Diapositivas Rta de Tercera
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RENTAS EMPRESARIALESRENTAS EMPRESARIALES
AMBITO DE APLICACIÓN
El Impuesto a la Renta grava las rentas que:
Provengan de la combinación de capital y trabajo (3ra)
Art 1° inciso a) de la Ley
AMBITO DE APLICACIÓN
Las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de terceros establecidos por la Ley (Art. 2º y 3º de la Ley).
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute establecidas por la Ley.
(inciso d) de Art. 1º de la Ley).
CONTRIBUYENTES
Las personas jurídicas (artículo 14° de la LIR).
Las personas naturales con negocio (empresas unipersonales).
Las sociedades irregulares.
Las partes que integran los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Los domiciliados tributan por los ingresos que provengan de cualquier parte del mundo “RENTA MUNDIAL”
Los no domiciliados tributan por los ingresos que provengan de su “RENTA DE FUENTE PERUANA”
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DOMICILIO
Domiciliado:Personas jurídicas constituidas en el paísLas sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuanto a su renta de fuente peruana.
Las empresas unipersonales establecidas en el país.
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DOMICILIO
NO DOMICILIADO: Entidades constituidas en el extranjero siempre que
no se establezcan como Establecimiento Permanente.
Las personas naturales extranjeras que permanezcan en el país menos de 183 días durante un periodo cualquiera de 12 meses (vigente a partir del 01.01.2007).
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA Las actividades empresariales como el comercio, la
industria, la prestación de servicios, la minería entre otras.
La obtenida por los comisionistas mercantiles, corredores de seguros, notarios, martilleros, rematadores.
Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse.
El ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio, en asociación.
(Artículo 28° de la LIR)
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
Las Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Igual criterio rige para la imputación de los gastos.
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Créditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
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Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.
GastoRelación
Causa – Efectocon:
Generación de rentas gravadas
MantenimientoDe la fuente
Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta.
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Generación de ganancias
de capital
DebenCumplir conCriterios de:Normalidad
RazonabilidadGeneralidad
DebenCumplir conCriterios de:Normalidad
RazonabilidadGeneralidad
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) R.
Elementos concurrentes
para calificar un desembolso como gasto deducible
Elementos concurrentes
para calificar un desembolso como gasto deducible
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley.Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados).
Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad.Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad.
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Art. 57º del TUO de la L.I.R.
Criterio de loDevengado
Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO.
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CRITERIO DE LO DEVENGADO
Art. 57º del TUO de la L.I.R.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
CONDICIONES
Imposibilidad de conocerlo durante el ejercicio en que se devengó.
No otorgue ningún beneficio fiscal.
Se provisione y pague en el ejercicio en se va a deducir (posterior a su devengo)
Si el comprobante de pago es recibido después del cierre del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual.
¿ Puede la empresa deducir el gasto ?
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CRITERIO DE LO DEVENGADO
Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194.
• Obligación formal: El contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago desde S/. 3,500 ó $ 1,000, mediante los medios de pago regulados (montos vigentes a partir del 01.01.2008 modificados por el D.L. Nº 975).
• Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito expedidas en el país y cheques con la cláusula “no negociable”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente.B
AN
CA
RIZ
AC
IÓN
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REQUISITOS FORMALES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago
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Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.
REQUISITOS FORMALES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago
• Comprobantes de pago autorizados: Aquellos que permiten deducción del IR e IGVAquellos que sólo permiten deducción del IR.Aquellos que no permiten deducción tributaria alguna.
• Excepción: Gastos que de acuerdo al Art. 37° no requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
• Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como No Habidos no son deducibles, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condición.
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REQUISITOS FORMALES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Gastos Deducibles
a) Sujetos a límite
- Según Código Tributario Intereses
Deudas
Partes vinculadas
- Sólo es deducible el exceso de los ingresos por intereses exonerados.
- Son deducibles los intereses si el endeudamiento no excede de 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio anterior., el exceso no es deducible
Fraccionamiento
Art. 37° inc.. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc.. a) del Reglamento19
Originados por la constitución, renovación y cancelación de deudas destinadas a generar rentas gravadas
a) CARGAS FINANCIERAS
Titular EIRL,Accionista oSocios de PJ,y Familiares
Directores de S.A
- Se pruebe que trabajan en el negocio.
- No excedan valor mercado.- El exceso será dividendo
del titular o socio.
