Derecho Tributario

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Sesión No. 12

Nombre: Recursos administrativos y juicios de nulidad Objetivo: Al término de esta semana el alumno conocerá las bases de la relación jurídica-tributaria compuesta desde el origen de los hechos imponibles así como los hechos generadores de la misma, cual es el origen de la obligación tributaria y sus atribuciones a la transformación de la obligación como materia sustantiva en el contexto del origen de la relación mencionada.

El alumno identificará a los sujetos de la relación tributaria, el concepto mínimo de crédito fiscal y sus atribuciones específicas.

El alumno conocerá a qué se refiere la legislación cuando se habla de la responsabilidad solidaria y las diversas obligaciones que tienen los sujetos pasivos tanto a nivel legislativo, doctrinal y práctico en materia tributaria.

Contextualización El derecho tributario tiene, naturalmente un medio de impugnación a pesar de

que hemos visto en semanas previas las facultades que le es otorgada al Poder

Ejecutivo para la ejecución de sanciones, no obstante en términos garantistas, la

propia Ley señala una serie de procedimientos que otorgan certeza jurídica al

contribuyente.

El derecho procesal fiscal da la pauta para la generación de derechos

procesales para el contribuyente y para el debido proceso de la autoridad fiscal,

deben atenderse en todo momento la reglamentación consignada en la Ley para

dar alcances a los efectos fiscales que son proveídos por la autoridad Fiscal.

Así pues el derecho fiscal se acerca más a la legislación administrativa

proveyendo los mismos recursos para ambas materias, lo que es más, la materia

supletoria es el Código de Procedimientos Civiles lo que sin duda acerca a la

materia fiscal a ser una materia ordinaria, aún con estos elementos, veremos

que los requisitos son sensiblemente diferentes y siempre se tendrá a la

autoridad como ente activo.

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Introducción al Tema ¿Cuáles son las etapas del juicio contencioso administrativo federal?

¿Cuál ha sido la evolución de la justicia administrativa en México?

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Explicación

Principios de los recursos administrativos

¿Son aplicables los principios administrativos a la materia fiscal? Principios administrativos El derecho fiscal es una parte de la especialización del derecho administrativo, motivo por el cual, de manera genérica le son aplicables todos los elementos del mismo proceso, aunque como hemos visto la forma de tramitación suele ser diferente por momentos, pero el recinto judicial, como veremos más adelante se trata de uno solo pero dividido por materia que es el caso del Tribunal Federal de Justifica Fiscal y Administrativa. Así pues, ante la existencia y tramitación de las excepciones al proceso que hemos determinado en la semana anterior con relación al de fiscalización y ejecución, deben ser tramitados bajo los siguientes principios constitucionales que han sido agregados en la Ley: a. Principio de Debido Proceso. Máxima garantía constitucional que está establecido en los artículos 14 y 16 de nuestra Carga Magna que da certeza jurídica al gobernado en cuanto a la tramitación del proceso, la oportunidad de ser oído y vencido en juicio, la oportunidad de presentar y que se valoren las pruebas, la gratuidad den el proceso, celeridad procesal y garantía de legalidad en la fundamentación y motivación de la sentencia. b. Principio de legalidad: Entiéndase como la procuración irrestricta de los intereses de los contribuyentes, pretendiendo mantener la legalidad y justicia durante las actuaciones de la administración. c. Principio de oficialidad: Toda vez que el procedimiento solo se puede iniciar a petición de la Secretaría de Hacienda, ya que se pretende satisfacer el interés del Estado y por tanto de la sociedad, motivo por el cual, la autoridad hacendaria debe conducirse con estricto apego a derecho y obedeciendo todas las formalidades que la ley exige. d. Principio de verdad material: Principio por el cual se establece que la autoridad debe tomar en cuenta a todas las consideraciones posibles y no sólo lo que se prueba mediante el proceso, sino de allegarse de elementos para mejor proveer a fin de tomar una decisión justa. e. Principio de informalidad: Principio que establece los principios mínimos de procedencia para que el recurrente o quejoso acredite los actos que a su juicio son agravios que en el caso de una omisión se le prevenga para que, en un trámite de legal se aclare o acredite por completo el escrito que se interponga ante el Tribunal.

