1701 NIC 12 JIP Impuesto a Las Ganancias

Impuesto a las Ganancias

NIC 12Aplicación según base

tributaria en Chile

Parte I

Análisis de la Norma Internacional NIC 12

Parte II

Aplicación práctica de la norma en Chile

ESTRUCTURA DE LA PRESENTACIÓN

El texto de la NIC 12 base de ésta presentación, corresponde a la versión revisada el 31 de diciembre de 2004.Se consideran las dos interpretaciones “ SIC”:

SIC-21= Impuesto sobre las Ganancias ”Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados”;

SIC-25= Impuesto sobre las Ganancias “ Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas”.

CONSIDERACIONES PREVIAS DE LA NIC 12.

Análisis de la Norma Internacional NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

OBJETIVO DE LA NIC 12

Contabilizar los impuestos a la renta y recomendar

tratamientos contables para las consecuencias tributarias actuales y futuras de:

La recuperación (liquidación) futura del valor de libros de los activos y/o pasivos que se reconocen en el balance general de una entidad (Impuestos Diferidos); y

Las transacciones y otros hechos del período en curso que se reconocen en los estados financieros de una entidad. (Reconocimientos en resultados, patrimonio en la Plusvalía o Fondo de Comercio)

Para NIC 12. el término “Impuesto a las Ganancias”

incluye todos los impuestos, nacionales e internacionales, que se relacionen con las Ganancias afectas a Impuestos.

CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones:

Impuesto corrienteGasto (ingreso) por impuesto a lasGanancias.Resultado contableResultado tributario.Pasivos por impuestos diferidosActivos por impuestos diferidosDiferencias temporarias

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DEFINICIONES: IMPUESTO CORRIENTE

Según la NIC 12, el impuesto corriente es la cantidad a pagar (o recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativo a la ganancia o pérdida fiscal del período.

En Chile, el impuesto corriente representa el impuesto a la renta que deben pagar o recuperar las empresas por aplicación del Decreto Ley 824 (Impuesto Renta)

DEFINICIONES:

GASTO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Es el importe total que, por concepto de impuestos, se carga o abona a resultados del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como los impuestos diferidos.

DEFINICIONES: GANANCIA CONTABLE

GANANCIA FISCAL

Ganancia Contable; corresponde según la NIC 12 a la ganancia neta o pérdida neta antes de deducir el impuesto a las ganancias y determinada de acuerdo a los PCGA.

Ganancias Fiscal; corresponde a la ganancia de un período (pérdida) calculada de acuerdo a las reglas establecidas por la autoridad fiscal sobre la cual se aplican los impuestos a las ganancias. En Chile representa la Renta Liquida Imponible determinada de acuerdo a la Ley de la renta.

DEFINICIONES: ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a cobrar o recuperar en períodos futuros que pueden relacionarse con:

Diferencias temporarias deducibles.

Pérdidas tributarias que puedan ser objeto de deducción fiscal.

Otros créditos que puedan compensarse y que

sean de deducción fiscal

DEFINICIONES: PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades por concepto de impuestos a las Ganancias, corresponde pagar en ejercicios futuros, relacionados con las diferencias temporarias imponibles.

Ejemplo en Chile:

Diferencia entre depreciación normal y la Depreciación Acelerada.

DEFINICIONES: DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Corresponde a las diferencias o divergencias entre el importe en libros de un Activo o un Pasivo y el valor que constituye la base fiscal del mismo. Estas diferencias pueden ser:

Imponibles. Deducibles

El impuesto a las Ganancias, implica desde el punto de vista de la Contabilidad, el reconocimiento y medición de tres conceptos:

Gasto por Impuestos Impuestos Diferidos

Impuesto Corriente

En presencia de diferencias temporarias entre la base fiscal y la utilidad de acuerdo a PCGA el gasto por impuestos se hace de acuerdo a PCGA y los impuestos diferidos, representan el ajuste al pago financiero de impuestos de acuerdo a la ley de la Renta

DIFERENCIAS PERMANENTES

Una diferencias permanente corresponde a discrepancias entre la base imponible y el resultado económico antes de impuestos, que no se revierten en próximos ejercicios y en consecuencia, no dan lugar a impuestos diferidos.

En el método del balance que sigue la NIC-12, las diferencias permanentes, metodológicamente, deberían dar lugar a un pasivo o activo por impuesto diferido inexistente.

Aún cuando no las define, la NIC 12 para evitar que se reconozca un impuesto diferido cuando produce una diferencia permanente, considera en este caso, que la base fiscal de un elemento es igual a su valor contable (importe en libros), con lo que se elimina la teórica diferencia temporaria y, por tanto, en este supuesto no existirán pasivos ni activos por impuesto diferido.

El IASC se pronuncia en este sentido diciendo: “Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su valor contable”.

Ejemplos de diferencias Permanentes en Chile.

Gastos no deduciblesMultas y recargosAjuste inflacionarioUtilidades recibidas de empresas filiales

DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y TEMPORALES

Las diferencias temporarias corresponden a las diferencias entre saldos contables de Activos y Pasivos.

Todas las diferencias temporales son diferencias temporarias, pero algunas diferencias temporarias no dan lugar a diferencias temporales como por ejemplo; revalorización de activos sin afectar resultados, combinación de negocios, ajustes balance apertura IFRS 1, etc.

Las diferencias temporales se enfocan en ingresos y gastos respecto del tiempo de representación, (Timing Differences), en tanto que el centro de las temporarias, son las partidas del balance, que también puede contemplar las diferencias de naturaleza temporal, pero en éste caso, surgidas de la comparación de la base fiscal de un activo o pasivo con su correspondiente valor contable.

Desde un punto de vista práctica es importante distinguir las diferencias temporales por cuanto implican ajustes por impuestos diferidos que no es factible determinar por el método del Balance como por ejemplo: Gastos de Investigación y Desarrollo.

Para fines prácticos, en ésta presentación, sólo se hablara de diferencias temporarias.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Diferencias temporarias imponibles.

Que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Ejemplo: depreciaciones aceleradas, leasing financieros, provisiones con cargo a gastos a mayor valor que el aceptado para la provisión tributaria.

Diferencias temporarias deducibles.

