II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.Para esta materia, seguiremos el orden establecido en Cdigo Modelo para Amrica Latina, por ser el ms acorde a la realidad Tributaria.1) Disposiciones Constitucionales.2) Tratados internacionales.3) Leyes o actos de autoridad equivalentes a Ley.4) Decretos, reglamentos, instrucciones y circulares dictadas por el ejecutivo.1II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.NO SON FUENTE:DOCTRINAJURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA (Circulares, oficios, resoluciones del SII)COSTUMBREJURISPRUDENCIA JUDICIALSlo obliga a las partes

2II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.I. CONSTITUCIN.

Se establecen las basesEstablece los lmites a la Potestad TributariaPrincipios

3II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.II. TRATADOS INTERNACIONALES.Slo si estn debidamente incorporados y vigentes.Incorporacin: Art. 54 N 1 CPR.Pdte. puede negociar, concluir, firmar y ratificar.Requiere aprobacin del Congreso Nacional.Normas de cumplimiento pueden ser dictadas por el Pdte. si es materia extra legal o est autorizado por el Congreso.Los tratados deben sujetarse al proceso de formacin de la ley tributaria (Art. 54 N 1 CPR).Las normas de los Tratados tiene supremaca por sobre la ley.

4II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.III. Decretos, reglamentos, instrucciones y circulares dictadas por el ejecutivo.

A)Instrucciones y Resoluciones:stas emanan de una autoridad administrativa, en este caso, del jefe superior del SII (Director Nacional):Instrucciones: Emanan del Director Nacional del SII y se establecen a travs de Circulares y con alcance administrativo.Resoluciones: Emanan del Director Nacional del SII y es un acto administrativo dictado en virtud de la ley, por medio del cual se reconocen derechos o se imponen obligaciones a los contribuyentes.5II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.B)Decretos y Reglamentos: En esta materia, hacemos referencia a la potestad administrativa del Presidente de la Repblica. Al respecto, surgen las siguientes inquietudes:Posibilidad de Delegacin de facultades legislativas en materia de Tributos (al tenor del artculo 64 CPR): No sera posible esta delegacin en lo que dice relacin con establecer o repartir tributos. En relacin al resto de las materias, que no digan relacin con establecer tributos, puede existir delegacin (jurisprudencialmente se acepta la delegacin).Potestad Reglamentaria de Ejecucin: Creemos que es posible, en la medida que no invada el campo del principio de Reserva Legal.6III UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAOBLIGACION TRIBUTARIALA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA.

Como consecuencia de las normas legales de materia tributaria, surgen entre el estado y el contribuyente una serie de derechos y obligaciones, que dan origen a una relacin jurdica.

Contenido de la relacin jurdica tributaria.Tiene un contenido complejo al ser integrada por un conjunto de derechos y obligaciones.Dentro de esta relacin jurdica tributaria se destaca la obligacin principal o deuda impositiva, que es una obligacin de dar, consistente en enterar en arcas fiscales el importe del tributo cuando acaece el hecho gravado y obligaciones accesorias.OBLIGACION TRIBUTARIAI. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL.Podemos definirla como el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe a otro sujeto que est ejercitando el poder tributario (acreedor- estado) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley.La relacin entre el Estado y los contribuyentes se agota en la obligacin de dar?

Fuentes de la obligacin tributaria.La fuente de la obligacin tributaria es la ley, se trata por tanto de una obligacin legal. Algunos afirman que su fuente mediata es la ley y la fuente inmediata es el hecho gravado.OBLIGACION TRIBUTARIAHechos

No GravadosGravadosExentosAfectosOBLIGACION TRIBUTARIAI.- El Hecho Gravado:El hecho gravado es la fuente inmediata de la obligacin tributaria.Podemos definirlo como el hecho econmico al que la ley le atribuye un significado o efecto jurdico, en este caso, un efecto jurdico tributario.Gerardo Ataliba: La hiptesis de incidencia es la descripcin legal de un hecho, la formalizacin hipottica, previa y genrica, contenida en la ley, de un hecho.Verificacin del hecho gravado al hacer nacer la obligacin tributaria personaliza la deuda.Se pasa desde el que mate a otro a Carlos mat a otro, Carlos obtuvo una utilidad o renta, Carlos vendi (IVA).Nace la Obligacin Tributaria, con lo que se definen: El Sujeto Activo o Acreedor;Prestacin u obligacin de dar;Sujeto Pasivo o deudor; y,Sancin.OBLIGACION TRIBUTARIAEl acontecimiento del Hecho Gravado genera la obligacin tributaria, determinndose el Sujeto Activo, el Sujeto Pasivo, la prestacin u obligacin.La determinacin del tributo consiste en la cuantificacin de la obligacin de dar.Hechos - Clasificacin - Gravados y No Gravados.Ejemplos de hechos no gravados en la LIR:Hechos que no se ajustan al concepto de renta del Art 2 (1) LIR.Hechos descritos en el Art 17 (1), (2), (7), (14), (15) LIR.

Ejemplos de hechos no gravados en el IVA .Venta de sitios, venta de derechos sociales (Ver definicin de Venta del Art. 2 del DL 825). Servicio de consultora No se ajusta a la definicin de servicio del Art. 2 del DL 825.OBLIGACION TRIBUTARIAHechos se pueden clasificar en Gravados o No Gravados con un tributo.Sub-Clasificacin de hechos gravados:Afectos (pagan) y Exentos (no pagan)

Exencin = hechos o situaciones que enervan o impiden la eficacia del hecho gravado. El hecho gravado ocurre, pero no surte su efecto natural de obligar al sujeto pasivo al pago del tributo. Efecto similar a las circunstancias eximentes de responsabilidad penal. El hecho tpico ocurre pero no se aplica la pena.