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Bajo estos principios es que se regirán todos los trámites fiscales promovidos ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, como son aplicables al Tribunal en su conjunto estamos en presencia de los elementos mínimos de procedencia.

Procedencia y formalidades del recurso de revocación ¿Qué se pretende revocar? Concepto El recurso de revocación interpuesto ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa pretende destruir la acción de la Secretaría de Hacienda o cualquier otro ente de fiscalización por el cobro que se alega inadecuado, impreciso, excedido o mal fundamentado, el procedimiento requiere de las formalidades precisadas por la ley para que sea procedente. Procedencia y formalidades La procedencia debe partir del análisis de los recursos de revisión, así como las formalidades que, aunque mínimas y subsanables son exigibles por la ley, en este sentido, son realizables con base en tres momentos que la legislación llama formalidad de proceso, que son la oportunidad del recurso, el escrito de interposición y los anexos del escrito. En las anotadas circunstancias señalamos que los recursos establecidos en el Código Fiscal de la Federación, le son exclusivas a la Secretaría de Hacienda y sus órganos ejecutores, a las demás autoridades aplica una legislación diversa a la estudiada, aquí, para facilitar los términos del estudio, únicamente ser desarrollarán los relativos a la cuestión tributaria del Código Fiscal de la Federación. Oportunidad del recurso Establecido en el Código Fiscal de la Federación en su artículo 120, para que se promueva el recurso deberá ser presentado con la oportunidad debido, esto quiere decir, que deberá ser presentado dentro del plazo ante la autoridad responsable dentro de los cuarenta y cinco días hábiles siguientes al conocimiento del acto para quesea oportuno y por tanto procedente en términos de admisión y de forma, más no de fondo, claro; también es procedente ante la autoridad hacendaria más cercana al domicilio del contribuyente para que sea entregada a la autoridad correspondiente.

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Los casos en que es procedente la subsanación del este proceso de oportunidad, es cuando se entrega a la autoridad equivocada, para lo cual, la autoridad que conozca del caso, deberá turnarlo a la autoridad correspondiente, cuando el registro sea extemporáneo, cesará desde luego la procedencia, declarándose improcedente el recurso y se tomará como acto consentido de parte del contribuyente. Interposición por escrito La materia tributaria no se considera de urgencia para la esfera jurídica de libertad del gobernado, motivo por el cual resulta improcedente la demanda verbal, sino que debe atenerse a las disposiciones del Código Fiscal de la Federación (artículos 121 y 122), lo que es más, si existieren formas específicas provistas por la Secretaría de Hacienda, serán estas formas las procedentes y no el escrito libre, deberán darse suficientes copias para el traslado y los anexos solicitados por la ley, los cuales deberán contener al menos, el nombre o razón social del promovente, el Registro Federal de Contribuyentes ,el domicilio fiscal y el legal para oír, recibir todo tipo de notificaciones y documentos, el nombre del Licenciado en Derecho que autorice para recibir notificaciones, el acto impugnado, los agravios que se cause el acto impugnado, el hecho que se controviertan, pruebas relacionadas con los hechos y la firma del promovente. Anexos del escrito El Código Fiscal de la Federación prevé que todo escrito de impugnación debe llevar los anexos siguientes: a) Escrito que explique el acto impugnado de forma clara y precisa. b) Pruebas documentales, periciales y que se ofrezca la parte agraviada, en caso de que no se las pueda anexar deberá identificarlas con toda precisión y señalar o lugar que se encuentre. c) Constancia de notificación, cuando la haya habido. d) Documentos que acrediten la personalidad jurídica del promovente. e) Dictamen contable en caso de haber ofrecido esa prueba. El Código Fiscal establece en el artículo 124 la posibilidad de que la instancia sea improcedente en razón de que la autoridad no entrase al fondo del asunto y solo emitiera una resolución de desacato. En este sentido, toda sentencia que naturalmente ponga el fin al recurso revisará, a la autoridad para que estén fundadas y motivadas, y examinar todos los agravios que se hicieron valer durante el proceso, salvo cuando uno de ellos sea suficiente para desvirtuar la validez del acto.