Que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Ejemplo: estimación incobrables, ingresos por servicios productos facturados y no entregados, deterioro de los activos, etc.

Se reconocerá un activo o un pasivo por impuestos diferidos por todas lasDiferencias temporarias tributables. Incluso, se reconocerán activos ypasivos por impuestos diferidos en el primer año de aplicación de IFRS

No se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos en:

El reconocimiento inicial del “GOODWILL”; o Plusvalía proveniente de una combinación de negocios.

Sin embargo, se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de por lasdiferencias temporarias tributables relacionadas con inversiones enfiliales, sucursales, coligadas y participaciones en negocios conjuntos.

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO E IMPUESTOS DIFERIDOS

ADOPCIÓN INICIAL ( IFRS 1) RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO E IMPUESTOS DIFERIDOS

REFLEJAR LOS AJUSTES A LOS VALORES EN LIBROS DE LOS ACTIVOS / PASIVOS DEBIDO A LA ADOPCIÓN DE LAS IFRS

PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS DIFERIDOS DE ACUERDO CON LOS REQUISITOS DE LA NIC 12

EN EL CASO DE CHILE: ELIMINAR LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS CONTRA PATRIMONIO.

BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL (BALANCE APERTURA A IFRS)

MEDICIÓN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

Medición (Tasas del Impuesto):

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden por la tasa fiscal que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele.

El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de cada balance.

Los saldo de los impuestos diferidos se deben ajustar en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.

Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.

MEDICIÓN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

INSTANCIAS DE RECUPERACIÓN O LIQUIDACIÓN DE

LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

(REVERSIÓN)

MEDIANTE SU USO.

VENTA O

ENAJENACIÓN

DISTRIBUCIÓN DE

GANANCIA

Ejemplo: Cálculo y Contabilización Impuestos( Diferencia temporaria Imponible)

Balance GeneralContabilizada la depreciación sobre bases contables y antes de la Provisión de Impuesto es el siguiente (No hay otras diferencias temporarias)

Activo Pasivo

Circulante $ 300 Circulante $ 200 Maquinaria 200 (-) Depreciación ( 40) Patrimonio: Capital y Reservas 160 Utilidad Ejercicio 100

Total Activo $ 460 Total Pasivos $ 460

Datos:Máquina al costo $ 200.Depreciación $ 40

Para fines fiscales, se deduce una depreciación de $95.

Base contable: $ 160

BASE CONTABLE Y FISCAL DEL ACTIVO:

Base Fiscal.

La base fiscal de la máquina es:

El valor en libro $ 200Menos: Depr. Tributaria – 95

Base fiscal = 105

MEDICIÓN DEL IMPUESTO RENTA E IMPUESTO DIFERIDO.

Medición: Tasa del Impuesto Renta 17%

Base Contable: Utilidad antes depreciación $ 140 Menos: Depreciación ( 40) Base gravable $ 100 17% impuesto $ 17,00

Base Fiscal:Utilidad antes impuestos $ 140 Menos: Depreciación tributaria ( 95) Base Fiscal $ 45 17% impuesto $ 7,65

Contabilización:__________ ___________

IMPUESTO RENTA 17,00 IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR 9,35 PROVISIÓN IMPTO RENTA 7,65__________ ____________

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos

y activos por impuesto diferido.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen con cargo/abono a:

Resultados

Patrimonio ( Partidas de patrimonio)

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

ESTADO DE RESULTADOS

TODOS LOS CASOS,

EXCEPTO:

PATRIMONIO

PARTIDAS DE PATRIMONIO (RESERVA DE REVALUO)

PATRIMONIOCOMBINACIONES DE

NEGOCIOS (Plusvalía)

OPERACIONES QUE AFECTAN AL PATRIMONIO Y CREAN DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Las siguientes partidas afectan a patrimonio y pueden dar origen a diferencias temporarias,

Revaluación de activos Fijos y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38)

Revaluación de valores disponibles para venta (NIC 39)

Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)

Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extranjera (NIC 21)

METODOLOGIA PARA DETERMINAR IMPUESTOS DIFERIDOS

El método que establece la NIC 12 para determinar los impuestos diferidos, es el método del Pasivo del Balance (Método Activo/Pasivo del BT 60 Chileno), y básicamente consiste en:

Establecer la base contable de los Activos y Pasivo (Saldos de Balance de acuerdo a PCGS).

Establecer la base de los Activos y Pasivos de acuerdo a la Base Fiscal ( Ley de la Renta )

La diferencia entre las bases contables y la base legal corresponde a la base de los impuestos diferidos (Tasa de Impuestos vigentes)

MÉTODO DEL ACTIVO/PASIVO DEL BALANCE

Podemos imaginar que se confeccionan dos conjuntos independientes de estados financieros:

Un conjunto de Estados Financieros

elaborados y valorados según NIIF / IFRS.

Un conjunto de Estados Financieros

realizados según las leyes fiscales Tributarias

¿ Se requiere llevar dos contabilidades?

MÉTODO DEL ACTIVO/PASIVO DEL BALANCE

Ventajas de aplicar esta metodología:

Los saldos de balances son acumulativos y en consecuencia las variaciones de saldos entre PCGA y Base Fiscal determinan los nuevos impuestos diferidos y las reversiones temporarias.

El concepto de diferencia temporaria en los activos y pasivos del balance, es más amplio que las diferencias temporal en los ingresos y gastos de la cuenta de resultados).

El reconocimiento contable de los efectos de las diferencias temporarias, permite la contabilización de activos y pasivos fiscales en situaciones donde ejemplo, en el reconocimiento inicial de un activo, diferencias temporarias no existen diferencias temporales (Ejemplo: Reconocimiento inicial de activos)

CUADRO ELEMENTOS QUE PRODUCEN DIFERENCIA

RESUMEN ACTIVO PASIVO

VALOR CONTABLE Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria

MAYOR QUE LA Imponible Deducible

BASE FISCAL Pasivo por Impuesto Activo por Impuesto

Diferido Diferido

VALOR CONTABLE Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria

MENOR QUE LA Deducible Imponible

BASE FISCAL Activo por Impuesto Pasivo por Impuesto

Diferido Diferido

CUADRO RESUMEN DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Activos base Contable menor base fiscal:

Clientes - Estimación deudas incobrables

Pérdidas tributarias. ( Recuperables según norma fiscal)

Activo Intangibles ( Gastos investigación)

Inventarios (Castigos por Obsolescencia


Activos base contable mayor base fiscal:

Inventarios ( Gastos de producción)

Activos en Leasing

Activo Fijo ( Depreciaciones, Erogaciones

capitalizables, valor residual)

Activo Fijo ( Revalorización o revalúo)


Pasivos base contable mayor base tributaria:

Provisión vacaciones (no aceptada por base fiscal

hasta su pago o uso efectivo).

