que realizan las personas naturales y jurídicas en lo referente al desarrollo de cultivos, crianzas, actividad agroindustrial, siempre que utilicen los productos agropecuarios producidos directamente o hayan adquirido de las personas que realicen actividades de cultivo y crianza, con excepción de industria forestal. La actividad agraria es dependiente de ciclos biológicos, se encuentran ligadas a la tierra o a los recursos naturales y están condicionados por las fuerzas de la naturaleza. Señala también la norma que se encuentra aquella actividad avícola que no utilice maíz amarillo duro importado en su proceso productivo.

MARCO LEGAL• Art. 88 y 89 de la Constitución Política del Perú DEL RÉGIMEN AGRARIO Y DE LAS COMUNIDADES

CAMPESINAS Y NATIVAS• Ley 27360(31.10.00) Ley que aprueba las normas de promoción del sector aqgrario • Ley 27460 del 25-05-2001 Ley de promoción y desarrollo de la acuicultura• Decreto Supremo 049-2002-AG (11.09.02) Aprueban el Reglamento de la Ley Nº 27360 - Ley que aprueba

las Normas de Promoción del Sector Agrario.• Decreto Supremo 007-2002-AG (08.02.02) Establecen porcentaje mínimo de utilización de insumos

agropecuarios de origen nacional que deben incluirse en determinadas actividades agroindustriales• Ley 28326 del 10-08-2004 , LEY QUE MODIFICA LA LEY 27460 LEY DE PROMOCI6N Y DESARROLLO DE LA

ACUICULTURA• Ley 28574(06.07.05) Ley que precisa alcances de la Ley Nº 27360 que aprueba las Normas de Promoción

del Sector Agrario • Decreto Supremo 065-2002-AG(30.12.02) Establecen diversas precisiones para la mejor aplicación de lo

dispuesto por las Leyes Nºs. 27360 y 26564• Resolución de superintendencia 007-2003/SUNAT(10.01.2003) • Resolución ministerial No 0185-2004-AG(26.02.2004) que aprueba las Normas de Promoción del Sector

Agrario • Ley No 28298 Art. 1,3,4,19 Ley Marco para el Desarrollo Económico del Sector Rural• Resolución de Superintendencia No 234-2005/SUNAT (18.11.05) • Ley 28810 del 13-07-2006 Ley que amplía la vigencia de la Ley Nº 27360 (31-12-2021)

La actividad agraria es una actividad económica que ha sido objeto de periódicos incentivos fiscales por parte del Estado que permiten su promoción tanto desde el punto de vista tributario del gobierno central, de los gobiernos locales , así como contribuciones y aportaciones a la Seguridad Social.Nuestra Constitución Política del Perú en el artículo 88° señala que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario.En el año 2000 mediante Ley Nro. 27360 se aprobaron normas de promoción del Sector Agrario declarando interés prioritario la inversión y el desarrollo del sector agrario.Posteriormente se reglamenta la Ley mediante Decreto Supremo N° 049-2002 publicado el 11.09.2002.Es preciso señalar que también es aplicable a la actividad acuícola los beneficios tributarios señalados en la Ley 27360 (Impuesto a la Renta e IGV).

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

- IMPUESTO A LA RENTA: Tasa reducida: 15% sobre la renta neta de tercera categoría.

- DEPRECIACIÓN: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la inversión en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la Ley.

- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Recuperación anticipada del IGV pagado en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción de acuerdo con las condiciones del reglamento. La etapa productiva de las inversiones no podrá exceder de 5 años.

DEDUCCIÓN DE GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA O TICKET

Se puede deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas De Venta o Tickets que no otorgan derecho a costo o gasto deducible, hasta el límite del 10% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir costo o gasto y que se encuentran anotados en el registro de compras indicándose asimismo que dicho límite no podrá exceder en el ejercicio gravable las 200 Unidades Impositivas Tributarias. Para ello y de conformidad al numeral 3.2 del artículo 4° de Reglamentos de Comprobante de Pago así como también de conformidad al numeral 1. De la Décima Disposición Transitoria y Final de TUO de la Ley del Impuesto aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF. Las mencionadas boletas de venta deben haber sido emitidas por contribuyentes acogidos al Nuevo RUS e incluir los datos de identificación del cliente así como el número de RUC.

