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COMISIÓNREGIONAL DENORMAS DEINFORMACIÓNFINANCIERA
BOLETÍN INFORMATIVOENERO-MARZO DE 2019
DE LA REGIÓN CENTROOCCIDENTE
Instituto Mexicano deContadores Públicos
2
COMISIÓN REGIONAL DE NORMAS DEINFORMACIÓN FINANCIERA
DE LA REGIÓN CENTRO
OCCIDENTE (CRNIF)
BOLETÍN INFORMATIVOENERO-MARZO DE 2019
C. P. C. Ezequiel Jonguitud Martínez
Presidente
C. P. C. Ma. De Lourdes Vázquez MorenoVicepresidente
C.P.C. José Miguel Perales Muñoz
Secretario
C. P. C. José Rafael Aguilera AguileraRepresentante CTC del CINIF
C. P. C. Emilio Hernández MeloRepresentante CONIF del IMCP
C. P. C. José Rafael Aguilera AguileraCoordinador del Boletín
“Los comentarios profesionales de este boletín son
responsabilidad de sus autores”.
3EDITORIAL
COMISIÓN REGIONAL DE NORMAS DEINFORMACIÓN FINANCIERA
DE LA REGIÓN CENTRO
OCCIDENTE (CRNIF)
La nueva NIF D-5 (Arrendamientos) que inicia su vigencia desde enerode 2019 y que viene a sustituir el Boletín D-5 (Arrendamientos) quedata desde 1991, viene a cambiar sustancialmente la forma del registrocontable y el control que se tiene respecto a los contratos dearrendamiento. En el presente boletín se presentan los Aspectos dereconocimiento inicial y todas las consideraciones que se deben detomar en cuenta para iniciar su aplicación al momento delreconocimiento, cuando se encuentre en los supuestos que marca lanorma los cuales son desde la Valuación, Presentación y Revelación enlos Estados Financieros. Nos daremos cuenta que la norma mencionaque tendremos que reconocer un Activo y un pasivo por elarrendamiento, así como la Depreciación correspondiente y el pago delmismo. También deberemos identificar los diferentes contratos dearrendamiento lo cual es aplicable al arrendamiento puro y financiero,así como, las rentas de locales, de activos y de todo tipo de bienes delos que se tenga el derecho de uso, así como también por las cuales nose tenga una contraprestación. El contador deberá identificar loscomponentes y obligaciones del contrato de manera particular cadauno de éstos. La mayoría de los contadores se estará preguntando ¿Ycon esto no estaremos inflando Estados Financieros, al reconocer unactivo que no es propiedad de la empresa?, ¿Si se reconoce un Activo yPasivo, por la misma cuantía, será necesario su registro?, ¿Si sereconoce al Pasivo, afectará para el Ajuste Anual por Inflacióntratándose de Personas Morales?, ¿Cómo será el tratamiento de CFDI,si antes registraba a las cuentas de resultados?. Estas y otraspreguntas iremos respondiendo a través de nuestros Boletines de laComisión Regional de Normas de Información Financiera de la RegiónCentro Occidente del IMCP
4
Adicional de la norma NIF D-5, también existen otroscambios en las NIF 2019, las cuales se comentaran en elpresente Boletín: Norma B-11 Disposición de Activos deLarga Duración y Operaciones Discontinuas que inician suvigor el 1 de enero de 2020, recordemos que actualmentecomo antecedente a esta norma y que se encuentravigente la norma C-15 Deterioro en el valor de los activosde larga duración y su disposición, sin embargo serecomienda su estudio para evaluar los impactosfinancieros cuando se tenga la obligación de aplicar dichanorma y E-1 Actividades Agropecuarias, que inicia suvigencia el 1 de enero de 2020, la cual se permite suaplicación de manera anticipada, esta norma viene aesclarecer muchos conceptos de las actividades del sectorprimario y a dar a conocer el tratamiento de subsidiosgubernamentales. Dentro de las actividades que realizamos en la CRNIF, es elForo Regional de Auditoria y Contabilidad a celebrarse el 3y 4 de mayo de 2019, en el Colegio de Contadores Públicosde Michoacán, en la cual abordaremos temas de actualidadcomo: Activos Digitales, conocidos principalmente como“CRIPTOMONEDAS”, la aplicación de las nuevas NIF, y unforo para platicar de las Nuevas Tendencias del Contador,con expositores expertos en la materia, motivo por el cualhago extensiva la invitación y conozcamos el futuro denuestra profesión en el ámbito contable. C. P. C. Ezequiel Jonguitud MartínezPresidente de la Comisión
5
CONTENIDO
Aspectos de reconocimiento inicial de la NIF D-5, Arrendamientos. 6 Cambios en las NIF 2019 20 Sesionando 37
La nueva Norma de Información Financiera D-5, Arrendamientos, entró
obligatoriamente en este año 2019, por lo que se debe estar preparado para
aplicar las nuevas reglas, especialmente para los arrendatarios, como se verá
más adelante.
La norma en sus artículos transitorios establece dos caminos para hacer el
registro inicial:
1. De forma retrospectiva a cada periodo anterior al que se informa,
aplicando la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores; o
2. Retrospectivamente, reconociendo en la fecha de aplicación inicial el
efecto acumulado.
En la primera opción, tendrán que elaborar sus estados financieros del 2018
aplicando el Boletín y después reformular dichos estados con la nueva NIF, el
efecto por el cambio se registrará en los resultados acumulados al inicio de
dicho periodo, y elaborarán 2019 sin modificaciones; por el contrario, la
segunda opción implicará elaborar sus estados financieros del 2019, aplicando
el Boletín y reformular dichos estados aplicando la nueva NIF, el efecto por el
cambio se registrará en resultados acumulados al inicio de dicho periodo, y la
elaboración de los estados financieros 2018 no tendrá modificaciones.
El modelo de contabilidad anterior para arrendamientos conforme al Boletín
D-5 requería que los arrendatarios y arrendadores clasificaran sus
arrendamientos como arrendamientos financieros (capitalizables) o
arrendamientos operativos y reconocieran los dos tipos de forma diferente.