Provisión Indemnizaciones. (Cuando valor contable

es mayor que le valor corriente fiscal).

Ingresos anticipados. (Cuando son conceptuados

como ingresos para la base fiscal)


Pasivos base contable menor base tributaria:

Provisión Indemnización por años de servicio

BASE BASECUENTAS CONTABLES FISCAL DIFERENCIAS ACTIVO PASIVOActivosCaja Banco 12.350 12350 - Clientes ( Neto) 52.654 63040 10.386 - 1.765,62 Inventarios 25.460 21200 4.260 724,20 Activo Fijo ( Neto) 90.000 60000 30.000 5.100,00 Inversión empresa Relacionada 22.000 19500 2.500 425,00 Total Activo 202.464 176090Pérdida Tributaria - 5420 5.420 921,40

PasivosProveedores 45648 45680Bancos créditos 15425 15320Ingresos Anticipados 35120 0 35.120 5.970,40 Provisión Vacaciones 250 0 250 42,50 Provisión Indemnizaciones 421 568 147 24,99 Capital, reservas y Utilidad 105600 114522 Total Pasivos 202464 176090

IMPUESTOS DIFERIDOS 17%

HOJA DE TRABAJO METODO PASIVO DEL BALANCE

METODOLOGÍA DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL

HOJA DE TRABAJO PARA APLICAR LA METODOLOGÍA NIC 12

Los datos referenciales de la ilustración de la hoja de trabajo son:

Los clientes se expresan rebajados de la estimación para incobrables que asciende a la suma de $ 10.386

El activo fijo se presenta neto de rebajar la depreciación que asciende a la suma de $ 10.000 ( Ladepreciación acelerada es de $ 40.000

El inventario considerada gastos de producción activados $4.260

Las utilidades en la empresa relacionada no se han distribuído. Los ingresos anticipados fueron facturados y cobrados por productos y servicios noentregados por la suma de $35.120

La provisión por indemnizaciones está garantizada a todo evento y se registrade acuerdo a la NIC 19 valor actuarial. El valor corriente de acuerdo al DL 824es de $568

La Pérdida Tributaria determinada es de $ 5420

HOJA DE TRABAJO PARA SEGREGAR IMPUESTOSDIFERIDOS DE AÑOS ANTERIORES.

Nota: Los valores de la fila “ Saldo inicial” son los saldos de balance inicial ( Cuentas mayor) y los valores: “Saldo final”, corresponden a los saldos de las columnas impuestos diferidos de la Hoja de trabajo de impuestos. ( Nuevos saldos de las cuentas de impuestos diferidos del mayor.)

ACTIVO PASIVO EFECTO

Impuesto Diferido por Cobrar

Impuesto Diferido por Pagar RESULTADO

SALDO INICIAL MAYOR

0,0

0,0

SALDO FINAL HOJA TRABAJO

8.699,92 6.274,19

Variación saldos

8.699,92 6.274,19 - 3.425,73

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN EL BALANCE

Los activos o pasivos por impuestos diferidosNo deben clasificarse como activos o pasivosCorrientes o circulantes.

Otros activosOtros pasivos

SITUACIONES ESPECIALES NIC 12

Diferencias temporales no presentes en el Balance.

Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance. Es el caso, por ejemplo, de los costes de investigación y desarrollo contabilizados como un gasto, al determinar el resultado contable bruto en el ejercicio en que se incurren, que no serán gastos deducibles para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un ejercicio posterior.

La diferencia entre la base fiscal de los costes de investigación y desarrollo, esto es el importe que la autoridad fiscal permitirá deducir en ejercicios futuros, y el importe nulo en libros de la partida correspondiente en el balance es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos.

EJEMPLO DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

BASE CONTABLE.Registrar los costos de investigación como gastosActivo = $ 0

BASE FISCALActivar (Cargo diferido) los costos de investigaciónActivo = $ 100

Diferencia temporal deducible = 100

COMPENSACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

La normativa internacional contempla la posibilidad de compensar activos y pasivos por impuestos diferidos en determinadas circunstancias. Ejemplo: Leasing financiero

SIC 21INTERPRETACIONES: SIC-21 IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS.

Recuperación de activos revaluados no depreciables.

Se refiere al caso en el que un activo no depreciable, por ejemplo un terreno, es revaluado. Se ha de suponer que dicho activo no se recupera a través de su uso (ya que no se deprecia) sino que se recuperará a través de su venta. Se tendrá en cuenta esta circunstancia para el cálculo de los activos o pasivos por impuesto diferido que puedan surgir de la revaluación del activo. Lo anterior tiene virtualidad en aquellos sistemas fiscales que gravan de distinta forma el resultado operativo y las denominadas ganancias de capital.

SIC 21INTERPRETACIONES: SIC-21 IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS.

El pasivo o activo por impuestos diferidos que se origina de la revalorización de un activo no sujeto a depreciación , se medirá en base a las consecuencias tributarias que derivarían de la recuperación del valor de libros de ese activo por medio de la venta, independiente de la base de medición para el valor de libros de ese activo. Costo o revalúo)

Por lo tanto, si en la ley tributaria se especifica una tasa de impuestos para el monto tributable producto de la venta de un activo que difiere de la tasa de impuestos aplicable al monto tributable generado al utilizar un activo, la tasa anterior se aplica para medir el pasivo o activo por impuestos diferidos relacionado con un activo no sujeto a depreciación.

