Derecho Tributario Argentino

7/26/2019 Derecho Tributario Argentino

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Derecho Fiscal

Bolilla 1

Teora General de la Tributacin: El Campo de la Hacienda Pblica: Garrone:Hacienda Pblica es la coordinacin econmica activa cuyo fin es la produccin de losservicios que corresponden al Estado. Dicho fin se logra mediante la recaudacin de

impuestos a los habitantes. En sentido general significa el con!unto de los bienes delEstado con su consiguiente administracin."as finan#as pblicas tienen por ob!eto e$aminar como el estado obtiene sus ingresos yefecta sus gastos."a palabra %&inan#as' proviene del lat(n medieval %finire' cuya significacin sufrialgunas variantes. En un primer periodo designaba una decisin !udicial despu)s una multa fi!ada en

!uicio y finalmente los pagos y prestaciones en general. En un segundo periodo *+. ,-, se considero que negocios financieros eran los

monetarios y burs/tiles. En un tercer periodo se circunscribi nicamente a los recursos y gastos del Estado

y las comunas."os autores anglosa!ones establecen una diferencia entre las finan#as pblicas y las

privadas ya que esta ltima hace referencia a problemas monetarios cambiarios ybancarios en general que conciernen a los particulares.Para los autores de la econom(a cl/sica las finan#as publicas deb(an comportarse igualque las privadas es decir que el estado deb(a actuar como el particular en el mane!o desu patrimonio ingresos y gastos."as teor(as modernas refutaron esta tesis y encontraron diferencias con relacin a losfines medios y tipos de gestin. "os t)rminos finan#as finan#as publicas hacienda yhacienda pblica son sinnimos.

ecesidades Pblicas: las necesidades humanas: )stas son mltiples y aumentan enra#n directa a la civili#acin. 0uando el individuo resuelve integrarse en unacomunidad surgen ideales comunes que primariamente son defenderse rec(procamentecrear normas de convivencia y velar por su acatamiento as( como buscar el medio deresolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de !usticia.Estos ideales dan lugar a las necesidades pblicas: la necesidad comn de resguardar elgrupo constituido contra las agresiones de otros grupos necesidad de defensa e$terna ynecesidad del orden interno *reconocimiento de derechos m(nimos que deben serrespetados y por consiguiente un ordenamiento normativo interno que regule laconducta reciproca de los individuos agrupados. El orden interno comprende: el

ordenamiento normativo interno *constituciones que constituye una autolimitacin parael Estado en la mayor(a de los pa(ses occidentales la seguridad pblica la necesidad deleyes punitivas los organismos de seguridad interna que velen por su cumplimiento.En cuanto a las necesidades pblicas son aquellas que nacen de la vida colectiva y sesatisfacen mediante la actuacin del Estado. 0omo estas necesidades son de imposiblesatisfaccin mediante esfuer#os aislados el ser humano asociado tiende a buscar aalguien que ane esos esfuer#os.0on la evolucin las agrupaciones crecen y se perfeccionan convirti)ndose en Estadosmediante la con!uncin de tres elementos: Poblacin 1erritorio y Gobierno. Esteltimo es el representante del Estado.El Estado dicta los preceptos normativos b/sicos cuyos fines son: 2egular la conducta social reciproca.


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0ontar con la coactividad suficiente para que tales preceptos normativos seanrespetados.

"imitar la propia accin gubernamental mediante la constitucin.0aracter(sticas: De ineludible satisfaccin. De imposible satisfaccin por los individuos aisladamente. Dan origen y !ustifican al Estado como organismo superior.Estas necesidades reciben el nombre de necesidades pblicas absolutas y constituyen lara#n de ser del Estado. Pero en la actualidad esas no son las nicas necesidades y poreso se habla de necesidades pblicas relativas cuya satisfaccin se considera deincumbencia estatal ya que ata3en a la educacin de la vida comunitaria a los

progresos emergentes de la civili#acin como la salud la educacin etc.4ecesidades 5bsolutas: a Esenciales b 0onstantes c Est/n vinculadase$istencialmente al Estado y de satisfaccin e$clusiva por )l.

4ecesidades 2elativas: a 0ontingentes b 6utables c 4o vinculadas a la e$istencia

misma del Estado.

Funciones ! "er#icios Pblicos: "as actividades que el Estado reali#a en procura de lasatisfaccin de las necesidades pblicas pueden consistir en &unciones Pblicas o+ervicios Pblicos.+on actividades comportamientos o intervenciones que lleva a cabo el Estado parasatisfacer las necesidades pblicas. Este accionar !ustifica la obtencin de ingresos y lareali#acin de gastos *actividad financiera.

Funciones Pblicas:+e vincula a los cometidos esenciales del Estado *dictado deleyes administracin de !usticia emisin de moneda etc.. +on actividades que deben

cumplirse de forma ineludible se identifican por la ra#n de ser del Estado y ata3en a susoberan(a son e$clusivas e indelegables. +u prestacin es en principio gratuita lo que

puede alterarse si el Estado resuelve utili#ar su poder de imperio para e$igirprestaciones a los individuos.

"er#icios Pblicos:+on actos del Estado que no constituyen funciones pblicas y quetienden a satisfacer necesidades b/sicas de la poblacin. Dentro de estos serviciosdiferenciamos los esenciales de los no esenciales segn el grado de prioridad que parala poblacin llegan a adquirir ciertas necesidades. Hay servicios pblicos que por su

perentoriedad se han tornado indispensables no pueden de!ar de ser prestados en formaininterrumpida por el propio Estado *seguridad social la instruccin en sentido amplio

la salud individual y general de la comunidad. 5dem/s el Estado puede tomar a sucargo otros servicios que tambi)n ata3en al inter)s pblico ya sea por ra#ones de me!orconvivencia social *comunicaciones gas trasporte electricidad o por motivosespeciales que inducen al Estado a proteger o tutelar intereses particulares *por e!emplo:suministro de viviendas. En caso de que los servicios sean atendidos mediante laintervencin de particulares intermediarios o concesionarios siempre estaremos en

presencia de una actividad estatal manifestada en forma de control que tiende asatisfacer necesidades humanas. 5l decir servicio la actividad es tomada comocon!unto consustanciada con la organi#acin que efecta tales acciones o prestaciones.El servicio pblico presupone una ordenacin de medios materiales y personales. Elt)rmino %pblico' no se refiere al ente o persona que lo reali#a o presta sino aldestinatario de )ste y es el Estado prestador quien decide que servicios deben serconsiderados como pblicos.


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5 su ve# se dividen en: Divisibles: "os que siendo tiles para toda la colectividad se prestan concretamente

a particulares que los requieran por determinadas circunstancias. E!.: administracinde !usticia emisin de D4- servicios postales.

-ndivisibles: +on aquellos cuya naturale#a es tal que e$iste la imposibilidad practica

de efectuar su particulari#acin con respecto a personas determinadas. E!.:seguridad defensa e$terior.

+i el servicio pblico es divisible su costo puede repartirse de manera precisa entreaquellos a quienes esa actividad beneficia o a quienes esa accin ata3e aun cuando noles proporcione beneficio.+i el servicio es indivisible se financia con cargas generales que deben ser soportadas

por toda la comunidad.6ane!ando conceptos apro$imados pero no id)nticos los administrativistas losdistinguen como uti universi tienen usuarios indeterminados ya que la utilidad esgen)rica y para la poblacin en general y uti singuli tienen usuarios determinados que

perciben una utilidad concreta o particular porque se benefician individualmente con laprestacin."os requisitos para la eficiencia del servicio pblico son: Generalidad: 1odos los habitantes tienen derecho a usar los servicios pblicos segn

las normas y las leyes. -gualdad: 1odos los habitantes tienen derecho a e$igir y recibir el servicio en

igualdad de condiciones. 2egularidad: El servicio debe ser prestado o reali#ado con sumisin o de

conformidad a las reglas normas positivas o condiciones preestablecidas. 0ontinuidad: "a actividad debe funcionar sin detenciones no quiere decir que la

actividad sea interrumpida sino que satisfaga las necesidades pblicas cada ve# que

se presenta ella. Es la caracter(stica m/s importante7n elemento particular de los servicios pblicos es la posibilidad de que el estadoobligue a los particulares a usar determinados servicios y a pagar por ellos una

prestacin obligatoria. E!.: vacunacin obligatoria. 5qu( hay una necesidad individualque coincide con la necesidad pblica.