Otros recursos administrativos en materia fiscal

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¿Qué significa el término sustantivo en materia de contribuciones? Los recursos del Código Fiscal Como toda norma de derecho los recursos procedentes los que estén contenidos en la Ley, en este caso el Código Fiscal de la Federación, los cuales le son aplicables los principios antes mencionados (SUPRA; XII.1) los cuales veremos que son cuatro recursos: 1. Recurso de revocación: Establecido en los artículos 117 y 125 del Código Fiscal de la Federación procede contra resoluciones definitivas en las que se determinan la cuantía de las contribuciones o sus multas, o bien, nieguen la devolución de dinero conforme a la Ley de Ingresos de la Federación. El recurso de revocación procede ante la misma autoridad administrativa y por tal motivo se dice que es “optativa” toda vez que el contribuyente puede optar por el recurso administrativo en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. 2. Recursos de nulidad de notificaciones: Es un recurso extraordinario contenido en el artículo 121 y 129 del Código Fiscal de la Federación procedente desde luego contra las notificaciones efectuadas sin cumplir con los requisitos legales y por tanto violando el principio de legalidad, determinando así la caducidad del término legal para impugnar la resolución de fondo. Para su aplicación se tiene que observar las siguientes reglas: Que la notificación que se pretende impugnar no haya sido interpuesto mediando juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Ya sea por este caso o por otros como de forma o de notoria improcedencia, éste se declarará desde luego, improcedente y por ese mismo hecho quedarán anuladas las actuaciones hechas notificadas por la notificación combativa. 3. Los recursos de inconformidad son los establecidos, en el artículo 274 de la Ley Orgánica del Seguro Social y el Reglamento de la Ley y el otro en el artículo 52 de la Ley del Instituto de Fomento Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONATIV) y el reglamento propio , el primero se trata respecto de las obligaciones de los patrones para combatir créditos fiscales derivadas de las obligaciones obrero patronales, el segundo se trata sobre las obligaciones tributarias derivadas del derecho a la vivienda de los trabajadores, estos créditos fiscales pueden ser exigidos por la autoridad de la materia, es decir del Instituto para la Seguridad Mexicano del Seguro Social.

La negativa ficta

¿Cuál es el objeto de la determinación fiscal? La negativa fiscal

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El artículo octavo constitucional reconoce el derecho humano de petición, diciendo que los funcionarios y servidores públicos respetarán el ejercicio del derecho de petición, siempre y cuando sea formulado por escrito, de manera respetuosa; pero en materia política sólo podrán hacer uso de ese derecho los ciudadanos mexicanos. Naturalmente el derecho de petición no observa reglas de afirmación o negación, es decir, el Estado sólo está obligado a responder, pero de ninguna manera en sentido afirmativo o negativo. El silencio administrativo Por supuesto que una de las opciones al ejercitar el derecho de petición es que la autoridad no responda, esta situación de hecho sucede en muchas ocasiones suscitándose una relación de exigibilidad por parte del gobernado, así pues la propia Constitución, prevé esta situación jurídica, para que la autoridad no viole garantías por esta conducta, así pues en los propios términos de la constitución proceden respuestas “de facto” ya sea en sentido positivo o negativo. En la materia que es de nuestro interés, la fiscal, está previsto el silencio administrativo previsto el artículo 37 del Código Fiscal de la Federación que dice textualmente: “Artículo 37.- Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el interesado podrá considerar que la autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte”. Es decir, en materia fiscal el silencio administrativo se reputa negativo, cada vez que la autoridad no responda se entenderá como que la respuesta fue negativa, para tal efecto, no se considera en materia fiscal un agravio en materia fiscal toda vez que no causa perjuicio pues se abre la posibilidad inmediata de un medio de defensa como los que vimos anteriormente. Ahora bien, el artículo 37 viene a reglamentar el artículo 8 constitucional, por tal motivo no es procedente el amparo, la parte fundamental de este concepto es que aquella consagra que el silencio de las autoridades fiscales se considera como negativa, los elementos de la negativa ficta fiscal son los siguientes: a) Que se produzca a petición de parte o a petición formulada por la autoridad. b) Que se produzca el silencio administrativo en términos de la legislación fiscal. c) Que el silencio administrativo referido se prolongue por más de 90 días cuando la ley no determine un término específico