- No exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I. Renta y Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) y x) Reglamento
Personas conDiscapacidad
-Deducción adicional: % fijado en el inciso x) del art 21º del Reglamento.
Procedimiento según R.S. 296-2004/SUNAT.
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b) CARGAS DE PERSONAL
Remuneraciones
Titular EIRL,Accionistas oSocios de PJ y Familiares
Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I. Renta21
Se pruebe que trabajan en el negocio.
b) CARGAS DE PERSONAL
Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a: - Titular de EIRL y sus familiares - Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como vinculados con el empleador en razón de:
> Control > Administración > Capital Así como sus familiares
El exceso será dividendo del titular o socio.
Cargas dePersonal
•Gastos recreativos. Límites:
Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I. Renta
•Menores 18 años•Mayores 18 años incapacitados
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• Que sean necesarios para sus funciones• No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
• Podrán ser sustentados con Comprobante; o Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder del 4% de la RMV diariamente por cada trabajador
• No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la empresa les asigna movilidad.
•Gastos en salud de hijos
Gastos de movilidad
de trabajador
es
•0.5 % ingresos netos•40 UIT
b) CARGAS DE PERSONAL
Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.(Ley 29492 publicada el 19.01.2010 y vigente a partir del 01.01.2011). A partir del 01.01.2013 será deducible en la medida que corresponda a una necesidad concreta de invertir en la capacitación de su personal. Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías.
Inciso ll) , artículo 37 LIRInforme N° 021-2009-SUNAT/2B0000
La empresa “Comercializadora Poseidón S.A.” ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre “Técnicas de Ventas” durante el año 2011, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitación.
Concepto S/.
Gastos deducibles distintos a los de capacitación del personal (S/. 91,800 – S/. 6,300)El resultado anterior se divide entre 0.95. Gasto máximo es el 5% del resultado anterior (S/. 90 000 x 5%)
85,500
90,000 4,500
Adición por exceso de gastos de Capacitación (6,300 – 4,500) 1,800
Porcentaje de personas con discapacidad
Porcentaje de deducción adicional aplicable a las remuneraciones
pagadas
Hasta 30%
Mas de 30%
50%
80%
Tope: 24 RMV por cada trabajador
Tope para los trabajadores con menos de un año: 2 RMV por cada mes laborado por cada trabajador.
Art. 37° Inc. z) LIR; R.S. N° 296-2004/SUNAT.25
d) GASTOS DE PERSONAL: DISCAPACIDAD
Gastos deRepresentación
Art. 37° Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21° inc.. m) del Reglamento
-Son aquellos efectuados:• A fin de ser representada fuera de sus oficinas.• A fin de presentar una imagen. Incluye obsequios y agasajos a clientes.
- No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda.
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e) REPRESENTACIÓN
- Limites GR:• 0.5 % ingresos brutos• 40 UIT
Art. 37° Inc. w) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento(*) vigente a partir del 01.01.2013, D. Leg. 1120
Vehículos Automotores
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4(*)
> Son deducibles los gastos en vehículos que: • Sean estrictamente indispensables; y• Se apliquen en forma permanente
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f) GASTOS EN VEHÍCULOS
Vehículos AutomotoresA2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehículos asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa
Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta
Ingresos netos anuales N° vehículosHasta 3,200 UIT 1Hasta 16,100 UIT 2Hasta 24,200 UIT 3Hasta 32,300 UIT 4
Mas de 32,300 UIT 5
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- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior - -- - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, excepto enajenación de bienes del activo fijo.
Limites de vehículos destinados a dirección, representación y administración
f) GASTOS EN VEHÍCULOS
Depreciación de Activos fijos
Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I. Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisición o producción + mejora permanente
Contabilizada en libros contables
• Tabla aprobada ó• Informe técnico
TASA
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y
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.
