EI nuevo periodode la Normalizacion1nternacional Contabley sus implicacionesen Colombia*

Ernesto Sierra Gonzalez**'

•• I •I

ResumenLa preponoerancla de la vertiente financiera del capital en la actual dina mica de la globalizacion S8 viene caracterizandcpor una profunda desregulaci6n de los mercaoos de caoltates con el objeto de parantlzar su libre movilidad. Paraconaeputr que los recursos tlnancleros cuculen S8 requlere de informacion trenscerente y ncmonenea. En tal sentldo. laactual tnscusron intemacional sabre las Normas Intemacionares de Contabilidad y la tendenca mundial de su incorpo-raclcn. SOil necesarias en e1contexto colombiano. a fin de dtscemir la convenlencla --0 no- de ocha decision, y el marcode cosas en el que, eventualmente, deberla acocerse tal normatlva; tales opciones son abordadas en el presente articulo.

Palabras claveContabilidad lntemaciona'. Armonizacicn Oontable. Ncrrnas lntemacicnales de Contabilidad, Bequlacion Contable.

Introduccicin

Laspresiones y transformaciones que la globa-lizaci6n conlleva para los aparatos politicos,juridicos, culturales y econ6micos de los es-

tados nacionales, implican rupturas can los procesosque Ie antecedian. La preponderancia de la vertientefinanciera del capital en la actual dinarnica de la glo-ballzaclon se viene caracterizando par una profundadesregulaci6n de los mercados de capltaies can la in-tencion de garantizar su Iibre movilidad. Para conse-guir que los recursos financieros circulen, se requierede informacion transparente y homogenea, en tal sen-tido, Jaactual discusi6n internacional sabre las Nor-mas Internacionales de Contabilidad, Y la tendencia

Este articulo es resultado de la investigacion. reflexi6n yana-lisis del aulor. Se recibio en agosto y se acepla en sepliem-bre del presenle ana,

Doclor en Ciencias Econ6micas y Elllpresariales de la Uni-versidad Complutense de Madrid. Conlador Publico. Univer-sidad Nacional de Colombia. Profesar de la Facullad de Cien-cias Econ6micas de la misma institucl6n. Coordinador de laCarrera de Conladuria Publica, Universidad Nacional de Co-lombia.

rnundial de su incorporaci6n, precisa realizarse en e!contexto colornbtano.

Las implicaciones de la norrnauzacton cantable,entendida en sus etapas de regulaci6n, armonizaci6ny planiticacion, es uno de los temas mas significati-vos para el desarrollo econ6mico y social, aun cuan-do en nuestro contexto no tenga una gran notoriedady la dedicacion a trabajar sabre estos temas sea mini-ma. Como se ha vue Ito costumbre, las discusionessobre los topicos de politica econornica y social seproducen, general mente, sin conciencia hist6rica. Peropara poder discernir el tema propuesto en este docu-mento, la normalizacion contable internacianal y suincidencia en Colombia, es necesario acudir ala his-taria sabre los organismos reguladores en materiacontable a nivel internacional, ya que los procesos queconsoli dan el actual auge del capital financiero tienenprofundas implicaciones can tal tema. Tambien la his-toria da cuenta de la conformaci6n de los ordenamien-tos jurfdicos nacionales y permite confrontar las logi-cas que han enmarcado a la contabilidad en Colom-bia. Ademas de esto, el trabajo acoge una configura-

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INNOVAR, revisla de eiencias aumtnfstrauves y socrates

cion integral de la contabilidad y se soporta en la pers-pectiva sisternica para su entendimiento, analisis, in-terpretacion y clasrtlcaclon internacional.

EI problema se puede analizar bajo dos grandesaspectos:

• A partir del abordaje de los elementos baslcos deorden teorico y practice para hablar de normaliza-cion contable; la aproximaci6n al significado de laregulacion contable internacional; donde se revisala discusi6n teorica de ta ernision normativa a 10largo del siglo XX; la observaci6n de los compo-nentes discursivos fundamentales de la armoniza-ci6n contable internacional; y la discusi6n del con-cepto y tendencias de la planificaci6n contable.• Ala luz de la presentacion de los origenes y pers-pectivas de las Normas Internacionales de Conta-bilidad, la naturaleza y evoluci6n nlstorica de losorganismos reguladores internacionales, tanto pu-blicos como privados, y las actua.es tendenciasregulativas de orden "global", para desembocaren el caso latinoamericano y particularmente enel colombiano. Par ella, este aparte esta center-mado par una descripcicn de los organismos re-guladores internacionales y sus origenes, un ana-Iisis de la aparici6n y estado actual de las NIC's(Normas Internacionales de Contabilidad) y los ele-mentos hist6ricos que las configuran, una presen-taci6n de las tendencias de la regulacion contableen Europa y Latinoamerica, la normativa contableen Colombia, las normas internacionales versusla normativa colombiana, los elementos que per-mitirian hablar de una normalizaci6n internacio-nal en Colombia y finalmente, a manera de con-clusion, una vision prospectiva de la normativacontable colombiana.

Aspectos conceptuales generalesde la normalizacion contableEn la segunda mitad de la decada de los ochenta, co-mienza la etapa de normalizacion en Colombia. Ini-cialmente se presentara un estudio conceptual sobrela utilizaci6n de los terminos normalizacion, planifica-cion, armonizaci6n, estandarizacion, entre otros, si-guiendo a tratadistas y profesionales de la contabili-dad; es indispensable clarjficar la diferencia entre es-tos conceptos debido a que existen aspectos que per-miten incluso calificar las estrategias como ideasopuestas: asi, la busqueda de diferencias entre loscOl1ceptos de armonizacion y normalizaci6n conlable,

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reviste especial importancia en el contexto de globali-zaci6n del mercado mundial e lntemaclonallzaclon delas economias nacionales, as! como en los procesosde reqionalizaclon que se construyen en espaciosgeoecon6micos delimitados per el mercado a las in-versiones tntemac.ona'es .

La que la normanzacion pretende es la uniformi-dad entre los sistemas contables, buscando consen-so protesional sabre normas mas 0 menos ref renda-das por el uso posterior, Siguiendo a Sierra G, "tsnor-mafizaci6n cantab/e es et proceso de emisi6n de prin-cipios y normas reguladoras de la practfca contab/e,que tiene como objetivo garantizar que la informaci6nproporcianada par la contabifidad sea entendida co-rrectamente y se ajuste a las necesidades de sus usua-tics, reunienao las caracterfsticas que /a hacen uti/para la adopcion de oecisionee de asignaci6n de re-cursos y en definitiva, presentando una imagen verazde la sttuecion econ6mico -tinenciere y de resultadosde /a emptese":

Par otra parte, Sanchez Arroyo argumenta que lanormallzacion trata de "cres: las bases necesarias paraque la informaci6n que figure en los estados conta-b/es que emiten las empresas sea homogenea, quetenga la misma estructura forma/ y que se sustenteen /a ap/icacion de principios contab/es comunes; todoello con la finalidad de que pueda ser interpretada yanalizada par terceros"2.

La normalizaci6n obedece ados iniciativas: unade caracter profesional de origen privado y otra decaracter publico; en la primera de elias, el proceso denormalizaci6n no tiene caracter obligato rio pues susemisores carecen de poder legislativo; aun asi, gra-cias al consenso de las organizaciones profesionales,se logra la formulaci6n de un marco general del pro~ceso, que es implementado y respaldado por quienesse desenvuelven en el ejercicio profesional.

Ahara bien, desde la iniciativa publica la normali-zacion se instaura mediante leyes de obligatorio cum-plimiento, labor exclusiva de autoridades pollticas 0

de la administraci6n publica, No obstante, normalmen-te S8 recurre a acciones para delegar en las organiza-ciones profesionales asuntos consultivos que tenganen cuenta los intereses de la profesi6n.

Sierra, Guillermo. el ai, Fundamentos de Contabilidad Finan-ciera. Madrid, Prentice Hall, 2000. p. 42.

Sanchez, Arroyo Gil. Analisis en Inferprelaclon de la informa-cion confable, Madrid. Ediclones Plramide - Grupo AnayaSA, 2001. p. 127,

CONTABILlOAO Y FINANZAS

La normalizaci6n contablepuede concebirse de maneraflexible, derivada de una normasuperior generica complemen-tada par desarrollos inferioresen rango sujetos a modificaci6ny adaptacion permanente. Eneste sentido, seria de esperar-S8 que la norma promulgadapar organismos privados fuera mas flexible y respon-diera de manera mas inmediata a las transtcrrnacio-nes econ6micas y sociales de los negocios que la nor-mativa de emisi6n publica; sin embargo, la evidenciaempirica al respecto aun esta par confirmarlo Sondiversas las preocupaciones y obletivos que puedenorientar a las autoridades a definir la requlaclon enaspectos de tondo-, de presentacion formal del pro-ceso de elaboraci6n de la informacion financiera, amadelos mixtos que cubran ambas opciones, sinembargo, es posible que ello no resulte tacilmenteasimilable por las entidades y profesionales a quienesva diriu.da.

EI Ienomeno de la urutlcacion de criterios, con-ceptas y normas que pueda darse en el ambito nacre-nal, regional 0 mundial, desde la expedicion de la nor-mativa a nivel privado 0 pub'ico, es decir, el ambitodel proceso normalizador ha venido estuoiandose deacuerco can la terminoloqia propio de las vertientes,principal mente anglosajona y continental europea4

.

Tambien es necesario insistir que como sefialaBrunetS, no se puede reducir un procesa de normali-zaci6n cantable a algunos aspectos regulados par unaordenaci6n promulgada par el Estado 0 planificaci6n.En efecto, siguiendo a Urias Valienle6, la diferenciaradica en el modelo cantable, pues el fenomeno co-rresponde con dos momentos: la planificacion conta-ble, como un problema econol1lica de decision con-siste en adoptar un modelo en funci6n al equilibrioentre necesidades y medias, mientras la narmaliza-

ci6n es el proceso de emisi6n delconjunto de normas y princlpiosen que se debe basar e1modelecontable de la organizaci6n paraconseguir la homogeneidad queperrnita la cornparacion tempo-ral y espacial. La normanzaclones el todo, la planificaci6n es unaparte. La primera busca regla-

mentar el campo de actuaci6n mientras la segunda sereduce a la emisi6n de planes de cuentas y reglas parala practice de la contabilidad: financiers, gubernamen-tal, bancaria y dernas. La general contiene 10especiti-co que no es unico ni exclusivo.

Dtros autores pretieren nablar de una teoria de lanormalizacion contable como un proceso de tres ela-pas: planificaci6n, requlaclon y armonizaci6n interne-clonal, no excluyentes, precisando el contenido y ac-tividades principales que abarca cada proceso. Estasetapas son secuenciales y determinantes en la erni-sian de normas hornoqeneas para la generaci6n deinformacion contable y la adopcion de decisiones decara al desarrollo organizacional, econornlco y socialde las naciones, constituyendo el producto de anal i-sis que conectan de manera interdependiente los pro-cesos y consecuentes relacianes entre ellos'.