Ese modelo fue criticado por no satisfacer las necesidades de los usuarios de
los estados financieros porque no siempre proporcionaba una representación
fiel de la sustancia económica de las transacciones de arrendamiento, pues no
requería que los arrendatarios reconocieran los activos y pasivos que surgen de
los arrendamientos operativos. Se pretende que este nuevo enfoque dé lugar a
una representación más fiel de los activos y pasivos de un arrendatario y, junto
con las mejoras de la información a revelar, proporcione mayor transparencia
del apalancamiento financiero y del capital utilizado.
6ASPEC TOS DE RECONOC IM I EN TO I N I C I A L DE L A
N I F D - 5 , ARRENDAM I EN TOS
C. P . C . Emi l io Hernández Melo
ASPECTOS GENERALES
En la definición de términos, la nueva Norma define al arrendamiento como
sigue:
“Un contrato, o parte de un contrato, mediante el cual un arrendador
transfiere el derecho a usar un activo subyacente a un arrendatario por un
periodo de tiempo determinado, a cambio de una contraprestación.”
La propia definición incluye al activo subyacente, que es el sujeto de un
contrato de arrendamiento, cuyo derecho de uso ha sido otorgado por un
arrendador a favor de un arrendatario. Dicho activo subyacente es el que debe
valuarse y, como cualquier activo de vida útil, depreciarse o amortizarse.
Por tanto, la nueva normativa establece que un arrendatario debe seguir los
siguientes procedimientos de registro contable de los efectos de los contratos
de arrendamiento:
7PROCED IM I EN TOS DE REG I S T RO PARA
D I F ERENTE S CONTRATOS
T I PO DE CONTRATO
REG I S T RO CONTAB L E
DE L ARRENDATAR I O
Arrendamiento puro hasta doce
meses, sin renovación
Mismo registro contable del
Boletín
Arrendamiento puro de activos
subyacentes de poca
importancia relativa, de acuerdo
con un juicio profesional
Mismo registro contable del
Boletín
Arrendamiento puro mayor a
doce meses o a menos de doce
meses que prevea una
renovación que supere los doce
meses
Con la nueva NIF se deberán
reconocer los activos
(denominados Derechos de Uso)
y los pasivos del arrendamiento
Arrendamiento financiero Similar registro contable del
Boletín, es decir, también se
reconocerán los activos (ahora
serán denominados Derechos de
Uso) y los pasivos del
arrendamiento
Por tanto, este artículo se refiere al caso de mayores modificaciones
respecto del Boletín, es decir, a los procedimientos de valuación de los
activos y pasivos por arrendamiento puro por parte de los arrendatarios,
cuyos contratos son mayores a 12 meses.
Al inicio de un contrato, lo primero que tiene que hacer una entidad es
evaluar si el contrato es un arrendamiento o si contiene uno. Un
contrato es, o contiene, un arrendamiento si éste transfiere el derecho
a controlar el uso de un activo por un periodo de tiempo determinado
a cambio de una contraprestación.
Se considera que un contrato transfiere el derecho de controlar el uso
de un activo a lo largo de todo el periodo de uso, si el cliente tiene el
derecho a:
a) Obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del
uso del activo a lo largo de todo el periodo de uso; y
b) Dirigir el uso del activo
Si el contrato con el que se cuenta (oral o escrito) reúne esas
características, estamos en presencia de un arrendamiento, pero si no
las reúne estamos en presencia de un contrato de servicios y
deberemos remitirnos a la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes.
La propia Norma presenta tres ejemplos para identificar los contratos
de arrendamiento y los componentes que los forman. A continuación
reproduzco parcialmente el caso número 2A:
El Cliente contrata con una compañía de telecomunicaciones
(Proveedor) servicios de red por cinco años. El contrato requiere que el
proveedor suministre servicios de red que cumplan un nivel de calidad
especificado. Para proporcionar los servicios, el Proveedor instala y
configura servidores en los locales del Cliente. El Proveedor determina
la velocidad y calidad del transporte de datos en la red usando los
servidores. El Proveedor puede reconfigurar o reemplazar los servidores
cuando lo necesite para proporcionar continuamente la calidad de
servicios de red definidos en el contrato. El Cliente no opera los
servidores o toma cualquier decisión significativa sobre su uso.
8
I D EN T I F I CAC I ÓN DE L CONTRATO
Conclusiones de la Identificación:
El Cliente no controla el uso de los servidores porque sólo tiene
derechos de toma decisiones relacionadas sobre el nivel de servicios de
red (el producto de los servidores) antes del periodo de uso; el nivel de
servicios de red no puede cambiarse durante el periodo de uso sin
modificar el contrato. Por ejemplo, aun cuando el Cliente produce e
introduce los datos a transportar y obtiene información de los
servidores, esa actividad no afecta directamente la configuración de los
servicios de red y, por ello, no afecta cómo y para qué propósito se usan
los servidores.
El Proveedor es la única parte que puede tomar decisiones relevantes
sobre el uso de los servidores durante el periodo de uso. El Proveedor
tiene el derecho de decidir cómo se transportan los datos usando los
servidores, si reconfigura los servidores y si los usa para otro propósito.
Por consiguiente, el Proveedor controla el uso de los servidores para
proporcionar los servicios de red al Cliente.
El contrato no contiene un arrendamiento. En su lugar, existe un
contrato de servicio en el que el Proveedor usa el equipamiento para
cumplir el nivel de servicios de red determinado por el Cliente.
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Para un contrato que es o contiene un arrendamiento, una entidad debe
reconocer cada componente de arrendamiento dentro del contrato como
un arrendamiento por separado de los componentes que no constituyen un
arrendamiento, a menos que se aplique la solución práctica que más
adelante se señala.