E#olucin de las Funciones ! Finan$as Estatales% eutralidad% &nter#encionismo%

Doctrina de la i'lesia: en los Estados de la antig8edad la rique#a se obten(a mediante laguerra y la conquista de otros pueblos. +uelen mencionarse pr/cticas financieras enEgipto Grecia y 2oma pero nada en cuanto a teor(a ya que la omnipotencia del Estadono permit(a la discusin de los asuntos pblicos. En la Edad 6edia rigieron lasllamadas finan#as patrimoniales en las cuales los bienes del Estado estabanindiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos y se3ores feudales. 6/s tardesurgi el mercantilismo que aparece ante la necesidad de consolidar los Estadosmodernos por medio de sus tesoros nacionales. +i bien e$ist(an esbo#os de una teor(afinanciera se notaba un marcado predominio del aspecto pol(tico. +osten(an que lasganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramientode metales preciosos. "a econom(a pblica se desarrollaba solo en cuanto a su relacincon la actuacin paternalista del Estado y al buen cuidado de las finan#as de lossoberanos. Durante el siglo ,9--- aparecieron los fisicratas que establecieron la tesisde que la rique#a proviene de la tierra. "uego la escuela cl/sica inglesa de 5dam +mith

que de!o sentadas las bases relativas a la actividad financiera del Estado partiendo depremisas filosfico pol(ticas que significaron una profunda transformacin de las ideas.


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Por un lado diferencia entre el ente Estado y la persona del gobernante y por otroefectu un an/lisis de la actividad econmica en sus diversas etapas delimitando unindependiente y espec(fico sector del conocimiento humano *el econmico ye$poniendo una serie de principios fundamentales como ser los problemas financieros yla tributacin. +i bien estas corrientes doctrinales brindan importantes aportes

cient(ficos a las finan#as contribuyeron a su total absorcin por la econom(a. 2eci)n enel siglo ,-, comen# a efectuarse el enfoque !ur(dico de los problemas financieros.En cuanto a las teor(as actuales sobre el papel del Estado los postulados liberalescl/sicos quedaron debilitados por las guerras las crisis c(clicas y la desocupacin. +erequiri entonces una mayor actuacin del ente pblico para apuntalar la econom(anacional y obrar como factor de equilibrio. +e paso de la neutralidad estatal alintervencionismo del Estado 6oderno.Estas ideas se introdu!eron en occidente a partir de la segunda guerra mundial.Durante casi ; a3os pr/cticamente todos los gobiernos occidentales compartieron unaideolog(a m/s o menos similar inspirada en el ?>.eoliberalismo:"as ideas del 4eoliberalismo aparecieron en Gran @reta3acontinuando en los EE77 5lemania @)lgica "u$emburgo &rancia Espa3a algunos

pa(ses de Europa del Este e incluso algunos de 5m)rica "atina y )stas son: Econom(a de 6ercado: 5unque con intervencin del estado en ciertas variableseconmicas.

Estabili#acin: disminucin del sector pblico intentando evitar que se convierta enuna carga presupuestaria insostenible para el Estado con el propsito adicional deuna prestacin de los servicios pblicos m/s eficiente. Por e!emplo: la privati#acinde empresas pblicas.

-ncentivo a la -niciativa -ndividual: +e transfiere a los particulares la satisfaccin denecesidades pblicas secundarias que )stos est/n en me!ores condiciones desatisfacer se atrae a los capitales nacionales y e$tran!eros y se les proporcionanuevas oportunidades de inversin.

2educcin del D)ficit Presupuestario: 2educcin del gasto pblico y una mayoreficiencia en la recaudacin.


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Estas nuevas teor(as muestran una cierta intervencin estatal basada principalmente enla persuasin y en el est(mulo mediante una accin que impulsa a los individuos areactivar la econom(a general persiguiendo sus propios intereses.

(cti#idad Financiera del Estado: es el con!unto de operaciones del Estado que tiene

por ob!eto la obtencin de recursos y la reali#acin de gastos pblicos necesarios paramovili#ar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad. Ens( es una serie de entradas y salidas de dinero en la ca!a del Estado. 5n cuando pareceque su nico ob!etivo es el de obtener ingresos y reali#ar gastos para que el Estadorealice sus otras actividades tambi)n e$iste la posibilidad de que se realice actividadfinanciera sin que su propsito e$clusivo sea el de cubrir erogaciones sino cumpliradem/s finalidades pblicas en forma directa.&inalidades fiscales: una caracter(stica de la actividad financiera con finalidad fiscal *laobtencin de ingresos es su instrumentalidad. 4o constituye un fin en s( misma noatiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad sino quecumple el papel de un instrumento.

&inalidades e$trafiscales: la actividad financiera con finalidad e$trafiscal procuraatender el inter)s pblico en forma directa. 7tili#a la actividad financiera gubernamentalcumpliendo distintas actuaciones y tomando intervencin en diferentes accionesdesarrolladas por la comunidad. Esta intervencin se reali#a tanto mediante la pol(ticade gastos pblicos como tambi)n por medio de los recursos pblicos.+u!eto activo de la actividad financiera: el Estado es el nico y e$clusivo su!eto de laactividad financiera ente central *4acin entes federados *provincias as( como losmunicipios. +e hallan sometidas a su autoridad las personas y entidades nacionales ye$tran!eras vinculadas por ra#ones de pertenencia pol(tica econmica y social y que

por diferentes medios contribuyen a proporcionar ingresos al Estado. Dichas personas yentidades son las destinatarias de los diferentes empleos de sus ingresos que el Estadoreali#a por medio de los gastos pblicos.

Gastos Pblicos ! )ecursos Pblicos: Para movili#ar las funciones y serviciospblicos el gobierno debe reali#ar erogaciones que se llaman gastos pblicos. De ellose desprende que el gobierno debe tener ingresos los cuales derivan de sus recursos

pblicos y pueden originarse de distintas maneras a veces surgen del propio patrimoniodel Estado E!.: 0uando el ente pblico e$plota arrienda o vende sus propiedadesmobiliarias o inmobiliarias cuando privati#a empresas pblica cuando obtieneganancias mediante sus acciones en dichas empresas etc. Pero la mayor parte de losingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares en forma coactiva

y mediante tributos. Puede asimismo recurrir al cr)dito pblico obteniendo bienes encalidad de pr)stamo e incluso puede apelar en casos e$cepcionales a manipulacionesmonetarias *estos dos ltimos m)todos son serias limitaciones por no constituir ingresosgenuinos.0uando el Estado obtiene ingresos y efecta gastos pblicos en ambos casos reali#aactividad financiera.

Gasto Pblico:+on las erogaciones dinerarias que reali#a el Estado para cumplir con lasatisfaccin de las necesidades pblicas. El concepto de necesidad pblica !uega el

papel de presupuesto de legitimidad del gasto pblico ya que es indispensable supree$istencia para que el gasto se materialice !ustificadamente. "a decisin sobre el

gasto estatal presupone dos valoraciones previas: la seleccin de las necesidades de la


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colectividad que consideran pblicas y la comparacin entre la intensidad y urgencia detales necesidades y la posibilidad material de satisfacerlas.Gastos y recursos son distintos aspectos del mismo problema y se condicionanrec(procamente porque los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que sedebe gastar y los gastos solo se entender/n ra#onablemente calculados si se tienen en

cuenta los recursos posibles."a denominacin de %gasto publico' es gen)rica y comprende: "as erogaciones pblicas que comprenden a los gastos pblicos derivados de los

servicios pblicos y del pago de la deuda pblica. "as inversiones patrimoniales que comprenden los gastos relacionados con la

adquisicin de bienes de uso y produccin y con las obras y servicios pblicos.El agrupamiento en una sola institucin se adecua a la empleada por los arts ?A inc B y>> inc =; de la 04.5rt ?A inc B 04: corresponde al Congreso: fijar anualmente el presupuesto generalde gastos y clculo de recursos de la administracin nacional.

5rt >> inc =; 04: el presidente de la Nacin tiene las siguientes atribuciones:supervisar el ejercicio de la facultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la

recaudacin de las rentas de la Nacin y de su inversin, con arreglo a la ley o

presupuesto de gastos nacionales.

)ecurso Publico:+on aquellas rique#as que se devengan a favor del estado paracumplir con sus fines y que en tal car/cter ingresan en su tesorer(a. El recurso no puedelimitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de administracin sinoque es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervencin enla vida general de la 4acin. Es decir que adem/s de cubrir los gastos pblicos losrecursos pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su pol(tica

intervencionista en la econom(a general. Hay que distinguir la palabra recurso que tieneel car/cter de toda suma devengada *o sea en potencia de la palabra ingreso o entradaque se refieren a aquellas sumas que efectivamente entran en la tesorer(a. +i bien ladistincin es correcta la generalidad de autores utili#a las tres palabras como sinnimos.