EJEMPLO IMPUESTOS DIFERIDOS EN RE-VALUACIÓN

El saldo de mayor de la cuenta “ Terrenos” es $ 1.000El Fair Value (Tasación) del activo es de $ 1.200.-Se opciona por el revalúo del activo (NIC 16), reconociendo impuesto diferidoSe vende el terreno en un monto de $ 1.500.-

Resultado: Base Contable Base FiscalVenta terreno $ 1.500 $ 1.500Costo terreno ( 1.200) ( 1.000.) Utilidad 300 500 17% Impuesto Renta 51 85

Contabilizaciones:______________ _____________TERRENO 200 RESERVA REVALORIZACION 166 IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR 34______________ ______________CUENTAS POR COBRAR 1.500 TERRENO 1.200 UTILIDAD VENTA TERRENO 300______________ _____________IMPUESTO RENTA 51IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR 34 PROVISION IMPUESTO RENTA 85_______________ _____________

SIC 25 INTERPRETACIONES: SIC-25 21 SIC-25 IMPUESTO

SOBRE LAS GANANCIAS

Cambios en la situación fiscal de una empresa o de sus accionistas.

En algunos sistemas fiscales se produce una tributación diferente según sean las circunstancias de una empresa o de sus accionistas (tamaño, forma legal, objeto social, número de accionistas, vinculaciones entre ellos, etc.)La SIC-25 indica que si se produce un cambio en la situación fiscal, el efecto de las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de dicho cambio ha de llevarse al resultado neto del período. No obstante, si un evento resulta en un cargo o abono directo a fondos propios, las consecuencias relacionadas con él también se llevarán directamente a fondos propios

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS:

Se reconocerá como activo (diferencia temporaria deducible) el beneficio relacionado con una pérdida tributaria que puede ser absorbida para recuperar un impuesto corriente de un período anterior.

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS POR

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS.

LOS RESULTADOS ECONÓMICOS DE LOS TRES ÚLTIMOS AÑOS SON:

DEMOSTRACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS DEDUCIBLES POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS:

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 BASE CONTABLE Ingresos 100 140 150 Costos ( 123 ) ( 80) ( 120

Utilidad Financiera -23 60 30 Impuesto 17 % 0 10,20 5,10

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 BASE FISCAL Base Imponible 0 37 30

Impuesto. 17% 0 6,29 5.1

La contabilizaciones de los impuestos es la siguiente: AÑO 1

IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR 3,91 RESULTADO (IMPUESTO) 3.91

AÑO 2

IMPUESTO A LA RENTA 10,20 PROVISIÓN IMPUESTO RENTA 6.29 IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR 3,91

AÑO 3

IMPUESTO A LA RENTA 5..10 PROVISIÓN IMPUESTO A LA RENTA 5.10

OBSERVACIONES:

La pérdida tributaria genera una suerte de crédito equivalente al 17% de ella a los pagos de futuros impuestos y en consecuencia, es correcto representarla como un activo con abono a beneficios ( Podría ser “ Impuesto a la Renta)

Las Utilidades y bases imponible acumulada al año 3 suman la cantidad de $ 67 y el 17% es de $ 11,37. La suma de los impuestos provisionados y pagados durante los 3 años totalizan $11.37

De acuerdo a lo anterior, es correcto registrar impuestos diferidos por cobrar cuando estamos en presencia de pérdidas tributarias.

RE VALUACION DE ACTIVOS FIJOS. (1)

Las NIIF permiten o exigen que ciertos activos se contabilicen a valor justo o se revaloricen (NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC 40 etc).

Si la revalorización de un activo, tributariamente afecta la

renta líquida imponible (La ley acepta la revaluación como costo deducible), se ajusta la base tributaria del activo al costo revaluado y no se origina ninguna diferencia temporaria.

Si la revalorización o re-expresión de un activo no afecta la renta líquida imponible ( No se acepta revalúo como costo), no se ajusta la base tributaria del activo y se produce una diferencia temporaria.

RE VALUACION DE ACTIVOS FIJOS. ( 2 )

En el caso, la futura recuperación del valor de libros generará un flujo tributable de beneficios económicos para la entidad y el monto que será deducible para efectos tributarios será diferente al monto de esos beneficios económicos. La diferencia entre el valor de libros de un activo revalorizado y su base tributaria es una diferencia temporaria y da origen a un activo o pasivo por impuestos diferidos.

En algunos países, no Chile, la revaluación afecta los resultados del ejercicio y además se toman a los efectos fiscales. En este caso, no hay diferencias, por cuanto el valor fiscal del activo será igual al valor contable del bien revaluado.

El activo o pasivo por impuestos diferidos reconocido es válido incluso si:

La empresa no desee vender el activo (pues se recuperará mediante el uso).

Se difiera el pago del impuesto a las ganancias (reinversión de los fondos en otros activos similares) pues el impuesto se acabará pagando cuando se use o vendan los nuevos activos.

Antes de la pérdida por deterioro

Efecto de la pérdida

por deterioro

Después de la pérdida

por deterioro

Valor en libros

1.000 (350) 650

Base fiscal 800 - 800

DiferenciasTemporariasimponibles(dedu

cibles)

200 (350)(150)

Activo por Impuestos

diferidos, al 30%

60 (105) (45)

Efectos del Deterioro en Impuestos Diferidos Tasa de impuesto 30%

TRATAMIENTO DE LA PLUSVALÍA

En algunos países, las normas tributarias no permiten reconocer la plusvalía o “Goodwill” proveniente de una combinación de negocios, como un gasto deducible al determinar la renta líquida imponible.

Incluso el costo del “Goodwill” no es deducible cuando una filial enajena su negocio subyacente.

En tal situación la Plusvalía tiene una base tributaria de cero y debería determinarse una diferencia temporal.

Cualquier diferencia entre el valor de libros del “goodwill” y su base tributaria de cero, corresponde a una diferencia temporaria tributable.

Sin embargo, NIC 12 no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos resultante, porque el “goodwill” se mide como un valor residual y el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos aumentaría el valor de libros de la plusvalia.

RECONOCIMIENTO DIFERENCIAS TEMPORARIAS EN LA PLUSVALIA

Sin embargo, los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias con la Plusvalía se reconocen en la medida que no se originen del reconocimiento inicial de la plusvalía y la base legal permita su reconocimiento tributario.

Por ejemplo, si el “goodwill” adquirido en una combinación de negocios tiene un costo de 100 que es deducible para efectos tributarios a una tasa del 20% anual a partir del año de adquisición, la base tributaria del “goodwill” es 100 en el reconocimiento inicial y 80 al cierre del año de adquisición.

