Diferencias Temporales y La NIC 12 Impuesto a Las Ganancias (Parte II)

7/30/2019 Diferencias Temporales y La NIC 12 Impuesto a Las Ganancias (Parte II)

1/4

IV

IV-8 Instituto Pacfco N 260 Primera Quincena - Agosto 2012

Aplicacin Prctica

Aplicacin

Prctica

Revisando las NIIF:Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte II)

Autora : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Ttulo : Revisando las NIIF: Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a lasGanancias (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial N 260 - Primera Quincena de Agosto 2012

Ficha Tcnica

1. Mtodo del pasivo del balance general(Estado de Situacin Financiera)

Cmo se seal en el artculo de la quincena anterior, el m-todo del pasivo del Estado de Situacin Financiera concentrasu aplicacin en las diferencias temporales o temporarias queresultan de comparar la base contable y la base tributaria del

correspondiente rubro del citado estado nanciero.Comprender los rubros tanto del activo como del pasivo, paralo cual la base contable uye de los registros de contabilidadsustentados en las normas contables NIIF; y la base tributaria queconsidera la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta.

El mtodo del pasivo en mencin, as aplicado, dar lugar a ladiferencia temporal especca, que a su vez genera el recono-cimiento del activo diferido tributario o del pasivo tributario,proveniente de toda diferencia temporal.

Seguidamente, se expone una sntesis de las diferencias tempo-rales de los rubros del Estado de Situacin Financiera:

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Post - Gradoen Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad deSan Martn de Porres.

Activo

Pasivo

Diferencias temporales y la NIC 12Estado de Situacin Financiera

Estimacin de cobranza dudosa

Desvalorizacin de existenciasAbsorcin de costos jos de produccin

Ganancias diferidasContratos de construccin

Fluctuacin de invers. mobiliariasDepreciacin activos josAmortizaciones activos josDesvalorizacin inmovilizados

Litigios. Desmantelamiento, retiro o re-habilitacin de activo jo. Remediacindel medio ambiente responsabilidadsocial.

Vacaciones devengadas. Compensacinde Tiempo de Servicios. Participacionesde los trabajadores

Arrendamiento nanciero. revaluacin deactivos jos. Valuacin de activos biolgicos.Diferencia de cambio. Costos nancieros.Prdida tributaria compensable.

Exigible

Exigible

Realizable

Inmovilizado

Provisiones

Otrassituaciones

Otrassituaciones

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

Contable : Se reconoce tan pronto se preve queno han de ser cobradas. De acuerdoa poltica contable.

(NIC 1 Presentacin de EE.FF.)

Tributario : Se acepta como gasto solo cuandotiene doce (12) meses de antigedad.

Efecto en el IR : Diferido activo

Deterioro de cuentas por cobrar

Enunciado

La empresa Textil Alexandra, producto de la evaluacin de lacartera de clientes ascendente a S/.6,000, ha registrado en el Ao1 una estimacin de cobranza dudosa de S/.2,200, obteniendocomo resultado la utilidad de S/.67,800 sin deducciones de Ley.

La citada partida ha sido adicionada para nes de determinarel Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en razn de nocumplir con los requisitos exigidos por las normas tributarias

para ser considerada deducible.En el Ao 2, la estimacin por deterioro de la cuenta por cobraren su integridad ha sido deducible tributariamente debido a quelos crditos vencidos han sido considerados incobrables; ejercicioeconmico que gener una utilidad de S/.72,000.

Cul es el tratamiento del Impuesto a la Renta diferido?

Caso N 1

2. Determinacin de diferencia temporal (31 dic.Ao 1)

Rubro del Estado deSituacin Financiera

Basecontable

Basetributaria

Diferenc.temp.

IRdiferido,

3%

Cuentas por cobrar 6,000 6,000

Estimac. cobranza dudosa (2,200) -.- 2,200 660

Neto: 3,800 6,000 2,200 660

Ao 01

Solucin

1. Reconocimiento de estimacin por cobranza dudosa

1 DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS YPROVISIONES

6841 Estimacin de cuentas de cobranzadudosa 2,200

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZADUDOSA

1911 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,200


2/4

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-9Actualidad EmpresarialN 260 Primera Quincena - Agosto 2012

Comentarios

a) En aplicacin de la NIC 19 Benecios de los empleados yen concordancia con la Resolucin N 046-2011-EF/94 delConsejo Normativo de Contabilidad, la participacin de los

3. Incidencia tributaria de cobranza dudosa (31 Dic.Ao 1)

Criteriocontable

Criteriotributario

Diferenc.temp.