CONDICIÓN PARA EL GOCE DE LOS BENEFICIOS

que el beneficiario realice principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial, cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por la Ley, se presuma que no superarán en conjunto, el veinte por ciento (20%) del total de sus ingresos netos anuales proyectados. - El Artículo 1º del Decreto Supremo N° 065-2002-AG, publicado el 30-12-2002, precisa que la actividad agroindustrial comprendida dentro de los alcances de la presente Ley, es aquella actividad productiva que se encuentra incluida en el Anexo del Decreto Supremo Nº 007-2002-AG, aun cuando sea efectuada por persona distinta al beneficiario De acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo N° 007-2002-AG, las actividades agroindustriales incluidas en este beneficio son las correspondientes a los CIIU 1511-4, 1513-0, y 1542-0.En virtud a lo señalado en el artículo 3º de la Ley Nº 28852 Ley de promoción de la inversión privada en reforestación y agroforestería, Para los efectos de la aplicación de la Ley Nº 27360, entiéndase a las actividades de reforestación como cultivos.

SIGUE CONDICIÓN PARA EL GOCE DE LOS BENEFICIOS

Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurídicas, deberán estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias. Se entiende que no están al día en el pago de sus obligaciones tributarias y por lo tanto pierden los beneficios otorgados, cuando durante el período de vigencia de la Ley, incumplan el pago de tres (3) obligaciones tributarias corrientes, consecutivas o alternadas en el ejercicio por el cual se acogió. Para este efecto no se entenderá como incumplimiento cuando el pago se efectúe dentro de los treinta (30) días calendario siguiente a su vencimiento. La pérdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley Nº 27360, ante el incumplimiento de la condición de estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT opera automáticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento de la administración.

CATEGORIA ESPECIALDEL NUEVO RUS

• La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de:

a. Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

CATEGORIA ESPECIALDEL NUEVO RUS

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORÍA ESPECIAL" ASCIENDE A S/.0.00 NUEVOS SOLES.• Los contribuyentes ubicados en la "Categoría

Especial del NUEVO RUS" deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. 

• Los contribuyentes de la Categoría Especial no efectúan ningún pago a la SUNAT por concepto de impuestos, ni están obligados a presentar declaraciones mensuales.

CATEGORIA ESPECIALDEL NUEVO RUS

Para incorporarse a la Categoría Especial del NUEVO RUS se deberá presentar el Formulario 2010 (Comunicación de ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario será recepcionado a través de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

SECTOR PESCACONCEPTO.- el sector pesquero es la actividad económica del sector primario que consiste en pescar y producir pescado, marisco y otros productos marinos para consumo humano o como materia prima de procesos industriales. Es la captura de peces y otros organismos en aguas salada (mar), salobre (esteros lagunas o estanques salados) o dulce (lagos, lagunas, estanque o ríos). La mayor producción proviene del mar, donde cada país tiene una zona económica exclusiva para navegar y pescar, de 370.4 km (200 millas náuticas) de extensión de la costa hacia mar adentro. Fuera de ese límite, la captura de especies marinas es libre, pues se consideran aguas internacionales.En los años 1990 y años 2000 se ha hecho cada vez más evidente que la explotación pesquera ha diezmado severamente las poblaciones de ciertos tipos de pescados marinos, tales como el Gadus morhua o bacalao, que según el Fondo Mundial para la Naturaleza podría desaparecer pronto a ese ritmoLas especies que más se exportan son en orden de importancia: sardina, camarón y langostino y atún de aleta amarilla.