g) DEPRECIACIÓN
Tasas de depreciación aplicables
Art. 39° y 40° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta
% ANUAL BIENES DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE1.Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca.2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos general3. Maquinaria y equipo de actividades mineria, petrolera y construcción, excepto muebles y equipos de oficina4. Equipos de procesamiento de datos 25%5. Maquinaria y equipos adquiridos
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
25%
20%
20%
10%
30
Edificios y otras Construcciones 5% anual
g) DEPRECIACIÓN
Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento 31
Bienesdepreciables
(excepto inmuebles)obsoletos o
fuera de uso
Depreciarse
Darse de baja
Acreditado con Informe Técnicodictaminado por
profesional competente y
colegiado
La inversión en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase
¼ UIT puede deducirse como gasto
La inversión en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase
¼ UIT puede deducirse como gasto
No es de aplicación si los bienes forman parte deun conjunto o equipo
g) DEPRECIACIÓN
Art. 37° Inc. g) LIR y Art. 21° Inc. d) del Reglamento
Amortizaciones
- Organización- Pre-operativos iniciales o de expansión.- Intereses devengados en período pre-operativo
En el primer ejercicio
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Amortizarse en el plazo máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con autorización de SUNAT
g) AMORTIZACIONES
h) GASTOS POR VIATICOS
Los gastos de viaje deben estar sustentados: CdP.
Los viáticos incluyen alojamiento, alimentación y movilidad.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que correspondan a los acompañantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.
LIR Art. 37° inc. r) y Rgto... Art. 21° inc.. n)
No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
LIR Art. 44° inc. j)
h) GASTOS POR VIATICOS
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por el contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenga la condición de no habidos, salvo que levante tal condición al 31 de diciembre.
Se adiciona como último párrafo que lo previsto en dicho inciso no se aplicará en los casos que se permita la sustentación del gasto con otros documentos.
h) GASTOS POR VIATICOS
LIR Art. 44° inc. j)
Deberán estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de costos y gastos.
Escala de viáticos deducibles del 01.01.2011 al 31.12.2011
Monto de viáticos diarios a nivel nacional
Viáticos diarios que otorga el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía (*)
Viáticos diarios para trabajadores del sector privado
S/. 210.00 S/. 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de alta Dirección Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes (Decreto Supremo N° 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)
h) GASTOS POR VIÁTICOS: Interior del país
Decreto Supremo N° 028-2009-EF
A. Viaje al interior del país (del 14 al 18 de marzo, del 20 al 25 de junio y del 19 al 23 de diciembre) S/.
Días de viaje
Gasto máximo aceptado por día
Total (15 x 420.00) (A)
Gastos Contabilizados (B)
15
420.00
6,300.00
9,420.00
Adición por exceso de viáticos (B – A) 3,120.00
Gastos de viaje de trabajador. Gastos contabilizados de S/. 9,420 viaje al oriente del país realizados entre los días del 14 al 18 de marzo, al centro del 20 al 25 de Junio y al norte del 19 al 23 de diciembre del 2011.
h) GASTOS POR VIÁTICOS: Interior del país
El límite está en función de la zona geográfica y por día de acuerdo a la siguiente tabla:
h) GASTOS POR VIÁTICOS: Exterior
Decreto Supremo N° 047-2002-PCM
Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo,
Debe constar en ellos al menos: nombre, denominación o razón social, domicilio del transferente/prestador del servicio, naturaleza u objeto de la operación, así como fecha y monto pagado,
También podrá sustentarse con la DJ del beneficiario de los viáticos de acuerdo con lo establecido por el Reglamento, la cual no debe exceder del 30% del monto máximo establecido en la tabla respectiva.
h) GASTOS POR VIÁTICOS: Exterior
El Sr. Miguel Príncipe trabajador de la empresa ha viajado a California (USA) del 10 al 14 de octubre para promocionar los productos.Los importes registrados en libros por concepto de viáticos ascienden a S/. 8,450, los que están sustentados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales vigentes de USA
Viaje a California (USA) del 10 al 14.10.2011 T.C S/.
Limite por día (*)
Día 10.10.2011 : U.S. $ 440Día 11.10.2011 : U.S. $ 440Día 12.10.2011 : U.S. $ 440Día 13.10.2011 : U.S. $ 440Día 14.10.2011 : U.S. $ 440
2.7322.7302.7262.7272.721
1,202.081,201.201,199.441,199.881,197.24
Limite acumulado (A) 5,999.84
Gastos Contabilizados (B) 8,450.00
Adición por exceso de viáticos (B – A) 2,540.16
(*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización oferta y demanda vigente a la fecha de operación (http://www.sbs.gob.pe)
h) GASTOS POR VIÁTICOS: Exterior
La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa, podrán ser sustentados con CdP o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador.
Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas previstas sólo procede la deducción de los gastos que se encuentren acreditados con CdP.