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Con relación a los elementos constitutivos de la negativa ficta existen diversas tesis tanto del Poder Judicial de la Federación, como del Pleno del Tribunal Fiscal que sostienen un criterio sustentado en que la negativa ficta se configura por el solo hecho del transcurso del tiempo señalado por la ley. De todo lo anterior se presume que la negativa ficta fiscal es un momento procesal que facilita el trámite administrativo y amplía las posibilidades de defensa del contribuyente frente a los actos de la autoridad fiscal, máxime cuando se actúa frente al estado de indefensión jurídica provocado por que el Estado ignora al gobernado, motivo por el cual se consigue la garantía del Estado de Derecho.

El Contencioso Administrativo

¿Procede en términos iguales en materia fiscal? Proceso Contencioso Administrativo El Proceso contencioso administrativo es el conjunto de actos jurídicos que se ordenan a la actividad fiscal determinada que es jurisdiccional con la finalidad de resolver un litigio. Las fases del proceso contencioso administrativo, son tres, el expositivo que será el momento en que las partes presenten al juez sus pretensiones y los hechos que han generado la litis, su representación legal así como los puntos petitorios, todo claro a través de la demanda, el segundo momento es el probatorio, donde se exhibirán y se desahogarán las pruebas que hayan sido ofrecidas en tiempo y forma siendo procedentes en su caso las supervinientes, finalmente la etapa definitoria mediante la cual el juzgador dictará sentencia resolviendo de plano la litis planteada. Es preciso señalar que la justicia administrativa es impartida por tres órganos diferentes, la propia autoridad administrativa, los Juzgados de Distrito y las Salas regionales. Los plazos que conforman la instancia fiscal, son de seis días hábiles para las actuaciones. Las resoluciones que se pueden dar en el proceso contencioso administrativo son: a) La aclaración que concede o niega la pretensión ofrecida. b) Reconsideración: Donde se puede modificar la resolución fiscal. c) Condonación de multa: Que puede ser de manera total o parcial de la condonación de multa. d) Consulta: Hemos visto que se confirma la consulta o se niega de plano. e) Amparo: Declarándolo sobreseído, concedido o negado.

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Las sentencias deben contender el análisis de las causales de la resolución, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, La fijación clara y precisa de los puntos controvertidos; así como el análisis de todos y cada uno de las cuestiones planteadas por los interesados, salvo que el estudio de una sea suficiente para desvirtuar la validez del acto o disposición general impugnada; la valoración de las pruebas, así como la mención del derecho que sustenten su resolución, por supuesto los puntos resolutivos en los que se expresa la declaratoria de sentencias.

El Tribunal Fiscal de la Federación ¿Cuáles son las atribuciones del Tribunal? Concepto El mal llamado Tribunal Fiscal de la Federación, (su nombre real es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa), es el organismo que funciona dentro de la realidad jurídica mexicana que se encarga de resolver todas las controversias en la materia administrativa. Tribunal Fiscal La naturaleza jurídica es un tribunal administrativo, dotado de plena autonomía para dictar sus fallos con la organización y atribuciones en materia fiscal y administrativa, la existencia del Tribunal Fiscal, quiere decir que el Tribunal ejercita la autorización constitucional relativa al establecimiento de tribunales de la categoría administrativa. El objetivo del Tribunal Fiscal es el análisis del examen de la competencia del organismo que se analiza y se deduce que tiene un fin genérico y varios fines específicos. El primero radica en la función general que está llamado a desempeñar su función jurisdiccional, el segundo la especificación de la misma a través de los casos específicos en los que puede ejercer su jurisdicción. Los fines específicos son la recaudación y solución de los tributos federales, las cuotas del Seguro Social, así como los financiamientos de capitales que tienen el estado, resolver las dudas de las multas por infracciones a las normas administrativas federales. La integración del Tribunal Federal de Justicia Federal y Administrativa está compuesta por once magistrados que sirven en el pleno de una Sala Superior, y en dos secciones para un periodo de quince años, cada una de estas conformadas por cinco magistrados, los cuales conocerán de los asuntos de su competencia, ya fiscal ya administrativa, el Presidente del Tribunal no integra ninguna de las salas, únicamente preside el Pleno de la Sala Superior, asimismo, está integrada por las Salas Regionales que están integradas por tres magistrados con una duración de diez años y quienes conocen de los asuntos fiscales y administrativos de acuerdo al territorio que les es atribuido por la