Exenciones Objetivas Ver Art. 12 IVA y 17 y 39 LIR y Subjetivas - Ver Arts. 13 IVA y 40 LIR.OBLIGACION TRIBUTARIAAl Generar la Obligacin Tributaria:

Vincula al deudor (Sujeto Pasivo) con el acreedor (Sujeto activo).La obligacin liga al deudor con el acreedor, el primero pierde parte de su libertad econmica, ya que compromete su patrimonio al cumplimiento de la obligacin (Abeliuk).Vincula a terceros con el acreedor.Terceros civilmente responsables (solidaria o subsidiariamente). V.gr.: Notario respecto del ITE.Terceros sustitutos. V.gr.: Agente Retenedor en la LIR o cambio de sujeto en el IVA.OBLIGACION TRIBUTARIAClasificaciones del hecho gravado:

Hecho gravado simple y complejo.- Hecho gravado simple: basta la existencia de un solo hecho o acto para su sometimiento al tributo. V.gr.: Antiguamente, el giro de un cheque (Impuesto Timbres y Estampillas).- Hecho gravado complejo: presupone la realizacin de 2 ms hechos, de modo que la figura descrita por la norma no est formada por un hecho aislado, sino que por un conjunto de hechos simples o complejos que, en un momento dado sealado por la norma jurdica, ofrecen el aspecto de una masa comn. V.gr.: la venta.OBLIGACION TRIBUTARIAHecho gravado instantneo y hecho gravado peridico.- Hecho gravado instantneo: es aquel que ocurre en un determinado momento, y toda vez que surge da a lugar a una obligacin tributaria autnoma V.gr.: hecho gravado venta en el IVA. Es aquel que se agota en un momento.- Hecho gravado peridico: son los hechos cuyo ciclo se completa en determinado perodo de tiempo y que consiste en un conjunto de hechos, circunstancias o acontecimientos globalmente consagrados. V.gr.: la renta en el DL 824. En trminos sencillos, es aquel hecho gravado que se desplaza en el tiempo.OBLIGACION TRIBUTARIAEl hecho gravado en el IVA ventas.Dispone el Art. 8 del DL 825 que el impuesto de este ttulo afecta a las ventas y servicios. Son elementos del hecho gravado ventas los siguientes: Que haya una venta.Que sea a ttulo oneroso. Que haya un vendedor delimitado en el Art. 2 N 3 del DL 825 y que dice relacin con la habitualidad.La venta debe recaer sobre ciertos bienes sealados en la ley.La territorialidad.EL IVA GRAVA LAS VENTAS Y LOS SERVICIOS.OBLIGACION TRIBUTARIAEl hecho gravado en el IVA servicios.Son elementos del hecho gravado servicios los siguientes:TIENE QUE haber un servicio: Una accin o prestacin, es decir, que alguien haga algo para otro.Dicha accin o prestacin debe ser remunerada.(donaciones no tienen iva)Que la actividad que genera el servicio est comprendida en los nmeros 3 4 del Art. 20 de LIR. As, por ejemplo, el arrendamiento es un servicio, pues no existe transferencia de dominio, pero no se encuentra gravado al no quedar comprendido en los nmeros 3 4 del Art. 20 de LIR. (las asesoras tcnicas no estn gravadas con IVA por que son del 20 N5 de la ley de renta.)

A los hechos gravados venta y servicios en el IVA debemos agregar los actos asimilados a ventas y servicios, aunque no lo sea de manera estricta, previstos en el Art. 8 letras a) a la m).

En la renta el hecho gravado es el aumento de patrimonio.OBLIGACION TRIBUTARIAHecho gravado y devengo. (desde cuando el estado tiene el derecho de poder decir, tengo un derecho contra usted por este impuesto). Devengo es cuando para el estado nace el derecho a decirle usted me debe un impuesto. Segn lo seala el Art. 2 N 2 de la LIR Renta devengada es aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad, y constituye un crdito para su titular.Sobre la base de la disposicin antes citada, podemos concluir que impuesto devengado es aquel sobre la cual se tiene un titulo o derecho independientemente de su actual exigibilidad, y que constituye un crdito para su titular.

Podemos concluir que el devengo es un efecto que hace nacer para el fisco un ttulo o derecho a luego a cobrar; entonces, independientemente de su actual exigibilidad.OBLIGACION TRIBUTARIACundo se verifica el devengo de un impuesto?El devengo de un impuesto se verifica al acaecer el hecho gravado. Al producirse el hecho gravado, automticamente nace para el fisco un ttulo o derecho sobre el impuesto, aun cuando no lo pueda cobrar.

Importancia del devengo:El devengo determina el nacimiento de la obligacin tributaria, al igual que la ocurrencia del hecho gravado lo hace. Importante para efectos de la prescripcin, este plazo de prescripcin nace con el devengo, y el impuesto no prescribe, sino la facultad del estado para poder cobrarlo. El devengo determina la legislacin que rige en el caso determinado. OBLIGACION TRIBUTARIARelacin entre hecho gravado, devengo y exigibilidad.

- El hecho gravado es un presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.- El devengo acaece cuando se verifica el hecho gravado, a menos que la ley establezca normas especiales de devengo.- La exigibilidad es un concepto de orden temporal, al igual que el concepto de devengo, que determina el momento a partir del cual puede el sujeto activo exigir coactivamente el pago del tributo. Primero debe nacer la obligacin tributaria para luego ser exigible. (importancia para efectos de prescripcin).OBLIGACION TRIBUTARIAII.- Sujetos de la Obligacin Tributaria:

EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.Corresponde al acreedor de la obligacin tributaria, el cual es el fisco y tambin las municipalidades y los GORE excepcionalmente. El carcter de acreedor de la obligacin tributaria cobra importancia tratndose de materias tales como la fiscalizacin por parte del S.I.I. y en cuanto a la aplicacin de las normas de Cdigo Tributario. Determina la competencia del SII. SI EL MUNICIPAL, EL SSI NO PUEDE HACER NADA PARA FISCALIZAR.EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.para hablar de sujeto pasivo, analizaremos a continuacin 3 conceptos econmicos: la traslacin; la incidencia y la percusin.OBLIGACION TRIBUTARIA1) Traslacin: Desde un punto de vista econmico se desplaza la carga tributaria desde el sujeto legalmente obligado al pago a un tercero, ya sea hacia delante o atrs en la cadena.La traslacin tendr importancia cuando la ley se refiera a ella, de lo contrario slo ser un fenmeno econmico. La ley podr imponer, autorizar o prohibir la traslacin.