Siguiendo a Sanchez Fernandez de Valderrama lateoria de la normalizaci6n contable abarca el examende las diferentes escuelas de pensamiento: la anglo-sajona, la latina, la norteamericana, la continental; cuyoobjeto serra armonizar internacionalmente el campode la contabilidad y de la actuaci6n contable distln-guiendo dos variantes fundamentales de estas tenden-cias. Una esta centrada en una concepci6n lotalizantee integradora del proceso contable, definido par elpoder politico y algunas instancias de la administra-clan publica y de caracter obliga10rio, a traves de untexto fundamental que contiene los principios y nor-Illas contables basicas. Esta lendencia se desarrollaen los paises inscritos dentro del modele continentaleuropeo. La segunda, aplicada en los paises del areaanglosajona, supone una secuencia continua de ela-boracion de principios y Ilormas adoptados siguien-do el prestigio de las institlJciones que los elaboran.

En el primer caso, el proceso normalizador inclu-ye a todos los sect ores del sistema econ6rnico a elconjunto de unidades empresariales de un segmento

, Por ejemplo: el lipo de informacion a suministrar, la valora-ci6n de las transacciones en las cualidades y requisitos.

Asi. en la terminologia anglosaiona es freCU€llte eluso delterminG "uniform systems". en Francia la expresi6n "plan con-lable 0 normalisation com table" al igual que en Alemania seobserva con frecuencia rlOrrnaliz3cion 0 "EinlleitlicheBuchform".BruneI. La normalisation comptable. Paris. Ounod. p. 8.

Udas. Valiente J. "Illtroduccion a 13conlabilidad" en: Unidaddid~clica de la Universidad de Educacion a Distancia. Ma-drid, Udea. 1980.

En este trabajo adoptaremos esta concepcion por conside-rarla de mayor alcance fearico.

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INNOVAR. revista de crenctes eemtntstrauvas V suciates

o grupo de paises como la Union Europea. Por su par-te, el esfuerzo anglosaj6n y norteamericano se aplicaa nivel microecon6mico a traves de la regulaci6n deaplicaciones en la contabilidad, cuya caracterrstlcaprincipal radica en el hecho de ser una requlacion decaracter colegiado y parcial de aspectos excesivamentepuntuales 0 forrnales de la representaci6n contable,los metouos de valoraci6n y medcicn, entre otros.

Concepto y significado de laregulacton contable internacionalBajo el criterio de ernision de normas 0 principles con-tables, se proyecta un conjunto de anortes que en susprimeros ail os caracterizaron un enfoque metodol6-gico de tipo inductivo-descriptivo, basados sin lugara dudas en 10cotidiano de las practices de los conta-dotes", siendo esta la unica posibilidad para el orga-nismo regulador de crear una norma haciendcseacreedor al mayor grado de reputaci6n posible. EIde-bate se centraba en dos aspectos fundamentales delconcepto en sf' uno referido a la noci6n de normahabitual, practicada y difundida generalmente y en lacual se basaba la conducta contable. EI otro, en elcual la aprobaci6n por el organismo competente Ieconferia el caracter de autorizado, es decir, que la or-ganizaci6n determinaba 0 no su condici6n de gene-ralmente aceptado.

Actualmente prevalece una metodologfa teleolo-gica -16gica deontica- que articula objetivos e instru-mentos de la informaci6n para satisfacer expectativasde los usuarios de la misma, el fruto del trabajo inves-tigativo ha restado la importancia predominante de lametodologia positiva en la emision normativa, En otroplano, ha side cuestionada la verdadera aceptaci6ngenerallzada de los PCGA, gracias a los desarrollosde la investigaci6n, fundamental mente en el sentidode discernir el nivel de aceptaci6n 0 de "imposici6n"de tales principios, Asi, Mattessich seilala "no hacemucho tiempo, los contadores pLiblicos firmaban sinreparo sus informes, asegurando que este a aque/estado financiero, reflejaba carrectamente la posicionfinanciera de una empresa. Inc/usa a(m cuando hoyen dfa esa frase se comp/eta affadlendo la conformi-dad con estandares aceptados, tengo mis serias du-das de si la conciencia de/ contador que pone su fir-

A este respecto vale la pena remitirse a los primeros intentosde estructuraclon de una teoria de la conlabilidad financierasoportada en ia vigencia de la normalividad y realizados porHeattield. Sanders y otres alrededor de 1938.

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rna bajo tal sentencia permanece hoy tan tranquilacomo hace veinte affos"9.

Como bien sefiala el protesor Tua Pereda, el naci-miento del termino principia contable, se produce enintima vinculacion can la reoulacion profesional, yaque, desde el momenta en que comienzan a emltlrsenormas destinadas a orientar la practica y a homoge-neizar sus actuaciones, estas reciben el calificativo de"principios?". Luego, con la aparici6n de los desarro-Ilos norrnativos construidos a partir de metodologiasnorrnativas -16gicas torrnales- las declaraciones deorganismos reguladores en forma de requisites y ca-racterlsticas de la informacion contable, tam bien S8

incluyen bajo el concepto de principia contable. Ade-mas, en el proceso de regulacion su aparicion estaIigado al criteria de "aceptacion qeneralizada':",

EItermino principia contable comenz6 a utilizarseen nuestra disciplina coincidiendo con el auge en laregulaci6n contable en los ail os que siguieron a la grandepresi6n. En esta primera etapa, las fuertes turbu-lencias financieras fruto de la desarticulacion entre lasorbitas productiva y distributiva; las empresas y lasociedad en general, reclamaron a la contabilidadtransformaciones que permitieran recobrar la confian~za en los mercados por media de la transparencia,uniformidad, comparabilidad, entre otras caracterfs1i-cas de la informacion financiera. En ese momenta larespuesta ofrecida par los organismos reguladoresestuvo soportada en los PCGA.

En efecto, esta epoca marca el principia del reco-rrido que vendrfa a estructurar la teoria contable y dela prevalencia disciplinar de la contabilidad, en dondeson destacados los desarrolios de Paton, AccountingTheory, Littelton, Structure of Accounting Theory; yGrady, Inventory of Generally Accepted Principles forBusiness Enterprisescomo las primeras experiencias.Unos arios mas tarde, Moonitz y Moonitz y Sprouse,evidencian por una via metodol6gica distinta -de ca-racter deductivo-Ia fertilidad de las estructuras con-

Matlessich, R. Some thougts on the Epistemology ofAccounting. Vancouver (Canada), Uiliversity of British Co-lumbia. 1970. p. 48,

10 Ampliar en: Tua Pereda, J. "Significado y luncionamiento con-ceptual de los principios contables" en: Revista I~cnica delInstituto de Censores Jurados de Cuenlas de Espana. N°S.1.984. PP. 4-16.

TI Tua Pereda, J. Principios y normas de Contabilidad Historia,Metodologfa y Entorno de la RegulaciOn contable. Madrid,Instituto de PlanificaciOn Contable Ministerio de Hacienda,1983.

CONTABILIDAO Y FINANZAS

tables para avanzar en los metod os de valoracion ymedici6n mas acordes con los contextos econ6micosy con la realidad misma de las organizaciones, en estesentido los desarrollos fundaron nuevas metodologiaspara la determinacion de la utilidad y de la rentabi!-dad de los negocios, pilar fundamental en la rnnam.cade la inversion y el financiamiento. Sus implicacionesen la emisi6n normativa, hicieron transitar de crite-rios de costo tiistorico a los de costo hist6rico ajusta-do y a la representaci6n de los impactos en el aurnen-to de los niveles de precios.

AI mismo tiempo, S8 oa el german de desarrollode la metodologfa de caracter teleoloolco -hoy vigen-tc- haera 1957, con 81 trabalo de Richard Mattessich,donde se hace una torrnulacron sernlaxiornatica, se-rnantlca del sistema contable, que a la vez lntroculo elproceso formalizador con una serie de conceptos yestructuras rnatematicas que aun estan en desarrollo.Los aportes en este sentido por parte de Ijiri y deBelkaoui son significativos. Can esto, la atracci6n parel termlno principio contable. inicialrnente en los Es-tados Unidos, at comienzo de la decada de los sesen-tat fue evidente. Ademas que ella estaba a tone canun nuevo impulso formalizador de las ciencias socia-les acaecido en esos arios a nivel mundiat12.

Can ella, los principios -entendidos ahara comoprincipios basicos de la teo ria y la practica cantables,y posteriormente como macroreglas basicas-, fueronIlamados a elevar el rango cientffico de la cantabili-dad, a formalizar el acervo de conocimientas canta-bles y a sustentar, en un marco racionalizado, a la re-gulaci6n cantable13.

Los principios cantables, interesan como agluti-nantes y homogenizadores, en el sentido de que posi-bilitan estructurar una explicaci6n logica de los fun-damentos disciplinares, aproximandose y dirigiendo-se de manera econ6mica y jurrdica hacia la canforma-cion de un marco de referencia coherente, Que deter-mina tanto la practica actual como las emisiones nor-mativas futuras. De acuerdo Call ella, Urias Valientedefine como principia aquello Que "hace posible 10-grar los objetivos generales de la informacion finan-

12 Para mayor informaci6n al respecte, censullar Malle, Carlos.Conlabilidad Anal1tica. Instilulo de Contabilidad y Auditoriade Cuenlas - Minislerio de Economia y Hacienda de Espana,1992, Capitulo 1.

1) lua Pereda, J. "EI plan general de conlabilidad y los princi-pios contables" en: Comentarios sebre el nuevo plan generalde conlabilidad, Insliluto de Conlabilidad y Auditoria de Cuen-tas,lcac, Madrid, 1992. pp. 139-140.

ciets, eSGSptmcioios son los que sustentan los dis-tintos cntetios 0 normas"14.Tal definici6n y sus conse-cuencias estan en concordancia con el objetivo generalde la contabilidad financiera, Quees la de mayor viqen-cia historica: la elaboracion de informacion eccnorni-co-financiera sabre la situacion patrimonial y los re-sultados de la empresa, para que sea util a los agen-tes interesados en esta, en la toma de decisiones. Parael profesor Barrantes "Ia contabifidad financiera se rigepar la normalizacion contsble, de ptoveccion macro-economtcs, truto, a su vez,de aplicar principios de con-tabilidad de eceptecion general"15.

De este modo, la requlaclon juega un papel pre-ponderante en el proceso de norrnanzacion abandera-do a nivel internacional por entidades de caracter pu-blico a privado Quetlenen su lntluencla en los diteren-tes parsesde acuerdo can los model os contables adop-tados por cada uno de elias, cuestion tratada can de-tenimiento en el siguiente apartado.

Concepto y significado de laarmonizacion contable internacionalLa armonizaci6n segun Lainez (1997), propane unproceso de conciliaci6n de diferentes puntas de vistarespecto de las diferentes practicas contables exis-tentes. Asi, procesos como la internacionalizacion dela ecollomia estan impulsando y reclamando can mu-cha fuerza transformaciones de orden tecnico y teori-co, que dinamizan el progreso contable, situando Ilues-Ira disciplina en elnucleo de la Informaci6n economi-ca illternacional. La vocaci6n internacional de la con-tabilidad en el marco de la economia 0 de las grandesareas economicas, tiene un campo ingente de trabajoinvestigativo y de realizaclOnes futuras.

EI ambito geografico distingue la armonizacionregional de la mundial. Esasr como entre 1950 y 1975,predomina la regulacion profesional de ambito regio-nap6, y paralelamellte se consolida el intento mas so-lido y fertil de reguiaei6n pLlbliea ge51ado de5de ia CEE

I' Urias, Vaiienle, Audiloria Financiera, Madrid, Tebar Flores.pp.21-22.

15 8arrantes, 8arrantes, A. Auditoria Operaliva. Madrid, MarcialPOrlS, 1.997. p. 245.