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Ley Orgánica, el territorio mexicano está dividido en 21 salas regionales en materia fiscal y administrativa. Las causales para la excusa o recusación por parte de los magistrados, son que tengan interés en el negocio, tener parentesco cercano entendida como en línea consanguínea hasta el cuarto grado y por afinidad hasta el segundo grado, haber sido apoderado legal del negocio que le tocase conocer, tener amistad o enemistad estrecha con alguna de las partes querellantes, haber intervenido como autoridad en el acto o resolución impugnada, aparecer como parte en un juicio similar que no se haya resuelto por sentencia definitiva. El procedimiento para la elección de magistrados al Tribunal Federal de Justifica Fiscal y Administrativa deriva de la facultad constitucional del Presidente de proponer al pleno del Senado de la República una terna, mediante la cual saldrá electo el magistrado para el periodo de 15 años que vimos líneas arriba.

Cuestiones particulares del juicio de nulidad ¿Qué causales son procedentes en el juicio de nulidad? Concepto Es el proceso mediante el cual se solicita la anulación de un acto administrativo reputado como definitivo y que sea impuesto por una autoridad federal fiscal, para que el Tribunal procese su estudio y declare la nulidad de dicho acto. El juicio de nulidad, es pues, el proceso mediante el cual una controversia fiscal legal, entre el particular y la autoridad fiscal es resuelta por el órgano jurisdiccional, mediante el cual determinará la procedencia o la improcedencia de las pretensiones de nulidad. Es preciso señalar en atención al concepto anterior que, únicamente es procedente en tratándose de una controversia donde se solicite la nulidad. Fundamento constitucional El fundamento constitucional mediante el cual se le otorgan las facultades al Tribunal Fiscal están contenidas en el artículo 73 ,fracción XXIX-H otorgándole facultades al Congreso para expedir leyes que instruyan a los tribunales contenciosos administrativos, dotarles de autonomía para dictar sus fallos, y que tengan a su cargo dirimir las controversias que se susciten entre los órganos recaudatorios y los gobernados, así como para imponer sanciones, así como su funcionamiento y los procedimientos, tanto para instrumentar sus actuaciones, como para conocer de los recursos en contra de esas resoluciones.

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Cuestiones particulares Para comprender la estructura es preciso conocer las partes que forman el juicio de nulidad, que son naturalmente las de cualquier juicio administrativo, salvo que el contribuyente siempre será la actora en el proceso, la autoridad fiscal de la cual se solicita la nulidad del acto que es la parte demandada en el proceso de nulidad y la posible existencia de un tercero, que, derivado del acto de nulidad puede tener interés en el proceso, por supuesto integra el proceso el juez, quien no es parte, naturalmente sino integrante del proceso. El juicio de nulidad se dirigirá ante la Sala Regional competente en razón e materia y cuantía precisando la autoridad a la cual se demanda, quien promueva la demanda, naturalmente tiene que probar su personalidad jurídica mediante el instrumento legal adecuado para tal efecto, pudiendo autorizar a un Licenciado en Derecho para oír y recibir notificaciones. Procedencia La competencia para que se conozca respecto de un recurso de nulidad están previstas en el artículo 14 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa a saber: a) Por actos dictados por autoridades fiscales federales determinando la existencia de una obligación fiscal cuya cantidad líquida se conozca. b) Por el acto que niega la devolución de dinero que hayan sido indebidamente ingresados por el Estado. c) Por multas impuestas como accesorios a créditos fiscales donde aún no procede el cobro o sanción. d) Las que nieguen las pensiones o cualquier otra prestación de seguridad social. e) Por la indebida interpretación de los contratos cuando se trate de obra pública contratada por la administración federal. f) Cuando se niegue la debida interpretación por el resarcimiento de daños y perjuicios. g) Por actos que resuelvan las autoridades fiscales que pongan fin a un procedimiento de fiscalización. Improcedencia En este sentido, el juicio de nulidad será improcedente cuando: a) No se trate de un daño causado al promovente. b) Cuando se trate de otra materia c) Cuando haya sido materia de sentencia dictada por el Tribunal Fiscal en tratándose de identidad de las partes.