Clasi*icacin de los Gastos Pblicos:

+egn el instrumento de pago con que fueron efectuados: En Especie. En Dinero. +egn el lugar donde se han efectuado *dentro o fuera de las fronteras del pa(s:

-nternos. E$ternos. En cuanto al destino que tuvieron: Personales: +on los que se pagan en concepto de

sueldos y remuneraciones del personal. 2eales: 0uando se emplean para laadquisicin de bienes.

Crdinarios: 0uando atienden al normal desenvolvimiento del pa(s. E$traordinarios: Hacen frente a situaciones imprevistas.

0lasificacin 6oderna:0riterio ur(dico 5dministrativo: urisdiccional o -nstitucional: Esta clasificacin atiende a la estructura organi#ativa

del Estado y e$pone las distintas unidades institucionales que e!ecutaran el

presupuesto. 0ada unidad institucional se denomina !urisdiccin y se dividen enescala descendente. En la organi#acin institucional argentina la divisin


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fundamental es el PE *presidencia ministerio del interior de relaciones e$terioresetc. P" *0/mara de diputados y senadores y P *gastos de la 0+4 y de lostribunales inferiores. 1ambi)n se le asigna el car/cter de !urisdiccin a laserogaciones correspondientes al servicio de la deuda pblica y a las obligaciones acargo del 1esoro.

Por &inalidades y &unciones: unto con la clasificacin !urisdiccional los gastospueden ser distribuidos segn la necesidad a cuya satisfaccin tienden o al fin delestado e!.: gastos de !usticia ense3an#a de defensa nacional etc. Esta distribucin

permite identificar con mayor claridad la orientacin seguida por el Estado y el tipode necesidades que prefiere atender prioritariamente

Por la 0onstancia o por la Permanencia del Gasto: +egn el primer criterio*constancia son los gastos fi!os que no dependen de una mayor actividad de queaumente el rendimiento de los entes dedicados a la prestacin de serviciosdivisibles son gastos variables los directamente vinculados con la mayor actividad o

produccin *E!: presupuestos de las empresas del Estado. 0onforme con el segundocriterio *permanencia son gastos fi!os los repetidos de un e!ercicio a otro con unmonto pr/cticamente invariable son gastos variables los que sufren alteracionesnotorias en su monto o tienen car/cter e$traordinario apareciendo en unos e!erciciosy faltando en otros.

0riterio Econmico *liberalismo cl/sico: Gasto Pblico Crdinario: +on erogaciones normales habituales o de la

administracin para atender el normal desenvolvimiento del pa(s asegurando losderechos individuales de sus habitantes. Estos gastos no pod(an suspenderse ydeb(an repetirse todos los a3os de ah( que deb(an ser financiados con recursosordinarios principalmente los tributarios *por e!emplo: gastos destinados a sueldos

conservacin de inmuebles !ubilaciones pensiones retiros etc.. Gasto Pblico E$traordinario: Erogaciones destinadas a necesidades imprevistas y

e$cepcionales no repetidas con regularidad. Por e!: guerras plagas epidemiascat/strofes naturales obras pblicas adquisicin de inmuebles etc. Parafinanciarlos se deb(a recurrir al cr)dito pblico y a grav/menes de emergencia.

El intervencionismo consider inv/lida esta clasificacin pero cuando retornaron lasideas liberales con el neoliberalismo volvi a tomar vigencia. En nuestro pa(s la+ecretaria de Hacienda ha establecido mediante la resolucin AF>F que los recursos

permanentes financien gastos permanentes los recursos transitorios financien gastostransitorios y los recursos por nica ve# financien gastos por nica ve# y proh(bereali#ar operaciones de cr)dito pblico para financiar gastos operativos.

Ctra clasificacin: Gastos de &uncionamiento: +on los pagos que el ente pblico debe reali#ar en forma

indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos yde la administracin en general. Pueden ser gastos de consumo *por e!: gastos deconservacin o reparacin de edificios o retributivos de servicios *por e!: sueldossalarios y honorarios de funcionarios y empleados. 4o significan un incrementodirecto del patrimonio nacional pero contribuyen a la productividad general delsistema econmico. stos se aseme!an a los gastos ordinarios.

Gastos de -nversin: Erogaciones del Estado que significan un incremento directodel patrimonio pblico. Por e!emplo: pagos por la adquisicin de bienes de

produccin *maquinas equipos por inversiones en obras pblicas infraestructurales*presas carreteras puentes o por inversiones destinadas a industrias claves


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*petroqu(mica siderrgica. 6ientras los gastos de funcionamiento retribuyenbienes de consumo o prestaciones de servicios los gastos de inversin retribuyenbienes de capital. Desaparece el parecido con los gastos e$traordinarios ya que )stosno pueden considerarse e$cepcionales o anormales.

Ctra clasificacin:

Gastos de +ervicio: +e cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o unacosa comprada e!.: gastos de remuneracin del personal estatal.

Gastos de transferencia: no hay contravalor alguno el propsito de la erogacin ese$clusivamente promocional o distributivo *por e!: asistencia m)dica gratuita

pensiones por accidentes de traba!o etc..Ctra clasificacin: Gastos Productivos: 5quellos que elevan el rendimiento global de la econom(a

posibilitando la productividad general del sistema e!.: adquisicin de equiposproductivos y construccin de viviendas.Gastos -mproductivos: 4o tienen esa cualidad e!.: gastos de cobertura de funciones

pblicas como el e!)rcito !usticia y pol(tica.&n'resos Pblicos% Clasi*icacin: +e refieren espec(ficamente a aquellas rique#as queefectivamente entran en la tesorer(a del Estado.0lasificacin Econmica: os liberales los clasifican en: 2ecursos Crdinarios: +on todos aquellos percibidos por el Estado en forma regular y

continua por e!: impuestos que se recaudan peridicamente. 2ecursos E$traordinarios: +on aquellos e$cepcionales u ocasionales que carecen de

regularidad. Por e!: impuestos patrimoniales %por nica ve#' ingresos obtenidos porpr)stamos o mediante manipulaciones monetarias.

Ctra clasificacin: 2ecursos Efectivos: -mportan un ingreso para el Estado sin producir una salida

patrimonial equivalente no originan una transferencia correlativa de bienespatrimoniales. Por e!: el producido de los tributos la renta que devengan los bienesde propiedad del Estado etc.

2ecursos 4o Efectivos: +on entradas para el Estado compensadas por una salidapatrimonial por e!: los ingresos provenientes de la venta de bienes de dominioprivado del Estado.

Esta clasificacin de!a recursos sin catalogar. 5s( el producto de la colocacin deempr)stitos y el resultado de las operaciones de cr)dito no encuadran en ninguna.Porque si bien desde el punto de vista presupuestario son verdaderos recursos son en

realidad procedimientos financieros de anticipacin de futuros recursos.0lasificacin por su Crigen: de acuerdo a la fuente econmica tenemos: Criginarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de

diversas actividades productivas reali#adas por )l. Derivados: +on los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones

provenientes de las econom(as de los individuos pertenecientes a la comunidad. "osque el Estado obtiene por su intervencin coactiva en las relaciones econmicas deterceros reali#ada en uso de su soberan(a financiera *por e!: impuestos.

En los primeros el Estado para la obtencin del ingreso no requiere ley para sulegitimidad en los segundos es imprescindible el mandato legal.

0lasificacin por rubros: se utili#a al preparar el presupuesto general:


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2ecursos corrientes: que se dividen en tributarios *grav/menes aportes de previsinsocial y no tributarios *rentas utilidades tarifas.

2ecursos de capital: son la venta de activos fi!os con el consiguiente detalle de losbienes de que se trata el reembolso de pr)stamos el uso de cr)dito y remanentes dee!ercicios anteriores.

2ecursos de financiamiento: son los adelantos otorgados a proveedores ycontratistas en e!ercicios anteriores y las contribuciones de la administracinnacional.

El Tributo: +ain# de @u!anda establece que el tributo es toda prestacin patrimonialobligatoria habitualmente pecuniaria establecida por la ley a cargo de las personasf(sicas y !ur(dicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia leydetermine y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a losrestantes entes pblicos est)n encomendados.