2) Incidencia: Indica quien es el que soporta patrimonialmente el gravamen incidido, es decir, determina de qu bolsillo saldr finalmente el impuesto.

3) La percusin: quien incurre en el HG. Es decir quien lo percute.OBLIGACION TRIBUTARIACLASIFICACION DOCTRINARIA DEL SUJETO PASIVO:Desde un punto de vista pedaggico, al no tener consagracin legal, la doctrina distingue entre:

1) Sujeto pasivo por deuda propia: Es el obligado al pago del impuesto porque realiz o respecto de l se produjo el hecho gravado. Es la regla general y no tiene nada que ver con la traslacin del impuesto. As, tratndose de la LIR ser por regla general sujeto pasivo por deuda propia quien devenga o percibe la renta y por regla general ser l el obligado al pago del impuesto, de modo que si no paga el impuesto ser demandado por el fisco. (INCIDIDO)

2) Sujeto pasivo por deuda ajena: No es el que realiza el hecho gravado, ni respecto del que se verifica, pero que por una razn X est involucrado en la situacin jurdica y la ley lo hace responsable del pago del impuesto cuyo hecho gravado no realiz. (PERCUTIDO). OBLIGACION TRIBUTARIALa existencia del sujeto pasivo por deuda ajena se explica por razones de poltica fiscal, haciendo ms expedita la recaudacin. Si esperramos que los sujetos pasivos por deuda propia pagaran, la recaudacin no ser expedita, o no todos cumpliran la obligacin tributaria. Este sujeto pasivo puede revestir a su vez un doble carcter:Sujeto pasivo por deuda ajena sustituto: Es aquel obligado en lugar del contribuyente. En sentido econmico, reemplaza totalmente al contribuyente, al titular del hecho gravado y responde solo ante la administracin tributaria. Se da en el IVA. Caso en el cual el contribuyente es de difcil fizcalizacion.

Sujeto pasivo por deuda ajena responsable: Responde conjuntamente con el contribuyente, ya sea subsidiaria como solidariamente segn la regulacin legal del caso. V.gr.: El impuesto nico a las rentas del trabajo dependiente, el cual es un impuesto de retencin, de forma tal que si la retencin se practica efectivamente el empleador es un sujeto pasivo por deuda ajena sustituto, por el contrario si la retencin efectivamente no se practica el empleador ser un sujeto pasivo por deuda ajena responsable. Ejemplo, el notario. OBLIGACION TRIBUTARIAEl contribuyente.La ley suele utilizar la expresin contribuyente para referirse al sujeto pasivo; debemos entender que el legislador los hace conceptos equivalentes. (EL TIPO QUE INCURRE EN EL HECHO GRAVADO). Pero esto no se aplica para todos los efectos. Quines son contribuyentes para el derecho tributario Chileno? Para el Cdigo Tributario en el Art. 8 N 5 son contribuyentes: Las personas naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.Cada ley tributaria tiene su concepto de sujeto pasivo. OBLIGACION TRIBUTARIA1) Para el DL 825 son contribuyentes, de acuerdo con su Art. 3 inciso 1: Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella. Las comunidades y las sociedades de hecho, las cuales no tienen personalidad jurdica, si bien no son contribuyentes para al Cdigo Tributario, lo son para el DL 825.

2) Para el DL 824: se sealan distintos contribuyentes, sin definirlos: por ejemplo, comunidades hereditarias, tenedores de bienes ajenos, etc:

Los analizaremos a continuacin:OBLIGACION TRIBUTARIACOMUNIDAD HEREDITARIA: en el Art. 5 del DL 824. ley de impuesto a la renta. La regla general nos seala que, tratndose de las comunidades hereditarias, cada comunero responder en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. De forma tal que, en renta, no habr solidaridad en materia de comunidades hereditarias.

Excepcin: inciso 2: Mientras cuotas de la comunidad hereditaria no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente Ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.OBLIGACION TRIBUTARIAOTRAS COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO: el Art. 6 del DL 824 seala que los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta Ley:- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal.- En los casos de sociedades de hecho.

Excepcin: Con todo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.OBLIGACION TRIBUTARIAAsociacin o cuentas en participacin.Sujeto Pasivo: De acuerdo a lo visto el sujeto pasivo es el socio gestor. En este sentido dispone el Art. 28 del inciso 1 del Cdigo Tributario que: El gestor de una asociacin o cuentas en participacin y de cualquier encargo fiduciario, ser responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias referente a las operaciones que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo.

Situacin del Art. 53 de la LIR.Se refiere a la situacin relativa a los cnyuges en materia de LIR. 1) La declaracin de rentas ser realizada por el marido tratndose del rgimen de sociedad conyugal.

OBLIGACION TRIBUTARIA2) La declaracin de rentas ser realizada independientemente si los cnyuges estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el Artculo 150 del Cdigo, segn lo seala el Art. 53 inciso 1 de la LIR.

3) La declaracin de rentas ser realizada conjuntamente tratndose de cnyuges con separacin total convencional de bienes en los siguientes casos:Cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal.Cuando conserven sus bienes en comunidad.Cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes, todo ello segn el Art. 53 inciso 2 de la LIR.OBLIGACION TRIBUTARIAPatrimonios o entes sin personalidad jurdica.Dispone el Art. 7 de la LIR que: tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:

1) Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o personas cuyos derechos son eventuales.

2) Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.

3) Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

OBLIGACION TRIBUTARIAIII.-El Objeto Como Elemento de la Obligacin Tributaria.La prestacin objeto de la obligacin tributaria principal consiste exclusivamente en dar una suma de dinero, por lo que quedan excluidas las prestaciones de hacer y no hacer.Para determinar el monto de la suma de dinero que se debe dar, es decir para cuantificar el objeto de la obligacin tributaria, se debe recurrir a dos conceptos:

Base imponible; y,Tasa.