Si el valor de libros del “goodwill” al cierre del año de adquisición permanece invariable en 100, se origina una diferencia temporaria tributable de 20 al cierre de ese año. Ya que esa diferencia no se relaciona con el reconocimiento inicial del “goodwill”, se reconoce el pasivo por impuestos diferidos resultante.

DETERIORO DE LA PLUSVALÍA

Las reducciones posteriores, como el caso del deterioro de un pasivo por impuestos diferidos, que no fue reconocido por tratarse del reconocimiento inicial del “goodwill”, no se reconocen posteriormente como diferencias transitorias.

La NIC 12, considera que esa disminución del valor del pasivo por impuestos diferidos, al estar relacionada con el reconocimiento inicial del “goodwill” sigue la misma suerte y prohíbe reconocerla.

El VPP genera un impuesto diferido, a no ser que el inversionista tenga una influencia significativa respecto a la distribución de utilidades en la entidad en que se ha invertido, en cuyo caso no corresponde contabilizar un impuesto diferido.

Respecto al Goodwill, de haberse amortizado en años anteriores a la fecha se originaria un impuesto diferido. Así mismo de contabilizarse a futuro una provisión por deterioro a éste goodwill.

Se comenta además que en el caso de tener un activo que genera impuesto diferido, pero la intención de enajenarlo es a muy largo plazo, se puede asumir como una diferencia permanente y suspender o no contabilizar efectos de impuestos diferidos.

EFECTOS DEL VPP EN IMPUESTOS DIFERIDOS

Aplicación de la NIC 12 en Chile

ADAPTACIÓN DE LA DEFINICIONES

UTILIDAD NETA Y BASE IMPONIBLE.

LA UTILIDAD NETA corresponde a la utilidad contable determinada en conformidad a principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. LA BASE IMPONIBLE es un concepto eminentemente tributario y se conforma por los Ingresos Brutos (Artículo 29 de la Ley) menos los Costos Directos (ART. 30), que determina el Margen Bruto, menos los Gastos Necesarios para producir la Renta (ART. 31) para establecer la Renta Líquida y finalmente, las deducciones o agregados de los Arts. 32 y 33 para determinar la RENTA LIQUIDA IMPONIBLE.

ESTRUCTURA BASE IMPONIBLE

INGRESOS BRUTOS (art. 29) (Percibidos o Devengados). Menos: Costo Directo (ART. 30) (Materiales, Mano de Obra, Servicios) = MARGEN BRUTO: Menos: Gastos Necesarios para producir la Renta (ART. 31) ( - ) Intereses. (ART 31 No.1) ( - ) Impuestos (excepto de la renta) (ART. 31 No. 2 ) ( - ) Pérdidas del ejercicio y anteriores (ART 31 No. 3 ) ( - ) Incobrables 8 Contabilizados y agotados medios cobros (ART. 31 No. 4 ) ( - ) Depreciaciones. (ART 31. No. 5) ( - ) Remuneraciones. ( ART. 31 No. 6 ) ( - ) Donaciones.(No exceda 2% RLI o 1.6% Cap. Propio) (art. 31 No. 7) ( - ) Reajustes y Diferencias de Cambio (Préstamos del Giro). (ART. 31 No. 8) ( - ) Gastos Organización y Puesta en marcha (ART 31 No. 9 ) ( - ) Gastos de Promoción y Colocación Productos (ART 31 Nº 10) ( - ) Gastos de Investigación Científica y Tecnológica (ART 31 Nº 11. ( - ) Pagos al exterior (marcas, asesorías, patentes, formulas (ART. 31 Nº º12) = RENTA LIQUIDA

= RENTA LIQUIDA

Mas : Agregados según Art. 33

( + ) Remuneraciones de los cónyuges, hijos etc. ( Nº 1 letra b) ( + ) Retiros de los socios ( dinero o especies) (Nº 1 letra c) ( + ) Pagos por activos fijos de mejoras cargado a gastos (Nº 1 letra d) ( + ) Costos y gastos no reputados rentas o rentas exentas (Nº 1 letra e) ( + ) Gastos por beneficios a accionistas, socios, dueños (Nº 1 letra f) ( + ) Gastos no necesarios. ( Nº 1 letra g)

Menos: Deducciones Art. 33 ( - ) Dividendos o utilidades percibidas (Nº 2 letra a) ( - ) Rentas exentas ( Nº 2 letra b)

Menos: Reajuste agregados ( - ) Ajustes Corrección Monetaria (ART 32 y 33)

= RENTA LIQUIDA IMPONIBLE.

DIFERENCIAS PERMANENTES.

Corresponden a operaciones que de acuerdo a la técnica contable son registrada en los estados financieros de un ejercicio pero que de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, no se incluirán en la determinación de la base del tributo por impuesto a la renta. En consecuencia, las diferencias permanentes no dan origen a Impuestos Diferidos. EJEMPLOS:

INVERSIONES EN EMPRESAS RELACIONADAS

GASTOS RECHAZADOS POR LA LEY DE LA RENTA.

GASTOS NO NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las generadas por partidas que afectan en distintos períodos los resultados contables y los resultados tributarios y en consecuencia, dan origen a impuestos diferidos por pagar e impuestos diferidos por cobrar.

EJEMPLOS:Depreciaciones Aceleradas. (Pasivo)Ingresos por servicios facturados y no prestados (Activo)Provisión garantía productos vendidos cargada a gastos (Activo) Estimación Deudas Incobrables. (Activo)Provisión Indemnización años de serviciosregistrada a valor corriente tributariamente y a valoractual (valor presente) (Pasivo) Ingresos Anticipados que constituyen Ingresos (Activo)Provisión Contable de Vacaciones ( Activo)Provisión obsolescencia inventarios y activos fijos (Activo)Leasing Financiero cuando el servicio deuda es diferenteal periodo de depreciaciones (vida útil) (Pasivo)