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d) Actos consentidos. e) Que exista otro recurso previo que no se haya agotado. f) Contra normas de carácter general y abstracto que no hayan sido aplicadas aún al promovente.

Demanda y contestación ¿Los requisitos de la demanda atienden a las normas generales? Demanda El escrito promovido en el juicio contencioso administrativo debe presentarse dentro del término legal de 45 días hábiles siguientes a que surta efectos la notificación de la resolución que se ha de impugnar ante el Tribunal, presentándose directamente por el agraviado en el Tribunal que para tal efecto sea el facultado para conocer. La demanda deberá estar firmada por el interesado. Es preciso señalar que la muerte acaecida dentro de los 45 días para interponer el juicio contencioso administrativo, este se suspenderá hasta por un año para que los titulares de la sucesión tengan oportunidad de poder subrogarse en la representación del de cuius. En caso de que la autoridad administrativa sea la demandante, esta podrá ser presentada dentro de los cinco años siguientes a la resolución administrativa que le es favorable al particular. Los requisitos para la presentación de la demanda son: 1. Nombre y domicilio para oír y recibir notificaciones así como el nombre del apoderado legal. 2. Señalar las autoridades demandadas y del tercero si se tuviere conocimiento de él. 3. Señalar el acto impugnado. 4. Los hechos en los cuales se funda la demanda. 5. Pruebas. 6. Concepto de impugnación. 7. Las prestaciones y pretensiones que se exigen en la demanda. 8. Firma autógrafa del promovente. Todos los requisitos suponen un elemento esencial para la admisión de la demanda, a excepción, claro, de las pruebas, no obstante, la presentación de una demanda sin la exhibición de pruebas, supone el no aportar elementos de convicción al juez para que dicte sentencia. En términos de la Ley de la materia, los documentos que deben acompañar una demanda necesariamente deben ser, para su debida procedencia, las copias de

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traslado y anexos, la copia donde se acredite la personalidad del promovente, la copia o documento en que conste el acto reclamado, la constancia de notificación de la autoridad, el propio desahogo de pruebas anexando los pliegos de posiciones y las documentales, será posible ampliar la demanda dentro de los siguientes 20 días naturales siguientes a la contestación de la demanda, siempre que se impugne la negativa ficta, se impugne un acto administrativo que fue indebida mente notificado, cuando se aleguen cuestiones que no sean conocidas al presentar la demanda o cuando se solicite el sobreseimiento por que el plazo de la demanda sea extemporáneo. Contestación de la demanda Una vez presentada la demanda ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, éste tendrá que analizar la procedencia y en su caso dictar el auto de admisión, de ser el caso, se notificará a la parte demandada, para que en un término de 45 días hábiles siguientes a que surta efectos la notificación proceda a la contestación de la demanda, en tratándose de ampliación de la misma, procederá la contestación dentro de los 20 días siguientes a la notificación. La contestación de la demanda deberá tener los siguientes elementos para actualizar su debido proceso y admisión: 1. Los incidentes previos y de especial pronunciamiento. 2. Las consideraciones jurídicas negando la pretensión de la contra parte y que han sido expresados en la demanda. 3. Contestación de todos y cada uno de los hechos expresados en la demanda, 4. Los argumentos que intenten desestimar y comprobar la ineficacia de los conceptos de impugnación 5. Las pruebas ofrecidas para anular los medios de convicción vertidos por la actora. De igual manera que en la demanda, la contestación deberá contener además, como anexos: 1. Copia de la demanda así como todos los documentos que exhiban, para el demandante y el tercero en caso de que fuese señalado. 2. Los documentos relativos a la personalidad en caso de que fuese necesario (nombramiento administrativo correspondiente) 3.El cuestionario para el perito firmado por la demandada o el pliego de posiciones si es procedente. 4. Las pruebas documentales que se exhiban.