OBLIGACION TRIBUTARIALa Base Imponible.La base imponible es el monto o resultado gravable al que se le impone la tasa. As por ejemplo segn el Art. 15 del DL 825 ser base imponible del IVA el valor de las operaciones respectivas; as tambin el Art. 1 de ley de timbres gravaba cada cheque, que es la base, con una tasa de $147.Los impuestos son cantidades cuantificables. Lo anterior nos permite distinguir entre:Base monetaria: Cuando la base se expresa en moneda. V.gr.: El valor de la operacin respectiva en IVA o la renta lquida imponible en la LIR.Base no monetaria: Cuando la base no se expresa en moneda, sino que en unidades fsicas. V.gr.: c/u, kilo neto, tonelada. Ejemplo: Cada cheque en la ley de impuesto de timbre. OBLIGACION TRIBUTARIALa Base Imponible puede referirse a:Transacciones o situaciones individualmente consideradas. Ejemplos:Avalo Fiscal del Impuesto Territorial.Monto cobrado por las Ventas o Servicios en el IVA.Pagos del Arts. 58, 59, 60 y 61 LIR.Mayor valor obtenido (Ganancia de capital) Art 17 (8) y 41 LIR.Impto. Timbres y Asignaciones y Donaciones.Resultado Neto de operaciones transcurridas en un perodo.Ventas de bs y servicios mensuales en el efecto final del IVA.RLI anual, y posibilidad compensar, Art. 54 (1) inc. 7 y 62 inc. 6 LIR.

OBLIGACION TRIBUTARIALa base tambin podr determinarse sobre resultados reales o resultados presuntos.

Resultados Reales:Acreditados mediante contabilidad:Contabilidad Completa (Regla Gral.).Contabilidad Simplificada.Acreditados mediante contrato (Art 20).

Base presunta: Cuando no corresponde a la realidad de los hechos. En este caso, siendo la base un hecho desconocido se deduce de un hecho conocido.La correccin monetaria se aplicar a la base presunta siempre que esa base presunta sea monetaria; as por ejemplo, el Art. 20 N 1 letra b) de la LIR consagra una base presunta monetaria, al sealar que se presume de derecho que la renta de los agricultores ser equivalente al 10% del avalu fiscal del predio.OBLIGACION TRIBUTARIACaso del Art. 34 Bis N 2 de la LIR: Consagra otra situacin de base presunta Las rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre tributarn de acuerdo con las siguientes normas: Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que deba declararse el impuesto.

La presuncin, tratndose de las bases presuntas, podr ser de derecho o simplemente legal.OBLIGACION TRIBUTARIAa) Presuncin de derecho: En este caso nadie podr probar una base distinta, es decir, ni el fisco ni el contribuyente. Al contribuyente interesar probar en contrario cuando la base presunta sea mayor que la efectiva, al fisco interesar probar en contrario cuando la base presunta sea menor que la efectiva. Por ejemplo la presuncin del Art. 20 N 1 letra b) de la LIR.

b) Presuncin simplemente legal: En este caso la presuncin podr ser desvirtuada por medio de prueba en contrario. As por ejemplo dispone el Art. 20 N 1 letra d) de la LIR.OBLIGACION TRIBUTARIA Presuncin de renta mnima: Se trata de una presuncin que es de derecho hacia abajo, y simplemente legal hacia arriba. Es de derecho hacia abajo, pues no se podr probar una renta menor y simplemente legal haca arriba, pues se podr probar una base mayor.

Ejemplo, el Art. 35 de la LIR.

Art 70 y 71 LIR Posibilidad de probar mayores ingresos.Tales ingresos probados, tributan?OBLIGACION TRIBUTARIADeducciones a la Base Imponible vs Crditos contra el Impuesto. Deducciones disminuyen el monto de la base imponible.Ej. de deducciones = Costos y Gastos en LIR Explicar mecnica.Crditos disminuyen el monto del impuesto a pagarEj. de crditos = CF en el IVA y Crditos en LIR, especialmente Art. 20 en relacin a Arts. 57 y 63 LIR. Explicar mecnica.Qu prefieren tener? Una deduccin o un crdito?OBLIGACION TRIBUTARIA+Ventas$2.400- Arriendo$ 500- Sueldos$ 400- Mat Prim$ 500Total =$1.000Deduccin especial legal $ 200Nuevo Total$ 800Tasa 25%Impto a Pagar $200Ejemplo Deducciones y Crditos+Ventas$2.400- Arriendo$ 500- Sueldos$ 400- Mat Prim$ 500Total =$1.000Tasa =25%Impto a pagar antes del crdito$ 250Crdito Especial legal$ 200Impto a Pagar $50OBLIGACION TRIBUTARIALos mnimos exentos:No deben confundirse las deducciones en contra de la base con los llamados mnimos exentos.

Ejemplo, estn exentas de las ganancias de capital aquellas rentas que no excedan de 10 UTM; as, si se obtiene una renta de 9 UTM, se configurar la exencin, mientras que si se obtiene una renta de 11 UTM, no se configurar la exencin y se tributar por el total.OBLIGACION TRIBUTARIALa Tasa.Puede ser definida como la alcuota que, aplicada sobre la base, nos da el impuesto a pagar.La tasa podr ser:

a)Tasa porcentual: Cuando la base sea monetaria.

b)Tasa monetaria: Cuando la base sea no monetaria, es decir, cuando la base se expresa en unidades fsicas. Ejemplo el Art. 1 de ley de timbres gravaba cada cheque, que es la base, con una tasa de $ 147.43OBLIGACION TRIBUTARIAPara la determinacin numrica del tributo es necesario indicar aquella suma de dinero que el contribuyente tiene que pagar por cada hecho gravado.