Ii Organizaciones como la Uni6n Europea de Expertos Corlta-bles ya desaparecida. convertida en la Federaclon de Exper-los Con table Eurepeos. el AISG lambien desaparecido 0 lasConlerencias Interamericanas de Contabilidad que al final dedicho periodo, die ron lugar a la Aseciaci6n Inleramericanade Contabilidad. AiC.

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INNOVAR, revrsta de clenclas adrninisttativas y suefafes

aetualmente UE, en su tarea de homogenizaei6n de lainformacion tinanciera de sus Estados miembros.

En la cecada de los setenta, las organizaeionesregionales ceden su predominio a la requlacinn prote-sional de ambito mundial, coordinada entre la armo-nizaei6n de la informaci6n financiera y la auditoria atraves de la IASG y la IFAG, trabajo complementadocon otras areas del desemperio profesional. La carac-teristica basica de la regulaci6n privada 0 profesional,persiste en estas instituciones conformadas par aso-ciaciones internaeionales de contables con el objetivoqenerico de coordinar la profesi6n y elaborar unasnormas de alcance internacional.

Es un heche que este proceso armonizador denormas y reglas de contabilidad a traves de enfoquespositives y normativos, pretende lograr una base 10-giea-racional que unifique criterios normativos y hagaposible la anhelada compa-rabilidad internaeional delos diferentes modelos ysistemas contables de lospaises. La experiencia massignificativa y que constitu-ye ejemplo por antonoma-sia, es la mencionaoa UnionEuropea, que en la medidaen que se tortaleclo y sehizo compleja, esto es, entanto se ineorporaron un mayor numero de paisesmiembros, comenz6 a sugerir problemas derivadosde tal crecimiento que debieron ser resueltos.

Quiza la pretend ida facilidad de controlar las dife-rencias entre los sistemas contables no resulto tanelara cuando hubo que adaptarse a las directivas quela Comunidad promulgo para los paises miembros;es mas, fue evidente que en algunos paises los princi-pios y normas contables se encontraban en un nivelmayor de desarrollo que las normas comunitarias. Aeste respecto vale la pena anotar que dentro de lasultimas disposiciones de la Union Europea, surgidasde estudios realizados desde 1998 por parte de losprincipales organismos reguladores a escala interna-cional, se plantea la necesidad de conseguir la con-vergencia entre las medidas legislativas de la Union ylas Normas Internacionales de Contabilidad acepta-das en el caso de las socledades que cotizan en bolsa,

En efecto, la UE ha relterado expiicitamente supretension de mantener su ordenamiento jurfdico, por10 cual entre otras cosas, ha puesto en marella unGomite Regulador de la Gontabilidad, que est. "en-

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cargado de verificar la compatibifidad de las NICs conlas directivas comunitarias, de determinar cuales detales normas en su conjunto 0 en partes concretes delas mismas resultan apficables, y de sugerir cuandoello proceda, interpretaciones y comentarios para sueplicecion?".

De este modo, vemos como los avances de la nor-rnalizacion contable europea y ta permanente arnplla-cion de su radio de influencia sobre otros paises. estasiendo seriamente cuestionada en cuanto a la diticul-tad de sus miembros a Normas ANICS; sin embargo,el objetivo de la mayor comparabilidad posible en unaEuropa de una treintena de parses en un futuro nolejano, pod ria ser 10 rescatable del asunto: no sin ra-zon, autores esparioles han senaiaoo el estancamien-to del proceso y las dificultades por las que ha atrave-sado, debido a los lnconvenentes de los propios or-

ganismos encargados detal rnision".

Las diterentes interre-laciones de los sistemasproductivos, los procesosde intecracion de ultimaqeneracion, el sentido po-litico arnplio de la desre-

s. qutacion y la tlexibilizaciongeneral de los diferentesmercados, forman parte

de un mismo contexte que pretende esquematizar laspoliticas economicas bajo un marco de homogeniza-cion que se expresa a traVElSde la extension de unanormalizacion contable comun a los diferentes siste-mas economicos, trascendiendo inclusive las mismasfronteras nacionales, aparece entonces aqui la Ilama-da "globalizacion contable" la cual tiene una estrechasincronia con las transfarmaciones de la produccion,y paralelamente, con el desarrollo de una normativainternacional.

17 Para un estudio mas detenido del papel y actuaciones de eslecomite, puede consullarse Tua Pereda. Jorge, "Espana y lasNIC l.una nueva relorma de nuestro ordenamienlo?" en: Re-visla Aeca, No. 54. Enero ~ Abril, 200t

I! Arnpliar en Rodriguez, Lago J. EI Analisis de Estados Finan-cieros desde una perspecliva Internacional. Sevilla, V Encuen-Iro de profesores universilarios de Contabilidad, mayo 27 al29 de 1993. Socias. Salva. A. "La Normalizaci6n ConlanleEuropea, pasado, presenle y fuluro ell; Revista Tecnica Con-table Ano XLIX. Nt'im. 580. Tambien, "Clasificaci6n de las di·ferencias en la Normalizaci6n cOlltable Europea". Comullica·ci6n publicada en: Tecnica Conlable. Fenrero de 1990. pp.77-84,96.

•CONTABILIDAD Y FINANZAS

EI proceso de internacionalizaci6n liene significa-do s610 si somete a prueba los conceptos y practlcascontables de acuerdo con las circunstancias econo-micas de los diversos contextos implicados. En pala-bras de Tua Pereda, "bajo ests opt/ca la regulaefontrasciende el ambito estrictamente contabfe para in-sertarse en un marco mucho mas amp/ia: el de fa po-uttcs social y econ6mica"19. Comprender la contabili-dad en ese contexto significa apreciarla en diferentesambientes y modelos de desarrollo, y verla como ins-Irumento de polltica econ6mica y social producto dela evoluci6n cientffica del conocimiento.

No obstante, la contabilidad como nueteo de lainformacion econ6mica global, debe reunir algunosrequisitos esenciales como la comparabilidad, razonpor la cual se han centrado en este aspecto los desa-rrollos investigativos mas recientes, ya que la actualausencia de dicho requisito ha venido sefialando elavanee 0 estancarmento del proceso de internaciona-lizacion e integracion econornica, CUVosefeetos ne-gativos son tacllrnente eomprensibles. A la par se con-figura una preocupacion de las organizaciones guber-namentales 0 profesionales por la regulacion de la in-formacion financiera a nivel internacional a traves denormas V pronunciamientos, cuya utilidad se refleja enla empresa, en la profesion contable y en la academia,que tambien progresa de manera significativa.

Un fenomeno concomitante de esta situacion ra-dica en la complejidad e insuficiencia para garantizaruna informacion contable equivalente y equiparable,que se centra en el problema de la tendencia de loselementos sociologicos que condicionan la aceptacionde las ideas normalizadaras en el mundo. En elecla,las tradicianes y pensamientos que dan su identidadcoillable a estos paises presenta resistencia; en elmismo sentido, las diversas naluralezas de las condi-ciones contextuales de cada uno de los paises, en tantosu grada de desarrollo eeonomica y sacial, su estadode industrializaci6n, sus niveles y estrucluras educa-livas entre atros factores, son una de las mayoresdific~ltades a la hora de una homogenizacion en losniveles que reclama la globalizaeion; aun asi, los de-sarrollos cientificos y teenicos hasta ahara presentesen tales contextos continuan en estudlo e investiga-cion permanente.

I~ Tua Pereda, J. "En lorno a la docencia de la contabilidad. UnareflexiOn personal'" en: Revlsta Tecnica Con table NQ 557. Pre-senlado al PrImer Foro Internacional de la Contaduria Pllbli-ca. BogOI~, ConfederaciOn de Asociaciones de COlltadoresPublicos de Colombia, 1995.

Concepto y significado de laplamtlcacion contable internacionalLa tendencia normalizadora a traves del dlserio de pla-nes de euentas, planes contables a planes de contabi-lidad se conoee como proeeso de planitieaeion cents-ble. Este instrumento norrnalizadcr pretence incluirtodas las pautas basicas aplicables a la elaboraclon ypresentacron de la informacion contable de rnaneraformal, pues aborda problemas relatives a la estruc-tura de los estados finaneieros y a los respectivosasientos que han de figurar en la contabilidad. Sinembargo, ocurre un detrimento de las cuestiones defondo, que ha de complementarse necesariamentecon otra normativa que eubra con amplitud temasrelativos a la informacion a proporeionar en cadacaso y a su adecuada cuantitlcaclon e irnputacion;en otras palabras, implementar procesos de regula-cion eontable.

A pesar de su simiiitud los conceptos plan y pla-nlticsctot. no pueden homologarse. La planificacionpretende desde el punto de vista doctrinal y rnetouo-logiea, mejorar proqresivarnente el nivel media delconocimiento contable, haciendolo efectivo de mane-ra practica a traves del diseFio de planes generales 0de planes de adaptacion especifica del sector privado-financiero, de comercio, de cooperativas, entre otros-y publico -hospitalario, empresas industriales y co-merciales del Estado y demas- hacienda tangible di-cha exigencia. Asi, slguiendo al profesor Lara J.A., laplanificacion eontable constituye "un conjunto coor-dinado de investigaciones, proposiciones y actuacio-nes cuyo objetivQ e5 mejorar la doctrina contable ysigniticae/on de los e5tados confables, desde el puntade vista de 511 aplicacion economica social tanto a !Ji-vel micro como macro"20,

EI primer anteeedente que se puede cansiderarcoma origen de los planes eantables, es la elasifiea-cion de Guilbault (1865) basada en la lunci6n eeono-mica de la empresa. Afios mas tarde, cuanda la prea-cupacion se centro en la problematiea ecanomiea dela empresa, el profesor aleman Sehmalenbach aportasu famoso "Der Kontenrhamen" en 1937 al conside-

10 Los principales temas en que cOlltinuamenle debe avanzar laplanificacioll eontable sedan' lerminologia y conceptos ba-sieos, crilerios de clasificaci6n de los hechOs, metodos deregistro y de evaluaci6n. formas de representacion contable,uso y comunicaclOn de la informaci6n contable, procesos deconsolidacion. principios conlables. Citado par Lara. J. A."Normalizaci6n y planific3ci6n contableM ell: Revista InnovarN° 2. 1992. p. 39.

95INNDVAR, rellisla de ciem:ias admirrislralilliJs y socia/es. No. 19, errero - iunio de 2002

INNOVAR,revrsta de creneres adminisfrativas y socrates

rar como base clasificadora la tonnacrcn del valor enla ernpresa, esto es, la circulacion econorn.ca que S8producfa dentro de la misrna, Otros planes de cuentasde especial siqniticacion son el Plan Contable Interna-cional de Mammen, 1953; el Plan Contable Francesde 1947, retormaco en 1957 y revisado en 1982; elPlan Contable Portuques de 1975; el Plan Contable dela OCAM; el Prayecto de Plan Contable de la Federa-cion Europea de Analistas Financieros de 1973, entreotros".