El derecho a usar un activo subyacente es un componente separado de
arrendamiento si:
a) El arrendatario puede beneficiarse del uso del activo
subyacente por sí mismo o junto con otros recursos que
están fácilmente disponibles; y
b) El activo subyacente no es altamente dependiente ni está
altamente interrelacionado con otros activos subyacentes
en el contrato.
Como una solución práctica, cuando no exista un precio de venta observable
de cualesquier de los componentes, un arrendatario puede elegir, por clase
de activo subyacente, no separar los componentes y, en su lugar, debe
reconocerlos como si se tratase de un componente de arrendamiento único.
El ejemplo 4 del Apéndice A de la NIF proporciona un ejemplo para
entender el procedimiento para la separación de los componentes, el cual
reproducimos a continuación:
El arrendador arrienda tres máquinas al arrendatario para que las utilice en
sus operaciones de manufactura por cinco años. El arrendador acuerda
realizar el mantenimiento de cada elemento del equipo a lo largo del plazo
del arrendamiento. La contraprestación total del contrato es de $1,800,000,
pagadera en plazos anuales de $360,000, más un importe variable que
depende de las horas de trabajo realizado en el mantenimiento de una de
las máquinas que es altamente especializada, que está limitado hasta un 5%
del costo de reposición de esa máquina. La contraprestación incluye
también el costo de los servicios de mantenimiento de los otros dos
elementos del equipo.
10
S EPARAC I ÓN DE LO S COMPONENTE S DE UN
CONTRATO
El arrendatario reconoce los componentes que no son de arrendamiento
(servicios de mantenimiento) por separado de cada arrendamiento de equipo y
no elige la solución práctica (comentada anteriormente), la cual permite no
separar los componentes. El arrendatario concluye que el arrendamiento tiene
componentes separados de arrendamiento. Esto se debe a que:
a) El arrendatario puede beneficiarse del uso de cada una de las máquinas por
sí mismo o junto con otros recursos fácilmente disponibles (por ejemplo, el
arrendatario podría fácilmente arrendar o comprar una máquina alternativa para
usar en sus operaciones); y
b) Aunque el arrendatario está arrendando las tres máquinas para un mismo
propósito (es decir, dedicarlas a las operaciones de manufactura), las máquinas
no son ni altamente dependientes una de otras ni altamente interrelacionadas
entre sí. La capacidad del arrendatario de obtener beneficios del arrendamiento
de cada máquina no está significativamente afectada por su decisión de
arrendar o no, el otro equipo al arrendador.
Por consiguiente, el arrendatario concluye que existen en el contrato tres
componentes de arrendamiento y tres componentes que no lo son (servicios de
mantenimiento para cada máquina).
Varios proveedores proporcionan servicios de mantenimiento para equipos
similares a dos de las tres máquinas. Por consiguiente, existen precios
independientes observables para los servicios de mantenimiento para esas dos
máquinas arrendadas. El arrendatario puede determinar precios independientes
observables para el mantenimiento de una máquina de $100,000 y para la otra
de $50,000, suponiendo condiciones de pago similares a las del contrato con el
arrendador. La tercera máquina está altamente especializada y por consiguiente,
otros proveedores no proporcionan servicios de mantenimiento para equipos
similares. No obstante, el arrendador proporciona servicios de mantenimiento
por cinco años a clientes que le compran un equipo similar. La contraprestación
observable para los contratos de servicio de mantenimiento a cinco años es un
importe fijo de $150,000 pagaderos a lo largo de los cinco años, y un importe
variable que depende de las horas de trabajo realizado en el mantenimiento de
la máquina. El pago variable está limitado hasta un 5% del costo de reposición
de la misma. Por consiguiente, el arrendatario estima que el precio
independiente de los servicios de mantenimiento para la máquina altamente
especializada es de $150,000 más los importes variables. El arrendatario puede
establecer precios independientes observables para los arrendamientos de las
tres máquinas de $500,000, $300,000 y $700,000, respectivamente.
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El arrendatario asigna la contraprestación fija del contrato ($1,800,000) a
los componentes de arrendamiento y a los que no lo son:
12
El arrendatario asigna toda la contraprestación variable al mantenimiento de la
máquina altamente especializada y, por ello, a los componentes del contrato que
no son de arrendamiento. El arrendatario, entonces, reconoce cada componente
de arrendamiento aplicando las guías de esta NIF, tratando la contraprestación
asignada como los pagos por arrendamiento de cada componente de
arrendamiento.
En este caso, la entidad aplicará los lineamientos de esta NIF para los
componentes de arrendamiento y, por su parte, aplicará los lineamientos de la NIF
D-1, Ingresos por contratos con clientes, a los componentes que no son
arrendamiento.
Arrendamiento
No son
Arrendamiento
Totales
Máquina 1 Máquina 2 Máquina 3 Total
$500,000
100,000
$600,000
$300,000 $700,000 $1,500,000
50,000 150,000 300,000
$350,000 $850,000 $1,800,000
Un arrendatario debe reconocer un activo por derecho de uso y un pasivo por
arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento.
En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario deber valuar el activo por
derecho de uso al costo; éste último debe incluir:
a) El importe de la valuación inicial del pasivo por
arrendamiento;
b) Los pagos por arrendamiento realizados antes o en la fecha
de inicio del arrendamiento, menos los incentivos de
arrendamiento recibidos;
c) Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y
d) Una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al
retirar el activo subyacente, restaurar el lugar en el que se
localiza o restaurar el activo subyacente a la condición
requerida por los términos y condiciones del arrendamiento,
aplicando la NIF C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de
propiedades, planta y equipo.
En la fecha de inicio del arrendamiento, un arrendatario debe valuar el pasivo por
arrendamiento al valor presente de los pagos futuros por arrendamiento por
efectuar. Los pagos futuros deben descontarse usando la tasa de interés implícita
en el arrendamiento, si puede determinarse fácilmente; de lo contrario, el
arrendatario debe utilizar su tasa incremental de financiamiento.