GENERALIDADES DEL SECTOR PESQUERO

El sector pesquero es un elemento estratégico para la economía del Perú, principalmente por ser una importante fuente generadora de divisas después de la minería. Se destaca particularmente la importancia de la pesquería marítima y en menor grado la pesca continental y la acuicultura. La actividad pesquera peruana está tradicionalmente sustentada en los recursos pesqueros marinos pelágicos, principalmente en la anchoveta y en otros recursos como el jurel y caballa. En años recientes se ha incrementado la participación en la captura de otros recursos como pota, dorado o perico entre otros.Otra pesquería importante es la denominada artesanal que es ejercida por embarcaciones pesqueras con capacidad de bodega hasta 32,6 m3 sobre recursos ubicados mayormente en la zona litoral costera; estos recursos comprenden una variedad estimada de 220 especies de las cuales aproximadamente el 80 por ciento son peces; 17 por ciento invertebrados; 2 por ciento algas y el 1 por ciento otros recursos.

MARCO LEGAL• Decreto Ley 25977(22.12.1992) Ley General de Pesca• Decreto Supremo No 012-2001-PE (14.03.2001) Reglamento de la Ley General

de Pesca. • Ley No 27608 (21.12.2001) ley que establece medidas para promover la

globalilzación de la pesquería del atún y el desarrollo de la industria conservera y de congelado de esta especie“.

• Decreto Supremo No 002-2002-PE (06.04.2002) medidas para promover la globalización de la pesquería del atún

• Decreto Supremo No 055-99-EF (15.04.1999) TUO DEL IGV Y SC • Decreto Supremo No 179-2004-EF (08.12.2004) TUO DEL I.A LA RENTA • Decreto Supremo No 155-2004-EF (14.011.2004) normas sobre detracciones o

SPOT• Resolución de Superintendencia No 183_2004/SUNAT (15.08.2004) normas

para la aplicación del sistema de pago de obligaciones tributarias SPOT

MARCO CONCEPTUAL

En el artículo No 2 de Ley 25977 de La Ley General de Pesca, establece que los recursos hidrobiológicos contenidos en las aguas jurisdiccionales del Perú son patrimonio de la Nación y es por esta razón que es competencia del Estado regular el manejo integral y la explotación racional de dichos recursos.Ley General de Pesca aprobado por Decreto Supremo N° 012-2001-PE dispone que corresponde al Ministerio de la Producción establecer mediante Resolución Ministerial, previo informe del Instituto del Mar del Perú - IMARPE, los periodos de veda o suspensión de la actividad extractiva de determinada pesquería en el dominio marítimo, en forma total o parcial, con la finalidad de garantizar el desove, evitar la captura de ejemplares en tallas menores a las permitidas, preservar y proteger el desarrollo de la biomasa, entre otros criterios.

PERMISO DE PESCA PARA LA OPERACIÓN PESQUERA DE MAYOR ESCALA DE BANDERA NACIONAL DEL ÁMBITO MARÍTIMO

Mediante el Decreto Ley Nº 25977- Decreto Supremo N° 012-2001 y sus modificatorias El permiso de licencia de operación de pesca y sus desembolsos que se incurren son consideradas como un bien intangible en la contabilidad, tiene una duración limitada y en función a ella se podrá amortizar en cada periodo según los beneficios económicos que se obtengan.

TRÁMITE PARA OBTENER LA LICENCIA DE OPERACIÓN DE PERMISO DE PESCA PARA LA OPERACIÓN PESQUERA DE MAYOR ESCALA DE BANDERA NACIONAL DEL ÁMBITO MARÍTIMO

Solicitud dirigida al Director General de Extracción y Procesamiento Pesquero con carácter de declaración jurada. Formulario DGEPP-001. - Copia simple del Certificado de Matrícula en que conste la refrenda vigente y capacidad de bodega en m3. - Características técnicas de la embarcación con carácter de Declaración Jurada. Formulario Nº DGEPP-001. - Pago por inspección técnica para verificar las características y la operatividad de la embarcación pesquera, y de ser el caso, la planta de procesamiento a bordo. Según servicio No. 8 - Pago por derecho de trámite. 34.4661% de la UIT (S/.1326.94)- Pago por publicación de Resolución (1ra. Instancia). 36.4861% de la UIT. - Número y fecha del Protocolo Sanitario, expedido por la Autoridad competente (ITP) o copia de Protocolo Sanitario. - Copia simple del Certificado vigente de exención de desratización expedido por el órgano competente del Ministerio de Salud o Empresa acreditada para emitir dicho certificado.