Cuando el ingrediente economico prevalece sa-bre el legalista, se nace evidente la necesidad de ca-nalizar la informacion contable a traves de modelosque garanticen la cobertura de objetivos coherentescan la politlca empresarial tutura". De modo que, laadopcicn de planes generales de contabilidad resultabenet.ca para el mercado de capitales y el sector fl-nanciero. Los empresarios podran participar en el mer-cado internacional de capitales, en busca de fuentesde financiacion; estimulando asi la inversion extranje-ra y otro tipo de operacianes. En sfntesis, la econo-mia, cantara con mas acertados diagnosticos y eva-luaciones de la realidad econ6mica y apoyara su ac-tuaci6n en datos mas homogeneos para la planeaci6nmacroecon6mica. Oesde el punta de vista formal "unplan de cuentas es un conjunto que contiene lossubconjuntos de todas las pruebas que son necesa-rias para representar la realidad de una unidad econo-mica t{pica, empresa privada 0 ente publico, Y su es-tructura en la contabilidad actual adopta una formaarborescente de un numero de niveles 0 de grados dedesglose"23.

Organismos reguladores y desarrollosrecientes de la normativa internacionalLos esfuerzos para la creaci6n de una normativa in-ternacional no son asunto nuevo, en efecto, en 1904se realiz6 el primer Congreso de Contabilidad Interna-cional en San Luis; el segundo tuvo lugar en Amster-dam en 1926 y el tercero en Nueva York en 1927: des-

~1 Fernandez de Valderrama, J. "Teo ria y practica de la Auditoria.Ciencias de la Direcci6ri. Madrid. 1996, p, 45.

2:'l. Esta tenderJcia lIevO a implantar desde 1937 planes de cuen-las de carjcter obligatorio en Alemania para una buena can-tidad de empresas. Praclica continuMa por olros paises con-tinentales europeos como Belgica, Oinamarca, Frallcia No-ruega, Espana.

n Calafell. A. HEIplan gelleral de conlabilidad de Espana: Anjli-sis y perspeclivas~ en: Cr6nica tributaria N~ 3. 1972. p. 141.

96

de esta fecha encuentros sirnilares se han celebradoregularmente can intervalos de cinco arias, En el sep-timo Cangreso de 1957, se plante6 la idea de la ho-mogenizaci6n institucionalizada a traves de una orca-nizaci6n apoyada par el mayor nurnero de parses. Fuegracias a esta iniciativa que en la decada de los sesen-ta el esfuerza mas serio para desarrollar un conjunto"arrnontzado" de contabilidad tnternacional se crista-lizaria con la fundaci6n del Centro de Investigaci6n yEducaci6n para la Contabilidad Internacional (Uruver-sidad de iilinois 1962)".

Un nuevo empuje al proceso sucede en 1967 cuan-do se celebr6 el Novena Congreso en Paris, el cualcre6 un grupa de trabajo can una secretaria perrna-nente a fin de coordinar estuerzos para una rnejor ar-monizaci6n internacional de la contabilidad. Del gru-po de traba]o creado alii surge el Comrte Internacionalpara la Coordinaci6n de la Profesi6n Contable, ICCAP-International Coordination Committee for the Accoun-tancy Protesion- que fue ratificado y aprobado en eldecimo Congreso, celebrado en Sidney en 1972.

EIestablecimiento dellCCAP tenia como proposi-to iniciar, coordinar y guiar los trabajos tendientes alestablecimiento de directrices tanto tecnicas comoeticas y de formaci6n practica para la profesi6n con-table, asi como el reconocimiento mutua de titulos decapacitaci6n profesional entre los paises miembros.Asimismo, buscaba ani mar y promover el desarrollode organizaciones regionales can fines comunes ycomo trazar los criterios sobre la estructura y consti-tuci6n de las mlsmas25.

Para 1973 se crea ellASC International AccountingStandards Committee, cuyo antecedente es la Comi-si6n de Normas Contables de11CCAp26,el cuallogra laautonomia necesaria para la emision de normas inter-nacionales de contabilidad, dando nacimiento a la

14 EI primer numero de la revista "The International Journal ofAccounting Education and Research" aparece en 1965 comoorgana de eiecuci6n de los trabajos realizados par este cen-tro de investigacion, relativo a la armonizaciOn.

~. International Federation of Accountants. Normas Internacio-nales de Auditoria de la Ifac. Ediciones dellnstituto de Audi-tores-Censores Jurados de Cuenlas de Espana. p. 16.

2fj Dicha comision nacr6 en el Congreso Nacional de Contabili-dad celebrado en Sydney en 1972, con el doble objetivo decoordinar la profesi6n contable en el jmbito mundial y deelaborar normas con tables de alcance internacionaL Para sufuncionamienlO cre6 las Comisiones de Publicidad, forma-ci6n. organizacion, organismos regionales, etica y normascontables. Esta ultima dio origen al actual IASC.

CONTABILlDAD Y FINANZAS

Comisi6n de Normas Internacionales de Contabilidad,lase. En su contorrnacion participaron organizacionesprofesionales de nueve paises: Alemania -RFA- Aus-tralia, Canada, Estados Unidos, Francia, Holanda, Mexi-co, Reina Unido e Irlanda.

EI nacimiento de este organismo S8 da en el mo-menta en el que S8estima agotado el modelo del "Es-taco de Bienestar", en el mundo anglosaj6n, para darinicia a la polftica econ6mica que regiria el ultimo ter-cia del siglo XX y comienzos del XXI, la ubertad demercados conocida cornunrnente como neoliberalis-mo. En los an os ochenta S8 comienza a consoli dar yestructurar esta politira: en el que el binomio Reagan-Thatcher consigue cambiar las hegemonias cultura-les de Occlcente. Desde entonces, desaparecieron to-das las otras form as alternativas como si hubiera unasola manera de globalizaci6n: la de ellos" Es decir, laglobalizacion con el predominio del capital financiero,que mediante la "financiarizacion" de las economfasse apodera de todas las actividades rentables del Es-tad a y del sector productive de punta dejando a laseconornlas menos competitivas en condiciones des-favorables. Es as! como las economias latinoamerica-nas han side duramente golpeadas en sus sistemasproductivos, generando crisis profundas nunca antesocurridas en su historia econ6mica. En este marco dela globalizaci6n financiera, y dado que 10 mas deter-minante de los procesos es ellibre flujo de capltalesfinancieros, se requiere de unas reglas de juego ho-mogeneas para la construcci6n de la informaci6n fi-nanciera, 10que da origen a organizaciones como ellASe; que se define como una entidad independiente,perteneciente al sector privado, que tiene como pro-p6sito conseguir la uniformidad en los principios decontabilidad utilizados en las organizaciones empre-sariales para su informacion financiera en todo elmund028•

Ya para 1975 aparece el prologo a las Normas In-ternacionales de Contabllidad -NIC No. 1- referente ala informacion sobre practicas contables; para el anade 1977 se realiza la primera revision al acuerdo y laconstituci6n del organismo, desapareciendo las cali-dades de miembro asociado y miembro fundador, entanto esta discriminaci6n no guardaba consecuenciacon el prop6sito de influir a traves de la emisi6n de

!1 Ramone!, Ignacio, Lecturas dominicales. PeriOdico EI Hem-po. Bogola, domingo 14 de julio de 2002. p. 2.

Ie, International Accounting Standards Commitee. "Normas In·ternaciol1ales de Contabilidad". Mexico, Instituto Mexicanode Conladores Publicos, 1999. pp. 37.

normas en gran parte de los paises del mundo. Para1981, IASC, amplfa su radio de acci6n estableciendoun Grupo Consultivo Internacionai, que se conform6por organizaciones de elaboradores y usuarios de es-tados financieros, bolsas de val ores y reguladores delos mercados de valores, as! como por representan-tes u observadores de agencias de desarrollo, organi-zaclones reguladoras contables y organizacionesinterg ubernamentales"

En et ana de 1987 se produce la liberacion de losmercados financieros en la "City de Londres" siendootra fecha lmportante para la trayectoria regulativa,pues se incorpora Insco -Asoclacton Internacional deCornisiones de Valores- al grupo consultivo deIIASC.

losco agrupa a las entidades reguladoras de lasbolsas de valores mas importantes del mundo, y con-juntamente con IASC, crean un Cornite de Campara-bilidad para establecer un nucleo de normas coma-bles conjuntas cando como resultado, aries mas ace-lante la publicaci6n del Exposure Draft ED 32 Compa-rabffidad de los Estados Financferos que tuvo comoprop6sito la eliminaci6n de mas de un tratamiento con-table para las transacciones y hechos contables, comose venfa efectuando par las Normas Internacionalesde Contabilidad.

Para 1995 se acuerda, entre las dos organizacio-nes, completar un nucleo basico de normas conta-bles -core standard- que estarfan Iistas para 1999,ana en el cual se aprueba la NIC 39, "sobre instru-mentos financieros: reconocimiento y valoracion",conciliando asi una fuerte discusi6n sobre los crite-rios de medici6n y reconocimiento de los instrumen-tos financieros. Para mayo de 2000 la losco recomen-do a sus miembros que las empresas que cotizan enbolsa publicasen su informacion financiera de acuer-do con la NIC 30; con este gesto la Comisi6n Nacionalde Mercados de Valores acept6 todas las NIC can al-gUllas excepciones (NIC 15, 26 y 40). Can la acepta-ci6n de las NIC'S por parte de losco, se inicia el pro-ceso de estandarizaci6n de las normas internaciona-les de contabilidad por parte del sector financieromundial cuyo marco de acci6n son los mercados fi-nancieros internacionales,

En el ano 2001 y una vez aceptadas las NICs parla lasco, en el proceso de una completa integraci6nde trabajo de las dos entidades, y con 81 prop6sitounanime de fortalecer los mercados de capitales, he-cho que hasta el momento parece inexorable, ellnt8r-

~ International Federation 01 Accountants. Op. cit. p. 26.

97fNNOVAR. rewisla de ciencias adminisrralivas y sociales. No. 19. enero - junio de 2002

INNOVAR. revista de crenctes acmtntstrauvas y snctafes

national Accounting Standards Coommittee, IASC,fuereemplazado por ellnternational Accounting StandarsBoard, lASS. Adicionalmente, la normativa que emiti-ra ta nueva orqanlzacion reciblra el nornbre de Inter-national Financial Reporting Standards, IFRS. Estras-cendental 10 que representa la transformaci6n de laentidad originaria, emisora de la normativa interna-cional de IASC a IASB, ya que la necesidad de unaentidad que central ice la regulaci6n mundial para ga-ran-zar la transparencia y uniformidad de la informa-ci6n financiera de las entidades, que inicialmente co-tizan ell balsas internacionales, implicando la aboli-ci6n de todo sistema regulador contable de orden na-clonal

Otro organismo de importancia dentro del proce-so de normalizaci6n es la IFAC, organizaci6n sin ani-mo de iucro. no oubemarnental, no polttica, de carac-ter internacional, formada por instituciones profesio-nates que se rigen par su constitucion y par los artl-culos 60 a 79 del C6digo Civil Suizo. EI prop6sito fun-damental de la IFAC,es la normalizaci6n de la auditona,en su parte tecnica, Mica y de formaci6n protesionat.

La IFACtiene como objetivo basica desarrollar ypotenciar la profesi6n con el objeto de situarla en con-diciones de prestar servicios de alta calidad de interespublico. Con el fin de lograr este prap6sito pretendetrabajar por el establecimiento de Narmas Internacio-nales sabre practicas de audita ria, etica y formaci6npara la prafesi6n contable, establecienda comites ymediante la coaperacion con las organizaciones re-gionales previstas en su Constituci6n.