En la fecha de inicio del arrendamiento, la valuación del pasivo por arrendamiento
incluye los siguientes pagos por el derecho a usar el activo subyacente durante el
plazo del arrendamiento, que no se hayan efectuado a esa fecha:
a) Pagos fijos más los pagos en sustancia fijos menos cualquier
incentivo de arrendamiento por cobrar;
b) Pagos variables por arrendamiento, que dependen de un
índice o una tasa, inicialmente valuados usando el índice o
tasa en la fecha de inicio del arrendamiento;
c) Importes que espera pagar el arrendatario como garantías de
valor residual;
d) El precio de ejercicio de una opción de compra si el
arrendatario tiene certeza razonable de ejercer esa opción; y
e) Pagos de penalizaciones por terminar el arrendamiento, si el
plazo del arrendamiento refleja que el arrendatario ejercerá
una opción para terminar el arrendamiento.
13RECONOC IM I EN TO I N I C I A L
Para entender la valuación inicial, muestro a continuación el Ejemplo 4 del
Apéndice A de la propia NIF:
El arrendatario renta por 10 años un piso de un edificio, con una opción de
renovación por cinco años más. Los pagos por arrendamiento son de $120,000
por año durante el plazo inicial y de $135,000 por año durante el periodo
opcional, todos pagos adelantados al inicio de cada año. Para obtener el
arrendamiento, el arrendatario incurre en unos costos iniciales de $50,000 de
los cuales $35,000 están relacionados con un pago por traspaso a un inquilino
anterior que ocupaba ese piso del edificio y $15,000 están relacionados con
una comisión pagada al agente inmobiliario que acordó el arrendamiento.
Como incentivo al arrendatario para llevar a cabo el arrendamiento, el
arrendador acuerda reembolsarle la comisión inmobiliaria de $15,000 y
mejoras en la propiedad arrendada hasta por un monto de $30,000.
En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario concluye que no hay
certeza razonable de que ejercerá la opción para renovar el arrendamiento
dado que no tiene ningún incentivo económico para hacerlo y, por ello,
determina que el plazo del arrendamiento es de 10 años.
La tasa de interés implícita en el arrendamiento no es fácilmente
determinable. La tasa incremental de financiamiento del arrendatario es del
12% anual, la que refleja una tasa fija a la que el arrendatario podría contraer
en un financiamiento por un importe similar al valor del activo por derecho de
uso, en la misma moneda a un plazo de 10 años y con garantía colateral
similar.
En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario realiza el pago
adelantado por la renta del primer año, incurre en unos costos directos
iniciales, recibe reembolsos del arrendador y valúa el pasivo por
arrendamiento considerando el valor presente de los nueve pagos restantes
descontados a la tasa de interés del 12% anual, el cual es de $639,390.
14
El arrendatario inicialmente reconoce los activos y pasivos en relación con
el arrendamiento de la forma siguiente:
15
El arrendatario reconoce el reembolso por el arrendador de las mejoras en
la propiedad arrendada utilizando otras NIF relevantes (NIF C-6
Propiedades, Planta y Equipo, por ejemplo) y no como un incentivo por
arrendamiento aplicando esta NIF, pues los costos incurridos en las mejoras
de la propiedad arrendada por el arrendatario no están incluidos en el costo
del activo por derecho de uso.
Pasivo por
arrendamiento (valor
presente a la tasa del
12% anual)
Efectivo (renta del
primer año)
Efectivo (costos
directos iniciales
($35,000 + $15,000)
menos incentivo por
arrendamiento
($15,000))
Activo por derecho de
uso$794,390
$639,390
120,000
$35,000
Después de la fecha de inicio del arrendamiento, un arrendatario
debe valuar un activo por derecho de uso al costo:
a) Menos la depreciación o amortización acumulada y las
pérdidas acumuladas por deterioro del valor; y
b) Ajustado por cualquier remedición del pasivo por
arrendamiento.
Es importante destacar, sobre todo en los casos de arrendamiento
capitalizable (financiero) que si el arrendamiento transferirá la
propiedad del activo subyacente al arrendatario al final del plazo del
arrendamiento o si el costo del activo por derecho de uso refleja que
el arrendatario ejercerá una opción de compra, el arrendatario debe
depreciar o amortizar el activo por derecho de uso durante el periodo
que abarca desde la fecha de inicio del arrendamiento hasta el final
de la vida útil del activo subyacente. En caso contrario, el arrendatario
debe depreciar o amortizar el activo por derecho de uso durante el
periodo que abarca desde la fecha de inicio del arrendamiento hasta
el final de la vida útil del activo o hasta el final del plazo del
arrendamiento, lo que se espera ocurra primero.
La depreciación, amortización o deterioro que se reconozca deberá
afectar la utilidad o pérdida neta.
Después de la fecha de inicio del arrendamiento, un arrendatario
debe valuar un pasivo por arrendamiento:
16RECONOC IM I EN TO POS T ER I OR
a) Adicionando el interés
devengado sobre el pasivo por
arrendamiento;
b) Reduciendo el pasivo para
reflejar los pagos por arrendamiento
realizados; y
c) Remidiendo el pasivo para
reflejar las reevaluaciones o
modificaciones del arrendamiento, y
también para reflejar los pagos en
sustancia fijos futuros que hayan
sido modificados.
La depreciación, amortización o deterioro que se reconozca deberá afectar la
utilidad o pérdida neta.
Después de la fecha de inicio del arrendamiento, un arrendatario debe valuar un
pasivo por arrendamiento:
a) Adicionando el interés devengado sobre el pasivo por
arrendamiento;
b) Reduciendo el pasivo para reflejar los pagos por arrendamiento
realizados; y
c) Remidiendo el pasivo para reflejar las reevaluaciones o
modificaciones del arrendamiento, y también para reflejar los
pagos en sustancia fijos futuros que hayan sido modificados.