Los gastos sustentados con la planilla no podrán exceder, por cada trabajador, el importe diario de 4% de la RMV.
i) GASTOS DE MOVILIDAD
LIR Art. 37° a1)
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37° de LIR son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son aquellos en los que se incurren cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
GASTOS POR TRANSPORTE VS. GASTOS DE MOVILIDAD
Entidades sin fines de lucro: beneficencia, asistencia social,
educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histórico cultural indígena
Sector Público
Nacional(excepto
empresas)
Requisito: calificación previa de la SUNAT
Gastos por Donación
Límite a la deducción: 10% Renta Neta luego de la compensación de pérdidas
j) GASTO POR DONACIONES
Art. 37° Inc. x) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento
Límite 1: 6% del monto acreditado con CdP anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos)Límite 2 : 200 UIT
Sólo otorgados por contribuyentes del NRUS
Gastos sustentados con Boletas de Ventas o Tickets
Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento
Arrendamientode predios
Es deducible el importe de arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Personas Naturales: Si el predio es casa habitación y parte la utiliza para generar renta de 3° categoría, la deducción aceptada es 30% del alquiler y 50% de gastos de mantenimiento
K) GASTO BOLETAS NUEVO RUS Y GASTO POR ALQUILERES
INVESTIGACIÓN Los gastos en investigación científica,
tecnológica e innovación tecnológica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos con un límite máximo de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio. (Entrará en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se dicten las normas reglamentarias. D. Leg 1124)
Gastos Deducibles
b) No sujetos a límite
Servicios deSalud,
Culturales yEducativos
PerceptorRentas desegunda,
cuartao quinta categoría
• Pagados antes de presentar la DDJJ anual
Art. 37° Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF
Aguinaldos,bonificaciones,retribuciones
• Vinculo laboral o cese; y
• Pagados antes de presentar la DDJJ anual
CARGAS DE PERSONAL • Salud• Culturales• Educativos• Enfermedad• Salud de cónyuge
• Salud de concubino(a)
Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° LIR y Art. 39° Último párrafo Reglamento
TRIBUTOS Y COBRANZA
Gastos deCobranza
Que afecten Rentas
Gravadas
Tributos
Son deducibles los tributos que recaen
sobre bienes o actividades productoras
de rentas gravadas.
- Impuestos- Contribuciones- Tasas
Existencias
Art. 37° Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento
Mermas Desmedros
Perdida cuantitativa
Destrucción anteNotario, comunicadoa SUNAT 6 días antes
De profesionalIndependiente,
Competente y Colegiado
Perdida cualitativa
INFORME
MERMAS Y DESMEDROS
Provisión pordeuda
Incobrable
Art. 37° Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. f) del Reglamento
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:• Dificultades financieras del deudor; o,• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,• Protesto de documentos; o, • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito.Además, que figure discriminado en libro Inventario y Balances
No se reconocecomo deudaIncobrable
•Deudas entre partes vinculadas.•Deudas del sistema financieroafianzada con derechos reales.•Deudas con renovación oprorroga expresa.
50
DEUDA INCOBRABLE
Art. 37° Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento
• Se haya realizado acciones judiciales de cobranza, salvo que sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,• Deuda de domiciliados condonada en vía de transacción, se deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara como ingreso gravable.C
asti
go p
or
deu
das
incob
rab
les:
req
uis
itos
• Deuda haya sido provisionada; y
DEUDA INCOBRABLE
Art. 37° Inc. c) y u) LIR
Gastos dePremios(dinero oespecie)
• Ofrecidos en general a los consumidores reales.
• Sorteo ante Notario Publico.• Cumpla normas legales sobre la materia: Decreto Supremo N° 006-2000-IN
Primas deSeguro
Cubra operacionesy riesgos sobre
bienes generadoresRenta gravada
30 % de prima,cuando la casa seusa parcialmentecomo oficina
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
PRIMAS DE SEGURO
Perdidas Extraordinarias
Art. 37° Inc. d) Ley I. Renta
Caso Fortuito Fuerza mayor
Hechos naturales
• Las perdidas no están cubiertas por seguro; y• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o• Se acredite que es inútil ejercer la acción judicial.
Hechos del hombre
53
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Gastos No deducibles
Art. 44°Inc. a) y f) Ley I. Renta
No se acepta los gastos de sustento delcontribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos, educación, viajes, etc.).
GASTOS PERSONALES Y PROVISIONES CONTABLES
No se aceptan las asignaciones por constitución de reservas o provisionesno admitidas por ley.