Para el ana 2000, la actuacion del IASC estuvodirigida par un Conseja compuesto par trece miem-bros, quienes ademas participaron en su canforma-cion -exciuyendo a Irlanda- como son la Federaci6nN6rdica de Contadares Publicos, India, Malasia, Ja-pon y Sudatrica. Los anteriores miembros son nom-brados par el Consejo de la IFAC, par un termino dedos anos y medio, a partir de 1998 EI Consejo tam-bien cuenta entre sus miembros can representantesdel Cansejo Internacional de Asociaciones de Inver-si6n, ICIA, de la Federacion Suiza de Companias In-dustriales Holding y de la Asociacion Internacional deInstitutos de Ejecutivos Financieros, IAFEI. EI orga-nismo representante de la India tambien incluye re-presentantes de Sri Lanka, y la delegaci6n de SudMricaincluye un representante de Zimbabwe. Dlros orga-nismos asisten en calidad de observadores, como: re-presentantes de la Union Europea, del Consejo deNormas de Contabilidad Financiera, FAS8, de los Es-

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tados Unidos de America, la Drganizaci6n Internacio-nal de Bolsas de Valores, losco y la Republica PopularChina3o.

Se ha querido describir la representacion y el al-cance de esta oruanlzacion Internacional para tenerconciencia de su gran influencia a nlve! mundial, in-cluyendo a palses que como la Republica PopularChina juega un papel predominante en el mercado in-ternacional. Par euo. esta lIamada a desernpefiar unrol de valiosa importancia en la armonizaci6n de lacontabilidad a nivel rnundial,

Las normas internacionalesde contabilidad, NICsEs de reconocer la labor realizada par las Normas In-ternacionales de Cantabilidad en cuanto a la ayuca queha prestado a la armonizaci6n de la informacion fi-nanciera en el mundo. Par ahara, se puede manifes-tar que gran parte de las instituciones tanto publicascomo privadas, reciben una gran influencia de estasnormas y que indudablemente marcan la pauta parahablar un lenguaje financiero comun en tad a el orbe.la demostraci6n de estos hechos es la vinculaci6n alComite de cada vez mas paises y organizaciones detodo tipo, que tienen que ver can el mundo de la infor-maci6n de los negocios y el hecho de Quelas Normassirvan de base para la elaboraci6n de normas nacio-nales, no s610de pafses industrializados sino de otroscuya economia emerge en el mundo actual como Chi-na, paises de Europa Central, Asia, y la antigua Uni6nSovietica. Hasta el ana 2002, son cuarenta y una lasnormas de contabilidad que ha producido el Comite.La implementaci6n de las NICs a escala internacionalha side un proceso lento y dispendiosD propuesto parel consejo de lase desde el mismo momenta de sucreaci6n en el ana de 1973.

Son dos los documentos de mayor importanciapara el avance de la camparabilidad de los estadosfinancieros a nivel mundial publicados par ellASC, elExposure Draft (EO) 32, Comparabilidad de los esta-dos financieros el cual pretende la eliminaci6n de lasmultiples alternativas contables existentes en sus nor-mas y lograr una mejor armonizaci6n internacional.Ei segundo documento fue publlcado en 1990 elStatemenl ollnlen/sobre comparabilidad de los esta-dos financieros, cuyo objet iva era revisar y mejorar

:10, International Accounting Standards COllllllitee. "Normas In-ternacionales de Contabilidad". Gp. cit. pp. 19·44.

CONTABILIDAD Y FINANZAS

las NIC's, adaptar Josterml-nos tecnicos a los del marcoconceptual y reelaborar unnuevo torrnato para la pre-sentaci6n de las norm as. Laultima etapa S8 refiere a losacuerdos entre la lASe y elloseo que comienzan en1987 cuando S8 inicia el pro-yecto de comparabilidad dela normativa de la contabili-dad de los diferentes parsesa nivel rnundial. La Interna-tiona/ Organization of Secu-rities Commission, IOSCO, S8 incorpora al grupo con-sultivo de las lASe empezando en firme 81camino deacuerdos, que S8 concretarian en 1995, los cuales tu-vieron como objetivo 81 centralizar un conjunto denormas contables con suficiente validez para cotizaren los mercados de valores. Como S8 mencion6 an-tes, para mayo de 2000 ellOSCO acepta las NICs vi-gentes, con algunas excepciones con la posibilidadde adoptarlas siempre y cuando S8 tengan en cuentacondiciones nacionales 0 regionales.

La internacionalizaci6n dela economia y la participaci6nde empresas europeas en laBalsa de New York, ha mas-trade la necesidad crecientede garantizar la coherencia delas normas emitidas par laComisi6n Europea y deIIASC.En tanto, este as el unlco or-ganismo cuya finalidad "esestabfecer un conjunto denormas que sea aceptado enet mercado de capita/es detodo et mundo", as! 10 mani-

fiesta el documento de la Cornision Europea, 95 - 508,p. 2, Armonizacion confab/e: una nueva estrategia deGafaa fa armon/zaci6n internacionaly que fue adopta-do en Bruselas el14 de noviembre de 199532,

En junio de 2000 aparece el documento La estra-tegia de la Union Europea en materia de informacionfinanciera: el camino a seguir, en donde se recomien-da, que a partir del ana 2005, se exiqlra que los esta-dos financieros consolidados de tad as las sociedadesque pertenezcan a la UE admitidas a cotizaci6n enmercados de valores reguladas en la Uni6n, sean pre-sentados de acuerdo con las Narmas Internacionalesde Cantabilidad emanadas del IASB.

Para febrero de 2001 se ha publicado una pro-puesta de Reglamento del Parlamento Europeo endonde se supone la concreci6n jurfdica de la estrate-gia senatada y se recoge en su redacci6n actual laobliqaclon de introducir de manera obligatoria y enlos terminus senalados, las normas internacionalesde contabilidad para todos los Estadas miembros dela Union33. De esta manera la UE ha entrada de lIenoen el cumplimiento de esta meta y en la actualidad laproblemBtica surgida par inclusion de las NICs en lasdiferentes normativas de los Estados de la UE, es mo-tivo de profunda estudio.

La tendencia normativa en EuropaLa IV Direeliva (1978) corstituye el instrurnento clavede la armonizaci6n contable en la Union Europea. Lamisma, establece las norrnas de elaboracion y presen-taci6n de estados financieros de la maya ria de las so-ciedades de capital, que tienen su sede en la Union ydefine las orientaciones basicas de la VII Dfrectiva (1983)sabre derecho de sociedades y cuentas consolidadas.

EI objet iva basico de la cuarta directiva, es esta-blecer unas condiciones jurfdicas minimas equivalen-tes en cuanto al alcance de la informaci6n financiera apublicar y asegurar la comparabilidad y equivalenciade dicha informaci6n contenida en las cuentas anua-les31. Es de anotar que las dos directivas menciona-das han side objete de modificaciones en la medidaen que se presentan nuevas acantecimientos y he-ches financieros, como la propu€sta de madificaci6nde la IVy VII Dir:~ctivas sabre las Ilormas de valora-cion de las invers'iones financieras en los estados fi-nancieros consoli~ados de algunas sociedades enparticular, cansignadas en el ana 2000.

31 Lait1ez, Gadea J.A. Comp"r"bilidad Internacional de 1,1Infor-m,1cl6n fillancient Analisis y Poslci6n de la Normal/va Espa-1101a.Icac, Madrid. 1993. p, 133.

32 Munoz, usbiaga A. "Hacia una nueva normalizaci6n contableen Espana. IJornada de Contabilidad Financiera", Asepuc.POl7encias y Comunicaciones. Vol, I, Madrid, Ut1iversidadNaciot1al de Educaci6n a Distancia. Departamento de Ecot1o-mia de la Empresa y Contabilidad, Enero de 1999, p. 83, Paraun am%lisisespecifico se puede ver: Glaum, M. "Bridging theGaap: The changit1g attitude of German Managers towardsAngio-American Accounting Harmot1izatiot1". En: Journal ofInlemational Financial Management arid Accounting. VolumeII, Number I. Spring 2000. pp. 23-47,

JJ Gonzalo, Jose Antonio, "La reforma de la cot1tabilidad enEspana" en: Revista Aeca No 56.2001, p. 34,

99INNOVAR, revis/a de elene/as admin/slmlivas y socialf!s, No. 19, enf!ro· iun/o de 2002

INNOVAR, revista de ctenctas administralivas V socrates

La experiencia latinoamericanaen su normativa contableLos procesos de internacionalizaci6n de la economiay de globalizaci6n del sistema de mercado, vienen in-cidiendo en la normativa contable latinoamericana,desde el ultimo tercio del siglo XX. Se observa a tra-ves del estudio de los origenes de las norrnas, Queexisten por 10menos tres fuentes inspiradoras de nor-mas nacionales Que a su vez responden a distintosestadios de influencia.

Los paises de America del Sur, especificamentedel Cono Sur, tales como Argentina, Uruguay, Brasil,Bolivia y Chile, muestran una primera etapa de desa-rrollo normativo a traves de los pronunciamientos so-bre auditoria y contabilidad en las Conterencias Intera-rnericanas de Contabilidad, prlncipalrnente la VII edi-cion celebrada en Mar de Plata Argentina en 1965, en laQue se recornendo la adopci6n de las Normas deAuditoria Generalmente Aceptados, Naga's y los Prin-cipios de Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA.Colombia por primera vez trata de adoptarlos en 1975.

Paises como Brasil (1981), Bolivia (1986), Argen-tina (1987), Colombia (1986) y Uruguay (1990), y enaries mas recientes Guatemala, Paraguay, Venezuelay Peru desarrollaron su normatividad contable toman-do como fuente las Normas Internacionales de Conta-bilidad, NiC.

MexIco, a traves del denominado Instituto Mexi-cano de Contadores Publicos, desarroll6 un caminonormativo sustentado en la experiencia norteameri-cana y ha irradiado su influencia a pafses como CostaRica. Estados Unidos tam bien ha incidido principal-mente por el AICPA, en Ecuador, Panama y PuertoRico.

En ail os recientes, la globalizacion de los merca-dos ha hecho surgir con mas fuerza la necesidad depracticas contables comunes, Que log ran comunicarinformaci6n financiera en el mercado internacional, 10Que ha permitido constatar un curioso fen6meno: lamayoria de las practicas contables nacionales en Ame-rica Latina tienen un mismo origen Ilamado Principiosde Contabi/idad Genera/mente Aceptados 34.

En la actualidad podemos observar la falta de equi-libria en el desarrollo de teorfas contables can inci-dencia en la region, Quea su vez hagan posible el sur-

3.1 La gran influencia de dichos princlpios se debe al caracter deprofunda investigacion Quesobre conlabilidad conllevan es·los.

100

gimiento de nuevas practicas de actuaci6n. Ante estehecho, estos parses en desarrollo, se ven forzados aidentificar normas 0 convenciones de otros parses anormas internacionales -IASC; AIC; IFAC- Que sirvancomo modelo para el desarrollo de su propia norma-tividad contable>.