Después de la fecha de inicio del arrendamiento, un arrendatario debe reconocer
en la utilidad o pérdida neta, a menos que los costos se capitalicen en otro activo
con base en otras NIF aplicables, lo siguiente:
a) El interés devengado sobre el pasivo por arrendamiento; y
b) Los pagos variables por arrendamiento no incluidos en la
valuación del pasivo por arrendamiento en el periodo en el que
ocurre el evento o condición que da lugar a esos pagos.
Para entender claramente el reconocimiento posterior de un arrendamiento
continuamos con el Ejemplo 4B que continúa con el Ejemplo 4A antes citado,
mediante la construcción de una tabla de amortizaciones, tanto para el pasivo
como para el activo:
Los $759,390.00 son el valor presente de los diez pagos anuales de $120,000.00
cada uno, considerando que los pagos se realizan al inicio de cada periodo.
Los intereses devengados a cargo en cada periodo se llevarán al Resultado Integral
de Financiamiento, mientras que las depreciaciones se cargarán a la cuenta de
gastos que corresponda al activo adquirido.
17
La nueva norma no prevé cambios relevantes en la valuación,
presentación y revelación de los arrendadores, pero si tiene
efecto sustancial en los arrendatarios con contratos mayores a 12
meses con de activos de importancia relativa.
El cambio relevante se percibirá en aquellas entidades con
arrendamientos puros de largo plazo, ya que en lugar de
reconocer el pasivo de la renta del periodo y el gasto de
arrendamiento correspondiente, deberán reconocer:
En el Estado de Situación Financiera:
a) Los activos por derechos de uso;
b) Los pasivos totales por el arrendamiento a valor
presente.
En el Estados de Resultados Integral:
a) El gasto por intereses derivados del pasivo por
arrendamiento, el cual se reconocerá en el
Resultado Integral de Financiamiento.
b) La depreciación o amortización de los activos por
derecho de uso en los rubros a los que
correspondan.
Por tanto, ya no habrá distinción entre los arrendamientos
financieros y los arrendamientos puros, ambos serán
capitalizables y ambos serán registrados en el activo de largo
plazo como Derechos de Uso.
Claramente se puede observar que los efectos serán sustanciales,
especialmente en aquellas entidades que tuvieran importantes
arrendamientos puros de largo plazo.
18CONC LUS I ONES
19
En el presente artículo se muestran los cambios en el libro de las NIF
2019, los cuales abarcan 2 nuevas Normas de Información Financiera
(B-11 y E-1) . Se presentas los 2 temas, resumiendo sus principales
cambios. A pesar de que entran en vigor en 2020, es de suma
importancia anticiparse y conocer los cambios.
20CAMB IO S EN L A S N I F 2 0 1 9
C. P . C . José Migue l Pera les Muñoz
Disposición de activos de largaduración y operaciones discontinuas.
NUEVA NIF B-11
ENTRA EN VIGOR EL 1RO DE ENERO DE 2020
No se permite su aplicación anticipada.
Los criterios normativos relativos a la presentación y a la revelación de la
disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuas (DALDOD)
actualmente están vigentes en el Boletín C-15 “Deterioro en el valor de los activos
de larga duración y su disposición”; sin embargo, este Boletín sufre un cambio al
dividirse en 2 Normas para tratar su contenido por separado, pues en la nueva NIF
B-11 se trata el tema de la DALDOD y en la próxima NIF C-15 se tratará el tema
relacionado al deterioro en el valor de los activos de larga duración (DVALD), en
tanto no se emita la NIF C-15, se seguirá utilizando en Boletín C-15 pero solamente
en lo referente al DVALD. Cabe aclarar que la NIF B-11 entrará en vigor el 1 de
enero de 2020 y no se permite su aplicación anticipada.
Para mayor claridad, este apartado se presenta en 2 partes, una para mostrar lo
referente a la disposición de activos de larga duración y otra para las operaciones
discontinuas.
22D I S POS I C I ÓN DE ACT I VOS DE L ARGA DURAC I ÓN
Y OPERAC I ONES D I S CONT I NUAS .
D I S POS I C I ÓN DE ACT I VOS DE L ARGA DURAC I ÓN .
En principio la NIF B-11, incorpora nuevas definiciones de términos:.
Algunos de los nuevos términos incorporados ya son de uso a lo largo de las NIF,
solamente los siguientes dos se incluyen como nuevos:
Disposición: implica operaciones de venta, distribución a los propietarios,
intercambio, abandono, donación, desmantelamiento y destrucción de un
activo o grupo de activos.
Grupo para disposición: es aquel grupo de activos de los que se va a
disponer, ya sea por venta o Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros por otra vía, de forma conjunta como grupo en una única
operación, junto con los pasivos directamente asociados con tales activos
que se vayan a transferir en la transacción.
Como algo novedoso, esta nueva NIF incluye un nuevo apartado en el índice,
agregando Normas de Clasificación, en el que se menciona, entre otros aspectos,
lo siguiente:
“Una entidad debe clasificar un activo o grupo como mantenido para la
venta, si su valor neto en libros se espera recuperar básicamente a través
de su venta, en lugar de por su uso continuo y ésta debe ser altamente
probable”.
Se resalta este párrafo, pues aquí entran los nuevos conceptos, y aclarando que,
para clasificarlos para la venta, no solo sería por venta, sino también por
distribución a los propietarios, intercambio, abandono, donación,
desmantelamiento y destrucción.
Entonces se tendrían activos con las siguientes clasificaciones:
a) Activos en uso.
b) Activos disponibles para su venta.
c) Activos mantenidos para distribuir a los propietarios.
d) Activo de larga duración en intercambio con otros activos de larga
duración.
e) Activos de larga duración que van a ser abandonados.