Concepto +urdico del Tributo:+on las prestaciones en dinero o en especie que elestado e$ige en e!ercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los

gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas. Hay quienes ven al tributocomo un ataque a la propiedad privada porque se recurre al patrimonio de los

particulares que deben contribuir en forma obligatoria pero tambi)n es cierto que lapropiedad privada solo puede ser garanti#ada por el Estado si cuenta con los recursostributarios suficientes para mantenerla. Prestaciones en dinero o especie: En nuestro pa(s las prestaciones tributarias son en

dinero sin embargo algunos pa(ses admiten la prestacin en especie. "o importantees que la prestacin sea pecuniariamente valuable que concurran los otroselementos caracteri#antes y que la legislacin lo admita. Este pago en especie ha

recibido cr(ticas ya que se sostiene que la econom(a de trueque es incompatible conlas deudas tributarias. +olo pueden ser admisibles d/ndose las siguientescondiciones: que el pago mediante bienes este e$presamente autori#ado por la leyque se trate de situaciones e$cepcionales que los bienes sean absolutamentenecesarios para el Estado en el momento del trueque y que la valuacin seaefectuada por organismos especiali#ados o peritos y coincida con los precios delmercado.

E$igidas en su poder de imperio: "a prestacin que configura el tributo se e$igemediante la coaccin o facultad de compeler al pago de la e$accin *e$igencia conaplicacin a los impuestos multas tasas etc. requerida. Para que el Estado puedarequerir contribuciones se lo dota del llamado poder tributario de naturale#a

pol(tica es una e$presin de soberan(a un poder inherente al de gobernar y sucontrapartida es el deber )tico pol(tico social del individuo de contribuir alsostenimiento del Estado.

En virtud de una ley: 4o hay tributo sin ley previa que lo estable#ca con lo que selimita formalmente la coaccin y se respeta el principio de legalidad. "a potestadtributaria consiste en la facultad de dictar normas !ur(dicas creadoras de tributos queson reglas hipot)ticas cuyo mandato se concreta cuando ocurren las circunstancias

previstas en ellas. 1al circunstancia se denomina hecho imponible y suacaecimiento trae como consecuencia que una persona deba pagar al Estado la

prestacin tributaria.

Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas: 2efierea los fines fiscales y e$trafiscales *impuestos aduaneros protectores impuestos


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promocionales incentivos de actividades privadas. Pero la e$trafiscalidad no puedeconstituir la esencia !ur(dica de la institucin del tributo sino la utili#acin paraob!etivos econmicos sociales de una herramienta de intervencionismo.

Derecho Tributario: 0on!unto de normas y principios !ur(dicos que regulan los tributosen sus distintos aspectos. Pautas que deben tener los tributos:

+olo hay tributo cuando es creado por la ley. Deben estar dotados de todos sus elementos componentes: hecho imponible

identificacin de los deudores elementos cuantificantes *base imponibleidentificacin de los deudores elementos cuantificantes e$enciones y medios dee$tincin.

Deben estar establecidas y reguladas las funciones a cumplir por la administracinpara que el tributo sea recaudado e ingresado a la tesorer(a estatal.

E$isten relaciones !ur(dicas plurales entre el Estado y los particulares que no solo serefieren a la obligacin de pago pblico sino tambi)n a otra variada gama de facultadesdeberes y obligaciones que e$igen comportamientos diferentes por lo cual se hace

indispensable la e$istencia de normas legales que las regulen. Dichas normas presentancaracter(sticas b/sicas: 1ienen car/cter obligatorio. Deciden que en principio y al producirse ciertos hechos o circunstancias

corresponde el pago de tributos y qui#/s tambi)n el cumplimiento de ciertosdeberes au$iliares que deben cumplimentar los obligados pecuniariamente y ciertosterceros no deudores pero for#ados a acudir en ayuda del Estado.

"a fuer#a obligatoria depende de elementos e$tr(nsecos relativos a la forma degeneracin de cada precepto *principio de legalidad o de reserva de ley. "aslegislaciones atenan la rigide# del precepto e$igiendo el cumplimiento de

postulados de !usticia b/sicos en la tributacin *equidad no confiscatoriedad

capacidad contributiva igualdad. Poseen coercibilidad ya que el fisco puede usar todos los medios legalmente

permitidos para atacar a los no cumplidores incluso el uso de la fuer#a. Es un con!unto de normas que integra el orden !ur(dico vigente de un pa(s.

,ri'en:el tributo se remonta a los tiempos pret)ritos implicaba sumisin yhumillacin era pagado por los derrotados a los vencedores de las contiendas b)licas.En cuanto al derecho tributario e$isten algunos aparentes antecedentes a partir de =I;;.Pero el nacimiento del derecho tributario como autentica disciplina !ur(dica se produ!ocon la entrada en vigencia de la ordenan#a tributaria alemana de =>=>.

(utonoma:+e ha discutido si el derecho tributario es autnomo a otras ramas delderecho.E$isten distintas posiciones las cuales establecen que e$iste una subordinacin hacia elderecho financiero hacia el derecho administrativo o hacia el derecho privado. +inembargo se puede hablar de una autonom(a did/ctica y funcional del derecho tributario

pues constituye un con!unto de normas !ur(dicas dotadas de homogeneidad que funcionaconcatenado a un grupo org/nico y singulari#ado que a su ve# est/ unido a todo elsistema !ur(dico. +u singularismo normativo le permite tener sus propios conceptos einstituciones o utili#ar los de otras ramas del derecho asign/ndoles un significadodiferente pero si la ley tributaria emplea institutos y conceptos del derecho positivo

argentino sin darles contenido particulari#ado estos institutos y conceptos tienen elsignificado que les asigna su rama de origen.


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Fuentes:

"a 0onstitucin: Es el medio generador m/s importante de la actividad financiera.En la constitucin no hay un cap(tulo espec(fico referente a cl/usulas financieras loque se debe a que los principios que deben guiar dicha actividad son los mismos quese encuentran en todo el conte$to de la constitucin. El principio de legalidad *soloel 0ongreso puede imponer contribuciones el principio de igualdad *deben pagarigual impuesto aquellos contribuyentes que est)n en igualdad de condiciones

principio de equidad *el tributo debe ser equitativo en cuanto al monto del impuestoen s( y en cuanto a la oportunidad en que se lo aplique principio de la

proporcionalidad *el impuesto debe estar en funcin de la rique#a y del capital de loscontribuyentes principio de no confiscatoriedad *est/ consagrado por el principiode inviolabilidad de la propiedad privada etc. De la constitucin surgen las leyes

fundamentales de presupuesto de actividad financiera y tambi)n surgen las leyestributarias.

"a "ey: Es la manifestacin de la voluntad del Estado emitidas por los rganos alos que la constitucin conf(a la tarea legislativa y es la fuente inmediata de mayorimportancia en el derecho financiero. +egn el principio de legalidad imperante enmateria financiera todos los tributos deben estar dispuestos o autori#ados por ley.

Decreto "ey: "a facultad de sancionar leyes es e$clusiva del poder legislativo y noresulta admisible la delegacin en el poder e!ecutivo. En algunos casos se autori#aque en situaciones de e$tra3a necesidad o urgencia el poder e!ecutivo dicte decretos

J leyes que regulen aspectos financieros. El art. >> proh(be al e!ecutivo emitir

decretos de necesidad y urgencia regulando materia tributaria. Estos decretos est/nprohibidos en materia tributaria pero no en materia financiera. 2eglamentos: 2eciben esta denominacin las disposiciones del poder e!ecutivo que

regulan la e!ecucin de las leyes el e!ercicio de las facultades propias y laorgani#acin y funcionamiento de la administracin general. En derecho tributarioel reglamento tiene importancia como creador de normas !ur(dicas.

1ratados -nternacionales: +e discute si los tratados son fuente directa o indirecta delderecho financiero. El art. I= 04 le otorga car/cter de ley suprema de la nacin y

por lo tanto en nuestro pa(s los tratados constituyen fuente directa. 0onvenciones institucionales internas: nuestra forma de gobierno es representativa

republicana y federal por lo que la competencia tributaria se le atribuye al Estado&ederal ello implica que las provincias conservan el poder tributario no delegado

por la 04 a la 4acin. Por lo tanto tanto la nacin como las provincias e incluso lomunicipios pueden establecer diversos tributos. 5nte ello se hi#o necesaria lacreacin de dos instrumentos de coordinacin financiera inter!urisdiccional: lacoparticipacin federal que vincula a la nacin y a las provincias para disciplinar ele!ercicio de sus atribuciones tributarias especialmente en el amplio campo en el queson concurrentes y para evitar superposiciones impositivas y los conveniosmultilaterales que surgieron para evitar que los respectivos impuestos provincialesse superpongan y graven m/s de una ve# la misma materia imponible por lo queresulta obvio que constituyen fuentes de normas tributarias.