Esta tasa podr ser:

Tasa Fija.Tasa Proporcional.Tasa Variable: Regresiva Progresiva Global GraduadaOBLIGACION TRIBUTARIATasas fijas: Aquellos que tienen la alcuota expresada en una moneda de curso legal, en una cantidad fija o invariable. V.gr.: ITE a los cheques.En la tasa fija hay realmente base imponible o slo hecho gravado?Tasa proporcional: La tasa est establecida en un porcentaje fijo, que se aplica sobre una base imponible variable. No se alteran por las variaciones que experimenta la base y se trata de tasas que se aplicarn siempre, cualquiera que sea el monto de la base. V.gr.: IVA, 1 Categora, Adicional, Territorial, ITE. Casi todos los impuestos son de tasa proporcional.Tasa variable: Aquella que se altera en funcin de las variaciones que experimenta la base. Las tasas variables podrn ser, a su vez, progresivas o regresivas. Lo que existe en chile es la anterior y la variable progresiva.Tasas progresivas: Cuando la tasa aumenta a medida que aumenta la base. Dan lugar a los llamados impuestos progresivos.Tasas regresivas: Cuando la tasa aumenta a medida que disminuye la base. Dan lugar a los llamados impuestos regresivos.OBLIGACION TRIBUTARIALos impuestos progresivos:

Son impuestos progresivos los siguientes: El impuesto global complementario.El impuesto nico a las rentas del trabajo dependiente.Impuesto a las herencias, en que la progresin de la tasa estar dada por el monto de la base y la relacin de parentesco entre el causante y el heredero. Se toma en cuenta la relacin con el fallecido, mas cerca menos pago, mas lejos mas pago.IV UNIDAD: EXTINCIN OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL.El principio es el mismo que el de extinguir obligaciones civiles, pero con matices.EL PAGO.El artculo 48 del CT seala que el pago hecho en la forma indicada en el art 47 (pago en forma ntegra) extinguir la obligacin tributaria pertinente hasta el monto de la cantidad enterada. (pagar implica cumplir la obligacin de dar) quien recauda el pago es tesorera, el SII. solo fiscaliza el cumplimiento. El pago puede ser reajustado, con intereses y con multas.Quin puede pagar? Qu ocurre con los pagos fraccionados?Por regla general, el acreedor no se encuentra obligado a recibir pagos fraccionados (Art. 1591 CC). Sin embargo, el art 49 inciso 1 dispone que la Tesorera no podr negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse uno o ms perodos del mismo.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAEn el derecho comn, la regla general es que el pago parcial, se impute a los intereses (art. 1595 CC). Sin embargo, en materia tributaria, hay una especie de proporcionalidad imputndose una parte al pago del impuesto y otra a los recargos (art 50 CT).Presuncin de pago:Regla contraria a la del Art. 1570 del CC.Los ltimos 3 recibos de pago no harn presumir el pago de los perodos o cuotas anteriores (Art. 49 CT).Forma de pago.Los artculos 38 al 41 CT establecen diferentes modalidades para realizar este pago: dinero efectivo, vale vista, cheque, letras bancarias, tarjetas de crdito o de dbito, etc. Caso especial Ver Art 199 CT *el pago del ultimo recibo no me hace acreditar que los pagos anteriores estn realizados.

IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAMoneda en que debe realizarse el pago.El art. 18 CT seala que los contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tengan pagado o expresado el capital, llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn sus impuestos en moneda nacional, salvo excepciones.

Plazo de declaracin y pago.El art. 36 CT establece normas generales en esta materia, al sealar el plazo de declaracin y pago de los diversos impuestos, se regir por las disposiciones legales pertinentes.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAPrrroga de plazo de declaraciones y pagos.Legal: La propia Ley prorroga el plazo (art. 36 inciso 3), cuando la declaracin y pago del impuesto, vence en un da feriado, sbado 31 de diciembre. En este caso, se prorroga hasta el 1 da hbil siguiente (el pago va a ser sin intereses, ni reajustes).

Administrativo: A su vez hay que subdistinguir:Prrroga del Director Nacional: Puede prorrogar el plazo de presentacin de declaraciones que se realicen por medios tecnolgicos y no importen el pago de un impuesto. Se hace a travs de Resolucin y debe respetar el plazo de los contribuyentes con D a devolucin (art. 36 inciso 5).IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAPrrroga del Presidente de la Repblica: Faculta al Pdte. de la Repblica para modificar la fecha de declaracin y pago de impuestos, a travs de un DS (art 36 inciso 2). En este caso, los impuestos no se pagan con intereses, pero s reajustados. Tambin el Pdte. puede ampliar el plazo de presentacin de documentos tributarios (art 36 inciso 4). Aca se prorroga la declaracin y pago de impuestos. En este caso, si pago dentro del plazo prorrogado no hay intereses, pero si reajustes (pues es un tema econmico, de inflacin por ejemplo)Prrroga efectuada por el Director Regional: El Director Regional puede ampliar el plazo para la presentacin de declaraciones (la mera presentacin de la declaracin, ya que no puede prorrogar el pago), siempre que a su juicio exclusivo exista una razn fundada. No puede otorgarse por ms de 4 meses a menos que se refiera al impuesto a la renta y el contribuyente este en el extranjero (Art. 31).En este caso, al pagarse el impuesto, debe hacerse con intereses y reajustes, sin multa (lo importante es que declare dentro del plazo de la prrroga).IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAIntegridad del Pago.El art. 47 CT seala que los pagos deben comprender la totalidad de las cantidades incluidas en los respectivos boletines, giros y rdenes. Adems, si el impuesto debe legalmente enterarse por cuotas, el pago abarcar la totalidad de la cuota correspondiente.

Por tanto, respecto de cada perodo tributario, el pago debe ser ntegro. Puede ocurrir que el contribuyente no pague todo, caso en el cual puede acogerse a convenios de pago en donde se establece claramente un pago fraccionado del impuesto respectivo.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIANo hay que confundir los convenios de pago, con los PPM (pagos provisionales mensuales). As, en el impuesto a la Renta, el perodo tributario es todo el ao, pues es aqu donde se genera el hecho imponible, entonces el pago del impuesto definitivo debe verificarse una vez que est determinado el monto del impuesto. Sin embargo, existe la obligacin para los contribuyentes de pagar los PPM, que son un adelanto en el pago, pero de carcter provisional (ya que puede pasar que en definitiva no deba pagar impuesto), por tanto son un anticipo y no un pago fraccionado.