23
Ahora bien, para que la venta sea altamente probable se deben de cumplir los
siguientes aspectos:
a) La Máxima Autoridad en la Toma de Decisiones de Operación de la
entidad (MATDO) debe estar comprometida con un plan de venta;
b) El activo o grupo se encuentra disponible para su venta inmediata, en
sus condiciones actuales sujeto exclusivamente a los términos usuales
y habituales para su venta;
c) Las acciones sobre un programa para localizar al comprador y otras
actividades para ejecutar el plan se encuentran iniciadas en forma
activa. Si no se tiene localizado al comprador, al menos se ha
identificado el mercado potencial;
d) Se espera que el plan de venta se cumpla en un plazo menor a un año,
salvo por circunstancias no imputables a la entidad.
e) Se cuenta con una estimación adecuada de un precio a valor
razonable actual por recibir a cambio del activo o grupo de activos,
para negociarse activamente; y
f) No es probable que haya cambios significativos al plan de venta o éste
sea cancelado. La probabilidad de aprobación por los accionistas (si se
requiere) debe considerarse como parte de la evaluación de si la venta
es altamente probable.
De cumplirse con los aspectos anteriores, se tendrían activos ya sea disponibles
para venta o mantenidos para distribuir a los propietarios, los cuales tendrían que
valuarse, presentarse y revelarse de forma distinta a los otros grupos de activos,
como a continuación se presenta
24
Los activos disponibles para venta o mantenidos para distribuir a los propietarios
deben valuarse en su reconocimiento inicial al valor menor entre su valor neto en
libros (de acuerdo con su NIF aplicable) y su valor razonable menos sus los costos
de disposición (VRmCD) desde el momento de su clasificación hasta su venta.
Si el Valor razonable de los activos disponibles para venta o mantenidos para
distribuir a los propietarios es mayor que su valor en libros, el valor en libros
prevalece, pero si el valor razonable es menor entonces el diferencial se
reconocerá como una pérdida por deterioro (puede revertirse por el incremento
en el valor razonable).
Los costos de disposición incluyen comisiones, almacenaje, surtido, traslado,
fletes, acarreos, seguros, etcétera, sin considerar los costos de financiamiento e
impuestos a la utilidad.
Además, que una vez que son clasificados como activos disponibles para venta o
mantenidos para distribuir a los propietarios debe de cesar su depreciación o
amortización.
25Valuación.
Presentación.
Los activos disponibles para venta o mantenidos para distribuir a los propietarios
deben presentarse en el Estado de Situación Financiera de forma separada del
resto de los activos en el corto plazo, el rubro debe denominarse “activos de larga
duración mantenidos para la venta o para la distribución a los propietarios”.
En el Estado de Resultado Integral, se presentará como gasto de operación la
pérdida por deterioro surgida en la valuación de los activos disponibles para venta
o mantenidos para distribuir a los propietarios cuando el valor neto en libros es
mayor que el valor razonable.
Revelación.
Debe revelarse en Notas a los Estos Financieros, lo
siguiente:
a) Una descripción del activo o grupo de
activos;
b) Una descripción de hechos y
circunstancias base para decidir la venta
del activo; forma y fecha esperados para
la venta.
c) Pérdidas o utilidades por deterioro o sus
reversiones en el valor del
activo.
Una operación discontinuada es el proceso de interrupción definitiva de un
componente significativo de la entidad que ha sido destinado para su disposición
y:
a) Representa una línea de negocio, unidad generadora de efectivo o un área
geográfica, que es significativa y puede separarse del resto;
b) Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de
negocio, unidad generadora de efectivo o de un área geográfica de la
operación; o
c) Es una entidad subsidiaria que desde su adquisición está destinada
exclusivamente a ser vendida.
Un grupo para disposición incluye todos los activos netos de una operación
discontinuada (incluye el crédito mercantil adquirido en una adquisición de
negocios).
26
Valuación. Los grupos de activos disponibles para venta deben valuarse en su reconocimiento
inicial al valor menor entre su valor neto en libros (de acuerdo con su NIF aplicable) y su
valor razonable menos sus los costos de disposición (VRmCD) desde el momento de su
clasificación hasta su venta.
Si el Valor razonable de los activos disponibles para venta es mayor que su valor en
libros, el valor en libros prevalece, pero si el valor razonable es menor entonces el
diferencial se reconocerá como una pérdida por deterioro (puede revertirse por el
incremento en el valor razonable).
Además, que una vez que son clasificados como activos disponibles para venta debe de
cesar su depreciación o amortización.
OPERAC I ONES D I S CONT I NUAS .
27Presentación. Los grupos de activos disponibles para venta (operaciones discontinuadas) deben
presentarse en el Estado de Situación Financiera de forma separada del resto de
los activos en el corto plazo, el rubro debe denominarse “grupos de activos
clasificados como mantenidos para la venta”. Igualmente, si hubiera pasivos
asociados a este rubro, se deben presentar por separado del resto de los pasivos
a corto plazo en el rubro denominado “pasivos incluidos en grupos de activos
clasificados como mantenidos para la venta”. No está permitida su
compensación.
En el Estado de Resultado Integral, se presenta en un rubro específico después
de operaciones continuas justo antes de impuestos a la utilidad, el total de la
utilidad o pérdida neta de:
a) Las operaciones discontinuadas;
b) El efecto de la valuación a VRmCD de las operaciones discontinuas
(deterioro o reversión); y
c) El resultado de la disposición de los activos o grupos de activos que
constituyan la operación discontinuada.
Revelación. Debe revelarse en Notas a los Estos Financieros, lo siguiente:
a) Desglose del monto neto incluido en el estado de resultado integral
del rubro denominado “Operaciones discontinuas”
b) Desglose de flujos netos de efectivo de actividades de operación, de
inversión y financiamiento
c) Utilidad o pérdida por operaciones continuas y por operaciones
discontinuadas atribuibles a la participación controladora.
Actividadesagropecuarias
NUEVA NIF E-1
ENTRA EN VIGOR EL 1RO DE ENERO DE 2020
Se permite su aplicación anticipada durante 2019.
El primer cambio ya merecido en la nueva NIF E-1, Actividades Agropecuarias, es
precisamente el nombre, con el fin de tener más claridad a la norma pues la
agricultura en su definición general no abarca a la cría de animales.