Ctras fuentes: en caso de lagunas del derecho se recurre a ellas son: la doctrina la!urisprudencia los usos y costumbres y los principios generales del derecho.


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Elementos de la )elacin Tributaria "ustancial% "u-etos: acti#o ! pasi#o: la relacin

!ur(dica tributaria principal es el vinculo !ur(dico obligacional que se entable entre elfisco como el su!eto activo que pretende el cobro de un tributo y un su!eto pasivo queest/ obligado a su pago. +u!eto activo: el Estado que en primer momento es titular de la potestad tributaria

se transforma en su!eto activo de la relacin !ur(dica tributaria principal. En elprimer caso *titular de la potestad tributaria el Estado acta mediante el P" lasegunda actuacin *la derivada de su su!ecin activa es atribucin del PE. +uelesuceder que el Estado delegue la recaudacin y administracin de ciertos ingresostributarios a otros entes pblicos *contribuciones parafiscales.

+u!eto pasivo: e$isten diversas doctrinas. "a primera corriente establece que puedenser contribuyentes *su!etos pasivos por deuda propia o 2esponsables *su!etos

pasivos por deuda a!ena. Ctra corriente establece que solo es su!eto pasivo elcontribuyente o deudor. 7na tercera postura establece que nicamente son su!etos

pasivos el contribuyente y el sustituto. K otros autores afirman que solo puede sersu!eto pasivo quien concretamente paga el tributo al fisco pero nunca quiennicamente est/ obligado a resarcir al que pago por )l.

Cate'oras de "u-etos Pasi#os% Contribu!entes% )esponsables:9illegas adopta unadivisin tripartita: 0ontribuyente: Es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma

obliga a pagar el tributo por si mismo. 0omo es el reali#ador del hecho imponible es

un deudor a titulo propio. Es aquel cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta ellegislador al crear el tributo y quien sufre en sus bienes el detrimento econmicotributario.

+ustituto: Es aquel su!eto a!eno al acaecimiento del hecho imponible que sinembargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributariodespla#/ndolo de la relacin !ur(dica tributaria. E!: cuando hay bienes en el pa(scuyo due3o tiene domicilio en el e$terior.

2esponsable +olidario: Es el tercero tributario a!eno al acaecimiento del hechoimponible pero a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado del acaecimiento.5 diferencia del anterior no e$cluye de la relacin !ur(dica al destinatario legaltributario que al ser el deudor a titulo propio y mantener la obligacin de pagar el

tributo al fisco en virtud de la solidaridad es su!eto pasivo a titulo contribuyente. 5lser responsable solidario es un su!eto pasivo a titulo a!eno. "os principalesresponsables solidarios en el derecho tributario argentino son: el cnyuge que

perciba y disponga rentas propias del otro los padres tutores y curadores de losincapaces los s(ndicos concursales los administradores de sucesiones los directoresy dem/s representantes de las sociedades o entidades los administradores de

patrimonios los escribanos los agentes de retencin y percepcin y algunosfuncionarios pblicos.

"olidaridad Tributaria:Hay solidaridad tributaria cuando dos o mas su!etos pasivosquedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. "os v(nculos sonautnomos porque el fisco puede e$igir indistintamente a cada uno la totalidad de la


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deuda pero integran una sola relacin !ur(dica tributaria por identidad de ob!eto por locual son interdependientes. "a solidaridad se rige por las normas del 00.En virtud de la solidaridad el estado puede elegir a cualquiera de esos contribuyentes

pero el pagador tendr/ derecho a resarcirse colocando a cada uno de los coobligados suparte proporcional en virtud del principio de enriquecimiento sin causa. 1ambi)n puede

haber solidaridad entre el contribuyente y el responsable solidario as( como entrediversos responsables solidarios entre s(.

('entes de retencin ! percepcin:son su!etos pasivos de la relacin !ur(dicaprincipal por deuda a!ena. En el derecho argentino el legislador crea estas figuras pero asu lado de!a al contribuyente es decir que ha generado responsables solidarios. 5gente de retencin: es un deudor del contribuyente alguien que por su funcin

pblica actividad oficio o profesin se halla en contacto directo con un importedinerario de propiedad del contribuyente o que )ste debe recibir ante lo cual tiene la

posibilidad de detraer la parte del precio que corresponde al fisco en concepto detributo. Por e!: el escribano que detrae el tributo que recibe el vendedor al reali#arse

la ena!enacin de un inmueble. 5gente de percepcin: 5quel que por su profesin actividad o funcin esta en una

situacin que le permite recibir del contribuyente un monto tributario queposteriormente debe depositar a la orden del fisco. 1al situacin se da porque elagente de percepcin proporciona al contribuyente un servicio o le transfiere osuministra un bien por e!: el proveedor de gas que adiciona el tributo a la facturacon la que cobra el servicio.

,b-eto de la ,bli'acin &mpositi#a ! el ,b-eto del Tributo: el ob!eto de laobligacin impositiva es la prestacin que debe cumplir el su!eto pasivo es el tributo

que debe ser pagado por los su!etos pasivos y cuya pretensin corresponde al su!etoactivo.El ob!eto del tributo es la realidad econmica pre!ur(dica independiente de la leypositiva.es alentar determinada actividad y gravar una cierta actividad. Luiere e$plicarque e$isten hechos o situaciones que se configuran f/cticamente pero que se encuentranen el campo de la e$tra!udicialidad tributaria hasta tanto el legislador los convierta enhechos imponibles.

El Hecho &mponible: Es la hiptesis legal condicionante que da lugar al nacimiento dela obligacin fiscal *otros autores lo llaman presupuesto de hecho. Es un acto con!untode actos situacin actividad o acontecer que una ve# sucedido en la realidad origina elnacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser/ ob!eto de la

pretensin fiscal. Del concepto surgen las siguientes precisiones: Puede describir actos hechos o situaciones a!enas a toda actividad o gasto estatal

*impuestos o consistir en una actividad atinente al obligado *tasas o en unbeneficio derivado de una actividad o gasto del Estado *contribuciones especiales.

El acaecimiento del hecho imponible en el mundo f/ctico trae como principalconsecuencia la potencial obligacin de una persona de pagar un tributo al fisco.

Debe estar descripto por la norma en forma completa para permitir conocer concerte#a cuales hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributariassustanciales. Esta descripcin es tipificadora del tributo permite diferenciar a lostributos in genere *impuestos de tasas y de contribuciones especiales y tambi)n inspecie *diversos impuestos entre s( o tasas entre s( o contribuciones especiales entres(.


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El hecho imponible debe contener: la descripcin ob!etiva de un hecho o situacin*aspecto material los datos necesarios para individuali#ar a la persona que debeencuadrarse en una de las situaciones previstas por la norma como hiptesiscondicionante *aspecto personal el momento en que debe configurarse o tenerse

por configurada la reali#acin del hecho imponible *aspecto temporal y finalmente

el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la reali#acin del hechoimponible *aspecto espacial.

(specto del hecho imponible: la creacin normativa de un tributo implica que suhecho imponible debe contener los siguientes aspectos: .aterial:0onsiste en la descripcin abstracta del hecho que el destinatario legal

tributario reali#a o la situacin en que se halla. Es el ncleo del hecho imponible. Esel elemento descriptivo al cual para completar el supuesto hipot)tico se leadicionan los restantes elementos *personal espacial y temporal. Este elementodescriptivo siempre presupone un verbo: hacer dar transferir entregar vender serestar ganar importar etc. Estos verbos pueden referirse a bienes f(sicos*automotores combustibles etc. a operaciones !ur(dicas *por e!: prestamos dedinero o a conceptos que el derecho tributario adopta *renta patrimonio etc.. Elaspecto material del hecho imponible es el acto con!unto de hechos negocio osituacin que grava que caracteri#a o cualifica el tributo. E!emplos: en el impuestoa las ganancias el elemento material consiste en obtener los beneficios que establecela ley en el impuesto a la transferencia de inmuebles consiste en transferirinmuebles en el impuesto a los bienes personales consiste en ser titular de bienese$istentes al I= de diciembre de cada a3o en el impuesto al valor agregado *-95

puede consistir en vender cosas muebles en las condiciones y con las limitacionesque la ley indica efectuar las tareas derivadas de ciertas locaciones de obras y

servicios prestar los servicios que la ley requiere importar las cosas muebles que laley particulari#a y reali#ar en el e$terior la prestaciones que la ley tipifica. Personal:Este elemento esta dado por aquella persona que reali#a el hecho o se