Principales normas contables que implican diferencias tributarias

GENERALIDADES SOBRE EFECTOS TRIBUTARIOS DE LAS NIIF - IFRS

1) Propiedad Planta y Equipos NIC 162) Existencias NIC 2 y Activos y Productos Biológicos NIC 413) Arrendamientos ( Leasing) NIC 174) Ingresos por ventas productos y servicios NIC 185) Beneficios de los empleados NIC 196) Corrección Monetaria NIC 29 Hiperinflación.7) Instrumentos Financieros NIC 32-39 IFRS 98) Pérdida de Valor de los Activos (Deterioro) NIC 369) Provisiones NIC 3710) Activos Intangibles (Amortización o Deterioro) NIC 38/3611) Inversiones en Sociedades NIC 27 28 31 IFRS 3

Segregación en activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) y propiedades de inversión (NIC 40).Concepto de Componentes del activo fijo Existen dos opciones de valoración (Medición)- Método de costo: costo de adquisición (sin reajuste por variación de IPC) menos amortización acumulada por deterioro.-Método de valor razonable: saldo revalorizado menos amortización acumulada por deterioro.- Métodos depreciación base Padrón de Consumo-Se incorpora concepto de valor residual- Depreciación Económica

Costo de adquisición corregido monetariamente por IPC. Depreciación lineal, considerando vida útil normal definida por el SII.Opcionalmente, y sólo para efectos de primera categoría, depreciación lineal considerando vida útil acelerada, equivalente a un tercio (sin aproximación) de la vida útil normal. Valor residual 1 peso.

Efectos en el calculo del resultado Tributario Existencia de hasta tres listados o registros auxiliares de activo fijo. Incorporación de Corrección Monetaria como ingreso o perdida tributaria. Incorporación de gasto por depreciación tributaria con vida útil acelerada, y control de vida útil normal. Eliminación de gasto por depreciación contable especialmente sobre revaluos.

Bajo normas IFRS Base Legal Ley Renta

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO – NIC 16

Establece dos tratamientos para los desembolsos financieros:- Método de referencia: no admite capitalización de desembolsos financieros.- Método alternativo: permite la capitalización de los costos por préstamos atribuibles directamente a la compra construcción o producción de un activo.- Cualquiera de los métodos que se adopte, debe aplicarse a todos los activos.

Opcionalmente, podrán capitalizarse los intereses por financiamiento incurridos, mientras los bienes no comienzan a producir o prestar servicios.

Efectos en el calculo del resultado Tributario

Incorporación de gasto tributario por intereses capitalizados en el activo fijo


Propiedades Planta y Equipo: Capitalización de Gastos Financieros NIC 23

La NIC 2 y la NIC 16 establecen castigo por obsolescencia y activos fijos dados de baja con cargo a resultados. Procede cargo a resultados.

La modalidad de la NIC 2 es lavalorización existencias al valor mas bajo entre costo y precio neto de mercado

No se aceptan deducción de obsolescencia de bienes de activo fijo y realizable.

Excepcionalmente con autorización.

En la práctica en las ventas de Stock a precios netos de mercado

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Se debe agregar los castigos no autorizados.Al aplicarse precios netos de mercado, se debe ajustar la base imponible al costo corregido.


PROVISION OBSOLESCENCIA INVENTARIOS Y ACTIVOS FIJOS

La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo establece que para el cálculo del ”Monto Depreciable”, debe rebajarse previamente, el valor residual estimado”.

Este valor puede llegar a ser significativo cuando se aplica la vida útil económica del bien. (Ejemplo valores de re - torma comercial).

NORMA TRIBUTARIA. ART 31 N º 5

........ Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio... Deducción de los siguientes gastos “ Una cuota anual de depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo...

Efectos en el calculo del resultado Tributario.Se deben ajustar los montos de depreciaciones considerando que no hay valor residual tributario


ASIGNACION VALOR RESIDUAL A ACTIVOS FIJOS.

Las normas NIC 16 y 38 permiten la opción del modelo del Revalúo a Fair Value (Valor de Tasación y de mercado preferentemente.

Lo anterior implica un mayor patrimonio o pérdida por revalúo y posteriormente, mayores o menores cargos por depreciación y/o amortización.

La normas tributaria no permite mayores o menores por revaluos.

En consecuencia se presenta discrepancia entre valores para corrección monetaria y por conceptos de depreciación y amortización respecto del activo fijoY de los intangibles.


Deben establecerse las diferencias entre las partidas a costo corregido de base tributaria y las partidas sin corrección y revaluadas tanto para fines de los cálculos de corrección monetaria integral como para las depreciaciones y amortizaciones de los activos.


REVALUOS OPCIONAL DE NIC 16 Y NIC 38

Las existencias no incorporan correcciónmonetaria. Las existencias se valorizan al menor valor entre el costo y el valor neto realizable.Los gastos de producción forman parte del costo del inventario. Implicancia del nivel de producción normal en los CIF.

Para los activos biológicos la valoración es a valor razonable menos costos estimados de venta (NIC 41).

Costo de ventas determinado a partir de Mano de Obra Directa y Materia Prima. Las existencias se valorizan al costo de reposición, representado por el costo corregido monetariamente vía IPC o vía variación de tipo de cambio, y considerando si la última comprafue el año anterior, durante el primer semestre o en el segundo semestre del año.

Efectos en el calculo del resultado TributarioExistencia de valor financiero y valor tributario de las existencias.Incorporación de la Corrección Monetaria.Incorporación del efecto financiero por ajuste a valor neto realizable.Ajuste a la Renta Imponible por gastos necesarios para producir la renta ( Gastos Producción)


Existencias – NIC 2 y NIC 41

Al predominar la sustancia económica por sobre la forma, no necesariamente requiere la expresión de la opción de compra.

Se registra un activo al menor valor entre valor mercado y valor presente de los flujos deuda contraída. Los intereses no se registran inicialmente. Se contabilizan cuando se devenga el gasto y el activo se deprecia de acuerdo a NIC 16 NIC 38

Predomina el concepto de propiedad de los bienes y en consecuencia no hay presencia de un activo depreciable y no se reconoce gasto por depreciación de bienes que no son de su propiedad.

Se reconoce gasto por concepto de arriendo que involucra gastos financieros y por lo tanto, se agregan a la base imponible

Efectos en el calculo del resultado TributarioEliminación de efectos contables por concepto de depreciación de los bienes y gastos financieros del leasing o contrato de arriendo. Incorporación de gasto tributario por concepto de arriendo de los bienes. Dado que el pasivo contable ya no estará a valor nominal, es necesario identificar detalladamente los movimientos contables que se generen en el pago de cada cuota, a los efectos de determinar el gasto tributario por concepto de arriendo.