Utilidad contable 67,800 67,800

+ Estimac. cobranza dudosa -.- 2,200 2,200

Utilidad tributaria 67,800 70,000

Participacin de trabajadores 10% (7,000) (7,000) _____

60,800 63,000 2,200

Impuesto a la Renta 30% (18,240) (18,400) (660)

4. Reconocimiento de participaciones

2 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES YGERENTES

622 Otras remuneraciones 7,000

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONESPOR PAGAR

413 Participaciones por pagar 7,000

1 DEBE HABER

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA1911 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 2,200

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1212 Facturas emitidas en cartera 2,200(para saldar las cuentas)

3 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la Renta - Corriente 18,900

882 Impuesto a la Renta - Diferido 660

37 ACTIVO DIFERIDO

3712 IR diferido - Resultados 660

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta por pagar ______ 18,900

19,560 19,560

5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta

6. Presentacin del Impuesto a la Renta diferido

Textil AlexandraEstado de Resultado Integral

Del 1 de enero al 31 de diciembre Ao 1

S/.Utilidad antes del Impuesto a la Renta 60,800

Impuesto a la Renta- Corriente (18,900)- Diferido 660 (18,240)Utilidad neta 42,560

6. Presentacin del Impuesto a la Renta diferido

Textil AlexandraEstado de Resultado Integral

Del 1 de enero al 31 de diciembre Ao 2

S/.Utilidad antes del Impuesto a la Renta 65,020Impuesto a la Renta- Corriente (18,846)- Diferido 660 (19,506)Utilidad neta 45,514

Ao 02

Solucin

1. Reconocimiento de castigo de cuenta incobrable

2. Efecto en la diferencia temporal (31 dic. Ao 2)


Basecontable

Basetributaria

Diferenc.temp.

IRDiferido,

30%

Cuenta por cobrar 6,000 6,000

Estimac. cobranza dudosa (2,200) (2,200) 0 0

Neto: 3,800 3,800 0 0

3. Incidencia de la cobranza dudosa (31 dic. Ao 2)

Criteriocontable

Criteriotributario

Diferenc.temp.

Utilidad contable 72,000 72,000

(-) Prdida cobranza dudosa -.- (2,200) (2,200)

Utilidad Tributaria 72,000 69,800 70,000

Participacin de trabajadores 10% (6,980) (6,980) _____

65,020 62,820 (2,200)

Impuesto a la Renta 30% (19,506) (18,846) 660

4. Reconocimiento de participaciones

2 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES YGERENTES



413 Participaciones por pagar 6,980

5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta

3 DEBE HABER



882 Impuesto a la Renta - Diferido 660

37 ACTIVO DIFERIDO

3712 Impuesto a la Renta diferido - resultados 660


4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 18,84619,506 19,506


3/4

IV

IV-10 Instituto Pacfco N 260 Primera Quincena - Agosto 2012

Aplicacin Prctica

trabajadores calica como gasto de personal; y, por consi-guiente, forma parte de los gastos operativos de le empresa.

b) La diferencia temporal y el correspondiente Impuesto a laRenta diferido activo reconocidos en el Ao 1 se salda alaplicarla en el ejercicio Ao 2, conforme a lo determinadopor la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Desvalorizacion de existencias

Contable : Se ajusta el valor en libros por exce-der a su valor neto de realizacin.Estimacin por obsolescencia o lentarotacin.

(NIC 2 Inventarios)

Tributario : Se aceptar como gasto cuando seanvendidas o destruidas.

Efecto en el IR : Diferido activo

Desvalorizacin de existencias

Enunciado

La empresa IndustrialQuefro en el Ao 1 cuenta con unstock de 120 congeladoras a un costo de fabricacin deS/.3,650 c/u.

Al determinar el valor neto de realizacin (VNR), efecto una

desvalorizacin de S/.205 por cada congeladora.

La utilidad de la empresa al 31 de diciembre del Ao 1 antes dela desvalorizacin de las existencias es S/.120,000 y no existendiferencias permanentes.

La empresa Industrial Quefro en el Ao 2 logr vender elntegro de su stock de congeladoras, por lo que procedera recuperar la desvalorizacin de existencias de S/.24,600efectuada en el Ao 1.

La utilidad de la empresa en el Ao 2, antes de la recupe-racin citada, fue de S/.105,400 y no existen diferenciaspermanentes.

Cmo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?

Caso N 2

Ao 01

Solucin

1. Reconocimiento de desvalorizacin (31 dic. Ao 1)

(120 x S/.205 = S/.24,600)

1 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS

695 Gastos por desvalorizacin de existencias

6952 Productos terminados 24,600

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS292 Productos terminados

2921 Productos manufacturados 24,600

Por el registro de la desvalorizacin de 120congeladoras.

2. Clculo de deducciones de Ley (31 dic. Ao 1)

(Criterio contable o nanciero)

S/.