encuadra en la situacin que fue descripta al definir la ley el elemento material.9illegas dice que este reali#ador o encuadrado puede ser denominado %destinatariolegal tributario'. Hay que diferenciar entre el reali#ador del hecho imponible y elsu!eto pasivo de la relacin !ur(dica tributaria sustancial. "a su!ecin pasiva no serefiere a ningn tributo en particular ni a ninguna persona concreta respecto de lacual el hecho imponible se verifica. +e centran en todas aquellas personas capacesde ubicarse en el polo negativo de la relacin !ur(dica tributaria obligacional. Elaspecto personal del hecho imponible por el contrario se dirige a cada uno de los

hechos imponibles de los tributos. En cada gravamen y una ve# detectado el aspectomaterial indaga quien fue el reali#ador o el encuadrado. "a deuda conciernesolamente al que llevo a cabo el hecho acto o negocio gravado o el que estuvo en elestado o la situacin que origin la obligacin o sea el persona!e que denominamosdestinatario legal tributario. E!emplos: en el impuesto a las ganancias son las

personas de e$istencia visible o ideal que obtienen las ganancias gravables. En elimpuesto a la transferencia de inmuebles son las personas f(sicas y las sucesionesindivisas intervinientes en la transmisin que revistan el car/cter de su!etos pasivos

para el impuesto a las ganancias y en la medida en que la transferencia no est)alcan#ada por dicho impuesto a las ganancias en caso de cambio o permuta.

Espacial:Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual eldestinatario legal tributario reali#a el hecho o se encuadra en la situacin descripta

por el aspecto material o el sitio en el cual la ley tiene por reali#ado dicho hecho o


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producida tal situacin. Hay que tener en cuenta los criterios de atribucin depotestad tributaria los cuales pueden determinarse segn tres tipos de pertenencia:

Pol(tica: pueden quedar obligados a tributar todos aquellos que hayan nacido en elpa(s *ya sea que se hallen domiciliados en su territorio o fuera de )l *principio denacionalidad y no interesara el lugar donde acaeci el hecho imponible. Ello porque

el nacimiento de la obligacin tributaria depende de un elemento *nacionalidada!eno al hecho imponible.

+ocial: tambi)n pueden quedar su!etas a tributacin aquellas personas que sedomicilien o que residan dentro o fuera del pa(s *principio del domicilio o deresidencia. Este criterio se denomina de la renta mundial y pierde relevancia ellugar de verificacin del hecho imponible.

Econmica: pertenencia econmica cuando se establece como criterio atributivo dela potestad tributaria la circunstancia de que posean bienes y obtengan rentas o serealicen actos o hechos dentro o fuera del territorio del ente impositor *principio dela fuente o radicacin. En este caso el elemento espacial del hecho imponible es ellugar en donde )ste acaeci es decir en donde se desarrollan actividades seobtienen rentas o se posean bienes constitutivos de un patrimonio.

Temporal:Este aspecto es el indicador del momento en que se configura o ellegislador tiene por configurada la descripcin del comportamiento ob!etivocontenido en el aspecto material del hecho imponible. "a ley requiere fi!ar un e$actomomento porque )ste es fundamental para diversos aspectos relativos a la debidaaplicacin de la ley tributaria. E!emplo con el impuesto a las ganancias: los ingresoscomputables son los obtenidos en el a3o fiscal coincidente con el a3o calendario *=de enero al I= de diciembre el hecho imponible se est/ generalmente reali#andodurante todo el periodo. Pero la ley tributaria necesita un momento de reali#acin.Por eso recurre a una ficcin !ur(dica y el hecho imponible del impuesto a las

ganancias se tiene por configurado a las M horas del d(a I= de diciembre de cadaa3o.

/a Causa% Teoras% /a capacidad contributi#a como causa de imposicin: algunosautores piensan que la causa es un elemento necesario de la relacin !ur(dica tributaria

principal. stos buscan un fundamento racional a los tributos acorde con los principiosdel Estado de derecho. 1eor(as: Gri#iotti: la causa se incluye dentro de la relacin !ur(dica tributaria y como

elemento necesario. "a causa radica en la participacin del contribuyente en laventa!a general y particular que deriva de la actividad y e$istencia misma delEstado. +ostiene que la deuda tributaria no surge aun con hecho imponible

reali#ado si no se configura la venta!a que implica la causa. "a participacin delciudadano en esas venta!as se refle!a en la capacidad contributiva.

arach: la causa debe ser utili#ada como elemento diferenciador de las tres especiesde tributo. "a causa es la circunstancia que la ley asume como ra#n necesaria

!ustificativa para que de un cierto hecho imponible derive una obligacin tributaria.Ello sirve para distinguir a los tributos entre si porque la causa del tributo es lacapacidad contributiva la de la tasa la contraprestacin y de la contribucin el

beneficio.Ctros autores recha#an la causa como elemento de la obligacin tributaria *Gianini. "asventa!as proporcionadas por el Estado no pueden constituir la causa porque no se dan enel impuesto. "a capacidad contributiva es la aptitud econmica de pago pblico con

prescindencia de la aptitud de ser !ur(dicamente el integrante pasivo de la relacin!ur(dica."a capacidad contributiva no debe ser confundida con la capacidad !ur(dica


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tributaria )sta es la aptitud !ur(dica para ser la parte pasiva de la relacin !ur(dicatributaria principal con prescindencia de la cantidad de rique#a que se posea. "acapacidad contributiva no puede admitirse como causa porque llevar(a a que elinterprete pueda declarar invalida la obligacin tributaria cuando no la consideraseadecuada a la capacidad contributiva.

Principios ! Garantas Constitucionales: +i bien la constitucin no mencionae$presamente el principio pensamos que la debida interpretacin de sus cl/usulas

permite concluir en su inclusin impl(cita.1enemos la igualdad fiscal surgida de la formula %la igualdad es la base del impuesto'aplicacin especifica de la igualdad general ya que todos los habitantes son iguales antela ley. El sentido de esa igualdad fiscal es equivalente a la capacidad contributiva. "a04 al referirse a los tributos emplea una terminolog(a que permite interpretar que laintencin de los constituyentes fue que los tributos sean pagados equitativamente segnla capacidad econmica de los ciudadanos. "as nociones de igualdad equidad y

proporcionalidad permiten pensar que la igualdad a la que se refiere la 04 como base

del impuesto es la contribucin de todos los habitantes segn su aptitud patrimonial deprestacin. El concepto se complementa con el de proporcionalidad que no se refiere alnmero de habitantes sino a la cantidad de rique#a gravada. "a igualdad fiscal significaque se debe dar a las personas el mismo trato en las mismas condiciones. En otras

palabras no se puede imponer el pago de la misma suma de dinero a personas condistinta capacidad econmica porque el tributo ser/ leve para unos y resultar/ e$cesivo

para otros.

5rt. 04: %El Gobierno 4acional provee a los gastos de la 4acin con los fondosdel 1esoro nacional formado por el producto de: derechos de importacin ye$portacin *por 7rqui#a la venta o locacin de tierras de propiedad nacional y larenta de correos. K de las dem/s contribuciones que equitativa y proporcionalmenteimponga el congreso a la poblacin *tributos: fuente principal por su estabilidad. K

por los empr)stitos y operaciones de cr)dito que decrete el mismo congreso paraurgencias de la nacin y empresas de utilidad nacional.

5rt. =F 04: %1odos los habitantes son iguales ante la leyN la igualdad es la base delimpuesto y de las cargas pblicas'.

5rt => 04: %ningn habitante de la 4acin est/ obligado a hacer lo que la ley nomanda ni privado de lo que ella no proh(be' *por lo tanto no hay tributo sin ley quelo estable#ca.

5rt. ?A -nc. M 04: %0orresponde al 0ongreso imponer contribucionesN

proporcionalmente en todo el territorio de la 4acin'. Principio de no confiscatoriedad est/ consagrado por el principio de inviolabilidad

de la propiedad privada.

Clasi*icacin de los Tributos: la clasificacin m/s aceptada es la que divide lostributos en impuestos tasas y contribuciones. Estas categor(as son especies de un mismog)nero. "a deseme!an#a se !ustifica por ra#ones pol(ticas t)cnicas y !ur(dicas. Elmodelo de 0digo 1ributario para 5m)rica "atina CE5 @-D establece que el impuestoes el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independientede toda actividad relativa al contribuyente la tasa es el tributo cuya obligacin tienecomo hecho generador una prestacin efectiva o potencial de un servicio pblicoindividuali#ado en el contribuyente la contribucin especial es el tributo cuyaobligacin tiene como hecho generador los beneficios derivados de actividades


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estatales. 7na clasificacin importante es la que los divide en vinculados y novinculados.