Además, surge la definición de Actividad Agropecuaria, modificando a la actual
definición de Actividad Agrícola, para quedar así:
"Es aquélla relativa a la transformación biológica y cosecha de los activos
biológicos para su venta como productos agropecuarios o para crear activos
biológicos adicionales, efectuada por la entidad".
De acuerdo con la Norma, las actividades agropecuarias son:
29ACT I V I DADES AGROPECUAR I A S
De igual forma la definición de Producto Agropecuario sustituye a la de Producto
Agrícola y queda así:
"Es el activo biológico cosechado".
También surgen tres definiciones más, costo de adquisición, costo de disposición
y activo biológico productor; sin embargo, las primeras dos ya son de uso común
en el glosario desde 2018, mientras que la última si es completamente nueva:
"Activo biológico productor es una planta viva adherida a la tierra en la cual
crecen activos biológicos cosechables o es un animal vivo del que se
obtiene un producto agropecuario, los cuales se espera que sean
productores por más de un periodo y el objetivo de la entidad no es
venderlos como un producto agropecuario".
Se aclara que un activo biológico productor puede ser o una planta viva adherida
al suelo o un animal vivo, en los cuales hay una transformación biológica pero
administrada en varios periodos.
A continuación se muestran 5 ejemplos de activos para determinar si son
considerados Activos Biológicos Productores o solamente Activos Biológicos:
30
Concluyendo, tanto el maíz como el trigo son plantas que si bien son activos
biológicos no son considerados como activos biológicos productores pues solo
son productores en un periodo (además de que es de corto tiempo) mientras
que la vid y el manzano son activos biológicos, pero éstos si son productores
por más de un período a lo largo se su vida. Finalmente, la vaca es similar al
manzano y a la vid, pues su periodo productor de leche también es por más de
un período. Y es importante notar las diferencias, ya que un activo biológico
tiene un tratamiento contable distinto del activo biológico productor.
Ejemplo gráfico del manzano:
Alcance la NIF E-1
Transformación Biológica
Cosecha
Producto
agropecuarioJugos
Proceso
posterior
Activo
biológico
productor
2 - 3 años
15 - 20 años
31En seguida, se muestran los cambios más importes en el reconocimiento
contable (valuación, presentación y revelación), tanto de los Activos Biológicos
como de los Activos Biológicos Productores y de los Productos Agropecuarios.
Además de remarcar los cambios en materia de Subsidios Gubernamentales
relacionados con las Actividades Agropecuarias.
Valuación. Los activos biológicos productores
deben valuarse a su costo de
transformación y depreciarse en la
vida en que éstos producen activos
biológicos o productos
agropecuarios.Plantas productoras / Animales productores
Las plantas productoras deben reconocerse a su costo de adquisición
(que incluye todos los costos incurridos en su transformación), el que
se va acumulando desde que se prepara el terreno para su siembra
hasta el momento en que empiezan a producir activos biológicos
vendibles (frutos) y cesa entonces la acumulación de los costos.
Las plantas productoras debe incluir el costo de retiro, de acuerdo con
la NIF C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta
y equipo.
Los animales productores deben valuarse a su costo de
transformación incurrido desde su nacimiento y durante su
crecimiento, hasta que alcanzan la capacidad de ser
productores. Cuando su productividad mengua y son dispuestos
a ser vendidos por su carne deben valuarse de acuerdo con lo
establecido en la NIF B-11, Disposición de activos de larga
duración y operaciones discontinuadas.
Los activos biológicos productores tienen una vida útil de un cierto número de ciclos
o años, y su costo de adquisición debe depreciarse en ese número de ciclos o años, a
partir de la primera producción, considerando su valor de desecho o de realización,
de haberlo. La depreciación debe aplicarse a la utilidad o pérdida neta del año.
Se debe reconocer, en su caso, el deterioro de los mismos, de acuerdo con la norma
sobre deterioro en el valor de los activos de larga duración.
32
Los activos biológicos que serán cosechados deben valuarse a su costo
de transformación y posteriormente a su VRMCD.
En el caso de que pueda determinarse su VRMCD durante el periodo de
crecimiento anterior a la cosecha, debe hacerse el ajuste
correspondiente para dejarlo a dicho valor con efecto en la utilidad o
pérdida neta del periodo.
Los productos agropecuarios deben valuarse a su valor razonable
menos costos de disposición (VRMCD) al momento en que son
cosechados, a menos de que sea impráctico determinarlo por no
disponer de información al respecto.
Si existiera una diferencia entre el VRMCD del producto agropecuario y
la última valuación del activo biológico, debe reconocerse en ese
momento en la utilidad o pérdida neta del periodo.
Esa valuación es el costo del producto agropecuario a esa fecha para la
aplicación de la NIF C-4.
Para determinar el valor razonable de los activos biológicos debe aplicarse lo
indicado en la NIF B-17, Determinación del valor razonable.
Presentación.Se presentan en el largo plazo los activos biológicos productores,
así como los activos biológicos en crecimiento cuyo proceso de
transformación biológica sea mayor a un año, los demás activos
biológicos se presentan en el corto plazo (de ciclos cortos).
En el estado de resultado integral deben presentarse por separado los
ingresos por venta de productos agropecuarios de la ganancia o pérdida
por la valuación a VRMCD de los activos biológicos en proceso de
transformación
33A continuación se presentan las principales revelaciones:
Revelación.
Descripción de los activos biológicos productores que tiene, los
activos biológicos que éstos producen o los productos
agropecuarios que de ellos se obtienen y la vida útil productiva
de los activos biológicos productores.
Monto de cada grupo de activos biológicos productores que
están en crecimiento, la fecha en que se estima que cada grupo
de ellos empezará a producir y el monto estimado de costos de
transformación biológica por incurrir.
La entidad debe revelar la vida útil y la depreciación acumulada
de cada grupo de activos biológicos productores y el valor de
desecho o estimado de disposición de los mismos, de haberlo.
Asimismo, debe revelar el monto de la provisión, de requerirla,
para su retiro al término de la vida útil de una plantación.