Lugar del pago.El art. 38 CT establece que se har en Tesorera, sin embargo el art. 47 establece que el Tesorero General de la Repblica podr facultar a los Bancos Comerciales y otras instituciones para recibir el pago.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAPrueba de la extincin de la obligacin Tributaria.El art 48 inciso 1 seala que el pago ntegro extingue la obligacin tributaria hasta el monto de la cantidad enterada; no obstante lo anterior, el recibo no acredita por s slo que el contribuyente est al da en el pago de la obligacin respectiva.

El art 49 inciso 2 dispone que los tres ltimos recibos de pago de un impuesto no hace presumir el pago de los perodos anteriores (norma diferente al derecho comn). Esto porque el giro o declaracin son siempre provisionales y, en consecuencia, estn sujetos a revisin dentro de los plazos de prescripcin. Si as no fuera, no sera posible fiscalizar.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAINCUMPLIMIENTO.Qu pasa en materia civil?1489 CC Alternativa.Cumplimiento forzado de la obligacin, o resolucin del contrato, en ambos casos con Ind. de Perjuicios (Ver 1556). 1559 - Cumplimiento tardo de obligaciones de dinero. Intereses. Reajustes: CC y Ley 18.010.

Incumplimiento en Materia Tributaria respecto de la Obligacin de Dar? Cumplimiento Forzado: Art 168 y ss CT Juicio Ejecutivo (Por qu ejecutivo y no declarativo?).PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL COBRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (TESORERA) Si no se produce el pago en el acto del requerimiento de pago, el Recaudador Fiscal procede a la traba de embargo, levantando un Acta de Bienes embargados

Bienes sujetos a registro requieren de la respectiva inscripcin para que el embargo sea oponible a terceros

Deudores deben formular una declaracin jurada de sus bienes para facilitar el embargo, bajo apercibimiento de apremio

El ejecutado podr oponer excepciones dentro del plazo de 10 das hbiles contados desde la fecha del requerimiento de pago

Demanda del juez civil con el listado de morosos. 56PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL COBRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS nicamente podrn interponerse las excepciones de:

PagoPrescripcinNo empecer el ttulo al ejecutado

De interponerse esta ltima excepcin no podr discutirse la existencia de la obligacin tributaria. Para ser admitida a tramitacin debe fundarse en antecedentes escritos y aparecer revestida de fundamento plausible.

El Tesorero Comunal slo puede pronunciarse sobre las excepciones para acogerlas, para lo cual tiene un plazo de cinco das.

PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL COBRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Si el deudor no interpone excepciones o si habindolas interpuesto el Tesorero Comunal no la acoge, se remite el expediente al Abogado Provincial, quien en su caso se pronunciar sobre las excepciones mediante resolucin fundada, dentro del plazo de 5 das hbiles desde la recepcin de los antecedentes.

Si el Abogado Provincial rechaza las excepciones, enviar el expediente al Juez de Letras en lo Civil competente, solicitndole que se pronuncie sobre la excepcin de que se trate. Esta tramitacin est regulada en Art.181 CT que se remite a Art. 467 y siguientes del CPC

PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL COBRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS El fallo del Juez Civil es apelable para ante la Corte de Apelaciones quien conocer del asunto en segunda instancia, suspendindose la ejecucin previa consignacin de un 25% deuda

Si no hay oposicin a la ejecucin o si en definitiva se rechazan las excepciones interpuestas por el ejecutado, el juez ordenar el retiro de las especies embargadas y su remate.

Art. 192 del CT autoriza a la Tesorera a celebrar Convenios de Pago con los deudores, regulando su alcance.

IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAReajustes e Intereses:Obligacin de pago de la cantidad reajustada.Ver - Art 53 inc. 1 IPCPagos dentro del mismo mes Art 53 inc. 2Obligacin de pago de intereses.Qu tasa de inters? Art. 53 inc. 3. Por qu tan alta?Se devenga da a da? Ver inc. 3.Hay anatocismo? No corre anatocismo.Qu pasa si cambia la ley que fija la tasa de inters entre la fecha del vencimiento original y la del pago?Ver Art 55 y Art 3 CT.Qu pasa si el atraso se debe a causas imputables al SII o Tesoreras? -- Respuesta: no se deber reajuste ni inters.El impuesto se paga reajustado y con intereses. Variacin acorde al IPC. 60IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIADEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO.En materia civil, estamos frente a un enriquecimiento sin causa (pago - error - sin causa).pagar mas de lo que se debe.En materia tributaria se establecen instituciones para hacer efectiva la responsabilidad del Fisco de devolver las cantidades recibidas indebidamente.Solicitud administrativa de devolucin Art. 126Imputacin a impuestos adeudados Art. 51Compensacin especialsima Art. 127

61IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIASolicitud Administrativa Art. 126 CT:Solicitud para que el Director Regional ordene que sean devueltas estas sumas (no es reclamo) para:Corregir errores propios del contribuyente;Obtener restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente; Restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias.Incluye reajustes, intereses y multas.cuando solicito devolucin porpagar errneamente, y pido a fin de ao la devolucin de los 100, debe ser reajustado. Cuando es el servicio el que debe, el reajuste es distinto, art 129Plazo de 3 aos para presentarlo desde el acto que sirve de fundamento.Hasta la ley 19.738 de 2001 era de 1 ao. - EFECTOS?Ejemplo: Liquidacin: El pago no estaba afecto a IVA, sino a Impto. Adicional.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAQuin puede pedir la devolucin del Art. 126?El contribuyente y el sustituto. Qu pasa con el IVA? Ver art. 128 CT. Se debe acreditar que se hizo el recargo respectivo, que se h ido recargando.Puede pedir la devolucin el contribuyente de hecho?Ej: IVA.Imputacin Administrativa Art. 51 CT:Es una modalidad de compensacin. La tesorera podr ingresar ese impuesto como un pago provisional.Se aplica slo a los Impuestos (No a intereses y multas).Plazo? - Art. 2521 del CC (3 aos). Q es cuando prescribe la accion contra el estado.Condiciones para que se haga? (ver tb Art. 52). Antes de la modificacin del plazo del Art. 126 a 3 aos esta imputacin del 51 era ms importante. Porqu?IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIACOMPENSACIN.Se produce cuando el Fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recprocos, por aplicacin de obligaciones tributarias, siempre que las deudas sean lquidas (ocurre cuando una y otra estn precisadas en su monto) y exigibles (ocurre cuando el derecho del acreedor no est sujeto a duda).