Con este panorama, puede decirse Que la regula-cion experimentada por algunos parses latinoarnerl-canas, aun can caracterfsticas preliminares e insufi-cientes, nos es uti I como antecedente para cornpren-der Que:

• America Latina es un diverse grupo regional denaciones, en tanto sus niveles de desarrollo sondiferentes, y luchan por buscar ub.cacion en e1contexto internacional aceptando en general e1intercambio con las experiencias norrnatlvas in-ternacionales• la incidencia de las NICs en latinoarnerica, comoen el mundo, es progresiva y comienzan a recibirmayor aceptacion en la medida en Que la globali-zaci6n tinanclera es acuciosa• fueron y son muy importantes los espacios Quecrean las NICs, como origen de recomendacionestecnicas y centros de debate profesional, especl-ficamente continentalLos parses de la regi6n Que aun no han incluido

plenamente las NICs en su normativa contable, se es-tan preparando a dar paso dentro del debate suscita-do y buscando un consenso, como en el caso de Co-lombia en donde la discusi6n apenas comienza36

•

No podfamos finalizar este apartado sin mencio-nar Quela conformaci6n de un mercado interamericanoes un prop6sito futuro de la mayorfa de los gooiernosde America Latina. Sus mandatarios reunidos en Miamien 1994, en la conocida Declaraci6n de las Americas,expresan el compromiso de completar las negocia-ciones pertinentes, en aras de crear una zona de libre

II Las razones para ello se pueden idenlificar en la carencia derecursos y en la precaria in\lesligaci6n realizada.

all No exisle pronunciamienlo oricial dislinlo del emitido par elgrupo de Integraci6n de conlabilldad de Mercosur en juniode 1994, con el objeto de eslablecer el marco iuridlco deemisi6n de los estados conlables anuales para los enles eco-n6rnicos Que operan en esta area com un. respecto del con-tenido minimo al nivel de exposici6n y en concordancia canlas normas nacionales vigenles Ampliar en: Gil Fabra, J. M.Apuntes para cornprender el derecllo contable del Mercosur.IV Encuentro de Investigacion de la Ciencia Contable. Fidesc.Girardot (Colombia), 1995.

CONTABILIDAD Y FINANZAS

cornercio antes del ana 2005, agregando ademas, queantes de finalizar el siglo S8ceberan lograr progresosconcretes. Esta zona de Iibre comercio creara un mer-cada aproximado de 800 millones de demand antes ysus ingresos alcanzaran la cifra de los 8.000 mil rnl-Iiones de colares".

La labor del lASe, genera aspectos positives parael proceso de armonizaci6n contable internacional encuanto a la consecuci6n de procesos regulativos, par-tcipativos, de flexibilidad normativa, de diversidad deoportunidades en los temas regulados, la direcci6nde la estructura y presentacinn de sus normas bus-cando entre atros objetivos, conseguir una ctancacexpositiva y la implementaci6n de agiles mecanismosde revision y actuallzacron.

EI enfoque excesivamente descriptivo que Ie daun tinte pragmatico a la disciplina contable, la pocaatenci6n en el problema real de los paises en desarro-llo y el predominio de la doctrina y practica anglosa-jona que Ie da el caracter no consultivo can los go-biernos nacionales y las diterentes modalidades deutilizaci6n de las normas internacionales en los dite-rentes paises, pueden senalarse como algunas de susl.rntantes".

La regulacion eontable en ColombiaEll nuestro pais, la ruptura can el modelo eminente-mente fiscalista se produce can el Decreto 2160 de1986, sin embargo, existen algunos mtentos anterio-res en el sector privado donde la regulaci6n apareceestrechamente ligada al esquema juridico norteame-ricano. La influencia es notoria si se observa que lasprimeras propuestas de emisi6n de norm as contables,tenian un parentesco muy peculiar con el desarrollode las formas de emisi6n regulativa en Norteamerica.

EI intento regulativo de caracter privado a finalesde la decada del setenta, can los pronunciamientossebre Prine/pios y Normas para la presentaci6n deEstados Financieros (1977), Estados Financieros Con-solidados (1979) y Normas de Auditoria (1982), emi-tidas par el Camite Nacional de Investigaciones Con-tables, desvirtuado posteriormente par el Consejo de

l7 Sandovali, A.C. 1995. "EI reto del auditor ante la Internaciona-lizaci6n de los rnercados". Trabajo presentado en: la edicionXXI de la Conlerencla Interarnericana de Contabilidad. Canclin(M~xlco), Arell de auditoria, 1995. p.106.

38 Gonz3Iez, L. Una aproximacl6n sociol6gica a la contabilidad.Bogota. Facultad de Ciencias Econ6micas Unlversidad Na·cional de Colombia. 1994. p. 57.

Estado, no es sino la validaci6n plena que a inicics dela decada de los ochenta no se cuenta can una regla-mentaci6n explicita sobre norrnas de contabilidad enColombia. Este es un intento de incorporacion delmodelo anglosaj6n a la normativa contable colombia-na, pero factores especltlcos como la tradici6n nor-mativa y nuestro ordenamiento juridico no permitenlegislar a entidades del sector privado, como 10plan-teaba el mencionado Cornite.

La practlea profesional de los contables naciona-les para la decada de los arias setenta estuvo determi-nada par 10"generalmenle aceptado" en Estados Uni-des y no par las condiciones secieecon6micas realesdel pais receptor de tales principles cuya principal cri-tica resulta de su escaso nivel de aplicabilidad en estemedia particular». Perc es razonable para un paiscomo Colombia, en donde par un lado existe un esca-so 0 casi nulo grado de desarrollo generalizado de tainvestigaci6n contable, y par otro, es cast totalla in-fluencia cultural norteamericana en el model a de en-senanza de la contabilidad.

A pesar de que la teo ria de la normalizaci6n con-table se confunde con las primeras etapas de desa-rrollo del modele anglosaj6n y de sus instituciones-como el caso del Comite Nacional de Investigacio-nes Contables- es evidente el avance teo rico poste-rior caracterizado par la confluencia de elementosmetodol6gicos de caracter inductivo, deduct iva y nor-mativo para la emisi6n de normas contables.

J~ Varios son los obstaculos que enfrenta el proceso reguladorentre los que se cllan: ia existencia de conflictos entre regu·ladores, usuarios de la informacion y lrabajadores conlables:el desconocimiento del mundo sUbjelivo es decir, la ignoran-cia Que sobre el progreso leorico del conocimiento contableha Ilevado a que la preocupacl6n regulativa se centre en inte-reses dominantes y relaciones de poder determinadas: la dls-posicion permanente del sujeto contable nacional a la adop·cion de lormas cullurales y cognoscilivas loraneas, a cam-bio de las posibilidades de desarrollo de una conclencia au-t6noma. lIeva a Que nuestra comunidad asimile y adople, envez de crear a construir su propio mundo. Finalmente se se·iiala el innegable efecto econ6mico de la norma contable queamplia la cobertura estrategica del saber y perpetua una in-justa realidad. En otras palabras "el mundo avanza al reco-nacimiento delillodeio regulativo anglosaj6n. un saber es-trategico QueaclUa en delensa del campo transnacional frenteal nacional, en defensa del capital frenle al trabajo. Estas fun·ciones estrategicas de la regulaci6n la obstaculizan". Franco,R. Conlabilidad Integral: Teoria y normalizacl6n. Fundaci6nInvestigar Armenia (Colombia), 1995. pp. 43-52. Tambien TuaPereda, J. "Algunos obstaculos con los Que se enlrenta lanormalizacion contable" en: Lecturas de Teoria e Investiga-cion Conlable. 1.995. pp. 61·117.

101INNOVAR, revisl8 de cienciRs adminislraJivas y sociales. No. 19, enerD· junio de 2002

INNOVAR, revista de ctencras aumtntstrauvas V sucrates

Las normas internacionalesde contabilidad y la normativacontable colombianaEn 10referente a las fuentes de la narmativa contable,Colombia, sigue el model a continental europeo, pro-duce su propia normativa emitida par organismosgubernamentales del poder ejecutivo y tam bien de vi-gilancia y control, tal es el caso de las Superintenden-cias. Estas entidades tienen la facultad de emitir nor-mas dentro del marco general dela contabilidad. Otroaspecto que Ie proporciona este caracter es el hechode contar can un plan unico de cuentas tanto para elsector publico como varias actividades del sector pri-vado, adernas de tener una legislacion can un marca-do acento de tipo macroecon6mico. En un apartadoposterior se anallzaran can mas detalle las caractens-ticas del sistema contable colombiano.

En la actualldad, los objetivos de la informaci6ncontable enunciados en el marco conceptual del De-creta 2649 de 1993, estan coneebid as para satistacerlas necesidades de los usuarios -lnversionistas, em-plead os, prestarnistas, proveedores y otros acreedo-res cornerciales, clientes, gobierno, aqencias guber-narnentales, y el publico en general seuun 10indica elIASC- a traves de la tuncion de servicio que presta lainformacion contable, en donde se puede identificar acada uno de estos usuarios, como 10senala el articu-lo tercero, el cual manifiesta que la informaci6n finan-ciera debe servir para:

• conocer y demostrar los recursos controladospar un ente ecan6mico, las obligacianes que ten-ga que transferir recursos a otras entes, los cam-bios que hubieren experimentado tales recursosy el resultado obtenido en el period a

• predecir los flujas de efectivo• apoyar a los administradores en la planeaci6n,organizaci6n y direcci6n de los negocios

• tamar decisianes en materia de inl/ersianes ycredito

• evaluar la administracion del ente econ6mico

• ejercer control sabre las operaciones del enteeconomico

• fundamentar la determinaci6n de cargas tribu-tarias, precios y tarifas

• ayudar a la conformacion de la informaci6n es-tadistica nacional

• contribuir final mente, a la evaluaci6n del bene~

102

nero 0 impacto social Que la actividad econ6micade un ente, represente para la comunidad.Los objetivos de la informaci6n contable de la le-

gislacion colombiana se yen fuertemente influenciadospor los enumerados en el informe Trueblood de 1973para la requlacion inplesa, y por el pronunciamientoNo 1 del Statements of Financial Accounting Concepts,SFAC, can el nombre de Objetivos de los Estados Fi-nancieros.

Ahara bien, ellASC define los objetivos de los Es-tados Financieros en los parratos 12, 13 Y 1440, en elsentido de proveer informacion y satistacer necesida-des a diferentes tipos de usuarios para fines deterrni-nados. De esta norma tarnbien se nutren losobietivosexpuestos en el decreta antes mencionado. En terrni-nos generales se puede atirrnar Que existe una fuerteinfluencia de los grandes pranunciamientos internacio-nales en la construcci6n de los objetivos de la informa-cion contable expuestos en el Decreta 2649 de 1993.

En cuanto a las cualidades 0 requisites generalesde la informacion financiera, en 10 estipulado en elarticulo 40 del mencionado decreta, se puede rnani-festar Que tienen las rnlsrnas caracteristicas que elSFAC No 2, cuyo titulo es Caracterfsticas Cualitativasde la Informacion Contable. EIIASC en su marco con-ceptual, en los parrafos 24-4641, describe cuatro ca-racteristicas cualitativas de los estados financieros asaber: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad, y com-parabilidad, es decir, Quetambien esta norma es fuenteprimordial para el marco conceptual que nos presen-ta el decreta 2649 de 1993

Las normas contables basicas, tambien integranel marco conceptual y son definidas par el decreta2649 de 1993 como "un conjunto de postulados, can-ceptos y limitaciones, que fundamentan y circuns-criben la informacion contabte, con et fin de que estagoce de las cualidades indicadas en el artfculo ante-rior (4")". Y senala las siguientes normas basicas: (ljEnte econdmico (2) ConlinU/dad (3j Unidad de medi-da (4) Periado (5) Vailiaeidn a medlCidn. (6) Eseneiasabre la larma. (7) Realizaeidn (8) Asoeiaeidn (9) Man-temmlenta del patrimonia (10j Revelaeidn plena (11)Impartaneia relativa a materialidad (12) Prudeneia (13)Caracterfsticas y practicas de cada actividad. Estas nor-mas basicas en su definicion tambien reciben una luer-te influencia de agentes reguladores externos.