Instrucción y sentencia

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¿La substanciación es procedente en términos de la ley fiscal? Substanciación La substanciación del juicio es el desarrollo natural del procedimiento donde se valorarán las pruebas, los incidentes y demás acciones para dar trámite a la sentencia, será pues, el desarrollo mismo del proceso, por Ley, se deberán observar que el Tribunal sea efectivamente competente en razón e territorio, planteado desde la óptica de procedimiento ya sea ante una sala regional o la sala regional según sea el caso, declarándose la competencia, se procederá al análisis de las pruebas vertidas por las partes. El desahogo de las pruebas es el momento toral de la substanciación toda vez que las partes presentarán al magistrado todos los elementos de convicción que han sido presentados en la demanda para que sean valorados y se determina quién le asiste la razón. Asimismo se desahogarán todas las recusaciones por causa de impedimento, la reposición de autos, la interrupción por causa de muerte, disolución, incapacidad o declaración de ausencia de alguna de la partes. En caso de que hubiere acumulación de autos, se tramitará ante el Magistrado instructor para que se conozca únicamente del primer juicio, evitando en costo pernicioso del Estado y la impartición de justicia así como sentencias contradictorias. Para la valoración del as pruebas, el Magistrado instructor de oficio acordará la exhibición de documentos y la práctica de diligencias a fin de esclarecer los hechos litigiosos de las partes. , las periciales y testimoniales, son reguladas de manera supletoria por la legislación civil federal. Procederá el cierre de la instrucción, cuando concluida la substanciación de juicio hayan pasado hasta diez hábiles sin que exista prueba pendiente o superviniente para que el asunto se cierre, pasado el plazo, las partes tendrán cinco días para que sus alegatos finales, concluido el pazo con o sin alegatos se procederá a cerrar la instrucción. Sentencia La sentencia es en acto mediante el cual el órgano jurisdiccional termina de plano con el proceso fiscal y resuelve la litis. En el caso de las sentencias fiscales dictadas por la Sala Federal, deben ser unánimes o por mayoría de votos de los magistrados de la Sala y se deberá dictar dentro de los sesenta días siguientes al cierre de la instrucción, de acuerdo al proyecto que sea

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formulado por el Magistrado Instructor, dentro de los 45 días siguientes al cierre de la instrucción, en caso de que la votación sea por mayoría, el Magistrado disidente podrá formular un voto particular. Toda sentencia fiscal deberá estar integrada por la parte de resultados que es donde se fijan los puntos que han sido materia de controversia, la parte de considerando que corresponde a los razonamientos y fundamentos legales que determinan las valoración de las pruebas y la parte de resolutivos que es donde se señalará la sentencia final, de manera concreta en el sentido del fallo incluyendo sus alcances y sus efectos. Los alcances que podrán tener las sentencias son: 1. Reconocer la validez de la pretensión actora y confirmarla. 2. Declarar la nulidad para efectos. 3. Declarar la nulidad en parte de la resolución impugnada. 4. Declarar la nulidad de la resolución, reconociendo al actor en el derecho que reclama.

Recursos ¿Qué alcances jurídicos tienen los recursos? Recurso de queja El recurso de queja procede cuando la autoridad fiscal que debe dar cumplimiento a una sentencia del Tribunal Fiscal, lo haga de forma incorrecta o parcial, para esos efectos, se prevé éste recurso, que tiene como objetivo la instrucción de la Sala Superior a la autoridad fiscal para que actúe en consecuencia de la sentencia y no caiga en desacato. El recurso de queja es procedente cuando, el acto declarado nulo se repite de forma ilegal, sea por defecto o por exceso en cuanto al cumplimiento, cuando transcurrido el plazo para cumplir la sentencia estuviera en omisión, cuando la autoridad omita cumplir la sentencia o la suspensión del acto reclamado. Recurso de reclamación Es procedente únicamente contra el Magistrado Instructor en razón de la admisión o desecho de la demanda, la ampliación o de las pruebas, así como el auto que decreto o niegue un sobreseimiento de un juicio, así como el auto que admita o rechace la intervención de un tercero y contra el acuerdo que sobresea la instrucción. Recurso de revisión Este recurso es procedente contra la sentencia dictada por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y debe ser revisada por el Tribunal Colegiado de Circuito

