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Decretos Legislativos Nº 1119 y Nº 1125, que modifican el TUO de la Ley del IGV, aprobado por el D.S. N° 055-99-EF

Decretos Legislativos Nº 1119 (a) y Nº 1125 (b)

Fecha de Publicación : 18.07.2012 (a)

23.07.2012 (b)

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Fecha de Vigencia : 01.08.2012 (a) (b)

El Decreto Legislativo Nº 1119 (publicado el 18.07.2012) y el Decreto Legislativo N° 1125 (publicado el 23.07.2012), vigentes desde el 01.08.2012, modifican la Ley del IGV, aprobada por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, los cua-les han sido emitidos en virtud a la delegación de facultades aprobada por Ley Nº 29884.

Se sustenta la emisión de dichas normas señalando que es necesario modificar la le-gislación del IGV aplicable a las operaciones de exportación, con la finalidad de corregir aquellos defectos que están generando di-versos problemas en torno a la calificación de determinadas operaciones como exportación, hecho que resta neutralidad a las decisiones de los agentes económicos. Asimismo, se modifica la Ley del IGV debido a la existencia de indicios de incumplimiento tributario en la comerciali-zación de diversos bienes –tanto a nivel mayo-rista y minorista-, incorporando capítulos adi-cionales del Arancel de Aduanas a la relación actualmente prevista, comprendida dentro del ámbito de aplicación de la percepción aplicable a las operaciones gravadas con el IGV.

A continuación procedemos a comentar los principales cambios.

1. Modificación del artículo 33° y el Apéndice V de la Ley del IGV

Los Decretos Legislativos N° 1119 y N° 1125, en cuanto a las operaciones y supuestos de exportación de bienes y servicios han he-cho efectivas las siguientes modificaciones:

1.1. Exportación de bienes El Decreto Legislativo N° 1119 en co-

mentario, ha introducido como segundo párrafo en el artículo 33° de la Ley del IGV, que se considerará exportación de bienes, a la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domici-liado, independientemente de que la

transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.

Además, en el tercer párrafo del mencio-nado artículo 33° se establece que en el caso de la venta de bienes muebles don-de la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, para que la operación sea calificada como ex-portación se encuentra condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a 60 días calendario, contados a partir de la fe-cha de emisión del comprobante de pago respectivo.

Asimismo, cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanti-cen al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a 240 días calendario, contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento.

De ese modo, se puede concluir que ven-cidos los plazos señalados anteriormente, sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realiza-do en el territorio nacional, encontrándo-se gravada o exonerada la operación con el IGV, según corresponda.

1.2. Supuestos específicos considerados como exportación

Respecto de los supuestos calificados como exportación en los numerales del artículo 33° de LIGV se han efectuado las siguientes modificaciones:i) Numeral 7: Se califica como exporta-

ción los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conserva-ción de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domicilia-dos en el exterior, siempre que su uti-lización económica se realice fuera del país. Además, estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y compo-nentes de las naves y aeronaves.

Cabe indicar que, el supuesto previsto en el anterior numeral 7 se ha trasla-dado al tercer párrafo del artículo 33°.

ii) Numeral 8: Se califica como un supues-to de exportación, cumpliendo ciertos requisitos, la venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS. Resulta pertinente recordar que dicho supuesto fue incorporado por el D.Leg N° 1108 (publicado el 20.06.2012, vigente desde 01.07.2012) como nume-ral 9, modificándose ahora por el D.Leg N° 1119, solo respecto a su ubicación.

El anterior numeral 8 establecía que se consideraba como exportación la venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los artículos de orfebrería y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a través de es-tablecimientos autorizados por SUNAT, disposición que ha quedado sin efecto; sin embargo, habría que precisar que di-cho supuesto, entendemos que en tanto cumpla con los requisitos y condiciones, se encontraría dentro del supuesto de exportación de bienes establecido en el segundo párrafo del artículo 33º.

iii) Numeral 9: El D.Leg N° 1125 ha intro-ducido nuevamente como un supues-to de exportación los servicios de ali-mentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzue-la, que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos do-miciliados en el país, a favor de agen-cias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante de-creto supremo refrendado por el MEF, previa opinión técnica de la SUNAT.

Dicho supuesto había sido derogado por el D.Leg. N° 1119; sin embargo, ante las críticas provenientes del sector exportador, con el argumento de que dicha derogación encarecía dichos servicios para los turistas, ha sido incorporado ahora dentro del

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D.Leg N° 1125, como un supuesto de exportación de servicios que son consumidos en el país.

iv) Numeral 10: Por último, también ca-lifica como exportación los servicios complementarios al transporte de car-ga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exte-rior hacia el país, necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de adua-nas y que se presten a transportistas de carga internacional. Este numeral, en su segundo párrafo, precisa cuales son dichos servicios complementarios.