40 International Accounting Standards Committee. Normas In-ternacionales de Contabilidad. Op. cit. p. 59.

., Ibid. pp. 63-69.

CONTABILIDAO Y FINANZAS

En Ifneas generales puede decirse que el marcoconceptual disenado en el Decreta 2649 de 1993, si-Que las orientaciones generales de las normas Inter-nacionales de Contabilidad desarrolladas par el Co-mite Internacional de Normas Iscrucas -IASC-, losEstatutos de conceptos de contabilidad financiera- SFAC-, 0 los boletines emitidos par ellnstituto Mexi-cane de Contadores Publicos -IMCP-, sin embargo,es un Marco Conceptual que se debe entender en pro-ceso de desarrollo, en tanto, es susceptible de elabo-rar una aproximaci6n mas clara y mejor adaptada alas necesidades de los usuaries de la informacion fi-nanciera en este cambiante mundo economico.

Las normas tecnicas especiticas sabre activos,pasivos, patrimonio, cuentas de resultado, cuentas deorden, enunciadas en el decreta 2649 de 1993, tam-bien han sido definidas y son adaptaciones de las nor-mas emitidas par los entes reguladores internaciona-les antes mencionados.

En conclusion, se puede manitestar que existe yha existido una gran influencia historica de las nor-mas internacionales de contabilidad en la normativacolombiana y en especial la ordenada en el decreta2649 de 1993. Se ha Iratado de adaptar la normalivanacional a las normas internacionales de contabilidad,en particular a las producidas par eIIASG. Obviamen-te, el decreta antes mencionado no contempla la tota-Iidad de las normas emitidas par el organismo inter-nacional, 10 que daria origen a una actualizacion ensus conceptos. Por otra parte, la norma contable co-lombiana recibe fuerte influencia de la tradicion latinadel derecho, es decir. del model a continental euro-pea, al ser emitida par orgarlOs del Estado colombia-no y estar compilada en codigos. La utilizacion de pla-nes de cantabilidad como instrumento normalizador,es tambien una tendencia heredada del continenteeuropeo.

En esa medida, la regulacion contable emitida ennuestro pais debe consultar lasituacion real del media eco-nomica, politico. cultural, so-cial y jurfdico. Copiar a adop-tar normas de atros paises. sinlener en cuenta 10 anterior, sonaetas que deb en evitarse. EIestado actual de la regulacioncontable en Colombia ha des-pertado el interes par el estu-dio y definicion de las baseste6ricas que soportan dicha

requlacirm y una preocupaci6n pmfesional y acade-mica par el desarrollo de la teoria e lnvestiuacion con-tables en el media nacional, La creaci6n de institucio-nes consultivas como el Gonsejo Permanente, revisteespecial importancia en la medida que gran parte desu participation en el proceso de expedici6n, modifi-caci6n y comprensi6n regulativa, recae en quienes par-ticipan de rnanera actlva a su interior: la profesion y launiversidad colornbiana juegan un importante papelen este contexto.

Internacionalizaci6nde la conlabilidad en ColombiaLos sistemas contables internacionales

Durante los ultirnos cincuenta arias, los sistemas con-tables internacionales son estudiados par un aprecla-da cantidad de autores, entre los cuales se puedenmencionar algunos de especial importancia: MuellerG. (1967) en su obra International Accounting estudiael entarno contable delimitando los modelos de lossistemas contables existentes en el momenta, esgri-miendo as! 10 que pod ria denominarse como la pri-mera clasiticacicn de los sistemas contables interna-cionales. Para la decada de los setenta se encuentranlos trabaios de investigaclon de la A.A.A. (1977) quepartiendo de la observaci6n de facto res culturales,econ6micos, historicos y sociales estcdia e1proble-ma taxon6mico a la par que elabora una mortoloclaen zonas determinadas par algunas caracteristicascomunes como la britanica, la continental europea queincluye a Francia, Espana y Portugal, la alemana-ho-landesa can caracteristicas propias, la estadouniden-se y par ultimo la que para ese entonces era confor-mada par los paises socialistas.

Posteriormente, en la decada de los ochenta, Nairen su Empirical Guidelines for Comparing InternationalAccouting Data elabora una evaluaci6n de la posibili-

dad de la comparacion interna-cional contable, encontrandosefs dfferencias en practicas devaloraci6n y diez ell las de in-formaci6n; en los arias siguien-tes, diversos autores realizaneste lipo de estudio profundi~zando en la lemiltica, entre ellostenernos a Goodrich P. can suobra A tip%gy of InternationalAccounting Principles and Poli-cies (1982), Amenkhienan F.

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103INNOVAR. rlJ~/sfa de c!endas admini$/ratlvas y saciales. Na.19. enero - iunlo de 2002

INNOVAR, revisla de crencras administrativas y soetates

con su .nvesnuacron Accounting in Developing Coun-tries: a Framework for Standard Setting y Nobes yParker (1991) con su onra Comparative InternationalAccountin¢2.

Pero es Jarne Jarne J.1. (1997) quien proporcionaun importante avance en el estudlo internacional delos sistemas contables trabajando una metodologfarigurosa para la etaboraclon de la clasificacion de lossistemas contables internacionales. En su analisisinvolucra sistemas contablesen general y los subslsternasen particular. Para la agrupa-cion de los veinticuatro paisestornados como muestra, uti-Iiza el analisis de escaias rnul-tidimensionales -E.M.D.- y elanalisls elusterque Ie permitereaJizar la agrupaci6n de lospalses anahzados en funci6nde la similitud de las caracte-rlsticas de los subsistemas re-guladores, de princpros contables, de la profesi6n,de formaci6n, de valoracion y de informacion. A modode resumen, la ultima tase del analisis estrictamentetaxon6mico se refiere al estudio de todos los subsis-temas contables global mente considerados. JarneJarne reafirma la tradicional division entre el modelocontinental-europeo y el anglosajon can las caracte-risticas que se observaran a continuaci6n43.

£1 modelo continental - europeoCompuesto por Alemania, Australia, China, Espana,Finlandia, Francia, Grecia, Hungria, Italia, Portugal,Suecia y Suiza, tiene un conjunto marcado de carac-teristicas que 10definen, siendo una de las mas pre-ponderantes la existencia de un cuerpo propio de nor-mas contables, un marco regulatorio que define demanera precisa los procedimientos y actuaciones anivel contable de las organizaciones; siendo comunque en todos los pafses este marco este conformadopar dos elementos: una estructura conceptual basicadenominada Marco Conceptual, en donde estan for-mulados un conjunto de principios de contabilidadgeneralmente aceptados, que ope ran como concep-

41. Jarne, Jarne. Jose Ignacio. "Anal isis de los sistemas Conta-bles" en: Lalnez Gadea, Jose Antonio (comp.). Manual deContabllidad Internacional. Madrid. Editorial Plr~mide. 2001.

43 Jarne, Jarne. Jose Ignacio, Clasificaci6n y Evoluci6n Interna-cional de los Sistemas Contables. Madrid, Editorial Aeca, 1997.

104

tos fundamentales que rigen la cuantltlcacion de losintercambios econ6micos sujetos de contabuzaoon,y un plan general de euentas en donde se establece lanaturaleza y dinarnica de las mismas.

Otras caracteristicas importantes de mencionar yderivadas de 10 anterior se relacionan, por ejemplo,con la aplicacion de los principios de causaci6n y deprudencia predominando este ultimo sobre los res-tantes, la asociacion del concepto de razonabilidad con

el cumpftrnfento de la norrnativl-dad y de los PCGA vigentes, laobligatoriedad en la publicacion delos estados nnancleros, la prefe-rencia marcada del costa hist6ri-co como criteria de valoraci6n delos acnvos, entre otros. Iambienes caracteristico que aunque ha-bitualmente se elabore y publiqueinformaci6n intermedia, rara vezse elabore y publique informaci6nde caracter previsional.

Adernas, en este modelo se presenta la existenciade organizaciones protesionales cuya actividad no secentra en la emisi6n de normas, pero contribuye a crearconsenso sabre el ejercicio protesional, asl como aestablecer los requisitos de experiencia y aptitud, quereconocidos por un organismo de canicter publico,permiten obtener la calificaci6n de profesional.

£1 modelo anglosaj6n-americanoConformado por Estados Unidos, Canada, Argentina,Brasil, Chile, Polonia y Egipto, obedece a otras carac-teristicas que 10diferencian puntualmente del modeloanterior, ejemplo de ello es su tipo de modelo norma-tivo, mucho menos rfgido y prescriptivo, en donde losprincipios son considerados como criterios genera-les de actuaci6n y vinculados can las iniciativas deorganismos profesionales, siendo par tanto, mas cer-canos a las necesidades de la economia de mercado eincluyendo informaci6n sobre el efecto de cam biosen las politicas contables 0 posibles desviaciones detales criterios, que suelen sucederse y aceptarse. Den-tro de este modelo normativo no tiene cab ida un PlanGeneral de Contabilidad.

Consecuentemente can ello, la aplicacion de losprincipios no esta sujeta a la norma sino que dependedel criterio del profesional y de la situaci6n particularque se presente. No se publica informacion previsionaly los estados financieros se publican en e) momento

CONTABILIDAO Y FINANZAS

de su elaboraci6n y adernas ajustandnlos de acuerdocon cualquier afectaci6n a la que sean sujetos con pos-terioridad al cierre del ejercicio. Finalmente, vale la penaanotar que la normatividad fiscal no tiene mucha inje-rencia dentro de la actuaci6n protesional -salvo enlos parses suramerlcanos- y del mismo modo, esmucho mas frecuente y deseable la integraci6n de pla-nes de formaci6n profesional par parte de tirrnas deauditoria.

£1 modelo contable colombiano

Teniendo como marco general las descripciones an-tenores y hacienda un analisis detenido de las varia-bles que las mismas consideran, S8 puede entreveruna caracterlzaclon del sistema contable colombianoy una clasificaci6n dentro de tales estructuras del modosiguiente:

Colombia posee un cuerpo especifico de normassuieto a un ordenamiento jurfdico de reglas superio-res que van desde la Constitution Nacional y pasandopor el Codigo de Cornercio, nasta un conjunto relati-vamente amplio de decretos. resoluciones, y otras.Dentro de esta estructura, existe un marco de rete-rencia basi co disefiado como Marco Conceptual en eldecreta 2649 de 1993, "par el cual se regia menta lacontabilidad en general y se expiden fos principlos 0

normas de contabilidad genera/mente aceptados enColombia".

Dentro de las normas basicas de la contabilidaddefinidas en el decreta 2649/93 se encuentran las decausacion y prudencia prevaleciendo esta ultima so-bre las otras; ejemplo claro de ello se encuentra enlos criterios de valoraci6n de costos e ingresos, quepretende mantener una situacion 10 mas favorable alos intereses de la gestion de empresas, sin incurriren estimaciones que puedan ir en detrimento signifi-cativo de la situaci6n patrimonial.