ProvisionesContables
Gastos Personales delContribuyente
Art. 44°Inc. j) Ley I. Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento
• Deben estar sustentados con documentos emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
• No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto.
• No son deducibles los comprobantes emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio hayan levantado tal condición.
GASTOS SIN SUSTENTO
Gastos sinsustento en
Comprobantes de Pago
• No se conociera el gasto oportunamente
• No implique beneficio fiscal
• Provisionado y pagado en el ejercicio
Principios contables:
• Devengado• Correlación
Art. 57° Ley I. Renta
Sólo se aceptará si:
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Gastos de ejerciciosanteriores
No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el retiro de
bienes.
Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta
Multas y Sanciones
• Código Tributario• Sector Público Nacional
No se considera:• Intereses por fracc. tributario
Tributos
MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS
Art. 44° Inc. g) y l) Ley I. Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento.
Reorganización de empresas o no.
Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.: Monto revaluado es renta gravable.
- Duración Limitada: aquellos cuya vidaútil está estimada por ley o naturaleza.
-Duración ilimitada: marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos.
- En los intangibles aportados no se acepta el gasto.
INTANGIBLES DE DURACIÓN ILIMITADA Y REEVALUACIONES
Intangibles deDuraciónilimitada
Reevaluaciones Voluntarias
Tampoco son deducibles todo acto de liberalidad excepto lo dispuesto por el Art. 37° Inc. x) ]
Art. 44° Inc. d) y e) Ley I. Renta
Mejoras permanentes:• Alargan vida útil • Mejoran la calidad de la producción• Reducen los costos
Formarán parte del costo del
activo
DONACIONES, LIBERALIDADES Y MEJORAS PERMANENTES
Donaciones y
Liberalidades
Bienes o mejoras
permanentes
Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado obtenido.
-No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero.
Excepción: intereses por operaciones de crédito a beneficiarios del exterior.
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto ala Renta
Art. 44°Inc. m) Ley I. Renta y Art. 86° del Reglamento
También se considera a los países donde latasa del IR es 0% o menor en 50% a la tasa en Perú.
No brinde información
Régimen tributario con beneficios
Beneficiados estén prohibidos operar en mercado local.
El país se publicite como paraíso
Gastos provenientesde paraísos
fiscales
Países de baja o nula imposición:Aruba, Hong Kong,Panamá, Mónaco,Islas Caimán, etc.
y
GASTOS DE PARAÍSOS FISCALES
Compensación de Pérdidas Tributarias
Sistema
s
Sistema ASistema A
Sistema BSistema B
Límite: 4 Ejercicios
Límite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se deberán considerar las rentas exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo: Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida) Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000 Pérdida Neta Compensable 6,000
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA
Art. 50° del TUO de la L.I.R.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento
PARÁMETROSPARÁMETROS
El plazo de compensación es de 4 años.
El inicio del cómputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generación, seobtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los ejercicios siguientes.
ORDEN DE PRELACIÓNLa compensación
de las Pérdidas Tributarias se inicia por la más antigua.
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA “A”
Ejemplo Supuestos:
- Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2006
2007 2008 2009 2010 2011
Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 1,800
Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850)
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540
Cumplido los 4 años el saldo de pérdida (10,350) no puede arrastrarse más.
0 0 0 0
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento
0
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA “A”
PA
RA
METR
OS
PA
RA
METR
OS
La compensación se efectúa anualmente contralas Rentas Netas de Tercera Categoría.
La compensación se debe realizar sólo hasta el50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo máximo para efectuar la compensación.
Los saldos no compensados se consideran Pérdida NetaCompensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada.
Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a laspérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA “B”
2007 2008 2009 2010 2011
Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500)
Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000 Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
(6,000) (1,500) 0
Supuestos:
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2009
(1,500)
(1,500)
0Pérdida Neta Compensable
La renta exonerada (2,000) compensa toda la pérdida del 2009 (-2,000).
- Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2006Ejemplo
Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA “B”
CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO
Tasa del Impuesto
Sistemas de Pagos a cuenta
Créditos contra el impuesto
Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar
Art. 24°-A , inc. g) y 55° del TUO de la L.I.R.
Renta Neta Imponible
Perceptores de rentas de 3ra.
categoría
Personas Jurídicas
x Tasa 30%
GENERAL
ADICIONAL x
Tasa 4.1%
TASAS DEL IMPUESTO
= Impuesto a la Renta
= Impuesto a la Renta
Disposición indirecta de
Rentas de 3ra.