Este numeral debe ser relacionado con el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV referido a los servicios exone-rados del IGV, ya que en dicho numeral se califica a los servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país como supuestos exonerados. Nótese que los servicios complementarios al servicio de transporte son calificados como “exportación” y los servicios de trans-porte de carga como “exonerados”.

Está modificación también guarda rela-ción con la modificación del Apéndice V de la Ley del IGV y la derogación del Literal B de dicho Apéndice por el D.Leg N° 1119, que, hasta el 01.08.2012, esta-blecía una relación de servicios consu-midos en el país que calificaban como exportación de servicios.

1.3. Exportación de servicios Respecto al tratamiento de la expor-

tación de servicios no se han realizado cambios sustanciales, salvo mejoras en la redacción de la norma y la ubicación de los requisitos para la calificación de determinado servicio como exportación. Así, se sigue exigiendo que el servicio sea prestado por un sujeto domiciliado a favor de un sujeto no domiciliado a título oneroso, que los beneficios o uti-lización del servicio se verifiquen en el extranjero y que dichos servicios se en-cuentren señalados específicamente en el Apéndice V de la Ley del IGV.

Sin embargo, si se han realizado cambios relevantes en el Apéndice V de la Ley del IGV, los mismos que pasamos a detallar: i) El Apéndice V, que a partir del

02.01.2011, con la entrada en vigencia de Ley Nº 29646, Ley de Fomento al

Comercio Exterior de Servicios (publi-cada el 01.01.2011), contenía 4 literales (A. Comercio transfronterizo, B. Consu-mo en el territorio del país, C. Servicios a los que se refiere el artículo 76° (…) y D. Servicios prestados en el exterior a los que se refiere el artículo 34°-A de la Ley (…)), a partir del 01.08.2012, ha cambiado nuevamente de estructura, conteniendo actualmente solo los ser-vicios referidos al comercio transfron-terizo; en ese sentido, la redacción de la citada norma, salvo pequeños cam-bios, ha retornado a la redacción que tenía hasta el 01.01.2011.

Cabe recordar que, el D.Leg. N° 1116 ya había derogado los Li-terales C y D del Apéndice V; con la actual modificación se deroga el Literal B. Entendemos que ello se debe a que las citadas normas desnaturalizaban la institución de la exportación de servicios y poco influían en la promoción de la ex-portación de bienes y servicios que se pretendió realizar a través de la Ley Nº 29646.

ii) Asimismo, en el vigente Apéndice V de la Ley del IGV se han modificado los numerales 13 y 14. En el nume-ral 13 se ha pretendido mejorar la redacción de dicho supuesto, sin cambios sustanciales, establecien-do así lo siguiente: “Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domi-ciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utiliza-dos fuera del país”.

De otro lado, en el numeral 14, sí se han realizado cambios sustanciales. Se ha eliminado como supuesto de exportación las comisiones que se cobraban por la venta en el país de productos provenientes del exte-rior, pagados por no domiciliados; de ese modo, desde el 01.08.2012 dicho supuesto calificará como un servicio prestado en el país, motivo por el cual se encontrará gravado con IGV.

De ese modo, se establece en el nuevo numeral 14 que calificará como un supuesto de exportación de servicios: “Los servicios de apo-yo empresarial prestados en el país

a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios y similares”.

Cabe referir que similar supuesto, se encontraba incluido como numeral 5 del literal B, como un servicio a ser consumido en el territorio del país.

Por último, aun cuando resultaba difícil

su aplicación, se ha eliminado del artícu-lo 33° la posibilidad de incorporar nue-vos servicios al Apéndice V a solicitud de parte. A través de esta figura, los par-ticulares podían presentar una solicitud al MEF, con la finalidad que esta institu-ción califique tal operación y proceda a agregarla como un nuevo supuesto de exportación de servicios.

2. Modificación del numeral 3 del

Apéndice II de la Ley del IGV - Servicios exonerados del IGV

El artículo 2º del D. Leg. Nº 1119, había modificado el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV, a fin de incluir como servicios complementarios también aquellos prestados a sujetos no domiciliados, ello considerando la eliminación del literal B del Apéndice V.

No obstante, considerando la incorpora-ción del numeral 10 al artículo 33º de la Ley del IGV, efectuada por el D. Leg. Nº 1125, nuevamente se modifica el numeral 3 del Apéndice II, teniendo el mismo sentido, que se encuentran exonerados del IGV los: “Servi-cios de transporte de carga que se realice[n] desde el país hacia el exterior y el que se rea-lice desde el exterior hacia el país”, sin ningu-na condición, suprimiéndose toda referen-cia a los servicios complementarios.

3. Modificación del artículo 9° de la Ley Nº 29173 que regula el Régi-men de Percepciones del Impuesto General a las Ventas

El artículo 9° de la Ley Nº 29173 estable-ce una lista de bienes, los cuales de acuerdo a lo que establezca la SUNAT, podrán en-contrarse afectos a percepciones. Como se recordará, recientemente la citada lista fue ampliada por el D.Leg. N° 1116, (publicado el 07.07.2012). n