Utilidad sin desvalorizacin 120,000(-) Valuaciones del ejercicio (24,600)

Utilidad antes de deducciones 95,400Participaciones de trabajadores,10%(*) (12,000)

83,400

Impuesto a la Renta 30% (25,020)

(*) Sobre la Utilidad Tributaria S/. 120,000

3. Determinacin de diferencia temporal (31 dic. Ao 1)


Basecontable

Basetributaria

Diferenc.temp.

Existencias 413,400 438,000 24,600

Clculo de operaciones diferidas

Impuesto a la Renta diferido 30% (7,380)

4. Contabilizacin - Corriente (31 dic. Ao 1)

6. Presentacin en Resultados (31 dic. Ao 1)

Estado de Resultados

31 diciembre Ao 1

S/.

Utilidad antes de Impuesto a la Renta 83,400Impuesto a la RentaCorriente (32,400)Diferido 7,380

(25,020)Utilidad neta: 58,380

1 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORESY GERENTES

622 Otras remuneraciones (*) 12,000




4017 Impuesto a la Renta p. pagar 32,400


413 Participaciones por pagar ______ 12,000

44,400 44,400

5. Contabilizacin - Diferido (31 dic. Ao 1)

2 DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO

371 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380


882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380

(*) Se har asiento por destino en el Elemento 9


4/4

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad EmpresarialN 260 Primera Quincena - Agosto 2012

1 DEBE HABER

29 DESVLORIZACIN DE EXISTENCIAS

292 Productos terminados

2921 Productos manufacturados 24,600(Para saldar la cuenta)

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

755 Recuperac. de ctas. de valuacin

7552 Recuperacin - Desvalorizacinde existencias 24,600

Por la recuperacin de valor de las existencias quefue disminuido en el Ao 1.

7. Recuperacin de desvalorizacin

8. Clculo de deducciones de Ley (Dic. Ao 2)

(Criterio contable o nanciero)

10. Contabilizacin - Corriente (31 dic. Ao 2)

11. Contabilizacin - Diferido (31 dic. Ao 2)

S/.Utilidad sin recuperacin 105,400ms: Recuperacin por valuacin 24,600

Utilidad antes de deducciones 130,000Participaciones de trabajadores,10%(*) (10,540)

119,460Impuesto a la Renta 30% (35,838)

(*) Sobre la utilidad tributaria S/.105,400

9. Regularizacin de diferencia temporal


Basecontable

Basetributaria

Diferenc.temp.

Existencias -.- ( 24,600) ( 24,600)

Clculo de operaciones diferidas

Impuesto a la Renta diferido 30% ( 7,380)

12. Presentacin en resultados (31 dic. Ao 2)

2 DEBE HABER

1 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORESY GERENTES



881 Impuesto a la Renta -

Corriente (*) 28,458

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta por pagar 28,458


413 Participaciones por pagar ______ 10,540

38,998 38,998

88 IMPUESTO A LARENTA

882 Impuesto a laRenta - Diferido 7,380

37 ACTIVODIFERIDO

371 Impuesto a la

Renta -Diferido 7,380

(para saldar la cuenta)

Estado de Resultados31 diciembre Ao 2

S/.

Utilidad antes de Impuesto a la Renta 119,460Impuesto a la RentaCorriente (28,458)Diferido (7,380)

(35,838)Utilidad neta: 83,622

(*) 30% sobre utilidad tributaria (S/.105,400 S/.10,540 = S/.94,860).

Comentario

a) El tratamiento contable responde a lo sealadopor la NIC 2 Inventarios en su prrafo 38, enel sentido que el costo de venta se componede aquellos costos incluidos en la medicin ovaluacin de las existencias vendidas.

b) La desvalorizacin de existencias reconocida enel Ao 1 conforme a lo estipulado por la citadaNIC 2 genera diferencia temporal de S/.24,600 la

cual da lugar al Impuesto a la Renta diferido deS/.7,380 en aplicacin de la NIC 12 Impuestoa las Ganancias, registrado en la cuenta 3712Impuesto a la Renta diferido - Resultado.

c) La diferencia temporal y el Impuesto a la Rentadiferido en el Ao 2 es recuperada y regulari-zado, en su caso, a partir del ao siguiente, enla medida que se logra vender las existencias yse efecte la recuperacin de la estimacin pordesvalorizacin del citado activo realizable. Elreferido ingreso calica como no gravable paralos nes de determinar la utilidad imponible delnuevo ejercicio gravable.

Continuar en la siguiente edicin...

Diferencias Temporales y La NIC 12 Impuesto a Las Ganancias (Parte II)

Documents

Transcript of Diferencias Temporales y La NIC 12 Impuesto a Las Ganancias (Parte II)