De los Activos biológicos valuados al costo, se debe de revelar:
a) Una descripción del activo biológico;
b) Una explicación de por qué es impráctico determinar el
VRMCD;
c) De ser posible, el rango de montos estimados dentro del cual es
altamente probable que se encuentre el VRMCD;
d) Cualquier ganancia o pérdida reconocida en la venta de dicho
activo biológico; y
f) Movimiento de cada grupo de productos durante el periodo.
De los Activos biológicos valuados al VRMCD, se debe de revelar:
a) El movimiento del valor en libros de los activos biológicos
valuados al VRMCD, clasificados por tipo de producto; y
b) El monto de los cambios físicos y el de cambio de precios
puede ser útil al evaluar el desempeño del periodo y al hacer
juicios prospectivos, especialmente cuando el ciclo de
transformación es de más de un año.
34Resumiendo.
Tipos de activos biológicos y sus productos agropecuarios:
Tipos de Activos Biológicos Productores y su productos agropecuarios:
A continuación, se muestra el apéndice A, de la NIF, pero para efectos prácticos se
muestra en 2 partes, una para ver los Activos Biológicos que no son Plantas o
Animales Productores, y el segundo de aquellos que si son Plantas o Animales
Productores.
Los Activos
Biológicos se
Valúan al costo
primeramente y
luego a su
VRMCD y se
presentan ya sea
en activo a corto
plazo o en el
largo plazo.
Los Productos Agropecuarios se Valúan a su VRMCD y se presentar en el activo a
corto plazo. El Efecto en el registro a VRMCD se registra en Resultados.
Los Activos
Biológicos
Productores se
valúan al Costo y
presentan en el
activo a largo
plazo (se
deprecian).
Los Productos Agropecuarios se Valúan a su VRMCD y se presentar en el activo a
corto plazo. El Efecto en el registro a VRMCD se registra en Resultados.
35Las actividades agropecuarias son susceptibles de recibir subsidios o ayudas
gubernamentales (SG) de diversos tipos. Estos pueden ser para mantener una cierta
actividad, para desarrollar una nueva en ciertas regiones, para ayudar en caso de
siniestros naturales y otras razones.
Subsidios Gubernamentales.
Valuación:Un SG incondicional relativo a un activo biológico valuado a VRMCD debe
reconocerse como ingreso a medida que se devenga y se convierte en exigible. Si el
activo biológico se valúa al costo, puede reconocerse como una disminución del
costo de transformación o como un ingreso, en atención a las circunstancias por las
cuales se recibe el SG.
Un SG condicionado relativo a un activo biológico, que requiera que la entidad
desarrolle o no desarrolle una actividad agropecuaria específica, debe reconocerse
como ingreso únicamente cuando las condiciones para recibirlo se cumplan y sea
exigible. Si se recibió un pago, éste debe reconocerse como un pasivo hasta que se
cumplan dichas condiciones y pueda reconocerse un ingreso.
36Subsidios Gubernamentales.
Valuación:
Si un SG compensa el costo de adquisición de propiedades, planta y equipo o de
activos biológicos productores, debe reconocerse de acuerdo con las siguientes
alternativas, aplicando el juicio profesional, según las características del subsidio:
a) Reduciendo el costo de adquisición de las propiedades, planta y equipo o
de los activos biológicos productores con los que se relaciona el subsidio
recibido para que éstas queden reconocidas al costo neto para la entidad; o
b) Sin afectar el costo de adquisición de las propiedades, planta y equipo o de
los activos biológicos productores, reconociendo un ingreso diferido que se
reconocerá como otros ingresos en el mismo plazo en que se deprecie la
propiedad, planta o equipo, o el activo biológico productor correspondiente.
Presentación:Deben presentarse por separado en el estado de resultado integral los ingresos por
SG o revelar el rubro afectado. Si el subsidio afectó costos o gastos incurridos (tal
como en los insumos), debe revelarse el rubro afectado y su monto.
Revelación:Debe revelarse la naturaleza y monto de los SG que se hayan reconocido, las
condiciones pendientes de cumplimiento y las contingencias relativas a los subsidios
con que cuenta la entidad, así como cualquier disminución esperada en el monto
futuro de subsidios. Asimismo, debe revelarse el fundamento de haber reconocido un
subsidio sobre activos biológicos productores o propiedades planta y equipo como
una reducción del costo o como un crédito diferido.
Aclaración: :El tratamiento de los Subsidios Gubernamentales vistos, son exclusivos al realizar las
Actividades Agropecuarias. Si se trata de otro tipo de Actividades, se recomienda la
aplicación supletoria de la NIC 20, Subvenciones de Gobierno, en donde se trata de
manera generalizada el tratamiento de los Apoyos de Gobierno.
31 de enero de 2019, Irapuato, Gto.
37
S E S I ONANDO
8 de marzo de 2019, Celaya, Gto.
38
MIEMBROS DE LA COMISIÓN REGIONAL DENORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
2018-2019
José Alfredo Franco Hernández José Miguel Perales MuñozMa. del Refugio Tierranegra LiceaVerónica Cíntora SotoJosé Rafael Aguilera AguileraMa. de Lourdes Vázquez MorenoEmilio Guadalupe Hernández MeloAurora Valdés MenchacaJuan Carlos Sánchez CastellanosOctavio Sevilla AguilarJosé Luis Lara SalmerónVirginia Rangel BravoEzequiel Jonguitud MartínezGuillermo Ramírez MedellinJosé Socorro Quevedo RamírezMartha Mercedes Álvarez Bajaras
![Plantilla POA Institucional 2019 con modificaciones...3URJUDPD 'LUHFFLyQ 6XSHULRU \ 3ODQLILFDFLyQ h v ] D ] / ^ u // ^ u v µ o / u // u d } o u 9 D d W E E / i µ D](https://static.fdocuments.es/doc/165x107/5fe491ed69a23c0f3266dae8/plantilla-poa-institucional-2019-con-modificaciones-3urjudpd-luhfflyq-6xshulru.jpg)
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