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correspondiente dentro de los 15 días siguientes a la notificación de la sentencia, y será procedente cuando: 1. Por cuantía, en términos del artículo 63 fracción I de la Ley Federal Adjetiva. 2. Por trascendencia sin importar la cuantía, en tratándose de inconstitucionalidad de la sentencia. 3. Cuando se afecte a la Secretaría de Hacienda o alguno de sus órganos fiscalizadores o recaudatorios 4. Cuando se trate de una resolución fiscal donde se presuma responsabilidad de servidores públicos y 5. Cuando se trate de créditos fiscales relativos a la seguridad social.

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Conclusión Dividiremos las conclusiones en dos momentos, el primero respecto de la

negativa ficta y su legal procedencia en términos de respecto de garantías,

hemos visto que ya que la materia fiscal es trascendental para el funcionamiento

del Estado, se le considera de público interés, por este motivo la propia

Constitución ha señalado que cuando la autoridad fiscal no responda, se

entenderá como negativa ficta, en el entendido que hace “menos daño” al

Estado la no ejecución de una conducta o solicitud de un contribuyente que el

aseguramiento de la misma, así pues, vemos que los amparos contra la negativa

ficta son improcedentes en razón de preeminencia de la materia con relación a

otras.

Vemos también que, debido a la especialización de la materia, el Estado ha

dispuesto un órgano autónomo y especializado como el Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa para conocer de las controversias derivadas de la

actividad fiscal de los gobernados, importante es, señalar que debido a estos

preceptos, se creó el Tribunal en comento para que conozca de todas los litigios,

que necesariamente serán entre el gobernado y el Estado, es decir, ante él

mismo, entendido el Estado como unidad y no como separación de poderes, así

pues, el Tribunal tiene una responsabilidad de proteger la esfera jurídica del

gobernado y también la de no dañar al propio Estado y los ingresos de que se

nutre para funcionar.

De esta semana se desprende que, todos los créditos fiscales son susceptibles

de revisión siempre que cumplan los términos procesales, para proteger el

debido proceso del gobernado y la hacienda pública estatal.

Ya se ha visto todo lo referente a los recursos administrativos y juicio de nulidad,

éste tema concluye el estudio de la materia de Derecho Tributario. No obstante,

será necesario que te mantengas actualizado en los temas abordados en esta

materia, con la finalidad de conocer las reformas legales que se realicen en un

futuro.

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Para aprender más ¿Cómo se configura la negativa ficta en materia fiscal?

• Hernández, E. (s/f). La negativa ficta en materia fiscal, obtenido de:

http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/jurid/cont/11/pr/pr14.pdf

¿Cuáles son los principios del procedimiento administrativo?

• López, M. (s/f). Los principios del procedimiento administrativo, obtenido de:

http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/4/1594/12.pdf

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Actividad de Aprendizaje Instrucciones: Con la finalidad de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta sesión,

ahora tendrás que realizar una actividad en la cual a identificarás tres leyes federales

que establezcan algún recurso para impugnar actos administrativos ante la propia

dependencia donde se realizó el trámite o se llevó a cabo un procedimiento.

Deberás describirse brevemente la procedencia del recurso, procedimiento, plazos, etc.

relativos a cada uno de los recursos investigados en un cuadro, esquema o gráfico.

Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo siguiente:

• Tus datos generales

• Referencias bibliográficas

• Ortografía y redacción

• Título

• Resumen

• Representación

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Bibliografía Hamdan, F. (2008). Derecho administrativo y tributario del Estado Mexicano.

Prontuario de Derecho Constitucional, Cámara de Senadores, México.

Tratado de Maastricht (1992).

Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos

Aires: Astrea.

Hemerográficas

Jorquera, B. (2012). El derecho financiero y su relación estatal. Revista de

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Olmos, J. Ma. T. (2010). Cumplimiento de las sentencias dictadas por el Tribunal

Federal de Justicia Fiscal y administrativa. Revista “Praxis de la Justicia Fiscal y

Administrativa” Núm. 3. Consultada

en: http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/cumplimientodelassentencias.pdf

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