Este modo de extinguir no opera por el slo Ministerio de la Ley, ya que se debe cumplir con ciertas formalidades debido a las disposiciones del Derecho Pblico que rigen el funcionamiento de Tesorera (art. 177 inciso 4 y 5 del CT).

En materia Tributaria, se denomina tambin Imputacin.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIALos arts. 57 y 58 del CT se refiere a los intereses y reajustes, en caso de devolucin o imputacin.

El art. 51 CT se pone en el caso de que yo no ped devolucin, habiendo tenido derecho a pedirla (por pago en exceso o indebido). El artculo dice que estas sumas pueden imputarse como PPM, para compensar futuros impuestos que pudiere generar.

Para solicitar la imputacin no corre plazo (art. 51 no establece plazo) razn por la cual la interpretacin del SII, en orden a que el art. 126, al hablar de las devoluciones, se refiere tambin a las imputaciones por pagos indebidos o en exceso, sera ilegal. Existe una sentencia en este sentido (CA de Talca de fecha 30 de abril 1990).IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIATambin existe una compensacin de oficio, en caso que yo tenga deudas tributarias pendientes (me las compensan con posibles crditos que est exigiendo) art. 51 CT.

El art. 127 CT contempla el caso de si soy objeto de una liquidacin de impuestos y, habiendo reclamado la liquidacin, se me faculta para ejercer el derecho de rectificar cualquier declaracin de impuesto asociada al perodo revisado, pero no para pedir devolucin del art. 126, sino que slo para compensar las sumas reclamadas en virtud de la liquidacin practicada.

IVA: estructural e inherente al concepto valor agregado.

PPM (Art. 93 y 94 LIR).

IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIACONDONACIN.Es la renuncia del acreedor a su derecho. En materia Tributaria, slo cabe la condonacin de impuesto a travs de una Ley, de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.

Quien ms puede condonar?Director Regional SII: De acuerdo al Art. 6 letra B N 3 y 4, en relacin al art. 56 y el 106 CT, este slo puede condonar intereses penales moratorios y sanciones administrativas (multas y clausura). Slo se puede condonar hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al de emisin del giro.La condonacin puede ser total o parcial. En la prctica el Director, condona aprox. un 60% de los intereses y multas. Se puede pedir ms, pero previa consulta al Director Nacional.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIATesorera General de la Repblica: Puede condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de impuestos sujetos a cobranza (art. 192 inciso 2 CT).

Pueden estas personas condonar impuestos?Pueden estas personas condonar reajustes?Por qu? 68IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAImportancia prctica de la Condonacin del SII: es practica la condonacin.Ejemplo Imptos no declarados hace 6 aos:Imptos $100 MM + Reajustes $10 MM = $110 millonesIntereses 1,5% por 70 meses = $115 millonesMultas Art. 97 (11) inc. 2 CT = $66 millonesImportancia prctica de la Condonacin de Tesoreras:Ejemplo Imptos no declarados hace 6 aos:Imptos $100 MM + Reajustes $10 MM = $110 millonesIntereses 1,5% por 120 meses = $180 millonesPor qu 120 meses? Si son 10 aos. Prescripcin?Multas Art. 97 (11) inc. 2 CT = $66 millones69IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIATRANSACCIN; NOVACIN Y CONFUSIN.Ni la transaccin, ni la novacin, son admisibles en materia tributaria.En el caso de la confusin, slo podra darse en materia de Herencia, cuando el Fisco hereda abintestato en el 5 orden sucesorio.

MODIFICACIN.El principio de legalidad se opone a una modificacin de la obligacin consensuada entre el SII y el Contribuyente.No hay novacin (salvo casos excepcionales). La remisin slo por ley (no frecuente).Excepciones Leyes de Blanqueo o Amnistas Tributarias (Italia, Argentina y otros recientemente).En casos de emergencia econmica se incentiva el retorno de capitales.Impuesto sustitutivo de muy baja tasa.El pago sanea situacin del contribuyente por el perodo que cubre (amnista tributaria).

IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIAConvenios NO novatorios:Es una facilidad de pago, no una novacin. Por qu NO novatorios?Art. 192 CT faculta para establecer facilidades de pago si se acredita imposibilidad de pagar al contado.No procede:Deudor moroso no concurre despus de haber sido sancionado por Art. 97 N 21 (no comparecencia injustificada a segunda citacin).Deudor morosos procesado o acusado por CPP.Deudor sancionado por delito tributario hasta cumplimiento total de la pena.Suspensin de los procedimientos de apremio mientras se encuentre cumpliendo.Ver Art. 192 en detalle.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIADECLARACIN DE INCOBRABILIDAD DE UN CRDITO.Arts. 196 y 197 del CT permiten al Tesorero General de la Repblica para declarar incobrables los impuestos morosos que se hubieren girado y que correspondan a los caso de deuda que detalla (contribuyentes en insolvencia).Modo de extinguir propio del derecho tributario y opera slo respecto de algunas deudas.Es un acto administrativo reglado emanado del Tesorero GR, por el que declara que determinados crditos no son susceptibles de cobro por causas ajenas al acreedor.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIADiferencias con la condonacin:Condonacin administrativa extingue la obligacin de pago de intereses y multas (los impuestos y reajustes slo se pueden remitir por ley. Por qu?).Declaracin de incobrabilidad extingue la obligacin de pago de impuestos, reajustes, intereses y multas.La condonacin es irrevocable con el pago de lo no condonado.La declaracin de incobrabilidad es transitoria y revocable, ya que la deuda puede revalidarse. Ver Art. 197 inc. 2.IV UNIDAD: OBLIGACION TRIBUTARIALA PRESCRIPCION EXTINTIVA (circular 73/2001):Concepto: Es un modo de extinguir las acciones por no haberse ejercido dichas acciones durante un cierto lapso de tiempo siempre que, adems, concurran los dems requisitos legales.