PAGO A CUENTA DEL IRCon la modificación del artículo 85° de
LIR, a partir del pago a cuenta que corresponde al mes de agosto de 2012, cambia la forma de realizar los pagos a cuenta pasando de la elección de dos “sistemas” (coeficiente y porcentaje) a elegir entre el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo las disposiciones modificatorias.
PAGO A CUENTA DEL IRSE COMPARA Y SE ELIGE EL MAYOR ENTRE:
A) IN del mes x coefic. (ICEA/TINE)B) IN del mes x 1.5%
ICEA: impuesto calculado del ejercicio anteriorTINE: total de ingresos netos del ejercicio anterior
PAGO A CUENTA DEL IR
Coeficiente en enero y febrero: IC ejercicio precedente al anterior IN ejercicio precedente al anterior
Coeficiente de marzo a diciembre IC ejercicio anterior IN ejercicio anterior
MODIFICACIÓN PAGOS A CUENTA A partir del periodo mayo Sobre el EGP al 30 de abril Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente
que se obtenga de IC/IN del EGP Si el coeficiente es menor al determinado en
función de los INEA, se aplica este. Si no existe IC se suspende los pagos a
cuenta Se debe presentar el EGP al 31 de julio. No tener deuda pendiente por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio
MODIFICACIÓN PAGOS A CUENTA
A partir del periodo agosto
Sobre el EGP al 31 de julio
Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente que se obtenga de IC/IN del EGP
De no existir IC los contribuyentes suspenderán sus pagos a cuenta
PAGOS A CUENTA
En las siguientes diapositivas recordaremos cómo se
realizaba el cálculo hasta julio de 2012.
Sistema a)Coeficiente
Art. 85° Inc. a) Ley I. Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento
Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sinincluir el REI
Ingresos Netos del mes Coeficiente x
• Coeficiente = Impuesto Calculado Ingresos NetosDatos:Enero y febrero: Ejercicio precedente al anteriorMarzo a diciembre: Ejercicio Anterior• El coeficiente se redondea a cuatro decimales.
Modificación •Balance al mes de Junio
SISTEMAS PAGOS A CUENTA: SISTEMA “A”
=
El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: • Hayan iniciado actividades•No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior.• No puedan aplicar sistema a)
Ingresos Netos del mes x 2%
Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones,descuentos, sin incluir REI
Art. 85° Inc. b) Ley I. Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento
Modificación•Balance al mes de Enero y Junio •Balance al mes de Junio
Sistema b)Coeficiente
=
SISTEMAS PAGOS A CUENTA: SISTEMA “B”
CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
El contribuyente generador de rentas de tercera categoría, a efectos de determinar el Impuesto a la Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe deducir del impuesto calculado los créditos a los que tiene derecho.
CRÉDITOS APLICABLES
CRÉDITOS SIN
DERECHO A DEVOLUCIÓ
N
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Crédito por Reinversión
Otros créditos sin derecho a devolución
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
Pagos a cuenta del impuesto
Impuesto retenido
Otros créditos con derecho a devolución
CRÉDITOS CON
DERECHO A DEVOLUCIÓ
N
Art. 88° del TUO de la LIR
Impuesto a la Renta
SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crédito por Reinversión
3. Otros créditos sin derecho a devolución
4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto retenido
7. Otros créditos con derecho a devolución
Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R.
PRELACIÓN DE CRÉDITOS
Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento
FinalidadAtenuar el efecto de la
dobletributación sobre las
rentas gravadas en dos países.
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jera El impuesto retenido en el exterior debe
provenir de una renta que se encuentre gravada por la legislación Peruana.
El impuesto pagado, sin importar su denominación, debe reunir las características propias de la imposición a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.
CRÉDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA
Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA, EL MONTO MENOR
ENTRE:
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
X Tasa MediaVS
IMPUESTO A LA RENTA EFECTIVAMENTE
PAGADO
Cálculo de la Tasa Media:=
Impuesto Calculado
Renta Neta + Pérdida TributariaX 100
CRÉDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA
Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008
IMPUESTO A REGULARIZAR
Momento de presentar la declaración – Plazo fijado
SALDO A FAVOR
- Solicitar la Devolución
- Aplicarlo contra los PAC cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a la presentación de la DJ
SALDO A FAVOR O IMPUESTO POR REGULARIZAR
SALDO A FAVOR óIMPUESTO A REGULARIZAR
MUCHAS GRACIAS