Arrendamientos Leasing – NIC 17

Si bien no difiere significativamente en el fondo,el principio general de valorización es el valor justo de los montos cobrados o por cobrar.

De esta forma, el ingreso en el período presente (momento cero) no será reconocido si hay plazos o créditos, necesariamente por el monto convenido (facturado), sino que por uno menor. Incorpora la posibilidad de no reconocer elingreso, por ejemplo, si existe incertidumbre dedevoluciones.

Ingresos percibidos o devengados,

nominales.Valores facturados constituyen la base de los ingresos. Servicios realizados y no facturados y cobrados no forman parte de los ingresos tributarios.Los servicios facturados y cobrados y no realizados se conceptúan como ingresos brutos estimando el costo.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.Incorporación de ingresos tributarios, no reconocidos contablemente.Efecto en la valorización de las cuentas por cobrar.Ajustes por anticipos de servicios no realizados y cobrados (facturados)


Ingresos venta productos y servicios – NIC 18

Marco conceptual del IASB define los pasivos y la NIC 18 trata los ingresos.

En éste caso específico estamos en presencia de un Pasivo y no un ingreso económico.

NORMA TRIBUTARIA. ART. 29 INC. 2º y ART 30 INC. 3º.La norma de la Ley en el Art. 29 señala “ El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados (ingresos Brutos), será incluido en los ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos.....”Por otra parte el Art. 30 establece”: Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos o fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimará su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato..... “

Efectos en el calculo del resultado Tributario.Ajustes a la renta imponible de acuerdo al procedimiento de la NIC 18


INGRESOS ANTICIPADOS

La norma internacional exige calcular el valor dedeterioro en la NIC 36 cuando existan indicios dedeterioro del valor de un activo, por ejemplo,cuando el valor libros supere al valor recuperablede los activos. La evaluación del deterioro es al cierre de cadaejercicio. Aplica a todos los activos excepto: inventarios,activos de contratos de construcción, activos porimpuestos diferidos, activos por beneficios a losempleados, activos financieros, propiedades deinversión, activos biológicos, costos deadquisición diferidos por seguros, activos nocorrientes mantenidos para la venta.El registro es obligatorio, con cargo a pérdidas.

Sólo existe el gasto por concepto de depreciación o amortización de los activos.

Los conceptos de amortización de intangible se deben realizar de acuerdocon Art. N° 31 gastos necesarios paraProducir las renta.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.Eliminación de gasto contable asociado deterioro de activos.


Deterioro de Activos – NIC 36

En relación con las IAS, éstas Indemnizacionesrepresentan una combinación de otros beneficios alos empleados de largo plazo y beneficios determinación.Deben ser valorizadas mediante el modelo devalor actuarial, incluyendo supuestos actuariales tales como, rotación de empleados, incremento de remuneraciones, mortalidad, etc.

Valorización de Provisión de Indemnizaciones por años de servicios, en la medida que se encuentrenpactadas a todo evento, se valorizan a valor corriente.


Incorporación de gasto devengado por concepto de PIAS tributarias. Eliminación de gastos contables asociados a PIAS contables.Ajuste por otras provisiones de beneficios no devengados registrados a valorea actuariales


Beneficios a los Empleados – NIC 19

No hay corrección monetaria. Se puede aplicar la corrección monetaria sólo si, entre otros factores, la inflación acumulada se aproxima al 100% en un período de tres años. Chile no es una economía hiperinflacionaria bajo este concepto, ya que la inflación acumulada ha sido consistente en torno al 8% en los años recientes, por lo tanto, la aplicación integral de corrección monetaria no es aceptada para efectos de NIIF.Aplicación de corrección monetaria a activos nomonetarios, pasivos no monetarios y patrimonio.

Aplicación de corrección monetaria a activos no monetarios, pasivos no monetarios y patrimonio.

Se acepta o reconoce la pérdida o ganancia por corrección monetaria de acuerdo a la ley de la renta.


Incorporación de gasto tributario (eventualmente ingreso) por concepto de corrección monetaria del patrimonio inicial, sus aumentos y disminuciones.Incorporación de ingreso por concepto de corrección monetaria en existencias, impuestos por recuperar, activo fijo, etc.


Corrección Monetaria – NIC 29

Clasificación:- Activos financieros a valor razonable con efectoen resultados.- Instrumentos a vencimiento.- Instrumentos disponibles para la venta.-Préstamos y cuentas por cobrar. Regulación de instrumentos derivados en NIC 39(medición inicial, valoración posterior, deterioro ycobertura). Inclusión del concepto de derivado implícito.

Valor devengado al cierre del ejercicio.

Todos registrados al costo y corregidos monetariamente cuando procede.


Eliminación de efectos financieros (medición) cuando los instrumentos no han sido liquidados, Incorporación de efectos tributarios.


Instrumentos Financieros – NIC 32 y NIC 39 IFRS 9

Una provisión es un pasivo sobre el que existeincertidumbre acerca de su monto o vencimiento.Una provisión debe ser reconocida solamentecuando:- La entidad tiene una obligación presente (sea legal o constructiva), que proviene de eventos pasados,- Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos para liquidar la obligación, y- Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.Las provisiones deben ser registradas al valoractual de los pagos futuros, si el efecto dedescuento es significativo.

No existe el concepto de provisión tributaria (salvo PIAS), existen los pasivos u obligaciones asociadasa gastos devengados adeudados al cierre del ejercicio.

No considera la activación de costos futuros asociados a activos fijos como retiro, desmantelamiento, ambientales y ecológicos.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.Eliminación de gasto contable asociado a provisiones.Eliminación de vacaciones del personal devengadas y no pagadas.


Provisiones – NIC 37

NORMA CONTABLE. NIC 19 BENEFICOS DEL PERSONAL NIC 37 PROVISIONES. Hacen referencia a provisionar los costos del personal a la fecha del balance con base en valores actuariales sin exceden de un período razonable entre el devengo y el uso efectivo del beneficio.