Sus requisitos son:Existencia de una accin o derecho vigente a favor de la Administracin.Transcurso de un cierto lapso de tiempo.Que no haya operado la interrupcin o suspensin de la prescripcin.Que haya sido alegada.Prescripcin TributariaPrescripcin vs Caducidad:La caducidad, a diferencia de la prescripcin, opera de pleno Derecho y se define como la extincin ipso iure de la facultad de ejercer un derecho o de celebrar un acto, por no haberse ejercido ese derecho o no haberse celebrado ese acto, dentro de un plazo fatal que la Ley establece. ejm: art 1885 del Cdigo Civil, referente al pacto de retroventa (no puede pasar de 4 aos).En materia tributaria, tenemos como ejemplo de caducidad, la Ley 18.320 (Ley Tapn).LA PRESCRIPCION TRIBUTARIA Es una sancin para el acreedor (FISCO) que no ha ejercido oportunamente sus acciones o derechos respecto del contribuyente

Opera a favor del FISCO cuando el contribuyente no ejerce oportunamente su derecho a solicitar devoluciones de impuestos indebidos o pagados en exceso: Devolucin: Plazo de 3 aos (Art. 126 CT)

Imputacin como PPM: 3 aos (Art 51 CT)

Prescripcin Tributaria.El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. (Art. 200, inc. 1 CT)

Prescripcin Tributaria El plazo sealado en el inciso anterior serde seis (ampliacin) aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, (hay impuestos de retencin) cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previadeclaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. (Art. 200 inciso 2)

78Prescripcin Tributaria El plazo sealado en el inciso anterior serde seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previadeclaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. Art. 200 inciso 2 todo impuesto a la renta o iva son sujetos a declaracin. ITE es un impuesto de pago, sin haber declaracin .

79Prescripcin Tributaria El plazo sealado en el inciso anterior serde seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previadeclaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. Art. 200 inciso 2

Prescripcin Tributaria El plazo sealado en el inciso anterior serde seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previadeclaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. Art. 200 inciso 2

Prescripcin TributariaPlazosRegla general: 3 aos.Excepcin: 6 aosSupuestos: a)No se presente declaracin.b) O esta sea maliciosamente falsaAumentosComienzo del Plazo

Prescripcin TributariaClases de acciones que prescriben:Accin Fiscalizadora del SII (art 200 CT) es la que tiene el SII para examinar y revisar las declaraciones (art 59 CT). (TRES O SEIS AOS)Accin de Cobro de ejercida por Servicio de Tesorera. (PLAZO DE TRES AOS PARA COBRAR EL IMPUESTO) accin fiscalizadora y accin de cobros corren al mismo tiempo, de forma paralela.Accin sancionatoria del E (IFRACCION ADMINI, RIBUTARIA O DELITO TRIBUTARIO)

Aumentos (aplicables a Accin de cobro y Fiscalizadora).Primero la Citacin 63 (tramite administrativo):un mes para contestar la citacin, se ampla por 3 meses el plazo de prescripcin. Se cita para revisar, ampliar modificar rectificar una determinada declaracin de impuestos.

Prorroga para dar respuesta a la citacin: se amplia hasta por un mes ms.

Devolucin carta certificada: se amplia en 3 meses.Ojo: Esta devolucin de la carta, puede dar lugar a la renovacin del plazo de prescripcin, ya vencido, por 3 meses (si al SII le llega la carta una vez vencido el plazo). Ver art 11 inciso 4 CT.1) Prescripcin accin FiscalizadoraEl Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. Art. 200, inc. 1 CT.2) Prescripcin Accin de cobroArt. 201:En los mismos plazos sealados en elartculo 200, y computados en la mismaforma, prescribir la accin del Fisco paraperseguir el pago de los impuestos, intereses,sanciones y dems recargos.Interrupcin (slo opera en la accin de cobro) que se interrumpa significa que pierde todo efecto jurdico y comienza a correr un plazo nuevo. Corres la interrupcin cuando:Reconocimiento u obligacin escrita. Art. 2515 C.C. Prescripcin de largo tiempo.

Notificacin administrativa de giro oliquidacin. Comenzar a correr un nuevo trmino de 3 aos.

Requerimiento judicial. Suspensin (aplicable a accin fiscalizadora y de cobro)Imposibilidad de Giro de impuestos: caso art 24. SII llama, cita liquida y notifica de liquidacin. De esta puedo reclamar ante trib. Tributario. El servicio no puede girar pues existe una reclamacin en tribunales. 90 das para reclamarPrdida Libros Contables: mas propio para la accin fiscalizadora. Se suspende el plazo (de fiscalizacin) hasta que contribuyente pueda reconstituir su contabilidad.Ausencia del Pas

IMPOSIBILIDAD DE GIRO

Los plazos se suspendern durante el perodo que el SII est impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria Art. 24 inciso 2 y art. 201 inciso final CT.

Cundo est impedido de Girar?R: Art 24 inciso 2 CT., es decir por reclamo del contribuyente contra una liquidacin, dentro de los plazos legales.Prdida de libros La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad, suspender la prescripcin establecida en los dos primeros incisos delArtculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio. Art. 97 N 16, inciso 7 CT.

OJO: Este caso de suspension, slo es aplicable a la accin FiscalizadoraAusencia del pas La prescripcin de las acciones del Fisco porimpuesto se suspende en caso que elcontribuyente se ausente del pas por el tiempoque dure la ausencia. Art. 103 inc. 3 LIR

3) Sanciones pecuniariasAccesorios a impuesto adeudado: mismo plazo, mismo cmputo.

No accesorios a impuesto adeudado: mismo plazo, cmputo desde la fecha de la infraccin. Art. 200.F