0inculados:El hecho o circunstancia que genera la obligacin de contribuir estaestructurado en forma tal que se integra con una actividad o gasto a cargo del Estado

que de alguna forma afecta al obligado o repercute en su patrimonio. Debe tenerse encuenta la actividad o el gasto estatal que beneficia al obligado E!.: la actividad queprestan los servicios de automotores los organismos que velan por la salud pblica etc.5 su ve# se advierte una disparidad dentro de los tributos vinculados: En algunos *tasas la obligacin surge ante la afectacin o aprovechamiento del

obligado sin que interese su requerimiento del servicio ni su beneficio comoconsecuencia de )l. "a obligacin nace ante la prestacin del servicio.

En otros *contribuciones especiales hay una actividad o gasto estatal en provechodel obligado y esa actividad genera la obligacin de pagar el tributo lo que interesaes el incremento patrimonial en los bienes del obligado.

o 0inculados:4o e$iste cone$in del obligado con actividad estatal alguna que serefiera a )l o que lo beneficie por ello su obligacin nacer/ de un hecho o situacin quesegn la valoracin del legislador revela la capacidad de contribuir al sostenimiento delEstado E!: percibir una renta poseer un patrimonio reali#ar un gasto etc. En este casola obligacin tributaria ser/ cuantitativamente graduada conforme a los criterios m/sapropiados para e$presar en cifras concretas cual ser/ la dimensin adecuada de laobligacin de cada uno.

&mpuestos: Es el tributo e$igido por el Estado a quienes se hallan en las situacionesconsideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar *hecho imponible

a!enas a toda concreta accin gubernamental vinculada a los pagadores. 5s( el hechoimponible se relaciona con las rentas bienes o consumos. Esta caracteri#ado por sunaturale#a reveladora de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimientodel Estado."os impuestos son tributos e$igidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible estaconstituido por negocios actos o hechos de naturale#a !ur(dica o econmica quedemuestran la capacidad contributiva del su!eto pasivo a consecuencia de la posesin deun patrimonio la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta.+us elementos propios son: +u independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el estado

desarrolla con su producto. +u cobro debe hacerse a quienes est)n en las condiciones consideradas como

generadoras de la obligacin para tributar. Dichas consideraciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no sean

abstractamente idneas para refle!ar capacidad contributiva. El impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con mayor aptitud

econmica aporten en mayor medida.4aturale#a !ur(dica: El impuesto tiene su fundamento !ur(dico en la potestad tributariadel Estado. Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtudde su poder de imperio.

Tasas:+on prestaciones tributarias e$igidas a aquellos a quienes de alguna maneraafecta o beneficia una actividad estatal. "a tasa es un tributo caracteri#ado por la


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prestacin de un servicio pblico individuali#ado hacia el su!eto pasivo. Entre las tasasnacionales m/s importantes tenemos las portuarias las de servicios aduanerosespeciales por servicios aeron/uticos etc. En el orden provincial para diversos actos

!ur(dicos. -gualmente son importantes las tasas por actuacin ante los poderes !udicialesprovinciales.

En materia municipal hay una gran variedad de tasas que cobran los numerososmunicipios ya que si bien pueden crear impuestos tal posibilidad se ve obstaculi#adapor la ley de coparticipacin y el agotamiento de materias imponibles por 4acin yProvincias. Entre las principales podemos mencionar las recaudadas por alumbradolimpie#a y otros servicios sanitarios. "a tasa es el tributo cuyo hecho imponible est/integrado por un hecho o circunstancia relativos al contribuyente y por una actividad acargo del Estado que se refiere o afecta en mayor o en menor medida a dichocontribuyente. "a tasa tiene car/cter tributario o sea que el Estado la erige en virtud desu poder de imperio. 4uestra doctrina m/s calificada ha interpretado que las tasas sonuna especie de tributo.

Contribuciones Especiales:+on tributos debidos en ra#n de beneficios individuales ode grupos sociales derivados de la reali#acin de obras o gastos pblicos o de especialesactividades del Estado. +e caracteri#a por la e$istencia de un beneficio que puedederivar no solo de la reali#acin de una obra publica sino tambi)n de actividades oservicios estatales especiales destinado a beneficiar a una persona determinada o aciertos grupos sociales.

Contribucin de .e-oras:+on contribuciones especiales en las que el beneficio delobligado proviene de una obra pblica que presuntamente beneficia a dichocontribuyente al incrementar el valor de su o sus inmuebles. 0aracter(sticas: Prestacin Personal: "a deuda de esta contribucin pertenece al propietario del

inmueble presuntamente beneficiado con la obra. "a obligacin de pagar lacontribucin de me!oras nace en el momento en que se finali#a la obra pblica

beneficiante. @eneficio derivado de la Cbra: El monto de beneficio surge de comparar el valor del

inmueble al finali#ar la obra con el que ten(a al comien#o. Proporcin 2a#onable: El importe e$igido debe ser proporcionado al presunto

beneficio obtenido. "a contribucin debe ser graduada en prudente y ra#onablerelacin con el presunto beneficio obtenido por el obligado ya que )ste es elelemento !ustificativo del tributo.

Destino del Producido: algunos autores reconocen que lo ideal es que los fondos de

las contribuciones se destinen a financiar las obras productoras del beneficio. arachm/s ra#onablemente considera que lo ideal es la recuperacin de los costos de lasobras para su utili#acin en el financiamiento de otras obras futuras.

Contribuciones Para*iscales: +on las prestaciones recabadas por ciertos entes pblicospara asegurar su financiamiento autnomo ra#n por la cual generalmente suproducido no ingresa en la tesorer(a estatal o rentas generales sino en los entesrecaudadores o administradores de los fondos obtenidos *por e!emplo. 0ontribucionesdestinadas a la previsin social c/maras agr(colas colegios profesionales etc..0aracter(sticas: 4o se incluye su producto en los presupuestos de la 4acin Provincias o

6unicipios.


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4o son recaudadas por los organismos espec(ficamente fiscales del estado*Direcciones generales de rentas o recursos salvo las contribuciones y aportes delsistema de seguridad social nacional cuya recaudacin y fiscali#acin est/ a cargodel organismo fiscal de la 4acin *5&-P.

"a recaudacin por la 5&-P no interfiere en lo antes e$presado en cuanto a que el

producido ingresa en los entes parafiscales intentando que se financien a s( mismos.4aturale#a !ur(dica: +on verdaderos tributos E!.: cuota sindical.

(portes ! Contribuciones sobre la omina "alarial: Est/ constituido por los aportesde seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las ca!as que otorgan

beneficios a traba!adores en relacin de dependencia aportes de empresarios a ca!as queles otorgan beneficios y aportes de traba!adores independientes en general entre elloslos profesionales.Estos aportes se traducen en beneficios que reciben algunas de estas personas y queconsisten en !ubilaciones subsidios por enfermedad accidentes maternidad etc.+e los puede definir como el con!unto de medidas adoptadas por el estado para protegera los ciudadanos contra aquellos riesgos de concrecin individual que !am/s de!aran de

presentarse por ptimas que sea la situacin de la sociedad en que se vive.En nuestro pa(s los importes en concepto de aportes y contribuciones del sistema deseguridad social totali#an sumas que superan los montos de algunos de los m/simportantes tributos nacionales."as contribuciones de seguridad social o parafiscales son tributarias. Para quienesobtienen beneficios de dichas entidades *obreros empleados sus aportes constituyencontribuciones especiales. Para quienes aportan sin que les ata3a una actividad estatalvinculante ni un beneficio especifico tal aporte asume el car/cter de un impuesto

parecido al %impuesto estadounidense a las nominas' o sea proporcional a la totalidad

de remuneraciones pagadas a los subordinados encuadrados en el r)gimen de seguridadsocial.

Pea-e: Es la prestacin dineraria que se e$ige por circular en una v(a de comunicacinvial o hidrogr/fica. Para naturale#a !ur(dica: para algunos autores estas contribucionesson precios y no verdaderos tributos. 4o obstante la doctrina predominante los colocaentre los tributos aunque para algunos es una tasa para otros una contribucin especialy para otros un impuesto con fines espec(ficos. 9illegas considera que esta comprendidodentro de las contribuciones especiales porque e$iste actividad estatal vinculante

productora de un beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuenciadel aprovechamiento de determinadas obras pblicas de comunicacin.