El Art. 31 señala ... “otras remuneraciones pagados o adeudadas”. Las provisiones por vacaciones o feriado legal con cargo a pérdidas, que deben cumplirse en ejercicios posteriores, no se aceptan como gastos en el ejercicio comercial en que se efectuaron tales provisiones. (Art. 31 N°6 y Circulares y Oficios del SII y Jurisprudencia Corte Suprema.)


Eliminar los gastos por vacaciones provisionadas para fines de determinar la base imponible


PROVISION CONTABLE PARA VACACIONES

NORMA CONTABLE FINANCIERA. NIC 38

NIC 38. La IFRS se refiere a los gastos de investigación que deben ser imputados a los resultados de operación en el periodo en que se incurren.

Respecto de Gastos de Desarrollo según el destino final, pueden seguirse tratamiento similar o bien, con criterio conservador,

amortizarlos en plazos razonables breves.

NORMA TRIBUTARIA. (Art. 31)

N° 9 “ Los gastos de Organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de 6 ejercicios comerciales consecutivos desde que se generaron dichos gastos. Nº 10 se refiere a los gastos de promoción y colocación de productos, amortizables hasta tres años. Nº 11, se refiere a los gastos de investigación científica y tecnológica, que serán amortizables hasta tres años.


Ajustar los montos de amortización de acuerdo al Art. N° 31 gastos necesarios para producir la renta.


ACTIVOS INTANGIBLES NIC 38 AMORTIZACION/DETERIORO

Método de valorización depende de losparámetros de control que se tengan.- Control absoluto Consolidación- Control Conjunto Consolidación proporcional- Influencia significativa VPP- Otros Valor razonable

En los estados financieros separados de las sociedades matrices, las subsidiarias deben ser consideradas a costo o a valor razonable.

Costo corregido monetaria por IPC.

No se reconocen utilidades obtenidas de filiales, subsidiarias o coligadas por efectos de tributación en origen.(Doble tributación).


Eliminación de efectos contables del resultado.Incorporación de corrección monetaria tributaria.

Bajo Normas IFRS Base Legal Ley Renta

INVERSIONES EN SOCIEDADES NIC 28 - 31 IFRS 3

La empresa "CHILEAN MANUFACTURING PRODUCTS FOR EXPORT LTDA.", inicio sus actividades operativas el 2 de enero del año 2009. Al 31 de diciembre de 2009 la empresa no ha aplicado las normas sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos.

La depreciación del activo fijo se realizó con base en la vida útil estimada en 10 años con consideración de $ 1.000.000 de valor residual estimado.

La empresa realizó una prueba de deterioro a las cuentas de clientes y se contabilizó una pérdida por deterioro por a $56.000

La maquinaria fue, una parte de ellas, aportada por los socios en la constitución de la empresa ($ 4.000.000) y la otra, con créditos bancarios ($ 5.900.000) a pagar en el plazo de 3 años, todo realizado con fecha enero de 2009.

La depreciación del activo fijo se realizó con base en la vida útil estimada en 10 años con consideración de $ 1.000.000 de valor residual estimado. La empresa tomó el beneficio tributario, de aplicar depreciaciones aceleradas.

Los inventarios de productos terminados incorporan gastos de producción por $480.500.-

que para fines tributarios son considerados como gastos necesarios para producir la renta.

El cargo por las provisiones de vacaciones corresponde a vacaciones devengadas al 31.12.09 no tomadas por los trabajadores.

El valor corriente de las indemnizaciones que se encuentran pactadas a todo evento es de $ 48.110.

EJERCICIO DE IMPUESTOS E IMPUESTOS DIFERIDOS

EL BALANCE GENERAL CLASIFICADO, AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

" CHILEAN MANUFACTURING PRODUCTS FOR EXPORT LTDA

Balance General al 31 de diciembre de 2009

Activos AÑO 2009 Pasivos AÑO 2009

Activo Circulante Pasivo Circulante

Caja Bancos 200.000 Proveedores 3.089.315

Depósitos a la vista

4.108.600 Préstamos Bancos C.P. 4.947.640

Moneda extranjera 145.235 Provisión vacaciones 86.500

Clientes 3.198.000 Provisión Indemnizaciones 52.360

Existencias 2.224.765 Total Pasivo Circulante 8.175.815

Cuentas varias por cobrar 100.000 Pasivo Largo Plazo

Total Activo Circulante 5.976.600 Créditos bancos L. P. 4.000.000

Activo Fijo Total Pasivo Largo plazo 4.000.000

Maquinarias y Equipos 9.900.000 Capital y Reservas

Depreción Acum. Maquinarias - 890.000 Capital 5.162.745

Total Activo Fijo 9.010.000 Reservas 516.275

Utilidad Ejercicio 1.131.765

Total Activo 18.986.600 Total igual Activo 18.986.600

Estado de Pérdidas y Ganancias Determinación de la Renta Liquida Imponible Comprendido entre 01.01.09 - 31.12.09

Conceptos $ Pesos Utilidad Balance 1.131.765 Ventas 15.784.681 Mas: Costo Ventas - 13.568.056 Utilidad Bruta 2.216.625 Menos: Depreciaciones - 890.000 Deterioro Clientes - 56.000 Provisión vacaciones - 86.500 Provisión años servicios - 52.360 Utilidad Neta 1.131.765

HOJA DE TRABAJO METODO DEL PASIVO DEL BALANCE NIC 12

Cuentas Saldos Saldos Diferencias Impuesto Diferidos

al 17%

IFRS Tributarios Activos Pasivos

Caja Bancos 200.000 Depósitos a la vista 4.108.600 Moneda extranjera 145.235 Clientes 3.198.000 Existencias 2.224.765 Cuentas varias por cobrar 100.000

Maquinarias y Equipos 9.010.000 Total Activo 18.986.600 Pérdidas Tributarias

Proveedores 3.089.315 Préstamos Bancos C.P. 4.947.640 Provisión vacaciones 86.500 Provisión Indemnizaciones 52.360 Créditos bancos L. P. 4.000.000 Capital y Reservas 6.810.785 Total igual Activo 18.986.600

Se pide: Contabilizar el impuesto a la Renta e Impuestos Diferidos en conformidad a NIC 12 (Completar Hoja de Trabajo y determinar Renta Líquida Imponible).

1701 NIC 12 JIP Impuesto a Las Ganancias

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