De otra parte, es indudable que la legislacion fis-cal tambifm ejerce influencia manifiesta sobre la prac-tica de la profesi6n, primando en buena parte de ca-sas la normativa tributaria sobre la contable; una cla-ra ilustracion la constiluyen los criterios que se utili-zaron para la implementaci6n y puesla ell marclla delsistema de ajustes por inflaci6n, elemenlo que vina aincidir natoriamente en la consideraci6n y utilizacionde los criterios valorativos con los cuales se presentala informacion en el pais. Par otra parte puede mencio-narse otras cuestiones como las relativas a la inciden-cia de los tributos en la estructura presenlada en los

intormes, el rnanejo de las diferencias contables y tis-cales, la corsiceraclon de ingresos y costos presuntospara cuestiones impositivas, entre otros facto res.

Adentranuose en los pilares de construcci6n de lainformacion contable, es decir los principles, nos en-contramos con que se asocia el concepto de razona-bilidad con el cumplimiento de la norma y de los prin-cioios de contabilidad, esta referencia se hace especi-fica en la Ley 45 de 1993 sabre el informe del auditory es una muestra evidente del ca-acter continental-europeo del modele colombiano, en donde tanto elmarco conceptual como los planes de cuentas tienencaracter de ley y son de obligado cumpiimiento.

La anterior aseveraci6n se ve acernas respaldadapor otros factores caracteristicos del sistema contablecoombiano que tienen su origen y reflejo en man datosde caracter normativo contenidos en los decretos y de-mas disposiciones legales que reglamentan el ejerciciode la profesi6n, entre estes vale la pena mencionar:

• las asociaciones de prctesionales de la contaru-ria publica en Colombia no tienen como tacultad laemisi6n de normas de contabilidad.• el objetivo de la audrtorta externa es el de certi-ficar la "razonabilidad de los estados financieros"y el cumplimiento can las normas establecidas.• el impuesto de sociedades es considerado comouna disminucion de las utilidades.• es obligato ria la publicaci6n de los estados fi-nancieros para las socledades anOnimas.• es habitualla presentaci6n de informacion seg-mentada.En general, al observar las caracteristicas del

model a continental y el americana se puede ubicar alcolombiano dentro del primero, debido a la gran in-fluencia Ilist6rica y cultural heredada a traves de latradici6n que existe en el ambito jurfdico. EI SistemaJuridico Colombiano, connotado constitucianalmen-te como Estado Social de Derecho y fundado en elDerecho Romano, Roman Law, establece unas gene-ralidades sobre la emisi6n normativa, que deterrni-nail ell gran medlda el criteria de sujecioll a la normapar parte de los particulares, en tanto Bsta emane delpoder publico estructurado en el sistema politico paratal fin. La ley codificada es una caracterfstica puntualde este sistema juridico: c6dlgo civil, codigo penal.c6digo laboral, entre otros, asi como el establecimientodetallado de normas de actuacion desarrolladas porleyes, decretos, ordenanzas, acuerdos y demas. Estecriterio es determinante para clasificar el sistema con-

105INNOVAR. revlsla de ciencias adminislralivas y sociales. No. 19. l!nero - ;unio de 2002

INNOVAR, revisla de clencias aummtstrauvas V snctales

table coiombiano dentro del modelo continental-eu-ropeo, con fundamento en su extensa tradici6n nor-mauve de naturaleaa publica y codificada, como 10hemos mostrado a 10largo de este documento, y como10expresan adem as quiruentos anos de tradici6n nor-rnativa contable, desde la codificaci6n expresada enlas siete particas de Don Alfonso "el Sabia", que con-tenlan regulaciones contables como las praqrnatlcasde Ciqales: pasando par la Novisima recopilaci6n de1805 en donde pademos encontrar la primera regula-ci6n cantable que rigi6 para America, las famosasOrdenanzas de Bilbao; nuestro primer c6digo de Co-mercia de 1853, el decreta reglamentario 2521 de1950, hasta desembacar en las decretos 2649 y 2650de 199344,

Futuro de la norrnativa contablecolombiana incorporando las NICSon muchas las precisiones que a 10largo del presen-te documento se han hecho para la catalooaclon -ce-finicion del sistema contable colombiano-y las impli-caciones que puede conllevar el hecho de un cambiodrastico en el made como se han venido trabajandolos procesos de normalizaci6n y regulaci6n en el pais,No obstante, es necesario en este acapite reiterar tanecesidad de un analisis detenido sobre las circuns-tancias que actual mente presionan la incorporaci6nde la normativa internacional, atendiendo fundamen-talmente al desarrollo hist6rico senalado y al ardena-miento juridico nacionaL En efecto, una adopci6n delas tendencias internacionales, sin mas juicio que lacontemplaci6n y aceptaci6n acritica de las mismas,ocasionaria una serie de inconvenientes que es nece-sario clarificar con el unico fin de soportar la discu-si6n que se adelanta en los medias academicos y pro-fesionales.

En primera medida, es necesario verificar la com-patibilidad entre el sistema contable nacional y el sis-tema contable del que emanan las normativas inter-nacionales, asi como determinar el grado real de apli-cabilidad de las normas internacionales a situacionesespecfficas del entramado empresarial colombiano. Eneste senti do, debe determinarse cuan dispuesto se estaa trabajar una reforma, que obedeciendo a un sistemacontable con unas caracteristicas diferentes del nues-

•• Sierra, Gonzalez Erneslo, "Evoluci6n de la Normativa Gonla-tile en Colombia". En: Revista Innovar No. 17. Facullad deCiencias Econ6micas, Universidad Nacional de Colomtlla.Junio de 2001. pp. 47-65,

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tro, obligue a una alteracion del ordenarniento [urlrlicndel pals.Es claro que un intento de regulaci6n en ma-nos de organismos profesionales can la posterior con-validacion por parte de un 6rgano de caracter publico,dificilmente tendra aplicacion en nuestro media, aten-diendo fundamental mente a que la ernision de normaes exclusivamente potestao del poder legislativo, clararnuestra de ello fue la problematica de los conocidos"pronunciamientos" del Consejo Tecnico de la conta-duria publica y decadas atras los pronunciamientosemitidas par el Cornite Nacional de Investigacionescontables, que fueron desvirtuados de su caracter de"obligatorio cumplimiento" por parte del Estado.

EI desarrollo requlativo de la contabilidad en Co-lombia obedece a 10 que internacionalmente se hadenominado "armonizaci6n conceptual", estando estorepresentado fundamentalmente por la presencia yacatamiento de un Marco Conceptual; esta herramien-ta, a la par de ser una construcci6n eplsternolcqicaguiada par un itinerario logico, se constituye comopilar y punta reterencial del desarrollo de la protesiony de la disciplina, siendo por tanto evidente que nopuede suplantarse 0 eliminarse de una rnanera abrup-ta. Es cierto que existen defectos e irnperteccionesdentro de dicha construcci6n, perc ella es resultadode un proceso hist6rico y academico que ha garanti-zado un nivel de homogenizacion y aplicaci6n de prac-ticas contables que hoy permiten de alguna maneraexaminar la situacion empresarial y efectuar analisisde comparabilidad sectorial; por 10que el trasladarsea un nuevo espectro donde los planes de contabilidadson inexistentes y las reg las de actuacion obedecen aotros sistemas juridicos que son desconocidos en elcontexto colombiano, se afectara y genera ran trau-matismos a la estructura productiva del pais a la parque causara graves perjuicios a la satisfacci6n de losobjetivos de otros usuarios de la informaci6n.

Derivado de ello, se tiene atro aspecto que nopuede dejar de Gonsiderarse, y es que dado el necesa-rio fortalecimiento de las instituciones de caracterpublico y las abJetlvas del Estada tanta a nivel de pa-Ifticas de desarrollo econ6mico como de caracter tri-butario, no es conveniente ni deseable el abandonode la planificaci6n contable que hasta ahora se ha ve-nido desarrollando. Es innegable que la vinculaci6nestrecha entre 10 contable y 10 fiscal abedece, entremuchos otros factores, a los altos indices de evasi6ny elusion, par 10que dentro de los abjetivas del Esta-do par controlar estos fenomenos, los planes de cuen-tas han servido como elementos homogenizadores ycohesionadores del tratamienfo de la informaci6n, can

CONTABILIDAD Y FINANZAS

10que si la preocupaci6n del Estado no na desapare-cido, un cambia en la forma y fonda de presentaci6nde la informacion financiera S8 prestaria para acre-centar este problema, Si adernas de 10anterior suma-mos las deficiencias de las normas internacionalespara garantizar la fiabilidad de la informacion y 81es-case control que agentes distintos a quienes produ-cen la misma pueden tener -corno 10demuestran elcasa de Enroll, Word cornp, y otras comparilas- esta-mos trente a la problernatlca de una multiplicidad decriterios de elaboracion, presentaci6n y revision de lainformacion, que en nada beneficia a los intereses delos usuaries de ella,

Sin embargo, es innegabte que la evoluci6n delsistema econorruco, los mercados e instrumentos fi-nancieros y las nuevas necesidades de los agentesson una fuerte presion para la correccron de las imper-fecciones del sistema contable colombiano tal y como10conocemos, de ahl la imperante necesidad de refor-mular muchas cuestiones del misrno para hacerlo equi-parable con los requerimientos a escala internacional,teniendo en cuenta nuestro exiguo mercado de capita-les en don de la existencia casi nula de empresas nacio-nales cotizantes en balsas de valores internacionaleses evidente; alln asi, debe tenerse presente que la solu-cion va mas alia de la adopcion de otros criterios quemuy probablemente, aunque funcionen en otros con-textos, se encontraran can graves Iimitaciones e insufi-ciencias para su desarrollo en el pais.

Por ella, la solucion se encaminara en 81sentidode establecer las necesidades reales de los agentesecon6micos y ademas su adecuada caracterizacion:no es secreta que aUllque las normas internaclonalespropenden por la generaci6n de informacion basadaen los paradigmas de la economia de la informacion yatendiendo a cuestiones como las nuevas figuras de

actividad econorn.ca subyacentes en el mundo y losdenodados avances en clencia y tecnologfa que re-percuten en las formas productivas, obedezcan tam-bien a la perspectiva de los grandes capltales de in-version, caracterizados por su volatilidad y capacidadde especulacion por 10 que su operatividad se ve cir-cunscrita a las empresas que se desenvuelven en di-chas esferas, de modo que es osado pretender que laestructura empresarial colombiana, caracterizada porun retraso en la adopcion tecnoloqica, concentradaaun en la qereraclcn de benericlo de corto plazo y quernarcha a una velocidad distinta a la que propulsa loscam bios a nlvel internacional, opere para etectos con-tables de rnanera optima con cicha normativa. Se tra-ta, pues, de no asumir una posicion genuflexa anteotros modelos contables, que como 10sefialamos atrasson extranos a nuestra identidad y realidad hlstcricacomo Naclon.

La posibilidad real, que es mas conveniente des-de la academia y la realidad del contexto colombiano,es pues un plan estrateqico que contemple dos facto-res: el primero, que ha de implementarse en el cortoplazo, sera la existencia de una normativa, la actualrnelorando los carices que contempla, y una de carc1c-ter suplementario para aquellas empresas vinculadasal mercado internacional de capitales. EI segundo, laimplementaci6n de todo un analisis y trabajo de largoplazo tendiente a la reformulaci6n del marco concep-tual que regula la contabilidad en Colombia, con el finde soslayar sus imperfecciones y adecuarlo a las ne-cesidades del contexto, como se trato en apartes an-teriores. Asi pues, a la par que se defiende y corrigeun intento Ilormalizador que lIeva mucho tiempo y hacausado muchos esfuerzos en el pais, se deja abiertala puerta a la interaccion del mismo en el contexto dela economia global.

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