TRÁMITE PARA EL PERMISO DE PESCA PARA LA OPERACIÓN DE EMBARCACIONES PESQUERAS DE MAYOR ESCALA DEL ÁMBITO CONTINENTAL

- Solicitud dirigida al Director General de Extracción y Procesamiento Pesquero con carácter de declaración jurada. Formulario DGEPP-002. - Copia simple del Certificado de Matrícula en que conste la refrenda vigente y capacidad de bodega en m3. - Características técnicas de la embarcación con carácter de Declaración Jurada. Formulario DGEPP-002. - Número y fecha del Protocolo Sanitario expedido por la Autoridad competente (ITP) o copia de Protocolo Sanitario. - Pago por inspección técnica para verificar las características y la operatividad de la embarcación pesquera, y de ser el caso la planta de procesamiento a bordo. - Pago por derecho de trámite. 26.5686% (UIT) S/.1022.89

TRÁMITE PARA EL CAMBIO DE TITULAR DEL PERMISO DE PESCA DE EMBARCACIÓN DE BANDERA NACIONAL DE MAYOR ESCALA, DEL ÁMBITO MARÍTIMO

• Solicitud dirigida al Director General de Extracción y Procesamiento Pesquero con carácter de declaración jurada. Formulario DGEPP-007.

• Copia simple del Certificado de Matrícula en que conste la refrenda vigente y capacidad de bodega en m3.

• Pago por derecho de trámite. 4.6142 % (UIT) S/. 177.65

• Pago por publicación de Resolución (1ra. Instancia). 36.4861 % (UIT) S/. 1404.71

CAMBIO DEL TITULAR DEL PERMISO DE PESCA DE EMBARCACIÓN ARTESANAL DEL ÁMBITO MARÍTIMO Y CONTINENTAL, DE MENOR ESCALA EN EL ÁMBITO MARÍTIMO

Y CONTINENTAL Y DE MAYOR ESCALA EN EL ÁMBITO CONTINENTAL.

- Solicitud dirigida al Director General de Extracción y Procesamiento Pesquero con carácter de declaración jurada. Formulario DGEPP-008. - Copia simple del Certificado de Matrícula en que conste la refrenda vigente y capacidad de bodega en m3. - Copia simple del Contrato de Compra - Venta u otro documento que acredite el derecho sobre la embarcación. (Embarcaciones artesanales de ámbito marítimo y continental) - Pago por derecho de trámite. 11.7792 % de la UIT. S/.453.50- Copia simple del Contrato de Compra - Venta u otro documento que acredite el derecho sobre la embarcación. (Embarcaciones de menor escala de ámbito continental) -Copia simple del Contrato de Compra - Venta u otro documento que acredite el derecho sobre la embarcación. (Embarcaciones de mayor escala de ámbito continental) - Pago por derecho de trámite 11.7792 % de la UIT. S/.453.50

DEPRECIACIÓN CONTABLE DE UNA EMBARCACIÓN ATUNERA

Según la Ley N° 27608 publicada el 21 de diciembre 2001 en su artículo 3 las empresas nacionales podrán ingresar al país embarcaciones pesqueras por un periodo de (5) cinco de años, destinadas a la extracción del recursos atún, cuyas características están determinadas por el ministerio de pesquería y probadas por resolución ministerial de economía y finanzas. Dentro del plazo señalado las embarcaciones atuneras podrán ser nacionalizadas, exceptuándose del pago del interés compensatorio En caso de efectuarse la nacionalización de la embarcación atunera, la determinación de la base imponible de los derecho arancelarios y el impuesto general a las ventas, se efectuará tomando en cuenta el valor CIF consignado en la declaración de importación temporal deducida la depreciación. Para este efecto la depreciación será del veinte por ciento (20%).

OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIÓN SPOT(SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO

CENTRAL) D.Leg 917, D.S. 155-2004-EF, Res. De Superin. 183-2001/SUNAT

ANEXO 2 RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS CON EL 4 %CUYO IMPORTE DE LA OPERACIÓN SEA MAYOR A S/.700.00Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales

0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios

de pescado y demás contemplados en las subpartidas

nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.

Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no

destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado,

crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos

comprendidos en las subpartidas nacionales

0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el proveedor hubiera

renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del

Apéndice I de la Ley del IGV.

EXCLUSIONES AL SISTEMA DEL SPOT

A partir del 01-01-2015 están excluidas del SPOT o detracciones los bienes contenidos en el Anexo l:Azúcar, alcohol Etílico, y Algodón.Anexo 2:Algodón en rama sin desmontar, caña de azúcar, bienes gravados con IGV por renuncia a la exoneración, ACEITE DE PESCADO, EMBARCACIONES PESQUERAS, leche, paprika y otros frutos de los géneros capsicum pimienta, espárragos y plomo.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL SECTOR PESCA

SEGÚN EL INFORME N° 068-2005-SUNAT/2B0000Se consulta si la actividad pesquera extractiva artesanal o procesadora, realizada por personas naturales o jurídicas, está gravada con impuestos y qué normas las establecen.BASE LEGAL:Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado aprobado por Decreto Legislativo Nº 937 Decreto Ley N° 25977, Ley General de Pesquería.Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.

SIGUE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL SECTOR PESCA

Al regular la actividad pesquera artesanal, el artículo 36º de la Ley de Pesca indica que el Estado propicia el establecimiento de un régimen promocional especial a favor de las personas naturales o jurídicas dedicadas a la actividad pesquera artesanal.Dentro del marco antes detallado, resulta importante mencionar que tanto la Ley de Pesquería como su Reglamento no han establecido algún régimen o tratamiento especial en materia de impuestos, es decir que sus actividades se regulan por la legislación general aplicable a dicha clase de tributosEn este sentido, a fin de determinar si las operaciones materia de consulta se encuentran gravadas con el IGV, es preciso verificar si las mismas están contenidas en el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV y si los sujetos que la llevan a cabo califican como sujetos del Impuesto.

EXONERACIÓN DEL IGV EN EL SECTOR PESCA

PARTIDAS ARANCELA

RIAS

PRODUCTOS

0301.10.00.00/

0307.99.90.90

Pescados, crustáceos, moluscos, y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado

EXPORTACIÓN DE LOS RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS

• El artículo 34 de la Ley del IGV, regula la forma de cómo se debe liquidar el impuesto. Me refiero a que el crédito fiscal obtenido en la adquisición de bienes y servicios incluyendo los contratos de construcción y las pólizas de importación darán derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el reglamento. El artículo 35 de la ley de IGV regula cómo se deduce el impuesto bruto. Cuando el contribuyente tiene un saldo a favor como resultado del crédito fiscal de períodos anteriores podrá compensar automáticamente con los pagos a cuenta y de regularización del impuesto a la renta.

EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA SECTOR PESCA

los artículos 18º y 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establecen las inafectaciones y exoneraciones al Impuesto a la Renta, no estando comprendidas las actividades en mención , ni los sujetos que las realizan, se desprende de lo expuesto en este punto, que debemos señalar que los ingresos obtenidos por las personas naturales o jurídicas por la venta de bienes derivada de la actividad pesquera artesanal o procesadora artesanal, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta como cualquier otra empresa.

NUEVO RUS EN EL SECTOR PESCA

las personas naturales que vendan los mencionados bienes pueden optar por acogerse al Nuevo RUS, siempre que cumplan con lo dispuesto por las normas que regulan este Régimen.