0onstitucionalidad: 4uestra constitucin consagra e$presamente la libertad decirculacin territorial. Esta garant(a puede ser violada si el pea!e se convierte en uninstrumento obstaculi#ante del libre tr/nsito de personas y bienes por el territorio de la

4acin. Para no ser violatorio el pea!e debe reunir ciertas condiciones: Lue el quantum del gravamen sea lo suficientemente ba!o y ra#onable para los

usuarios. Lue el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los

veh(culos comprendidos con prescindencia de otros aspectos relativos alcontribuyente. "a base imponible puede fi!arse en funcin de las caracter(sticas delos veh(culos.

Lue e$ista v(a accesible de comunicacin alternativa aunque no sea de la mismacalidad ni tan directa para quien no pueda pagar.


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Lue sea establecido por ley especial previa. Lue sea producto de una ley nacional si la v(a es interprovincial. K otra condicin la cual no cuenta con el acuerdo de 9illegas es que su producto

sea e$clusivamente destinado a costear la construccin y mantenimiento de la obra.5ctualmente la tendencia legislativa argentina consiste en otorgar el pea!e en concesina empresas privadas las que cobran su importe por delegacin del Estado y secomprometen a construir o mantener las v(as de comunicacin.

Capacidad -urdica Tributaria: En el Derecho 1ributario argentino pueden ser su!etospasivos de la relacin sustancial las personas de e$istencia visible capaces o incapacespara el Derecho Privado las personas !ur(dicas sociedades asociaciones empresas uotras entidades sin que interese si el Derecho Privado les reconoce o no la calidad desu!etos de derecho."o que tiene en cuenta el legislador tributario es la posesin de una autonom(a

patrimonial tal que les posibilite encuadrarse f/cticamente en las hiptesis normativas

asumidas como hechos imponibles.4o se debe confundir capacidad !ur(dica tributaria con capacidad contributiva. "aprimera es la aptitud !ur(dica para ser la parte pasiva de la relacin !ur(dica tributariaprincipal con prescindencia de la cantidad de rique#a que posea. "a segunda es laaptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud de ser !ur(dicamenteel integrante pasivo de la relacin !ur(dica.

Clasi*icacin de los &mpuestos:

Directos e &ndirectos:Esta clasificacin es la m/s importante en nuestro pa(s y es lam/s antigua y divulgada. 2especto de esta clasificacin han surgido criterios dedistincin diferentes:

Primer 0riterio: 1oma en cuenta para diferenciar los impuestos directos de losindirectos la posibilidad de traslacin *transferencia econmica de la cargaimpositiva de su pagador a un tercero. Entonces impuestos directos son aquellosque no pueden trasladarse recaen en cabe#a de las personas que tienen que tributarse e$igen de la misma persona que se pretende que los pague. "os indirectos son lostrasladables se cobran a una persona que posteriormente se indemni#ar/ a e$pensasde alguna otra.

+egundo 0riterio *administrativo: 1oma en cuenta que los impuestos directos serecaudan segn listas o padrones gravan situaciones que suelen durar en el tiempo*por e!emplo el impuesto inmobiliario mientras que los impuestos indirectos no se

pueden incluir en listas gravan situaciones accidentales como los consumos. 1ercer 0riterio: tiene en cuenta la situacin est/tica o din/mica de la rique#a

gravada. "os directos gravan la rique#a por si misma e independientemente de suuso los indirectos no gravan la rique#a en s( misma sino en cuanto a su que hace

presumir capacidad contributiva. 0uarto criterio: *0osciani los directos son los ad!udicados al r)dito o a la posesin

de un patrimonio por parte de un su!eto y los indirectos son los relativos a latransferencia de bienes a su consumo o a su produccin.

9illegas: la clasificacin tiene influencia en la delimitacin de facultadesimpositivas en los pa(ses con r)gimen federal de gobierno. "a aptitud econmica delos obligados al pago se manifiesta mediante diversas circunstancias o situaciones

que llevan a las creaciones tributarias del legislador. Para determinarlas debeatenderse a las diversas formas en que se e$teriori#a la fortuna patrimonial.


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"a e$teriori#acin puede ser inmediata cuando ciertas circunstancias o situacionesob!etivas revelen apro$imadamente un determinado nivel de rique#a. "os impuestosque toman como hechos imponibles esas circunstancias o situaciones ob!etivas sonlos directos.

"a e$teriori#acin es mediata cuando las circunstancias o situaciones ob!etivas que

se tienen en cuenta si bien hacen presumir un determinado nivel de rique#a el nivelde apro$imacin es inferior a los casos de e$teriori#acin inmediata son indicios decapacidad contributiva. "os impuestos cuyos hechos imponibles se construyenatendiendo a tales circunstancias o situaciones de tipo ob!etivo son indirectos y su

posibilidad de traslacin es un elemento variable que no incide en la clasificacin.

&mportancia de la distincin con*orme a la C: el inc M del art ?A 04 establece comofacultad del 0ongreso: %mponer contribuciones indirectas como facultad concurrentecon las provincias. mponer contribuciones directas, por tiempo determinado,

proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre !ue la defensa,

seguridad com"n y bien general del #stado lo e$ijan. %as contribuciones previstas en

este inciso, con e$cepcin de la parte o el total de las !ue tengan asignacin espec&fica,son coparticipables.

'na ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir

reg&menes de coparticipacin de estas contribuciones, garanti(ando la automaticidad

en la remisin de los fondos.

%a distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de )uenos *ires y entre

+stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada

una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto ser e!uitativa, solidaria y

dar prioridad al logro de un grado e!uivalente de desarrollo, calidad de vida e

igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.

Por lo tanto los directos son e$clusivos de las provincias el Estado sabe qui)n es elcontribuyente el obligado al pago por e!emplo el impuesto a las ganancias. Elindirecto es concurrente entre la 4acin y las provincias por e!emplo el -95.

)eales:0onsideran en forma e$clusiva la rique#a gravada con prescindencia de lasituacin personal del contribuyente. E!: impuesto inmobiliario.Personales:1ienen en cuenta la principal situacin del contribuyente valorando loselementos que integran su capacidad de pago. E!.: impuesto a las ganancias.

Proporcionales:0uando mantiene una relacin constante entre su cuant(a y el valor dela rique#a gravada tiene una al(cuota nica. E!: impuesto al consumo.

Pro'resi#o:Es cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la rique#agravada. Es aquel cuya al(cuota aumenta a medida que crece el monto gravado. E!:impuesto a la renta.

&mpuestos Permanentes:+on aquellos cuya urgencia no tiene limites de tiempo rigenmientras no se deroguen. E!: -95.&mpuesto Transitorio:"os que tienen un lapso determinado de duracin transcurridoel cual supuestamente de!an de e$istir. E!.: impuesto sobre los bienes personales.

Traslacin econmica de los &mpuestos: el impuesto es e$igido a quienes est/nencuadrados en los hechos imponibles los contribuyentes de iure o sea los designados

por la ley para pagar el impuesto. +uele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco noes en realidad quien soporta su carga. sta recae en un tercero a quien se denomina


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contribuyente de facto. "a transferencia de la carga impositiva se llama traslacin y aveces es prevista por el legislador pero en otros casos se producen sin estar prevista porel Estado. En las modernas imposiciones como es el -95 la propia ley e$ige que seopere ese proceso de traslacin que en consecuencia adquiere un car/cter !ur(dico a talefecto la norma concede facultades legales al su!eto pasivo para obtener de otra persona

el reembolso del impuesto pagado. El e!emplo t(pico es el del productor que transfiereun impuesto al consumidor aumentando el precio del art(culo que le vende sin que leyalguna lo autorice a ese traspaso o se lo vede.

4o obstante ser la traslacin un fenmeno econmico puede en ciertos casos producirconsecuencias en el mundo !ur(dico. "a 0orte ha recha#ado la confiscatoriedadinvocada por los su!etos pasivos de los impuestos indirectos al consumo. 5 priori esimposible decidir cu/les pueden ser o no efectivamente trasladados. 5nte un planteo deconfiscatoriedad no cabe descartar ningn tipo de tributo directo ni indirecto puestoque lo que interesa es la e$istencia de un per!uicio efectivo. ste se producir/ si en loshechos el impuesto no ha podido ser trasladado mientras que si se opera la traslacin el

per!uicio no e$istir/. El impuesto trasladado se refiere a una situacin de transferencia

impositiva que se ha configurado en la realidad con prescindencia del tipo de impuestode que se trate.

F& B,/&//( 1

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